Segmentový reporting organizace v systému manažerského účetnictví. Segmentový reporting a metody jeho analýzy

Odeslání vaší dobré práce do znalostní báze je snadné. Použijte níže uvedený formulář

Studenti, postgraduální studenti, mladí vědci, kteří využívají znalostní základnu ve svém studiu a práci, vám budou velmi vděční.

Zveřejněno dne http://www.allbest.ru/

Moskevský finanční a právní institut

Práce v kurzu

o účetní závěrce

Segmentový reporting

Moskva, 2013

segmentové účetní výkazy

Zavedení

Závěr

Seznam použité literatury

Zavedení

Výroba a prodej různých druhů (skupin) zboží (práce, služby), které tvoří předmět činnosti organizace, mohou být prováděny v různých geografických regionech. Činnosti spojené s těmito druhy (skupinami) zboží (práce, služby) mohou podléhat různým rizikům a mít různé úrovně ziskovosti. Činnosti prováděné v různých regionech mohou také zahrnovat různá rizika a odměny.

V moderních ekonomických podmínkách je nutné samostatně zahrnout do účetní závěrky informace o různých typech (skupinách) zboží (práce, služby), jakož i o činnostech organizace v různých regionech.

Účelem zveřejňování informací podle segmentů v rámci účetní závěrky je pomoci uživatelům získat ucelenější obrázek o organizaci poskytnutím dalších údajů o produkci různých druhů zboží (práce, služby), které jsou předmětem činnosti organizace. a různé geografické regiony, ve kterých organizace provozuje své finanční aktivity – ekonomické aktivity. Tyto informace umožňují zainteresovanému uživateli činit informovanější a informovanější rozhodnutí.

Externí i interní uživatele zajímají zpravidla informace o segmentech: akcionáři, investoři, věřitelé, dodavatelé, zaměstnanci podniku atd. V tomto ohledu se zvyšuje úroveň požadavků na vedení evidence a výkaznictví a formy její prezentace. Patří mezi ně požadavky na stanovení skladby účetní závěrky, která odpovídá na požadavky prioritních skupin uživatelů informací. Není žádným tajemstvím, že často ve finanční zprávě dokáže management společnosti skrýt výsledky nerentabilních oblastí činnosti na úkor ziskovějších. V tomto ohledu nesmíme zapomínat na zájmy akcionářů a investorů společnosti, kteří působí v různých oblastech a (nebo) v různých geografických oblastech. Tyto činnosti jsou obvykle tak heterogenní, že spolehlivé informace o nich lze získat pouze prostřednictvím segmentového výkaznictví. V tomto ohledu je zvláště důležitý požadavek na zahrnutí informací o provozních a geografických segmentech činnosti do účetních výkazů diverzifikovaných a multidisciplinárních organizací.

Doposud však ruští vědci a ekonomové považovali segmentové výkaznictví za součást interního výkaznictví organizace. Pojem „obchodní segment“ byl nahrazen pojmem „centrum odpovědnosti“. Neexistovaly žádné standardy pro sestavování tohoto typu zpráv. V moderních podmínkách se od ruských specialistů podílejících se na přípravě účetní závěrky vyžaduje, aby odlišně chápali místo a roli informací o segmentech. V mezinárodní praxi je segmentové vykazování považováno především za součást účetní závěrky, která zveřejňuje informace o různých oblastech a regionech činnosti organizace. Vytvoření ruského standardu pro segmentové výkaznictví opět prokázalo relevanci poskytování dalších informací o segmentech aktivit organizace pro investory a věřitele. Takové výkaznictví nejen splňuje potřeby uživatelů, ale také utváří image podniku a přibližuje finanční výkaznictví formátu, který je v souladu s mezinárodními standardy.

Je také důležité, že někteří ruští specialisté považují segmentové výkaznictví za negativní faktor, který může odhalit tajné ekonomické informace o organizaci, a tím výrazně ovlivnit její konkurenční postavení na trhu. Proto je zvláště důležité stanovit cíle a cíle sestavování segmentového reportingu, který by mohl jasně demonstrovat skutečné možnosti prezentace a analýzy informací podle segmentů, jejich hodnotu pro externí i interní uživatele.

Cílem této práce je prostudovat podstatu a metodiku sestavování segmentového výkaznictví.

Cíle práce v kurzu jsou:

Popis podstaty segmentového výkaznictví (kapitola 1);

Zvažte pravidla pro konstrukci segmentového výkaznictví (kapitola 2).

Zvážení konstrukce segmentového výkaznictví na příkladu organizace (kapitola 3).

Zdroje pro napsání této práce byly převzaty z předpisů a také z některých vědeckých literárních publikací o účetních finančních výkazech.

Kapitola 1. Podstata a význam segmentového výkaznictví

Potřeba adaptace systémů managementu na změny vnějších a vnitřních faktorů prostředí vyžaduje naléhavou potřebu systematického výběru, zobecňování a prezentace informací o segmentech podnikové činnosti v rámci segmentového účetního a výkaznictví, které následně by měl být subsystémem podnikového manažerského účetnictví. Účelem segmentového účetnictví a interního segmentového reportingu je poskytnout manažerům na různých úrovních organizace, akcionářům a vlastníkům zapojeným do procesu řízení informace o skutečných, plánovaných a předpokládaných ukazatelích výkonnosti segmentů organizace, jejich aktiv a pasiv, jako např. i relevantní údaje o segmentech subsystému finančního účetnictví pro účely další tvorby externího segmentového výkaznictví.

Účelem externího segmentového výkaznictví je poskytovat externím uživatelům spolehlivé, relevantní a srovnatelné informace o organizaci v hlavních segmentech (směrech) jejích činností, generované v souladu s požadavky na takové výkazy. Předmětem externího segmentového výkaznictví jsou finanční a výrobní a ekonomické činnosti vykazujících segmentů podniku, které se odrážejí ve finančních informacích.

Hlavním dokumentem upravujícím poskytování externího segmentového výkaznictví jsou účetní předpisy „Informace podle segmentů“ 12/2010 (PBU 12/2010), schválené nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 8. listopadu 2010. č. 143n.

Podle PBU 12/2010 existují dva typy segmentů vykazování: provozní (obchodní, průmyslový) a geografický. K určení těchto segmentů se navrhuje využít vnitřní strukturu organizace a její vnitřní systém výkaznictví.

Informace o segmentech jsou informace, které odhalují část aktivit organizace v určitých ekonomických podmínkách tím, že prezentují stanovený seznam ukazatelů finančních výkazů organizace.

Seznam segmentů, za které jsou v účetní závěrce zveřejňovány informace (dále jen vykazující segmenty), je stanoven organizací samostatně na základě své organizační a řídící struktury.

Informace o provozním segmentu jsou informace, které odhalují část činností organizace při výrobě určitého produktu, provádění určité práce, poskytování určité služby nebo homogenních skupinách zboží, prací, služeb, které podléhají rizikům a ziskům, které jsou odlišné od rizika a zisky pro jiné zboží, práce, služby nebo homogenní skupiny zboží, prací, služeb. Provozní segment nesmí zahrnovat produkty nebo služby s výrazně odlišnými riziky a odměnami.

Při izolování informací podle provozních segmentů lze několik typů zboží, prací a služeb sloučit do homogenní skupiny za předpokladu, že jsou podobné ve všech nebo většině následujících faktorů:

* účel zboží, prací, služeb;

* proces výroby zboží a provádění práce;

* poskytování služeb;

* spotřebitelé (kupující) zboží, prací, služeb;

* způsoby prodeje zboží a distribuce prací a služeb;

* systémy řízení organizační činnosti (pokud jsou použitelné).

Informace o geografickém segmentu jsou informace, které odhalují část činností organizace při výrobě zboží, výkonu práce, poskytování služeb v určitém geografickém regionu činnosti organizace, která je vystavena rizikům a získává zisky, které jsou odlišné od rizik a zisky, které se vyskytují v jiných geografických oblastech činnosti organizace. Geografickým segmentem může být jedna země, skupina zemí nebo region v rámci země. Rizika a odměny organizace závisí na umístění jejích výrobních nebo servisních činností, tedy na umístění jejích operací. Mohou však také záviset na umístění jejích trhů a zákazníků. Výběr geografického segmentu lze provést jak podle umístění provozů, tak podle umístění trhů a zákazníků.

Při izolování informací podle geografických segmentů by se tedy mělo vycházet z:

1) podobnost podmínek, které určují ekonomické a politické systémy států, na jejichž území organizace působí;

2) přítomnost stabilních spojení v činnostech prováděných v různých zeměpisných oblastech;

3) podobnosti mezi typy činností;

4) rizika spojená s činnostmi organizace v určité geografické oblasti;

5) obecnost pravidel kontroly měny;

6) měnové riziko spojené s aktivitami organizace v určité geografické oblasti.

Informace povinně vykazovaného segmentu jsou informace o samostatném provozním nebo geografickém segmentu, který podléhá povinnému zveřejnění v účetní závěrce nebo konsolidované účetní závěrce.

Analýza domácí praxe nám umožňuje dospět k závěru, že mnoho ruských účetních a ekonomů vnímá externí segmentové výkaznictví jako negativní faktor, který může odhalit tajné ekonomické informace o organizaci, a tím významně ovlivnit její konkurenční postavení na trhu. Studium mezinárodních zkušeností s tvorbou a poskytováním externího segmentového výkaznictví je proto zvláště důležité.

Americký standard FAS-131 „Disclosures about Segments of an Enterprise and Related Information“ vyžaduje zveřejnění informací o segmentech ekonomické činnosti (nebo provozních segmentech), které uznávají složky podnikání (činností) společnosti, které vynakládají náklady a generují výnosy.

Kapitola 2. Pravidla pro konstrukci segmentového výkaznictví

2.1 Fáze konstrukce segmentového výkaznictví

Segmentový reporting lze definovat jako reporting generovaný pro jednotlivé obchodní segmenty (centra odpovědnosti) organizace.

Funkce segmentového výkaznictví jsou následující:

* sledování činnosti strukturálních divizí a hodnocení kvality práce jejich vedoucích;

* na jeho základě činit informovaná rozhodnutí vedoucími strukturálních jednotek, plánovat činnost jednotek.

Segmentový reporting je sestaven na základě informací shromážděných v segmentovém účetním systému - interním účtování výsledků činnosti jednotlivých strukturních útvarů organizace. Segmentové účetnictví, které je ze své podstaty nejdůležitější složkou manažerského účetnictví, musí fungovat paralelně se systémem finančního účetnictví.

Nastavení segmentového účetnictví a reportingu umožňuje zlepšit tok dokumentů, optimalizovat ukazatele výkonnosti jak jednotlivých odpovědnostních středisek, tak organizace jako celku a v důsledku toho zvýšit zisk.

Při vytváření segmentového systému účetnictví a výkaznictví je třeba vzít v úvahu následující:

Náklady na zavedení a údržbu systému by měly být nižší než účinek dosažený jeho používáním;

Systém musí zajistit důvěrnost informací;

Systém musí být automatizovaný a univerzální.

Nejdůležitější podmínkou pro vybudování systému segmentového účetnictví a výkaznictví je rozdělení organizace na centra odpovědnosti.

Středem odpovědnosti se rozumí strukturální jednotka organizace v čele s vedoucím (manažerem), který do určité míry kontroluje pro tuto jednotku náklady, příjmy a prostředky investované do tohoto segmentu podnikání.

Kvalita práce odpovědného centra se posuzuje podle účinnosti a efektivity. Efektivita je chápána jako míra, do jaké segment dosahuje svého cíle (do jaké míry se mu daří dosahovat požadovaných výsledků, do jaké míry tyto výsledky odpovídají cílům organizace jako celku); podle efektivnosti - výkon segmentem daného množství práce s minimálním využitím výrobních zdrojů nebo maximálním množstvím práce s daným množstvím zdrojů.

Existují čtyři typy odpovědných středisek: nákladová střediska, příjmová střediska, zisková střediska a investiční střediska. Tato klasifikace vychází z kritéria finanční odpovědnosti jejich manažerů, které je dáno šíří jim svěřených pravomocí a úplností svěřené odpovědnosti.

Nákladové středisko je segment organizace, jehož vedoucí je odpovědný za vzniklé náklady, to znamená, že má nejmenší řídící pravomoci mezi vedoucími ostatních odpovědnostních středisek. Segmentový účetní systém je v tomto případě zaměřen pouze na měření a fixaci nákladů na vstupu do odpovědného střediska. K výsledkům činnosti odpovědného střediska (objem vyrobených výrobků, poskytnutých služeb, provedené práce) se nepřihlíží, zejména proto, že v mnoha případech je buď nemožné nebo zbytečné tyto výsledky měřit.

Nákladová střediska mohou mít různé velikosti, velká nákladová střediska se mohou skládat z menších. Úroveň podrobnosti závisí na cílech a záměrech, které vedení stanovilo pro manažera řízení nákladů přiděleného do odpovědného střediska.

Příjmové středisko je odpovědné středisko, jehož manažer je odpovědný za generování výnosů, ale neodpovídá za náklady.

Činnost vedoucího střediska se posuzuje na základě dosažených příjmů, takže úkolem segmentového účetnictví bude v tomto případě evidovat na výstupu výsledky činnosti odpovědného střediska.

Ziskové centrum je segment organizace, jehož manažer odpovídá za příjmy i náklady své divize. Manažer ziskového centra rozhoduje o množství spotřebovaných zdrojů a výši očekávaných příjmů. Kritériem pro hodnocení činnosti takového odpovědného centra je výše dosaženého zisku. Segmentové účetnictví proto musí poskytovat informace o nákladech nákladů na vstupu do odpovědného centra, nákladech uvnitř a také o konečných výsledcích činností na výstupu. Zisk odpovědného střediska v segmentovém účetním systému lze vypočítat různými způsoby. Někdy jsou do kalkulací zahrnuty pouze přímé náklady, v jiných případech jsou zahrnuty zcela nebo částečně i nepřímé náklady.

Investiční centra jsou segmenty organizace, jejíž manažeři kontrolují nejen náklady a příjmy svých divizí, ale sledují i ​​efektivitu využití prostředků do nich investovaných.

Vedoucí investičních středisek mají ve srovnání s vedoucími všech výše uvedených odpovědnostních center největší pravomoc v řízení, a proto nesou nejvyšší odpovědnost za přijatá rozhodnutí. Zejména je jim svěřeno právo činit vlastní investiční rozhodnutí, tedy rozdělovat finanční prostředky přidělené správou organizace na jednotlivé projekty.

Výzkumy ukazují, že v podmínkách nerozvinuté tržní ekonomiky jsou ruské organizace zastoupeny především nákladovými a příjmovými centry, v lepším případě ziskovými; investiční centra jsou extrémně vzácná. Bohaté zahraniční zkušenosti s organizací fungování, účtování a vyhodnocování činnosti těchto center odpovědnosti nejsou prakticky využívány.

Při přípravě segmentového výkaznictví byste se měli řídit následujícími zásadami:

1) hlášení musí být cílené, tj. sestavené v souladu s požadavky na informace konkrétního příjemce údajů;

2) segmentové hlášení by mělo být co nejrychlejší;

3) údaje vykazování musí být srovnatelné s údaji z předchozích období a plánovanými ukazateli. Pro optimalizaci kontroly nad efektivitou různých oblastí činnosti společnosti je vhodné sestavit interní segmentový reporting podle geografických oblastí prodeje, typů zákazníků, skupin sortimentu atd. Operativní sledování výkonnosti organizace v těchto aspektech, prováděné na základě podrobné analýzy interního segmentového reportingu, umožní včasné zamezení vzniku a růstu negativních aspektů spojených s jednotlivými segmenty podnikání, jakož i zamezení posilování jejich segmentů. vliv na ostatní segmenty a výsledky činnosti organizace jako celku.

Obecně, jak ukazují zkušenosti zahraničních a ruských společností, zavedení systému segmentového účetnictví a výkaznictví v podnicích vede ke zlepšení jejich finanční situace.

2.2 Pravidla pro konstrukci výkaznictví podle segmentů pro externí uživatele

Postup při sestavování účetní závěrky podle segmentů pro externí uživatele upravuje PBU 12/2010 „Informace podle segmentů“, schválené nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 8. listopadu 2010 č. 143 n.

Mezi mezinárodními standardy účetního výkaznictví (IFRS), kterým se ruské účetnictví postupně přibližuje, existuje podobný standard. Jedná se o IFRS č. 14 „Segmentové výkaznictví“, který určuje postup pro vykazování obchodních segmentů v zemích s tržní ekonomikou. V podstatě jde o „předchůdce“ PBU 12/2010 a cíl přijmout nový ruský standard byl přijat v roce 1983, potřeba jeho vzhledu vznikla mnohem dříve, koncem 50. let, v souvislosti s rychlým rozvojem západních společností . Lze rozlišit dva hlavní směry tohoto vývoje.

Za prvé se rozšířil sortiment vyráběných výrobků, proniklo do nových oblastí činnosti a byly dobyty nové trhy. Tím byl naznačen počátek procesu diverzifikace výroby – přechod od jednoduchých monoprodukcí k víceodvětvovým technologiím s širokým sortimentem výrobků. Tato restrukturalizace zvýšila finanční stabilitu a konkurenceschopnost podniků. Bylo možné pokrýt ztráty vzniklé v jedné oblasti činnosti zisky z prodeje jiných typů výrobků (práce, služby).

Za druhé, v důsledku rozvoje prodejních trhů začaly velké společnosti aktivně působit v různých geografických regionech.

Při přípravě finančních výkazů tak bylo nutné spolu s dalšími údaji zahrnout další informace v členění podle odvětví (podle obchodních segmentů) a zohlednit geografickou polohu prodejních trhů (podle geografických subjektů). Příprava výkazů pro takové segmenty je nezbytná pro externí i interní uživatele, protože je na jedné straně zahrnuta do účetní závěrky a na druhé straně tvoří základ pro přijímání různých manažerských rozhodnutí pro oborové segmenty.

Segmentové výkaznictví připravené v souladu s principy IFRS 14 shrnuje informace týkající se různých typů zboží a služeb, které společnost vyrábí, a různých geografických oblastí, ve kterých působí, aby pomohla uživatelům účetní závěrky:

1. Lépe porozumět výkonnosti společnosti v předchozích obdobích;

2. přesněji posoudit rizika a zisky společnosti;

3. Činit informovanější rozhodnutí týkající se společnosti jako celku a jejích jednotlivých divizí;

Mnoho moderních západních společností vyrábí skupiny zboží (nebo služeb) nebo působí v geografických regionech s různou mírou ziskovosti, příležitostmi rozvoje, budoucími vyhlídkami a riziky. Segmentové výkaznictví v tomto případě pomáhá pochopit efektivitu různých oblastí podnikání společnosti, kterou nelze určit z jejích souhrnných dat. Proto je segmentové vykazování spolu s ostatními finančními informacemi považováno podle mezinárodních standardů za nezbytné pro splnění potřeb uživatelů účetní závěrky.

Výše uvedené problémy se postupně stávají relevantními pro domácí účetnictví. V ruské ekonomice již existují podniky se sítí poboček, zastoupení, dceřiných společností a přidružených společností, které rozvíjejí různé prodejní trhy. Takové podniky lze rozdělit do samostatných segmentů, jejichž podíl na tvorbě konečného finančního výsledku organizace je různý. V důsledku toho je potřeba analyzovat příjmy a výdaje každého segmentu. Řešení tohoto problému je výsadou systému manažerského účetnictví.

V regulačních dokumentech upravujících účetnictví v Ruské federaci se první zmínka o potřebě připravit informace o činnosti segmentů vyskytuje v roce 1996. V Pokynech k postupu při vyplňování tiskopisů ročního účetního výkaznictví, schváleném nařízením Ministerstva financí Ruské federace č. 97 ze dne 12. listopadu 1996, je uvedeno, že ve vysvětlivce „je třeba uvést další údaje o objemu tržeb. výrobků, zboží, prací, služeb podle druhu činnosti a zeměpisných oblastí“.

Následující regulační dokument relevantní pro uvažovanou problematiku: Předpisy o účetnictví a finančním výkaznictví v Ruské federaci, schválené nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 29. července 1998 č. 31n. V souladu s článkem 91, pokud má organizace dceřiné společnosti a závislé společnosti, sestavuje kromě vlastní účetní zprávy také konsolidované (účetní výkazy včetně ukazatelů zpráv těchto společností na území Ruské federace a v zahraničí. Stejný dokument stanoví sestavení konsolidované roční účetní závěrky sdruženími právnických osob vytvořenými na dobrovolné bázi (svazy, sdružení). Výsledky činnosti jednotlivých podniků však nejsou z konsolidované účetní závěrky patrné. vynechání“ je odstraněn po přijetí PBU 12/2010 „Informace podle segmentů“.

Organizace připravující konsolidovanou účetní závěrku musí vzít v úvahu požadavky nejnovějších nařízení. Pro malé podniky to není nutné.

Předpisy v prvé řadě poskytují doporučení pro „rozpoznání“ segmentů a formulují pravidla pro přiřazování výnosů, nákladů, aktiv a závazků k nim. Zároveň je segment pro účely sestavování externího výkaznictví chápán jako „součást činností organizace za určitých ekonomických podmínek“.

Analogicky k IFRS č. 14 se rozlišují dva typy segmentů – provozní a geografický. Provozní segment je „část činností organizace pro výrobu určitého produktu, provedení určité práce, poskytování určité služby, nebo homogenní skupiny zboží, prací, služeb, která podléhá rizikům a ziskům, které se liší od rizik a zisků jiného zboží, prací, služeb nebo homogenních skupin.“

Geografický segment je „součástí činností organizace při výrobě zboží, výkonu práce, poskytování služeb v určitém geografickém regionu činnosti organizace, která podléhá rizikům a ziskům, které jsou odlišné od rizik a zisků, které se vyskytují v jiné geografické oblasti činnosti organizace.

Shrneme-li výše uvedené, můžeme dojít k závěru, že segment je ve výkladu PBU 12/2010 primárně chápán jako samostatná právnická osoba, a to buď dceřiný (závislý) podnik ve vztahu k mateřské (hlavní) společnosti, nebo součást jakéhokoli sdružení. , svazek, držení . Takový podnik musí být nutně považován za provozní nebo geografický segment. To však neznamená, že tyto segmenty nelze rozdělit na menší.

Předpokládá se, že segmenty provádějí externí prodej a také prodávají produkty (práce, služby) mezi sebou za použití převodních cen.

Příjem (výnosy) segmentu se skládá z následujících dvou složek:

Příjmy, které lze přímo přiřadit segmentu

Část celkových příjmů organizace, kterou lze přiměřeně přiřadit danému segmentu. Pro její stanovení v praxi se používají nepřímé výpočetní metody.

Výnosy provozního segmentu jsou výnosy z prodeje určitého zboží, z provádění určitých prací a poskytování určitých služeb. Příjmy geografického segmentu jsou výnosy z výroby zboží, výkonu práce a poskytování služeb v určité geografické oblasti činnosti.

Pokud segmenty prodávají produkty (práce, služby) mezi sebou, pak se k objektivnímu posouzení jejich příjmů používají spíše externí ceny než transferové ceny.

Následující nejsou příjmy segmentu:

Úroky a dividendy, příjmy z prodeje finančních investic, kromě případů, kdy jsou tyto příjmy předmětem činnosti segmentu;

Podobný přístup je navržen pro účtování nákladů segmentu. Stejně jako příjem se skládají ze dvou složek:

Výdaje, které lze přímo přiřadit segmentu;

Část celkových nákladů organizace, kterou lze přiměřeně přiřadit danému segmentu. Tato složka se na rozdíl od první počítá nepřímými metodami.

Následující položky nejsou zahrnuty do nákladů segmentu:

náklady na finanční investice, pokud tyto finanční investice nejsou předmětem činnosti segmentu;

daň z příjmu;

Finanční výsledek činnosti segmentu (zisk nebo ztráta) je stanoven jako rozdíl mezi příjmy, které obdrží, a vynaloženými náklady.

Podívejme se na příklady. Mateřská textilní společnost vytvořila řadu malých průmyslových odvětví zaměřených na různé spotřebitele: lékařský průmysl (výroba vaty a gázy), domácnost (šití kuchyňských utěrek, zástěr atd.), textilní průmysl (dokončování tkanin), oděvní průmysl ( výroba látek). V souladu s požadavky PBU 12/2010 by tyto výroby měly být považovány za samostatné provozní segmenty (viz tabulka 1).

Tabulka 1. Vykazování informací o provozních segmentech činností OJSC Spasskoye Moloko za předchozí rok, tisíce rublů.

Indikátor	Máslo	Fermentované mléčné výrobky	Sušené mléko	Náhrada plnotučného mléka	Jiné operace	Celkem za závod
Celková aktiva závodu

Velká holdingová společnost vyrábějící elektrospotřebiče má své podniky v Ruské federaci a dvou sousedních zemích - v Bělorusku a na Ukrajině, které lze v souladu s PBU 12/2010 považovat za geografické segmenty (viz tabulka 2).

Tabulka 2. Vykazování informací o provozních segmentech činností OJSC Spasskoye Moloko za vykazovaný rok, tisíce rublů.

Indikátor	Máslo	Fermentované mléčné výrobky	Sušené mléko	Náhrada plnotučného mléka	Jiné operace	Celkem za závod
Informace o příjmech a finančních výsledcích
Tržby z prodeje externím zákazníkům
Finanční výsledek (zisk nebo ztráta)
Informace o aktivech a pasivech
Účetní hodnota aktiv segmentu
Odpisy dlouhodobého a nehmotného majetku
Celková výše kapitálových investic do dlouhodobého a nehmotného majetku
Nerozdělený majetek závodu
Celková aktiva závodu
Nerozdělené celkové závazky závodu

Segment je identifikován s aktivy, která používá k výrobě určitého zboží, provádění práce, poskytování služeb nebo k výrobě zboží, provádění prací nebo poskytování služeb v určité geografické oblasti činností organizace. Většinu aktiv lze snadno identifikovat s konkrétní divizí organizace. Budovy, zařízení, zásoby materiálu, hotové výrobky a pohledávky patří do segmentu, který tyto výrobky vyrábí (práce, služby).

Pokud aktiva současně patří do dvou nebo více segmentů, pak jsou rozdělena mezi strukturální divize pomocí nepřímých metod. Ukazatel přijatý jako distribuční základ musí být zaznamenán v účetních zásadách organizace a důsledně uplatňován od jednoho účetního období k druhému.

Některé typy aktiv (budova ústředí, goodwill, organizační náklady, hotovost atd.) však nelze ztotožnit s aktivitami konkrétního segmentu. V praxi taková aktiva nejsou rozdělena mezi segmenty a jsou připisována aktivitám společnosti jako celku (tabulka 3).

Tabulka 3. Dynamika výnosů, nákladů a finančních výsledků provozních segmentů OJSC Spasskoye Moloko

Indikátor	Obchodní segmenty
	Máslo	Fermentované mléčné výrobky	Sušené mléko	Náhrada plnotučného mléka
Předchozí rok
Vykazovaný rok
Změnit (+, -)
Tempo růstu, %
Výdaje segmentu, tisíce rublů.
Předchozí rok
Vykazovaný rok
Změnit (+, -)
Tempo růstu, %
Předchozí rok
Vykazovaný rok
Změnit (+, -)
Tempo růstu, %
Ziskovost segmentu, %
Předchozí rok
Vykazovaný rok
Změnit (+, -)
Náklady na rubl příjmů z prodeje, kopejky.
Předchozí rok
Vykazovaný rok
Změnit (+, -)

Externí dluh, který segmentu vznikl v souvislosti s výrobou a prodejem výrobků (práce, služby), považuje PBU 12/2010 za závazek segmentu. Některé typy krátkodobých závazků (například závazky) lze skutečně snadno identifikovat s činnostmi konkrétní divize. Například placení úroků z dlouhodobých úvěrů a půjček získaných v zájmu rozvoje společnosti jako celku není ztotožněno s činností segmentů. Závazky segmentu nezahrnují dluh na dani z příjmu vůči rozpočtu. V praxi tyto závazky zůstávají nepřidělené.

Po zvážení otázky, co lze chápat jako segment pro účely sestavování externího reportingu, přejděme k řešení následujícího problému: který z vybraných segmentů by se měl stát vykazovatelným? Předpisy definují pravidla pro výběr segmentů vykazování, tzn. ty strukturální divize organizace, pro které budou kromě konsolidovaného výkaznictví prezentovány informace o segmentovém účetnictví.

V souladu s PBU 12/2010 takovou volbu provádí organizace samostatně s přihlédnutím k organizační struktuře právnické osoby (která je plně v souladu se zásadami manažerského účetnictví).

Za předpokladu svobody volby na straně podniků k tomu Nařízení formulují nezbytné a dostatečné podmínky. V podstatě jde o tři kroky.

V kroku 1 zkontrolujeme, zda jsou splněny určité podmínky. Předpisy stanoví, že do jednoho provozního segmentu může být zahrnuto několik druhů zboží (práce, služby), pokud jsou kombinovány následujícími faktory:

Účel zboží (práce, služby);

Proces jejich výroby;

Společní spotřebitelé nebo běžné způsoby prodeje výrobků (díla, služby).

Pokud výzkumný objekt nemá žádnou z výše uvedených charakteristik, začíná hledání dalšího segmentu. Pokud existuje alespoň jedno z označení, pak lze skupinu zboží, prací, služeb považovat za segment.

Například holdingová společnost se skládá z mateřské společnosti a několika dceřiných společností zabývajících se výrobou, obchodem a službami. Průmyslový podnik vyrábí různé druhy výpočetní techniky. Obchodní organizace prodává toto a další vybavení a také software pro něj. Kromě toho má holding podnik zabývající se servisem výpočetní techniky. Je vidět, že všechny podniky, které jsou součástí holdingu, splňují výše uvedená kritéria a lze je pak považovat za vykazované segmenty.

V dalším příkladu uvedeném výše, strukturální divize textilní společnosti zaměřené na zdravotnický průmysl, domácnost, textilní a oděvní průmysl splňují výše uvedená kritéria, což umožňuje klasifikovat tyto výroby jako samostatné segmenty.

Pokud jde o geografické segmenty, informace o nich lze generovat v závislosti na umístění aktiv nebo umístění prodejních trhů.

Holdingová společnost, která vyrábí elektrospotřebiče a má své podniky v Ruské federaci, Bělorusku a na Ukrajině, tak musí v rámci své účetní závěrky poskytovat informace o geografických segmentech, tzn. pro ruské, běloruské a ukrajinské podniky.

Krok 2 je spojen s kontrolou, zda jsou splněny dostatečné podmínky. Podle PBU 12/2010 by měl být provozní nebo geografický segment považován za vykazovaný, pokud:

Výnosy z prodeje externím zákazníkům a z transakcí s ostatními segmenty této organizace tvoří minimálně 10 % celkových výnosů (externích i interních) všech segmentů;

Zisk (nebo ztráta) z činnosti tohoto segmentu je minimálně 10 % z celkového zisku (nebo ztráty) všech segmentů;

Aktiva tohoto segmentu tvoří minimálně 10 % celkových aktiv všech segmentů.

Pokud není splněna žádná z podmínek, segment se zvětší. Pokud je přítomna alespoň jedna z podmínek, pak by měl být segment považován za povinně vykazovaný.

Krok 3 je posledním v procesu generování vykazovaných segmentů. Je spojena se stanovením podílu jejich celkových příjmů na celkových příjmech organizace. Je-li tento podíl nižší než 75 %, pak jsou segmenty považovány za vykazovatelné, pokud je 75 %, musí být přiřazeny další vykazované segmenty.

Po identifikaci vykazovaných segmentů je nutné rozhodnout, v jakém formátu prezentovat informace o jejich činnosti. Nařízení rozlišuje dva koncepty informací podle segmentů: „primární“ a „sekundární“. Rozhodnutí o tom, který z nich by měl být primární, v konečném důsledku závisí na organizační a řídící struktuře organizace, na konstrukci vnitřního systému výkaznictví.

Pokud jsou rizika a zisky organizace určovány především rozdíly ve vyráběném zboží, pracích a službách, pak je zveřejnění informací podle provozních segmentů považováno za primární a zveřejňování informací podle geografických segmentů je považováno za sekundární.

Pokud jsou zisky a rizika organizace určovány primárně rozdíly v geografických oblastech její činnosti, pak jsou informace o geografických segmentech považovány za primární a informace o provozních segmentech za sekundární.

V každém případě jsou jako součást primárních informací pro vykazující segment zveřejněny následující ukazatele:

Celkové tržby vč. přijaté z prodeje externím zákazníkům az transakcí s jinými segmenty;

Finanční výsledek;

Celková bilanční částka aktiv;

Celková výše závazků;

Celková výše kapitálových investic do dlouhodobého a nehmotného majetku;

Celková výše odpisů dlouhodobého a nehmotného majetku.

V našem příkladu s holdingovou společností, která vyrábí elektrické spotřebiče v různých sousedních zemích, lze primární informace o segmentech prezentovat tak, jak je uvedeno v tabulce. 4.

Tabulka 4. Dynamika struktury příjmů, nákladů a finančních výsledků provozních segmentů organizace

Indikátor	Specifická hmotnost, %
	Máslo	Fermentované mléčné výrobky	Sušené mléko	Náhrada plnotučného mléka	Jiné operace
Příjmy z prodeje segmentu, tisíce rublů.
Předchozí rok
Vykazovaný rok
Změnit (+, -)
Výdaje segmentu, tisíce rublů.
Předchozí rok
Vykazovaný rok
Změnit (+, -)
Zisk z prodeje segmentu, tisíc rublů.
Předchozí rok
Vykazovaný rok
Změnit (+, -)

Sekundární informace budou v tomto případě představovat údaje o aktivitách provozních segmentů. Přidělují se dodatečně a musí splňovat jednu ze dvou podmínek:

Tržby z externích prodejů tohoto segmentu jsou minimálně 10 % celkových příjmů organizace;

Hodnota aktiv tohoto segmentu je minimálně 10 % hodnoty aktiv všech provozních segmentů.

Pokud jsou provozní segmenty odděleny, jsou v účetní závěrce k nim uvedeny následující sekundární informace:

Tržby z prodeje externím zákazníkům;

Rozvahová hodnota aktiv;

Výše kapitálové investice do dlouhodobého a nehmotného majetku.

Pokud organizační a řídící struktura organizace, stejně jako vnitřní systém výkaznictví, nejsou založeny na vyráběném zboží, pracích, službách ani na geografických oblastech činnosti, pak postup pro generování primárních a sekundárních informací podle segmentů je stanovena rozhodnutím vedení organizace.

Segmentové výkaznictví mohou a měly by být prezentovány organizacemi, které mají nejen dceřiné společnosti a závislé společnosti, ale také připravují konsolidované výkaznictví. Stejně jako jsou výsledky finančního účetnictví shrnuty v externím finančním výkaznictví, je konečnou fází manažerského účetnictví vytvoření interního výkaznictví.

Kapitola 3. Složení a metody sestavování segmentového výkaznictví OJSC Spassky Moloko

Otevřená akciová společnost "Spasskoye Moloko" byla založena v roce 2000. Hlavní činnosti podniku jsou: výroba a zpracování zemědělských produktů, výroba a prodej plnotučného mléka, nízkotučných mléčných výrobků, obchodní a nákupní činnost.

Organizační struktura podniku je znázorněna na Obr. 1.

Účetnictví v podniku vede samostatná organizační jednotka. Kromě hlavní účetní je zde pokladní a dvě účetní.

Hlavní úkoly účetnictví v OJSC Spasskoye Moloko, as ve výrobním podniku, jsou následující:

včasné a úplné promítnutí do účtování peněžních toků a hmotného majetku, jejich správné posouzení;

včasné a úplné zaúčtování výrobních nákladů a správný výpočet jejich nákladů;

sledování plnění plánu výroby a prodeje hotových výrobků;

kontrola správného používání zařízení, spotřeby surovin, paliva v souladu s normami.

Zveřejněno dne http://www.allbest.ru/

Rýže. 1. Organizační struktura řízení OJSC „Spasskoye Moloko“

V souladu s účetní politikou Spasskoye Moloko OJSC byla vytvořena žurnálová forma účetnictví s prvky automatizovaného systému řízení „1C-Enterprise“.

Účetní politika Spasskoye Moloko OJSC obsahuje následující dokumenty:

účetní zásady pro účetní účely;

účetní politika pro účely daňového účetnictví;

pracovní účtová osnova;

předpisy o postupu při inventarizaci majetku a závazků organizace a výkonu vnitřní kontroly obchodní činnosti;

předpisy o stálé inventarizační komisi;

formy prvotních účetních dokladů;

plán toku dokumentů organizace;

plán auditu hotových výrobků a surovin.

Účetní postup stanoví, že pro účely daně ze zisku se účtování výnosů a nákladů v daném podniku provádí na akruální metodě.

Účetní politika Spassky Moloko OJSC je popsána v objednávce „O účetní politice“ a obsahuje následující body:

odpisy nehmotného majetku by se měly vypočítat lineární metodou;

dlouhodobý majetek používaný po dobu delší než 12 měsíců, s náklady nejvýše 10 000 rublů na jednotku, se odepisuje do výrobních nákladů při uvedení do výroby nebo provozu;

odpisy dlouhodobého majetku se počítají lineární metodou; Proces pořizování a pořizování materiálů by měl být zohledněn při ocenění skutečnými náklady na účtu 10 „Materiály“;

při výdeji zásob do výroby a jiné likvidaci se posuzují metodou FIFO;

hotové výrobky se účtují na vrub účtu 43 „Hotové výrobky“ ve skutečných výrobních nákladech;

nevytvářet rezervu na pochybné pohledávky, rezervu na snížení hodnoty hmotného majetku;

nevytvářejte rezervy: platit dovolenou, platit odměnu za dlouhodobou službu.

okamžik stanovení základu daně pro DPH - jako platba;

Výnosy a náklady pro účely daně ze zisku se zjišťují pomocí akruální metody.

Analýza vykazovacích informací v kontextu provozních segmentů činnosti OJSC Spassky Moloko se provádí na základě účetních údajů o tržbách, nákladech, finančních výsledcích, účetní hodnotě majetku, naběhlých odpisech dlouhodobého a nehmotného majetku a závazky jednotlivých segmentů. Mělo by začít posouzením platnosti identifikace vykazovaných segmentů. K tomu je nutné zkontrolovat, zda informace obdržené pro provozní segmenty splňují všechny požadavky na ně.

Podle OJSC "Spasskoye Moloko" byly na základě rozdílů v typech výrobků ve výrobních a technologických postupech identifikovány tyto provozní segmenty: máslo; fermentované mléčné výrobky; sušené mléko; náhražka plnotučného mléka.

Nejčastěji jsou informace o provozních segmentech uznávány jako primární formát pro segmentové výkaznictví. U analyzovaného podniku je možné pro každý provozní segment identifikovat nejen tržby a finanční výsledky, ale také účetní hodnotu majetku, celkovou výši kapitálových investic do dlouhodobého a nehmotného majetku a odpisy k nim. Zároveň je problematické dostatečně přesně rozdělit povinnosti organizace mezi segmenty. Obecně jsou informace o provozních segmentech za předchozí a vykazovaný rok uvedeny v tabulce. 1 a 2.

Protože je méně problematické identifikovat výnosy a finanční výsledky pro vybrané provozní segmenty, je možné vypočítat následující klíčové ukazatele aktivity segmentu:

Dynamika výnosů z prodeje segmentu;

Podíl výnosů segmentu na celkových výnosech z prodeje organizace jako celku;

Dynamika finančních výsledků segmentu;

Podíl finančního výsledku segmentu na celkovém finančním výsledku organizace jako celku;

Ziskovost segmentu (poměr finančního výsledku segmentu k jeho výnosům) a jeho dynamika;

Náklady segmentu na rubl výnosů segmentu a jejich změny.

Výpočet těchto ukazatelů je uveden v tabulce. 3.

Tabulková data 3 nám umožňují vidět, že ve vykazovaném roce došlo ve srovnání s předchozím rokem ke zvýšení tržeb za všechny provozní segmenty. Nejvýrazněji vzrostla výroba sušeného mléka (1,8krát) a plnotučné mléčné náhražky (1,7krát). Zároveň napříč všemi segmenty rostou výdaje rychleji než výnosy, což vedlo k nižšímu tempu růstu zisku (např. zisk z výroby sušeného mléka vzrostl o 57,7 %, zisk z výroby plnotučné mléčné náhražky - o 65,3 %). Pozitivní je, že všechny provozní segmenty byly ziskové.

Navzdory poklesu tohoto ukazatele ve vykazovaném roce ve srovnání s předchozím ve všech obchodních segmentech společnosti Spasskoye Moloko OJSC je ziskovost poměrně vysoká.

Nejvýnosnější činností závodu je výroba kysaných mléčných výrobků (25,9 %) a výroba plnotučné mléčné náhražky (26,3 %). Nejdražší je výroba másla (náklady na rubl příjmů činily 78,5 kopecks).

Pro posouzení dopadu výsledků provozních segmentů na celkový finanční výsledek mlékárny Spasskoye Moloko OJSC by měla být provedena strukturální analýza výnosů, nákladů a zisku jednotlivých druhů činností organizace (tabulka 4).

Z údajů v tabulce. 4 vyplývá, že největší podíl na celkových tržbách závodu ve vykazovaném roce mají tržby z prodeje kysaných mléčných výrobků, tzn. 39,9 %, přičemž oproti předchozímu období vzrostla o 1,1 bodu. Ještě významnější je vliv tohoto provozního segmentu na hospodářský výsledek, neboť podíl na zisku z prodeje kysaných mléčných výrobků činil 42,3 %. Pozitivní je, že se oproti předchozímu roku zvýšila o 1,5 bodu. Nejmenší podíl vlivu na její tržby a finanční výsledky z tržeb ve výrobě plnotučné mléčné náhražky oproti ostatním segmentům činnosti závodu Spassky Moloko OJSC, i když oproti předchozímu období došlo k nárůstu strukturálních ukazatelů. Současně se snižuje podíl výroby másla, což nezpůsobuje pokles celkové úrovně ziskovosti činnosti závodu, protože tento typ produktu je nejnákladnější.

Pokud jsme ve výkazech pro každý provozní segment dokázali zvýraznit hodnotu aktiv, závazků a dalších ukazatelů, lze kromě výše uvedených ukazatelů v průběhu času vypočítat a analyzovat následující:

Podíl aktiv segmentu na celkové výši aktiv rozdělených mezi segmenty;

Podíl aktiv segmentu na celkových aktivech organizace;

Podobné ukazatele pro pasiva, kapitálové investice, odpisy dlouhodobého a nehmotného majetku;

Obrat aktiv segmentu (poměr výnosů segmentu k průměrné roční hodnotě jeho aktiv);

Rentabilita aktiv segmentu (poměr zisku segmentu k průměrné roční hodnotě jeho aktiv).

Obecně lze říci, že taková analýza umožňuje posoudit přínos každého segmentu k celkovým výsledkům organizace, určit efektivitu jednotlivých typů jeho činností a míru rizik, což je důležité jak pro interní management, tak pro externí uživatele. účetní závěrky (vlastníci, potenciální investoři atd.).

Je také vhodné začít s analýzou informací vykazování o geografických segmentech činností organizace posouzením platnosti identifikace geografických segmentů vykazování.

Podle Spassky Moloko OJSC lze na základě podobnosti ekonomických a politických podmínek regionů, kde společnost prodává své produkty, blízkosti provozů a podobnosti rizik, rozlišit následující geografické segmenty: Centrální černozemská oblast; Centrální region; okres Volgo-Vyatsky; Severozápadní region; Evropa; země SNS.

Nejprve je nutné provést kvantitativní výpočet ukazatelů, aby byly vybrané geografické segmenty rozpoznány jako vykazovatelné (tabulka 5).

Tabulka 5. Výpočet kvantitativních kritérií pro identifikaci vykazovaných geografických segmentů podle prodejních trhů

<...>

Geografický segment	Tržby segmentu z prodeje, %	Splnění 10% výběrového kritéria
	Předchozí rok	Vykazovaný rok	Předchozí rok	Vykazovaný rok
Centrální černozemská oblast
Centrální region
Okres Volgo-Vyatsky
Severozápadní region
evropské země
země SNS
Celkem za vybrané segmenty

Podobné dokumenty

Povaha a účel segmentového vykazování, zveřejnění informací v účetní závěrce, faktory zvažované při výběru segmentu povinně vykazovaného. Etapy tvorby segmentového reportingu, posouzení obchodního segmentu pomocí analytických nástrojů.

abstrakt, přidáno 27.10.2010


Segment a jeho typy. Interní segmentový reporting organizace. Segmentový reporting je základem pro hodnocení činnosti odpovědných center. Finanční a nefinanční hodnotící kritéria. Konstrukce segmentového reportingového systému v podniku.

práce v kurzu, přidáno 14.11.2007


Účelem vytvoření systému segmentového účetnictví a výkaznictví v organizaci. Generování informací podle segmentů v účetních výkazech komerčních organizací (kromě úvěrových institucí). Pravidla, pořadí konstrukce a možnosti použití.

práce v kurzu, přidáno 14.06.2014


Pojem segmentu, rozsah a pořadí jeho aplikace. Výběr segmentu podléhajícího vykazování a zveřejnění informací o něm. Etapy budování segmentového reportingového systému pro organizaci. Složení a metody sestavování segmentového reportingu na příkladu OAO Spasskoye Moloko.

práce v kurzu, přidáno 19.05.2011


Pojem a význam účetní závěrky. Sestavení účetní závěrky. Postup při sestavování účetní závěrky. Právní základ účetní závěrky. Požadavky na informace generované v účetní závěrce. Regulační dokumenty.

abstrakt, přidáno 13.01.2009


Druhy účetních závěrek, jejich role a význam, zásady použití, obsah a pravidla sestavení. Analýza finanční situace podniku podle účetních výkazů, etapy a směry tohoto procesu, zhodnocení získaných výsledků.

práce v kurzu, přidáno 16.02.2015


Pojem a význam účetní závěrky. Požadavky na informace generované v účetní závěrce. Sestavení účetní závěrky. Postup při sestavování účetní závěrky. Regulační dokumenty k účetní závěrce.

práce v kurzu, přidáno 18.11.2005


Regulační regulace vykazování podnikových segmentů. Organizační a ekonomické charakteristiky podniku PF "Novo-Ezdotskaya". Organizace účetní práce, zveřejňování informací podle segmentů. Účetní zásady pro informace o segmentech.

práce v kurzu, přidáno 02.06.2011


Postup pro zohlednění informací o ukončení společných a ukončených činností v účetní závěrce podle segmentů. Stručná informace o zkoumaném podniku, odraz ve vykazování údajů o ukončení činnosti dceřiné společnosti.

práce v kurzu, přidáno 26.05.2015


Koncepce, cíle, cíle a legislativní základy manažerského účetnictví. Podstata, smysl, podmínky a principy konstrukce segmentového reportingu. Postup při sestavování segmentového výkaznictví na příkladu továrny na zmrzlinu Sněžinka.

SOCIÁLNÍ INSTITUT PRIKAMA
Fakulta financí a ekonomiky
Katedra účetnictví

KURZOVÁ PRÁCE
v oboru "Manažerské účetnictví"
na téma „Segmentový reporting organizace“

Vyplnil: student 4. ročníku
oddělení na plný úvazek
specializace "Účetnictví, analýzy a audit"
Černov Igor Valerijevič
vedoucí:
starší lektor
Shalaeva Ljudmila Vasilievna

Výroba a prodej různých druhů (skupin) zboží (práce, služby), které tvoří předmět činnosti organizace, mohou být prováděny v různých geografických regionech. Činnosti spojené s těmito druhy (skupinami) zboží (práce, služby) mohou podléhat různým rizikům a mít různé úrovně ziskovosti. Činnosti prováděné v různých regionech mohou také zahrnovat různá rizika a odměny. Zahrnuty do finančních výkazů o různých typech (skupinách) zboží (práce, služby), stejně jako o činnostech organizace v různých regionech na základě analýzy odpovídajících rizik a zisků. Samostatná prezentace takových informací je nezbytná, protože nemusí být možné je získat z jiných informací obsažených v účetní závěrce.

Účelem zveřejňování informací podle segmentů v rámci účetní závěrky je pomoci uživatelům získat ucelenější obrázek o organizaci poskytnutím dalších údajů o produkci různých druhů zboží (práce, služby), které jsou předmětem činnosti organizace. a různé geografické regiony, ve kterých organizace provozuje své finanční aktivity – ekonomické aktivity. Takové informace umožňují zainteresovanému uživateli činit vyváženější a informovanější rozhodnutí.

Externí uživatele zajímají zpravidla především informace o segmentech. Prezentace informací podle segmentů je zvláště důležitá pro organizace, jejichž cenné papíry jsou volně obchodovány, např. prostřednictvím organizátorů obchodů (burz).

Cílem této práce je prostudovat metodiku sestavování segmentového výkaznictví.

Na základě cíle lze identifikovat následující úkoly:

1) poskytnout přesnou a úplnou koncepci segmentu;

2) stanovit rozsah a postup aplikace PBU 12/2000 „Informace podle segmentů“;

3) generování informací o provozních a geografických segmentech;

4) zveřejnění informací o vykazujícím segmentu;

5) stanovit zásady a podmínky pro konstrukci interního segmentového výkaznictví;

6) poznamenejte si pravidla pro vytváření segmentového výkaznictví pro externí uživatele;

7) vyjmenujte a charakterizujte každou z fází vytváření segmentového výkaznictví organizace. Zdroje pro napsání této práce byly převzaty z předpisů, předpisů o účetnictví, periodik v oboru účetnictví a také některých vědeckých literárních publikací o účetních výkazech.

Manažerské účetnictví objektivně tvoří nezbytný subsystém řízení organizace. Určitým specifikem požadavků řídícího aparátu na účetní informace pro něj poskytované je, že existuje problém zpětné vazby mezi charakteristikami řídícího mechanismu organizace (podniku) - jeho organizací, rigiditou, objemem - a z toho vyplývajícími úkoly. a formy účetních systémů. K vyřešení tohoto problému potřebujeme zjistit povahu změn ve stylu a metodách řízení organizačních systémů u nás i v zahraničí.

Na počátku 20. stol. v západních zemích a ve 30. letech. 20. století U nás se vyvinul určitý typ organizace výroby a řízení. Jeho podstatou byla přísná centralizace všech řídících funkcí, vertikální organizační struktura a administrativně-velitelský způsob vedení. Výroba byla územně a organizačně budována jako jedna továrna, jejíž vedoucí osobně kontroloval všechny parametry výrobního procesu a kontroloval jednání svých podřízených.

Poválečné období 20. století. jasně nastínil trend vývoje velkého průmyslu ke složitějším organizačním strukturám průmyslových podniků a sdružení.

Je však třeba mít na paměti, že tyto faktory samy o sobě nevedou a nemohou vést k posunům v systému hospodaření na farmě. Rozhodujícím momentem zde byl rozvoj konkurenčního tržního prostředí, kdy se začaly měnit zdroje surovin, technologie výroby, odbytové trhy, druh výrobků, geografie jeho výroby a odbytu. V důsledku toho prudce vzrostl počet správních rozhodnutí všech typů. V důsledku toho tok provozních informací rostl jako sněhová koule, centrála jimi byla přetížená a její činnost se stala neefektivní. Proto vznikla potřeba decentralizace řízení, tzn. rozdělení pravomocí a odpovědností k rozhodování mezi různými úrovněmi řízení.

Jak známo, u decentralizovaného systému řízení dochází k rozdělení (delegování) odpovědnosti mezi manažery z hlediska řízení, plánování a kontroly nákladů a výkonu jednotky, za kterou je manažer odpovědný. Za těchto podmínek má manažer decentralizované organizace v mezích svých pravomocí právo nezávisle, bez koordinace s vrcholovým vedením, rychle rozhodovat o určité finanční částce. V tomto ohledu se stává aktuální otázka: jakou míru decentralizace by měli vrcholoví manažeři volit jako optimální? Je jasné, že se budou snažit maximalizovat výhody decentralizace nad její nevýhody. To je smyslem tzv. optimalizačního přístupu.

Výhody decentralizované struktury řízení oddělení jsou následující.

1) Manažer strukturální jednotky s vyšším manažerem má více informací o místních podmínkách. Pro centralizované rozhodování nemusí být dostupné informace zcela dostatečné a objektivní. Navíc informace, které dostávají, mohou být dokonce záměrně zkreslené.

2) Vedoucí oddělení mohou přijímat včasná rozhodnutí, což je atraktivní zejména pro potenciální zákazníky.

3) Činnost vedoucích oddělení se stává motivovanější, pokud mohou projevit vlastní iniciativu.

4) Poskytnutí pravomoci a odpovědnosti manažerům přispívá k rozvoji manažerského talentu. Cenný je nejen proces učení, ale i zkušenosti získané z chyb.

5) Malé jednotky mají při řešení určitých problémů výhody „přátelského týmu“.

6) Vrcholový management, zbavený zátěže každodenních rozhodnutí, může soustředit svou pozornost na strategický rozvoj celé organizace.

V moderních podmínkách téměř všichni lídři korporací sdílejí moc v mnohem větší míře než jejich předchůdci. Model správy administrativních příkazů je zastaralý. Úkolem vůdce je nyní stanovit strategický směr, získat podřízené podřízené, dát jim peníze a pravomoci a nechat je na pokoji. Přitom vnitropodnikové účetnictví musí také odpovídat cílům a záměrům „trhového ducha“, interního marketingu a přispívat k aktivizaci role každého zaměstnance v řízení.

Organizační strukturu společnosti lze definovat jako soubor linií odpovědnosti v rámci organizace. Linie odpovědnosti jsou linie ukazující směr toku informací. Za těchto podmínek je organizační struktura pyramida, kde nižší úrovně manažerů jsou odpovědné vyšším úrovním. Je třeba poznamenat, že v poslední době si velké společnosti vyvinuly tendenci organizovat svou strukturu nikoli podle tradičních funkčních linií (marketing, finance, zásobování, výroba, prodej atd.), ale podle produktových řad, z nichž každá je seskupena kolem výroby konkrétní typ produktů nebo služeb a zahrnuje nezbytné funkční služby. Tento trend izoloval koncept obchodního segmentu jako součásti organizace, která pracuje pro externího spotřebitele nebo představuje relativně nezávislý směr, ve vztahu k němuž lze od organizace oddělit aktiva a výsledky operací pro hlavní a další činnosti. celek pro účely účetního výkaznictví.

Koncept účetnictví reportovacími centry poprvé předložil americký vědec John Higgins. Zdůvodněním potřeby organizovat takový účetní systém v roce 1952 napsal, že účetnictví podle odpovědných středisek je účetní systém, který je přepracován organizací tak, aby se náklady kumulovaly a odrážely ve výkazech na určitých úrovních řízení. Jeho slavné pravidlo je také spojeno se jménem J. Higginse:

Odpovědné centrum je segment organizace, který kontroluje jak výrobní náklady, tak i přijaté příjmy nebo proces jejich investování. Za proces tvorby těchto ukazatelů je navíc odpovědný vedoucí odpovědného centra.

Při členění organizace na střediska odpovědnosti je navíc nutné zohlednit sociálně-psychologické faktory, které mohou motivaci vedoucích příslušných středisek ovlivnit.

Rozdělení výrobního podniku na střediska odpovědnosti závisí na charakteristikách odvětví, technologii a organizaci procesu, metodách výchozích materiálů, skladbě výrobků, úrovni technického vybavení a dalších faktorech.

Rozhodující vliv na vznik odpovědných center má výrobní a organizační struktura podniku.

Výrobní struktura podniku ukazuje druhy výroby, skladbu a strukturu dílen, služeb, jejich kapacitu, formy výstavby a vztahy na jednotlivých úrovních řízení výroby.

Organizační struktura podniku je oficiálně vyjádřena v personální tabulce. Ve skutečnosti zajišťuje soulad jednotlivých činností podniku a snahy útvarů plnit hlavní úkoly a cíle podniku.

V rámci organizační struktury podniku lze rozlišit tyto formy organizace řízení: lineární, funkční, lineárně-funkční, maticové.

Lineární řízení se nazývá „vertikální“ řízení, při kterém dochází k přímému podřízení nižších úrovní podniku přísně definovaným vyšším úrovním. Typicky je lineární systém typický pro řízení dílen a oblastí podniku.

V praxi jsou nejrozšířenější lineárně-funkční struktury řízení. V rámci této struktury se liniové jednotky zabývají hlavní činností výroby produktů a specializované funkční jednotky (jako je marketing, plánování, finanční oddělení, lidské zdroje, výzkum a vývoj) poskytují služby těm hlavním. V tomto případě je maximálně realizována kombinace principů specializace řízení a jednoty velení. Je zajištěna vysoká úroveň připravených řešení a komplexní řízení každého výrobního článku.

S maticovým přístupem k organizování řízení nabývá na významu integrace souboru prací zaměřených na dosažení stanovených cílů. Základním principem je zde zlepšit interakci jednotlivých divizí podniku a poskytnout efektivní řešení konkrétního problému. S maticovou strukturou jsou paralelně s funkčními děleními vytvářeny speciální orgány (projektové skupiny) pro řešení konkrétních výrobních problémů. Tyto skupiny jsou tvořeny ze specialistů jednotlivých funkčních jednotek umístěných na různých úrovních hierarchie řízení.

Hlavním principem organizace struktury maticového řízení je široká síť horizontálních vazeb, jejichž četné průniky s vertikálou vznikají v důsledku interakce projektových manažerů s vedoucími funkčních oddělení. Výhodou této formy řízení je, že umožňuje překonávat vnitroorganizační bariéry, aniž by to zasahovalo do rozvoje funkční specializace. Příkladem může být vytvoření skupiny funkční analýzy nákladů (FCA), jejímž cílem je vyvinout a zavést do výroby nový produkt s nejlepšími vlastnostmi a kvalitativními parametry za nejnižší náklady.

Maticová forma organizace řízení poskytuje nejlepší podmínky pro koordinovanou činnost manažerů a projevování individuálních schopností členů skupiny, aniž by byl porušen princip centralizovaného řízení.

Pro úspěšné organizování manažerského účetnictví odpovědnými centry v komerčních organizacích je nutné je klasifikovat na základě:

1) rozsah pravomocí a odpovědností;

2) funkce vykonávané centrem.

Odpovědnostní střediska je podle rozsahu pravomoci a odpovědnosti nutno rozdělit na nákladová, zisková a investiční.

Nákladové středisko je strukturální jednotka podniku, jejíž vedoucí odpovídá pouze za náklady. V rámci takového centra je organizováno plánování, přidělování a účtování nákladů výrobních faktorů za účelem kontroly, analýzy a řízení procesů jejich využití.

Ziskové centrum je oddělení, jehož vedoucí je odpovědný za náklady i zisky. V takových centrech je důchod peněžním vyjádřením vyrobených produktů, výdaje jsou peněžním vyjádřením použitých zdrojů a zisk je rozdílem mezi příjmy a výdaji. Vedoucí střediska kontroluje ceny, objem výroby a prodeje a také náklady. Proto je pro takové centrum hlavním kontrolovaným ukazatelem zisk.

Investiční centrum je útvar, jehož manažeři zodpovídají nejen za výnosy a náklady, ale také za kapitálové investice. Cílem takového centra je nejen dosažení zisku, ale také dosažení návratnosti vloženého kapitálu, návratnosti investice a navýšení základního kapitálu.

Vedoucí jakéhokoli střediska odpovědnosti, aby mohl vykonávat své funkce s určitou frekvencí a v určitém rozsahu, musí vypracovávat zprávy o činnosti jemu svěřeného střediska odpovědnosti.

Příprava segmentových reportů přímo souvisí s převodními cenami. Na základě těchto cen je generován segmentový reporting. Objektivita hodnocení kvality práce strukturální jednotky podniku závisí na míře platnosti převodních cen vytvořených podnikem.

Segment (z latinského segmentum) znamená segment, část něčeho. Segmentový reporting lze definovat jako reporting generovaný pro jednotlivé obchodní segmenty (centra odpovědnosti) organizace.

Mnoho společností, ruských i mezinárodních, vyrábí širokou škálu služeb a zboží nebo působí v různých geografických regionech s různými podmínkami růstu, úrovní ziskovosti a rizik. Tyto informace se nazývají informace o segmentech.

Doslovný překlad latinského slova segmentum znamená segment nebo část kruhu. Ve vztahu k účetnictví a auditu tento koncept znamená, že ve finančních výkazech musí být informace o různých částech (segmentech) činností organizace uvedeny samostatně. Takovými částmi (segmenty) mohou být údaje o výrobě a prodeji různého zboží, prací, služeb, nebo údaje o prodeji zboží stejného druhu v různých regionech atp.

Pojem „segmentové informace“ je informace, která odhaluje část aktivit organizace za určitých obchodních podmínek.

Nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 27. ledna 2000. č. 11n schválila účetní předpisy „Informace podle segmentů“ (PBU 12/2000). Standardy stanovené v PBU 12/2000 jsou téměř zcela v souladu se standardy IFRS 14 „Segmentové výkaznictví“.

PBU 12/2000 využívají i komerční organizace při sestavování souhrnné (konsolidované) účetní závěrky. Malé podniky nesmí uplatňovat pravidla stanovená komentovanými nařízeními.

Výroba jednoho druhu výrobku (zboží), výkon jednoho druhu práce nebo poskytování jednoho druhu služby v rámci téže organizace, ale za různých obchodních podmínek, vede k různým ukazatelům rentability výroby. Různá je i rentabilita výroby různých druhů výrobků (zboží, prací, služeb) v rámci činnosti jedné organizace. Skutečně existují značné rozdíly například mezi výrobou propisovacích tužek a připínáčků, kancelářských sponek, mezi podmínkami prodeje zboží v Moskvě a v oblastech Sibiře nebo v zahraničí. Hlavními faktory, které ovlivňují rentabilitu výroby, jsou podmínky pro výrobu a prodej výrobků (zboží, práce, služby) na konkrétním území, kde organizace působí, dále druhy výrobků a podmínky jejich prodeje v případech kde se území výroby a území prodeje neshodují.

Mnoho podniků vyrábí několik druhů výrobků (zboží), poskytuje různé služby, vykonává různé druhy práce nebo působí v několika geografických regionech. Proto mohou mít různé míry ziskovosti, vyhlídky rozvoje a mohou podléhat různým rizikům.

Informace o různých typech zboží (práce, služby), jakož i o činnostech organizace v různých geografických oblastech, získané v důsledku posouzení odpovídajících rizik a zisků, se nazývají informace o segmentech nebo informace podle segmentů. Tyto informace jsou základem pro analýzu finančních a ekonomických aktivit podniku a mají velký význam pro rozhodování managementu. Jeho zveřejňování v rámci roční účetní závěrky je zaměřeno především na uspokojování zájmů externích uživatelů (investorů, obchodních partnerů, zaměstnanců regulačních orgánů apod.). Umožňuje externím uživatelům nejen hlouběji analyzovat činnost organizace v průběhu řady let, ale také porovnávat výsledky výroby stejných typů produktů (poskytování služeb, výkon práce) z různých organizací. A vedení organizace dostává další příležitosti k porovnání a analýze výkonnosti konkurentů i celého odvětví.

Aplikace tohoto nařízení zároveň umožňuje plněji implementovat požadavky na spolehlivost a úplnost účetní závěrky organizace stanovené PBU 4/99. Je třeba také poznamenat, že v odstavci 27 PBU 4/99 bylo poprvé povinné zveřejňování dodatečných údajů o objemech prodeje výrobků, zboží, prací, služeb podle typu (odvětví) činnosti a geografických trhů (činnosti ) byla stanovena ve vysvětlivkách k rozvaze a výkazu zisku a ztráty.

Komentovaná nařízení zavedla do praxe ruských účetních pro ně tak neobvyklý koncept jako „riziko“ a riziko, že z činnosti organizace obdrží nejen ztrátu, ale také riziko zisku (minimální, nadměrný zisk). Rizika jsou velmi různorodá: všeobecná ekonomická, měnová, úvěrová, cenová, politická atd. Při izolování informací podle segmentů je třeba vzít v úvahu rizika, kterým mohou být aktivity organizace vystaveny, ale zároveň při vedení rizika posouzení pro izolaci informací podle segmentů, nepředpokládá se přesné kvantitativní měření a vyjádření. Hodnocení rizik předpokládá určitou konvenci, která může být založena na odborném úsudku, datech za řadu let a prognóze. Není například pochyb o tom, že riziko ztráty z prodeje zboží organizaci nacházející se na území, kde probíhají nepřátelské akce, bude velmi vysoké ve srovnání s prodejem podobné šarže zboží organizaci působící v země s rozvinutou ekonomikou.

Zdroj rizika a odměny pro většinu organizací je přitom určen tím, jak je organizace organizována a řízena. Proto odstavec 6 Nařízení stanoví, že seznam segmentů, o nichž jsou informace zveřejněny v účetní závěrce, stanoví organizace samostatně ve svých účetních pravidlech na základě své organizační a řídící struktury.

Co je v konečném důsledku míněno pojmem „segment“? Protože segment je součástí něčeho, postup určování (výběru) segmentů spočívá v podmíněném rozdělení všech činností organizace na části, které se nazývají segmenty. Segment je v návaznosti na komentované předpisy součástí činnosti organizace v určitých ekonomických podmínkách, informace o nich podléhají zveřejnění předložením stanoveného seznamu ukazatelů v účetní závěrce.

Existují dva typy segmentů: provozní a geografické.

Provozní segment je část činností organizace vyrábějící určitý produkt nebo podobné skupiny produktů, která podléhá rizikům a odměnám, které se liší od rizik a odměn jiných produktů nebo jiných podobných skupin produktů. Při spojování zboží do skupiny se předpokládá podobnost ve všech nebo většině následujících faktorů:

1) účel zboží;

2) proces jejich výroby;

3) spotřebitelé;

4) způsoby prodeje;

5) systémy pro řízení činností organizace.

Geografický segment je část výrobních činností organizace v určitém geografickém regionu, která podléhá rizikům a odměnám, které se liší od rizik a odměn v jiných oblastech činnosti organizace. Při identifikaci geografických segmentů by se mělo vycházet z:

1) z podobnosti podmínek, které určují ekonomické a politické systémy států, na jejichž území organizace působí;

2) přítomnost stabilních spojení v činnostech v různých geografických regionech;

3) podobnosti v povaze činnosti;

4) rizika spojená s činnostmi organizace v určité geografické oblasti;

5) obecnost pravidel kontroly měny;

6) měnové riziko spojené s aktivitami organizace v určité geografické oblasti.

V tomto případě může organizace přidělit jeden geografický segment pro konkrétní stát nebo několik států, regionů nebo regionů v Ruské federaci.

Na základě organizační struktury a vnitřního systému výkaznictví lze geografické segmenty rozlišit podle umístění aktiv (provádějících činnosti organizace) nebo podle umístění prodejních trhů (spotřebitelé nebo kupující).

Organizace nezávisle stanoví seznam segmentů, jejichž informace musí být zveřejněny v účetní závěrce. Organizační a řídící struktura organizace se používá jako základ pro identifikaci segmentů. Je také vhodné vzít v úvahu vnitřní systém výkaznictví organizace, který je základem pro analýzy a rozhodování managementu. Zpravidla je to organizační a řídící struktura organizace a také vnitřní systém výkaznictví, které odrážejí hlavní zdroje rizik a zisků.

Při identifikaci segmentů se berou v úvahu obecná ekonomická, měnová, úvěrová, cenová a politická rizika, kterým mohou být aktivity organizace vystaveny. Hodnocení rizik zároveň neznamená jejich přesné kvantitativní měření a vyjádření. Posloupnost akcí pro identifikaci segmentů a jejich přípravu ke zveřejnění v účetní závěrce je uvedena v příloze 1.

V účetní závěrce nejsou zohledněny všechny provozní a geografické segmenty. Segmenty, které jsou zveřejněny v roční účetní závěrce, se nazývají vykazované segmenty. Segment je považován za vykazovatelný, pokud významná část jeho výnosů pochází z prodeje externím zákazníkům. Kromě toho musí být současně splněna alespoň jedna z následujících podmínek:

1) výnosy z prodeje externím zákazníkům a z transakcí s ostatními segmenty této organizace tvoří alespoň 10 % celkových výnosů (externích a interních) všech segmentů;

2) finanční výsledek činnosti tohoto segmentu (zisk nebo ztráta) je minimálně 10 % z celkového zisku nebo celkové ztráty všech segmentů;

3) aktiva tohoto segmentu tvoří alespoň 10 % celkových aktiv všech segmentů.

Vykazované segmenty identifikované při sestavování účetní závěrky organizace musí tvořit alespoň 75 % příjmů organizace. Pokud povinně vykazované segmenty identifikované během přípravy účetní závěrky tvoří méně než 75 % výnosů, musí být alokovány další povinně vykazované segmenty. V tomto případě může účetní vzít v úvahu zájem externích uživatelů o informace o segmentech. Každý z identifikovaných provozních nebo geografických segmentů je vykazován samostatně.

Vykazovací opatření použitá při zveřejňování segmentů musí být aplikována a interpretována v kontextu příslušných účetních předpisů. Zejména při určování příjmů a výdajů je třeba se řídit PBU 9/99 „Příjmy organizace“ a PBU 10/99 „Výdaje organizace“.

Při generování segmentových informací pro skupinu vzájemně propojených organizací nebo sdružení právnických osob (sdružení, svazy apod.) lze jako ukazatele vykazování použít data z rozvah a výkazů zisků a ztrát. Pokud jsou informace o segmentech zveřejňovány v rámci jedné organizace, lze jako ukazatele použít syntetická a analytická účetní data pro účty aktiv, pasiv, výnosů a nákladů. Pokud účetní organizace neumožňuje určit částky vztahující se k danému provoznímu nebo geografickému segmentu, pak má účetní právo použít vlastní metodu distribuce ukazatelů výkaznictví organizace mezi segmenty.

Za distribuční základ lze vzít jakékoli kritérium. Metoda distribuce musí být zdůvodněna, řádně zdokumentována a pevně stanovena jako prvek účetní politiky. Aby se zjednodušil postup pro shromažďování a generování informací o segmentech ve výkaznictví, měla by být v účetních zásadách pro účetní účely zavedena následující ustanovení:

1) postup pro stanovení vykazovaných segmentů;

2) způsoby distribuce primárních a sekundárních informací;

3) způsob rozdělení majetku, závazků, výnosů a nákladů.

Pokud jsou aktivity organizace po mnoho let stabilní, nemusí se tato účetní pravidla během celého období měnit.

Ne všechna analytická a syntetická účetní data jsou použitelná při výpočtu ukazatelů podle segmentů. Zejména při výpočtu výnosu (příjmu) segmentu se neberou v úvahu:

1) obrat ve prospěch účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“, podúčet „Ostatní výnosy“, odrážející příjem úroků a dividend (pokud nejsou předmětem činnosti organizace), a výnosy z prodeje finančních investic (pokud nejsou předmětem činnosti organizace) ;

2) obrat ve prospěch účtu 99 „Zisky a ztráty“ vyjadřující výnosy z mimořádných okolností.

Výnosy segmentu představují výnosy z prodeje určitých produktů nebo výnosy z prodeje produktů v určité geografické oblasti (hodnotové údaje přímo přiřaditelné tomuto segmentu) a také část celkových výnosů organizace, kterou lze přiměřeně přiřadit tomuto segmentu ( včetně prodeje externím zákazníkům nebo transakcí s jinými segmenty stejné organizace). Výnosy segmentu (výnosy) nezahrnují úroky a dividendy, kromě případů, kdy je takový výnos generován hlavními činnostmi vykazujícího segmentu; výnosy z prodeje finančních investic s výjimkou případů, kdy jsou finanční investice předmětem činností vykazujícího segmentu; mimořádný příjem.

Ve vztahu ke konsolidované účetní závěrce lze tyto výnosy stanovit na základě ukazatelů výnosů před úpravami v procesu sestavování konsolidované účetní závěrky, to znamená, že informace jsou brány jako základ před vyloučením určitých údajů v procesu kombinování účetní závěrky mateřské organizace a dceřiných společností do konsolidované účetní závěrky. Podobný přístup by měl být použit ve vztahu k finančním výsledkům, závazkům a aktivům.

Při vykazování právnické osoby lze výnosy vykazujícího segmentu z transakcí s jinými segmenty odhadnout pouze podmíněně, protože ani ze zákona, ani podle účetních údajů nedochází k prodeji zboží mezi divizemi jedné právnické osoby. .

V souladu s PBU 12/2000 se při generování informací o výnosech (výnosech) vykazujícího segmentu z operací s jinými segmenty musí převody mezi nimi posuzovat na základě skutečně používaných cen organizací. Cenová základna pro mezisegmentové přenosy a změny této základny musí být zveřejněny v účetní závěrce.

Náklady segmentu jsou definovány jako náklady na výrobu konkrétních produktů nebo náklady na výrobu produktů v konkrétní geografické oblasti, stejně jako část celkových nákladů organizace, které lze přiměřeně přiřadit danému segmentu (včetně z prodeje externím zákazníkům nebo z transakcí s jinými segmenty stejné organizace). Náklady vykazovaného segmentu nejsou úroky s výjimkou případů, kdy předmětem činnosti vykazovaného segmentu je příjem výnosů z finanční činnosti (obraty na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“, podúčet „Ostatní náklady“). ; náklady spojené s prodejem finančních investic, kromě případů, kdy jsou finanční investice předmětem činnosti vykazujícího segmentu (obraty na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“, podúčet „Ostatní náklady“); daň z příjmů (obrat na vrub účtu 99 „Výsledky a ztráty“); všeobecné provozní náklady a ostatní náklady související s organizací jako celkem (obraty na vrub účtů 25 „Všeobecné výrobní náklady“, 26 „Všeobecné náklady“); mimořádné náklady (obraty na vrub účtu 99 „Výsledky a ztráty“).

Finanční výsledek segmentu je rozdíl mezi výnosy (výnosy) a náklady segmentu. Finanční výsledek povinně vykazovaného segmentu pro prezentaci v konsolidované účetní závěrce je vypočítán před úpravami o menšinové podíly.

Aktiva segmentu jsou aktiva používaná k výrobě určitého zboží, provádění určité práce, poskytování určitých služeb nebo k výrobě zboží, provádění prací, poskytování služeb v určité geografické oblasti činnosti organizace (bod 5 PBU 12/2000). Časově se rozlišují podle údajů rozvahy (viz příloha 2), které se promítají do její první a druhé části.

Závazky segmentu jsou závazky, které vznikají při výrobě a prodeji určitého zboží, provádění určitých prací, poskytování určitých služeb nebo při výrobě a prodeji výrobků (zboží), provádění prací, poskytování služeb v určitém geografickém regionu činnosti organizace.

Závazky segmentu nezahrnují daňovou povinnost.

Při určování výnosů, nákladů, aktiv a závazků segmentu se berou v úvahu pouze ty údaje, které jsou přímo přiřaditelné povinně vykazovanému segmentu nebo které k němu lze přiřadit prostřednictvím přiměřené alokace. Aktiva sdílená mezi dva nebo více povinně vykazovaných segmentů jsou přiřazena těmto segmentům, když jsou alokovány související výnosy a náklady.

Způsob rozdělení výnosů, nákladů, aktiv a závazků souvisejících se dvěma nebo více vykazovanými segmenty závisí na povaze účetních objektů, typech činností organizace a stupni izolace povinně vykazovaných segmentů. Současně mohou být pro různé objekty použity různé způsoby distribuce.

Účetní jednotka bude důsledně používat zvolený základ pro alokaci výnosů, nákladů, aktiv a závazků.

Souhrnné informace o výnosech, finančních výsledcích, aktivech a pasivech segmentů se mohou lišit od údajů uvedených v rozvaze a výkazu zisku a ztráty organizace (skupiny). Hlavní rozdíly jsou:

1) položky související s transakcemi mezi segmenty;

2) články týkající se organizace (skupiny) jako celku;

3) položky, které nelze přiměřeným rozdělením klasifikovat jako segmenty.

PBU 12/2000 navíc přímo stanoví seznam položek, které nejsou zahrnuty v segmentových ukazatelích a které mohou být částečně zahrnuty do uvedených skupin položek.

Účetní musí zohlednit ukazatele vypočítané podle segmentů ve vysvětlivce k roční účetní závěrce. Informace o segmentech mohou být uvedeny v samostatné části vysvětlivky. Nejprve jsou zveřejněny primární informace o segmentech, poté sekundární informace.

Výsledkem zpracování informací manažerského účetnictví jsou sestavování interních (segmentových) reportů, které vytváří účetní analytik a předkládá je jak podnikové administrativě, tak manažerům na všech úrovních řízení. Hlavním účelem hlášení je poskytnout potřebné informace všem zainteresovaným interním uživatelům.

1) Interní zpráva musí být cílená a konkrétní. Požadované výsledky nepřinese, pokud:

2) informace se shromažďují především za účelem zaznamenávání tržeb nebo stanovení nákladů a nesouvisejí s požadavky na informace od konkrétních manažerů vedoucích příjmová nebo nákladová střediska;

3) nebude adresováno konkrétnímu manažerovi, ale jeho vyššímu manažerovi;

5) Aktuální informace jsou užitečné pro rozhodování managementu. Nemůžete dovolit, aby sestavy vytvořené účetním analytikem seděly na poličce. Proto by měla být zpráva pro manažera zajímavá, proto by měla být prezentována v „atraktivním balíčku“.

6) Při sestavování interních zpráv by měly být brány v úvahu psychologické charakteristiky vedoucího. Musíte tedy vědět, jakou formu prezentace informací preferuje (tabulkovou nebo grafickou), jaké má plány a přání, styl práce atd.

7) Nechoďte příliš hluboko do minulosti; Užitečnější je vyhledávat informace, jejichž využití zlepší budoucí práci střediska odpovědnosti. Při vývoji segmentového výkaznictví se účetní analytik často omylem nechá unést retrospektivní analýzou na úkor budoucích odhadů.

8) Formáty segmentových zpráv byste neměli měnit příliš často.

9) Vykazování byste neměli přetěžovat výpočty. No, k manažerovi
Dat je minimální množství, ale tato data musí být systematizována, aby na základě informací v nich obsažených mohl manažer činit optimální manažerská rozhodnutí a konkrétní akce.

10) Nemá žádný užitek z toho, že vedoucí odpovědného střediska s kalkulačkou v ruce provádí dodatečné výpočty na zprávě o činnosti svého útvaru. Mnohem důležitější je přemýšlet o činnostech a rozhodnutích, která vyplývají z analýzy dat již prezentovaných v segmentovém výkaznictví. Část týkající se plánovaných nebo předpokládaných hodnot se doporučuje nevyplňovat účetním, ale samotným manažerem.

11) Zprávy by měly pokrývat to hlavní: co přibližuje všechny zaměstnance k realizaci plánu. Zpráva obsahující informace, které nejsou potřeba
manažera, snižuje kvalitu řídící kontroly.

12) Ne všechno se dá zapsat. Kromě vypracování písemných zpráv zahrnuje kontrola managementu rozhovory mezi účetním analytikem a manažery na všech úrovních.

Frekvence interního reportingu, jeho přesnost, podrobnost a termíny pro předkládání jsou individuální pro každý podnik a závisí na objektu a cílech managementu. Při řešení všech těchto otázek se podniková správa řídí zásadou hospodárnosti, podle níž by náklady na přípravu segmentového výkaznictví neměly přesáhnout ekonomický efekt jeho použití.

Na formuláře hlášení různých oddělení jsou kladeny různé požadavky podle toho, do jakého typu odpovědných středisek tato oddělení patří.

Základem pro sestavování výkazů nákladových středisek je princip kontrolovatelnosti, z čehož plynou dva důsledky:

1) podrobnost zpráv klesá s rostoucí úrovní manažera, kterému jsou předkládány;

2) zprávy pro vyšší management nejsou výsledkem sčítání zpráv pro nižší manažery.

Tento přístup se někdy nazývá řízení výjimkami. Jeho podstata je následující: manažer nad ním nemusí kontrolovat detaily reportů sestavených na nižší hierarchické úrovni řízení, dokud nevznikne nějaký manažerský problém.

Jakékoli segmentové výkaznictví (včetně generovaného nákladovými středisky) musí obsahovat informace o odchylkách skutečných ukazatelů od plánovaných, což umožňuje implementovat princip řízení odchylek v praxi. Řízení odchylek přispívá k:

1) rychlá identifikace faktorů růstu zisku nebo příčin ztrát pro každou divizi nebo produkt. Mohou to být výrobní podmínky, omezená výrobní kapacita, sortiment, cenová politika, zásoby na skladě, počet zaměstnanců a jejich odborná úroveň, dostupnost a cena surovin, technologické vlastnosti atd.;

2) stanovení odpovědnosti za jakékoli nepříznivé odchylky, které vznikly. V rámci problému, který jsme nastolili, je největší zájem o analýzu odchylek, které vznikají pro jednotlivé strukturální oddíly, i když je lze vypočítat za podnik jako celek a pro jednotlivé druhy výrobků.

Jak bylo uvedeno výše, zprávy z vyšších úrovní řízení by neměly být výsledkem součtu ukazatelů hlášených nižšímu vedení. Jinými slovy, celkové náklady vykázané nadřízenému nejsou součtem nákladů vykázaných manažerům pod jeho dohledem. Je to důsledek praktické implementace jednoho z principů systému manažerského účetnictví – dělení nákladů na kontrolovatelné a nekontrolovatelné a ignorování nekontrolovatelných nákladů.

Je třeba chápat, že všechny náklady nakonec někdo řídí. Vedoucí závodu je tedy odpovědný za všeobecné obchodní náklady, které vedoucí prodejny nemohou ovlivnit (např. administrativní platy s časovým rozlišením, náklady na osvětlení a vytápění obecného charakteru závodu atd.). Tyto náklady jsou společné pro všechny dílny, a proto je jejich manažeři nekontrolují. Obdobně jsou vedoucí prodejen zodpovědní za všeobecné náklady prodejny, které mistři nemohou ovlivnit (odpisy vybavení prodejny, osvětlení a vytápění prodejny atd.).

Kromě toho může vedení učinit dodatečné rozhodnutí, že někteří manažeři by neměli nést odpovědnost za určité náklady, které by v zásadě mohli kontrolovat.

Uvažujme dvě nákladové položky kontrolované manažery: spotřebu elektřiny a platbu za telefonní služby. Řízení spotřeby energie na pracovištích manažerů na všech úrovních zase vyžaduje organizaci kontrolního systému, který zajistí, že zaměstnanci na konci pracovního dne vypnou své počítače. Kontrola nákladů na používání telefonu zahrnuje zavedení kódovacího systému pro dálkovou a mezinárodní telefonní komunikaci pro registraci a placení osobních hovorů. Opatření ke kontrole těchto nákladů se ukazují jako velmi drahá a samotné náklady jsou malé. Proto je v tomto případě pro administrativu výhodnější uznat je jako nekontrolovatelné pro manažery, a to minimálně ze dvou důvodů:

1) bezvýznamnost těchto nákladů;

2) dodržování zásady hospodárnosti.

Přínosy, které by bylo možné získat např. z úspor energie, musí být vyšší než dodatečné náklady na jejich získání, tzn. pro instalaci měřicích přístrojů a řídicích systémů na každém oddělení, přípravu a zpracování doplňujících zpráv atp. V každém případě jsou do interního výkaznictví zahrnuty pouze kontrolovatelné náklady.

Základem pro sestavování výkazů o ziskových střediscích je také princip kontrolovatelnosti.

Sestavení zprávy zahrnuje postupný výpočet ukazatele mezního příjmu, který na jedné straně zdůrazňuje roli variabilních nákladů při tvorbě konečného finančního výsledku. Na druhou stranu je v důsledku tohoto přístupu usnadněna analýza struktury konečného zisku instituce. Účtování částek pokrytí fixních nákladů krok za krokem poskytuje uživatelům komplexní informace o ziskovosti provozních i geografických segmentů.

Existuje další alternativní možnost přípravy segmentové zprávy o zisku, ve které se místo ukazatele mezního příjmu počítá hrubý zisk segmentů organizace. Výpočet se provádí podle vzorce:

Hřídel p = Vyr pr -P s,

kde Val p je hrubý zisk ziskového střediska, rub.;

Vyr pr - tržby z prodeje ziskového střediska (v úvahu se berou jak externí tržby, tak interní tržby (případně podmíněné), rub.;

P s - výrobní náklady na výrobky (služby) prodávané ziskovým střediskem (skládají se z přímých materiálových a mzdových nákladů a nepřímých výrobních nákladů připadajících tomuto ziskovému středisku), rub.

V regulačních dokumentech upravujících účetnictví v Ruské federaci se první zmínka o potřebě připravit informace o činnosti segmentů vyskytuje v roce 1996. V Pokynech k postupu při vyplňování formulářů ročních účetních výkazů, schválených nařízením ministerstva financí Ruské federace ze dne 12. listopadu 1996 č. 97 ( str. 4.30), prý ve vysvětlivce „je třeba uvést další údaje o objemu prodeje výrobků, zboží, prací, služeb podle druhu činnosti a geografické oblasti."

Následující regulační dokument relevantní pro uvažovanou problematiku: Předpisy o účetnictví a finančním výkaznictví v Ruské federaci, schválené nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 29. července 1998 č. 34n. V souladu s článkem 91, pokud má organizace dceřiné společnosti a závislé společnosti, sestavuje kromě vlastní účetní zprávy také souhrnnou (konsolidovanou) účetní závěrku, včetně ukazatelů zpráv těchto společností sídlících na území Ruské federace a v zahraničí. Stejný dokument stanoví sestavení konsolidované roční účetní závěrky sdruženími právnických osob vytvořenými dobrovolně (svazy, sdružení) (pokud je to stanoveno v ustavujících dokumentech sdružení). Výsledky činnosti jednotlivých podniků však nejsou z konsolidovaných výkazů patrné. Toto „opomenutí“ je odstraněno po přijetí PBU 12/2000 „Informace podle segmentů“.

Organizace připravující konsolidovanou účetní závěrku musí vzít v úvahu požadavky nejnovějších nařízení. Pro malé podniky to není nutné.

Předpisy v prvé řadě poskytují doporučení pro „rozpoznání“ segmentů a formulují pravidla pro přiřazování výnosů, nákladů, aktiv a závazků k nim. Zároveň se segmentem pro účely přípravy externího reportingu rozumí „součást činností organizace v určitých ekonomických podmínkách“.

Můžeme dojít k závěru: segment je v interpretaci PBU 12/2000 primárně chápán jako samostatná právnická osoba, buď dceřiný (závislý) podnik ve vztahu k mateřské (hlavní) společnosti, nebo součást jakéhokoli sdružení, svazu, holdingu. . Takový podnik musí být nutně považován za provozní nebo geografický segment. To však neznamená, že tyto segmenty nelze rozdělit na menší.

Předpokládá se, že segmenty provádějí externí prodej a také mezi sebou prodávají výrobky (práce, služby) za použití převodních cen.

Z hlediska manažerského účetnictví jsou segmenty diskutovanými v tomto nařízení „nejrozvinutější“ typy center odpovědnosti, a to investiční centra. Tyto segmenty mají svá vlastní aktiva, jsou s nimi identifikovány závazky, lze k nim přiměřeně přiřadit výnosy a náklady a následně je stanoven finanční výsledek činnosti.

Příjem (výnosy) segmentu se skládá z následujících dvou složek:

1) příjem, který lze přímo přiřadit segmentu;

2) část celkových příjmů organizace, která může být
přiřazené k tomuto segmentu. K jeho stanovení v praxi používají
nepřímé metody výpočtu.

Pokud segmenty prodávají produkty (práce, služby) mezi sebou, pak se k objektivnímu posouzení jejich příjmů používají spíše externí ceny než transferové ceny.

Segment je identifikován s aktivy, která používá k výrobě určitého zboží, provádění určité práce, poskytování určitých služeb nebo k výrobě zboží, provádění práce nebo poskytování služeb v určité geografické oblasti činností organizace. Většinu aktiv lze snadno identifikovat s konkrétní divizí organizace. Budovy, zařízení, zásoby materiálu, hotové výrobky a pohledávky patří do segmentu, který tyto výrobky vyrábí a prodává (práce, služby).

Pokud aktiva současně patří do dvou nebo více segmentů, pak jsou rozdělena mezi strukturální divize pomocí nepřímých metod. Ukazatel přijatý jako distribuční základ musí být zaznamenán v účetních zásadách organizace a důsledně uplatňován od jednoho účetního období k druhému.

Některé typy aktiv (budova ústředí, goodwill, organizační náklady, hotovost atd.) však nelze ztotožnit s aktivitami konkrétního segmentu. V praxi taková aktiva nejsou rozdělena mezi segmenty a jsou připisována činnostem společnosti jako celku. Externí dluh, který segmentu vznikl v souvislosti s výrobou a prodejem výrobků (práce, služby), považuje PBU 12/2000 za závazek segmentu. Některé typy krátkodobých závazků (například závazky) lze skutečně snadno identifikovat s činnostmi konkrétní divize. Například placení úroků z dlouhodobých úvěrů a půjček získaných v zájmu rozvoje společnosti jako celku není ztotožněno s činností segmentů. Závazky segmentu nezahrnují dluh na dani z příjmu vůči rozpočtu. V praxi tyto závazky zůstávají nepřidělené.

Po zvážení otázky, co lze chápat jako segment pro účely sestavování externího reportingu, přejděme k řešení následujícího problému: který z vybraných segmentů by se měl stát vykazovatelným? Předpisy definují pravidla pro výběr segmentů vykazování, tzn. ty strukturální divize organizace, pro které budou kromě konsolidovaného výkaznictví prezentovány informace o segmentovém účetnictví.

V souladu s PBU 12/2000 takovou volbu provádí organizace samostatně s přihlédnutím k organizační struktuře právnické osoby (která je plně v souladu se zásadami manažerského účetnictví).

Za předpokladu svobody volby na straně podniků k tomu Nařízení formulují nezbytné a dostatečné podmínky. V podstatě jde o tři kroky.

Krok 1. Zkontrolujte, zda jsou splněny nezbytné podmínky. Předpisy stanoví, že do jednoho provozního segmentu může být zahrnuto několik druhů zboží (práce, služby), pokud jsou kombinovány následujícími faktory:

1) účel zboží (práce, služby);

2) proces jejich výroby;

3) běžní spotřebitelé nebo běžné způsoby prodeje výrobků (díla, služby).

Krok 2. Kontrola splnění dostatečných podmínek. Podle PBU 12/2000 by měl být provozní nebo geografický segment považován za vykazovaný, pokud:

1) výnosy z prodeje externím zákazníkům a z transakcí s ostatními segmenty této organizace tvoří alespoň 10 % celkových výnosů (externích a interních) všech segmentů; nebo

2) zisk (nebo ztráta) z činnosti tohoto segmentu je alespoň 10 % z celkového zisku (nebo ztráty) všech segmentů; nebo aktiva daného segmentu tvoří alespoň 10 % celkových aktiv všech segmentů.

Krok 3. Posledním krokem v procesu vytváření vykazovaných segmentů je stanovení podílu jejich celkových příjmů na celkových příjmech organizace. Pokud je tento podíl nižší než 75 %, musí být identifikovány další vykazované segmenty.

Po identifikaci povinně vykazovaných segmentů je nutné rozhodnout o otázce: v jakém formátu by měly být informace o jejich činnosti prezentovány? Nařízení rozlišuje dva koncepty informací podle segmentů: „primární“ a „sekundární“. Rozhodnutí o tom, který z nich by měl být primární, v konečném důsledku závisí na organizační a řídící struktuře organizace, na konstrukci vnitřního systému výkaznictví.

Pokud jsou rizika a zisky organizace určovány především rozdíly ve vyráběném zboží, pracích a službách, pak je zveřejnění informací podle provozních segmentů považováno za primární a zveřejňování informací podle geografických segmentů je považováno za sekundární.

Pokud jsou rizika a zisky organizace určovány primárně rozdíly v geografických oblastech jejích operací, pak jsou informace o geografických segmentech považovány za primární a informace o provozních segmentech za sekundární.

V každém případě jsou jako součást primárních informací pro vykazující segment zveřejněny následující ukazatele:

1) celková částka výnosů, včetně výnosů z prodeje externím zákazníkům az transakcí s jinými segmenty;

2) finanční výsledek (zisk nebo ztráta);

3) celková rozvahová částka aktiv;

4) celková výše závazků;

5) celková výše kapitálových investic do dlouhodobého a nehmotného majetku;

6) celková výše odpisů dlouhodobého a nehmotného majetku.

Sekundární informace budou v tomto případě představovat údaje o aktivitách provozních segmentů. Přidělují se dodatečně a musí splňovat jednu ze dvou podmínek:

1) tržby z externího prodeje tohoto segmentu jsou alespoň 10 % celkových příjmů organizace;

2) hodnota aktiv tohoto segmentu je alespoň 10 % hodnoty aktiv všech provozních segmentů.

Pokud jsou provozní segmenty odděleny, jsou v účetní závěrce k nim uvedeny následující sekundární informace:

1) tržby z prodeje externím zákazníkům;

2) rozvahová hodnota aktiv;

3) výše kapitálové investice do dlouhodobého a nehmotného majetku.

Pokud organizační a řídící struktura organizace, stejně jako vnitřní systém výkaznictví, nejsou založeny na vyráběném zboží, pracích, službách ani na geografických oblastech činnosti, pak postup pro generování primárních a sekundárních informací o segmentech je stanovena rozhodnutím vedení organizace.

Při vytváření segmentového účetního a reportingového systému je nutné mít na paměti, že:

1) náklady na zavedení a údržbu systému by měly být nižší než účinek dosažený jeho používáním;

1) systém musí zajistit důvěrnost informací;

2) systém musí být automatizovaný a univerzální.
Nastavení segmentového účetního systému vyžaduje, aby podnik prošel následujícími fázemi.

Etapa 1. Vytvoření decentralizované struktury řízení s přidělením center odpovědnosti. Ta by se zase měla rozdělit na zisková střediska a nákladová střediska.

Manažerské účetnictví a kontrola (přidělování, plánování a účtování distribučních nákladů) se provádí v centrech odpovědnosti (což jsou také místa, kde náklady vznikají). Odpovědnost za výsledky činnosti odpovědných středisek mají ředitelé lékáren, výdejních míst a lékárenských skladů. Činnost zřízených odpovědnostních center je řízena administrativními službami (odděleními) podniku.

Specialisté a ředitelé odborů rozhodují v rámci svých úředních pravomocí na základě informací managementu. Záležitosti nad rámec jejich působnosti řeší generální ředitel samostatně nebo na představenstvu odborů Zasedání představenstva se může konat dvěma způsoby:

1) otevřené jednání ředitelů odborů v plném rozsahu;

2) porada ředitelů některých odborů.

V případě soukromých záležitostí týkajících se např. personálních změn ve vedoucím týmu v lékárně se generální ředitel může k řešení omezit na vyjádření ředitelů personálního odboru a odboru lékárenského řetězce.

V kanceláři vypadá situace jinak. Odpovědnost za výsledky práce tohoto odpovědného střediska může být svěřena hlavnímu účetnímu podniku. Bude vykonávat přímou kontrolu nad nákladovými středisky v kanceláři, a protože každé oddělení bude nákladovým střediskem, budou muset všichni ředitelé odborů na žádost hlavního účetního podat vysvětlení důvodů případných odchylek od zavedených norem, které jsou zakotveny v rozpočtu podniku schváleném řediteli odborů rady. Informace o odchylkách nad přípustné limity jsou poskytovány generálnímu řediteli. Limity přípustných odchylek lze nastavit při tvorbě jakéhokoli rozpočtu.

Etapa 2. Kódování nákladových položek odpovědných středisek. Organizace segmentového účetního systému zahrnuje speciální kódování nákladových a výnosových položek odpovědných středisek pro jejich detailní promítnutí do systému manažerského účetnictví a pro následnou přípravu segmentového výkaznictví.

Zvažme tuto problematiku na příkladu organizace distribučního nákladového účetnictví Pro sledování a vyhodnocování činností jednotlivých segmentů podnikání je nutné provést:

1) rozdělení jejich výdajů na variabilní, konstantní, polofixní. Proměnné budou jako obvykle zahrnovat náklady, jejichž velikost je přímo závislá na objemu prodeje lékárny a lékárnického místa (na jejich obchodní činnosti). Naopak fixní náklady zahrnují náklady, jejichž hodnota nezávisí na změnách objemu prodeje. Náklady, které nelze jednoznačně klasifikovat jako proměnné ani konstantní, budou považovány za podmíněně konstantní;

2) rozdělení nákladů odpovědnostních center na regulované a neregulované. Regulované - náklady evidované odpovědnými středisky, jejichž hodnota závisí na činnosti vedoucího odpovědného střediska. Jinými slovy, ředitelé lékáren a lékárenských míst mohou určitými manažerskými rozhodnutími ovlivnit výši regulovaných nákladů. Na druhé straně neregulované náklady tomuto vlivu nepodléhají.

V souladu s výše uvedeným je vhodné provést následující úpravy pracovní účetní osnovy organizace. Ke každé nákladové položce přiřadíme dvě další charakteristiky. První znak: 1 - variabilní náklady, 2 - fixní náklady, 3 - polofixní náklady. Druhé znaménko: 4 - regulované náklady, 5 - neregulované náklady. To výrazně nezkomplikuje práci účetního oddělení, ale poskytne účetnímu analytikovi zapojenému do segmentového účetnictví všechny potřebné informace.

Provozní režim účtárny, která zpracovává prvotní doklady a generuje informace o distribučních nákladech, se zavedením segmentového účetního systému výrazně nezmění. Dosavadní postup kódování nákladových položek v účetnictví zůstane zachován. Znaky nákladových položek tvoří účetní analytik při nastavování segmentového účetního systému.

V segmentovém účetnictví jsou informace distribuovány podle kritérií klasifikace nákladů automaticky.

Značky 3 (podmíněně fixní náklady) a 4 (regulované náklady) jsou viditelné pouze pro účetního analytika.

Účetní analytik zabývající se segmentovým účetnictvím, pracující na osobním počítači, má tedy přístup ke všem účetním informacím. Je uzavřen pro vnější uživatele manažerského segmentového účetního systému. Schopnost zaměstnanců získat účetní informace se liší v závislosti na jejich pracovních povinnostech.

Existují dva způsoby, jak zvýšit efektivitu generování segmentových výkazů.

První, která není kapitálově náročná, je zvýšit frekvenci, s jakou zisková centra předkládají zprávy o zásobách a pokladnách (jak bylo uvedeno, v současnosti jsou předkládány na desetidenní bázi). S hotovostními výkazy není žádný problém, protože musí být v každém případě generovány denně.

U komoditních výkazů je problém v tom, že jsou generovány častěji a zadávány do účetního systému. Při generování třídenního reportu však bude nutné doklady zpracovat a zkontrolovat v účtárně za 3x méně než deset dní. Ve skladu můžete generovat produktové reporty na denní bázi. V důsledku toho se při podávání komoditních hlášení 2x týdně (ve čtvrtek - pro pondělí, úterý a středu a v pondělí - pro zbývající dny v týdnu) nebudou v účetním oddělení hromadit neověřené doklady. Při použití této možnosti, toku dokumentů v systému manažerského účetnictví, se informace za první tři dny v týdnu objeví v pátek ráno, což je docela pohotové.

Druhý možný způsob řešení problému je globální, vysoce kapitálově náročný, ale extrémně efektivní. Spočívá v plné automatizaci účetního procesu pomocí elektronických sítí, což zahrnuje jak generování produktových a pokladních reportů přímo v lékárnách s přenosem informací do centrály, tak vytvoření systému čárových kódů, který umožňuje kvantitativní účtování zboží. tok zboží.

Fáze 3. Organizace plánované a reportovací práce pro každý segment. Zavedením systému manažerského účetnictví je možné plánovat náklady a výnosy odpovědných center a v důsledku toho vytvářet cenovou politiku pro obchodní segmenty, identifikovat odchylky skutečných ukazatelů od plánovaných a zjišťovat jejich příčiny.

Jedním z hlavních úkolů segmentového reportingu je poskytovat zprávy o odchylkách od přijatých standardů podle obchodních segmentů. Při včasné identifikaci odchylek a příčin jejich vzniku je možné je rychle odstranit.

Vypracovávání rozpočtů a odhadů provádí účetní-analytik v přímém kontaktu s řediteli oddělení pomocí plánovacích technik, jako je analýza skutečných ukazatelů za minulé období, vývoj interních standardů a prognózování. Plánovací systém je zaměřen na organizaci kontroly nákladů a tvorby zisku odpovědnými středisky, jakož i na koordinaci jejich ekonomických aktivit v zájmu podniku jako celku. V segmentovém účetním systému se tvoří rozpočty a odhady pro všechny oblasti ekonomické činnosti strukturálních útvarů podniku. Rozpočty a zprávy o jejich plnění sestavují nákladová střediska v rámci odpovědnostních středisek. K důvodům vzniku odchylek musí osoby odpovědné za vzniklé odchylky poskytnout vysvětlení. Poté v automatickém režimu účetní-analytik generuje souhrnné zprávy pro vedení podniku, aby mohl učinit příslušná manažerská rozhodnutí.

Tato zpráva je jednou z několika zpráv o pohybu komoditních toků. Zejména pomáhá podnikové administrativě kontrolovat zásoby zboží v lékárnách a analyzovat obratové procesy.

V souvislosti s přijetím ruského PBU 12/2000 „Informace podle segmentů“ se jeví jako zajímavé provést podrobné srovnání nově přijatých ruských předpisů a aktuálního IFRS 14 „Vykazování podle segmentů“. Účelem prezentace informací podle segmentů činností podniku je poskytnout uživatelům účetní závěrky informace o výkonnosti podniku v různých odvětvích a geografických oblastech. Tato podrobná prezentace informací umožňuje uživatelům účetní závěrky činit informovanější rozhodnutí o podniku jako celku. Úroveň ziskovosti, příležitosti k růstu, vyhlídky do budoucna a investiční rizika se mohou mezi provozními a geografickými segmenty značně lišit. Díky informacím o obchodních segmentech mohou uživatelé přesněji posoudit všechna rizika a vyhlídky podniku. Na základě agregovaných dat je taková analýza obtížná. Řekněme, že ve vykazovaném období byl celkový zisk podniku 1 000 000 USD. USA. Společnost působí v pěti geografických oblastech (segmentech). Předpokládejme, že v prvních čtyřech segmentech byla ztráta 250 000 $. v každém a pouze pátý segment vygeneroval zisk 2 000 000 USD. S informacemi o zisku podniku podle segmentů tedy uživatel bude rozumněji analyzovat ekonomické aktivity tohoto podniku.

Pojmový aparát použitý v PBU 12/2000 se v zásadě shoduje se systémem definic v mezinárodní normě. Obecně lze zaznamenat poněkud podrobnější a uspořádanější výklad pojmů v mezinárodním standardu. Kromě pojmů přímo souvisejících s vykazováním segmentů poskytuje definice z jiných standardů, které mohou přímo souviset s vykazováním segmentů.

Provozní činnosti jsou hlavní činnosti vytvářející příjem podniku a ostatní činnosti, které nejsou investiční a finanční. Je třeba poznamenat, že tato definice je převzata z IFRS 7 Výkazy o peněžních tocích. Pro úplnost prezentace se budeme zabývat následujícími pojmy:

Investiční činnost - pořízení a prodej dlouhodobého majetku a jiných investic podnikem (např. pořízení dlouhodobého majetku);

Finanční činnosti jsou činnosti podniku vedoucí ke změnám ve velikosti a složení schváleného kapitálu a vypůjčených prostředků podniku (například získání bankovního úvěru). - Určité principy, rámce, zvyky, pravidla a postupy přijaté podnikem pro přípravu a prezentaci účetní závěrky.

Provozní výnos je celkovým přítokem ekonomických užitků během období vyplývajícího z provozních činností podniku, pokud má přítok za následek zvýšení kapitálu jiné než příspěvky akcionářů.

Výsledek segmentu je výnos segmentu minus jeho náklady. Výsledky segmentů jsou určeny před provedením jakýchkoli úprav o menšinový podíl.

Segmentovat aktiva - provozní aktiva, která segment používá při své provozní činnosti a která jsou buď přímo přiřazena segmentu, nebo mohou být segmentu přiměřeně přiřazena.

Jinak mezi definicemi PBU 12/2000 a IFRS 14 nejsou prakticky žádné rozdíly. Je však nutné klást důraz na stanovení příjmů a výdajů segmentu. Mezinárodní norma (v ruské PBU to není náležitě poznamenáno kvůli zvláštnostem překladu z angličtiny do ruštiny příslušných ustanovení) se týká výhradně příjmů z provozní činnosti, tzn. výnosy z prodeje výrobků (práce, služby) a náklady spojené s provozní činností. Nemluvíme například o úrokových výnosech nebo obecných výdajích z podnikání. V IFRS jsou pojmy výnosy a náklady vykládány podrobněji. Zastavme se u několika bodů mezinárodního standardu, které poskytují podrobné definice související s vykazováním podle segmentů. Konkrétní provozní segment nemusí zahrnovat produkty a služby s různými inherentními riziky a odměnami. Investiční společnost tak nemůže účtovat v jednom provozním segmentu (například v segmentu „Výnosy z cenných papírů společností produkujících ropu“) výnosy z provizí z transakcí s cennými papíry, které mají různou míru rizika (ačkoli se může jednat o cenné papíry stejné skupiny). společností). To znamená, že se předpokládá, že produkty a služby zahrnuté v určitém provozním segmentu jsou ve většině ohledů podobné.

Stejně tak geografický segment nemusí zahrnovat operace, které mají výrazně odlišné úrovně rizika a ziskovosti. Například, pokud má společnost několik poboček v Asii, nemusí vykazovat všechny tyto operace v asijském segmentu, pokud jsou tyto operace v zemích s různou úrovní politického rizika. Pokud je však politické riziko mezi zeměmi stejné, je možný souhrnný pohled. Geografickým segmentem může být jedna země, více zemí nebo region v rámci země. Rizika a ziskovost podniku jsou ovlivněny jak jeho geografickou polohou (místo, kde se vyrábí jeho výrobky nebo se nachází středisko poskytování služeb), tak polohou jeho trhů (místo, kde se prodávají výrobky podniku nebo poskytuje služby). Definice geografického segmentu tedy může být založena buď na umístění výrobních zařízení podniku a jeho dalších aktiv, nebo na umístění prodejních trhů a kupujících produktů (služeb) podniku. Je vhodné poskytnout zveřejnění konceptů souvisejících s vykazováním segmentů obsažených v mezinárodním standardu. Výnosy a náklady segmentu, aktiva a závazky zahrnují částky za tyto položky, které lze segmentu přímo přiřadit. Částky těchto položek mohou být přiřazeny k těmto segmentům pomocí vhodného základu pro alokaci. Standard zdůrazňuje, že podnik se musí nejprve spolehnout na svůj vnitřní účetní systém, aby určil položky, které lze propojit s různými segmenty podnikání. Zjednodušeně řečeno se musí opírat o data svého manažerského účetnictví, která však nesouvisí s kalkulací nákladů na produkt, ale s poskytováním účetní závěrky akcionářům podniku, jimž se vedení primárně zodpovídá. U ruských podniků není tato praxe používání informací z manažerského účetnictví pro účely účetního výkaznictví dosud rozšířena; v mezinárodní praxi se primární rozdělení provádí do segmentů výnosů, nákladů, aktiv a pasiv v registrech manažerského účetnictví. V některých případech však může interní výkaznictví účetní jednotky přiřadit výnosy, náklady, aktiva a závazky segmentům pomocí zásad, které jsou srozumitelné vedení účetní jednotky, ale které se mohou většině externích uživatelů účetní závěrky jevit jako subjektivní nebo nejasné. Pokud se takové rozdělení neshoduje s principy stanovenými v mezinárodním standardu, odpovídající propojení těchto položek se segmenty činností v externím výkaznictví se neprovádí. Příklady aktiv segmentu zahrnují oběžná aktiva používaná v provozních činnostech segmentu, pozemky, budovy a zařízení, aktiva podléhající finančnímu leasingu a nehmotná aktiva Pokud je určitá položka odpisů nebo amortizace nehmotných aktiv zahrnuta do nákladů segmentu, odpovídající aktivum. musí být rovněž zahrnuty do aktiv tohoto segmentu. Aktiva segmentu nezahrnují aktiva používaná pro účely celého podniku nebo ústředí. Aktiva segmentu zahrnují provozní aktiva sdílená dvěma nebo více segmenty, pokud lze nalézt přijatelný základ pro alokaci. Aktiva segmentu zahrnují goodwill, který je přímo přiřaditelný segmentu (ale náklady segmentu musí zahrnovat odpovídající amortizaci tohoto goodwillu). Příklady závazků segmentu zahrnují závazky, zálohy zákazníkům, rezervy na záruky a další požadavky související s poskytováním produktů a služeb zákazníkům. Závazky segmentu nezahrnují bankovní výpůjčky, leasingové závazky související s aktivy, která jsou předmětem finančního leasingu, a ostatní závazky, které jsou vynaloženy spíše pro účely financování než pro provozní účely. Pokud jsou však úrokové náklady účtovány k výsledku segmentu, odpovídající závazek je zahrnut do závazků segmentu. Závazky segmentu, jehož provozní činnosti nejsou finančními transakcemi (například na trhu dluhopisů), nezahrnují výpůjčky a podobné závazky, protože výsledek segmentu je spíše provozní než čistý finanční výnos (ztráta). Podobně, protože dluhopisy jsou obvykle vydávány centrálou na úrovni podniku, často není možné spojit výsledný závazek s konkrétním segmentem.

Je třeba poznamenat propojení informací o obchodních segmentech s konsolidací výkaznictví dceřiných společností a centrály. Mezinárodní standard vyžaduje, aby výnosy, náklady, aktiva a závazky segmentu byly určeny před vyloučením vnitropodnikových zůstatků a transakcí mezi dceřinými společnostmi (jako součást procesu konsolidace účetní závěrky), pokud takové vnitropodnikové zůstatky a transakce nepatří podnikům stejného segmentu. Ruská norma nepokrývá tento bod tak podrobně jako mezinárodní. Aplikace určitých účetních pravidel podniku ve vztahu k vykazování podle segmentů může mít významný dopad na rozhodování uživatelů účetní závěrky. V tomto ohledu podrobněji rozebereme ustanovení mezinárodní normy týkající se této problematiky. Protože účetní pravidla používaná při sestavování účetní závěrky podniku jako celku jsou také základem pro prezentaci informací podle segmentů činnosti, zahrnují účetní pravidla segmentů také účetní postupy, které se přímo týkají prezentace informací podle segmentů. Mezi takové techniky patří například identifikace segmentu činnosti, metody mezisegmentového oceňování a základy pro rozdělení výnosů a nákladů mezi segmenty.

Existuje předpoklad, že účetní pravidla, která se vedení rozhodne použít pro sestavení konsolidované účetní závěrky účetní jednotky jako celku, jsou taková, která vedení považuje za nejvhodnější pro prezentaci informací externím uživatelům. Vzhledem k tomu, že účelem prezentace informací o segmentech je pomoci uživatelům účetní závěrky porozumět činnostem podniku a činit informovanější rozhodnutí o podniku jako celku, mezinárodní standard vyžaduje, aby účetní pravidla zvolená vedením podniku byla aplikována na informace o segmentech. To však neznamená, že účetní pravidla musí být aplikována na konkrétní vykazovaný segment, jako by to byla účetní jednotka, která se sama připravuje. Často stačí jednoduše propojit informace připravené na úrovni ústředí s konkrétními vykazovanými segmenty za předpokladu, že je k dispozici přijatelná distribuční základna. Například výpočty běžně používané v zahraničí pro podnikové zaměstnanecké penzijní plány se často provádějí pro podnik jako celek a poté lze celopodniková opatření propojit se specifickými vykazovanými segmenty na základě údajů o mzdách segmentů a demografických informací.

Pro ruské účetní se taková exkurze může zdát zbytečná. Připomeňme však, že účelem mezinárodního účetního výkaznictví není odhlásit účetní oddělení z daňových úřadů, ale pomoci akcionářům a investorům činit informovaná ekonomická rozhodnutí. Mezinárodní reporting tedy nejsou jen sloupce čísel, ale velmi podrobné vysvětlení těch nejlepších (nejlépe pro finanční analýzu) prezentovaných digitálních informací. Jakékoli informace užitečné pro ekonomické rozhodování (v tomto případě užitečné, protože je využívá vedení podniku při ekonomickém rozhodování) externími uživateli jsou v příloze účetní závěrky vždy vítány na některých praktických příkladech aplikace účetních pravidel ve vztahu k přípravě informací o obchodních segmentech. Aktiva, která jsou sdílena mezi dvěma nebo více segmenty, by měla být přiřazena k těmto segmentům pouze v případě, že související výnosy a náklady jsou také přiřazeny těmto segmentům. Způsob, jakým jsou aktiva, závazky, výnosy a náklady alokovány mezi segmenty, závisí na faktorech, jako je povaha těchto položek, činnosti prováděné segmentem a relativní autonomie segmentu. Není možné stanovit jednotnou distribuční základnu pro všechny segmenty, kterou musí akceptovat všechny podniky. Rovněž není možné stanovit jediný základ pro rozdělení aktiv, závazků, výnosů a nákladů vztahujících se ke dvěma nebo více segmentům. Definice výnosů, nákladů, aktiv a závazků segmentu jsou však vzájemně propojené a to je třeba vzít v úvahu.

Mnoho společností, ruských i mezinárodních, vyrábí širokou škálu služeb a zboží nebo působí v různých geografických regionech s různými podmínkami růstu, úrovní ziskovosti a rizik. Tyto informace se nazývají informace o segmentech. Účetní předpisy 12/2000 umožňují plněji implementovat požadavky na spolehlivost a úplnost účetní závěrky organizace stanovené PBU 4/99.

Segment je ve vztahu k PBU 12/2000 součástí činnosti organizace za určitých obchodních podmínek, jejíž informace podléhají zveřejnění předložením stanoveného seznamu ukazatelů v účetní závěrce.

Organizace nezávisle stanoví seznam segmentů, jejichž informace musí být zveřejněny v účetní závěrce. Organizační a řídící struktura organizace se používá jako základ pro identifikaci segmentů. Zpravidla je to organizační a řídící struktura organizace a také vnitřní systém výkaznictví, které odrážejí hlavní zdroje rizik a zisků.

Segment má dva typy: provozní a geografický. V účetní závěrce nejsou zohledněny všechny provozní a geografické segmenty. Segmenty, které jsou zveřejněny v roční účetní závěrce, se nazývají vykazované segmenty. Každý z identifikovaných provozních nebo geografických segmentů je vykazován samostatně.

Při určování výnosů, nákladů, aktiv a závazků segmentu se berou v úvahu pouze ty údaje, které jsou přímo přiřaditelné povinně vykazovanému segmentu nebo které k němu lze přiřadit prostřednictvím přiměřené alokace. Aktiva sdílená mezi dva nebo více povinně vykazovaných segmentů jsou přiřazena těmto segmentům, když jsou alokovány související výnosy a náklady. Účetní jednotka bude důsledně používat zvolený základ pro alokaci výnosů, nákladů, aktiv a závazků.

Účetní musí zohlednit ukazatele vypočítané podle segmentů ve vysvětlivce k roční účetní závěrce. Informace o segmentech mohou být uvedeny v samostatné části vysvětlivky. Nejprve jsou zveřejněny primární informace o segmentech, poté sekundární informace.

Segmentové výkaznictví mohou a měly by být prezentovány organizacemi, které mají nejen dceřiné společnosti a závislé společnosti, ale také připravují konsolidované výkaznictví. Stejně jako jsou výsledky finančního účetnictví shrnuty v externích účetních výkazech, je konečnou fází manažerského účetnictví tvorba interního (segmentového) reportingu.

Výsledkem zpracování informací manažerského účetnictví jsou sestavování interních (segmentových) reportů, které vytváří účetní analytik a předkládá je jak podnikové administrativě, tak manažerům na všech úrovních řízení. Hlavním účelem hlášení je poskytnout potřebné informace všem zainteresovaným interním uživatelům. Frekvence interního reportingu, jeho přesnost, podrobnost a termíny pro předkládání jsou individuální pro každý podnik a závisí na objektu a cílech managementu.

Účelem vytvoření systému segmentového účetnictví a výkaznictví v organizaci je poskytnout vlastníkům a manažerům na všech úrovních řízení úplné, rychlé a spolehlivé informace o činnosti strukturálních divizí pro analýzu a přijímání kompetentních manažerských rozhodnutí. Tyto informace nemůže poskytnout finanční účetní systém. Zavedení segmentového účetnictví navíc umožňuje zlepšit stávající tok dokumentů v podniku, optimalizovat ukazatele výkonnosti jak jednotlivých odpovědných středisek, tak podniku jako celku.

2) Informace o segmentech. PBU 12/2000. Vyhláška Ministerstva financí Ruské federace ze dne 27. ledna 2000. č. 11n.

3) Účetní aplikace. – 2000 -№13.

4) Elmanová E.N. Změny ve vyplňování účetní závěrky za rok 2003. // Vše pro účetní. – 2004. - č. 6. – str. 35-46., 300 s.

5) Kurganova E.N. Sestavení účetní závěrky podle segmentů. // Vše pro účetní. 2003. - č. 12. – S. 15-21., 180 s.

6) Matskevichene E. Ruské účetní a mezinárodní standardy účetního výkaznictví. // Účetnictví. – 2003. - č. 3. – S. 4-7.

7) Právní systém „Garant“ 3000, legislativní rámec.

8) Vakhrushina M.A. Manažerské účetnictví: Učebnice pro vysoké školy. 2. vyd., dodat. a pruh – M.: Omega-L; Vyšší škola, 2003. – 528 s.

9) Zabbarová O.A. Účetní (finanční) výkazy organizace. – M.: Nakladatelství FBK-Press, 2003. – 172 str.

10) Klínov N.N. Zveřejnění informací v příloze k účetní závěrce/Ed. V.D. Novodvoský. – M.: Nakladatelství „Účetnictví“, 2003. – 272 s. (Knihovna časopisu „Účetnictví“).

11) Nikolaeva O.E., Shishkova T.V. Mezinárodní standardy účetního výkaznictví. M.: Nakladatelství vědecké a naučné literatury URSS, 2001. -259 s.

12) Pashuk N.K. Účetní (finanční) výkaznictví (učebnice): 2. vydání, přepracované a doplněné. – Tyumen, Tyumen State University, Institut dalšího odborného vzdělávání, IDPO, 2004.-502s.

13) Puchkova S.I. Účetní (finanční) výkaznictví. – M.: Nakladatelství FBK-Press, 2003. S. 267., -369 s.

14) Terekhova V.A. Mezinárodní účetní standardy v ruské praxi. – M.: Nakladatelství „Perspektiva“, 1999., -700 s.

15) Daly A., Steigmeier B. Controller a controlling // Finanční noviny. 1997-1998.

16) Internetové zdroje http://bank-dokladov.narod.ru/

17) Bakaev A.S. O zveřejňování informací podle segmentů //Ekonomika a život. ,-500 s

Dodatek 1

Posloupnost akcí pro identifikaci segmentů a přípravu na zveřejnění v účetní závěrce

Koncepce, podstata a pravidla pro tvorbu segmentových indikátorů výkaznictví.

Pojem segmentu a jeho typy.

Zveřejňování informací podle segmentů ve výkaznictví.

1. Koncepce, podstata a pravidla pro tvorbu segmentových indikátorů výkaznictví.

Informace o obecných výsledcích hospodářské činnosti v účetní závěrce musí být rozlišeny do samostatných složek, které charakterizují oblasti nebo geografické oblasti činnosti organizace. Takové informace jsou relevantní pro velké propojené skupiny organizací (holdingů), tzn. v souhrnných konsolidovaných výkazech. Aby bylo možné lépe posoudit aktivity organizace, která má dceřiné a závislé společnosti, určit vyhlídky rozvoje, vystavení riziku a tvorbu zisku, jsou při sestavování konsolidované účetní závěrky generovány a prezentovány informace podle segmentů.

Informace o činnosti segmentů organizace jsou prezentovány jako součást souhrnných účetních (finančních) výkazů. Segmentové výkaznictví zveřejňuje informace o části činností organizace v obchodním prostředí omezeném na určený provozní nebo geografický segment. Mezi hlavní ukazatele zveřejňované podle segmentů patří výnosy (výnosy), náklady, finanční výsledky, aktiva a pasiva segmentu. Při izolování informací podle segmentů se berou v úvahu obecná ekonomická, měnová, úvěrová, cenová a politická rizika, kterým mohou být aktivity organizace vystaveny.

Segmentový reporting se dělí na externí(veřejné, prezentované jako součást účetní závěrky) a vnitřní(manažerské, které je obchodním tajemstvím a sestavuje se v systému manažerského účetnictví).

Ruská pravidla obecně vyžadují prezentaci externích informací podle segmentů ve finančních výkazech všech organizací působících v Rusku. Mezinárodní standardy vyžadují jiný, užší režim pro prezentaci informací podle segmentů. Podle IFRS 14 „Vykazování podle segmentů“ toto vykazování poskytují pouze společnosti, jejichž majetkové či dluhové cenné papíry jsou volně obchodovány na volném trhu nebo které se chystají vydat takové cenné papíry. Vykazování je prezentováno pouze jako konsolidovaná zpráva. Pokud je však dceřiná společnost veřejně obchodovaná, prezentuje informace podle segmentů a své individuální účetní závěrky.

Jednotlivé segmenty jsou organizacemi alokovány samostatně na základě organizační a řídící struktury. Seznam povinně vykazovaných segmentů v konsolidované účetní závěrce sestavuje organizace, která je sestavuje.

Ukazatele vykazování segmentů se tvoří podle pravidel, definovaný v článku 12 PBU 12/2000. Výnosy (výnosy) vykazovaného segmentu nezahrnují:

úroky a dividendy, kromě případů, kdy je takový příjem předmětem činností vykazovaného segmentu;

výnosy z prodeje finančních investic, kromě případů, kdy tvoří předmět činnosti vykazujícího segmentu;

ostatní příjmy vzniklé v důsledku mimořádných okolností činnosti.

Ostatní příjmy se z příjmů nevylučují. Při generování informací o výnosech (výnosech) vykazovaného segmentu z transakcí s jinými segmenty by se převody mezi nimi měly posuzovat na základě cen skutečně uplatňovaných organizací. Základ pro stanovení ceny je uveden ve výkazech organizace.

Následující položky nejsou uznány jako náklady vykazujícího segmentu:

úroky, kromě případů, kdy předmětem činností vykazujícího segmentu je příjem výnosů z finančních činností;

náklady spojené s prodejem finančních investic, s výjimkou případů, kdy jsou předmětem činnosti segmentu;

daň z příjmu;

všeobecné a jiné výdaje související s organizací jako celkem;

další náklady vzniklé v důsledku mimořádných okolností.

Ostatní výdaje nejsou z výdajů vyloučeny.

Finanční výsledek povinně vykazovaného segmentu pro prezentaci v konsolidované účetní závěrce je vypočítán před úpravami o menšinové podíly. Závazky segmentu nezahrnují daňovou povinnost. Při určování výnosů, nákladů, aktiv a závazků povinně vykazovaného segmentu se berou v úvahu údaje, které se týkají vykazovaného segmentu přímo nebo prostřednictvím přiměřeného rozdělení.

Aktiva sdílená dvěma nebo více povinně vykazovanými segmenty jsou rozdělena mezi ně, pokud jsou alokovány související výnosy a náklady. Způsob rozdělení výnosů, nákladů, aktiv a závazků vztahujících se ke dvěma nebo více vykazovaným segmentům mezi povinně vykazované segmenty závisí na povaze účetních objektů, typech činností organizace a stupni izolace povinně vykazovaných segmentů. PBU 12/2000 přitom nevylučuje možnost použití různých způsobů distribuce. Organizace však musí důsledně uplatňovat zvolenou alokační základnu. Tyto metody musí organizace vyvíjet po dlouhou dobu a musí být zakotveny v účetních zásadách.

Informace o vykazovaném segmentu jsou zpracovány v souladu s účetní politikou organizace, která stanoví seznam vykazovaných segmentů, jejich rozdělení na primární a sekundární a postup rozdělení mezi segmenty výnosů, nákladů, aktiv a pasiv organizace. Při přípravě konsolidované účetní závěrky stanoví účetní pravidla týkající se informací za vykazovaný segment organizace odpovědná za sestavení konsolidované účetní závěrky.

Při změně účetního postupu musí být informace o segmentech vykazování za předchozí účetní období uvedeny do souladu s účetními postupy daného účetního roku (bod 15 PBU 12/2000). Změny v účetních postupech, které významně ovlivňují posuzování a rozhodování zainteresovaných uživatelů informací o vykazovaných segmentech (definice povinně vykazovaných segmentů, způsoby rozdělení výnosů, nákladů mezi vykazované segmenty atd.), jakož i důvody změn a posouzení jejich důsledků v peněžním vyjádření jsou předmětem samostatného zveřejnění v konsolidované účetní závěrce.

Standardní formy účetní závěrky neposkytují speciální tabulky ani samostatné řádky a sloupce, které by odrážely informace podle segmentů. Některé možnosti pro vyjádření takových údajů jsou obsaženy pouze v f. č. 2, který počítá s možností samostatného zohlednění příjmů a výdajů za hlavní činnost organizace. PBU 12/2000 však vyžaduje zveřejnění širšího rozsahu údajů, než stanoví f. č. 2, proto mohou být informace o segmentech zohledněny pouze ve vysvětlivce nebo v jiné formě výkaznictví speciálně vyvinuté pro tento účel samotnou organizací.

1. Podstata a účel segmentového výkaznictví

2. Zveřejnění informací podle segmentů v účetní závěrce

3. Etapy tvorby segmentového reportingu

4. Posouzení obchodního segmentu pomocí základních analytických nástrojů

Bibliografie

1. Podstata a účel segmentového výkaznictví

Uživatelé takové informace potřebují, aby:

* lépe porozumět výsledkům minulých aktivit organizace;

* lépe posoudit rizika a zisky podniku; činit v budoucnu informovanější rozhodnutí týkající se podniku.

Stejně jako se informace z externích účetních závěrek používají k analýze finanční situace podniku a výsledků jeho činnosti, data segmentového výkaznictví nám umožňují posoudit kvalitu práce každého segmentu podnikání.

Segment (z lat. segmentum) znamená segment, část něčeho. Segmentový reporting lze definovat jako reporting generovaný pro jednotlivé obchodní segmenty (centra odpovědnosti) organizace.

Postup jeho přípravy pro externí uživatele stanoví PBU 12/2000, podle kterého pod segment Především se rozumí samostatný právní subjekt, který je buď dceřiným (závislým) podnikem ve vztahu k mateřské (hlavní) společnosti, nebo součástí jakéhokoli sdružení, svazku, holdingu. Takový podnik musí být nutně považován za provozní nebo geografický segment. To však neznamená, že tyto segmenty nelze rozdělit na menší.

Informace segmentového výkaznictví se používají k přijímání různých manažerských rozhodnutí. Pro mnoho ruských podniků je dnes otázka přežití přímo spojena s potřebou uvolnit (restrukturalizovat) podnikání.

Informace segmentového reportingu umožňují správě organizace sledovat činnost různých divizí a objektivně hodnotit kvalitu práce manažerů, kteří je řídí. Na jejím základě se vyvozují závěry o odborné způsobilosti konkrétního manažera, vypracovávají se finanční a nefinanční kritéria pro hodnocení jeho činnosti a vytváří se systém materiálních a morálních pobídek pro zaměstnance společnosti.

Segmentový reporting pomáhá samotným manažerům v jejich práci. Manažer na jakékoli úrovni by měl vždy vědět, jak dobře si vede. Pokud se jeho plány neplní, musí se o tom co nejdříve dozvědět. V opačném případě nebude manažer schopen včas upravit plány svého oddělení a stanovený cíl bude nereálný.

Mezinárodní standardy IAS zahrnují standard IFRS 14 „Vykazování podle segmentů“. Tato norma se stala základem pro vývoj PBU 12/2000.

Podle IFRS 14 a PBU 12/2000 jsou poskytovány dva typy segmenty přehledů: provozní (ekonomické, průmyslové) a geografické. Pro stanovení těchto segmentů se navrhuje využít vnitřní strukturu organizace a její vnitřní systém výkaznictví.

Informace o segmentech - informace, které odhalují část činností organizace za určitých ekonomických podmínek předložením zavedeného seznamu ukazatelů finančních výkazů organizace.

Seznam segmentů, za které jsou v účetní závěrce zveřejňovány informace (dále jen vykazující segmenty), je stanoven organizací samostatně na základě své organizační a řídící struktury.

Informace o provozních segmentech - informace odhalující část činností organizace na výrobu určitého výrobku, výkon určité práce, poskytování určité služby nebo homogenní skupiny zboží, prací, služeb, která podléhá rizikům a ziskům, které jsou odlišné od rizik a zisky za jiné zboží, práce, služby nebo homogenní skupiny zboží, prací, služeb. Provozní segment nesmí zahrnovat produkty nebo služby s výrazně odlišnými riziky a odměnami.

Při izolování informací podle provozních segmentů lze několik typů zboží, prací a služeb sloučit do homogenní skupiny za předpokladu, že jsou podobné ve všech nebo většině následujících faktorů:

* účel zboží, prací, služeb;

* proces výroby zboží a provádění práce;

* poskytování služeb;

* spotřebitelé (kupující) zboží, prací, služeb;

* způsoby prodeje zboží a distribuce prací a služeb;

Systémy řízení výkonnosti organizace (pokud jsou použitelné).

Informace o geografickém segmentu - informace odhalující část činností organizace při výrobě zboží, výkonu práce, poskytování služeb v určitém geografickém regionu činnosti organizace, která je vystavena rizikům a získává zisky, které jsou odlišné od rizik a zisků, které se vyskytují v jiných geografické oblasti činnosti organizace. Geografickým segmentem může být jedna země, skupina zemí nebo region v rámci země. Rizika a odměny organizace závisí na umístění jejích výrobních nebo servisních činností, tedy na umístění jejích operací. Mohou však také záviset na umístění jejích trhů a zákazníků. Výběr geografického segmentu lze provést jak podle umístění provozů, tak podle umístění trhů a zákazníků.

Při izolování informací podle geografických segmentů by se tedy mělo vycházet z:

1) podobnost podmínek, které určují ekonomické a politické systémy států, na jejichž území organizace působí;

2) přítomnost stabilních spojení v činnostech prováděných v různých zeměpisných oblastech;

3) podobnosti mezi typy činností;

4) rizika spojená s činnostmi organizace v určité geografické oblasti;

5) obecnost pravidel kontroly měny;

6) měnové riziko spojené s aktivitami organizace v určité geografické oblasti.

Informace o vykazovaném segmentu - informace o samostatném provozním nebo geografickém segmentu, které podléhají povinnému zveřejňování v účetní závěrce nebo konsolidované účetní závěrce.

Tabulka– Faktory zohledněné při výběru vykazovaného segmentu

Provozní segment	Geografický segment
Povaha zboží nebo služeb	Podobnost ekonomických a politických podmínek
Povaha výrobních procesů	Vztahy mezi operacemi v různých geografických oblastech
Typ nebo třída zákazníků, spotřebitelů zboží nebo služeb	Územní blízkost provozů
Metody používané k distribuci zboží a poskytování služeb	Pravidla kontroly burzy
Povaha regulačního prostředí: bankovnictví, pojišťovnictví, veřejné služby	Měnová rizika
	Další zvláštní rizika spojená s provozem v konkrétní oblasti

2. Zveřejnění informací podle segmentů v účetní závěrce

Vytváření a prezentace informací podle segmentů v účetních závěrkách komerčních organizací (s výjimkou úvěrových institucí), jejichž činnost zahrnuje několik druhů tvorby příjmů nebo je prováděna v různých geografických regionech, je v souladu s PBU 12/2000 nutné pouze ve dvou případech:

1) při sestavování konsolidované účetní závěrky organizací, která má dceřiné společnosti a závislé společnosti;

2) při sestavování konsolidované účetní závěrky sdružení právnických osob vytvořených dobrovolně organizací, která je podle ustavujících dokumentů pověřena sestavováním těchto výkazů.

Regulační systém vyžaduje oddělení informací podle provozních a geografických segmentů v rámci jednoho účetního výkazu. To umožňuje jak externím, tak interním uživatelům účetní závěrky provádět analýzy jak pro organizaci jako celek, tak i v kontextu jednotlivých typů obchodních aktivit nebo ve vztahu k jednotlivým divizím organizace nacházejícím se v různých geografických oblastech. .

Existují provozní a geografické segmenty. Provozní segment podnikání je přidělená činnost organizace k výrobě určitého produktu, provádění určité práce nebo poskytování určité služby. Produkce konkrétního druhu produktu (práce, služba) daného segmentu by se přitom měla v rizicích a zisku lišit od produkce typu produktu (práce, služby) ostatních provozních segmentů.

Geografický segment – Jedná se o přidělenou činnost organizace k výrobě zboží, výkonu práce nebo poskytování služeb v určitém geografickém regionu. Zároveň by se produkce typu produktu (práce, služby) v daném geografickém regionu měla lišit z hlediska rizik a zisku z výroby podobného typu produktu (práce, služby) v jiných geografických regionech, ve kterých organizace funguje. Geografický segment lze rozlišit podle umístění aktiv organizace nebo prodejních trhů.

Vykazovaný segment Nazývá se provozní nebo geografický segment, jehož informace podléhají povinnému zveřejnění v účetní závěrce nebo konsolidované účetní závěrce. Seznam vykazovaných segmentů sestavuje organizace samostatně. Vykazované segmenty musí tvořit alespoň 75 % příjmů organizace. Pokud vykazované segmenty identifikované při sestavování účetní závěrky tvoří méně než 75 % výnosů, musí být alokovány další povinně vykazované segmenty bez ohledu na to, zda splňují podmínky definované v PBU 12/2000.

Určitou obtížnost přitom může způsobovat postup při alokaci nákladů na pomocnou výrobu, režijní a jiné náklady, protože náklady provozního segmentu zahrnují pouze náklady přímo související s tímto segmentem. V praxi nejrozšířenější distribuční metoda je založena na zahrnutí vzniklých nákladů do nákladů na produkty (provozní segmenty) ve standardní ceně poskytovaných služeb. Dále jsou odchylky mezi skutečnými náklady a plánovanými náklady na služby rozděleny v poměru k jejich standardním nákladům mezi provozní segmenty.

Kromě toho mohou být určité nesrovnalosti způsobeny výkladem požadavku generovat informace o příjmu povinně vykazovaného segmentu z transakcí s jinými segmenty, přičemž je třeba mít na paměti, že převody mezi nimi by měly být posuzovány na základě cen skutečně používaných organizace. Zdá se, že v tomto případě nehovoříme o tržních cenách nebo reálné hodnotě, ale o posouzení nedokončené výroby, polotovarů a služeb skutečně vzniklých v podniku.

Pro mnoho organizací je prezentace informací podle geografického segmentu nesmírně důležitá. Volba konkrétní konfigurace geografických segmentů organizací může být založena na principech, na nichž je založena definice povinně vykazovaného segmentu. Jedná se o podíl nejdůležitějších ukazatelů na celkovém objemu činností organizace. Pokud je podíl výnosů z prodeje, finančních výsledků nebo aktiv 10 % nebo více, musí být určité území rozděleno do samostatného geografického segmentu vykazování.

Organizace navíc čelí výzvě, jak rozpoznat provozní nebo geografické segmenty jako primární nebo sekundární. Ustanovení PBU 12/2000 určují hlavní kritéria pro volbu priorit, v praxi jsou však výsledky hospodářské činnosti významně ovlivněny jak odlišnostmi souvisejícími s charakteristikou technologických výrobních procesů, tak i geografií odbytových trhů. V tomto případě může výběr primárních a sekundárních informací vycházet z povahy organizační a řídící struktury organizace. Při absenci vlivu technologických a geografických faktorů na strukturu organizace by rozhodnutí o konfiguraci segmentů vykazování a jejich prioritě měla činit vedoucí organizace na základě potřeb získat konkrétní informace o řízení.

Účetnictví, zveřejňování činností pro každý segment, by mělo být založeno na interním účetnictví přijatém organizací na základě její organizační a řídící struktury. Informace o výnosech (příjmech), nákladech, finančních výsledcích, aktivech a závazcích musí být zohledněny pro každý segment.

Při zohlednění informací podle segmentů v účetní závěrce lze tedy rozlišit následující posloupnost akcí:

Stanovení potřeby generovat a prezentovat informace o segmentech v účetní závěrce konkrétní organizace;

Identifikace segmentů, pro které by měly být generovány informace (provozní nebo geografické);

Stanovení účetních pravidel pro segmenty;

Výběr vykazovaných segmentů;

Zveřejnění informací o povinně vykazovaných segmentech při sestavování účetní závěrky.

3. Etapy tvorby segmentového reportingu

Segmentový reporting lze definovat jako reporting generovaný pro jednotlivé obchodní segmenty (centra odpovědnosti) organizace.

Funkce segmentového výkaznictví jsou následující:

Sledování činnosti strukturálních útvarů a hodnocení kvality práce vedoucích pracovníků v jejich čele;

Na jejím základě vedoucí strukturálních divizí činí informovaná rozhodnutí a plánují činnost divizí.

Segmentový reporting je sestaven na základě informací shromážděných v segmentovém účetním systému - interním účtování výsledků činnosti jednotlivých strukturních útvarů organizace. Segmentové účetnictví, které je ze své podstaty nejdůležitější složkou manažerského účetnictví, musí fungovat paralelně se systémem finančního účetnictví.

Nastavení segmentového účetnictví a reportingu umožňuje zlepšit tok dokumentů, optimalizovat ukazatele výkonnosti jak jednotlivých odpovědnostních středisek, tak organizace jako celku a v důsledku toho zvýšit zisk.

Při vytváření segmentového systému účetnictví a výkaznictví je třeba vzít v úvahu následující:

Náklady na zavedení a údržbu systému by měly být nižší než účinek dosažený jeho používáním;

Systém musí zajistit důvěrnost informací;

Systém musí být automatizovaný a univerzální.

Nejdůležitější podmínkou pro vybudování systému segmentového účetnictví a výkaznictví je rozdělení organizace na centra odpovědnosti.

Pod centrum odpovědnosti rozumět strukturálnímu členění organizace v čele s vedoucím (manažerem), který do určité míry kontroluje u tohoto členění náklady, příjmy a fondy, A investoval do tohoto segmentu podnikání.

Kvalita práce odpovědného centra se posuzuje podle účinnosti a efektivity. Pod výkonem rozumí se míra, do jaké segment dosahuje svého cíle (do jaké míry se mu daří dosahovat požadovaných výsledků, do jaké míry tyto výsledky odpovídají cílům organizace jako celku); pod účinnost - provádění segmentem daného množství práce s minimálním využitím výrobních zdrojů nebo maximálním množstvím práce s daným množstvím zdrojů.

Existují čtyři typy odpovědných středisek: nákladová střediska, příjmová střediska, zisková střediska a investiční střediska. Tato klasifikace vychází z kritéria finanční odpovědnosti jejich manažerů, které je dáno šíří jim svěřených pravomocí a úplností svěřené odpovědnosti.

Nákladové středisko - segment organizace, jehož vedoucí je odpovědný za vzniklé náklady, tj. má nejmenší manažerské pravomoci mezi vedoucími ostatních center odpovědnosti. Segmentový účetní systém je v tomto případě zaměřen pouze na měření a fixaci nákladů na vstupu do odpovědného střediska. K výsledkům činnosti odpovědného střediska (objem vyrobených výrobků, poskytnutých služeb, provedené práce) se nepřihlíží, zejména proto, že v mnoha případech je buď nemožné nebo zbytečné tyto výsledky měřit.

Nákladová střediska mohou mít různé velikosti, velká nákladová střediska se mohou skládat z menších. Úroveň podrobnosti závisí na cílech a záměrech, které vedení stanovilo pro manažera řízení nákladů přiděleného do odpovědného střediska.

příjmové centrum - jedná se o odpovědné středisko, jehož vedoucí je odpovědný za generování výnosů, ale neodpovídá za náklady.

Činnost vedoucího střediska se posuzuje na základě dosažených příjmů, takže úkolem segmentového účetnictví bude v tomto případě evidovat na výstupu výsledky činnosti odpovědného střediska.

Ziskové centrum - Jedná se o segment organizace, jehož vedoucí je odpovědný za příjmy i výdaje své divize. Manažer ziskového centra rozhoduje o množství spotřebovaných zdrojů a výši očekávaných příjmů. Kritériem pro hodnocení činnosti takového odpovědného centra je výše dosaženého zisku. Segmentové účetnictví proto musí poskytovat informace o nákladech na náklady na vstupu do odpovědného centra, o nákladech uvnitř a také o konečných výsledcích činností na výstupu. Zisk odpovědného střediska v segmentovém účetním systému lze vypočítat různými způsoby. Někdy jsou do kalkulací zahrnuty pouze přímé náklady, v jiných případech jsou zahrnuty zcela nebo částečně i nepřímé náklady.

Investiční centra - segmenty organizace, jejíž manažeři kontrolují nejen náklady a příjmy svých divizí, ale sledují i ​​efektivitu využití prostředků do nich investovaných.

Vedoucí investičních center ve srovnání s ru Vedoucí všech výše uvedených odpovědných center mají největší pravomoc v řízení, a proto nesou nejvyšší odpovědnost za přijatá rozhodnutí. Zejména je jim svěřeno právo činit vlastní investiční rozhodnutí, tedy rozdělovat finanční prostředky přidělené správou organizace na jednotlivé projekty.

Výzkumy ukazují, že v podmínkách nerozvinuté tržní ekonomiky jsou ruské organizace zastoupeny především nákladovými a příjmovými centry, v lepším případě ziskovými; investiční centra jsou extrémně vzácná. Bohatý zahraniční zkušenosti v Oblast organizace fungování, účetnictví a vyhodnocování činnosti těchto center odpovědnosti se prakticky nevyužívá.

Při přípravě segmentového výkaznictví byste se měli řídit následujícími zásadami:

1) hlášení musí být cílené, tj. sestavené v souladu s požadavky na informace konkrétního příjemce údajů;

2) segmentové hlášení by mělo být co nejrychlejší;

3) údaje vykazování musí být srovnatelné s údaji z předchozích období a plánovanými ukazateli. Pro optimalizaci kontroly nad efektivitou různých oblastí činnosti společnosti je vhodné sestavit interní segmentový reporting podle geografických oblastí prodeje, typů zákazníků, skupin sortimentu atd. Operativní sledování výkonnosti organizace v těchto aspektech, prováděné na základě podrobné analýzy interního segmentového reportingu, umožní včasné zamezení vzniku a růstu negativních aspektů spojených s jednotlivými segmenty podnikání, jakož i zamezení posilování jejich segmentů. vliv na ostatní segmenty a výsledky činnosti organizace jako celku.

Obecně, jak ukazují zkušenosti zahraničních a ruských společností, zavedení systému segmentového účetnictví a výkaznictví v podnicích vede ke zlepšení jejich finanční situace.

4. Posouzení obchodního segmentu pomocí základních analytických nástrojů

Segmentální analýza je kombinací klasické ekonomické analýzy, jejímž hlavním principem je sekvenční dekompozice, rozdělení zkoumaného objektu a faktorů, které jej ovlivňují, a marginálního přístupu, který zahrnuje rozdělení nákladů na variabilní a fixní a odečtení mezního příjmu.

Taková analýza se provádí na základě segmentového výkaznictví, tzn. výkaznictví sestavené pro ty činnosti, pro které informace o nákladech a výnosech manažery zajímají. Takové položky mohou zahrnovat strukturální jednotky, typy produktů, výrobní linky, zákazníky a prodejní oblasti. Vysokého stupně analytičnosti je dosahováno v případě, kdy jsou informace o nákladech, tržbách a potažmo výnosech upřesňovány postupně s přechodem k podrobnějším segmentům ekonomických a finančních činností podniku. Nejprve se například analyzuje zpráva, ve které jsou segmenty závody, které jsou součástí společnosti, a pro každý závod jsou za segmenty považovány typy vyráběných produktů. U každého typu produktu se zase provádí detailování v kontextu prodejních území atd.

Při sestavování segmentového výkaznictví je uvedena výše mezního příjmu (částka krytí) přinesená každým segmentem, tzn. jeho příspěvek k zisku segmentu vyšší úrovně nebo společnosti jako celku.

Existují dva možné přístupy k sestavování a následně k analýze segmentového výkaznictví. V prvním případě se používá tzv. jednoduchý (jednostupňový) výpočet mezního příjmu, kdy se pro každý segment takový příjem stanoví jako rozdíl mezi jeho objemem prodeje a variabilními náklady. V tomto případě nejsou fixní náklady alokovány na segmenty, tzn. jsou považovány za nepřidělitelné a jsou odečteny od částky příspěvkových marží obdržených všemi segmenty.

Protože však pro dosažení zisku je nutné pokrýt (uhradit) fixní náklady, je pro analytika zajímavé, do jaké míry se jednotlivé segmenty podílejí na tvorbě a hlavně na pokrytí těchto nákladů. V tomto ohledu je výhodný dvoustupňový výpočet mezního příjmu, ve kterém se rozlišují speciální (přímé) a obecné (nepřímé) fixní náklady. Speciální (přímé) fixní náklady lze přímo přiřadit konkrétním segmentům, zatímco obecné náklady jsou považovány za náklady, které vznikají na vyšší úrovni segmentace nebo na úrovni společnosti jako celku a nejsou alokovány na segmenty.

Zvláště efektivní je použití této analytické techniky při hodnocení ziskovosti různých druhů zboží, výrobků, prací a služeb (které v tomto případě fungují jako segmenty). Hlavním účelem provádění analýzy ziskovosti produktu je zdůvodnit strategické plánování a rozhodnutí o alokaci zdrojů.

Během procesu analýzy se výše příjmů z prodeje produktů porovnává pouze s variabilními náklady na tyto produkty. Rozdíl mezi těmito hodnotami u každého typu výrobku vyjadřuje podíl tohoto typu výrobku na krytí fixních výrobních nákladů. Od součtu podílů krytí fixních nákladů pro každý typ produktu se odečte celková výše fixních nákladů. Hodnota podílu krytí fixních nákladů u každého produktu tedy ukazuje míru jeho podílu na úhradě těchto nákladů i na dosažení zisku.

Pro získání úplnějších informací o struktuře příjmů podniku jsou celkové fixní náklady rozděleny do skupin podle stupně jejich vztahu k vyráběným produktům. Rozlišují se následující hlavní skupiny fixních nákladů: náklady související s konkrétním typem výrobku, náklady související se skupinou výrobků, náklady související s konkrétním výrobním místem a všeobecné obchodní fixní náklady.

Na základě tohoto rozdělení můžeme navrhnout postupné stanovení finančního výsledku:

1 podíl fixních nákladů = výnosem z prodeje tohoto typu produktu jsou variabilní náklady;

II podíl krytí fixních nákladů = podíl krytí fixních nákladů 1 - fixní náklady související s tímto typem produktu;

III podíl krytí fixních nákladů = součet podílů krytí fixních nákladů II - fixní náklady vztahující se k danému úseku nebo divizi;

IV podíl krytí fixních nákladů = součet podílů krytí fixních nákladů III - fixní náklady tohoto druhu činnosti;

výsledek činnosti podniku = součet podílů krytí fixních nákladů IV u podniku - všeobecné podnikové fixní náklady.

Pomocí postupného stanovení podílu krytí fixních nákladů můžete přehledně posoudit rentabilitu jednotlivých typů produktů, produktových skupin, sekcí, tzn. sledovat geografii tvorby finančních výsledků. Tato metoda je založena na vztahu mezi výnosy, náklady a objemem výroby, což znamená, že řízením těchto parametrů je možné predikovat finanční výsledky.

Hlavním rysem této analýzy je kombinace přímých variabilních nákladů na daný produkt s přímými fixními náklady a kalkulace mezilehlého mezního příjmu - výsledku tržeb po kompenzaci přímých proměnných a přímých fixních nákladů. Tato analýza je zaměřena na řešení nejdůležitějších otázek cenové a sortimentní politiky: které produkty jsou ziskové a které nerentabilní zařadit do sortimentu, jaké ceny stanovit.

Při vývoji cenové a sortimentní politiky má výpočet mezilehlého mezního příjmu nepopiratelné výhody: platnost výběru nejziskovějších typů produktů se zvyšuje a je možné analyzovat využití výrobní kapacity."

Je třeba mít na paměti, že analýza ziskovosti podle produktu je snadno implementována v komerčních organizacích, kde je rozsah vyráběných produktů poměrně malý. V podmínkách širokého sortimentu je při provádění takové analýzy nutné určit, jaký bude jednotlivý produkt. Produkty jsou obvykle seskupeny hierarchicky s různým množstvím finančních informací požadovaných na každé úrovni.

Tradiční představu, že pokud se objemy prodeje udrží na adekvátní úrovni, získaný příspěvek automaticky vyrovná fixní náklady a vytvoří uspokojivé zisky, již nelze považovat za přijatelný základ pro zdravou dlouhodobou marketingovou strategii pro tržně orientovanou společnost. Finanční informace jsou potřebné jak o dopadu změn ve skladbě produktů, tak o tom, jak se změní náklady, pokud se zavedou nové produkty nebo se přestanou vyrábět ty stávající. Proto je třeba věnovat velkou pozornost studiu životních cyklů produktů.

Jednou z perspektivních oblastí pro rozvoj analytické činnosti (teoreticky i prakticky) je analýza ziskovosti spotřebiteli. Provedení takové analýzy vyžaduje vývoj a implementaci speciálního analytického a reportovacího systému, protože analýza ziskovosti ze strany zákazníků přesahuje srovnání relativních ukazatelů hrubého zisku dosažených v různých segmentech trhu.

Tento koncept je široce používán v zahraničí ziskovost ze strany spotřebitelů(AAR), která je definována jako „celkový obchodní příjem vytvořený spotřebiteli nebo skupinami spotřebitelů snížený o veškeré náklady spojené s obsluhou těchto spotřebitelů nebo skupin“.

Vznik koncepce ATS je spojen s přenesením důrazu z vnitřního prostředí organizace do vnějšího prostředí. Zatímco dříve byla přikládána důležitost hodnocení ziskovosti výrobků z hlediska poměru jejich ceny k výrobním nákladům, nyní je velká pozornost věnována možnostem jejich prodeje spotřebitelům ochotným platit vyšší ceny. Tato logika je založena na pochopení, že výroba produktu s sebou nese výlučně náklady a zisk je generován pouze jeho prodejem, který je možný pouze v případě, že existují kupující. Základní myšlenkou ATS je, že se zaměřuje na zisky generované spotřebiteli. ATS automaticky nespojuje vyšší tržby z prodeje s vyšší provozní ziskovostí. Problém, který u ATS vzniká, je složitý systém alokace nákladů, které nejsou přímo spojeny s jednotlivými spotřebiteli.

Pro implementaci metodiky ATS je nutné uspořádat účetnictví, které vám umožní generovat potřebná účetní data. Tento úkol lze realizovat v rámci segmentového účetnictví. Zároveň v segmentovém účetnictví musí být provedena klasifikace spotřebitelů, která odpovídá obchodním strategiím organizace. Tradiční přístup rozdělování spotřebitelů podle zeměpisné polohy může být zároveň neúčinný.

Při použití více charakteristik je vhodné použít maticové formy seskupení zákazníků.

Použití jedné nebo druhé skupiny by mělo n o splňovat požadavky na získávání relevantních informací a zásadu hospodárnosti

Doučování

Potřebujete pomoc se studiem tématu?

Naši specialisté vám poradí nebo poskytnou doučovací služby na témata, která vás zajímají.
Odešlete přihlášku uvedením tématu právě teď, abyste se dozvěděli o možnosti konzultace.