Сделка, свързана с износ на ценности, работи или услуги, се извършва в съответствие с експортен външноикономически договор, който трябва да бъде сключен между страните по тази сделка. Съдържанието на конкретен договор за износ зависи от редица фактори, а текстът му често е обект на продължителни преговори, по време на които и двете страни са принудени да направят определени компромиси, преди договорът да бъде окончателно подписан.

За счетоводителя договорът за износ не е първичен счетоводен документ, но е основа за вземане на решения, свързани с процедурата счетоводствои данъчно облагане на сделката за износ. Счетоводителят се интересува най-много от три аспекта, които трябва да бъдат отразени в договора:

• условия за доставка на стоките;
• момента на прехвърляне на собствеността на чуждестранен купувач;
• ред, форма и срокове на плащанията по договора.

Условията за доставка на стоки определят отговорностите на страните, свързани с транспортирането, застраховането и митническото оформяне на стоките, както по отношение на тяхната организация, така и по отношение на заплащането на тези разходи.

Моментът на прехвърляне на собствеността на чуждестранен купувач също е важен за счетоводителя, тъй като именно в този момент, в съответствие с изискванията на PBU 9/99 „Организационни приходи“, счетоводителят трябва да признае приходи от продажба на стоки за износ и официалния обменен курс на Централната банка на Руската федерация за преизчисляване на размера на приходите, изразени в чуждестранна валута, в рубли в съответствие с PBU 3/06 „Счетоводство на активи и пасиви, чиято стойност е изразена в чуждестранна валута валута."

Процедурата, формата и времето на сетълментите по договора определят основните параметри на сделката.

Счетоводната процедура за експортни сделки зависи от процедурата за плащане на продадените стоки (директно от самата производствена организация или чрез посредническа външноикономическа организация).

Осчетоводяване на експортни сделки, извършени без участието на посредници.В съответствие с PBU 9/99 „Приходи на организацията“ един от задължителни условияПризнаването на приходите в счетоводството е прехвърлянето на собственост върху продукти или стоки от доставчика на купувача.

Следователно приходите от експортни сделки могат да бъдат признати само в деня, когато в съответствие с условията на договора за износ собствеността е прехвърлена на чуждестранния купувач. Освен това, ако в договора не е изрично посочен моментът на прехвърляне на собствеността, обикновено се счита, че той съвпада с момента на прехвърляне на рисковете на купувача в съответствие с тълкуването на основните условия за доставка, определени в този договор.

По този начин направете окабеляването

D 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“,

Към 90 „Продажби“, подсметка 1 „Приходи“ е възможна само когато собствеността върху изнесените продукти или стоки премине към купувача. На този етап не е необходимо да се начислява ДДС, тъй като експортните транзакции подлежат на облагане с ДДС в размер на 0%.

За записване на сетълменти с чуждестранни купувачи се препоръчва да се открие отделна подсметка за сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“. В съответствие с PBU 3/06 организацията е длъжна да преизчисли стойността на средствата в сетълменти с юридически и физически лица - включително вземания на чуждестранни организации, изразени в чуждестранна валута - в рубли към датата на транзакцията в чуждестранна валута, както и към датата на изготвяне на отчета финансови отчети. Приходите от експортни операции, т.е. Приходите на организацията в чуждестранна валута трябва да бъдат отразени в еквивалент в рубли по обменния курс на Централната банка на Руската федерация към датата на признаване на този доход, т.е. по курса на Централната банка на Руската федерация, валиден към датата на прехвърляне на собствеността върху изнесените стоки на чуждестранен купувач.

Валутните приходи, получени от чуждестранни купувачи, се кредитират изцяло от банката по транзитната валутна сметка на организацията износител, за което банката уведомява получателя, следователно счетоводителят трябва да я получи като дебит на сметка 52 „Валутни сметки“, подс. -сметка „Транзитна валутна сметка”, в кореспонденция със заемна сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти”.

При прехвърляне на валута от транзитна сметка към текуща сметка въз основа на банкови извлечения, счетоводителят прави вътрешен запис в сметка 52 „Валутни сметки“ - от кредита на подсметка „Транзитна валутна сметка“ до дебита на подс. сметка “Текуща валутна сметка” - и отписва получената курсова разлика.

Вземанията, посочени в сметка 62, подлежат на преоценка към датата на отчета. Следователно, ако приходът е признат за един месец и парите са получени от купувача през следващия месец, е необходимо да се отпише курсовата разлика: положителната разлика, произтичаща от увеличение на обменния курс на чуждестранната валута, в която изразеното задължение на чуждестранния купувач се отписва по кредита на сметка 91 „Други” приходи и разходи”, а отрицателното, в резултат на обезценка на чуждестранна валута, се дебитира от тази сметка.

Организацията може да продаде получената валута доброволно по всяко удобно време.

Няма стандартен формуляр за нареждане за доброволна продажба на валута. Следователно всяка банка разработва формата на този формуляр самостоятелно. Фирмата подава заповед за доброволна продажба в банката всеки път, когато иска да продаде валута.

Банката кредитира средствата (рубли), получени от продажбата на валута, по разплащателната сметка.

Пример

На 16 юли по транзитната валутна сметка на “Експортер” ООД в Търговска банка са постъпили валутни постъпления в размер на 10 000 щ.

На същия ден Износителят изпрати на банката нареждане да кредитира цялата сума по текущата валутна сметка и да продаде 60% от приходите ($6000).

Обменният курс на щатския долар, определен от Банката на Русия в деня на получаване на валутата в транзитната валутна сметка и кредитиране на текущата валутна сметка, беше 33 рубли/долар.

За операцията Търговска банка отписа 1200 рубли от текущата сметка на Exporter LLC.

Счетоводителят на Exporter LLC трябва да направи следните записи:

D 52-1-2- K 62

330 000 рубли. ($10 000 33 рубли/долар) - печалбите в чуждестранна валута бяха преведени в транзитната сметка;

Д 52-1-1 - К 52-1-2

330 000 рубли. - валутата се заверява по разплащателната валутна сметка;

Д 57 - К 52-1-1

• - 198 000 rub. ($10 000 60% 33 рубли/долара) - част от приходите в чуждестранна валута се разпределят за продажба;
• 17 юли:

198 000 рубли. - продадената валута се отписва;

195 000 rub. ($6000 32,5 RUR/USD) - пари в бройот продажбата на валута се кредитират по разплащателната сметка;

• - 1200 рубли. - комисионна, задържана от банката;
• 31 юли:

4200 рубли. (198 000 - 195 000 + 1200) - отразява загубата от продажбата на валута.

Сметка 57 „Трансфери в транзит“ се използва, ако валутата се дебитира от сметката и нейната продажба се извършва в различни дни. Можете да определите датата от банково извлечение.

Както вече беше отбелязано, една организация може да признае приходи от експортни операции само след като собствеността е прехвърлена на чуждестранен купувач и да отрази отписването на стоки или готови продукти от склада, т.е. съответно от сметки 41 „Стоки” и 43 „Готова продукция” е необходимо в момента на реалното им експедиране от склада.

Затова направете окабеляването:

До 41 „Стоки“ или 43 „Готови продукти“ е възможно само ако моментът на изпращане на стоките от склада и моментът на прехвърляне на собствеността съвпадат.

Ако договорът за износ предвижда други основни условия за доставка и ако същият договор не предвижда отделно, че собствеността преминава върху купувача в момента на изпращане на стоките (продуктите) от склада на износителя, счетоводителят на организацията износител трябва да използва сметка 45 „Изпратени стоки“, на който ще бъдат изброени изнесените стоки или продукти от момента на освобождаване от склада до прехвърлянето на собствеността на купувача в съответствие с условията на договора, т.е.

• в момента на изпращане на стоки (продукти) от склада счетоводителят ще направи записи D 45 - K 41 или 43;
• в момента на прехвърляне на собствеността на купувача, едновременно с признаването на приходите, цената на изпратените стоки или продукти ще бъде отписана по сметка 90 „Продажби“ чрез осчетоводяване

Ако „входящият“ ДДС върху изнесените стоки, както и върху суровините, материалите, работите и услугите, използвани при производството на изнесени продукти, е бил предварително заявен за приспадане - например, ако организацията продава подобни стоки в Русия, т.е. в момента на закупуване на стоките не е било известно, че те ще бъдат изнесени - счетоводителят трябва да възстанови сумата на ДДС към момента, в който продуктите са изпратени за износ. Впоследствие - след събиране на пълен пакет от документи, потвърждаващи правото да се прилага 0% ставка и данъчни облекчения- тази сума на ДДС може да бъде възстановена за приспадане. Следователно възстановените суми на ДДС трябва да бъдат отразени по кредита на сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“ в кореспонденция с дебита на сметка 19 „ДДС върху придобитите стойности“, към която за тези цели можете да отворите отделна подсметка (аналитична сметка) „ДДС върху стоките, продадени при износ“.

Разходи, които руският износител прави при извършване на експортни операции - например разходи за транспортиране на изнесени стоки или продукти (доставка до жп гара, пристанище или друго място на заминаване, наемане на кораб, товарене и т.н.), застраховане на транзитни товари , такси за митническо оформяне на стоки и др. - представляват търговски разходи и се отчитат в сметка 44 „Разходи за продажби“, към която за тези цели можете да откриете отделна подсметка „Разходи за износ“.

За отчитане на износните мита Инструкциите за използване на сметкоплана препоръчват откриването на отделна подсметка към сметка 90 „Продажби“, т.е. Предлага се те да бъдат включени не в дебита на сметка 44 „Разходи за продажби“, а директно в дебита на сметка 90 „Продажби“. Напълно възможно е обаче до момента на плащане на експортното мито постъпленията от продажбата на стоки за износ все още да не са признати. В крайна сметка митото трябва да бъде платено при подаване на декларацията, преди стоките да бъдат изнесени, а приходът може да бъде признат само когато собствеността върху него премине към купувача, може би само след като стоките пристигнат в чуждестранно пристанище или дори в чуждестранния купувач склад. Следователно е напълно оправдано първо да се отнесат сумите на митата към сметка 44 „Разходи за продажби“ и в края на месеца да се отпишат като дебит към сметка 90 „Продажби“ заедно с други разходи за износ.

Сметка 44 трябва да включва само онези разходи, които руският износител извършва за своя сметка в съответствие с условията на договора за износ. Ако в процеса на износ възникнат други разходи (например неустойки), те трябва да бъдат отразени в дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“.

Отчитане на експортните операции, извършвани с участието на посредници.Гражданският кодекс на Руската федерация предвижда възможността за сключване на три вида посреднически споразумения:

• договор за представителство;
• комисионен договор;
• агентски договор.

Ако има споразумение между страните договор за представителство, изнасящата организация (производител на изнасяни продукти или търговска организация, която е собственик на изнасяните стоки) действа като принципал, а посредникът действа като пълномощник. В съответствие с параграф 1 на чл. 971 от Гражданския кодекс на Руската федерация, адвокатът винаги действа от името и за сметка на принципала, т.е. всички права и задължения по сделката възникват от принципала (износителя). По този начин договорът за износ ще бъде сключен директно между принципала и чуждестранния купувач, а функциите на пълномощника (посредника) се свеждат до изпълнение на инструкциите на принципала - търсене на купувач, организиране на преговори, а също и евентуално организиране на изпълнението на сделката за износ.

Ако страните са сключили комисионен договор,Организацията износител се нарича принципал, а посредникът се нарича комисионер. Комисионерът съгласно клауза 1 на чл. 990 от Гражданския кодекс на Руската федерация продава стоки от името на принципала, но от свое име. С други думи, договорът за износ в този случай се сключва между посредника и чуждестранния купувач, т.е. Именно комисионерът фигурира като продавач в договора за износ.

Също така е възможно да се заключи договор за представителство- тогава износителят действа като принципал, а посредникът поема ролята на агент. В съответствие с параграф 1 на чл. 1005 от Гражданския кодекс на Руската федерация агентът може да действа или от свое име, но за сметка на принципала, или от името и за сметка на принципала: в първия случай агентът действа като комисионер агент по комисионен договор, а във втория случай като пълномощник по договор за представителство. Споразуменията за представителство обаче често се сключват не за продажба на стоки, а за посредничество, свързано с предоставянето на услуги.

Отчитане на експортните операции на организацията износител. INв счетоводството на организацията износител, ако износът се извършва чрез посредник, операциите обикновено се отразяват в същия ред, както при износ без посредник. Но има някои нюанси.

Ако изнесените стоки се изпращат от склада на организацията износител директно на чуждестранен купувач въз основа на документи, предоставени от посредника, счетоводните записи се изготвят по същия начин, както при износ без участието на посредник:

Ако договорът предвижда условието „от фабриката“, окабеляването може да бъде изготвено незабавно

D 90 „Продажби“, подсметка 2 „Себестойност на продажбите“,

К 41 „Стоки” или 43 „Готова продукция”;

Ако договорът за износ предвижда други условия за доставка и прехвърляне на собствеността, в момента на изпращане на стоките (продуктите) от склада счетоводителят ще направи запис

D 45 „Изпратени стоки“,

До 41 или 43, в момента на прехвърляне на собствеността на купувача - едновременно с признаването на приходите - цената на изпратените стоки или продукти ще бъде отписана по сметка 90 „Продажби“ чрез осчетоводяване

D 90-2 „Себестойност на продажбите“,

К 45 „Изпратени стоки”.

Ако изнесените стоки се прехвърлят на посредник, т.е. изпратени от склада на изнасящата организация до склада на посредника, който след това самостоятелно извършва доставката до чуждестранния купувач, моделът на движение на стоките ще бъде малко по-сложен. В този случай стоките, прехвърлени на посредника, които до продажбата им на чуждестранен купувач са собственост на износителя, също трябва да бъдат отразени в сметка 45, към която трябва да се открие отделна подсметка за тези цели. В този случай окабеляването ще изглежда така:

В момента на изпращане на стоки или продукти от склада на организацията износител до междинния склад ще се извърши осчетоводяване

D 45, подсметка „Стоки, прехвърлени на посредника“,

К 41 или 43;

В момента на изпращане на стоките (продуктите) от склада на посредника до чуждестранния купувач в случай, че този моментне съвпада с прехвърлянето на собствеността на купувача, въз основа на съобщението, изпратено от посредника, трябва да направите вътрешен запис за сметка 45:

D сметка 45, подсметка „Стоки, изпратени до чуждестранни купувачи“,

К 45, подсметка „Стоки, предадени на посредника“;

В момента на прехвърляне на собствеността на чуждестранен купувач, цената на стоките или продуктите се отписва по дебита на сметка 90 „Продажби“, подсметка 2 „Себестойност на продажбите“, от кредита на сметка 45, подсметка „Изпратени стоки“ на чуждестранни купувачи”.

Едно от задължителните условия за признаване на приходите в счетоводството е прехвърлянето на собствеността върху продукти или стоки от доставчика на купувача. Следователно е възможно да се отразят приходите от експортни операции само в деня, когато в съответствие с условията на договора за износ собствеността преминава от изнасящата организация към чуждестранния купувач. Затова съставете осчетоводяване D 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“,

K 90 „Продажби“, подсметка 1 „Приходи“

е възможно само когато собствеността върху изнасяните продукти или стоки премине към купувача.

За да записвате разплащания с чуждестранни купувачи, се препоръчва да отворите отделна подсметка за сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“, например „Разплащания с чуждестранни купувачи“.

Ако посредникът не участва в разплащания с чуждестранния купувач, т.е. съгласно условията на договора купувачът превежда пари директно по сметката на износителя; не е необходимо да се правят допълнителни записи по сметка 62. В този случай печалбите в чуждестранна валута, получени от чуждестранни купувачи, ще бъдат кредитирани от банката по транзитната валутна сметка на организацията износител и ще бъдат отразени в осчетоводяването

Ако посредникът участва в сетълментите, т.е. ако средствата от чуждестранен купувач са получени не по сметката на организацията износител, а по сметката на посредника, вписването трябва да се извърши едновременно с признаването на приходите

К 62, подсметка „Разплащания с чуждестранни купувачи”.

По този начин счетоводството на износителя ще отразява дълга на посредника за превеждане на сумите, които ще бъдат кредитирани по неговата сметка от чуждестранния купувач. Средствата, които посредникът превежда по сметката на износителя, ще бъдат отразени в осчетоводяването

Д 52 „Валутни сметки”, подсметка „Транзитна валутна сметка”,

K 76, подсметка „Разплащания с посредник“ с последващо прехвърляне на цялата сума по текущата валутна сметка чрез осчетоводяване

Сумата на посредническото възнаграждение, начислено в съответствие с условията на договора, е част от разходите за продажба на изнесените стоки, поради което се отразява в счетоводните записи на организацията износител чрез осчетоводяване

D 44 - K 76, подсметка „Разплащания с посредник“.

Ако посредникът е платец на ДДС, той разпределя ДДС като отделен ред във фактурата, представена на организацията износител, въз основа на която износителят, ако е и платец на ДДС, взема предвид сумата на ДДС чрез осчетоводяване D 19 - K 76, подсметка „Разплащания с посредник“

Ако посредникът не участва в сетълментите, сумата на дължимото му възнаграждение се превежда чрез командироване

D 76, подсметка „Разплащания с посредник“,

K 51 „Разплащателни сметки“ (ако възнаграждението се изплаща в рубли) или 52 „Валутни сметки“ (ако възнаграждението се изплаща в чуждестранна валута).

Ако посредникът участва в разплащанията, размерът на дължимото му възнаграждение автоматично намалява дълга му за прехвърляне на средства, получени от чуждестранния купувач.

В съответствие с условията на посредническото споразумение и договора за износ, разходите за транспортиране на изнесените стоки, тяхното разтоварване и товарене, застраховка и други експортни разходи могат да бъдат поети от самия износител или да бъдат заплатени от посредника с последващо възстановяване от тези разходи въз основа на доклада на посредника. В първия случай разходите за износ се записват по същия начин, както при износ без участието на посредник. Ако разходите за износ са платени от посредника, сумата на разходите, действително направени от посредника, въз основа на неговия отчет, ще бъде начислена по сметка 44 „Разходи за продажби“ от счетоводителя на организацията износител.

D 44, подсметка „Разходи по експортни операции, платени чрез посредник“,

K 76 „Разплащания с посредник“,

и сумата на компенсацията за тези разходи може или да бъде удържана от посредника от сумата, получена от чуждестранния купувач (ако той участва в разплащанията), или преведена от износителя.

На практика може да има случаи, когато чуждестранен купувач прави предплащания - всички постъпления от чуждестранни купувачи преди датата на прехвърляне на собствеността върху изнесените стоки към него се признават за такива. Освен това, ако посредникът участва в разплащанията, сумата на предплащането отива директно в сметката на посредника, а не в сметката на износителя.

Въпреки факта, че парите не отиват директно в сметката на износителя, той се счита за получател на това авансово плащане. Следователно счетоводителят на организацията износител, въз основа на информацията, получена от посредника, трябва да състави запис

D 76, подсметка „Разплащания с посредник“,

К 62, подсметка „Разплащания с чуждестранни купувачи за получени аванси“ - за сумата на аванса, получен по сметката на посредника.

Ако в сетълментите участва посредник, т.е. получава чуждестранна валута от чуждестранна компания и я прехвърля на руския износител (принципал, принципал) или ако получи чуждестранна валута от износителя за плащане на експортни разходи, възстановени в съответствие с условията на договора от принципала (принципала), обмен могат да възникнат разногласия при разплащанията между износителя и посредника. В крайна сметка валутният курс, установен от Централната банка на Руската федерация на датата на признаване на приходите, на датата на получаване на средствата по сметката на посредника, на датата на прехвърляне на тези средства по сметката на износителя, на датата на одобрение на отчета на посредника и др. може да е различно.

Освен това възникват допълнителни трудности в случай, че износителят превежда средства в рубли на посредника, които посредникът независимо конвертира във валута, за да плати разходите за износ - в този случай посредникът също ще има разлика в курсовете (между търговския курс - например обменния курс - по който банката купува валута за нея, и обменния курс на Централната банка на Руската федерация, по който тази валута трябва да бъде отразена в счетоводството), и разходите за плащане на комисионна на банка за извършване на сделка за закупуване на валута и курсовата разлика, ако валутата се прехвърля на превозвач, застрахователна компания и др. d. няма да се случи в същия ден, в който валутата е кредитирана по валутната сметка на посредника.

За да се избегне признаването на едни и същи приходи или разходи два пъти (и следователно, за да се избегне двойното данъчно облагане), курсовите разлики, възникващи във връзка с получаването на плащане от чуждестранен купувач по валутната сметка на посредника (с изключение на средства, представляващи посредник такси) се включват в приходите или разходите само от износителя (принципал, принципал). Посредникът не взема предвид тези разлики.

Счетоводно отчитане на експортни сделки с посредник.Ако изнесените стоки се изпращат до чуждестранен купувач директно от склада на организацията износител въз основа на документи, предоставени от посредника, счетоводните записи в регистрите на посредника за получаване и изпращане на тези стоки не се съставят.

Ако изнесените стоки се прехвърлят на посредник, т.е. се изпраща от склада на организацията износител до склада на посредника, който след това самостоятелно извършва доставката до чуждестранния купувач; в счетоводството на посредника става необходимо да се отрази получаването и изпращането на този продукт. Тъй като посредникът никога не става собственик на даден продукт - във всеки случай продуктът първо принадлежи на организацията износител (комитент, принципал, принципал), а след това веднага става собственост на чуждестранен купувач - той трябва да отчете приетите стоки от износителя по задбалансова сметка 004 „Стоки“, приети за комисиона.“ Тази сметка може да се използва не само от комисионери, но и от други посредници.

По правило стоките пристигат по оценката, посочена в посредническото споразумение (като продажната цена на тези стоки за купувача), и в момента на изпращане на тези стоки от склада на посредника те се отписват от кредита на сметката 004.

За отчитане на сетълменти с организацията износител - принципал, принципал или принципал - посредникът трябва да използва сметка 76, откривайки отделна подсметка за нея „Разплащания с принципала (принципал, принципал)“. За удобство към тази подсметка могат да бъдат открити отделни аналитични сметки за записване на изчисления за суми, получени от купувачи (ако посредникът участва в изчисленията), за записване на изчисления за суми за възстановяване на разходи за износ в съответствие с посредническото споразумение, и да записва изчисления за самото посредническо възнаграждение (за извършени услуги).

Ако посредникът не участва в сетълментите, той не трябва да прави никакви записи за сумата, дължима от чуждестранния купувач по сметката на принципала, принципала или принципала. По сметка 76 се отразяват само разчети за плащане на посреднически такси и възстановяване на разходи за износ.

Ако посредникът участва в сетълментите, т.е. ако средствата от чуждестранен купувач са получени не по сметката на организацията износител, а по сметката на посредника, той трябва да отрази сумата, която трябва да бъде получена от чуждестранния купувач, но по същество принадлежаща на принципала, принципала или принципала чрез публикуване

D 62, подсметка „Разплащания с чуждестранни купувачи“,

Валутните приходи, получени от чуждестранни купувачи, ще бъдат кредитирани от банката в транзитната валутна сметка на посредника и отразени в транзакцията

Д 52 „Валутни сметки”, подсметка „Транзитна валутна сметка”,

К 62, подсметка „Разплащания с чуждестранни купувачи”.

К 52 „Валутни сметки”, подсметка „Транзитна валутна сметка”.

Авансовите плащания, получени по сметката на посредника от чуждестранен купувач, трябва да бъдат отразени по сметка 62 в отделна подсметка - например в подсметка „Разплащания за предплащания, получени от чуждестранни купувачи“ - с последващо прехвърляне на тези суми към сетълменти с организацията износител (сметка 76) и, ако това е предвидено в споразумението за посредничество, с разпределението на дела, отнасящ се до таксата за посредник, т.е. предплащане на посреднически услуги.

Ако, съгласно условията на споразумението с износителя, посредникът задържи възнаграждение от сумите, получени от купувача, и преведе средствата на износителя минус възнаграждението, като същевременно задържи своя дял от входящите аванси и предплащания, посредникът всъщност получава аванс заплащане на услугите му. Съгласно ал.1 на чл. 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация в този момент посредникът е длъжен да определи данъчната основа за ДДС, т.е. върху изчисления дял от посредническото възнаграждение трябва да се начисли и внесе ДДС по изчислената ставка 18 /p8’ и след реалното предоставяне на посредническите услуги (одобрение на комисионерския отчет, подписване на акта за предоставяне на услугите), тази сума на ДДС може да бъде заявена за приспадане. Размерът на предплащането за посреднически услуги, получени в чуждестранна валута, се преизчислява в рубли на датата на получаване на средствата по сметката на посредника.

Доходът на посредника е посредническо възнаграждение, изчислено в съответствие с условията на договора за посредничество. Отразява се в кредита на сметка 90 „Продажби“, подсметка 1 „Приходи“, в кореспонденция с дебита на сметка 76, подсметка „Разплащания с принципала (главница, главница)“.

Ако посредникът не участва в сетълменти, размерът на платената му комисионна се отразява в осчетоводяването

D 51 или 52,

K 76, подсметка „Разплащания с главницата (главница, главница).“

Ако посредник участва в сетълменти, размерът на комисионната на посредника автоматично намалява сумата на полученото плащане или се очаква да бъде получено от купувача, подлежащо на прехвърляне към принципала, принципала или принципала. Съответстващата част от сумата в чуждестранна валута, получена от чуждестранния купувач по транзитната валутна сметка на посредника, в този случай се прехвърля от транзитната сметка към разплащателната сметка, т.е. отписан чрез осчетоводяване

Д 52 „Валутни сметки”, подсметка „Разплащателна валутна сметка”,

К 52 „Валутни сметки”, подсметка „Транзитна валутна сметка”.

Ако посредникът е платец на ДДС, той е длъжен да начисли ДДС върху сумата на посредническото възнаграждение по общоустановения начин, като по правило се прилага ставка от 18%, дори когато става дума за продажба на стоки обложени със ставка от 10% или освободени от ДДС (с изключение на отделни видовестоки, посочени в клауза 2 на чл. 156 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Отчитането на сумите на ДДС, начислени към момента на получаване на авансовото плащане и впоследствие подлежащи на приспадане, може да се извърши в отделна подсметка на сметка 76.

Най-често износителят (комитет, принципал, принципал) компенсира посредника за разходите по износа или след извършването им въз основа на доклад, или чрез прехвърляне на очакваната сума, необходима за покриване на разходите, преди посредникът да започне да изпълни поръчката.

Посредникът не трябва да включва такива разходи като част от своите разходи - те трябва да бъдат приписани на разплащания с принципала, принципала или принципала. Например разходите за плащане на транспортни услуги, възстановени от износителя, ще бъдат отразени в посредника чрез осчетоводяване

D 76, подсметка „Разплащания с главницата (главница, главница)“,

K 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ и разходите за плащане на застраховка на товари - чрез изпращане

D 76, подсметка „Разплащания с главницата (главница, главница)“,

Към 76, подсметка 1.

Ако задачите на посредника включват само намиране на чуждестранен партньор и съдействие при сключване на договор, а всички експортни разходи включват мита, транспорт, застраховки и др. - самият износител (комисия, принципал, принципал) плаща; тези разходи изобщо не се отразяват в счетоводството на посредника.

Оперативни разходи на посредника - заплатаперсонал, заплащане на телефонни разговори и др. - взети предвид в обща процедура. Ако организацията извършва само посредническа дейност, се препоръчва да се събират разходи в съответствие с Инструкциите за използване на сметкоплана по сметка 26 „Общи бизнес разходи“. Ако посредничеството е един от няколко вида дейности, можете да събирате разходи за дейности в областта на търговското посредничество по сметка 44 „Разходи за продажби“.

Съответствието на сметките е дадено в табл. 17.

Кореспонденция по сметката

Таблица 17

	Операция
	Отразено е задължението на посредника за сумите на предплащане, получено от чуждестранния купувач по сметката на посредника - въз основа на уведомление (известие) на посредника
	Отразена е частта от полученото предплащане, съответстваща на дела от комисионната на посредника (предплащане за посреднически услуги)
	Част от предплащането от чуждестранния купувач е преведено по транзитната валутна сметка (минус дела, който се дължи на комисионната на посредника)
	Курсовата разлика за сетълменти с посредник е отписана
	Валута, преведена по разплащателна валутна сметка
	Курсовата разлика, възникнала по транзитната валутна сметка, беше отписана
	Курсовата разлика по полученото предплащане е отписана
	Средствата в рубли бяха преведени на комисионера за плащане на разходите за износ
	Средствата в чуждестранна валута са преведени на комисионера за плащане на разходи за износ
	Отразено е предаването на материали от склада на износителя към комисионера
	Отразява стоки, прехвърлени от склада на комисионера към превозвача за доставка и износ
	Отразяват се приходи от продажба на материали за износ на чуждестранна компания (към датата на прехвърляне на собствеността на купувача)
	Цената на продадените за износ материали е отписана (към датата на прехвърляне на собствеността на купувача)
	Зачислено е предварително получено авансово плащане за материали
	Възможната разлика в обменния курс при предплащане на компенсиране е отписана
	Дългът на посредника се отразява във връзка с оставащата сума на приходите, дължими от чуждестранния купувач по сметката на посредника
	Отразява разходите за доставка на товара до пристанището, платени от комисионера за сметка на комитента, товарене, митнически плащания и др.;
	Размерът на ДДС се отразява върху разходите за доставка на товара до пристанището, товарене
	Комисионната към посредника е начислена и включена в разходите за износ (без ДДС)
	Отразен е размерът на ДДС върху комисионната на посредника
	Прихванато е авансовото плащане за посреднически услуги
	Отписана е курсовата разлика при предплащане на посреднически услуги

Край на масата. 17

Счетоводен и данъчен консултант
М.Л. Аникина

В този брой на списанието ще продължим разговора за износа, започнат в седми и осми брой, и ще разгледаме характеристиките на отчитането на експортни транзакции, извършени без участието на посредник.

Счетоводно отчитане на приходите от продажби на продукция или стоки за износ

В съответствие с ал. „d“ клауза 12 от PBU 9/99 „Приходи на организацията“ (одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 05.06.1999 г. № 32n) едно от задължителните условия за признаване на приходите в счетоводството е прехвърлянето на собственост върху продукти или стоки от доставчика на купувача.
Следователно приходите от експортни операции могат да бъдат признати само в деня, когато в съответствие с условията на договора за износ собствеността преминава към чуждестранния купувач. Освен това, ако в договора не е изрично посочен моментът на прехвърляне на собствеността, обикновено се счита, че той съвпада с момента на прехвърляне на риска върху купувача в съответствие с тълкуването на основните условия за доставка INCOTERMS, фиксирани в този договор. Например, ако договорът предвижда условие за доставка от група D, прехвърлянето на собствеността и следователно продажбата на стоки (продукти) и признаването на приходите в счетоводството се извършва в момента, в който стоките пристигнат в пристанището на местоназначение , и ако условието за доставка от група C е фиксирано, тогава в момента на прехвърляне на стоките на превозвача или тяхното натоварване на кораб. Говорихме подробно за основните условия за доставка в петия брой на списанието.
По този начин направете окабеляването
Дебит 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“
Кредит 90, подсметка „Продажби“ 1 „Приходи“ е възможно само когато собствеността върху изнасяните продукти или стоки премине към купувача. На този етап не е необходимо да се начислява ДДС, тъй като експортните транзакции подлежат на облагане с ДДС в размер на 0%. По-подробно за това стана дума в осмия брой на списанието.
За записване на сетълменти с чуждестранни купувачи се препоръчва да се открие отделна подсметка за сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“. Също така не трябва да забравяме, че в съответствие с изискванията на клауза 7 от PBU 3/2000 „Отчитане на активи и пасиви, чиято стойност е изразена в чуждестранна валута“ (одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 10 януари , 2000 г. № 2n), организацията е длъжна да преизчисли стойността на средствата в сетълменти с юридически и физически лица, вкл. и вземания на чуждестранни организации, изразени в чуждестранна валута, в рубли към датата на сделката в чуждестранна валута, както и към отчетната дата на изготвяне на финансови отчети. Съгласно клауза 6 и приложението към PBU 3/2000 приходите от експортни операции, т.е. Приходите на организацията в чуждестранна валута трябва да бъдат отразени в еквивалент в рубли по обменния курс на Централната банка на Руската федерация към датата на признаване на този доход, т.е. по курса на Централната банка на Руската федерация, валиден към датата на прехвърляне на собствеността върху изнесените стоки на чуждестранен купувач.
Валутните приходи, получени от чуждестранни купувачи, се кредитират от банката по транзитната валутна сметка на организацията износител, така че счетоводителят трябва да ги получи до дебитна сметка 52 “Валутни сметки” подсметка „Транзитна валутна сметка” в кореспонденция с кредитна сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“.
Нека също така да припомним, че част от приходите от износ на организацията подлежат на задължителна продажба по начина, установен от Инструкциите на Централната банка на Руската федерация

Ел Ей Елина, икономист-счетоводител

Експорт + аванс: как да изчислим приходи и ДДС

Благодарим на заместник главния счетоводител на АД "КРЕВРЗ" О.П. Василинин(Красноярск) за предложената тема на статията.

При продажба на стоки за износ цената им обикновено се определя в чуждестранна валута. Валутните транзакции като цяло са доста проблематични. И ако организацията получи аванс, тогава възникват допълнителни въпроси относно определянето на стойността на тези стоки в рубли за данъчни и счетоводни цели.

Преобразуване в рубли за целите на ДДС

Експортът е потвърден

Както знаете, за потвърждаване на правото за прилагане на данъчна ставка 0% и възстановяване на ДДС са разрешени 180 дни (считано от датата на поставяне на стоките под митнически режим) клауза 9 чл. 165 Данъчен кодекс на Руската федерация. До настъпването на този период сделките се считат за облагаеми с нулева ставка.

Ако е получен аванс за такива „нулеви“ експортни транзакции, не е необходимо да се начислява ДДС върху него. стр. 1, 3 с.л. 154 Данъчен кодекс на Руската федерация. Означава, че:

• не е необходимо изготвяне на авансова фактура за чуждестранен контрагент клауза 17 от Правилата за поддържане на книгата за продажби, утв. ПМС № 1137 от 26 декември 2011 г;
• не е необходимо да се отразява сумата на получения аванс в декларацията по ДДС.

внимание

Дори ако вашият чуждестранен купувач не се нуждае от фактура за изпратените стоки, тя трябва да бъде съставена в един екземпляр - за вас.

След като изпратите стоки за износ, трябва да определите сумата на валутните приходи в рубли по обменния курс на Централната банка, валиден към датата на изпращането им и клауза 1 чл. 154 Данъчен кодекс на Руската федерация. Освен това, дори ако е получен 100% аванс за стоките, които се изпращат.

Трябва да издадете фактура за доставка на задграничния купувач - никой не ви освобождава от това. клауза 3 чл. 168 Данъчен кодекс на Руската федерация; Писмо на Министерството на финансите от 05.07.2007 г. № 03-07-08/180. И няма значение, че данъчната ставка е 0% и че вашият чуждестранен партньор не се нуждае от тази фактура. Ако нямате тази фактура, данъчната служба може да ви глоби с 10 хиляди рубли. клауза 1 чл. 120 Данъчен кодекс на Руската федерация

Транспортната фактура трябва да бъде регистрирана незабавно – на датата на нейното издаване – в част 1 на регистъра на фактурите. клауза 3 от Правилата за поддържане на счетоводния дневник, одобрена. ПМС № 1137 от 26 декември 2011 г. Но трябва да регистрирате експортната фактура в книгата за продажби само в последния ден на тримесечието, в което сте събрали документи, потвърждаващи правото ви на нулева ставка клауза 2 от Правилата за водене на книга за продажби. В крайна сметка именно в този момент трябва да определите ДДС основата клауза 9 чл. 167 Данъчен кодекс на Руската федерация. Показателите за приходи от износ (преобразувани в рубли по обменния курс към датата на изпращане) трябва да бъдат посочени в раздел 4 на декларацията за ДДС.

Между другото, ако начислите ДДС върху аванс за износ, данъчните власти ще възразят срещу приспадането на този авансов ДДС. Дори има съдебно решение, което отразява тази позиция на инспектора в Резолюция на Федералната антимонополна служба на Московска област от 8 септември 2011 г. № A40-143766/10-118-840.

Бюджетът обаче със сигурност не страда от подобно приспадане: оказва се, че данъкоплатецът е начислил данък, когато не е трябвало да го прави (като по този начин кредитира държавата безплатно), а след това е „поискал“ този данък обратно. Така че съдът застана на страната на организацията и реши, че тъй като тя е начислила ДДС при получаване на аванс за износ, този данък може да бъде приспаднат при потвърждаване на нулевата ставка.

Непотвърден експорт

Ако в рамките на 180 дни не сте събрали документи, потвърждаващи нулевата ставка на ДДС, ще трябва да начислите ДДС върху стойността на стоките в стр. 1, 9 супени лъжици. 167 Данъчен кодекс на Руската федерация. В този случай за конвертиране на приходите от чуждестранна валута в рубли се използва обменният курс към датата на изпращане.

Някои организации определят приходите за целите на ДДС по ставката в сила към датата на получаване на аванса, позовавайки се на обща нормаклауза 1 чл. 167 Данъчен кодекс на Руската федерация. Този подход обаче е грешен. Експортните операции имат свое пряко и недвусмислено правило: приходите в рубли трябва да се определят по обменния курс на Централната банка в сила към датата на изпращане на стоките до клауза 3 чл. 153 Данъчен кодекс на Руската федерация; Писмо на Министерството на финансите от 27 юни 2012 г. № 03-07-08/162.

След като изчислите размера на ДДС, който е начислен за плащане към бюджета, трябва:

• коригирайте издадената преди това транспортна фактура. В коригираната фактура ДДС вече трябва да е 18% или 10% (в зависимост от вида на изпратените стоки);
• регистрирайте такава фактура в книгата за продажби на тримесечието, в което са били изпратени стоките клауза 9 чл. 165 Данъчен кодекс на Руската федерация. За да направите това, ще трябва да попълните допълнителен лист към него;
• подават актуализирана декларация за тримесечието, през което стоката е изпратена за износ Решения на Президиума на Върховния арбитражен съд от 11 март 2008 г. № 13920/07, от 18 ноември 2008 г. № 8369/08.

Една организация успя да докаже в съда, че начисленият ДДС трябва да бъде отразен в декларацията за тримесечието, когато са изтекли 180-те дни, определени за потвърждаване на нулевата ставка и Резолюция на Федералната антимонополна служба на Московска област от 22 декември 2010 г. № KA-A40/15981-10. В края на краищата данъчната основа за ДДС и периодът на деклариране за непотвърден износ възникват, когато експортната ставка бъде призната за непотвърдена (т.е. на 181-ия ден от датата на освобождаване на стоките в митнически процедури за износ). А износителят няма основание да подава актуализирана декларация, тъй като не е допуснал грешки клауза 1 чл. 81 Данъчен кодекс на Руската федерация. Но този подход не е безопасен.

Ако впоследствие съберете всички документи, необходими за доказване на приспадането на ДДС, ще можете да поискате данъка, платен върху експортната пратка, като приспадане. Разбира се, ако успеете да ги подадете в данъчната служба заедно с декларацията по ДДС преди изтичането на 3 години от края на тримесечието на изпращане и клауза 9 чл. 165, ал. 2 на чл. 173 Данъчен кодекс на Руската федерация; Постановление на Президиума на Върховния арбитражен съд от 19 май 2009 г. № 17473/08; FAS MO от 20 декември 2011 г. № А40-22199/11-75-95; ПО на ФАС от 12.12.2011 г. № А72-2083/2011 г.; FAS NWO от 13 септември 2011 г. № A42-8814/2010.

Не трябва ли да се изчислява авансов ДДС и за непотвърден износ? Експерти от Министерството на финансите обясняват, че не.

ОТ АВТЕНТИЧНИ ИЗТОЧНИЦИ

Водещ съветник на отдела за косвени данъци на отдела за данъчна и митническа тарифна политика на Министерството на финансите на Русия

„Ако има пълен пакет документи за потвърждаване на правото на ставка на ДДС от 0% Изкуство. 165 Данъчен кодекс на Руската федерацияне е събрано от износителя в рамките на 180 календарни дни, се определя данъчната основа за ДДС клауза 9 чл. 167 Данъчен кодекс на Руската федерацияв съответствие с подс. 1, т. 1 чл. 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тоест на датата на изпращане на стоките. Така на датата на плащане, частично плащане за доставка на стоки за износ, за които не е потвърдена нулевата ставка на ДДС, данъчната основа на ДДС не се определя.

Също така не е необходимо да се издава фактура на износителя за авансовото плащане.”

Валутни преводи в “печеливши” и счетоводни

За целите на данъка върху печалбата и счетоводството постъпленията от продажбата на стоки за чуждестранна валута трябва да бъдат конвертирани в рубли и стр. 9, 10 PBU 3/2006; Изкуство. 316, ал. 2 клауза 8 чл. 271 Данъчен кодекс на Руската федерация:

внимание

За стоки, изпратени за сметка на предварително получени аванси, за целите на ДДС и за целите на данъка върху дохода, приходите може да са различни.

• <если>100% предплащане - по курса на Централната банка към датата на получаване на парите;
• <если>частично предплащане, след това:

• за авансово платени стоки - по курса към датата на получаване на авансовото плащане 10/99 .

Както можете да видите, размерът на приходите от износ в рубли в счетоводството и „печелившото“ данъчно счетоводство може да се различава от размера на приходите в рубли, взети предвид при попълване на декларацията за ДДС. И това е нормално.

Пример. Определяне на размера на приходите за авансово платени експортни стоки

/състояние/Организацията сключи договор за износ за доставка на стоки. Сумата на договора е 200 000 долара. Условията на договора предвиждат 100% предплащане. Авансовото плащане от чуждестранен купувач е получено на 10 май (курс: 29,8 рубли/USD).

/ решение /В данъчното и счетоводно отчитане полученият аванс и последващата доставка се отразяват, както следва.

ЕТАП 1. Преизчисляваме аванса в рубли.

Счетоводно авансът се отразява по курса на Централната банка в сила към датата на получаването му. Авансовата сума в рубли е 5 960 000 рубли. ($200 000 x 29,8 RUR/USD).

СТЪПКА 2. Ние определяме размера на приходите на датата на изпращане.

1. Б "печеливш"данъчно счетоводство, както и в счетоводство,размерът на приходите в рубли ще бъде 5 960 000 рубли. (прилага се курсът към датата на получаване на аванса). Обменният курс към датата на изпращане няма значение.

2. За цели ДДСПриходите трябва да се определят по обменния курс към датата на изпращане. Тя ще бъде 6 808 000 рубли. ($200 000 x 34,04 RUR/USD). Именно тази сума ще бъде отразена в декларацията за ДДС като приходи от износ.

Ако нямате право да прилагате нулева ставка (например стоките няма да бъдат изнесени извън Русия, въпреки че ги купува чужд контрагент), тогава ще трябва да платите ДДС върху сумата на получения аванс. Разбира се, за това аванса в чуждестранна валута трябва да се конвертира в рубли. И това трябва да стане според официалния курс на централната банка в сила към датата, на която парите са пристигнали при вас. клауза 3 чл. 153 Данъчен кодекс на Руската федерация. Първоначално банката ще кредитира парите във вашата транзитна сметка. Следователно трябва да се съсредоточите точно върху датата на постъпване на приходите в тази сметка, а не върху датата на прехвърлянето им по сметка в чуждестранна валута.

Руска туристическа агенция може да получава валута в своята валутна сметка за плащане на входящи туристически услуги под формата на комисионни и агентски такси, когато предоставя услуги на чуждестранни организации и лицанерезиденти.

Цялата сума на постъпленията в чуждестранна валута, получена от организацията, се кредитира по транзитна валутна сметка и банката изпраща на организацията съответно известие.

От 01.01.2007 г. беше отменено изискването за задължителна продажба на част от валутните постъпления на вътрешния валутен пазар Руска федерация.

Пример

Turexpress LLC получи приходи от чуждестранен партньор в размер на $10 000 и реши да ги конвертира в рубли. Преди продажбата на валутата Turexpress LLC плати комисионни в полза на оторизираната банка за извършване на плащания от транзитна валутна сметка в размер на 500 USD.

Като се вземат предвид направените разходи, сумата за продажба е:
(10 000 USD - 500 USD) x 25% = 2375 USD.

Внимание: стандартна формаНяма заявка за продажба на валута. Следователно банките го разработват самостоятелно.

Чуждестранната валута се отчита по сметка 52 „Валутни сметки”.

За него се откриват две подсметки:
52-1 „Валутни сметки в страната”;
52-2 „Валутни сметки в чужбина“.

Продажбите на чуждестранна валута се отразяват с помощта на подсметки от втори ред:
52-1-1 „Разплащателна валутна сметка”;
52-1-2 „Транзитна валутна сметка”;
52-1-3 „Специална транзитна валутна сметка“.

Валутата, получена от чуждестранния купувач, се кредитира по транзитната валутна сметка. В този случай окабеляването се извършва:
Дебит 52-1-2 Кредит 62- - приходи в чуждестранна валута са получени по транзитната валутна сметка.
Сумата на валутата, предназначена за продажба, се дебитира по сметка 57 „Трансфери в транзит“:
Дебит 57 Кредит 52-1-2 - валута, изпратена за продажба.
Средствата в рубли, получени от продажбата на валута, се отразяват в счетоводните записи, както следва:
Дебит 51 Кредит 76 - парите от продажбата на валута бяха кредитирани по текущата сметка.
Дебит 76 Кредит 91-1 - отразява други приходи от продажба на валута.
Валутата, продадена от банката, се отписва чрез следната транзакция:
Дебит 91-2 Кредит 57 - продадената валута се отписва.
Всички разходи, свързани с продажбата на валута, се отписват в дебита на подсметка 91-2 „Други разходи“.

Внимание: Загубата от продажбата на валута намалява облагаемата печалба (клауза 6, 15, клауза 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, част 2. (2)).

Пример

На 16 март 2009 г. по транзитната валутна сметка на Turexpress LLC в банката са постъпили валутни постъпления в размер на 10 000 USD. На същия ден Turexpress изпраща на банката нареждане за продажба на част от получените приходи (2500 USD) и кредитиране на останалата сума по текущата валутна сметка. Банката продаде валутата в размер на 29 рубли / USD Обменният курс на щатския долар, установен от Централната банка на Русия при получаване на валута в транзитната валутна сметка, както и при нейната продажба и кредитиране на остатъци към текущия валутна сметка, възлиза на 28 рубли/щ.д. За операцията банката отписа 1000 рубли от текущата сметка на Turexpress LLC.

Следните записи трябва да бъдат записани в счетоводството:

№ П/P		Кореспонденция по сметката		Сума (рубли)
		Дебит	Кредит
	постъпили валутни постъпления по транзитната сметка			280 000 (10 000 USD x 28 рубли)
	част от валутните постъпления се използват за продажба			70 000 (2 500 USD x 28 рубли)
	средствата от задължителната продажба на постъпленията в чуждестранна валута се кредитират по разплащателната сметка			72 500 (2 500 USD x 29 рубли)
	отписана продадена валута
	комисионна, удържана от банката
	Отразява други приходи от продажба на валута			7250 0 (2500 USD x 29 рубли)
	валутата, останала след продажбата, се кредитира по разплащателната валутна сметка			210 000 (10 000 USD – 2 500 USD) x 28 рубли)

ОБЩА СХЕМА НА КОРЕСПОНДЕНЦИЯТА НА СМЕТКИТЕ

Отчитане на външнотърговските операции съгласно счетоводната политика на предприятието въз основа на Сметкоплана за счетоводство на финансовите и икономическите дейности на организациите, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. 94n „За одобряване на сметкоплана за отчитане на финансово-икономическите дейности на организациите и инструкциите за неговото прилагане“, работният сметкоплан трябва да бъде одобрен.

За да може износителят да извършва висококачествен контрол върху движението и безопасността на експортните стоки и сетълментите по експортни договори, е препоръчително да се открият подсметки от първи, втори и трети ред към основните счетоводни сметки .

За да се осигури отделно отчитане на стоките, предназначени за продажба на вътрешния пазар и за износ в склада на организацията, се препоръчва да се открият подсметки за сметка 41 „Стоки“:

41-1 "Стоки";
41-2 „Износни стоки”;
41-2-1 "Износни стоки в склад";
41-2-2 "Износни стоки в транзит."

При износ на стоки се заплащат износни мита, които са вид мита, които се събират при износ на стоки от митническата територия на Руската федерация в съответствие с декларирания режим.

Разплащанията с митническите органи се извършват по сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“, докато към сметка 76 трябва да се отворят подсметки, например:

76-4 "Разплащания с митнически органи";
76-4-1 "Разплащания с митническите органи в рубли";
76-4-2 "Разплащания с митническите органи в чуждестранна валута."

В зависимост от условията за доставка, предвидени в договора, предприятието, изнасящо стоки, може да понесе разходи, свързани с движението на стоки в рубли и чуждестранна валута, както на територията на Руската федерация, така и в чужбина. Такива разходи се записват в сметка 44 „Разходи за продажби“. Също така е необходимо да отворите подсметки за тази сметка:

44-1 "Разходи за продажби";
44-2 "Разходи за експортни продажби";
44-2-1 „Разходи за експортни продажби в рубли“;
44-2-2 "Разходи за продажби за износ в чуждестранна валута."

Обща схема за отчитане на експортни сделки може да изглежда така:

Кореспонденция по сметката		Съдържание на операцията
Дебит	Кредит
	20	готовите продукти за износ са взети предвид по производствени разходи
	43 подсметка "Износ на готови продукти в склад"	готовите продукти са изпратени на чуждестранен купувач
	51	заплатени са разходите за доставка на стоките до митническия пункт
	51	средства са преведени за плащане на мита в рубли
	52	са преведени средства за плащане на митнически такси в чуждестранна валута
44 подсметка "Разходи за експортни продажби в рубли"	76 подсметка "Разплащания с митници в рубли"	митата се плащат в рубли
	76 подсметка "Разплащания с митници в чуждестранна валута"	мита, платени в чуждестранна валута
19 подсметка "ДДС при износ на стоки"	76 подсметка "Разплащания с митници в рубли"	ДДС, платен на митницата в рубли
44 подсметка "Разходи за експортни продажби в чуждестранна валута"	52	Възможните разходи за доставка на стоката до страната на износ и разходите за нейната продажба се заплащат (в зависимост от условията на доставка)
	90 подсметка "Приходи"	отразяват се приходи за продадени експортни стоки
90 подсметка "Разходи за експортни стоки"	45 подсметка "Експортирани стоки"	себестойността на продадените експортни стоки е отписана
	44 подсметка "Разходи за експортни продажби в рубли"	разходите за износ в рубли се отписват за продажби
90 подсметка "Разходи за износни стоки"	44 подсметка "Разходи за експортни продажби в чуждестранна валута"	разходи за износ в чуждестранна валута са отписани за продажби
44 подсметка "Разходи за експортни продажби в чуждестранна валута"	91
91	44 подсметка "Разходи за експортни продажби в чуждестранна валута"
90 (99) подсметка "Печалба (загуба) от продажби"	99 (90)	е определен финансовият резултат от продажбата на експортни стоки
	62 подсметка "Разплащания по договори за износ"	постъпленията от чуждестранен купувач са кредитирани по транзитната валутна сметка
62 подсметка "Разплащания по договори за износ"	91	отписана евентуална курсова разлика
91	62 подсметка "Разплащания по договори за износ"	отписана евентуална курсова разлика
	52 подсметка "Транзитна валутна сметка"	са преведени средства за плащане на разходите по износа
51	52 подсметка "Транзитна валутна сметка"	средствата от задължителната продажба на част от постъпленията в чуждестранна валута бяха кредитирани по текущата сметка в рублата
52 подсметка "Текуща валутна сметка"	52 подсметка "Транзитна валутна сметка"	кредитира се останалата част от валутната печалба
52 подсметка "Транзитна валутна сметка"	91	отписана евентуална курсова разлика
91	52 подсметка "Транзитна валутна сметка"	отписана евентуална курсова разлика

Тъй като отчитането на операциите по производство и придобиване на стоки, предназначени за износ, се извършва подобно на отчитането на стоки, произведени и закупени за продажбата им на територията на Руската федерация, ние няма да разглеждаме тези операции. Нека се спрем на операциите по продажба на експортни стоки по външнотърговски договор.

СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА ПРОДАЖБИТЕ НА СТОКИ

Пример.

Организацията сключи външнотърговски договор за доставка на експортни стоки. Условия за доставка "Incoterms-2000" CFR - морско пристанищевъв Финландия. Условията за доставка предвиждат, че рискът от случайна загуба на стоки преминава върху чуждестранния купувач в момента, в който стоките преминат през релсата на кораба в пристанището за изпращане в Мурманск.

Договорената стойност на стоките е 30 000 евро. Митническата стойност, използвана за изчисляване на митата, е 32 000 евро.

Цената на продадените експортни стоки възлиза на 800 000 рубли, сумата на ДДС, представена от доставчика на стоките, е 144 000 рубли. Разходите за доставка на стоки до склада възлизат на 13 800 рубли без ДДС.

Разходите на износителя за заплащане на услугите на транспортна организация - морски превозвач, който доставя стоки от руски продавач на чуждестранен купувач - 63 000 рубли.

Да приемем, че курсът на еврото не се е променил и е 34,50 рубли за 1 евро.

За да се регистрират приходите от продажба на експортни стоки в счетоводството, е необходимо да се определи моментът на прехвърляне на собствеността върху стоките. В съответствие с член 224 от Гражданския кодекс на Руската федерация прехвърлянето на вещ е нейното предаване на приобретателя, както и доставка на превозвач за изпращане на приобретателя или доставка на комуникационна организация за препращане на приобретателя.

Прехвърлянето на вещ е еквивалентно на прехвърлянето на товарителница или друг транспортен документ за нея.

В нашия пример условията за доставка са CFR. Терминът "Разходи и навло" означава, че продавачът извършва доставка, когато стоките преминат през перилата на кораба в пристанището на изпращане.

Продавачът трябва да заплати разходите и навлото, необходими за доставяне на стоките до посоченото пристанище на местоназначение, но рискът от загуба или повреда на стоките, както и всички допълнителни разходи, възникнали след изпращането на стоките, преминават от продавача към купувачът.

Съгласно условията на термина CFR, продавачът е отговорен за освобождаването на стоките за износ.

В примера няма да разглеждаме въпросите за ДДС върху експортни стоки, тъй като ще разгледаме тези въпроси отделно.

Кореспонденция по сметката		Сума, рубли	Съдържание на операцията
Дебит	Кредит
41	60	800 000	Стоките за продажба за износ са капитализирани
19	60	144 000	Отразен е ДДС представен от доставчика на стоките
60	51	13 800	Платени са разходите за доставка на стоките до склада
Счетоводна документация към датата на регистриране на товарната митническа декларация
44	76	1 104	Мито, начислено в рубли (32 000 евро x 0,1% x 34,50 рубли за 1 евро)
44	76	552	Мито, начислено в чуждестранна валута (32 000 евро x 0,05% x 34,50 рубли за 1 евро)
44	60	13 800	Разходите за доставка на стоките до склада са включени в разходите за продажба
60	51	63 000	Платени услуги на морския превозвач
На датата на прехвърляне на собствеността върху стоките на чуждестранен купувач
62	90-1	1 035000	Начислени приходи от продажба на експортни стоки (30 000 евро х 34,50 рубли за 1 евро)
90-2	41	800 000	Покупната цена на продадените стоки се отписва
44	60	63 000	Отразени услуги на морския превозвач
90	44	78 456	Разходите, свързани с продажбата на експортни стоки, са отписани
Счетоводни записи в края на отчетния период
90	99	156 544	Отразява финансовия резултат от продажбата на експортни стоки (печалба)
Счетоводни записи към датата на получаване на плащането от чуждестранния купувач
52	62	1 035000	Кредитират се приходи от продажби на експортни стоки

Край на примера.