Domov Protetika a implantace Daňový odpočet DPH z dlouhodobého majetku. Promítnutí DPH z dlouhodobého majetku DPH z dlouhodobého majetku je vráceno, když

Protetika a implantace

Daňový odpočet DPH z dlouhodobého majetku. Promítnutí DPH z dlouhodobého majetku DPH z dlouhodobého majetku je vráceno, když

Na jeden doklad bylo nakoupeno několik dlouhodobého majetku, ale byla přijata pouze jedna faktura. Dlouhodobý majetek, který je na sobě nezávislý, je uváděn do provozu v různých obdobích. Lze uplatnit nárok na odpočet při zprovoznění nebo počkat na zadání posledního předmětu z přijaté faktury?

Podle ruského ministerstva financí je odpočet DPH na základě jedné faktury po částech v různých zdaňovacích obdobích u dlouhodobého majetku nepřijatelný, protože je to v rozporu s normami daňového řádu Ruské federace.

Odůvodnění

1.Ze situace
Olga Tsibizová

V jakém okamžiku - při promítnutí na účet 08 nebo 01 - mám odečíst DPH předloženou dodavatelem dlouhodobého majetku?

Obecně platí, že odpočet lze uplatnit až po zaúčtování pořízeného majetku jako dlouhodobého majetku (aktivovaného na účtu 01).

U předmětů, jejichž náklady na pořízení (vytvoření) jsou promítnuty na vrub účtu 08 Investice do dlouhodobého majetku, nelze odpočet DPH na vstupu. Je to dáno tím, že v účetnictví je dlouhodobý majetek evidován na stejném účtu 01. A účet 08 zohledňuje majetek, který bude až později zařazen do dlouhodobého majetku (Pokyny k účtovému rozvrhu). Aby bylo možné uplatnit daňový odpočet, musí být registrován dlouhodobý majetek (odst. 3, odstavec 1, článek 172 daňového řádu Ruské federace). DPH na vstupu u dlouhodobého majetku lze tedy odečíst až po jeho promítnutí na účet 01.

Toto hledisko se odráží v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 29. ledna 2013 č. 03-07-14/06, ze dne 24. ledna 2013 č. 03-07-11/19 a Federální daňové služby Rusko ze dne 19. října 2005 č. MM-6 -03/886.

Výjimkou z tohoto pravidla jsou nemovitosti, které jsou pořizovány za účelem jejich rekonstrukce a dalšího využití jako dlouhodobý majetek při činnostech podléhajících DPH. Takové předměty by měly být považovány za majetek získaný pro stavební a instalační práce. Ve vztahu k tomuto majetku je postup pro uplatnění daňových odpočtů upraven normami odstavců a odstavce 1 a odstavce 6 článku 172 daňového řádu Ruské federace. U těchto předmětů lze tedy odečíst DPH na vstupu v okamžiku, kdy jsou náklady na jejich pořízení promítnuty na účtu 08 „Investice do dlouhodobého majetku“. Podobná vysvětlení obsahují dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 16. července 2012 č. 03-07-11/185 a ze dne 30. prosince 2011 č. 03-07-11/361.

Hlavní účetní radí: nárok na odpočet nezávisí na odrazu majetku na účtu 01, hlavní věcí je jeho aktivace a splnění dalších povinných podmínek. Právo na uplatnění takového postupu však bude nutné s největší pravděpodobností hájit u soudu. A zde jsou argumenty, které vám pomohou.

Daňový řád neobsahuje pokyny, na kterém účtu promítnout evidenci dlouhodobého majetku. Promítnutím příjmu majetku na účet 08 máte tedy plné právo uplatnit odpočet DPH. Koneckonců bude splněn formální požadavek odstavce 3 článku 172 daňového řádu Ruské federace.

Rozhodčí praxe tento názor potvrzuje. Například rozhodnutí Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 7. listopadu 2013 č. VAS-15354/13, ze dne 5. února 2010 č. VAS-793/10, ze dne 6. srpna 2009 č. VAS-10042/ 09, ze dne 3. března 2009. č. VAS-1795/09, ze dne 8. února 2008 č. 1112/08, usnesení Federální antimonopolní služby okresu Volha ze dne 16. října 2009 č. A57-23784/2008, Uralský okres ze dne 23. dubna 2009 č. F09-2299/09- C2, Západosibiřský okres ze dne 1. dubna 2009 č. F04-1990/2009(3825-A75-49), ze dne 8. prosince 2008 č. F04-6727 /2008(15331-A67-42), ze dne 7. dubna 2008 č. F04-1668/2008(1938-A45-25), Severozápadní okres ze dne 27. ledna 2012 č. A56-10457/2011, ze dne 2008 listopad. č. A05-2987/2008, Volžsko-Vjatská oblast ze dne 27. srpna 2009 č. A11-10083/2008-K2-21/543, ze dne 23. května 2005 č. A29-8703/2004A, Moskevská oblast ze dne 31. srpna 2012 č. A41-15463/11, ze dne 8. září 2008 č. KA-A40/8309-08-2 ze dne 12. srpna 2008 č. A33-12889/07-F02-3777/08, ze dne 2. února č. 2006 A33-4794/05-F02-6965/05 -C1, okres Severní Kavkaz ze dne 27. února 2008 č. F08-582/08-204A. Navíc usnesení Federální antimonopolní služby Povolží ze dne 5. září 2013 č. A72-13061/2012 uvádí, že tříletá lhůta určená pro vrácení DPH podle odstavce 2 článku 173 daňového řádu Ruské federace se musí počítat přesně ode dne, kdy se náklady na předmět promítnou na účet 08. Pokud mezi tímto datem a datem zařazení předmětu do dlouhodobého majetku (promítnutého na účtu 01) uplynuly více než tři roky, ztrácí organizace nárok k odpočtu DPH.

Abyste se vyhnuli případným sporům s inspektory, můžete použít pododstavec „a“ odstavce 4 PBU 6/01. Tato norma umožňuje účtovat o dlouhodobém majetku na účtu 01 před zahájením jeho provozu. Organizace tedy může převést na účet 01 pořizovací cenu dlouhodobého majetku, který ještě není používán. Hlavní je, že tento objekt je připraven k užívání a nevyžaduje úpravy, montáž apod. Veškerý ostatní dlouhodobý majetek se při aktivaci ihned odepisuje z účtu 08 na účet 01.

Převzetí dlouhodobého majetku do účetnictví musí být doloženo. Takovými doklady jsou inventární karta ve formuláři č. OS-6 a jedná ve formuláři č. OS-1, formuláři č. OS-1a nebo formuláři č. OS-1b v závislosti na druhu dlouhodobého majetku. Vyplývá to z pokynů schválených usnesením Státního statistického výboru Ruska ze dne 21. ledna 2003 č. 7 a odstavce 2 dopisu Ministerstva financí Ruska ze dne 16. května 2006 č. 03-02-07/ 1-122. To potvrzuje i rozhodčí praxe (viz např. rozhodnutí FAS Uralského okresu ze dne 27. března 2006 č. Ф09-1508/06-С7, Východosibiřského okresu ze dne 12. dubna 2005 č. А33-19834/04- С3-Ф02 -1338/05-S1 a ze dne 29. března 2005 č. A19-15351/04-50-F02-1101/05-S1).

2.Ze situace
Olga Tsibizová, zástupce ředitele odboru daňové a celní politiky Ministerstva financí Ruska

Je možné převést odpočet DPH do následujících zdaňovacích období, pokud jsou v běžném zdaňovacím období splněny všechny podmínky pro uznání daně na odpočet?

Kupující (zákazník) má právo na odpočet částky DPH, která mu byla předložena, do tří let od přijetí zboží, práce nebo služby k zaúčtování. Tříleté období se počítá od okamžiku aktivace majetku. A odpočet lze uplatnit do konce čtvrtletí, ve kterém tato lhůta uplynula.

Pokud bylo například zboží přijato k zaúčtování 23. června 2015, pak právo na odpočet DPH z tohoto zboží zůstává kupujícímu do 30. června 2018 (článek 3, článek 6.1 daňového řádu Ruské federace). Tzn., že posledním prohlášením, ve kterém lze uplatnit částku odpočtu k proplacení z rozpočtu, bude prohlášení za druhé čtvrtletí roku 2018. Taková vysvětlení poskytlo ruské ministerstvo financí v dopise ze dne 12. května 2015 č. 03-07-11/27161.

Po dobu tří let lze na základě stejné faktury odečíst DPH po částech, tedy v různých čtvrtletích. Výjimkou jsou faktury:
– přijaté z pořízení dlouhodobého majetku *, nehmotného majetku a zařízení k instalaci;
– sestavené daňovými agenty;
– vystavené prodávajícími na částky přijatých záloh.

U takových faktur odečtěte DPH na vstupu v období čtvrtletí, kdy jsou splněny všechny nezbytné podmínky. *

Tento postup vyplývá z ustanovení odstavce 1 článku 1.1 článku 172 daňového řádu Ruské federace a je potvrzen v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 9. dubna 2015 č. 03-07-11/20290 a č. 03-07-11/20293.

Od 1. ledna mohly firmy oficiálně přijmout DPH k odpočtu do tří let od započtení zboží, prací nebo služeb. Ale vyvstala otázka: je možné rozdělit odpočet na jedné faktuře mezi různá čtvrtletí? V daňovém řádu Ruské federace není žádná odpověď. Úředníci potvrdili, že takový odpočet je legální. Hlavní je dodržet tříletou lhůtu.

Příklad. Jak zaúčtovat odpočet na jedné faktuře mezi čtvrtletími

V prvním čtvrtletí roku 2015 společnost obdržela od dodavatele fakturu za zboží, která zahrnovala DPH ve výši 150 000 RUB. Účetní vypočítala časové rozlišení DPH za první čtvrtletí. Výše daně byla 100 000 rublů. Aby se účetní v souvislosti s vracením daní vyhnula hloubkové kamerové práci, odečetla z přijaté faktury pouze 70 000 rublů. Zbývajících 80 000 rublů. bude zohledněn v následujících čtvrtletích.

Ministerstvo financí zároveň povolilo členění faktur na samostatné odpočty pouze za zboží, práce a služby, s výjimkou dlouhodobého majetku. Ostatně pro ně platí zvláštní pravidlo. Odpočty z dlouhodobého majetku lze uplatnit pouze v plné výši a teprve poté, co byly přijaty k zaúčtování (ustanovení 1, článek 172 daňového řádu Ruské federace). *

Nový dopis ministerstva financí je reakcí na soukromou žádost. Federální daňová služba Ruska jej zatím na svém webu nezveřejnila. Terénní inspektoři mohou mít na tuto otázku opačný názor. Společnost, která plánuje převádět odpočty na jedné faktuře mezi čtvrtletími, se proto musí připravit na spor s inspektory.

Odpočet DPH z dlouhodobého majetku nebo zařízení zakoupeného za účelem podnikání je povolen v plném rozsahu daňovým řádem Ruské federace. Pro uplatnění odpočtu DPH u dlouhodobého majetku však legislativa stanoví řadu podmínek. Zvažme základní pravidla a nuance uplatňování daňových odpočtů v různých případech.

Okamžik odpočtu DPH u dlouhodobého majetku

Zvláštnost přijetí odpočtu DPH u dlouhodobého majetku spočívá ve správném určení okamžiku této operace. Jednou z podmínek pro předložení daně k odpočtu podle odst. 1 čl. 172 daňového řádu Ruské federace je registrovat předmět jako dlouhodobý majetek. Daňový řád Ruské federace však nemá jasné vlastnosti, na základě kterých lze předmět přijmout k zaúčtování jako dlouhodobé aktivum. Otázka okamžiku odpočtu tedy není jednoznačná.

Regulační orgány tedy zpočátku trvaly na tom, že při nákupu dlouhodobého majetku je odpočet DPH možný až po promítnutí majetku na účet 01 „Dlouhodobý majetek“ (viz např. dopisy Ministerstva financí Ruské federace ze dne 2.12.2015 č. 03-07-11/6141, ze dne 24.01.2013 č. 03-07-11/19). Později se pozice ministerstva financí změnila - viz "Odpočet dlouhodobého majetku na účtu 08 není problém." Nyní úředníci považují za možné přijmout DPH k odpočtu do 3 let po připsání na účet 08 (dopis Ministerstva financí ze dne 4. 11. 2017 č. 03-07-11/21548).

Soudní praxe vychází z toho, že na účtu, na který je dlouhodobý majetek přijat k zaúčtování, nezáleží. Jde o to, že v účetnictví nabytý majetek prochází několika fázemi promítnutí do účetnictví, než se stane dlouhodobým majetkem. Transakce spojené s nákupem majetku jsou prvotně zachyceny na účtu 08 „Investice do dlouhodobého majetku“. Převod předmětu na účet 01 se provádí až po úplném vytvoření jeho počáteční hodnoty. Pokud se tedy poplatník rozhodne získat odpočet za dlouhodobý majetek umístěný na účtu 08, existuje možnost sporu s finančními úřady. Existuje však velká šance obhájit svůj názor u soudu.

Odpočet DPH u dlouhodobého majetku, který nevyžaduje instalaci

Předměty zakoupené podnikem mohou být okamžitě vhodné pro použití ve výrobní činnosti a nevyžadují montáž ani instalaci. V tomto případě je DPH z dlouhodobého majetku odečtena během doby registrace objektu.

Odpočet DPH u dlouhodobého majetku vyžadujícího instalaci

U předmětů, které k uvedení do provozuschopného stavu vyžadují instalaci, zákon umožňuje odpočet daně odváděné cizím organizacím provádějícím práce na montáži nebo instalaci předmětů, jakož i dodavatelům zařízení a materiálů používaných při instalačních pracích. To je jasně uvedeno v odstavci 6 čl. 171 Daňový řád Ruské federace.

Majetek vyžadující instalaci a montáž se prvotně účtuje na účetním účtu 07 „Zařízení k instalaci“ s dalším zaúčtováním na vrub účtu 08 při převodu zařízení k instalaci. Ke kapitalizaci na účet 01 dochází až poté, co jsou smontované předměty zcela připraveny k použití. V tomto případě je povoleno odečíst „vstupní“ DPH již v době, kdy je předmět zachycen na účtu 07 (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 29. ledna 2010 č. 03-07-08/20).

Odpočet DPH u dlouhodobého majetku podléhajícího státní registraci

Zvláštní pozornost si zaslouží dlouhodobý majetek podléhající státní registraci: budovy, stavby a další nemovitosti. Jak je uvedeno výše, jednou z podmínek pro uplatnění odpočtu DPH u dlouhodobého majetku je registrace těchto předmětů a listinné potvrzení této skutečnosti, jak je uvedeno v odst. 1 čl. 172 daňového řádu Ruské federace. Potvrzením registrace takových objektů je podepsaný akceptační certifikát. Odpočet DPH lze uplatnit během doby podepsání příslušného zákona a bez čekání na státní registraci.

Když není nárok na odpočet DPH z dlouhodobého majetku

Částky DPH na „vstupu“ nejsou odpočitatelné, ale jsou zahrnuty do nákladů na dlouhodobý majetek, pokud jsou takové předměty zakoupeny pro operace (ustanovení 2 článku 170 daňového řádu Ruské federace):

neuznané jako tržby v souladu s odstavcem 2 čl. 146 Daňový řád Ruské federace;
prováděné mimo území Ruské federace;
osvobozeny nebo nepodléhají DPH;
provádějí osoby osvobozené od daně nebo osoby, které nejsou plátci daně.

Při současném provádění zdanitelných operací i operací osvobozených od výpočtu a placení daně podnik odečte DPH z dlouhodobého majetku v poměru k použití nabytých předmětů při těchto operacích v souladu s odstavcem 4 čl. 170 Daňový řád Ruské federace. Uvedená poměrná část je stanovena na základě ceny odeslaného zboží (provedené práce, služby), majetkových práv, jejichž prodej podléhá zdanění (osvobozeno od daně), v celkové ceně zboží (práce, služby), vlastnická práva odeslaná během zdaňovacího období.

V tomto případě je poplatník povinen vést samostatnou evidenci o výši daně z nabytého dlouhodobého majetku používaného k uskutečnění zdanitelných i nezdanitelných plnění (osvobozených od daně).

Pokud poplatník nevede oddělené účetnictví, není částka daně z nabytého dlouhodobého majetku odpočitatelná.

Plátce daně má právo neuplatňovat tato pravidla v těch zdaňovacích obdobích, ve kterých podíl celkových nákladů na výrobu zboží osvobozeného od DPH (práce, služby), majetkových práv nepřesáhne 5 procent z celkových celkových nákladů na výrobu. V tomto případě všechny částky daně „na vstupu“ podléhají srážce.

Výsledky

Pokud je tedy dlouhodobý majetek pořízen za činnost podléhající DPH a existuje faktura s přidělenou DPH, odpočet se provede následovně:

U dlouhodobého majetku, který nevyžaduje instalační a montážní práce, se odpočet provádí v období, kdy je objekt evidován jako dlouhodobý majetek. Může být dobře prohlášeno během doby registrace pod účtem 08. V případě sporu můžete svůj postoj hájit u soudu.
U dlouhodobého majetku, který vyžaduje instalaci, lze DPH odečíst již v období, kdy je objekt promítnut na účtu 07.
U dlouhodobého majetku, který vyžaduje státní registraci, lze odpočet uplatnit již během doby podpisu potvrzení o převzetí majetku, aniž by se čekalo na státní registraci.

Výpočet DPH u transakcí zahrnujících prodej nebo pořízení dlouhodobého majetku je poměrně složitá otázka. Pojďme zjistit, jak se tato daň počítá za různé manipulace s majetkem a na jaké body byste měli věnovat zvláštní pozornost.

DPH z pořízení dlouhodobého majetku

Při nákupu dlouhodobého majetku podniky používající různé daňové systémy zohledňují náklady objektů různými způsoby. Použití zjednodušených režimů umožňuje zohlednit výši DPH v počáteční ceně majetku. Společnosti, které uplatňují OSNO a jsou plátci daně, mohou přijmout DPH jako odpočet, pokud jsou splněny následující požadavky:

Majetek je pořízen pro použití ve zdanitelných plněních;
Prodávajícím je vystavena faktura s přidělenou částkou daně;
Objekt byl přijat k registraci a od tohoto okamžiku ještě neuplynuly 3 roky.

Předpokladem pro možnost uplatnění odpočtu DPH při nákupu dlouhodobého majetku je přijetí předmětu do účetnictví jako součást dlouhodobého majetku na účet. 01. Při nákupu zařízení, které vyžaduje instalaci, lze odečíst DPH po zohlednění nákladů na účet. 07, a pokud je objekt postaven společností nebo dodavateli, je DPH z něj odečtena z celkových nákladů na všechny náklady promítnuté v účtu. 08.

Příklad: Odpočet DPH při nákupu dlouhodobého majetku

Dne 20.2.2018 poplatník zakoupil ojetý automobil s vadným motorem. Vozidlo bylo převedeno na kupujícího spolu s fakturou ve výši 472 000 RUB. (včetně DPH 72 000 RUB). 1. března byl v autobazaru v roce 2018 zakoupen motor, který byl ihned namontován. Jeho cena spolu s náklady na práci podle faktury činila 200 600 rublů. (včetně DPH 30 600 RUB). 1. března bylo auto připraveno k práci.

Účetní zaznamenal nákupy se zaúčtováním v souladu s chronologií událostí:

Operace			Součet

Náklady na pořízení vozidla
DPH na vstupu
DPH je akceptována pro odpočet

Náklady na nákup a instalaci motoru
DPH na vstupu
DPH je akceptována pro odpočet
Objekt je součástí OS

Transakce jsou zaúčtovány v knize nákupů a následně promítnuty do přiznání k DPH za 1. čtvrtletí 2018.

DPH z prodeje dlouhodobého majetku v roce 2018

V roce 2018 zůstává neotřesitelný postup provázení realizace dlouhodobého majetku s výpočtem DPH při výkonu činností podléhajících této dani. Lze ji vypočítat z plné prodejní ceny nebo z rozdílu mezi prodejní a zůstatkovou hodnotou (záleží na tom, zda byla v hodnotě majetku zohledněna daň na vstupu).

Například DPH z prodeje dlouhodobého majetku se účtuje z celé částky prodeje, pokud byl majetek zakoupen od neplatiče a byl zaúčtován bez DPH. Pokud byla při nákupu daň zohledněna v ceně předmětu, pak se při jeho prodeji DPH vypočítá z rozdílu v ceně v sazbě 18/118. Náklady na prodej dlouhodobého majetku jsou fixní ve struktuře celkových výnosů, zůstatková cena majetku je účtována do ostatních nákladů.

Příklad: DPH z prodeje dlouhodobého majetku, pokud při nákupu majetku byla daň zohledněna v jeho ceně

Společnost prodává dlouhodobý majetek se zůstatkovou hodnotou 700 000 RUB. za prodejní cenu 850 000 RUB. Vzhledem k tomu, že DPH byla dříve zohledněna v ceně nemovitosti, rozdíl bude zdaněn při prodeji - 150 000 rublů. (850 000 – 700 000). Výše DPH bude 22 881,36 RUB. (150 000 x 18/118).

DPH při prodeji OS na OSNO

Při prodeji dlouhodobého majetku je nutné vzít v úvahu přítomnost odpisové prémie (pokud byla dříve časově rozlišena). Zůstatková cena majetku se v tomto případě bude rovnat původní hodnotě snížené o výši odpisů a odpisového bonusu.

Výsledkem prodeje může být:

nerentabilní, pokud je prodejní cena předmětu nižší než zůstatková cena;
ziskové, pokud prodejní cena převyšuje zůstatkovou hodnotu.

Ztráta z prodeje majetku je zahrnuta v účetnictví jako ostatní náklady. V daňovém účetnictví se odepisuje ve stejných splátkách po zbývající dobu životnosti, čímž vzniká odložený daňový závazek. Při prodeji dlouhodobého majetku za zůstatkovou cenu nebo pod ní se DPH neúčtuje.

Příklad účtování DPH při prodeji dlouhodobého majetku

Společnost má aktivum s počátečními náklady 600 000 rublů. + DPH 18 % - 108 000 rub. Uvedení do provozu bylo dokončeno v lednu 2017, TPI byla 48 měsíců. O rok později bylo rozhodnuto o prodeji nemovitosti. Jeho skutečná životnost byla 12 měsíců, zůstatková hodnota byla 450 000 rublů. (600 000 – (600 000 / 48 x 12)). Zbývající doba provozu je 36 měsíců. (48 – 12). Majetek byl prodán za 413 000 RUB. (včetně DPH 63 000 RUB).

Účetní zohlední transakce za prodej předmětu takto:

Operace			Součet
Zohledňují se počáteční náklady na prodávanou nemovitost	01/vyřazení dlouhodobého majetku	01/OS v provozu
Objekt OS implementován
K prodejní ceně se účtuje DPH
Částka odpisů naběhlá za dobu provozu (12 měsíců) byla odepsána.
Zůstatková hodnota majetku je odepsána
Odražená ztráta z prodeje (413000–63000–450000)

Vzhledem k tomu, že prodej skončil ztrátou, účetní vypočítá v daňovém účetnictví:

DPH z prodeje dlouhodobého majetku při změně daňového režimu

Velké množství otázek vyvstává pro účetního při prodeji majetku pořízeného společností v době, kdy využívala zvláštní daňový režim. Koneckonců, zjednodušení lidé při nákupu OS jej dostávají za plnou cenu spolu s výší daně. Pokud společnost nezmění zjednodušený režim, pak je prodej operačního systému rovněž realizován bez účtování DPH.

Jiná věc je, pokud bylo aktivum pořízeno, když byla společnost v jednom režimu, a prodáno v jiném. Vše však není tak složité. Při přechodu na jiné daňové systémy se DPH dříve přijatá k odpočtu obnoví. Daň se vypočítá a převede do rozpočtu v poměru ke zůstatkové ceně v době přechodu. V budoucnu již není vyžadováno obnovení DPH z prodeje dlouhodobého majetku.

Uvažujme možnost odpočtu DPH „na vstupu“ u objektu evidovaného na účtu 08 „Investice do dlouhodobého majetku“, když z nějakého důvodu není uveden do provozu.

Předpokládejme, že poplatník pořizuje dlouhodobý majetek jako záložní (náhradní) zařízení, např. pro případ rozpadu stávajícího dlouhodobého majetku. Zakoupené položky mohou zůstat v záloze (ve skladu) po dlouhou dobu. Takovéto „rezervní“ zařízení je až do uvedení do provozu účtováno na účtu 08 „Investice do dlouhodobého majetku“ a promítnuto na účtu 01 „Dlouhodobý majetek“. V našem příkladu bude zařízení umístěné ve skladu uvedeno do provozu v případě poruchy stávajícího dlouhodobého majetku. Má plátce právo na odpočet DPH u pořízeného „budoucího“ dlouhodobého majetku ke dni promítnutí na účet 08, nebo je odpočet DPH až ke dni uvedení objektu do provozu?

Odpočet DPH na zakoupený objekt (OS)

Základem pro přijetí DPH „na vstupu“ k odpočtu je splnění řady podmínek uvedených v § 171, 172 daňového řádu (dále jen DŘ).

Jednou z podmínek pro uplatnění odpočtu částek DPH předložených plátci daně při nákupu dlouhodobého majetku je „přijetí registrace tohoto dlouhodobého majetku“ (odst. 3, odstavec 1, článek 172 daňového řádu Ruské federace).

Jak vidíme, odstavec 1 článku 172 zákoníku přímo neříká, na kterém účtu má být majetek, který bude použit jako dlouhodobý majetek, zaúčtován. Samotný pojem „registrace“ není v Kodexu definován. Výše uvedená formulace tedy umožňuje mimo jiné následující výklad: nárok na odpočet DPH při nákupu dlouhodobého majetku, který nevyžaduje instalaci, vzniká okamžikem jeho zaevidování jako dlouhodobého majetku na účtu 01 „Dlouhodobý majetek“ (nebo 03 „Výnosné investice do hmotného majetku“). Vzhledem k tomu, že promítnutí předmětu na účet 01 „Dlouhodobý majetek“ je legální až po jeho uvedení do provozu, můžeme vyvodit následující závěr: pokud je předmět veden v účetnictví na účtu 08, pak nelze předložit DPH na vstupu pro odpočet.

Přesně tento přístup zaujaly regulační úřady ve vztahu k nabytému dlouhodobému majetku. Podle jejich názoru je pro odpočet DPH nutné, aby byl objekt evidován jako dlouhodobý majetek (dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 02.12.2015 č. 03-07-11/6141, ze dne 29.01.2013 č. 03-07-14/06, ze dne 24.01.2013 č. 03-07-11/19, ze dne 28.08.2012 č. 03-07-11/330, ze dne 16.08.2012 č. 03 -07-11/303).

V soudní praxi existují jednotlivá rozhodnutí, která vyjadřují obdobný postoj (regulační Federální antimonopolní služba ze dne 30. září 2010 ve věci č. A12-24919/2009).

Ale ve většině právních sporů docházejí soudci k opačnému závěru (rozhodnutí Nejvyššího soudu Ruské federace ze dne 21. září 2015 č. 309-KG15-11146; rozsudek FAS VVO ze dne 13. května 2014 č. F01-1266 /14, FAS PO ze dne 5. září 2013 č. F06-7762 /13 ve věci č. A72-13061/2012 (rozhodnutím Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 7. listopadu 2013 č. VAS-15354/13 , bylo zamítnuto předání případu Prezidiu Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace k přezkoumání formou dohledu), FAS MO ze dne 21. srpna 2013 č. F05-7760/ 13). Přiklánějí se přitom k odlišnému výkladu stejných ustanovení § 171, 172 zákoníku s tím, že zákonodárce nespojuje nárok na odpočet DPH s datem uvedení dlouhodobého majetku do provozu. Soudy uznávají odraz na účtu 08 jako „registraci“ a považují jej za základ pro uplatnění odpočtu DPH. Soudy navíc často rozhodovaly na žádost daňových úřadů. Ta například odmítla odpočet DPH v situaci, kdy od přijetí předmětu k zaúčtování na účet 08 do jeho uvedení do provozu (promítnutí na účet 01) uplynuly více než tři roky, přičemž plátce byl zajištěn a přijat DPH pro odpočet ke dni uvedení objektu do provozu. Soudy v takových situacích uvedly, že skutečnost, že náklady na nakoupenou práci a zboží byly promítnuty na účet 08, a nikoli na účet 01, nemůže sloužit jako základ pro prodloužení lhůty stanovené v odstavci 2 článku 173 zákoníku.

Například v jednom ze soudních případů (rozhodnutí Nejvyššího soudu Ruské federace ze dne 21. září 2015 č. 309-KG15-11146) byla tato situace zvažována. Poplatník nakoupil zařízení a ve 4. čtvrtletí 2009 je promítl na účet 08 „Investice do dlouhodobého majetku“. Zařízení bylo zaregistrováno jako dlouhodobý majetek ve třetím čtvrtletí roku 2010. Vzhledem k tomu, že se počítají tři roky ode dne registrace do dlouhodobého majetku (tedy od 3. čtvrtletí 2010), přijal plátce DPH „na vstupu“ k odpočtu ve 2. čtvrtletí 2013. Finanční úřad ale nárok na odpočet zamítl, protože byl předložen mimo tříletou lhůtu. Soud považoval stanovisko správce daně za legitimní, když uvedl, že tříletá lhůta pro odpočet DPH se počítá od čtvrtého čtvrtletí roku 2009, tedy od okamžiku koupě nemovitosti. Připomeňme, že o něco později Ministerstvo financí Ruska ve svém dopise (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 20. listopadu 2015 č. 03-07-RZ/67429) vysvětlilo: daňové odpočty stanovené v odstavci 2 Článek 171 zákoníku lze uplatnit ve zdaňovacích obdobích do tří let po registraci zboží (práce, služby), majetkových práv nabytých plátcem (v souladu s článkem 172 daňového řádu Ruské federace, který vstoupil do účinnosti dne 1. ledna 2015) a dále, že toto ustanovení se vztahuje i na dlouhodobý majetek.

Odpočet DPH na „vstupu“ při opravě zakoupeného předmětu

Stejný dopis nastoluje otázku odpočtu DPH z nakoupeného majetku, který byl v souvislosti s jeho nadcházejícími opravami a instalací zařízení zohledněn na účtu 08 (viz také dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 2.5. 2016 č. 03-07-11/5851). Podle ruského ministerstva financí se v posuzovaném případě odpočet částek DPH účtovaných plátci daně při pořízení nemovitosti provádí po registraci na účtu 08 „Investice do dlouhodobého majetku“. Finančníci ve svých vysvětleních odkazují na ustanovení čl. 171 odst. 2 a čl. 172 odst. 1 zákoníku, podle nichž částky DPH předložené plátci daně při nákupu zboží (práce, služby) podléhají odpočtu. Podobný názor vyjádřili finančníci již dříve, v dopise v roce 2012 (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 16. července 2012 č. 03-07-11/185). Dále se zabýval majetkem evidovaným na účtu 08, který byl pořízen za účelem rekonstrukce a dalšího využití při činnostech podléhajících DPH (v tomto dopise závěr vycházel z normy odst. 6 § 171 o. z., která upravuje postup při uplatňování odpočtů částek DPH předložených plátci zhotoviteli při nákupu nedokončené investiční výstavby, jakož i u zboží nakoupeného pro stavební a montážní práce).

Změnilo se ale postavení úředníků ohledně nároku na odpočet DPH z nakoupeného dlouhodobého majetku v případě, kdy plátce neplánuje před použitím opravovat, rekonstruovat apod., ale z nějakého důvodu nebyl uveden do provozu (zaúčtován na účet 08, ale jejich náklady již byly vytvořeny)? Dosud poslední objasnění (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 30. června 2016 č. 03-07-11/38360) k použití odstavce 1 článku 172 zákoníku ohledně odpočtu DPH „na vstupu“ o dlouhodobém majetku dávají na tuto otázku zápornou odpověď.

Dlouhodobý majetek byl zakoupen v říjnu 2015. Uvedeno do provozu v lednu 2016. Otázka: kdy lze odečíst DPH při příjmu?

V lednu 2016. Obecně platí, že odpočet lze uplatnit až po zaúčtování pořízeného majetku jako dlouhodobého majetku (aktivovaného na účtu 01).

Olga Tsibizová, Vedoucí oddělení nepřímých daní odboru daňové a celní politiky Ministerstva financí Ruska

Situace: v jakém okamžiku – při zohlednění na účtu 08 nebo 01 – by měla být odečtena DPH předložená dodavatelem dlouhodobého majetku?

Obecně platí, že odpočet lze uplatnit až po zaúčtování pořízeného majetku jako dlouhodobého majetku (aktivovaného na účtu 01).

Výjimkou z tohoto pravidla jsou nemovitosti, u kterých jsou splněny následující podmínky:

objekt byl zakoupen za účelem rekonstrukce, opravy, instalace nebo úpravy zařízení;
Po dokončení díla bude objekt využíván k činnostem podléhajícím DPH.

Takové předměty by měly být považovány za majetek získaný pro stavební a instalační práce. V tomto případě je postup pro uplatnění daňových odpočtů upraven normami odstavců a odstavce 1 a odstavce 6 článku 172 daňového řádu Ruské federace. U takové nemovitosti lze tedy odpočet DPH na vstupu do tří let od promítnutí nákladů na její pořízení na účet 08 Investice do dlouhodobého majetku.

Podobná upřesnění jsou obsažena v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 20. listopadu 2015 č. 03-07-RZ/67429, ze dne 16. července 2012 č. 03-07-11/185 a ze dne 30. prosince 2011 č. 03-07-11/ 361.

Rozhodčí praxe tento názor potvrzuje. Například rozhodnutí Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 7. listopadu 2013 č. VAS-15354/13, ze dne 5. února 2010 č. VAS-793/10, ze dne 6. srpna 2009 č. VAS-10042/ 09, ze dne 3. března 2009. č. VAS-1795/09, ze dne 8. února 2008 č. 1112/08, usnesení Federální antimonopolní služby okresu Volha ze dne 16. října 2009 č. A57-23784/2008, Uralský okres ze dne 23. dubna 2009 č. F09-2299/09- C2, Západosibiřský okres ze dne 1. dubna 2009 č. F04-1990/2009(3825-A75-49), ze dne 8. prosince 2008 č. F04-6727 /2008(15331-A67-42), ze dne 7. dubna 2008 č. F04-1668/2008(1938-A45-25), Severozápadní okres ze dne 27. ledna 2012 č. A56-10457/2011, ze dne 2008 listopad. č. A05-2987/2008, Volžsko-Vjatská oblast ze dne 27. srpna 2009 č. A11-10083/2008-K2-21/543, ze dne 23. května 2005 č. A29-8703/2004A, Moskevská oblast ze dne 31. srpna 2012 č. A41-15463/11, ze dne 8. září 2008 č. KA-A40/8309-08-2, Východosibiřská oblast ze dne 12. srpna 2008 č. A33-12889/07-F02-3777/08, ze dne 28. února , 2006 č. A33-4794/05- F02-6965/05-S1, okres Severní Kavkaz ze dne 27. února 2008 č. F08-582/08-204A. Navíc v rozsudku Nejvyššího soudu Ruské federace ze dne 21. září 2015 č. 309-KG15-11146, rozhodnutí Rozhodčího soudu Uralského okresu ze dne 15. června 2015 č. F09-2793/15, FAS Volga. Okres ze dne 5. září 2013 č. A72 -13061/2012 uvádí, že tříletá lhůta určená pro vrácení DPH podle odstavce 2 článku 173 daňového řádu Ruské federace se musí počítat přesně ode dne, kdy hodnota předmětu se promítne na účet 08. Pokud mezi tímto datem a datem zařazení předmětu do dlouhodobého majetku (promítnutí v účtu 01) uplynuly více než tři roky, organizace ztrácí nárok na odpočet DPH.

Abyste se vyhnuli případným sporům s inspektory, můžete použít pododstavec „a“ odstavce 4 PBU 6/01. Tato norma umožňuje zohlednit dlouhodobý majetek při