Transakcija u vezi sa izvozom vrednosti, radova ili usluga obavlja se u skladu sa izvoznim spoljno-ekonomskim ugovorom, koji se moraju zaključiti između strana u ovoj transakciji. Sadržaj određenog izvoznog ugovora zavisi od niza faktora, a njegov tekst je često predmet dugih pregovora, tokom kojih su obe strane prinuđene da naprave određene kompromise pre nego što se ugovor konačno potpiše.

Za računovođu izvozni ugovor nije primarni knjigovodstveni dokument, ali je osnova za donošenje odluka u vezi sa postupkom računovodstvo i oporezivanje izvozne transakcije. Računovođu najviše zanimaju tri aspekta koji bi trebali biti odraženi u ugovoru:

• uslovi isporuke robe;
• trenutak prenosa vlasništva na stranog kupca;
• postupak, oblik i uslove plaćanja po ugovoru.

Uslovi isporuke robe određuju odgovornosti strana u vezi sa transportom, osiguranjem i carinjenjem robe, kako u pogledu njihove organizacije tako i u pogledu plaćanja ovih troškova.

Za računovođu je važan i trenutak prenosa vlasništva na stranog kupca, jer upravo u tom trenutku, u skladu sa zahtjevima PBU 9/99 „Organizacioni prihodi“, računovođa treba da prizna prihode od prodaje robe. za izvoz i službeni kurs Centralne banke Ruske Federacije za preračunavanje iznosa prihoda izraženog u stranoj valuti, u rubljama u skladu sa PBU 3/06 „Računovodstvo imovine i obaveza čija je vrijednost izražena u stranoj valuti valuta."

Postupak, oblik i vrijeme poravnanja po ugovoru određuju glavne parametre transakcije.

Računovodstveni postupak za izvozne transakcije zavisi od postupka plaćanja za prodatu robu (direktno od strane same proizvodne organizacije ili preko posredničke inostrane ekonomske organizacije).

Računovodstvo izvoznih transakcija koje se obavljaju bez učešća posrednika. U skladu sa PBU 9/99 “Prihodi organizacije” jedan od obavezni uslovi Priznavanje prihoda u računovodstvu je prenos vlasništva nad proizvodima ili robom sa dobavljača na kupca.

Shodno tome, prihod od izvoznih transakcija se može priznati samo na dan kada, u skladu sa uslovima izvoznog ugovora, vlasništvo prelazi na stranog kupca. Štaviše, ako ugovorom nije izričito određen trenutak prenosa vlasništva, obično se smatra da se on poklapa sa trenutkom prenosa rizika na kupca u skladu sa tumačenjem osnovnih uslova isporuke utvrđenih u ovom ugovoru.

Dakle, napravite ožičenje

D 62 “Poravnanja sa kupcima i kupcima”,

Na 90 „Prodaja“, podračun 1 „Prihod“ je moguć samo kada vlasništvo nad izvezenim proizvodima ili robom pređe na kupca. U ovom trenutku nema potrebe za naplatom PDV-a, jer izvozne transakcije podliježu PDV-u po stopi od 0%.

Za evidentiranje obračuna sa stranim kupcima, preporučuje se otvaranje posebnog podračuna za račun 62 „Poravnanja sa kupcima i kupcima“. U skladu sa PBU 3/06, organizacija je dužna da preračuna vrijednost sredstava u obračunima sa pravnim i fizičkim licima - uključujući potraživanja stranih organizacija izražena u stranoj valuti - u rublje na dan transakcije u stranoj valuti, kao i na dan sastavljanja izvještaja finansijski izvještaji. Prihodi od izvoznih poslova, tj. Prihod organizacije u stranoj valuti mora biti iskazan u protuvrijednosti u rubljama po kursu Centralne banke Ruske Federacije na dan priznavanja ovog prihoda, tj. po kursu Centralne banke Ruske Federacije važećem na dan prenosa vlasništva nad izvezenom robom na stranog kupca.

Deviznu zaradu primljenu od stranih kupaca banka u cijelosti kreditira na tranzitni devizni račun organizacije izvoznice, o čemu banka obavještava primaoca, pa je računovođa mora primiti na teret računa 52 „Valutni računi“, pod. -račun „Tranzitni valutni račun“, u korespondenciji sa kreditnim računom 62 „Računi sa kupcima i kupcima“.

Prilikom prenosa valute sa tranzitnog računa na tekući račun na osnovu bankovnih izvoda, računovođa vrši interni unos na računu 52 „Valutni računi” - sa odobrenja podračuna „Tranzitni valutni račun” na teret pod-računa. račun „Tekuća valuta račun” - i otpisuje nastalu kursnu razliku.

Potraživanja navedena na računu 62 podliježu revalorizaciji na datum izvještaja. Dakle, ako je prihod priznat u jednom mjesecu, a novac je od kupca primljen u sljedećem mjesecu, potrebno je otpisati kursnu razliku: pozitivnu razliku koja nastaje povećanjem kursa strane valute u kojoj iskazana obaveza stranog kupca otpisuje se u korist računa 91 „Ostali“ prihodi i rashodi, a negativna, nastala deprecijacijom strane valute, knjiži se na teret ovog računa.

Organizacija može dobrovoljno prodati primljenu valutu u bilo koje pogodno vrijeme.

Ne postoji standardni obrazac naloga za dobrovoljnu prodaju valute. Stoga svaka banka samostalno razvija formu ovog obrasca. Kompanija dostavlja banci nalog za dobrovoljnu prodaju svaki put kada želi da proda valutu.

Sredstva (rublje) primljena od prodaje valute banka kreditira na tekući račun.

Primjer

Dana 16. jula na tranzitni devizni račun Exporter doo u Komercijalnoj banci pristigla je devizna zarada u iznosu od 10.000 dolara.

Istog dana, Izvoznik je poslao banci nalog da ceo iznos kreditira na tekući devizni račun i proda 60% prihoda (6.000$).

Kurs američkog dolara koji je postavila Banka Rusije na dan kada je valuta primljena na račun tranzitne valute i pripisana tekućem valutnom računu bio je 33 rublje/dolar.

Za ovu operaciju, Komercijalna banka je otpisala 1.200 rubalja sa tekućeg računa Exporter LLC.

Računovođa Exporter doo mora izvršiti sljedeće unose:

D 52-1-2- K 62

330.000 rub. (10.000$ 33 rublja/dolar) - zarada u stranoj valuti je prebačena na tranzitni račun;

D 52-1-1 - K 52-1-2

330.000 rub. - valuta je uplaćena na tekući devizni račun;

D 57 - K 52-1-1

• - 198.000 rub. (10.000$ 60% 33 rub./dolara) - dio devizne zarade se izdvaja za prodaju;
• 17. jul:

198.000 rub. - je prodata valuta otpisana;

195.000 rub. (6000$ 32,5 RUR/USD) - gotovina od prodaje valute knjiže se na tekući račun;

• - 1200 rub. - proviziju koju zadržava banka;
• 31. jul:

4200 rub. (198.000 - 195.000 + 1200) - odražava gubitak od prodaje valute.

Račun 57 „Transferi u tranzitu“ koristi se ako se valuta zadužuje sa računa, a njena prodaja se dešava u različitim danima. Datum možete odrediti iz bankovnog izvoda.

Kao što je već napomenuto, organizacija može priznati prihod od izvoznih poslova tek nakon što je vlasništvo prešlo na stranog kupca i odražavati otpis robe ili gotovih proizvoda iz skladišta, tj. sa konta 41 „Roba” i 43 „Gotovi proizvodi” potrebno je u trenutku njihove stvarne otpreme iz skladišta.

Stoga, napravite ožičenje:

Do 41 “Roba” ili 43 “Gotovih proizvoda” moguće je samo ako se poklapaju trenutak otpreme robe iz skladišta i trenutak prenosa vlasništva.

Ako su ugovorom o izvozu predviđeni drugi osnovni uslovi isporuke i ako istim ugovorom nije posebno predviđeno da vlasništvo prelazi na kupca u trenutku otpreme robe (proizvoda) iz skladišta izvoznika, računovođa izvozne organizacije mora koristiti račun 45 „Roba otpremljena“, na kojoj će se izvezena roba ili proizvodi navoditi od trenutka puštanja iz skladišta do prenosa vlasništva na kupca u skladu sa uslovima ugovora, odnosno:

• u trenutku otpreme robe (proizvoda) iz skladišta, knjigovođa će izvršiti unose D 45 - K 41 ili 43;
• u trenutku prenosa vlasništva na kupca, istovremeno sa priznavanjem prihoda, trošak otpremljene robe ili proizvoda će biti otpisan na račun 90 „Prodaja“ knjiženjem

Ako je "ulazni" PDV na izvezenu robu, kao i na sirovine, materijale, radove i usluge koji se koriste u proizvodnji izvezenih proizvoda, prethodno zahtevan za odbitak - na primer, ako organizacija prodaje sličnu robu u Rusiji, tj. u trenutku kupovine robe nije bilo poznato da će ona biti izvezena - knjigovođa treba da vrati iznos PDV-a u trenutku kada su proizvodi otpremljeni na izvoz. Nakon toga - nakon prikupljanja kompletnog paketa dokumenata koji potvrđuju pravo na primjenu stope od 0% i poreske olakšice- ovaj iznos PDV-a se može povratiti za odbitak. Dakle, vraćene iznose PDV-a treba odraziti na kredit računa 68 „Obračuni za poreze i dažbine“ u korespondenciji sa dugom računa 19 „PDV na stečene vrednosti“, na koji za ove svrhe možete otvoriti poseban podračun. (analitički račun) “PDV na robu prodatu u izvozu”.

Troškovi koje ruski izvoznik ima prilikom obavljanja izvoznih operacija - na primjer, troškovi transporta izvezene robe ili proizvoda (dostava na željezničku stanicu, luku ili drugo mjesto polaska, najam plovila, utovar itd.), osiguranje tereta u tranzitu , naknade carinjenje robe i dr. - predstavljaju komercijalne troškove i obračunavaju se na računu 44 „Troškovi prodaje“, na koji za ove svrhe možete otvoriti poseban podračun „Izvozni troškovi“.

Za obračun izvoznih dažbina, Uputstvo za korišćenje Kontnog plana preporučuje otvaranje posebnog podračuna na računu 90 „Prodaja“, tj. Predlaže se da se ne uključe na teret računa 44 „Troškovi prodaje“, već direktno na teret računa 90 „Prodaja“. Međutim, sasvim je moguće da do trenutka plaćanja izvozne carine prihod od prodaje robe za izvoz još nije priznat. Uostalom, carina se mora platiti pri podnošenju deklaracije, prije nego što se roba izveze, a prihod se može priznati tek kada vlasništvo nad njom pređe na kupca, možda tek nakon što roba stigne u stranu luku ili čak kod stranog kupca skladište. Stoga je sasvim opravdano iznose carine prvo pripisati na račun 44 „Troškovi prodaje“, a na kraju mjeseca otpisati na teret računa 90 „Prodaja“ zajedno sa ostalim troškovima izvoza.

Račun 44 treba uključiti samo one troškove koje ruski izvoznik snosi o svom trošku u skladu sa uslovima izvoznog ugovora. Ako u procesu izvoza nastanu drugi rashodi (npr. penali), oni se moraju prikazati na teretu računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“.

Računovodstvo izvoznih operacija koje se obavljaju uz učešće posrednika. Građanski zakonik Ruske Federacije predviđa mogućnost sklapanja tri vrste posredničkih ugovora:

• ugovor o zastupanju;
• ugovor o komisiji;
• agencijski ugovor.

Ako postoji sporazum između strana ugovor o zastupstvu, izvozna organizacija (proizvođač izvezenih proizvoda ili trgovinska organizacija koja je vlasnik izvezene robe) nastupa kao nalogodavac, a posrednik je punomoćnik. U skladu sa stavom 1. čl. 971 Građanskog zakonika Ruske Federacije, advokat uvijek djeluje u ime i na račun nalogodavca, tj. sva prava i obaveze iz transakcije nastaju kod nalogodavca (izvoznika). Dakle, ugovor o izvozu će biti zaključen direktno između nalogodavca i stranog kupca, a funkcije punomoćnika (posrednika) svode se na izvršenje naloga nalogodavca - traženje kupca, organizovanje pregovora, a eventualno i organizovanje. izvršenje izvozne transakcije.

Ako su stranke zaključile ugovor o komisiji, Izvozna organizacija se naziva principal, a posrednik se naziva komisionar. Komisionar prema tački 1. čl. 990 Građanskog zakonika Ruske Federacije prodaje robu u ime nalogodavca, ali u svoje ime. Drugim riječima, izvozni ugovor u ovom slučaju se zaključuje između posrednika i stranog kupca, tj. Komisionar je taj koji se pojavljuje kao prodavac u izvoznom ugovoru.

Također je moguće zaključiti agencijski ugovor- tada izvoznik nastupa kao principal, a posrednik preuzima ulogu agenta. U skladu sa stavom 1. čl. 1005 Građanskog zakonika Ruske Federacije, agent može djelovati ili u svoje ime, ali o trošku principala, ili u ime i na račun principala: u prvom slučaju agent djeluje kao provizija agent po ugovoru o komisiji, au drugom slučaju kao punomoćnik po ugovoru o zastupanju. Međutim, agencijski ugovori se često ne sklapaju radi prodaje robe, već radi posredovanja u pružanju usluga.

Računovodstvo izvoznih poslova organizacije izvoznice. IN u računovodstvu izvozne organizacije, ako se izvoz vrši preko posrednika, operacije se uglavnom odražavaju istim redosledom kao i kod izvoza bez posrednika. Ali postoje neke nijanse.

Ako se izvezena roba otprema iz skladišta izvozne organizacije direktno stranom kupcu na osnovu dokumenata koje dostavlja posrednik, knjigovodstvena knjiženja se sastavljaju na isti način kao i za izvoz bez učešća posrednika:

Ako ugovor predviđa uslov „iz fabrike“, ožičenje se može odmah sastaviti

D 90 “Prodaja”, podračun 2 “Troškovi prodaje”,

K 41 “Roba” ili 43 “Gotovi proizvodi”;

Ako su ugovorom o izvozu predviđeni drugi uslovi isporuke i prenosa vlasništva, u trenutku otpreme robe (proizvoda) iz skladišta, knjigovođa će izvršiti unos

D 45 “Roba otpremljena”,

Do 41 ili 43, u trenutku prenosa vlasništva na kupca - istovremeno sa priznavanjem prihoda - trošak otpremljene robe ili proizvoda će biti otpisan na račun 90 "Prodaja" knjiženjem

D 90-2 “Troškovi prodaje”,

K 45 “Roba otpremljena”.

Ako se izvezena roba prenese na posrednika, tj. otpremljen iz skladišta izvozne organizacije u skladište posrednika, koji potom samostalno vrši otpremu stranom kupcu, obrazac kretanja robe će biti nešto komplikovaniji. U ovom slučaju, roba koja je preneta posredniku, a koja je do prodaje stranom kupcu vlasništvo izvoznika, takođe treba da se odrazi na računu 45, na kome treba otvoriti poseban podračun za te svrhe. U ovom slučaju, ožičenje će izgledati ovako:

U trenutku otpreme robe ili proizvoda iz skladišta izvozne organizacije u posredničko skladište, izvršit će se knjiženje

D 45, podračun “Roba prenesena posredniku”,

K 41 ili 43;

U trenutku slanja robe (proizvoda) iz posredničkog skladišta stranom kupcu u slučaju da ovog trenutka ne poklapa se sa prenosom vlasništva na kupca, na osnovu obavještenja poslanog od strane posrednika potrebno je izvršiti interni unos za račun 45:

D račun 45, podračun “Roba otpremljena stranim kupcima”,

K 45, podračun “Roba prenesena na posrednika”;

U trenutku prenosa vlasništva na stranog kupca trošak robe ili proizvoda se otpisuje na teret računa 90 „Prodaja“, podračuna 2 „Troškovi prodaje“, sa odobrenja računa 45, podračuna „Roba otpremljena stranim kupcima”.

Jedan od obaveznih uslova za priznavanje prihoda u računovodstvu je prenos vlasništva nad proizvodima ili robom sa dobavljača na kupca. Shodno tome, prihod od izvoznih poslova je moguće iskazati samo na dan kada, u skladu sa uslovima izvoznog ugovora, vlasništvo prelazi sa izvozne organizacije na stranog kupca. Stoga, sastavite knjiženje D 62 „Obračuni sa kupcima i kupcima“,

K 90 “Prodaja”, podračun 1 “Prihod”

moguće je samo kada vlasništvo nad izvezenim proizvodima ili robom pređe na kupca.

Za evidentiranje obračuna sa stranim kupcima preporučuje se otvaranje posebnog podračuna za račun 62 „Poravnanja sa kupcima i kupcima“, na primer „Poravnanja sa stranim kupcima“.

Ako posrednik nije uključen u obračune sa stranim kupcem, tj. prema uslovima ugovora, kupac prenosi novac direktno na račun izvoznika; na račun 62 nisu potrebni dodatni unosi. U tom slučaju, zaradu u stranoj valuti primljenu od stranih kupaca banka će kreditirati na tranzitni devizni račun izvozne organizacije i odrazit će se u knjiženju

Ako je posrednik uključen u obračune, tj. ako se sredstva od stranog kupca primaju ne na račun izvozne organizacije, već na račun posrednika, upis treba izvršiti istovremeno sa priznavanjem prihoda

K 62, podračun “Poravnanja sa inostranim kupcima”.

Tako će u računovodstvu izvoznika biti prikazan dug posrednika za prenos iznosa koji će biti knjiženi na njegov račun od stranog kupca. Sredstva koja posrednik prenese na račun izvoznika će se odraziti u knjiženju

D 52 “Valutni računi”, podračun “Tranzitni devizni račun”,

K 76, podračun „Poravnanja sa posrednikom“ sa naknadnim prenosom cjelokupnog iznosa na tekući devizni račun knjiženjem

Iznos posredničke naknade obračunat u skladu sa uslovima ugovora je dio troškova prodaje izvezene robe, stoga se u računovodstvenim evidencijama izvozne organizacije odražava knjiženjem

D 44 - K 76, podračun “Poravnanja sa posrednikom”.

Ukoliko je posrednik obveznik PDV-a, izdvaja PDV kao poseban red u fakturi koja se iskazuje izvoznoj organizaciji, na osnovu čega izvoznik, ako je i on PDV obveznik, uzima u obzir iznos PDV-a knjiženjem D. 19 - K 76, podračun “Poravnanja sa posrednikom”

Ako posrednik ne učestvuje u obračunima, iznos naknade koja mu pripada prenosi se knjiženjem

D 76, podračun “Poravnanja sa posrednikom”,

K 51 „Tekući računi” (ako se naknada isplaćuje u rubljama) ili 52 „Valutni računi” (ako se naknada isplaćuje u stranoj valuti).

Ako posrednik učestvuje u poravnanjima, iznos naknade koja mu pripada automatski umanjuje njegov dug za prenos sredstava primljenih od stranog kupca.

U skladu sa uslovima posredničkog sporazuma i ugovora o izvozu, troškove transporta izvezene robe, njenog istovara i utovara, osiguranja i druge troškove izvoza može snositi sam izvoznik, ili ih može platiti posrednik uz naknadnu nadoknadu. ovih troškova na osnovu izvještaja posrednika. U prvom slučaju troškovi izvoza se evidentiraju na isti način kao i kod izvoza bez učešća posrednika. Ako troškove izvoza plaća posrednik, iznos stvarno nastalih troškova posrednika, na osnovu njegovog izvještaja, obračunava računovođa organizacije izvoznika na račun 44 „Troškovi prodaje“.

D 44, podračun “Troškovi izvoznih poslova plaćeni preko posrednika”,

K 76 “Poravnanja sa posrednikom”,

a iznos naknade za ove troškove posrednik može ili zadržati od iznosa primljenog od stranog kupca (ako je on uključen u obračune) ili ga prenijeti izvoznik.

U praksi se mogu javiti slučajevi kada strani kupac izvrši plaćanje unaprijed – svi primici stranih kupaca prije datuma prenosa vlasništva nad izvezenom robom na njega se priznaju kao takvi. Štaviše, ako je posrednik uključen u obračune, iznos akontacije ide direktno na račun posrednika, a ne na račun izvoznika.

Uprkos činjenici da novac ne ide direktno na račun izvoznika, on se smatra primaocem ovog avansa. Stoga, računovođa izvozne organizacije, na osnovu informacija dobijenih od posrednika, treba da sastavi unos

D 76, podračun “Poravnanja sa posrednikom”,

K 62, podračun “Poravnanja sa inostranim kupcima za primljene avanse” - za iznos primljenog avansa na račun posrednika.

Ako je posrednik uključen u obračune, tj. prima devize od strane kompanije i prenosi ih ruskom izvozniku (principal, nalogodavac) ili ako primi devize od izvoznika da plati troškove izvoza koje nadoknađuje u skladu sa uslovima ugovora nalogodavac (principal), menja mogu nastati razlike u obračunima između izvoznika i posrednika . Uostalom, devizni kurs koji je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije na dan priznavanja prihoda, na dan prijema sredstava na račun posrednika, na dan prenosa ovih sredstava na račun izvoznika, na dan datum odobrenja izvještaja posrednika itd. može biti drugačije.

Osim toga, dodatne poteškoće nastaju u slučaju kada izvoznik posredniku prenosi sredstva u rubljama, koje posrednik samostalno pretvara u valutu za plaćanje troškova izvoza - u ovom slučaju posrednik će također imati razliku u stopama (između komercijalne stope). - na primjer, devizni kurs - po kojem banka kupuje valutu za nju, i kurs Centralne banke Ruske Federacije, po kojem bi se ta valuta trebala prikazati u računovodstvu), i troškovi plaćanja provizije banka za obavljanje transakcije kupovine valute, i kursnu razliku ako se valuta prenosi prevozniku, osiguravajućem društvu itd. d. neće nastupiti istog dana kada je valuta kreditirana na devizni račun posrednika.

Kako bi se izbjeglo dvaput priznavanje istog prihoda ili rashoda (i samim tim izbjegavanje dvostrukog oporezivanja), tečajne razlike koje nastaju u vezi sa prijemom uplate od stranog kupca na devizni račun posrednika (sa izuzetkom sredstava koja predstavljaju posrednika). naknade) uključuju se u prihode ili rashode samo od izvoznika (nalogodavac, nalogodavac). Posrednik ne uzima u obzir ove razlike.

Računovodstvo izvoznih transakcija kod posrednika. Ako se izvezena roba otprema stranom kupcu direktno iz skladišta izvozne organizacije na osnovu dokumenata koje dostavlja posrednik, ne sastavljaju se knjigovodstveni upisi u evidenciji posrednika za prijem i otpremu ove robe.

Ako se izvezena roba prenese na posrednika, tj. se otprema iz skladišta organizacije izvoznice u skladište posrednika, koji potom samostalno vrši otpremu stranom kupcu; u posredničkom knjigovodstvu postaje potrebno iskazati prijem i otpremu ovog proizvoda. Kako posrednik nikada ne postaje vlasnik datog proizvoda – u svakom slučaju, proizvod prvo pripada organizaciji izvoznika (komitenta, principala, principala), a zatim odmah postaje vlasništvo stranog kupca – on mora obračunati primljenu robu. od izvoznika na vanbilansnom računu 004 „Roba“ primljena na proviziju“. Ovaj račun mogu koristiti ne samo komisionari, već i drugi posrednici.

Roba po pravilu stiže po procjeni navedenoj u posredničkom ugovoru (kao prodajna cijena ove robe kupcu), a u trenutku otpreme te robe iz posredničkog skladišta ona se otpisuje sa kredita računa. 004.

Za obračun obračuna sa izvoznom organizacijom – principalom, principalom ili principalom – posrednik treba da koristi račun 76, otvarajući za njega poseban podračun „Poravnanja sa principalom (principal, principal)“. Radi pogodnosti, za ovaj podračun se mogu otvoriti posebni analitički računi za evidentiranje obračuna iznosa primljenih od kupaca (ako je posrednik uključen u obračune), za evidentiranje obračuna iznosa naknade troškova izvoza u skladu sa posredničkim ugovorom, i evidentiranje obračuna same posredničke naknade (za pružene usluge).

Ako posrednik nije uključen u obračune, on ne mora vršiti nikakve unose za iznos koji strani kupac plaća na račun nalogodavca, nalogodavca ili nalogodavca. Na računu 76 iskazuju se samo obračuni za plaćanje posredničkih naknada i nadoknadu troškova izvoza.

Ako je posrednik uključen u obračune, tj. ako sredstva od stranog kupca nisu primljena na račun organizacije izvoznika, već na račun posrednika, on treba da prikaže iznos koji treba primiti od stranog kupca, ali koji u suštini pripada nalogodavcu, nalogodavcu ili nalogodavcu knjiženjem

D 62, podračun “Poravnanja sa inostranim kupcima”,

Zarada u stranoj valuti primljena od stranih kupaca banka će kreditirati na posrednički tranzitni devizni račun i odražavati se u transakciji

D 52 “Valutni računi”, podračun “Tranzitni devizni račun”,

K 62, podračun “Poravnanja sa inostranim kupcima”.

K 52 “Valutni računi”, podračun “Tranzitni devizni račun”.

Pretplate primljene na račun posrednika od stranog kupca treba da se odraze na računu 62 na posebnom podračunu - na primjer, na podračunu "Poravnanja za avansne uplate primljene od stranih kupaca" - uz naknadni prijenos ovih iznosa u obračune sa organizacijom izvoznikom. (račun 76) i , ako je to predviđeno posredničkim ugovorom, sa raspodjelom udjela koji se pripisuje posredničkoj naknadi, tj. avansno plaćanje posredničkih usluga.

Ako, prema uslovima ugovora s izvoznikom, posrednik zadrži naknadu od iznosa primljenih od kupca i prenese sredstva izvozniku umanjenu za naknadu, dok zadržava svoj dio ulaznih avansa i predujmova, posrednik zapravo prima predujam plaćanje njegovih usluga. Prema stavu 1 čl. 167 Poreskog zakona Ruske Federacije u ovom trenutku posrednik je dužan da utvrdi poresku osnovicu za PDV, tj. na obračunati udio posredničke naknade mora obračunati i platiti PDV po obračunskoj stopi od 18 /p8’ i nakon stvarnog pružanja posredničkih usluga (usvajanje izvještaja komisionara, potpisivanje akta o pružanju usluga), ovaj iznos PDV-a se može potraživati ​​za odbitak. Iznos avansa za posredničke usluge primljene u stranoj valuti preračunava se u rublje na dan prijema sredstava na račun posrednika.

Prihod posrednika je posrednička naknada, obračunata u skladu sa uslovima posredničkog ugovora. Prikazuje se u korist računa 90 „Prodaja“, podračuna 1 „Prihodi“, u korespondenciji sa dugom računa 76, podračuna „Poravnanja sa glavnicom (glavnica, glavnica)“.

Ako posrednik ne učestvuje u obračunima, iznos provizije koji mu je isplaćen se odražava u knjiženju

D 51 ili 52,

K 76, podračun “Poravnanja sa glavnicom (glavnica, glavnica)”.

Ako je posrednik uključen u poravnanja, iznos posredničke provizije automatski umanjuje iznos primljenog ili očekivanog primanja plaćanja od kupca, podložno prijenosu nalogodavcu, nalogodavcu ili nalogodavcu. Odgovarajući dio deviznog iznosa primljenog od stranog kupca na posrednikov tranzitni devizni račun se u ovom slučaju prenosi sa tranzitnog računa na tekući račun, tj. otpisan objavljivanjem

D 52 „Valutni računi“, podračun „Tekući devizni račun“,

K 52 “Valutni računi”, podračun “Tranzitni devizni račun”.

Ako je posrednik obveznik PDV-a, dužan je na opšte utvrđeni način obračunati PDV na iznos posredničke naknade, a po pravilu se primjenjuje stopa od 18%, čak i ako je riječ o prodaji robe. oporezovani po stopi od 10% ili oslobođeni PDV-a (osim pojedinačne vrste robe navedene u tački 2 čl. 156 Poreskog zakona Ruske Federacije). Obračun iznosa PDV-a nastalih u trenutku prijema avansa i naknadno odbitnih može se vršiti na posebnom podračunu računa 76.

Najčešće, izvoznik (komisija, principal, principal) nadoknađuje posredniku troškove izvoza ili nakon što su oni obavljeni na osnovu izvještaja, ili prenosom procijenjenog iznosa potrebnog za pokrivanje troškova prije nego što posrednik počne sa izvozom. izvrši naređenje.

Posrednik ne bi trebao uključiti takve troškove kao dio svojih troškova – oni se moraju pripisati obračunima sa nalogodavcem, glavnicom ili nalogodavcem. Na primjer, troškovi plaćanja transportnih usluga koje nadoknađuje izvoznik će se odraziti kod posrednika knjiženjem

D 76, podračun “Poravnanja sa glavnicom (glavnica, glavnica)”,

K 60 “Računi sa dobavljačima i izvođačima”, te troškovi plaćanja osiguranja tereta - knjiženjem

D 76, podračun “Poravnanja sa glavnicom (glavnica, glavnica)”,

Do 76, podračun 1.

Ako zadaci posrednika uključuju samo pronalaženje stranog partnera i pomoć pri sklapanju ugovora, a svi izvozni troškovi uključuju carinu, transport, troškove osiguranja itd. - plaća sam izvoznik (komitent, nalogodavac, nalogodavac), ti troškovi se uopšte ne odražavaju u posredničkom računovodstvu.

Operativni troškovi posrednika - nadnica osoblje, plaćanje telefonskih poziva itd. - uzeto u obzir u opšta procedura. Ukoliko organizacija obavlja samo posredničke poslove, preporučuje se naplata troškova u skladu sa Uputstvom za korišćenje kontnog plana na računu 26 „Opšti troškovi poslovanja“. Ako je posredništvo jedna od nekoliko vrsta djelatnosti, troškove za poslove iz oblasti trgovinskog posredovanja možete naplatiti na računu 44 „Troškovi prodaje“.

Korespondencija računa je data u tabeli. 17.

Korespondencija računa

Tabela 17

	Operacija
	Iskazuje se posredničko zaduženje za iznose avansa primljenih od stranog kupca na račun posrednika - na osnovu posredničke obavijesti (obavijesti)
	Prikazuje se dio primljene avanse koji odgovara udjelu posredničke provizije (pretplata za posredničke usluge)
	Dio avansa od stranog kupca prebačen je na račun tranzitne valute (minus udio koji se pripisuje proviziji posrednika)
	Kursna razlika po obračunima sa posrednikom je otpisana
	Valuta prebačena na tekući devizni račun
	Kursna razlika koja je nastala na tranzitnom deviznom računu je otpisana
	Kursna razlika na primljenom avansu je otpisana
	Sredstva u rubljama prebačena su komisionu za plaćanje izvoznih troškova
	Devizna sredstva su prebačena komisionu za plaćanje troškova izvoza
	Odražava se prenos materijala iz skladišta izvoznika do komisionara
	Odražava robu prebačenu iz skladišta komisionara do prevoznika radi isporuke i izvoza
	Prikazuju se prihodi od prodaje materijala za izvoz stranoj kompaniji (od dana prenosa vlasništva na kupca)
	Trošak materijala prodanog za izvoz je otpisan (od dana prenosa vlasništva na kupca)
	Prethodno primljeni avans za materijal je kreditiran
	Otpisana je moguća kursna razlika na avansnom otplatu
	Dug posrednika se odražava u odnosu na preostali iznos prihoda koji strani kupac plaća na račun posrednika
	Odražava troškove isporuke tereta u luku, koje plaća komisionar na teret nalogodavca, utovara, plaćanja carine i sl.;
	Iznos PDV-a se odražava na cijenu dostave tereta u luku, utovar
	Provizija posredniku je obračunata i uključena u troškove izvoza (bez PDV-a)
	Prikazan je iznos PDV-a na proviziju posrednika
	Avans za posredničke usluge je prebijen
	Kursna razlika po pretplati posredničkih usluga je otpisana

Kraj stola. 17

Konsultant za računovodstvo i porez
M.L. Anikina

U ovom broju časopisa nastavićemo razgovor o izvozu, započet u sedmom i osmom broju, i razmotriti karakteristike računovodstva izvoznih transakcija koje se obavljaju bez učešća posrednika.

Obračun prihoda od prodaje proizvoda ili robe za izvoz

U skladu sa st. “d” klauzula 12 PBU 9/99 “Prihodi organizacije” (odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 05.06.1999. br. 32n) jedan od obaveznih uslova za priznavanje prihoda u računovodstvu je transfer vlasništvo nad proizvodima ili robom od dobavljača do kupca.
Shodno tome, prihod od izvoznih poslova može se priznati samo na dan kada, u skladu sa uslovima izvoznog ugovora, vlasništvo prelazi na stranog kupca. Štaviše, ako ugovorom nije izričito preciziran trenutak prijenosa vlasništva, obično se smatra da se on poklapa sa trenutkom prijenosa rizika na kupca u skladu sa tumačenjem osnovnih INCOTERMS uslova isporuke utvrđenih u ovom ugovoru. Na primjer, ako je ugovorom predviđen uvjet isporuke grupe D, prijenos vlasništva, a time i prodaja robe (proizvoda), te priznavanje prihoda u računovodstvu, nastaje u trenutku kada roba stigne u odredišnu luku. , a ako je uslov isporuke grupe C fiksan, tada u trenutku predaje robe prevozniku ili njenog utovara na brod. O osnovnim uslovima isporuke detaljnije smo govorili u petom broju časopisa.
Dakle, napravite ožičenje
Zaduživanje 62 “Poravnanja sa kupcima i kupcima”
Kredit 90, podračun "Prodaja" 1 "Prihod" moguće je samo kada vlasništvo nad izvezenim proizvodima ili robom pređe na kupca. U ovom trenutku nema potrebe za naplatom PDV-a, jer izvozne transakcije podliježu PDV-u po stopi od 0%. O tome je detaljnije bilo riječi u osmom broju časopisa.
Za evidentiranje obračuna sa stranim kupcima, preporučuje se otvaranje posebnog podračuna za račun 62 „Poravnanja sa kupcima i kupcima“. Takođe ne smijemo zaboraviti da u skladu sa zahtjevima klauzule 7 PBU 3/2000 „Računovodstvo imovine i obaveza čija je vrijednost izražena u stranoj valuti“ (odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 10. , 2000. br. 2n), organizacija je dužna da izvrši preračun vrijednosti sredstava u obračunima sa pravnim i fizičkim licima, uklj. i potraživanja stranih organizacija izražena u stranoj valuti, u rubljama na dan transakcije u stranoj valuti, kao i na izvještajni datum sastavljanja finansijskih izvještaja. Prema klauzuli 6 i dodatku PBU 3/2000, prihod od izvoznih poslova, tj. Prihod organizacije u stranoj valuti mora biti iskazan u protuvrijednosti u rubljama po kursu Centralne banke Ruske Federacije na dan priznavanja ovog prihoda, tj. po kursu Centralne banke Ruske Federacije važećem na dan prenosa vlasništva nad izvezenom robom na stranog kupca.
Deviznu zaradu primljenu od stranih kupaca banka kreditira na tranzitni devizni račun organizacije izvoznice, pa je računovođa treba da primi do debitni račun 52 “Valutni računi” podračun “Tranzitni valutni račun” u korespondenciji sa kreditni račun 62 “Poravnanja sa kupcima i kupcima”.
Podsjetimo i da je dio prihoda organizacije od izvoza podložan obaveznoj prodaji na način utvrđen Uputama Centralne banke Ruske Federacije

L.A. Elina, ekonomista-računovođa

Izvoz + avans: kako izračunati prihod i PDV

Zahvaljujemo se zamjeniku glavnog računovođe AD "KREVRZ" O.P. Vasilinin(Krasnojarsk) za predloženu temu članka.

Prilikom prodaje robe za izvoz njihova cijena se obično utvrđuje u stranoj valuti. Valutne transakcije općenito su prilično problematične. A ako organizacija dobije predujam, onda se postavljaju dodatna pitanja u vezi s određivanjem vrijednosti u rubljama ove robe za porezne i računovodstvene svrhe.

Preračunavanje u rublje za potrebe PDV-a

Izvoz potvrđen

Kao što znate, za potvrdu prava na primjenu poreske stope od 0% i povraćaja PDV-a, dozvoljeno je 180 dana (računajući od datuma kada je roba stavljena pod carinski režim) klauzula 9 čl. 165 Poreski zakon Ruske Federacije. Do isteka ovog perioda, transakcije se smatraju oporezivim po nultoj stopi.

Ako se primi avans za takve "nulte" izvozne transakcije, na njega nije potrebno obračunati PDV. pp. 1, 3 kašike. 154 Poreski zakon Ruske Federacije. to znači da:

• nema potrebe da se priprema avansna faktura za stranu ugovornu stranu tačka 17 Pravila vođenja knjige prodaje, usvojen. Uredba Vlade broj 1137 od 26.12.2011;
• nema potrebe da se iznos primljenog avansa odražava u PDV prijavi.

Pažnja

Čak i ako vašem stranom kupcu nije potrebna faktura za isporučenu robu, ona mora biti sastavljena u jednom primjerku - za vas.

Nakon otpreme robe za izvoz, potrebno je da odredite iznos u rubljama devizne zarade po kursu Centralne banke koji je na snazi ​​na dan njihove otpreme i klauzula 1 čl. 154 Poreski zakon Ruske Federacije. Štaviše, čak i ako je primljen 100% avans za robu koja se otprema.

Morate izdati fakturu za otpremu inozemnom kupcu - niko vas od toga ne oslobađa. klauzula 3 čl. 168 Poreski zakonik Ruske Federacije; Dopis Ministarstva finansija od 05.07.2007. godine broj 03-07-08/180. I nije bitno što je poreska stopa 0% i što vašem stranom partneru nije potrebna ova faktura. Ako nemate ovu fakturu, poreska uprava može da vas kazni sa 10 hiljada rubalja. klauzula 1 čl. 120 Poreski zakon Ruske Federacije

Faktura za otpremu mora se odmah - na dan izdavanja - registrovati u 1. dijelu registra faktura. tačka 3 Pravila vođenja knjigovodstvenog dnevnika, usvojena. Uredba Vlade broj 1137 od 26.12.2011. Ali izvoznu fakturu morate registrovati u knjizi prodaje samo posljednjeg dana tromjesečja u kojem ste prikupili dokumente koji potvrđuju vaše pravo na nultu stopu tačka 2 Pravila vođenja knjige prodaje. Uostalom, u ovom trenutku morate utvrditi osnovicu PDV-a klauzula 9 čl. 167 Poreski zakon Ruske Federacije. Indikatori prihoda od izvoza (preračunati u rublje po kursu na dan otpreme) moraju biti navedeni u odeljku 4 PDV prijave.

Inače, ako zaračunate PDV na izvozni avans, porezna uprava će se usprotiviti odbijanju ovog avansnog PDV-a. Postoji čak i sudska odluka koja odražava ovakav stav inspektora u Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovske oblasti od 8. septembra 2011. br. A40-143766/10-118-840.

Međutim, budžet sigurno ne trpi takav odbitak: ispada da je poreski obveznik odmjerio porez kada nije trebao (i time besplatno kreditirao državu), a zatim „tražio” taj porez nazad. Stoga je sud stao na stranu organizacije i odlučio da, budući da je zaračunala PDV prilikom primanja izvoznog avansa, ovaj porez može biti oduzet prilikom potvrđivanja nulte stope.

Nepotvrđeni izvoz

Ako u roku od 180 dana ne prikupite dokumente koji potvrđuju nultu stopu PDV-a, morat ćete naplatiti PDV na cijenu robe u pp. 1, 9 kašika. 167 Poreski zakon Ruske Federacije. U ovom slučaju, za pretvaranje zarade u stranoj valuti u rublje, koristi se kurs na dan isporuke.

Neke organizacije utvrđuju prihod za potrebe PDV-a po stopi koja je na snazi ​​na dan prijema avansa, pozivajući se na opšta norma klauzula 1 čl. 167 Poreski zakon Ruske Federacije. Međutim, ovaj pristup je pogrešan. Izvozni poslovi imaju svoje direktno i nedvosmisleno pravilo: prihod u rublji mora biti utvrđen po kursu Centralne banke koji je na snazi ​​na dan otpreme robe u klauzula 3 čl. 153 Poreski zakon Ruske Federacije; Dopis Ministarstva finansija od 27.06.2012.godine broj 03-07-08/162.

Nakon što ste izračunali iznos PDV-a koji je obračunat za uplatu u budžet, potrebno je:

• ispraviti prethodno izdatu fakturu za otpremu. U ispravljenom računu stopa PDV-a bi već trebala biti 18% ili 10% (u zavisnosti od vrste robe koja se otprema);
• evidentirati takvu fakturu u prodajnoj knjizi kvartala u kojem je roba otpremljena klauzula 9 čl. 165 Poreski zakon Ruske Federacije. Da biste to učinili, morat ćete popuniti dodatni list;
• dostavi ažuriranu deklaraciju za tromjesečje u kojem je roba otpremljena za izvoz Rešenja Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda od 11. marta 2008. godine broj 13920/07 od 18. novembra 2008. godine broj 8369/08.

Jedna organizacija je na sudu uspela da dokaže da obračunati PDV treba da se odrazi na deklaraciji za kvartal kada je isteklo 180 dana predviđenih za potvrđivanje nulte stope i Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovske oblasti od 22. decembra 2010. br. KA-A40/15981-10. Uostalom, poreska osnovica PDV-a i period deklarisanja za nepotvrđeni izvoz nastaju kada se izvozna stopa prizna kao nepotvrđena (odnosno 181. dana od dana puštanja robe u carinske izvozne postupke). A izvoznik nema razloga da podnese ažuriranu deklaraciju, jer nije napravio nijednu grešku klauzula 1 čl. 81 Poreski zakon Ruske Federacije. Ali ovaj pristup nije siguran.

Ako naknadno prikupite sve dokumente potrebne za dokazivanje odbitka PDV-a, moći ćete potraživati ​​porez plaćen na izvoznu pošiljku kao odbitak. Naravno, ako ih uspijete predati poreznoj upravi uz PDV prijavu prije isteka 3 godine od isteka tromjesečja otpreme i klauzula 9 čl. 165. stav 2. čl. 173 Poreski zakonik Ruske Federacije; Rešenje Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda od 19. maja 2009. godine broj 17473/08; POP FAS-a od 20.12.2011.godine broj: A40-22199/11-75-95; PO FAS od 12.12.2011.godine broj A72-2083/2011; FAS NWO od 13.09.2011. br. A42-8814/2010.

Zar ne bi trebalo obračunati avansni PDV i za nepotvrđeni izvoz? Stručnjaci Ministarstva finansija objašnjavaju da ne.

IZ AUTENTIČNIH IZVORA

Vodeći savjetnik Odjeljenja za indirektne poreze Odjeljenja za poresku i carinsku tarifnu politiku Ministarstva finansija Rusije

“Ukoliko kompletan paket dokumenata potvrđuje pravo na stopu PDV-a od 0% Art. 165 Poreski zakon Ruske Federacije nije naplaćen od strane izvoznika u roku od 180 kalendarskih dana, utvrđuje se poreska osnovica za PDV klauzula 9 čl. 167 Poreski zakon Ruske Federacije u skladu sa pod. 1 klauzula 1 čl. 167 Poreskog zakona Ruske Federacije, odnosno na dan otpreme robe. Dakle, na dan plaćanja, djelimičnog plaćanja za isporuku dobara za izvoz, za koje nije potvrđena nulta stopa PDV-a, ne utvrđuje se osnovica PDV-a.

Takođe nije potrebno izdavati račun izvozniku za avansno plaćanje.”

Prevodi valuta u "profitabilnim" i računovodstvenim

Za potrebe poreza na dobit i računovodstvene svrhe, prihodi od prodaje robe u stranoj valuti moraju se pretvoriti u rublje i pp. 9, 10 PBU 3/2006; Art. 316, st. 2 klauzula 8 čl. 271 Poreski zakon Ruske Federacije:

Pažnja

Za robu koja se otprema na račun prethodno primljenih avansa, za potrebe PDV-a i za potrebe poreza na dobit prihodi mogu biti različiti.

• <если>100% avansno plaćanje - po kursu Centralne banke na dan prijema novca;
• <если>djelomično plaćanje unaprijed, zatim:

• za robu plaćenu unapred - po kursu koji je važio na dan prijema avansa 10/99 .

Kao što vidite, iznos prihoda od izvoza u rubljama u računovodstvu i „profitabilnom“ poreskom računovodstvu može se razlikovati od iznosa prihoda u rubljama koji se uzima u obzir prilikom popunjavanja prijave PDV-a. I to je normalno.

Primjer. Utvrđivanje iznosa unaprijed plaćenog prihoda za izvoznu robu

/ stanje / Organizacija je sklopila izvozni ugovor za isporuku robe. Iznos ugovora je 200.000 dolara. Uslovi ugovora predviđaju 100% predujam. Avans od stranog kupca primljen je 10. maja (stopa: 29,8 rubalja/USD).

/ rješenje / U poreskom i računovodstvu primljeni avans i dalja pošiljka se odražavaju na sledeći način.

KORAK 1. Predujam preračunavamo u rublje.

U računovodstvu, avans se iskazuje po kursu Centralne banke važećem na dan prijema. Iznos avansa u rubljama je 5.960.000 RUB. (200.000 USD x 29,8 RUR/USD).

KORAK 2. Visinu prihoda utvrđujemo na dan otpreme.

1. B "profitabilno" poresko računovodstvo, kao i u računovodstvo, iznos prihoda u rublji će biti 5.960.000 rubalja. (primjenjuje se kurs na dan prijema avansa). Kurs na dan otpreme nije bitan.

2. Za svrhe PDV Prihod se mora utvrditi po kursu na dan otpreme. To će biti 6.808.000 rubalja. (200.000 USD x 34,04 RUR/USD). Upravo taj iznos će se odraziti na PDV prijavu kao prihod od izvoza.

Ako nemate pravo na primjenu nulte stope (na primjer, roba se neće izvoziti izvan Rusije, iako je kupuje strana ugovorna strana), tada ćete morati platiti PDV na iznos primljenog avansa. Naravno, devizni predujam se za to mora pretvoriti u rublje. I to se mora uraditi prema zvaničnom kursu Centralne banke koji je na snazi ​​na dan kada vam je novac stigao. klauzula 3 čl. 153 Poreski zakon Ruske Federacije. U početku će banka kreditirati novac na vaš tranzitni račun. Stoga se morate fokusirati upravo na datum prijema prihoda na ovaj račun, a ne na datum njegovog prijenosa na devizni račun.

Ruska turistička agencija može primiti valutu na svoj devizni račun za plaćanje dolaznih turističkih usluga u obliku provizija i agentskih naknada prilikom pružanja usluga stranim organizacijama i pojedinci nerezidenti.

Cjelokupni iznos deviznih zarada koje prima organizacija pripisuje se tranzitnom deviznom računu, a banka šalje organizaciji odgovarajuće obavještenje.

Od 01.01.2007. godine ukinut je uslov za obaveznu prodaju dijela devizne zarade na domaćem deviznom tržištu. Ruska Federacija.

Primjer

Turexpress LLC je primio prihod od stranog partnera u iznosu od 10.000 dolara i odlučio ga pretvoriti u rublje. Turexpress doo je prije prodaje valute platio proviziju u korist ovlaštene banke za plaćanje sa tranzitnog valutnog računa u iznosu od 500 USD.

Uzimajući u obzir nastale troškove, iznos koji je predmet prodaje je:
(10.000 USD - 500 USD) x 25% = 2.375 USD.

pažnja: standardni obrazac Ne postoji obrazac za prijavu za prodaju valute. Stoga ga banke samostalno razvijaju.

Deviza se obračunava na računu 52 „Valutni računi“.

Za njega su otvorena dva podračuna:
52-1 “Valutni računi unutar zemlje”;
52-2 “Valutni računi u inostranstvu.”

Prodaja deviza se odražava na podračunima drugog reda:
52-1-1 “Tekući devizni račun”;
52-1-2 “Tranzitni valutni račun”;
52-1-3 “Poseban tranzitni valutni račun.”

Valuta primljena od stranog kupca upisuje se na račun tranzitne valute. U ovom slučaju ožičenje se vrši:
Debit 52-1-2 Kredit 62- - primanja u stranoj valuti su primljena na tranzitni devizni račun.
Iznos valute namijenjen prodaji knjiži se na teret računa 57 „Transferi u tranzitu”:
Debit 57 Kredit 52-1-2 - valuta poslana na prodaju.
Sredstva u rubljama primljena od prodaje valute iskazuju se u računovodstvenim evidencijama na sljedeći način:
Debit 51 Kredit 76 - novac od prodaje valute knjižen je na tekući račun.
Debit 76 Kredit 91-1 - odražava ostale prihode od prodaje valute.
Valuta koju banka prodaje otpisuje se slijedećom transakcijom:
Debit 91-2 Kredit 57 - prodata valuta je otpisana.
Svi troškovi vezani za prodaju valute otpisuju se na teret podračuna 91-2 „Ostali rashodi“.

Pažnja: Gubitak od prodaje valute umanjuje oporezivu dobit (klauzula 6, 15 klauzula 1, član 265 Poreskog zakona Ruske Federacije, dio 2.(2)).

Primjer

Dana 16. marta 2009. godine na tranzitni devizni račun Turexpress doo u banci primljena je devizna zarada u iznosu od 10.000 USD. Istog dana, Turexpress je banci poslao nalog za prodaju dijela primljenog novca (2.500 USD) i da se preostali iznos uplati na tekući devizni račun. Banka je prodala valutu po kursu od 29 rubalja/USD Kurs američkog dolara koji je utvrdila Centralna banka Rusije prilikom prijema valute na tranzitni valutni račun, kao i prilikom njene prodaje i kreditiranja stanja u tekućem valutni račun, iznosio je 28 rubalja/USD. Za operaciju je banka otpisala 1.000 rubalja sa tekućeg računa Turexpress LLC.

U računovodstvu se moraju evidentirati sljedeći unosi:

№ P/P		Korespondencija računa		Iznos (rublja)
		Debit	Kredit
	devizna zarada je primljena na tranzitni račun			280.000 (10.000 USD x 28 rubalja)
	dio deviznih prihoda se koristi za prodaju			70.000 (2.500 USD x 28 rubalja)
	sredstva od obavezne prodaje deviznih sredstava knjiže se na tekući račun			72.500 (2.500 USD x 29 rubalja)
	otpisana prodata valuta
	proviziju koju banka odbija
	Odražava ostale prihode od prodaje valute			7250 0 (2.500 USD x 29 rubalja)
	preostala valuta nakon prodaje se pripisuje na tekući devizni račun			210.000 (10.000 USD – 2.500 USD) x 28 rubalja)

OPŠTA ŠEMA KORESPONDENCIJE RAČUNA

Za obračun spoljnotrgovinskih transakcija računovodstvenom politikom preduzeća na osnovu Kontnog plana za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31. oktobra 2000. godine br. 94n „O odobravanju Kontnog plana za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija i uputstva za njegovu primjenu“, mora biti odobren radni kontni plan.

Kako bi izvoznik mogao kvalitetno vršiti kontrolu kretanja i sigurnosti izvozne robe i obračuna po izvoznim ugovorima, preporučljivo je otvoriti podračune prvog, drugog i trećeg reda na glavnim računovodstvenim računima. .

Da bi se osiguralo odvojeno računovodstvo robe namijenjene prodaji na domaćem tržištu i izvozu u skladištu organizacije, preporučuje se otvaranje podračuna za račun 41 „Roba“:

41-1 "Roba";
41-2 "Izvoz robe";
41-2-1 "Izvoz robe u skladištu";
41-2-2 "Izvoz robe u tranzitu."

Prilikom izvoza robe plaćaju se izvozne dažbine, koje su vrsta carine koje se naplaćuju prilikom izvoza robe sa carinskog područja Ruske Federacije u skladu sa deklarisanim režimom.

Poravnanja sa carinskim organima obavljaju se na računu 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima“, dok se na računu 76 otvaraju podračuni, npr.

76-4 "Poravnanja sa carinskim organima";
76-4-1 "Poravnanja sa carinskim organima u rubljama";
76-4-2 "Poravnanja sa carinskim organima u stranoj valuti."

U zavisnosti od uslova isporuke predviđenih ugovorom, preduzeće koje izvozi robu može imati troškove vezane za kretanje robe u rubljama i stranoj valuti, kako na teritoriji Ruske Federacije tako i u inostranstvu. Takvi rashodi se evidentiraju na računu 44 „Troškovi prodaje“. Takođe je potrebno otvoriti podračune za ovaj račun:

44-1 "Troškovi prodaje";
44-2 "Troškovi izvozne prodaje";
44-2-1 “Troškovi izvozne prodaje u rubljama”;
44-2-2 "Troškovi prodaje za izvoz u stranoj valuti."

Opća shema računovodstva izvoznih transakcija može izgledati ovako:

Korespondencija računa		Sadržaj rada
Debit	Kredit
	20	izvoz gotovih proizvoda je uzet u obzir po trošku proizvodnje
	43 podračun "Izvoz gotovih proizvoda u skladište"	gotovi proizvodi su otpremljeni stranom kupcu
	51	plaćeni su troškovi isporuke robe do carinskog punkta
	51	sredstva su prebačena za plaćanje carine u rubljama
	52	sredstva su prebačena za plaćanje carine u stranoj valuti
44 podračun "Troškovi izvozne prodaje u rubljama"	76 podračun "Računi sa carinama u rubljama"	carine su plaćane u rubljama
	76 podračun "Računi sa carinom u stranoj valuti"	carine plaćene u stranoj valuti
19 podračun "PDV na izvoz robe"	76 podračun "Računi sa carinama u rubljama"	PDV plaćen na carini u rubljama
44 podračun "Troškovi prodaje za izvoz u stranoj valuti"	52	Plaćaju se eventualni troškovi isporuke robe u zemlju izvoza i troškovi njene prodaje (u zavisnosti od uslova isporuke)
	90 podračun "Prihodi"	reflektuje se prihod od prodate izvozne robe
90 podračun "Troškovi izvozne robe"	45 podračun "Izvozna roba otpremljena"	trošak prodate izvozne robe je otpisan
	44 podračun "Troškovi izvozne prodaje u rubljama"	troškovi izvoza u rubljama se otpisuju za prodaju
90 podračun "Troškovi izvozne robe"	44 podračun "Troškovi prodaje za izvoz u stranoj valuti"	troškovi izvoza u stranoj valuti su otpisani za prodaju
44 podračun "Troškovi prodaje za izvoz u stranoj valuti"	91
91	44 podračun "Troškovi prodaje za izvoz u stranoj valuti"
90 (99) podračun "Dobit (gubitak) od prodaje"	99 (90)	utvrđen je finansijski rezultat od prodaje izvozne robe
	62 podračun "Poravnanja po izvoznim ugovorima"	prihod od stranog kupca knjižen je na račun tranzitne valute
62 podračun "Poravnanja po izvoznim ugovorima"	91	moguća kursna razlika otpisana
91	62 podračun "Poravnanja po izvoznim ugovorima"	moguća kursna razlika otpisana
	52 podračun "Tranzitni valutni račun"	sredstva su prebačena za plaćanje troškova izvoza
51	52 podračun "Tranzitni valutni račun"	sredstva od obavezne prodaje dijela deviznih prihoda knjižena su na tekući račun u rubljama
52 podračun "Tekući devizni račun"	52 podračun "Tranzitni valutni račun"	knjiži se preostali dio devizne zarade
52 podračun "Tranzitni valutni račun"	91	moguća kursna razlika otpisana
91	52 podračun "Tranzitni valutni račun"	moguća kursna razlika otpisana

Budući da se računovodstvo operacija proizvodnje i nabavke robe namijenjene izvozu vrši slično računovodstvu robe proizvedene i kupljene za njihovu prodaju na teritoriji Ruske Federacije, ove poslove nećemo razmatrati. Zadržimo se na poslovima prodaje izvozne robe po spoljnotrgovinskom ugovoru.

RAČUNOVODSTVO PRODAJE ROBE

Primjer.

Organizacija je sklopila spoljnotrgovinski ugovor za isporuku izvozne robe. Uslovi isporuke "Incoterms-2000" CFR - morska luka u Finskoj. Uslovi isporuke predviđaju da rizik od slučajnog gubitka robe prelazi na stranog kupca u trenutku kada roba prođe ogradu broda u luci otpreme u Murmansku.

Ugovorena vrijednost robe je 30.000 eura. Carinska vrijednost koja se koristi za obračun carine je 32.000 eura.

Trošak prodate izvozne robe iznosio je 800.000 rubalja, iznos PDV-a koji je isporučio robe iznosio je 144.000 rubalja. Troškovi isporuke robe u skladište iznosili su 13.800 rubalja bez PDV-a.

Troškovi izvoznika za plaćanje usluga transportne organizacije - pomorskog prevoznika koji je isporučio robu od ruskog prodavca stranom kupcu - 63.000 rubalja.

Pretpostavimo da se kurs evra nije promenio i da je iznosio 34,50 rubalja za 1 evro.

Za knjigovodstveno evidentiranje prihoda od prodaje izvozne robe potrebno je utvrditi trenutak prenosa vlasništva nad robom. U skladu sa članom 224 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prijenos stvari je njena isporuka stjecatelju, kao i isporuka prijevozniku radi slanja stjecatelju ili isporuka komunikacijskoj organizaciji radi prosljeđivanja stjecatelju.

Prijenos stvari je ekvivalentan prijenosu tovarnog lista ili drugog otpremnog dokumenta za nju.

U našem primjeru, uslovi isporuke su CFR. Izraz "Cost and Freight" znači da prodavac vrši isporuku kada roba prođe ogradu broda u luci otpreme.

Prodavac mora platiti troškove i vozarine neophodne za dopremanje robe u imenovanu odredišnu luku, ali rizik od gubitka ili oštećenja robe, kao i svi dodatni troškovi nastali nakon što je roba otpremljena, prelaze sa prodavca na kupac.

Prema uslovima CFR termina, prodavac je odgovoran za carinjenje robe za izvoz.

U primjeru nećemo razmatrati pitanja PDV-a na izvoznu robu, jer ćemo ova pitanja razmatrati odvojeno.

Korespondencija računa		Iznos, rublje	Sadržaj rada
Debit	Kredit
41	60	800 000	Roba koja se prodaje za izvoz je kapitalizovana
19	60	144 000	Prikazan je PDV od strane dobavljača robe
60	51	13 800	Plaćeni troškovi isporuke robe u skladište
Računovodstvena evidencija na dan registracije carinske deklaracije za teret
44	76	1 104	Carina naplaćena u rubljama (32.000 eura x 0,1% x 34,50 rubalja za 1 euro)
44	76	552	Carina naplaćena u stranoj valuti (32.000 eura x 0,05% x 34,50 rubalja za 1 euro)
44	60	13 800	Troškovi isporuke robe u skladište uključeni su u troškove prodaje
60	51	63 000	Usluge pomorskog prijevoznika plaćene
Na dan prenosa vlasništva nad robom na stranog kupca
62	90-1	1 035000	Obračunati prihod od prodaje izvozne robe (30.000 evra x 34,50 rubalja za 1 evro)
90-2	41	800 000	Otpisuje se nabavna cijena prodate robe
44	60	63 000	Odražene su usluge morskog prijevoznika
90	44	78 456	Rashodi vezani za prodaju izvozne robe su otpisani
Računovodstvena knjiženja na kraju izvještajnog perioda
90	99	156 544	Odražava finansijski rezultat od prodaje izvozne robe (profit)
Knjigovodstvena knjiženja na dan prijema uplate od stranog kupca
52	62	1 035000	Prihodi od prodaje izvozne robe se kreditiraju

Kraj primjera.