Podívejme se, jaká zveřejnění jsou vyžadována v souladu s IFRS 7. Požadavky IFRS 7 na zveřejnění informací o finančních nástrojích jsou relevantní pro všechny společnosti, i ty, které jsou finančními institucemi. Podívejme se na hlavní ustanovení této normy.
Představte si situaci typickou pro audit finanční organizace. Prohlížíte si účty středně velké společnosti poskytující spotřebitelské úvěry.
Společnost vyžaduje účetní závěrku v souladu s IFRS z důvodu velkého počtu přijatých úvěrů od zahraničních bank. Tyto banky obvykle vyžadují, aby velcí dlužníci předkládali účetní závěrku ročně.
Při zběžném prozkoumání přílohy k účetní závěrce na první pohled vše vypadá čistě a hezky – čísla se sečtou a vše je vyrovnané.
Bližší pohled však odhalí, že společnost neposkytla žádné poznámky o finančních nástrojích ( přijaté a poskytnuté půjčky), s výjimkou zůstatků v účetní hodnotě.
Důvodem tohoto problému je částečně to, že IFRS 9 Finanční nástroje je příliš složitý a těžkopádný, a tak se tvůrci standardů rozhodli nastavit požadavky na zveřejnění ve zcela jiném standardu – IFRS 7 Finanční nástroje: zveřejňování.
Ve skutečnosti je tento standard pokračováním IFRS 9.
Podívejme se, jaké zveřejnění požaduje IFRS 7. Tyto požadavky platí také pro společnosti, které NEJSOU finančními institucemi, protože tento standard se vztahuje na jakoukoli společnost, která drží finanční nástroje.
Bez výjimek.
Takže i když má vaše společnost pouze obchodní pohledávky a závazky z úvěrů, musíte zajistit, aby byly ve vašich účtech uvedeny náležité informace o finančních nástrojích.
Rozsah IFRS 7 Finanční nástroje: zveřejňování.
IFRS 7 předepisuje požadavky na zveřejnění pro všechny právnické osoby, které mají ve svých rozvahách finanční nástroje.
Ale zatímco IAS 30 se vztahuje pouze na banky a finanční instituce, IFRS 7 se vztahuje na všechny společnosti.
Takže i když pracujete pro obchodní společnost a máte nějaké úvěry a pohledávky z obchodních vztahů, měli byste znát IFRS 7, abyste věděli, co zahrnout do poznámek k účetní závěrce.
Existuje několik typů nástrojů, které IFRS 7 nepokrývá, a musíte je zveřejnit v souladu s jinými standardy. Jedná se o nástroje jako:
- Podíly v dceřiných společnostech, společných podnicích a přidružených společnostech [viz IAS 28];
- Pojistné smlouvy [viz IFRS 4, IFRS 17];
- Složené nástroje podle IAS 32 (toto nezahrnuje vlastní nástroje vlastního kapitálu vaší účetní jednotky a nikoli nástroje vlastního kapitálu jiných účetních jednotek, které jsou vašimi finančními aktivy).
Jaká zveřejnění jsou vyžadována podle IFRS 7?
IFRS 7 vyžaduje určitá zveřejnění ve dvou hlavních oblastech:
- Významnost finančních nástrojů a
- Povaha a míra rizik finančních nástrojů a způsoby řízení těchto rizik.
Významnost finančních nástrojů.
Tato zveřejnění jsou nezbytná k pochopení toho, zda jsou finanční nástroje významné pro finanční pozici a výkonnost společnosti.
Jsou rozděleny do několika podskupin podle hlavní účetní závěrky. Uveďme si některé z nich:
1. Zveřejnění výkazu o finanční situaci:
- Účetní hodnota finančních nástrojů pro kategorie uvedené ve standardu.
- Finanční aktiva nebo finanční závazky v reálné hodnotě vykázané do zisku nebo ztráty (FVTPL).
- Investice do kapitálových nástrojů oceňovaných reálnou hodnotou do ostatního úplného výsledku (FVOCI).
- Reklasifikace.
- Kompenzace finančních aktiv a finančních závazků.
- Zajištění závazků.
- Účet pro příspěvek na úvěrové ztráty.
- Složené finanční nástroje s vloženými deriváty.
- Nesplácení finančních nástrojů a porušení závazků.
2. Zveřejnění informací ve výkazu o úplném výsledku. Je nutné zveřejňovat informace o příjmech, výdajích, ziscích nebo ztrátách, a to zejména u následujících položek:
- Čisté zisky nebo ztráty pro každou kategorii finančních nástrojů.
- Úrokové výnosy a náklady celkem.
- Příjmy a výdaje ve formě úrokových provizí a poplatků.
- Analýza zisku nebo ztráty z odúčtování finančních aktiv v naběhlé hodnotě.
3. Další zveřejnění.
- Zveřejnění zajišťovacího účetnictví (strategie řízení rizik, efekt zajišťovacího účetnictví atd.)
- Reálná hodnota (její definice; reálná hodnota finančních aktiv a závazků; objasnění situací, kdy reálnou hodnotu nelze určit).
Měli byste zveřejnit většinu výše uvedených informací, alespoň podle kategorie finančních nástrojů.
Povaha a úroveň rizik finančních nástrojů.
Tato část zveřejnění je poměrně náročná na práci, protože vyžaduje další analýzy a práci, zejména s cílem odhalit tržní riziko.
IFRS 7 vyžaduje kvalitativní a kvantitativní zveřejňování informací podle tří hlavních rizik:
- úvěrové riziko ("tržní riziko");
- Riziko likvidity;
- Tržní riziko ("úvěrové riziko").
Pro každý typ rizika byste měli udělat:
Kvalitativní zveřejnění :
Zde obvykle popisujete, jak je společnost vystavena rizikům, jak rizika vznikají a jak tato rizika společnost řídí.
Kvantitativní zveřejnění
kvantitativní zveřejnění")
:
Musíte poskytnout souhrn kvantitativních údajů (čísla) o úrovních rizika.
Je zde mnoho podrobností a IFRS 7 vyžaduje konkrétní kvantitativní zveřejnění pro každý typ rizika (viz příklad níže).
Musíte také poskytnout informace o koncentracích rizik.
Zveřejnění úvěrového rizika.
Úvěrové riziko spojené s vaším finančním majetkem a jednoduše řečeno s ním riziko, že utrpíte finanční ztráty v důsledku toho, že protistrana nesplnila své závazky.
Pokud máte obchodní pohledávky nebo poskytujete úvěry, pak jste vystaveni úvěrovému riziku a měli byste se zaměřit na tuto část standardu.
Musíte prozradit:
- Metody řízení úvěrového rizika.
- Informace o částkách spojených s očekávanými úvěrovými ztrátami.
- Vystavení se úvěrovému riziku.
- Zajištění a další úvěrová vylepšení, která snižují vystavení úvěrovému riziku.
Zde je jeden příklad toho, jak by mohlo vypadat zveřejnění kvantitativního úvěrového rizika u obchodních pohledávek:
|
Analýza splatnosti pohledávek z obchodního styku |
|||||
|---|---|---|---|---|---|
|
Velkoobchodní klienti |
|||||
|
Maloobchodní klienti |
|||||
|
Ukazatel očekávané úvěrové ztráty |
|||||
|
Odhadovaná účetní hodnota selhání |
|||||
|
ECL po celou dobu splatnosti pohledávek |
|||||
Zveřejnění rizika likvidity.
Riziko likvidity souvisí s vašimi finančními závazky a je jakýmsi „protikladem“ úvěrových rizik.
Tento riziko, že vaše společnost nebude schopna dostát svým finančním závazkům pomocí hotovosti nebo jiných finančních aktiv.
Musíte prozradit:
- analýza splatnosti finančních závazků (zvlášť pro nederivátová a derivátová finanční rizika);
- jak řídíte riziko likvidity.
Níže je ilustrace kvantitativního zveřejnění pro riziko likvidity:
|
Podmínky splácení finančních závazků |
||||
|---|---|---|---|---|
|
bankovní půjčky |
||||
|
Splatné účty |
||||
|
Finanční deriváty |
||||
|
Ostatní finanční závazky |
||||
Zveřejnění tržního rizika.
Tržní riziko- Tento riziko, že jak reálná hodnota, tak budoucí peněžní toky vašich finančních aktiv nebo finančních závazků budou kolísat v důsledku změn tržních cen.
Tržní riziko má několik složek souvisejících s tím, co způsobuje změny budoucích peněžních toků nebo reálné hodnoty:
- Měnové riziko. Kurzové riziko způsobuje kolísání peněžních toků nebo reálné hodnoty;
- Úrokové riziko. Kolísání peněžních toků je způsobeno změnami úrokových sazeb;
- "Jiné cenové riziko". Kolísání je způsobeno změnami jiných tržních cen, jako jsou ceny komodit, ceny akcií atd.
Zveřejňování tržního rizika je poměrně složité a vyžaduje určité úsilí, protože je třeba provést analýzu citlivosti.
Existují dva typy analýzy citlivosti a můžete si vybrat ten, který nejlépe vyhovuje vaší situaci:
- "Základní" analýza citlivosti. Zde je potřeba namodelovat změny určité proměnné (úroková sazba, směnný kurz atd.) a ukázat, jak tyto změny ovlivní zisk nebo ztrátu a kapitál.
- Analýza rizikové částky. Zde je nutné analyzovat vzájemné závislosti mezi proměnnými, například mezi úrokovými sazbami a směnnými kurzy.
Další zveřejnění.
S výjimkou dvou velkých skupin zveřejňování informací (významnost a povaha rizika) je také vyžadováno zpřístupnění dalších informací:
- Informace o převodu finančního majetku a
- Informace požadované pro první aplikaci IFRS 9.
Jak prezentovat zveřejnění?
Jak je patrné z výše uvedených ustanovení, IFRS 7 vyžaduje prezentaci významného množství informací.
Pokud chcete, aby zveřejnění byla užitečná pro uživatele vašich prohlášení, zvažte následující:
1. Podle tříd finančních nástrojů je vyžadováno vícenásobné zveřejnění(například zveřejnění úvěrového rizika nebo zveřejnění rizika likvidity).
Třídy nejsou totožné s kategoriemi finančních nástrojů a zde byste měli své finanční nástroje seskupit do tříd podle svého úsudku, co je nejvhodnější pro reportující uživatele. Také byste neměli používat stejné třídy pro různá rizika.
2. Zveřejnění můžete kombinovat. Jedno zveřejnění tedy může uspokojit více požadavků.
3. Najděte správnou rovnováhu mezi úrovní detailů a věcností.
Ujistěte se, že jste uvedli všechny relevantní informace, ale vynechejte příliš mnoho informací o podrobnostech, které nejsou tak významné. V opačném případě budou uživatelé zmateni a zveřejnění bude zbytečné.
Zveřejnění rizik naleznete zde.
PRŮVODCE APLIKACÍ
Tento dodatek tvoří nedílnou součást tohoto IFRS.
Třídy finančních nástrojů a úroveň podrobnosti zveřejnění (položka)
B6 Informace, které mají být zveřejněny podle odstavců – musí být buď obsaženy v samotné účetní závěrce, nebo musí být zahrnuty křížovým odkazem z účetní závěrky na jiný výkaz, jako je komentář vedení nebo zpráva o rizicích, která je k dispozici uživatelům těchto výkazů. účetní závěrka za stejných podmínek a ve stejnou dobu jako účetní závěrka samotná. Bez těchto křížových informací je účetní závěrka neúplná.
Kvantitativní zveřejnění (klauzule )
Pokračující účast (položka)
B29 Pro účely zveřejnění požadovaných v odstavcích se posouzení trvající účasti účetní jednotky na převáděném finančním aktivu provádí na úrovni vykazující účetní jednotky. Pokud například dceřiná společnost převede na třetí stranu, která není spřízněnou stranou, finanční aktivum, ve kterém má mateřská společnost dceřiné společnosti trvalý podíl, dceřiná společnost nezohlední účast této mateřské společnosti při posuzování své pokračující účasti na převáděném aktivu pro účely zveřejnění ve své individuální nebo individuální účetní závěrce (to znamená, když je vykazující účetní jednotkou dceřiná společnost). Mateřský podnik by však vzal v úvahu svou pokračující účast (nebo pokračující účast jiného člena jeho skupiny) na finančním aktivu převedeném jeho dceřinou společností při určování, zda má pokračující účast na převedeném aktivu pro účely zveřejnění ve svém konsolidovaná účetní závěrka (tj. pokud je vykazující účetní jednotkou skupina).
B30 Účetní jednotka nemá trvalou angažovanost v převáděném finančním aktivu, pokud si jako součást převodu neponechá žádná smluvní práva nebo závazky v převáděném finančním aktivu ani nezíská žádná nová smluvní práva nebo povinnosti v převáděném finančním aktivu. Účetní jednotka nemá trvalou angažovanost v převáděném finančním aktivu, pokud nemá ani podíl na budoucích příjmech převáděného finančního aktiva, ani za žádných okolností povinnost provádět budoucí platby v souvislosti s převáděným finančním aktivem. Pojem „platba“ v této souvislosti nezahrnuje peněžní toky přijaté účetní jednotkou z převáděného finančního aktiva, které je povinna převést na příjemce uvedeného aktiva.
B30A Při převodu finančního aktiva si účetní jednotka může ponechat právo obsluhovat toto finanční aktivum za určitý poplatek, například v servisní smlouvě. Účetní jednotka vyhodnotí servisní smlouvu v souladu s pokyny uvedenými v odstavcích a za účelem splnění požadavků na zveřejnění určí, zda má v důsledku servisní smlouvy pokračující účast na finančním aktivu. Například pro účely splnění požadavků na zveřejnění má obsluhovatel trvalou angažovanost v převáděném finančním aktivu, pokud poplatek za obsluhu závisí na výši nebo načasování peněžních toků z převáděného finančního aktiva. Podobně by se pro účely splnění požadavků na zveřejnění mělo mít za to, že obsluhující osoba má trvalou účast na převáděném finančním aktivu, pokud pevná protihodnota není zaplacena v plné výši, pokud aktivum nefunguje. V uvedených příkladech má správce zájem na budoucí výkonnosti převáděného finančního aktiva. Toto posouzení je nezávislé na tom, zda se očekává, že odměna, která má být přijata, bude adekvátně kompenzovat službu poskytovanou účetní jednotkou.
B31 Pokračující účast na převáděném finančním aktivu může vyplývat ze smluvních ustanovení ve smlouvě o převodu aktiva nebo ze samostatné smlouvy s nabyvatelem aktiva nebo s třetí stranou v souvislosti s převodem.
Převáděná finanční aktiva, která nejsou plně odúčtována
B37 Kvalitativní zveřejnění požadovaná odstavcem (f) zahrnují popis finančních aktiv, která byla odúčtována, a povahu a účel pokračující angažovanosti účetní jednotky po převodu těchto aktiv. Obsahuje také popis rizik, kterým je organizace vystavena, včetně:
a) popis toho, jak účetní jednotka řídí riziko spojené s její pokračující angažovaností ve finančních aktivech, která byla odúčtována;(b) zda je účetní jednotka povinna nést ztráty dříve než ostatní strany, a pořadí a výše ztrát, které nesou strany, jejichž podíly na aktivu jsou nižší než zájmy účetní jednotky (tj. její pokračující zapojení do aktiva);
(c) popis všech faktorů, které by vyžadovaly, aby účetní jednotka poskytla finanční podporu nebo zpětně odkoupila převáděné finanční aktivum.
Zisk nebo ztráta při odúčtování (odstavec (a))
B39 Informace zveřejněné v souladu s požadavky odstavců nemusí být dostatečné k dosažení účelu zveřejnění požadovaného odstavcem. V takovém případě musí účetní jednotka zveřejnit všechny dodatečné informace, které jsou nezbytné k dosažení cílů zveřejnění. Organizace se musí na základě svých konkrétních okolností rozhodnout, kolik dodatečných informací musí poskytnout, aby splnila informační potřeby uživatelů, a jakou váhu přiřadit různým aspektům doplňkových informací. Je třeba najít rovnováhu mezi zahlcováním účetních výkazů zbytečnými podrobnostmi, které nemusí být užitečné pro uživatele účetních výkazů, a zatemňováním informací přílišnou generalizací.13A a zahrnují dohody o zúčtování derivátů, globální rámcové dohody o zpětném odkupu, globální rámcové dohody o cenných papírech. cenné papíry zapůjčené, jakož i související práva k finančnímu zajištění. Podobné finanční nástroje a transakce uvedené v odstavci 1 zahrnují derivátové nástroje, dohody o zpětném odkupu, dohody o zpětném odkupu, dohody o přijetí a zapůjčení cenných papírů. Příklady finančních nástrojů, které nespadají do působnosti odstavce, zahrnují půjčky a vklady od zákazníků u stejné finanční instituce (pokud nejsou kompenzovány pro účely prezentace ve výkazu o finanční situaci) a finanční nástroje, které podléhají pouze smluvnímu ustanovení .
Zveřejnění kvantitativních informací o uznaných finančních aktivech a uznaných finančních závazcích v rozsahu odstavce (odstavce)
B42 Na oceňování finančních nástrojů zveřejněných v odstavci 1 se mohou vztahovat různé požadavky (například závazek ze zpětného odkupu může být oceněn zůstatkovou hodnotou, zatímco derivát by byl oceněn reálnou hodnotou). Účetní jednotka zahrne nástroje v jejich uznaných částkách a popíše výsledné oceňovací rozdíly v příslušných zveřejněných informacích.
Zveřejnění hrubých částek uznaných finančních aktiv a uznaných finančních závazků v rozsahu odstavce (odstavec (a))
B43 Částky požadované odstavcem (a) se týkají uznaných finančních nástrojů, které byly kompenzovány v souladu s odstavcem IAS 32. Částky požadované odstavcem 42 IAS 32 při určování čistých částek prezentovaných ve výkazu o finanční situaci. Částky uznaných finančních aktiv a uznaných finančních závazků, které jsou předmětem kompenzace podle stejné smlouvy, budou zveřejněny jako součást zveřejnění finančních aktiv a jako součást zveřejnění finančních závazků. Zveřejněné částky (například v tabulce) jsou však omezeny na částky, které jsou předmětem kompenzace. Účetní jednotka může mít například uznané derivátové aktivum a uznaný derivátový závazek, které splňují kritéria kompenzace v odstavci IAS 32. Pokud hrubá částka derivátového aktiva převyšuje hrubou částku derivátového závazku, pak tabulka s informacemi o finančních aktiv, bude uvedena celá částka tohoto derivátového aktiva (podle odstavce (a).
B46 U částek, které mají být zveřejněny podle odstavce (c), je vyžadováno sesouhlasení s částkami prezentovanými v příslušných řádkových položkách výkazu o finanční situaci. Pokud například účetní jednotka zjistí, že agregace nebo rozčlenění částek uvedených v příslušných řádkových položkách v účetní závěrce poskytuje relevantnější informace, musí účetní jednotka prokázat sesouhlasení agregovaných nebo neagregovaných částek, které zveřejnila podle odstavce (c), s částkami prezentovanými v příslušných řádkových položkách účetní závěrky.
Zveřejnění finančních nástrojů, které jsou předmětem vymahatelné rámcové smlouvy o započtení nebo podobné smlouvy, jejichž částky nepodléhají zveřejnění podle odstavce (b) (odst. (d))
B49 Při zveřejňování částek požadovaných odstavcem d) musí účetní jednotka vzít v úvahu vliv přebytečného kolaterálu pro každý finanční nástroj samostatně. K tomu musí účetní jednotka nejprve snížit částku zveřejněnou podle odstavce (c) o částky zveřejněné podle odstavce (d)(i). Účetní jednotka pak musí omezit částky zveřejněné v souladu s odstavcem (d)(ii) tak, aby nepřesáhly zbývající částku požadovanou v odstavci (c) pro příslušný finanční nástroj. Pokud však mohou být práva na zajištění rozšířena na jiné finanční nástroje, mohou být tato práva zohledněna při zveřejňování požadovaném odstavcem .
Popis práv na započtení, která jsou stanovena ve vymahatelných rámcových dohodách o započtení nebo podobných dohodách (odstavec )
B50 Účetní jednotka popíše typy práv na započtení a podobná ujednání zveřejněná podle odstavce d), včetně povahy těchto práv. Organizace by měla například popsat podmíněná práva, která má. U nástrojů, které mají práva na čisté započtení, ale tyto nástroje nesplňují ostatní kritéria v odstavci IAS 32, účetní jednotka popíše důvod (důvody), proč nejsou tato kritéria splněna. U přijatého nebo poskytnutého finančního kolaterálu by účetní jednotka měla popsat podmínky příslušné smlouvy o zajištění (např. vliv omezení na kolaterál).
Zveřejnění informací podle typu finančního nástroje nebo podle protistrany
B51 Kvantitativní informace požadované podle odstavců (a) až (e) mohou být seskupeny podle typu finančního nástroje nebo transakce (například deriváty, dohody o zpětném odkupu a zpětném odkupu nebo dohody o přijetí a zapůjčení cenných papírů).
B52 Alternativně může účetní jednotka seskupit kvantitativní informace požadované podle odstavců (a) až (c) podle typu finančního nástroje a seskupit kvantitativní informace požadované podle odstavců (c) až (e) podle protistrany. Pokud organizace sdělí požadované informace týkající se protistran, nemusí organizace uvádět jména protistran. Aby však byla zajištěna srovnatelnost, mělo by označení protistran účetní jednotkou (Protistrana A, Protistrana B, Protistrana C atd.) zůstat rok od roku konzistentní pro všechna prezentovaná roční období. Kvalitativní zveřejnění by mělo být rovněž zváženo, aby poskytlo další informace o typech protistran. Pokud protistrana zveřejní částky požadované podle odstavců c) až e), částky, které jsou individuálně významné ve vztahu k celkovému součtu podle protistrany, by měly být zveřejněny samostatně a částky pro zbývající protistrany, které nejsou jednotlivě významné, by měly být zveřejněny v jedné souhrnné řádkové položce.
Další zveřejnění
B53 Informace zveřejněné v souladu s požadavky v odstavcích – představují minimum. K dosažení cíle uvedeného v odstavci , může být účetní jednotka požádána, aby zveřejnila další informace (kvalitativní povahy) v závislosti na podmínkách, za kterých jsou uzavřeny vymahatelné rámcové smlouvy o započtení a související smlouvy, včetně popisu povahy poskytnutá práva na provádění offsetů a jejich dopad nebo potenciální dopad na finanční pozici organizace.
Mezi všemi standardy komerčního výkaznictví vydanými Radou IFRS, které jsou pro společnosti v moderních ekonomických podmínkách povinné, zaujímá standard IFRS 7 zvláštní místo. Tento standard by se dal nazvat zobecňujícím, protože jeho ustanovení přímo souvisí s předpisy jiných norem. Tento dokument, týkající se zveřejňování informací o finančních nástrojích společnosti, je jedním z nejběžnějších standardů vzhledem k tomu, že finanční nástroje jsou v té či oné podobě přítomny v účetnictví jakékoli společnosti.
Tento soubor agregovaných doporučení pro obchodní společnosti byl vyvinut Mezinárodní radou IFRS a uveden do praxe ministerstvy financí různých zemí s cílem zajistit jednotný postup práce s takovými daty v podnikovém výkaznictví bez ohledu na jeho oborová specifika.
Hlavním cílem IFRS 7 popsaným v tomto článku je vytvořit pro firmy jednotný seznam požadavků na zobrazování informací v jejich účetní závěrce, který bude co nejúplněji odrážet odpovědi na následující otázky podle typu finančního nástroje:
- Jaké nástroje má společnost k dispozici?
- Jak tyto nástroje ovlivňují ekonomickou výkonnost a výkonnost obchodní jednotky?
- Jakým rizikům je společnost vystavena přítomností těchto nástrojů?
- Velikost souhrnného matematického odhadu velikosti a charakteru rizik?
IFRS 7 doplňuje techniky a principy uznávání zahrnuté v jiných standardech účetního výkaznictví. Je nesmírně důležité okamžitě objasnit, že použití této normy izolovaně od konkrétních aplikačních předpisů je prakticky nemožné, protože jednotlivé odstavce příručky obsahují odkazy na části jiných norem.
Dotyčný standard je povinný používat jakoukoli organizací ve vztahu ke všem typům podnikových finančních nástrojů s výjimkou:
- Jakékoli podíly v dceřiných společnostech, společných podnicích nebo přidružených společnostech;
- Kapitálové a dluhové nástroje spojené s programy zaměstnaneckých výhod;
- Smlouvy o pojištění odpovědnosti firem;
- Finanční nástroje, které zahrnují transakce založené na akciích.
Tento standard se vztahuje na uznané/neuznané korporátní nástroje, včetně všech skupin finančních aktiv a závazků. Je-li požadováno zachycení informací a jejich rozdělení do tříd nástrojů, společnosti musí vyhodnotit a seskupit data do tříd, které odrážejí vlastnosti daného typu nástroje. Společnost musí prezentovat informace takovým způsobem, aby uživatelé výkazů mohli vztáhnout informace k údajům ve výkazu o finanční situaci podniku.
Hlavním úkolem zpracovatelů výkazů je zveřejňovat informace v takovém objemu a takovým způsobem, aby uživatelé mohli posoudit dopad každé skupiny na ekonomickou situaci společnosti. Například výkaz o finanční situaci by měl jasně ilustrovat účetní hodnoty každé skupiny položek: aktiv oceňovaných v reálné hodnotě do zisku/ztráty, investic, úvěrů a pohledávek a ostatních finančních závazků.
IFRS 7 vyžaduje, aby účetní jednotka zveřejnila informace, které uživatelům její účetní závěrky umožní analyzovat dopad dohod o započtení. Zde hovoříme o právech na započtení proti uznaným aktivům a finančním závazkům podnikové povahy. Doporučuje se, aby údaje obsahovaly popis odůvodnění pro kompenzaci takových aktiv/závazků, které jsou předmětem vymahatelných rámcových dohod o započtení.
Podle IFRS 7 musí účetní jednotka zveřejnit charakteristiky, popis, načasování a účetní hodnotu aktiv, která byla dána do zástavy k zajištění závazků. Pokud zajištění drží sama firma a není omezena (prodej/převod), doporučuje se dále zveřejnit reálnou hodnotu zajištění a podmínky související s transakcí.
Společnosti jsou povinny zveřejňovat v účetní závěrce sestavené v souladu s IFRS 7 informace o vypůjčených úvěrech, včetně náznaků jakéhokoli selhání v daném období, výši účetní hodnoty vypůjčených úvěrů, restrukturalizacích, jakož i další významné informace.
Výkaz o úplném výsledku, sestavený v souladu s pravidly a požadavky IFRS 7, musí obsahovat informace o výši čistých zisků a ztrát, výši celkových úrokových výnosů a výši ztráty ze snížení hodnoty pro každou skupinu aktiv.
Pokud společnost používá zajišťovací nástroje, je povinna samostatně zveřejnit popis typů zajištění podle oblastí, popsat finanční nástroje používané jako zajišťovací nástroje, jejich hodnotu a popis zajišťovaných rizik.
Požadavky IFRS 7 rovněž stanoví, že společnost musí ve své účetní závěrce zohlednit povahu a rozsah rizik, která společnost na konci období identifikuje. Především pro uživatele reportingu mohou být užitečné nejen vlastnosti rizik, ale také organizační techniky, které společnost používá k řízení těchto rizik. Tato doporučení se týkají především úvěrových, tržních a likviditních rizik. V závislosti na finančních specifikách samotné společnosti však lze uvažovat i o dalších rizikech, která mají pro konkrétní společnost větší význam.
Společnosti jsou rovněž povinny zveřejnit informace o převáděných aktivech, pokud jde o vztah mezi převáděnými aktivy a závazky z nich vzniklými, o povaze účasti společnosti na aktivech, u nichž bylo ukončeno odúčtování, ao rizicích spojených s takovými procesy.
Pro hlubší a komplexnější pochopení výše uvedených ustanovení účetní závěrky společnosti je doporučeno uvést klíčová ustanovení účetních pravidel společnosti, metodiku výpočtu ukazatelů, podklady pro tvorbu odhadů, jakož i další relevantní informace týkající se systém finančního účetnictví společnosti.
Na základě revize IFRS 7 můžeme dojít k závěru, že jeho aplikace je mimořádně komplexní a mnohostranné téma. Za prvé, potíže jsou způsobeny tím, že tento standard nelze aplikovat jednotlivě a rozsah jeho odpovědnosti se týká téměř všech hlavních standardů podnikového účetního výkaznictví. Kromě toho je seznam pokrytých problémů velmi rozsáhlý a každý jednotlivý typ vyžaduje specifické znalosti a profesionalitu reportujícího týmu.
Aplikace standardu IFRS 7 v praxi vyžaduje nejen prostudovat návod k němu, ale spíše analyzovat specifika všech souvisejících předpisů tak, aby výsledné vykazovací informace a odhady řešily úkoly, které jim byly přiděleny. Finanční nástroje jako třída účetních objektů jsou velmi rozsáhlou skupinou, proto jsou předmětné požadavky na účtování a vykazování dat obsaženy v samostatném návodu IFRS pro každý typ nástroje a doporučení standardu IFRS 7 jsou spíše agregovanými pokyny, které by měly být aplikován na základě požadavků aplikačního návodu k tomuto tématu.
