MHBS 7 maliyyə alətlərinin qısa açıqlaması. Maliyyə aktivlərinin və maliyyə öhdəliklərinin kateqoriyaları

MHBS 7-yə uyğun olaraq hansı açıqlamaların tələb olunduğunu nəzərdən keçirək. Maliyyə alətləri haqqında məlumatın açıqlanması ilə bağlı BMHS 7-nin tələbləri istənilən şirkətlər, hətta maliyyə institutları olan şirkətlər üçün də aktualdır. Bu standartın əsas müddəalarını nəzərdən keçirək.

Maliyyə təşkilatının auditi üçün xarakterik bir vəziyyəti təsəvvür edin. Siz orta ölçülü istehlak krediti şirkətinin hesablarını nəzərdən keçirirsiniz.

Şirkət xarici banklardan çoxlu kredit götürdüyünə görə MHBS-ə uyğun maliyyə hesabatları tələb edir. Tipik olaraq, bu banklar böyük borclulardan hər il maliyyə hesabatlarını təqdim etmələrini tələb edirlər.

Maliyyə hesabatlarına dair qeydləri əyani şəkildə yoxlayanda ilk baxışdan hər şey təmiz və gözəl görünür - rəqəmlər toplanır və hər şey balanslaşdırılmışdır.

Lakin yaxından nəzər saldıqda məlum olur ki, şirkət maliyyə alətləri üzrə heç bir qeyd təqdim etməyib ( alınmış və verilmiş kreditlər), balans dəyəri qalıqları istisna olmaqla.

Bu problemin səbəbi qismən ona görədir ki, MHBS 9 Maliyyə Alətləri çox mürəkkəb və ağırdır və buna görə də standart təyin edənlər açıqlama tələblərini tamamilə fərqli bir standartda təyin etmək qərarına gəliblər - MHBS 7 Maliyyə Alətləri: Açıqlamalar.

Əslində, bu standart MHBS 9-un davamıdır.

Gəlin MHBS 7-nin hansı açıqlamaların tələb olunduğuna baxaq. Bu tələblər maliyyə institutu OLMAYAN şirkətlərə də şamil edilir, çünki bu standart maliyyə alətlərinə malik hər hansı şirkətə şamil edilir.

İstisna yoxdur.

Beləliklə, şirkətinizin yalnız ticarət debitor borcları və kreditor borcları olsa belə, siz maliyyə alətləri haqqında müvafiq açıqlamaların hesablarınızda olmasını təmin etməlisiniz.

MHBS 7 Maliyyə Alətləri: Açıqlamaların əhatə dairəsi.

MHBS 7 balansında maliyyə alətləri olan bütün hüquqi şəxslər üçün açıqlama tələblərini müəyyən edir.

Lakin BMS 30 yalnız banklara və maliyyə institutlarına tətbiq edilsə də, MHBS 7 bütün şirkətlərə şamil edilir.

Beləliklə, hətta bir ticarət şirkətində işləsəniz və bəzi kreditləriniz və ticarət debitor borclarınız olsa belə, maliyyə hesabatlarına qeydlərinizə nələrin daxil ediləcəyini bilmək üçün BMHS 7 ilə tanış olmalısınız.

BMHS 7-nin əhatə etmədiyi bir neçə növ alət var və siz onları digər standartlara uyğun olaraq açıqlamalısınız. Bunlar kimi alətlərdir:

• Törəmə müəssisələrdə, birgə müəssisələrdə və asılı müəssisələrdə iştirak payları [bax BMS 28 ];
• Sığorta müqavilələri [bax MHBS 4, MHBS 17];
• 32 №-li MUBS-a uyğun kompozit alətlər (bu, sizin maliyyə aktivləriniz olan digər müəssisələrin kapital alətlərini deyil, müəssisənizin öz kapital alətlərini istisna edir).

MHBS 7-yə əsasən hansı açıqlamalar tələb olunur?

MHBS 7 iki əsas sahədə müəyyən açıqlamaları tələb edir:

• Maliyyə alətlərinin əhəmiyyətliliyi və
• Maliyyə alətlərinin risklərinin xarakteri və dərəcəsi, bu risklərin idarə edilməsi yolları.

Maliyyə alətlərinin əhəmiyyətliliyi.

Bu açıqlamalar maliyyə alətlərinin şirkətin maliyyə vəziyyəti və fəaliyyəti üçün əhəmiyyətli olub-olmadığını anlamaq üçün zəruridir.

Əsas maliyyə hesabatlarına görə onlar bir neçə alt qrupa bölünürlər. Onlardan bəzilərini sadalayaq:

1. Maliyyə vəziyyəti haqqında hesabatın açıqlanması:

• Standartda sadalanan kateqoriyalar üçün maliyyə alətlərinin balans dəyəri.
• Mənfəət və ya zərər vasitəsilə ədalətli dəyərlə əks etdirilən maliyyə aktivləri və ya maliyyə öhdəlikləri (FVTPL).
• Digər məcmu gəlir vasitəsilə ədalətli dəyərlə ölçülən kapital alətlərinə investisiyalar (FVOCI).
• Yenidən təsnifatlar.
• Maliyyə aktivlərinin və maliyyə öhdəliklərinin əvəzləşdirilməsi.
• Öhdəliklərin təmin edilməsi.
• Kredit itkisi üçün ehtiyat hesabı.
• Daxil edilmiş törəmə alətlərlə mürəkkəb maliyyə alətləri.
• Maliyyə alətlərinin defolt edilməsi və öhdəliklərin pozulması.

2. Məcmu mənfəət və zərər haqqında hesabat üzrə məlumatların açıqlanması.Əsasən aşağıdakı maddələr üzrə gəlirlər, xərclər, mənfəət və ya zərərlər haqqında məlumatı açıqlamaq lazımdır:

• Maliyyə alətlərinin hər bir kateqoriyası üçün xalis mənfəət və ya zərərlər.
• Ümumi faiz gəlirləri və xərcləri.
• Faiz komissiyaları və haqlar şəklində gəlir və xərclər.
• Amortizasiya olunmuş maya dəyərində maliyyə aktivlərinin tanınmasının dayandırılması ilə bağlı gəlir və ya zərərin təhlili.

3. Digər Açıqlamalar.

• Hedcinq uçotunun açıqlanması (risklərin idarə edilməsi strategiyaları, hedcinq uçotunun təsiri və s.)
• Ədalətli dəyər (onun tərifi; maliyyə aktivlərinin və öhdəliklərinin ədalətli dəyəri; ədalətli dəyəri müəyyən etmək mümkün olmayan halların aydınlaşdırılması).

Yuxarıdakı məlumatların əksəriyyətini ən azı maliyyə aləti kateqoriyasına görə açıqlamalısınız.

Maliyyə alətlərinin risklərinin xarakteri və səviyyəsi.

Açıqlamaların bu hissəsi kifayət qədər zəhmət tələb edir, çünki bu, xüsusilə bazar riskini açıqlamaq üçün əlavə təhlil və iş tələb edir.

MHBS 7 tələb edir informasiyanın kəmiyyət və keyfiyyətcə açıqlanmasıüç əsas riskə görə:

• Kredit riski (“bazar riski”);
• Likvidlik riski;
• Bazar riski ("kredit riski").

Hər bir risk növü üçün aşağıdakıları etməlisiniz:

Keyfiyyətli açıqlamalar :

Burada adətən şirkətin risklərə necə məruz qaldığını, risklərin necə yarandığını və şirkətin bu riskləri necə idarə etdiyini təsvir edirsiniz.

Kəmiyyət açıqlamaları
kəmiyyət açıqlamaları") :

Risk səviyyələri haqqında kəmiyyət məlumatlarının (rəqəmlərin) xülasəsini təqdim etməlisiniz.

Burada çoxlu təfərrüatlar var və MHBS 7 hər bir risk növü üçün xüsusi kəmiyyət açıqlamalarını tələb edir (aşağıdakı nümunəyə baxın).

Siz həmçinin risk konsentrasiyaları haqqında məlumat verməlisiniz.

Kredit riskinin açıqlanması.

Kredit riski maliyyə aktivlərinizlə əlaqələndirilir və sadəcə olaraq, bu qarşı tərəfin öz öhdəliklərini yerinə yetirməməsi səbəbindən maliyyə itkilərinə məruz qalmağınız riski.

Ticarət debitor borcunuz varsa və ya kredit götürsəniz, o zaman kredit riskinə məruz qalırsınız və diqqətinizi standartın bu hissəsinə yönəltməlisiniz.

Siz açıqlamalısınız:

• Kredit riskinin idarə edilməsi üsulları.
• Gözlənilən kredit itkiləri ilə bağlı məbləğlər haqqında məlumat.
• Kredit riskinə məruz qalma.
• Kredit riskinə məruz qalmağı azaldan girov və digər kredit təkmilləşdirmələri.

Ticarət debitor borcları üçün kəmiyyət kredit riskinin açıqlanmasının necə görünə biləcəyinə dair bir nümunə:

	Ticarət debitor borclarının ödəmə müddətinin təhlili
Topdan müştərilər
Pərakəndə müştərilər
Gözlənilən kredit itkisi nisbəti
Defoltun təxmini balans dəyəri
Bütün debitor borclarının ödəmə müddəti üçün ECL

Likvidlik riskinin açıqlanması.

Likvidlik riski Sizin maliyyə öhdəliklərinizlə bağlıdır və kredit risklərinin bir növ “əksi”dir.

Bu şirkətinizin pul və ya digər maliyyə aktivləri ilə öz maliyyə öhdəliklərini yerinə yetirə bilməməsi riski.

Siz açıqlamalısınız:

• maliyyə öhdəliklərinin ödəmə müddətinin təhlili (qeyri-törəmə və törəmə maliyyə riskləri üçün ayrıca);
• likvidlik riskini necə idarə edirsiniz.

Aşağıda likvidlik riski üçün kəmiyyət açıqlamasının təsviri verilmişdir:

	Maliyyə öhdəliklərinin ödənilməsi şərtləri
Bank kreditləri
Kredit borcları
Törəmə maliyyə öhdəlikləri
Digər maliyyə öhdəlikləri

Bazar riskinin açıqlanması.

Bazar riski- Bu maliyyə aktivlərinizin və ya maliyyə öhdəliklərinizin həm ədalətli dəyərinin, həm də gələcək pul vəsaitlərinin hərəkətinin bazar qiymətlərindəki dəyişikliklər səbəbindən dəyişmə riski.

Bazar riski gələcək pul vəsaitlərinin hərəkətində və ya ədalətli dəyərdə dəyişikliklərə səbəb olan bir neçə komponentə malikdir:

• Valyuta riski. Valyuta məzənnəsi riski pul vəsaitlərinin hərəkətində və ya ədalətli dəyərdə dəyişikliklərə səbəb olur;
• Faiz dərəcəsi riski. Pul vəsaitlərinin hərəkətinin dəyişməsi faiz dərəcələrinin dəyişməsi ilə əlaqədardır;
• "Digər qiymət riski". Dəyişmələr digər bazar qiymətlərinin dəyişməsi nəticəsində yaranır, məsələn, əmtəə qiymətləri, səhm qiymətləri və s.

Bazar riskinin açıqlanması olduqca mürəkkəbdir və müəyyən səy tələb edir, çünki həssaslıq təhlili aparılmalıdır.

Həssaslıq analizinin iki növü var və siz vəziyyətinizə ən uyğun olanı seçə bilərsiniz:

• "Əsas" həssaslıq təhlili. Burada müəyyən dəyişənlərdə (faiz dərəcəsi, məzənnə və s.) dəyişiklikləri modelləşdirməli və bu dəyişikliklərin mənfəət və ya zərərə və kapitala necə təsir edəcəyini göstərməlisiniz.
• Risk altında olan məbləğin təhlili. Burada dəyişənlər, məsələn, faiz dərəcələri və valyuta məzənnələri arasında qarşılıqlı asılılıqları təhlil etmək lazımdır.

Digər Açıqlamalar.

İnformasiyanın açıqlanmasının iki böyük qrupu (riskin əhəmiyyəti və xarakteri) istisna olmaqla, əlavə məlumatın açıqlanması da tələb olunur:

• Maliyyə aktivlərinin köçürülməsi haqqında məlumat və
• MHBS 9-un ilkin tətbiqi üçün tələb olunan məlumat.

Açıqlamanı necə təqdim etmək olar?

Yuxarıdakı müddəalardan göründüyü kimi, MHBS 7 əhəmiyyətli miqdarda məlumatın təqdim edilməsini tələb edir.

Açıqlamaların bəyanatlarınızın istifadəçiləri üçün faydalı olmasını istəyirsinizsə, aşağıdakıları nəzərə alın:

1. Maliyyə alətlərinin siniflərinə uyğun olaraq çoxsaylı açıqlamalar tələb olunur(məsələn, kredit riski və ya likvidlik riskinin açıqlanması).

Siniflər maliyyə aləti kateqoriyaları ilə eyni deyil və burada hesabat verən istifadəçilər üçün nəyin ən uyğun olduğuna dair mülahizənizə uyğun olaraq maliyyə alətlərinizi siniflərə qruplaşdırmalısınız. Həmçinin, fərqli risklər üçün eyni siniflərdən istifadə etməməlisiniz.

2. Siz açıqlamaları birləşdirə bilərsiniz. Beləliklə, bir açıqlama bir çox tələbləri ödəyə bilər.

3. Təfərrüat səviyyəsi ilə əhəmiyyətlilik arasında düzgün tarazlığı tapın.

Bütün müvafiq məlumatları daxil etdiyinizə əmin olun, lakin o qədər də əhəmiyyətli olmayan təfərrüatlar haqqında həddindən artıq məlumatları buraxın. Əks halda istifadəçilər çaş-baş qalacaq və açıqlamanın heç bir faydası olmayacaq.

Risk açıqlamasını burada tapa bilərsiniz.

TƏTBİQ TƏLİMATI

Bu əlavə bu MHBS-nin tərkib hissəsini təşkil edir.

Maliyyə alətlərinin sinifləri və açıqlamanın təfərrüat səviyyəsi (maddə)

B6 Paraqraflarla açıqlanması tələb olunan məlumat - ya maliyyə hesabatlarının özündə əks etdirilməli, ya da maliyyə hesabatlarından digər hesabata, məsələn, rəhbərliyin şərhinə və ya risk hesabatına çarpaz istinad yolu ilə daxil edilməlidir. maliyyə hesabatları eyni səhifədə və eyni zamanda maliyyə hesabatlarının özləri ilə. Bu cür çarpaz istinad məlumatı olmadan maliyyə hesabatları natamamdır.

Kəmiyyət açıqlaması (bənd)

Davamlı iştirak (maddə)

B29 Maddələrin tələb etdiyi açıqlamaların məqsədləri üçün, təşkilatın köçürülmüş maliyyə aktivində davamlı iştirakının qiymətləndirilməsi hesabat verən təşkilat səviyyəsində aparılır. Məsələn, törəmə müəssisə törəmə müəssisənin əsas müəssisəsinin davamlı iştirak payına malik olduğu maliyyə aktivini əlaqəli tərəf olmayan üçüncü tərəfə verirsə, törəmə müəssisə onun köçürülmüş aktivdə davamlı iştirakını qiymətləndirərkən həmin əsas müəssisənin iştirakını nəzərə almır. onun ayrıca və ya fərdi maliyyə hesabatlarında açıqlama məqsədləri (yəni törəmə müəssisə hesabat verən müəssisə olduqda). Bununla belə, əsas müəssisə törəmə müəssisəsi tərəfindən köçürülmüş maliyyə aktivində onun davamlı iştirakını (və ya qrupunun digər üzvünün davamlı iştirakını) öz hesabatında açıqlamaq məqsədi ilə ötürülən aktivdə davamlı iştirakının olub-olmadığını müəyyən edərkən nəzərə almalıdır. konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları (yəni hesabat verən təşkilat qrup olduqda).

B30 Əgər köçürmənin bir hissəsi kimi o, köçürülmüş maliyyə aktivində hər hansı müqavilə hüququnu və ya öhdəliyini saxlamasa və ya köçürülmüş maliyyə aktivində hər hansı yeni müqavilə hüquqları və ya öhdəlikləri əldə etməsə, müəssisə köçürülmüş maliyyə aktivində davamlı iştiraka malik deyildir. Köçürülmüş maliyyə aktivinin gələcək daxilolmalarında nə marağı, nə də hər hansı bir şəraitdə köçürülmüş maliyyə aktivi ilə bağlı gələcək ödənişləri həyata keçirmək öhdəliyi yoxdursa, müəssisənin köçürülmüş maliyyə aktivində davamlı iştirakı yoxdur. Bu kontekstdə “ödəniş” termini müəssisənin göstərilən aktivin alıcısına köçürməyə borclu olduğu köçürülmüş maliyyə aktivi üzrə aldığı pul vəsaitlərinin hərəkətini əhatə etmir.

B30A Maliyyə aktivini köçürərkən, müəssisə müəyyən ödəniş müqabilində, məsələn, xidmət müqaviləsində olduğu kimi, həmin maliyyə aktivinə xidmət göstərmək hüququnu saxlaya bilər. Müəssisə xidmət müqaviləsini bəndlərdə göstərilən rəhbərliyə uyğun olaraq qiymətləndirir və açıqlama tələblərinə cavab vermək məqsədilə onun xidmət müqaviləsi nəticəsində maliyyə aktivində davamlı iştirakının olub-olmadığını müəyyən edir. Məsələn, açıqlama tələblərinə cavab vermək məqsədi ilə xidmət haqqı köçürülmüş maliyyə aktivi üzrə pul vəsaitlərinin hərəkətinin məbləğindən və ya vaxtından asılı olarsa, xidmətçinin köçürülmüş maliyyə aktivində davamlı iştirakı var. Eynilə, açıqlama tələblərinə cavab vermək məqsədi ilə, aktiv fəaliyyət göstərə bilmədikdə, sabit kompensasiya tam ödənilmədikdə, xidmət göstərənin köçürülmüş maliyyə aktivində davamlı iştiraka malik olduğu hesab edilməlidir. Verilmiş misallarda xidmətçinin köçürülmüş maliyyə aktivinin gələcək fəaliyyətində marağı var. Bu qiymətləndirmə, alınacaq mükafatın müəssisə tərəfindən göstərilən xidmətə görə adekvat kompensasiyanın gözlənilməsindən asılı deyildir.

B31 Köçürülmüş maliyyə aktivində davamlı iştirak aktivin təhvil verilməsi ilə bağlı müqavilədəki müqavilə şərtlərindən və ya aktivi alan şəxslə və ya köçürmə ilə əlaqədar üçüncü tərəflə bağlanan ayrıca müqavilədən yarana bilər.

Tanınması tam dayandırılmamış köçürülmüş maliyyə aktivləri

B37 (f) bəndində tələb olunan keyfiyyət açıqlamalarına tanınması dayandırılmış maliyyə aktivlərinin təsviri və həmin aktivlərin köçürülməsindən sonra müəssisənin davamlı iştirakının xarakteri və məqsədi daxildir. O, həmçinin təşkilatın məruz qaldığı risklərin təsvirini, o cümlədən:

(a) müəssisənin tanınması dayandırılmış maliyyə aktivlərində davam edən iştirakı ilə bağlı riski necə idarə etməsinin təsviri;

(b) müəssisənin digər tərəflər qarşısında itkilər ödəməli olub-olmaması və aktivdə maraqları müəssisənin maraqlarından aşağı olan tərəflərin çəkdiyi zərərlərin sıralaması və məbləğləri (yəni, onun aktivdə davam edən iştirakı);

(c) müəssisədən maliyyə dəstəyi göstərməsini və ya köçürülmüş maliyyə aktivini geri almasını tələb edən hər hansı amillərin təsviri.

Tanınmanın dayandırılması üzrə mənfəət və ya zərər (a) bəndi)

B39 Maddələrin tələblərinə uyğun olaraq açıqlanan məlumat bənddə tələb olunan açıqlama məqsədlərinə nail olmaq üçün kifayət olmaya bilər. Belə olan halda, müəssisə açıqlama məqsədlərinə nail olmaq üçün zəruri olan bütün əlavə məlumatları açıqlamalıdır. Təşkilat, öz xüsusi şərtlərinə əsasən, istifadəçilərin informasiya ehtiyaclarını ödəmək üçün nə qədər əlavə məlumat verməli olduğuna və əlavə məlumatın müxtəlif aspektlərinə hansı çəkiyə malik olacağına qərar verməlidir. Maliyyə hesabatlarını maliyyə hesabatlarının istifadəçiləri üçün faydalı olmayan lazımsız təfərrüatlarla qarışdırmaq və həddindən artıq ümumiləşdirmə yolu ilə məlumatı gizlətmək arasında tarazlıq saxlanılmalıdır. ssuda üzrə qiymətli kağızlar, habelə maliyyə təminatı ilə əlaqədar hüquqlar. 1-ci bənddə qeyd olunan oxşar maliyyə alətləri və əməliyyatlara törəmə alətlər, repo müqavilələri, əks repo müqavilələri, qiymətli kağızların alınması və verilməsinə dair müqavilələr daxildir. Paraqrafın əhatə dairəsinə daxil olmayan maliyyə alətlərinə misal olaraq eyni maliyyə institutunda olan müştərilərdən alınan kreditlər və depozitlər (maliyyə vəziyyəti haqqında hesabatda təqdim edilmə məqsədləri üçün əvəzləşdirilmədiyi halda) və yalnız müqavilə şərtlərinə tabe olan maliyyə alətləri daxildir. .

Maddə (bənd) çərçivəsində tanınmış maliyyə aktivləri və tanınmış maliyyə öhdəlikləri üçün kəmiyyət məlumatının açıqlanması

B42 Maddəyə uyğun olaraq açıqlanan maliyyə alətlərinin ölçülməsinə müxtəlif tələblər tətbiq oluna bilər (məsələn, geri satınalma kreditorluğu amortizasiya olunmuş dəyərlə, törəmə alət isə ədalətli dəyərlə qiymətləndirilə bilər). Müəssisə alətləri tanınmış məbləğləri ilə daxil etməli və onları açıqlayarkən yaranan ölçmə fərqlərini təsvir etməlidir.

(a) bəndinin əhatə dairəsində tanınmış maliyyə aktivlərinin və tanınmış maliyyə öhdəliklərinin ümumi məbləğlərinin açıqlanması

B43 (a) bəndində tələb olunan məbləğlər MUBS 32-nin bəndinə uyğun olaraq əvəzləşdirilən tanınmış maliyyə alətlərinə aiddir. Maliyyə vəziyyəti haqqında hesabatda təqdim olunan xalis məbləğlərin müəyyən edilməsi üçün 32 №-li MUBS-un 42-ci maddəsi ilə tələb olunan məbləğlər. Eyni müqavilə əsasında əvəzləşdirilməli olan tanınmış maliyyə aktivləri və tanınmış maliyyə öhdəliklərinin məbləğləri həm maliyyə aktivləri üzrə açıqlamaların bir hissəsi kimi, həm də maliyyə öhdəlikləri üzrə açıqlamaların bir hissəsi kimi açıqlanacaqdır. Bununla belə, açıqlanan məbləğlər (məsələn, cədvəldə) əvəzləşdirilməli olan məbləğlərlə məhdudlaşır. Məsələn, müəssisənin 32 №-li MUBS-un əvəzləşdirmə meyarlarına cavab verən tanınmış törəmə aktivi və tanınmış törəmə öhdəliyi ola bilər. Əgər törəmə aktivin ümumi məbləği törəmə öhdəliyin ümumi məbləğindən artıqdırsa, o zaman maliyyə haqqında məlumatı açıqlayan cədvəl aktivlər olduqda, həmin törəmə aktivin tam məbləği göstəriləcək ((a) bəndinə uyğun olaraq).

B46 (c) bəndinə uyğun olaraq açıqlanması tələb olunan məbləğlər üçün maliyyə vəziyyəti haqqında hesabatın müvafiq sətirlərində təqdim olunan məbləğlərlə tutuşdurulması tələb olunur. Məsələn, əgər müəssisə maliyyə hesabatlarında müvafiq sətir maddələri altında təqdim olunan məbləğlərin cəmləşdirilməsi və ya təcrid edilməsinin daha uyğun məlumat təmin etdiyini müəyyən edərsə, müəssisə (c) bəndinə uyğun olaraq açıqladığı məcmu və ya təcrid olunmuş məbləğlərin təqdim olunan məbləğlərlə tutuşdurulmasını göstərməlidir. maliyyə hesabatlarında müvafiq bəndlər üzrə.

Məbləğləri (b) (b) (d) bəndinə uyğun olaraq açıqlanmayan məcburi əsas hesablaşma müqaviləsinin və ya oxşar müqavilənin predmeti olan maliyyə alətlərinin açıqlanması

B49 (d) bəndində tələb olunan məbləğləri açıqlayarkən müəssisə hər bir maliyyə aləti üçün artıq girovun təsirini ayrıca nəzərə almalıdır. Bunun üçün müəssisə əvvəlcə (c) bəndinə uyğun olaraq açıqlanan məbləği (d)(i) bəndinə uyğun olaraq açıqlanan məbləğlərə azaltmalıdır. Bundan sonra müəssisə (d)(ii) bəndinə uyğun olaraq açıqlanan məbləğləri məhdudlaşdırmalıdır ki, onlar müvafiq maliyyə aləti üçün (c) bəndində tələb olunan qalan məbləğdən artıq olmasın. Bununla belə, təhlükəsizlik hüquqları digər maliyyə alətlərinə də şamil edilə bilərsə, bu hüquqlar bənddə tələb olunan açıqlamada nəzərə alına bilər.

Mövcud əsas hesablaşma müqavilələrində və ya oxşar müqavilələrdə nəzərdə tutulan əvəzləşdirmə hüquqlarının təsviri (bənd)

B50 Müəssisə (d) bəndində açıqlanan əvəzləşdirmə hüquqlarının növlərini və oxşar razılaşmaları, o cümlədən həmin hüquqların xarakterini təsvir etməlidir. Məsələn, təşkilat malik olduğu şərti hüquqları təsvir etməlidir. Xalis əvəzləşdirmə hüquqlarına malik olan, lakin həmin alətlər 32 №-li MUBS-dakı digər meyarlara cavab verməyən alətlər üçün, müəssisə həmin meyarlara əməl edilməməsinin səbəblərini təsvir etməlidir. Alınan və ya təqdim edilən maliyyə təminatı üçün müəssisə müvafiq girov müqaviləsinin şərtlərini (məsələn, girov üzrə məhdudiyyətlərin təsiri) təsvir etməlidir.

Maliyyə alətinin növü və ya qarşı tərəf tərəfindən məlumatın açıqlanması

B51 (a)-(e) bəndlərində tələb olunan kəmiyyət məlumatı maliyyə aləti və ya əməliyyatın növünə görə qruplaşdırıla bilər (məsələn, törəmə alətlər, repo və əks repo müqavilələri və ya qiymətli kağızların alınması və verilməsinə dair müqavilələr).

B52 Alternativ olaraq, müəssisə (a)–(c) bəndlərində tələb olunan kəmiyyət məlumatını maliyyə alətinin növünə görə qruplaşdıra və (c)–(e) bəndlərində tələb olunan kəmiyyət məlumatını qarşı tərəfə görə qruplaşdıra bilər. Tələb olunan məlumatlar təşkilat tərəfindən qarşı tərəflərlə bağlı açıqlanırsa, təşkilatdan qarşı tərəflərin adını göstərməsi tələb olunmur. Bununla belə, müqayisəliliyi təmin etmək üçün təşkilatın qarşı tərəflərin təyin edilməsi (A qarşı tərəf, B qarşı tərəf, C qarşı tərəf və s.) təqdim olunan bütün illik dövrlər üçün ildən-ilə ardıcıl olaraq qalmalıdır. Qarşı tərəflərin növləri haqqında əlavə məlumat vermək üçün keyfiyyətli açıqlamalar da nəzərə alınmalıdır. (c)-(e) bəndlərində tələb olunan məbləğlər qarşı tərəf tərəfindən açıqlandıqda, qarşı tərəf tərəfindən ümumi məbləğə münasibətdə fərdi əhəmiyyətli olan məbləğlər ayrıca açıqlanmalı və qalan qarşı tərəflər üçün fərdi olaraq əhəmiyyətli olmayan məbləğlər açıqlanmalıdır. bir məcmu sətirdə açıqlanır.

Digər açıqlamalar

B53 Paraqrafların tələblərinə uyğun olaraq açıqlanan məlumat - minimum tələb olunan məlumatdır. bəndində göstərilən məqsədə nail olmaq üçün müəssisədən qüvvəyə minən əsas hesablaşma müqavilələrinin və əlaqəli müqavilələrin bağlandığı şərtlərdən asılı olaraq əlavə məlumatı (keyfiyyət xarakterli) açıqlaması tələb oluna bilər. əvəzləşdirmələrin aparılması və onların təşkilatın maliyyə vəziyyətinə təsiri və ya potensial təsiri ilə bağlı təmin edilən hüquqlar.

Müasir iqtisadi şəraitdə şirkətlər tərəfindən istifadəsi məcburi olan BMHS Şurası tərəfindən buraxılan bütün kommersiya hesabatı standartları arasında BMHS 7 standartı xüsusi yer tutur, çünki onun müddəaları qaydalarla birbaşa əlaqəlidir digər standartların. Şirkətin maliyyə alətləri haqqında məlumatların açıqlanmasına aid olan bu sənəd maliyyə alətlərinin hər hansı bir şirkətin mühasibat uçotunda bu və ya digər formada olması ilə əlaqədar ən çox yayılmış standartlardan biridir.

Kommersiya şirkətləri üçün bu məcmu tövsiyələr toplusu, sənaye xüsusiyyətlərindən asılı olmayaraq, biznes hesabatlarında bu cür məlumatlarla işləmək üçün vahid proseduru təmin etmək üçün Beynəlxalq BMHS Şurası tərəfindən hazırlanmış və müxtəlif ölkələrin maliyyə nazirlikləri tərəfindən tətbiq edilmişdir.

Bu məqalədə müzakirə olunan BMHS 7-nin əsas məqsədi firmalar üçün maliyyə alətlərinin növü üzrə aşağıdakı suallara cavabları ən tam şəkildə əks etdirəcək məlumatların maliyyə hesabatlarında əks etdirilməsi üçün tələblərin vahid siyahısını yaratmaqdır:

• Şirkətin sərəncamında hansı alətlər var?
• Bu alətlər biznes bölməsinin iqtisadi göstəricilərinə və fəaliyyətinə necə təsir edir?
• Bu alətlərin mövcudluğuna görə şirkət hansı risklərə məruz qalır?
• Risklərin ölçüsü və xarakterinin məcmu riyazi qiymətləndirməsinin ölçüsü?

MHBS 7 digər maliyyə hesabatları standartlarında əhatə olunan tanınma üsullarını və prinsiplərini tamamlayır. Dərhal aydınlaşdırmaq çox vacibdir ki, bu standartın xüsusi tətbiq qaydalarından təcrid olunmuş şəkildə istifadə edilməsi praktiki olaraq mümkün deyil, çünki təlimatın ayrı-ayrı bəndlərində digər standartların bölmələrinə istinadlar var.

Sözügedən standart aşağıdakılar istisna olmaqla, bütün növ korporativ maliyyə alətlərinə münasibətdə hər hansı bir təşkilat tərəfindən istifadə üçün məcburidir:

• Törəmə müəssisələrdə, birgə müəssisələrdə və ya əlaqəli şirkətlərdə hər hansı səhmlər;
• İşçilərin mükafatlandırma proqramları ilə əlaqəli kapital və borc alətləri;
• Korporativ məsuliyyət sığortası müqavilələri;
• Səhm əsaslı əməliyyatları əhatə edən maliyyə alətləri.

Bu standart bütün maliyyə aktivləri və öhdəlikləri qrupları daxil olmaqla tanınmış/tanınmamış korporativ alətlərə şamil edilir. Məlumatın tutulması və alətlər siniflərinə bölünməsi tələb olunarsa, şirkətlər məlumatları həmin alətin xüsusiyyətlərini əks etdirən siniflər üzrə qiymətləndirməyə və qruplaşdırmağa yönəldilir. Şirkət məlumatı elə təqdim etməlidir ki, hesabatların istifadəçiləri məlumatı müəssisənin maliyyə vəziyyəti haqqında hesabatdakı məlumatlarla əlaqələndirə bilsinlər.

Hesabat hazırlayanların əsas vəzifəsi məlumatı elə həcmdə və elə şəkildə açıqlamaqdır ki, istifadəçilər hər bir qrupun şirkətin iqtisadi vəziyyətinə təsirini qiymətləndirə bilsinlər. Məsələn, maliyyə vəziyyəti haqqında hesabatda hər bir maddələr qrupunun balans dəyəri aydın şəkildə göstərilməlidir: mənfəət/zərər vasitəsilə ədalətli dəyərlə qiymətləndirilən aktivlər, investisiyalar, kreditlər və debitor borcları və digər maliyyə öhdəlikləri.

MHBS 7, müəssisədən maliyyə hesabatlarının istifadəçilərinə hesablaşma razılaşmalarının təsirini təhlil etməyə imkan verəcək məlumatları açıqlamağı tələb edir. Burada söhbət korporativ xarakterli tanınmış aktivlər və maliyyə öhdəlikləri ilə kompensasiya hüquqlarından gedir. Verilənlərə məcburi əsas hesablaşma müqavilələrinin predmeti olan bu cür aktivlərin/öhdəliklərin əvəzləşdirilməsinin əsaslandırılmasının təsvirinin daxil edilməsi tövsiyə olunur.

MHBS 7-yə əsasən, müəssisə öhdəlikləri təmin etmək üçün girov qoyulmuş aktivlərin xüsusiyyətlərini, təsvirini, vaxtını və balans dəyərini açıqlamalıdır. Əgər firma özü girovu saxlayırsa və o, məhdudiyyətlərdən (satış/köçürmə) azaddırsa, o zaman ona girovun ədalətli dəyərini və əməliyyatla bağlı müddəa və şərtləri əlavə açıqlaması tövsiyə olunur.

Şirkətlərdən 7 №-li MHBS-a uyğun olaraq hazırlanmış maliyyə hesabatlarında borc götürülmüş kreditlər, o cümlədən dövr ərzində hər hansı defolt əlamətləri, götürülmüş kreditlərin balans dəyərinin məbləği, restrukturizasiyalar, eləcə də digər əhəmiyyətli məlumatları açıqlaması tələb olunur.

7 №-li MHBS-nin qayda və tələblərinə uyğun hazırlanmış məcmu gəlir haqqında hesabatda hər bir aktiv qrupu üzrə xalis mənfəət və zərərin məbləği, ümumi faiz gəlirinin məbləği və dəyərsizləşmə üzrə zərərin məbləği barədə məlumatlar olmalıdır.

Əgər şirkət hedcinq alətlərindən istifadə edirsə, sahə üzrə hedcinq növlərinin təsvirini ayrıca açıqlamalı, hedcinq alətləri kimi istifadə olunan maliyyə alətlərini, onların dəyərini və hedcinq olunan risklərin təsvirini təsvir etmək tələb olunur.

MHBS 7-nin tələbləri həmçinin müəyyən edir ki, şirkət maliyyə hesabatlarında dövrün sonunda şirkət tərəfindən müəyyən edilmiş risklərin xarakterini və həcmini əks etdirməlidir. Əsasən hesabat istifadəçiləri üçün təkcə risklərin xüsusiyyətləri deyil, həm də şirkətin bu riskləri idarə etmək üçün istifadə etdiyi təşkilati üsullar faydalı ola bilər. Bu tövsiyələr ilk növbədə kredit, bazar və likvidlik risklərinə aiddir. Bununla belə, şirkətin özünün maliyyə xüsusiyyətlərindən asılı olaraq, konkret şirkət üçün daha böyük əhəmiyyət kəsb edən digər risklər də nəzərdən keçirilə bilər.

Şirkətlərdən, həmçinin təhvil verilmiş aktivlər və onlar üzrə yaranan öhdəliklər arasındakı əlaqə, tanınmanın dayandırıldığı aktivlərdə şirkətin iştirakının xarakteri və bu cür proseslərlə bağlı risklər barədə məlumatı açıqlaması tələb olunur.

Şirkətin maliyyə hesabatlarının yuxarıda göstərilən müddəalarını daha dərindən və hərtərəfli başa düşmək üçün şirkətin uçot siyasətinin əsas müddəalarını, göstəricilərin hesablanması metodologiyasını, təxminlərin formalaşdırılması üçün əsasları, habelə digər müvafiq məlumatları təqdim etmək tövsiyə olunur. şirkətin maliyyə uçotu sistemi.

MHBS 7-nin nəzərdən keçirilməsinə əsasən, onun tətbiqinin son dərəcə mürəkkəb və çoxşaxəli mövzu olduğu qənaətinə gələ bilərik. Əvvəla, çətinliklər bu standartın fərdi şəkildə tətbiq edilə bilməməsi ilə əlaqədardır və onun məsuliyyət dairəsi demək olar ki, bütün əsas korporativ maliyyə hesabatları standartlarına aiddir. Bundan əlavə, əhatə olunan məsələlərin siyahısı çox böyükdür və hər bir fərdi növ hesabat qrupunun xüsusi bilik və peşəkarlığını tələb edir.

MHBS 7 standartının praktikada tətbiqi təkcə ona dair təlimatın öyrənilməsini deyil, daha çox bir-biri ilə əlaqəli bütün qaydaların xüsusiyyətlərinin təhlilini tələb edir ki, nəticədə hesabat məlumatları və təxminlər onlara tapşırılan vəzifələri həll etsin. Mühasibat uçotu obyektlərinin bir sinfi kimi maliyyə alətləri çox böyük qrupdur, buna görə də məlumatların uçotu və hesabatı üçün mövzu tələbləri hər bir alət növü üçün ayrıca MHBS təlimatlarında əksini tapmışdır və MHBS 7 standartının tövsiyələri kifayət qədər ümumiləşdirilmiş təlimatlardır. bu mövzuda tətbiqi təlimatın tələbləri əsasında tətbiq edilməlidir.