En las actividades de una organización comercial, todos los días ocurren muchos procesos comerciales relacionados con la circulación de mercancías. Tareas contables en una organización comercial:
Contabilización de todos los bienes de la organización en términos cuantitativos y totales.
Contabilización de las fuentes de formación de la propiedad de la organización.
Descripción de todos los procesos comerciales que ocurren en una organización comercial, que se lleva a cabo mediante asientos contables.
Contabilización de la cantidad y calidad de la mano de obra empleada en actividades comerciales y de gestión.
Formación de información completa y confiable sobre los resultados de las actividades de una organización comercial, que es necesaria para la gestión operativa y la gestión de la organización.
El tema de la contabilidad en el comercio son las actividades económicas de una organización comercial. Los siguientes se consideran los componentes de la contabilidad. objetos: propiedad, obligaciones de la organización, transacciones comerciales que provocan cambios en la propiedad y las fuentes de su formación.
La organización de la contabilidad es un sistema para construir un proceso contable, que consta de lo siguiente. elementos principales: contabilidad primaria, registros contables, flujo de documentos, inventario, informes.
Cada transacción comercial debe documentarse en un documento primario. Los registros contables están diseñados para sistematizar y acumular información contenida en los documentos primarios aceptados para contabilidad.
Los bienes son parte del inventario comprado o recibido de otras personas jurídicas e individuos y destinados a la venta.
El procedimiento para evaluar los bienes está determinado por PBU 5/01 "Contabilidad de inventario e inventario", según el cual los bienes se aceptan para contabilizar al costo real.
El costo real de los bienes adquiridos a cambio de una tarifa es el monto de los costos reales de adquisición de la organización (teniendo en cuenta las diferencias en los montos), excluido el IVA y otros impuestos reembolsables; recibidos en virtud de un acuerdo de obsequio o de forma gratuita: su valor de mercado; recibido en virtud de acuerdos que prevén el cumplimiento de obligaciones en medios no monetarios: el valor de los activos transferidos o por transferir por la organización.
Las organizaciones que se dedican a actividades comerciales pueden incluir los costos de adquisición y entrega de bienes a almacenes centrales (bases), incurridos antes de su transferencia para la venta, como parte de los costos de ventas. Cuando los bienes se liberan para la venta o se disponen de otro modo (excepto los bienes contabilizados al valor de venta), se evalúan de una de las siguientes maneras: al costo unitario; al costo promedio; al costo de los primeros bienes adquiridos (método FIFO); al costo de la última adquisición de bienes (método LIFO).
La contabilidad analítica en las empresas de comercio mayorista se mantiene en las siguientes cuentas: 41 “Bienes”, 002 “Activos de inventario aceptados para custodia”, 004 “Bienes aceptados para comisión”, 90 “Ventas”, 44 “Gastos de venta”, 62 “Liquidaciones con compradores y clientes”, 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas”.
Se pueden abrir subcuentas en la cuenta 41 “Bienes”: 41-1 “Bienes en almacenes”; 41-2 "Bienes comercializados al por menor"; 41-3 “Contenedores bajo mercancías y vacíos”, etc.
La subcuenta 41-1 “Bienes en almacenes” tiene en cuenta la disponibilidad y movimiento de bienes ubicados en bases mayoristas y de distribución, almacenes, en almacenes de organizaciones que prestan servicios de catering, en almacenes de verduras, frigoríficos, etc.
La subcuenta 41-2 “Bienes en el comercio minorista” tiene en cuenta la disponibilidad y movimiento de bienes en organizaciones de comercio minorista (tiendas, carpas, puestos, quioscos, etc.), así como en buffets de organizaciones de restauración pública. En la misma subcuenta, estas organizaciones tienen en cuenta la presencia y movimiento de cristalería (botellas, latas, etc.).
La subcuenta 41-3 “Contenedores para mercancías y vacíos” tiene en cuenta la presencia y movimiento de contenedores para mercancías y contenedores vacíos (excepto cristalería en organizaciones de comercio minorista y buffets de organizaciones de restauración pública).
Los bienes recibidos se reciben al costo de adquisición en el débito de la cuenta 41 y en el crédito de la cuenta 60 y otras cuentas. Al mismo tiempo, se carga en la cuenta 41 la diferencia entre el costo de compra de bienes y su costo a precios de venta y se acredita en la cuenta 42 "Margen comercial".
Las ventas se contabilizan en la cuenta 90 “Ventas” del balance, a la que se abren subcuentas de primer nivel: 1 “Ingresos”, 2 “Costo de ventas”, 3 “IVA”, 6 “Derechos de exportación”, 9 “Ganancias/pérdidas de las ventas”. Cada organización utiliza las subcuentas que necesita. Al reconocer los ingresos por la venta de bienes en el momento de su envío (liberación), se dan de baja del crédito de la cuenta 41 al débito de la cuenta 90 “Ventas”. Si el producto de la venta de bienes enviados (emitidos) no se puede reconocer en la contabilidad durante un tiempo determinado, entonces los bienes liberados se cancelan del crédito de la cuenta 41 al débito de la cuenta 45 "Bienes enviados", y después de reconocer el ingresos - al débito de la cuenta 90 del crédito de la cuenta 45. En contabilidad, la venta de bienes se refleja en las siguientes entradas: Débito 62 Crédito 90.1 – se reflejan los ingresos por la venta de bienes mediante transferencia bancaria; Débito 90.3 Crédito 68.2 “Cálculos de IVA” - Se cobra IVA.
Para contabilizar las liquidaciones con clientes se pretende la cuenta 62 “Liquidaciones con compradores y clientes”. En esta cuenta, es necesario organizar una contabilidad separada para las liquidaciones en rublos y moneda extranjera, para ello se abren subcuentas: 1 – liquidaciones con compradores de bienes, 2 – liquidaciones con otros compradores, 3 – provisión de letras, 4 – anticipos recibidos; .
La cuenta 60 se utiliza para contabilizar las liquidaciones con proveedores: el crédito de la cuenta refleja el costo de los bienes realmente recibidos en correspondencia con la cuenta 41; El débito de la cuenta refleja los montos pagados a los proveedores para pagar las obligaciones en correspondencia con las cuentas de efectivo (51 y 50).
Para contabilizar las mercancías en tránsito, se proporciona la cuenta del balance 15 “Adquisición y adquisición de activos materiales”. Habiendo recibido la notificación y los documentos de liquidación del proveedor, el comprador refleja los bienes que se le enviaron bajo el Débito 15 bajo el Crédito 60. Una vez que los activos materiales llegan al almacén del comprador y se capitalizan, se realiza una contabilización en el Débito 41 Crédito 15.
La contabilidad sintética se lleva en el orden de diario No. 11.
Introducción
Capítulo 1. Aspectos teóricos de la contabilidad de transacciones de productos básicos en empresas de comercio mayorista.
1.1 Contabilización de bienes en organizaciones dedicadas al comercio y su venta.
1.2 Control de la seguridad de mercancías, contenedores y fondos en empresas comerciales.
1.3 Contabilización de los costos de distribución y resultados financieros en el comercio mayorista.
Capítulo 2. Características de la contabilidad del comercio mayorista utilizando el ejemplo de LLC "Gorod"
2.1 Características de la organización en estudio. Organización de la contabilidad de la venta de bienes y márgenes comerciales.
2.2 Contabilización de pagos de bienes y servicios con proveedores y clientes en la empresa LLC "Gorod"
2.3 Indicadores que afectan el volumen de negocios en la empresa LLC "Gorod"
Capítulo 3. Organización de una auditoría de transacciones de productos básicos utilizando el ejemplo de Gorod LLC
3.1 Metas, objetivos y programa de auditoría para transacciones de productos básicos
3.2 Características de la auditoría de transacciones de productos básicos en la empresa LLC "Gorod"
3.3 Errores identificados durante la auditoría y formas de eliminarlos
Conclusión
Lista de literatura usada
Introducción
El comercio interior es una de las áreas más importantes de soporte vital para la población. A través de él se lleva a cabo la coordinación del mercado de la oferta de productos y la demanda de los consumidores. Al ser una fuente de fondos, el comercio constituye la base de la estabilidad financiera del Estado.
En el comercio, como en ningún otro sector del sistema económico, se ha formado un rico entorno competitivo. La actividad empresarial y de inversión en esta área es la más alta. El comercio interno es hoy un importante sistema industrial que forma el presupuesto.
Las transformaciones llevadas a cabo en el comercio hacia la formación de una libre iniciativa económica no tardaron en afectar el desarrollo del mercado de consumo.
El mercado de consumo moderno está relativamente saturado. Prácticamente no hay escasez de productos básicos. El sistema burocrático de distribución de bienes ha sido completamente reemplazado por relaciones de libre compra y venta. El dinamismo de los volúmenes y la estructura de las ventas de bienes y servicios se está volviendo cada vez más estable.
Comercio: como campo de actividad, representa la implementación de transacciones de compra y venta de bienes, intercambio de productos básicos y organizaciones intermediarias.
Todas las empresas que realizan actividades económicas entablan relaciones con otras empresas, organizaciones, instituciones, empleados de la empresa e individuos. Estas relaciones se basan en diversas transacciones monetarias en el proceso de adquisición, producción y venta de productos, bienes, obras o servicios.
Las empresas tienen obligaciones con los proveedores por los bienes y materiales que reciben de ellos, el trabajo realizado y los servicios prestados: con el presupuesto estatal para las deducciones de ganancias, pagos a fondos, pagos fiscales y no tributarios, con sus trabajadores y empleados para los salarios y otros.
Por otro lado, las propias empresas exigen a los suscriptores, compradores y clientes que paguen por los productos que se les envían, los servicios prestados y el trabajo realizado para reembolsar los costos incurridos, cumplir con sus obligaciones y obtener ganancias.
Para gestionar adecuadamente las actividades de una empresa comercial, es necesario disponer de información económica completa, precisa, objetiva, oportuna y suficientemente detallada. Esto se logra manteniendo registros comerciales (contables).
Una de las principales tareas de la contabilidad de las transacciones de productos básicos en el comercio mayorista es la correcta organización de la contabilidad, que permite recibir oportunamente información sobre el progreso de la recepción de mercancías, sobre el cumplimiento de las obligaciones contractuales por parte de los proveedores y compradores de productos, sobre el estado. de inventario, sobre el progreso del envío y venta de objetos de valor y monitoreando su seguridad. Por tanto, este tema es relevante.
Para realizar estas tareas es necesario, en primer lugar, utilizar datos contables primarios, registros contables sintéticos y analíticos.
El propósito de la tesis es un estudio integral de contabilidad, contabilidad de bienes recibidos y vendidos, contabilidad de transacciones en efectivo y control en la finca sobre la seguridad del inventario, contabilidad de costos de distribución y resultados financieros. Además, proporcionar oportunamente información a la dirección de la empresa sobre el volumen de negocios comercial y los ingresos brutos, la base imponible, el estado de las existencias y la eficiencia de su uso, y realizar una auditoría de las transacciones de productos básicos. Considere la posibilidad de utilizar datos contables, utilizando el ejemplo de Gorod LLC.
Para lograr este objetivo, se establecen las siguientes tareas:
· estudiar los aspectos teóricos de la contabilidad en el comercio mayorista.
· considerar la organización de la contabilidad en la empresa, realizar un estudio específico de las características de esta empresa.
· estudiar la auditoría oportuna y de alta calidad de las transacciones de productos básicos.
El objeto del estudio es la sociedad de responsabilidad limitada "Gorod".
El tema de esta tesis es examinar el contenido del proceso de organización de la contabilidad en el comercio mayorista.
En el proceso de investigación de este tema, se utilizó la documentación primaria de Gorod LLC, estados financieros, informes contables, actos legales reglamentarios de la Federación de Rusia y literatura especial.
Capítulo 1. Aspectos teóricos de la contabilidad de transacciones de productos básicos en empresas de comercio mayorista.
La reestructuración de la gestión económica, la transición a las relaciones de mercado y el uso de diversas formas de propiedad son imposibles sin un aumento significativo del papel del control y la contabilidad.
Actualmente, todas las empresas, independientemente de su tipo, forma de propiedad y subordinación, mantienen registros contables de la propiedad y las transacciones comerciales de acuerdo con la legislación y normativa vigente. Los principales son la Ley federal "sobre contabilidad" de 21 de noviembre de 1996 No. 129-FZ y el Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes financieros en la Federación de Rusia (Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 29 de julio de 1998 núm. 34n).
La contabilidad es un reflejo continuo, continuo e interconectado de las actividades económicas de una empresa sobre la base de documentos en varios metros. Cada hecho consumado, formalizado mediante un documento, se denomina transacción comercial.
Como cualquier ciencia, la contabilidad tiene su propio tema y método: el tema en forma generalizada es la actividad económica de una empresa. En contenidos más específicos, se compone de numerosos y variados objetos que se pueden combinar en dos grupos:
El primer grupo incluye los medios económicos y sus fuentes, el segundo grupo incluye los procesos económicos y sus resultados. El mantenimiento de registros contables mediante el uso de diversos métodos y técnicas se denomina método contable. Incluye elementos individuales, siendo los principales: documentación, inventario, cuentas, partida doble, balance, informes, evaluación y costeo. Método de administración, es decir El registro de la información contable, que se realiza manualmente o mediante herramientas de automatización, se denomina técnica o forma de contabilidad.
La forma de contabilidad está determinada por las siguientes características: el número, estructura y apariencia de los registros contables, la secuencia de conexiones entre documentos y registros, así como entre los propios registros y el método de inscripción en ellos, es decir. utilizando determinados medios técnicos. En consecuencia, la forma de contabilidad debe entenderse como un conjunto de diversos registros contables con un procedimiento y método de inscripción establecidos en los mismos.
En las organizaciones, las más comunes son las formas de contabilidad de orden conmemorativo, orden de diario y automatizadas.
Actualmente, el uso de formas de contabilidad orientadas a máquinas garantiza: la mecanización y en gran medida la automatización del proceso contable; alta precisión de los datos contables; eficiencia de los datos contables; aumentar la productividad de los trabajadores contables, liberándolos de realizar funciones técnicas simples y brindándoles mayores oportunidades para monitorear y analizar las actividades comerciales; vinculando todos los tipos de contabilidad y planificación, ya que utilizan los mismos medios de información.
Hoy en día se utilizan ampliamente programas de contabilidad como Parus y 1C Accounting.
Las transacciones de productos básicos en empresas de comercio mayorista están reguladas por los siguientes documentos reglamentarios principales:
1. Ley Federal de la Federación de Rusia de 21 de noviembre de 1996 No. 129-FZ "Sobre Contabilidad".
2. Código Civil de la Federación de Rusia.
3. Código Fiscal de la Federación de Rusia.
4. Ley federal de la Federación de Rusia de 22 de mayo de 2003 No. 54-FZ "Sobre el uso de equipos de caja registradora al realizar pagos en efectivo y (o) pagos con tarjetas de pago".
5. Plan de cuentas para contabilizar las actividades económicas de las organizaciones e instrucciones para su uso. Aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 31 de octubre de 2000 No. 94n.
6. Normas sobre contabilidad y presentación de informes financieros en la Federación de Rusia. Aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34n.
7. Reglamento contable “Política contable de las organizaciones” (PBU 1/98). Aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 9 de diciembre de 1998 No. 60n.
8. Normas contables “Contabilidad de inventarios” (PBU 5/01). Aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 09/06/01 No. 44n.
9. Lineamientos para la contabilidad de inventarios. Aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 28 de diciembre de 2001 No. 119n.
10. Lineamientos para el inventario de bienes y obligaciones financieras. Aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 13 de junio de 1995 No. 49.
El comercio es un tipo de actividad empresarial donde el objeto de acción es el intercambio de bienes: la compra y venta de bienes, el servicio a los clientes en el proceso de venta de bienes, el almacenamiento de bienes, la entrega y la preparación para la venta.
El comercio mayorista es un tipo de actividad empresarial en el campo del comercio asociado con la venta de bienes por parte de fabricantes o revendedores para su uso posterior en el comercio minorista o uso profesional.
La elección de la cuenta (subcuenta) para contabilizar los bienes depende del tipo de actividad comercial de la empresa. De acuerdo con el Plan de Cuentas en contabilidad, las siguientes cuentas 41 "Bienes" y 45 "Bienes enviados" se utilizan para resumir información sobre la disponibilidad y movimiento de bienes.
Cuenta 41 “Bienes” tiene como objetivo resumir información sobre la disponibilidad y el movimiento de artículos de inventario comprados por una empresa como bienes para la venta. Esta cuenta se utiliza tanto para el comercio minorista como mayorista, independientemente de cómo se compraron los productos:
Según el contrato de compraventa,
Al contribuir al capital autorizado,
Transferencia gratuita, etc.
Los bienes (como parte de los inventarios) se aceptan para contabilizar al costo real.
El costo real de los inventarios adquiridos a cambio de una tarifa es el monto de los costos reales de adquisición de la empresa, con excepción del impuesto al valor agregado y otros impuestos reembolsables (excepto en los casos previstos por la legislación de la Federación de Rusia).
Los costos reales de adquisición de inventarios se determinan (disminuyen o aumentan) teniendo en cuenta las diferencias de monto que surgen antes de la aceptación de los inventarios para contabilidad en los casos en que el pago se realiza en rublos por una cantidad equivalente a la cantidad en moneda extranjera (monetario convencional unidades) .
Se entiende por diferencia de monto la diferencia entre la estimación en rublos del pago real realizado, expresado en moneda extranjera (unidades monetarias convencionales), las cuentas por pagar por el pago de inventarios, calculadas al tipo de cambio oficial u otro acordado en la fecha de su aceptación para contabilidad, y la estimación en rublos de estas cuentas por pagar, calculada al tipo de cambio oficial u otro tipo acordado en la fecha de su reembolso.
Cuenta 45 “Mercancías enviadas” de acuerdo con el Plan de Cuentas, está destinado a resumir información sobre la disponibilidad y el movimiento de los productos enviados (bienes), cuyos ingresos por cuya venta no pueden reconocerse en la contabilidad durante un tiempo determinado (por ejemplo, al exportar productos). Esta cuenta también registra los productos terminados transferidos a otras organizaciones para su venta a comisión.
Los bienes enviados se contabilizan en la cuenta 45 “Bienes enviados” a un costo que consiste en el costo de producción real y los gastos de envío de productos (bienes) (si están parcialmente amortizados).
En el comercio mayorista, existen dos formas principales de venta al por mayor de bienes:
· venta de mercancías desde el almacén de una organización mayorista (rotación del almacén): la organización comercial solo organiza la entrega a los clientes finales y los pagos de las mercancías se realizan entre el proveedor y el destinatario directo de las mercancías.
· ventas de mercancías en tránsito (volumen de negocios en tránsito): una organización mayorista puede participar o no en los acuerdos. Al vender mercancías en tránsito con la participación de una organización mayorista en los acuerdos, la propia organización comercial liquida las cuentas con el proveedor y recibe fondos del comprador.
Las organizaciones mayoristas operan tanto bajo acuerdos de compra y venta como bajo acuerdos de suministro.
Al vender bienes a los clientes, la organización comercial recibe ingresos que, de conformidad con el párrafo 5 de PBU 9/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de mayo de 1999 No. 32n “Con la aprobación de la Según el Reglamento Contable "Ingresos de la Organización" PBU 9/99, se reconoce el producto de la venta de bienes.
Como regla general, los ingresos se reflejan en la contabilidad en el momento de la transferencia de propiedad de los bienes vendidos del vendedor al comprador, es decir, en el momento del envío. Esto significa que, después de enviar los bienes al comprador, el contador reflejará el producto de la venta de bienes en contabilidad, a pesar de que aún no se ha recibido el pago del comprador (se reflejan las cuentas por cobrar del comprador).
Los ingresos se reflejan en una cantidad calculada en términos monetarios igual a la cantidad recibida de efectivo y otras propiedades (cuando el acuerdo prevé pagos distintos de efectivo) y (o) la cantidad de cuentas por cobrar.
Si el monto del recibo cubre solo una parte de los ingresos, entonces los ingresos aceptados para contabilidad se determinan como la suma del recibo y las cuentas por cobrar (en la parte no cubierta por el recibo).
El monto de los ingresos se determina en función del precio establecido por el acuerdo entre el vendedor y el comprador.
Los ingresos se reflejan en la contabilidad utilizando el siguiente asiento contable: D-t 62 “Liquidaciones con compradores y clientes” K-t 90.1 “Ingresos”.
Habiendo reflejado este asiento en contabilidad, el contador de una organización comercial debe reflejar el devengo del impuesto al valor agregado en los registros contables. Además, las transacciones que se utilizan dependen del momento en que surge la base imponible del IVA:
– D-t 90.3 “IVA” K-t 68 “Cálculos de impuestos y tasas” subcuenta “IVA”: esta contabilización se utiliza si, a efectos del IVA, la organización utiliza el método “por envío”.
– Dt 90.3 “IVA” Kt 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores” subcuenta “IVA diferido” - esta contabilización se utiliza si a efectos del IVA la organización utiliza el método “contra pago”.
Luego, al final del mes, la organización comercial cancela el costo de los bienes vendidos del crédito de la cuenta 41 "Bienes" al débito 90 "Ventas" de la subcuenta "Costo de ventas".
El método para determinar el valor de los bienes cuando se dan de baja para la venta depende de la opción adoptada para valorarlos al recibirlos: al costo real o a precios contables.
En el caso de que los bienes se valoren a precios contables, el costo de los bienes cuando se dan de baja para la venta consiste en el precio contable y el monto de las desviaciones atribuibles a los bienes enviados.
Contabilización de bienes mediante el método de devengo.
Asientos contables para la recepción de mercancías (según el contrato, la valoración de las mercancías se realiza en rublos, el pago se realiza después de la recepción de las mercancías)
1. Los bienes recibidos se aceptan para contabilidad; en la fecha de transferencia de propiedad de los bienes – D-t 41 “Bienes” K-t 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas”.
2. Se refleja el IVA - D-t 19.3 “Impuesto al valor agregado sobre inventarios comprados” K-t 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”.
3. El IVA en virtud del contrato de compraventa se carga al costo de los bienes - D-t 41 “Bienes” K-t 19.3 “Impuesto al valor agregado sobre los inventarios comprados”.
4. Se tiene en cuenta el costo de entrega de la mercancía al almacén del Comprador (de acuerdo con la política contable a efectos contables, los costos de transporte se incluyen en el costo de la mercancía) - Dt 41 “Bienes” Kt 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas ”.
5. Se tiene en cuenta el costo de entrega de la mercancía al almacén del Comprador (de acuerdo con la política contable a efectos contables, los costos de transporte se incluyen en los costos comerciales) - Dt 44 “Gastos de ventas” Kt 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas” .
6. Se ha asignado el IVA sobre el costo de entrega de las mercancías - Dt 19.3 “Impuesto al valor agregado sobre los inventarios adquiridos” Kt 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”.
7. El costo de otros gastos se tiene en cuenta antes de que los bienes sean aceptados para contabilidad (de acuerdo con la política contable a efectos contables; otros gastos se incluyen en el costo de los bienes) - Dt 41 “Bienes” Kt 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas”.
8. El costo de otros gastos se tiene en cuenta antes de que los bienes sean aceptados para contabilidad (de acuerdo con la política contable a efectos contables, otros gastos se incluyen en los costos comerciales) - Dt 44 “Gastos de ventas” Kt 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”.
9. El IVA se asigna de otros gastos - D-t 19.3 “Impuesto al valor agregado sobre inventarios comprados” K-t 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”.
10. El IVA sobre la entrega de mercancías al almacén y otros gastos antes de que las mercancías sean aceptadas para el registro se carga al costo de las mercancías o a los gastos - D-t 41 “Bienes”, 44 “Gastos de venta” K-t 19.3 “Impuesto al valor agregado sobre materiales comprados -reservas industriales."
11. Se ha pagado la deuda con el proveedor – D-t 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas” D-t 50 “Efectivo”, 51 “Cuentas de liquidación”.
12. El IVA se incluye en las liquidaciones con el presupuesto - D-t 68 “Cálculos de impuestos y tasas” D-t 19.3 “Impuesto al valor agregado sobre inventarios adquiridos”.
Asientos contables para la recepción de mercancías (según el contrato, la valoración de las mercancías se realiza en rublos, pago anticipado)
1. Se pagó un anticipo al proveedor - D-t 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas” D-t 50 “Efectivo”, 51 “Cuentas de liquidación”.
2. Los bienes recibidos se aceptan para contabilidad; en la fecha de transferencia de propiedad de los bienes – D-t 41 “Bienes” K-t 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas”.
3. Se refleja el IVA - D-t 19.3 “Impuesto al valor agregado sobre inventarios comprados” K-t 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”.
4. Se compensó el anticipo emitido - D-t 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas” K-t 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas” “AB”.
5. El IVA se incluye en las liquidaciones con el presupuesto - D-t 68 “Cálculos de impuestos y tasas” D-t 19.3 “Impuesto al valor agregado sobre inventarios adquiridos”.
Contabilización de mercancías mediante el método de efectivo.
Cuando una pequeña empresa utiliza el método de efectivo para contabilizar ingresos y gastos, el débito de la cuenta 41 "Bienes" refleja por separado hasta la recepción de los fondos (o propiedad), el costo real de los bienes enviados (vendidos).
Cuando se reciben fondos, las cuentas para contabilizar los fondos en correspondencia se cargan del crédito de la cuenta 90.1 “Ingresos”, y si las obligaciones se cumplen de otra forma (acuerdo de trueque, compensación de deuda mutua, etc.), de la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores” se carga » en correspondencia con la cuenta 90.1 “Ingresos”.
La contabilidad de las mercancías en el almacén de una empresa mayorista la lleva a cabo la persona financieramente responsable.
La contabilidad de almacén se lleva a cabo en términos físicos según el número de artículos de las mercancías (contenedores).
El procedimiento para contabilizar mercancías en un almacén mayorista puede variar según el método de almacenamiento de las mercancías y de algunos factores: la frecuencia de recepción de las mercancías en el almacén, la compatibilidad de las mercancías en las condiciones de almacenamiento, sus características naturales, así como el volumen y variedad de mercancías, etc.
Son posibles los métodos por lotes, varietales o por lotes.
La contabilidad del almacenamiento de mercancías en un almacén la llevan a cabo personas financieramente responsables (almacenista, director de almacén), con quienes se concluye el acuerdo correspondiente.
En los almacenes de una pequeña empresa mayorista con una pequeña gama de productos y un pequeño número de operaciones. las personas financieramente responsables pueden mantener registros directamente en el informe de productos (en este caso, no se mantienen tarjetas ni libros de productos). En los informes de productos (redactados en 2 copias: la primera permanece en manos de la persona financieramente responsable, la segunda, con un recibo, la primera copia se transfiere al departamento de contabilidad junto con los documentos de recibo y gastos), los proveedores de los cuales se obtuvieron los bienes. Se indican los bienes recibidos para el período del informe, compradores de bienes, fechas y números de documentos, costo de los bienes para las partes entrantes y salientes del informe por separado para cada documento. El saldo de mercancías y contenedores al inicio del período del informe se toma del informe anterior o de la lista de inventario. El saldo al final del período se define como el saldo al inicio del período más la recepción de bienes y embalajes menos el gasto del período sobre el que se informa. Al final del informe se indica en palabras el número de documentos adjuntos. El informe está firmado por la persona financieramente responsable.
Al organizar la contabilidad de mercancías en el almacén de una empresa mayorista más grande, con una gama más amplia de mercancías, Se utiliza el método de contabilización de mercancías por lotes o grados y se elaboran informes de productos y tarjetas de almacén.
Con el método por lotes, cada lote de mercancías se almacena por separado (para cada lote de mercancías, la persona financieramente responsable emite una tarjeta de lote en dos copias, que indica el nombre, artículo, grado, precio y cantidad (peso) de las mercancías). Se entiende por lote el número de mercancías recibidas simultáneamente bajo un mismo documento de transporte.
La contabilidad por lotes permite identificar faltantes o excedentes de bienes inmediatamente después del lanzamiento de cada lote, lo que permite un seguimiento continuo de la seguridad de los objetos de valor.
Con el método de almacenamiento varietal, cada producto recién comprado de un determinado tipo se adjunta a un producto recibido previamente con el mismo nombre y grado (los productos se guardan en libros de productos básicos o en tarjetas. Para cada nombre y grado de producto, una o más páginas se abren en el libro de productos básicos o en una tarjeta separada).
En las organizaciones comerciales, el tipo más común de informe sobre la disponibilidad y movimiento de mercancías es un informe de productos básicos (formulario N TORG-29). La parte de dirección del informe del producto indica el nombre de la organización, unidad comercial y unidad estructural (departamento, sección), el apellido y las iniciales de la persona materialmente responsable, el número del informe y el período para el cual se compila el informe del producto.
Después de verificar el informe de productos básicos, el contador lo marca con la fecha de verificación y lo firma. Los informes de productos básicos se utilizan para controlar no sólo el movimiento de objetos de valor, sino también el estado del inventario. El control se lleva a cabo comparando los saldos reales de mercancías con el estándar (límite) determinado por la administración de la organización. Si se detecta una desviación significativa de los datos reales de los estándares establecidos, se toman medidas para optimizar el inventario.
Las formas unificadas de documentación contable primaria para el registro de operaciones comerciales fueron aprobadas por Resolución del Comité Estatal de Estadísticas de la Federación de Rusia del 25 de diciembre de 1998 No. 132. www.consultor.ru .
Puede mantener registros contables en el comercio utilizando el programa 1C:Enterprise.
El comercio de bienes es una de las actividades más comunes en Rusia. Para trabajar dentro del marco de la ley y no violar los requisitos contables, un contador necesita conocer los matices de las actividades comerciales.
El comercio está directamente relacionado con la compra y venta de bienes (artículo 2 de la Ley Federal de 28 de diciembre de 2009 No. 381-FZ). Los productos son activos que una empresa compró originalmente para revenderlos en lugar de producirlos por sí misma.
La contabilidad de bienes está regulada por PBU 5/01. En particular, de este PBU podemos concluir que el costo de la mercancía incluye el precio de compra, los costos de transporte, los derechos de aduana, etc. Incluso los intereses de los préstamos concedidos para la compra de bienes pueden incluirse razonablemente en el precio de coste.
La contabilidad del comercio depende de su tipo. Los empresarios pueden realizar comercio minorista o mayorista.
Diferencias entre mayorista y minorista:
- El comercio mayorista implica grandes cantidades de bienes. En el comercio minorista, los productos se venden individualmente o en pequeños lotes.
- Los mayoristas suelen suministrar productos a personas jurídicas o empresarios individuales. Los minoristas trabajan principalmente con individuos para satisfacer sus necesidades personales. Todos los días nos encontramos con venta al por menor en supermercados, tiendas de ropa, etc.
La contabilidad en el comercio se trata de documentos y transacciones correctamente ejecutados y elaborados sobre su base.
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Contabilidad de bienes en contabilidad: contabilizaciones.
Para los productos terminados en el plan de cuentas, está prevista la cuenta 43. Esta cuenta no se puede utilizar en el comercio. Aquí necesitará la cuenta 41 "Bienes". Se abren subcuentas para esta cuenta.
La compra de bienes se refleja en la contabilización del Débito 41 y del Crédito 60. Si es necesario, el IVA se asigna como una contabilización separada.
La venta de bienes incluye tres transacciones:
Débito 62 Crédito 90 - ingresos
Débito 90 Crédito 68 - IVA
Débito 90 Crédito 41 - costo
Contabilidad en el comercio mayorista.
A continuación se detallan las principales transacciones del comercio mayorista.
Compra de bienes
Débito 41 Crédito 60: el costo de los bienes aumenta por el monto de los costos adicionales. Aquí los servicios de entrega de mercancías pueden reflejarse en la contabilidad.
Ventas de bienes
Débito 62 Crédito 90: se determinan los ingresos por la venta de bienes al comprador
Débito 90 Crédito 41 - costo acumulado cancelado
Casamiento
Durante el próximo inventario de mercancías, se puede identificar un defecto. Por decisión de la comisión, dicho defecto puede cancelarse.
Débito 94 Crédito 41 - bienes de calidad inadecuada identificados
Débito 44 Crédito 94 - la pérdida de bienes dentro de la norma natural se incluye en los gastos
Débito 91 Crédito 94: la pérdida de bienes que excede las normas se incluye en los gastos
Débito 73 Crédito 94: se ha identificado al culpable, los bienes dañados se atribuyen al culpable
Contabilidad minorista
La contabilidad minorista se puede realizar de dos maneras: el primer método es similar a la contabilidad de bienes en el comercio mayorista, y con el segundo método de contabilidad es necesario utilizar la cuenta 42 "Margen comercial".
Compra de bienes
Débito 41 Crédito 60 - bienes comprados
Débito 19 Crédito 60 - IVA en compras imputadas
Débito 41 Crédito 60: costo de los bienes aumentado por el monto de los costos adicionales
Débito 41 Crédito 42 - margen comercial
Vendiendo bienes
Débito 50 (62) Crédito 90: se determinan los ingresos por la venta de bienes al comprador
Débito 90 Crédito 68 - IVA cobrado sobre las ventas
Débito 90 Crédito 41 - costo de los bienes cancelados
Débito 90 Crédito 42 - reversión roja del margen comercial
Débito 90 Crédito 44: los gastos de venta adicionales se cargan a cuentas de gastos
Débito 90 Crédito 99 - resultado financiero de la venta de bienes
Ejemplo
Raduga LLC compró nueve pastillas de freno KAMAZ-5320 a un precio de 632 rublos cada una. El importe total de los bienes adquiridos ascendió a 5.688 rublos, incluido el IVA de 867,66 rublos. Raduga LLC registra los bienes comprados a precios de venta. El margen de beneficio por pastilla de freno es del 13%.
El contador de Raduga LLC realizó las siguientes entradas:
Débito 41 Crédito 60 - 4.820,34 (5.688 - 867,66) - Se capitalizaron las pastillas de freno KAMAZ-5320
Débito 19 Crédito 60 - 867,66 - IVA imputado
Débito 41 Crédito 42: 626,64 (4.820,34 x 13%): margen comercial cobrado por las pastillas de freno KAMAZ-5320
Débito 41 Crédito 42 - 112,80 (626,64 x 18%) - IVA incluido en el margen
Débito 50 Crédito 90 - 6.427,24 (5.688 + 626,64 + 112,80): todas las pastillas de freno KAMAZ-5320 se vendieron a un comprador minorista por dinero en efectivo
Débito 90 Crédito 41 - 5.559,78 (4.820,34 + 626,64 + 112,80): el valor contable de las pastillas de freno KAMAZ-5320 se cancela
Débito 90 Crédito 42 - 739,44 (626,64 + 112,80) - margen comercial para pastillas de freno KAMAZ-5320 invertido
Débito 90 Crédito 68 - 848.10 - IVA cobrado por la venta de pastillas de freno KAMAZ-5320
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Para comerciar legalmente, necesita equipo de caja registradora y una fuente de inventario, por ejemplo, un sistema de contabilidad de productos básicos. A partir de ahí, el programa de caja registradora recibe los nombres de las mercancías y genera un recibo con todos los detalles necesarios. Le diremos cómo automatizar una tienda minorista utilizando cajas registradoras y un sistema de contabilidad de productos.
Cambiar a cajas registradoras en línea
Introducción
Capítulo 1. Aspectos teóricos de la contabilidad de transacciones de productos básicos en empresas de comercio mayorista.
1.1 Contabilización de bienes en organizaciones dedicadas al comercio y su venta.
1.3 Contabilización de los costos de distribución y resultados financieros en el comercio mayorista.
Capítulo 2. Características de la contabilidad del comercio mayorista utilizando el ejemplo de LLC "Gorod"
2.1 Características de la organización en estudio. Organización de la contabilidad de la venta de bienes y márgenes comerciales.
2.2 Contabilización de pagos de bienes y servicios con proveedores y clientes en la empresa LLC "Gorod"
2.3 Indicadores que afectan el volumen de negocios en la empresa LLC "Gorod"
Capítulo 3. Organización de una auditoría de transacciones de productos básicos utilizando el ejemplo de Gorod LLC
3.1 Metas, objetivos y programa de auditoría para transacciones de productos básicos
3.2 Características de la auditoría de transacciones de productos básicos en la empresa LLC "Gorod"
3.3 Errores identificados durante la auditoría y formas de eliminarlos
Conclusión
Introducción
El comercio interior es una de las áreas más importantes de soporte vital para la población. A través de él se lleva a cabo la coordinación del mercado de la oferta de productos y la demanda de los consumidores. Al ser una fuente de fondos, el comercio constituye la base de la estabilidad financiera del Estado.
En el comercio, como en ningún otro sector del sistema económico, se ha formado un rico entorno competitivo. La actividad empresarial y de inversión en esta área es la más alta. El comercio interno es hoy un importante sistema industrial que forma el presupuesto.
Las transformaciones llevadas a cabo en el comercio hacia la formación de una libre iniciativa económica no tardaron en afectar el desarrollo del mercado de consumo.
El mercado de consumo moderno está relativamente saturado. Prácticamente no hay escasez de productos básicos. El sistema burocrático de distribución de bienes ha sido completamente reemplazado por relaciones de libre compra y venta. El dinamismo de los volúmenes y la estructura de las ventas de bienes y servicios se está volviendo cada vez más estable.
Comercio: como campo de actividad, representa la implementación de transacciones de compra y venta de bienes, intercambio de productos básicos y organizaciones intermediarias.
Todas las empresas que realizan actividades económicas entablan relaciones con otras empresas, organizaciones, instituciones, empleados de la empresa e individuos. Estas relaciones se basan en diversas transacciones monetarias en el proceso de adquisición, producción y venta de productos, bienes, obras o servicios.
Las empresas tienen obligaciones con los proveedores por los bienes y materiales que reciben de ellos, el trabajo realizado y los servicios prestados: con el presupuesto estatal para las deducciones de ganancias, pagos a fondos, pagos fiscales y no tributarios, con sus trabajadores y empleados para los salarios y otros.
Por otro lado, las propias empresas exigen a los suscriptores, compradores y clientes que paguen por los productos que se les envían, los servicios prestados y el trabajo realizado para reembolsar los costos incurridos, cumplir con sus obligaciones y obtener ganancias.
Para gestionar adecuadamente las actividades de una empresa comercial, es necesario disponer de información económica completa, precisa, objetiva, oportuna y suficientemente detallada. Esto se logra manteniendo registros comerciales (contables).
Una de las principales tareas de la contabilidad de las transacciones de productos básicos en el comercio mayorista es la correcta organización de la contabilidad, que permite recibir oportunamente información sobre el progreso de la recepción de mercancías, sobre el cumplimiento de las obligaciones contractuales por parte de los proveedores y compradores de productos, sobre el estado. de inventario, sobre el progreso del envío y venta de objetos de valor y monitoreando su seguridad. Por tanto, este tema es relevante.
Para realizar estas tareas es necesario, en primer lugar, utilizar datos contables primarios, registros contables sintéticos y analíticos.
El propósito de la tesis es un estudio integral de contabilidad, contabilidad de bienes recibidos y vendidos, contabilidad de transacciones en efectivo y control en la finca sobre la seguridad del inventario, contabilidad de costos de distribución y resultados financieros. Además, proporcionar oportunamente información a la dirección de la empresa sobre el volumen de negocios comercial y los ingresos brutos, la base imponible, el estado de las existencias y la eficiencia de su uso, y realizar una auditoría de las transacciones de productos básicos. Considere la posibilidad de utilizar datos contables, utilizando el ejemplo de Gorod LLC.
Para lograr este objetivo, se establecen las siguientes tareas:
· estudiar los aspectos teóricos de la contabilidad en el comercio mayorista.
· considerar la organización de la contabilidad en la empresa, realizar un estudio específico de las características de esta empresa.
· estudiar la auditoría oportuna y de alta calidad de las transacciones de productos básicos.
El objeto del estudio es la sociedad de responsabilidad limitada "Gorod".
El tema de esta tesis es examinar el contenido del proceso de organización de la contabilidad en el comercio mayorista.
En el proceso de investigación de este tema, se utilizó la documentación primaria de Gorod LLC, estados financieros, informes contables, actos legales reglamentarios de la Federación de Rusia y literatura especial.
Capítulo 1. Aspectos teóricos de la contabilidad de transacciones de productos básicos en empresas de comercio mayorista.
La reestructuración de la gestión económica, la transición a las relaciones de mercado y el uso de diversas formas de propiedad son imposibles sin un aumento significativo del papel del control y la contabilidad.
Actualmente, todas las empresas, independientemente de su tipo, forma de propiedad y subordinación, mantienen registros contables de la propiedad y las transacciones comerciales de acuerdo con la legislación y normativa vigente. Los principales son la Ley federal "sobre contabilidad" de 21 de noviembre de 1996 No. 129-FZ y el Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes financieros en la Federación de Rusia (Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 29 de julio de 1998 núm. 34n).
La contabilidad es un reflejo continuo, continuo e interconectado de las actividades económicas de una empresa sobre la base de documentos en varios metros. Cada hecho consumado, formalizado mediante un documento, se denomina transacción comercial.
Como cualquier ciencia, la contabilidad tiene su propio tema y método: el tema en forma generalizada es la actividad económica de una empresa. En contenidos más específicos, se compone de numerosos y variados objetos que se pueden combinar en dos grupos:
El primer grupo incluye los medios económicos y sus fuentes, el segundo grupo incluye los procesos económicos y sus resultados. El mantenimiento de registros contables mediante el uso de diversos métodos y técnicas se denomina método contable. Incluye elementos individuales, siendo los principales: documentación, inventario, cuentas, partida doble, balance, informes, evaluación y costeo. Método de administración, es decir El registro de la información contable, que se realiza manualmente o mediante herramientas de automatización, se denomina técnica o forma de contabilidad.
La forma de contabilidad está determinada por las siguientes características: el número, estructura y apariencia de los registros contables, la secuencia de conexiones entre documentos y registros, así como entre los propios registros y el método de inscripción en ellos, es decir. utilizando determinados medios técnicos. En consecuencia, la forma de contabilidad debe entenderse como un conjunto de diversos registros contables con un procedimiento y método de inscripción establecidos en los mismos.
En las organizaciones, las más comunes son las formas de contabilidad de orden conmemorativo, orden de diario y automatizadas.
Actualmente, el uso de formas de contabilidad orientadas a máquinas garantiza: la mecanización y en gran medida la automatización del proceso contable; alta precisión de los datos contables; eficiencia de los datos contables; aumentar la productividad de los trabajadores contables, liberándolos de realizar funciones técnicas simples y brindándoles mayores oportunidades para monitorear y analizar las actividades comerciales; vinculando todos los tipos de contabilidad y planificación, ya que utilizan los mismos medios de información.
Hoy en día se utilizan ampliamente programas de contabilidad como Parus y 1C Accounting.
Las transacciones de productos básicos en empresas de comercio mayorista están reguladas por los siguientes documentos reglamentarios principales:
1. Ley Federal de la Federación de Rusia de 21 de noviembre de 1996 No. 129-FZ "Sobre Contabilidad".
2. Código Civil de la Federación de Rusia.
3. Código Fiscal de la Federación de Rusia.
4. Ley federal de la Federación de Rusia de 22 de mayo de 2003 No. 54-FZ "Sobre el uso de equipos de caja registradora al realizar pagos en efectivo y (o) pagos con tarjetas de pago".
5. Plan de cuentas para contabilizar las actividades económicas de las organizaciones e instrucciones para su uso. Aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 31 de octubre de 2000 No. 94n.
6. Normas sobre contabilidad y presentación de informes financieros en la Federación de Rusia. Aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34n.
7. Reglamento contable “Política contable de las organizaciones” (PBU 1/98). Aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 9 de diciembre de 1998 No. 60n.
8. Normas contables “Contabilidad de inventarios” (PBU 5/01). Aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 09/06/01 No. 44n.
9. Lineamientos para la contabilidad de inventarios. Aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 28 de diciembre de 2001 No. 119n.
10. Lineamientos para el inventario de bienes y obligaciones financieras. Aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 13 de junio de 1995 No. 49.
11. Directrices para determinar el volumen de negocios del comercio minorista y mayorista sobre los principios de las estadísticas empresariales, aprobadas por Resolución del Comité Estatal de Estadística de la Federación de Rusia del 19 de agosto de 1998 No. 89.
13. GOST RF R 51303-99. Comercio. Términos y definiciones. Aprobado por Resolución de la Norma Estatal de Rusia de 11 de agosto de 1999 N 242-Art.
1.1 Contabilización de bienes en organizaciones dedicadas al comercio y su venta.
auditoría contable de bienes comerciales
Las organizaciones comerciales, según el alcance de la actividad y las funciones que desempeñan, pueden ser mayoristas, minoristas y mayoristas-minoristas. En su forma más compleja, una organización comercial puede comprar (adquirir), procesar, almacenar y vender bienes procesados o comprados para la venta.
El proceso de adquisición (compra) de bienes se puede dividir en cuatro etapas: 1. selección de bienes para la compra; 2.preparación y celebración de contratos; 3.pago de bienes seleccionados; 4.recepción de mercancías a la empresa (tienda).
En las actividades comerciales, las empresas utilizan con mayor frecuencia acuerdos de compra y venta, acuerdos de suministro y acuerdos de comisión, cuyos detalles en cuanto a contenido y celebración se establecen en el capítulo. 30, 51, 52 Código Civil de la Federación de Rusia.
Según un contrato de compraventa, una parte (vendedor) se compromete a transferir la propiedad (producto) a la otra parte (comprador), y el comprador se compromete a aceptar este producto y pagar una determinada cantidad de dinero (precio) por él.
En virtud de un contrato de suministro, el proveedor-vendedor dedicado a actividades comerciales se compromete a transferir, dentro de un período o términos determinados, los bienes producidos o adquiridos por él al comprador para su uso en actividades comerciales o para otros fines no relacionados con fines personales, familiares, hogar y otros usos similares (los contratos de suministro de artículos separados se rigen por el contrato de compraventa).
En un acuerdo de comisión, una parte (el comisionista) se compromete, en nombre de la otra parte (el principal), a cambio de una tarifa, a realizar una o más transacciones por cuenta propia, pero a expensas del principal.
También se aplican los contratos de transporte y trueque.
En virtud de un contrato de transporte de mercancías, el transportista se compromete a entregar la carga que le ha confiado el remitente en el destino y entregarla a la persona autorizada para recibir la mercancía (destinatario), y el remitente se compromete a pagar la tarifa establecida. para el transporte de mercancías. Dependiendo del tipo de transporte se podrá celebrar un contrato de fletamento.
En un acuerdo de intercambio, cada parte se compromete a transferir la propiedad de un producto a la otra parte a cambio de otro. Al contrato de intercambio se aplican las normas de compra y venta. En este caso, cada una de las partes es reconocida como vendedora de la mercancía, que se compromete a transferir, y como comprador de la mercancía, que se compromete a aceptar a cambio.
Por tanto, las organizaciones mayoristas envían mercancías de acuerdo con los contratos celebrados.
Para contabilizar los bienes y su movimiento, el Plan de Cuentas para la contabilidad de las actividades económicas y financieras de las organizaciones, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 31 de octubre de 2000 No. 94n, proporciona la cuenta 41 "Bienes", para qué subcuentas se abren:
Subcuenta 1 “Bienes en almacenes”;
Subcuenta 2 “Bienes en el comercio al por menor”.
Una organización comercial está obligada a llevar registros contables de las mercancías entrantes y vendidas en todas las etapas de su movimiento, así como de los costos de distribución que surgen.
Contabilización de la entrada de mercancías.
Se organiza la contabilidad de bienes en organizaciones comerciales:
· En contabilidad - por personas (equipos) financieramente responsables en términos de valor;
· En almacenes: por nombre, calidad, cantidad y precio de los productos en libros de productos, tarjetas de productos.
El contador de la organización está obligado a verificar la puntualidad y la integridad de la recepción de los bienes recibidos, la exactitud de su cancelación, así como la exactitud de la preparación de los informes por parte de las personas financieramente responsables.
Al verificar los informes de las personas financieramente responsables, el contador está obligado a establecer:
1. la autenticidad de los documentos y la exactitud de las anotaciones en el informe realizado sobre la base de los documentos adjuntos, así como la correspondencia de la fecha de los documentos con el período para el que se presenta el informe;
2. correspondencia en este informe de los saldos de mercancías y contenedores al comienzo del período sobre el que se informa con los saldos mostrados en el informe anterior al final del período sobre el que se informa;
3. correspondencia en el informe de los saldos de mercancías y contenedores al inicio del período del informe con los saldos reales en los registros de inventario a la fecha del inventario;
4. las fechas de todos los documentos primarios adjuntos al informe, que indiquen que las mercancías se recibieron antes del inventario y no después del inventario;
5. legalidad y validez de las transacciones comerciales (recepción, despacho, cancelación de mercancías, etc.);
6. la presencia en los documentos de todos los detalles necesarios, firmas de las personas financieramente responsables, firmas administrativas del jefe de la organización para el movimiento interno de mercancías;
7. integridad del envío de mercancías durante el período del informe de acuerdo con los poderes emitidos, los documentos pagados o aceptados para el pago;
8. exactitud de los precios de los bienes, impuestos y cálculos en el informe y los documentos adjuntos al mismo;
9. correspondencia de las anotaciones realizadas por las personas financieramente responsables en las tarjetas (libros) de contabilidad del almacén con los documentos primarios de recibos y gastos;
10. correspondencia del monto por movimiento interno de mercancías y contenedores liberados con el monto indicado en los recibos de informes de mercancías de otras personas financieramente responsables;
11. correspondencia de los ingresos mostrados en la parte de gastos del informe de productos (productos y efectivo) con el monto capitalizado según el informe de caja (cuando se contabiliza a precios de venta).
Si al verificar precios, impuestos o cálculos, un contador identifica errores, los corrige de manera correctiva. Las correcciones se certifican con la firma de la persona que identificó el error y se notifica a la persona financieramente responsable de los cambios en el saldo. de mercancías al final del período del informe, quien firma al final del informe, certificando la exactitud de las correcciones y un nuevo saldo de mercancías.
Los informes de las personas financieramente responsables con los documentos adjuntos deben seleccionarse y encuadernarse según sus números de serie. El período de almacenamiento de los informes de productos es de tres años. La responsabilidad de la seguridad de los documentos recae en el jefe de contabilidad de la organización.
La incautación de informes de personas financieramente responsables y de los documentos adjuntos a ellos a solicitud de órganos judiciales, de investigación y otros que tengan tales derechos se lleva a cabo sobre la base de una solicitud por escrito y con el permiso del jefe de la organización. Estos documentos se transfieren mediante acto de incautación con una enumeración exacta de los detalles principales (nombre, fecha, número de documento, monto indicado en el documento, etc.). Se pueden hacer copias de estos documentos.
Los productos recibidos son recibidos por la organización en cantidad real el día de su recepción o a más tardar en los plazos establecidos para la aceptación de la calidad.
Las personas materialmente responsables mantienen registros de los bienes recibidos en el almacén en tarjetas o libros de contabilidad cuantitativa de objetos de valor por nombres de bienes, variedades y teniendo en cuenta sus otras características.
Los datos sobre la contabilidad cuantitativa de los bienes recibidos se resumen en el departamento de contabilidad de la organización en declaraciones de movimiento de bienes, que son documentos de su contabilidad analítica.
El registro de contabilidad sintética del movimiento de mercancías es una declaración resumida del movimiento de mercancías. Esta declaración se elabora en términos de la cantidad de mercancías en función de los datos finales de las declaraciones sobre el movimiento de mercancías, y en términos de su valor, en función de los datos de las declaraciones de recepción de mercancías.
La contabilidad de los bienes recibidos se realiza a su costo de compra (real) o valor de venta. Al registrar las mercancías, se evalúan en función de los siguientes gastos asociados a su adquisición: el costo de la mercancía indicado en los documentos de pago del vendedor. En el caso de contabilizar bienes a precios de venta (minorista), el costo de los bienes será su valor de venta; gastos de envases y embalajes desechables, pagados como parte de la mercancía recibida y no sujetos a uso posterior; costos de transporte al almacén central de la organización, si no están incluidos en los costos.
Si una organización comercial recibe bienes para la venta en los términos de una comisión comercial (envío), es decir, sin derechos de propiedad sobre ellos, los bienes se registran en la cuenta fuera de balance 004 “Bienes aceptados a comisión” al costo establecido en el contrato. O los bienes aceptados para custodia se contabilizan en la cuenta 002 “Bienes de inventario aceptados para custodia”.
Si los bienes se contabilizan a precios de venta (minorista), se reflejan los montos del margen comercial y el IVA que se cobrarán a los compradores. Los importes de los impuestos están sujetos a inclusión en los precios minoristas de los bienes de conformidad con el art. 168 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Sin embargo, los montos de los impuestos no se indican en las etiquetas de los productos ni en las etiquetas de precios. Estos componentes del precio de venta de los bienes se tienen en cuenta en la cuenta 42 “Margen comercial”. Se realizan las siguientes entradas:
Crédito 42 “Margen comercial” - por el monto del margen comercial;
Débito 41 “Bienes”, subcuenta “Bienes en el comercio minorista”
Crédito 42 “Margen comercial” - por el monto del IVA sobre el precio de compra de los bienes con margen.
Sólo después de la venta de bienes la acumulación de este impuesto se reflejará como deuda con el presupuesto en el Préstamo 68 “Cálculos de impuestos y tasas”.
Contabilidad de ventas de bienes.
Según el art. 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la transferencia o transferencia remunerada de la propiedad de productos, bienes, trabajos realizados o servicios prestados constituye su implementación.
La venta de bienes en el comercio y otras organizaciones intermediarias requiere tener en cuenta la disposición de estos valores en términos cuantitativos de acuerdo con las direcciones de su disposición, los tipos de valores, así como la naturaleza de su venta posterior.
Una peculiaridad de la organización de la contabilidad para la disposición de bienes en organizaciones comerciales y otras organizaciones intermediarias es que se lleva la contabilidad de bienes en los almacenes principales, bienes en tránsito, incluido el transporte intraempresarial, bienes en almacenes de tiendas mayoristas y minoristas. en una cuenta la contabilidad de mercancías. Esto requiere la organización de una contabilidad analítica clara del movimiento de mercancías a sus ubicaciones en términos cuantitativos y de valor.
La contabilidad también debe proporcionar datos para la correcta determinación de los importes del volumen de negocios y de los ingresos brutos por la venta de bienes. El tamaño del volumen de negocios comercial y los ingresos brutos están determinados por el nivel de los precios de venta de los bienes y su valor de compra (contable).
Las mercancías desde los almacenes hasta el comercio mayorista y minorista se liberan por peso o cantidad con registro de liberación utilizando formularios de contabilidad primaria de informes estrictos. Cuando es necesario (en los almacenes de alimentos), los productos se clasifican, clasifican y calibran antes de su envío.
La contabilidad de la salida de mercancías del almacén se lleva en el estado de envío y venta de mercancías. Al mismo tiempo, la contabilidad analítica del despacho de mercancías debe proporcionar información sobre la enajenación de mercancías en las siguientes áreas: comercio mayorista; en el comercio minorista; por separado a las tiendas que forman parte de un único sistema comercial de una organización con un almacén central; a tiendas que sean subsidiarias; a tiendas y organizaciones comerciales independientes de la organización propietaria de los productos.
A partir de declaraciones separadas de envío de mercancías, compiladas de acuerdo con las instrucciones de su disposición, se elabora una declaración consolidada de envío y venta de mercancías en términos físicos y de valor. Una de las principales tareas de la contabilidad de la enajenación de bienes es determinar el costo al que se dan de baja del balance de la organización.
Las organizaciones comerciales (así como otras organizaciones dedicadas al campo de la producción material) pueden utilizar métodos para valorar los bienes cuando se enajenan, valorándolos al costo promedio (promedio ponderado), al costo de las primeras compras en el tiempo (método FIFO). y al coste de las últimas compras en el tiempo (método LIFO). Veamos el procedimiento para utilizar estas estimaciones utilizando ejemplos condicionales.
Método del costo promedio (promedio ponderado).
La valoración de los bienes en el momento de la venta y cancelación al costo promedio (promedio ponderado) se basa en la determinación del costo unitario promedio de cada tipo de bienes que se movieron en el mes del informe, tanto vendidos como que permanecen en stock al final del mes.
Método FIFO.
Este método es una evaluación de los bienes al costo del primero (teniendo en cuenta el valor de los saldos) durante el mes de informe de compras de bienes.
Este método implica contabilizar la adquisición de bienes durante el mes del informe al costo real. Al vender bienes, así como al retirarlos para otros fines, se amortizan al costo de las primeras compras en el mes de informe, teniendo en cuenta el costo de los bienes registrados a principios de mes.
Para hacer esto, primero determine el costo de los bienes no utilizados al final del mes del informe en función de los costos de las últimas compras de bienes.
El costo de los bienes vendidos se determina restando del costo del saldo de bienes al comienzo del mes de informe, teniendo en cuenta el costo de los bienes recibidos durante el mes de informe, el costo atribuible al saldo de bienes al final de el mes.
La distribución del costo de los bienes vendidos entre las cuentas de ventas y otras cuentas de su uso se realiza con base en el costo promedio de una unidad de cada tipo de bien y la cantidad de bienes vendidos o enajenados para otras necesidades.
Método LIFO.
Este método asegura la coherencia entre los ingresos y gastos corrientes y nos permite tener en cuenta el impacto de la inflación en los resultados financieros de la organización.
Con este método, los bienes al final del mes de informe se valoran en función de su cantidad y del supuesto de que el costo de estos bienes consiste en los costos de sus primeras compras.
El costo de los bienes vendidos se determina restando del valor del saldo de bienes al comienzo del mes de informe, teniendo en cuenta el costo de los bienes recibidos durante el mes de informe, su valor atribuible al saldo de bienes al final de el mes del informe.
La distribución del costo de los bienes vendidos entre las cuentas contables de ventas y otras cuentas de su uso se realiza con base en el costo unitario promedio de cada tipo y cantidad de bienes vendidos.
En la Tabla 1 se presenta un ejemplo de estimación del consumo de 100 unidades de materiales utilizando los métodos FIFO y LIFO.
El uso de estos métodos para evaluar los recursos materiales guía a la empresa hacia la organización de la contabilidad analítica de materiales por lotes individuales (y no solo por tipo de materiales). Puede estimar los materiales utilizados mediante cálculo utilizando la siguiente fórmula:
P=O y + P – O k,
donde P es el costo de los materiales utilizados;
O y y O k - el costo de los saldos de materiales inicial y final;
P - recibo por mes.
tabla 1
Valoración de materiales mediante métodos FIFO y LIFO.
| Indicadores | Número de unidades, uds. | Precio unitario, frotar. | Frote la cantidad. |
| 1. Saldo de materiales al 01/03/200. | 20 | 10 | 200 |
| 2. Materiales recibidos: | |||
| primer lote | 30 | 10 | 300 |
| segundo lote | 20 | 12 | 240 |
| tercero | 40 | 15 | 600 |
| 3. Total del mes | 90 | X | 1140 |
| 4. Costos mensuales de materiales: | |||
| a) utilizando el método FIFO: | |||
| primer lote | 50 | 10 | 500 |
| segundo lote | 20 | 12 | 240 |
| tercero | 30 | 15 | 450 |
| Total del mes | 100 | X | 1190 |
| b) utilizando el método LIFO: | |||
| primer lote | 40 | 15 | 600 |
| segundo lote | 20 | 12 | 240 |
| tercero | 40 | 10 | 400 |
| Total del mes | 100 | X | 1240 |
| 5. Saldo de materiales al 01/04/200. | |||
| a) utilizando el método FIFO | 10 | 15 | 150 |
| b) utilizando el método LIFO | 10 | 10 | 100 |
Las empresas de comercio mayorista venden productos, por regla general, sobre la base de contratos celebrados con los clientes. El procedimiento para registrar las ventas (ventas) de bienes en contabilidad depende del método para determinar las ventas o del momento de la transferencia de propiedad de los bienes vendidos al comprador. El momento generalmente aceptado es el momento de su envío. Según el artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la fecha de venta de bienes (trabajo, servicios) a efectos fiscales en organizaciones que determinan el momento de la venta "mediante envío" se considera la primera de las siguientes fechas: el día de envío de la mercancía (realización del trabajo, prestación de servicios); día de pago de bienes (obras, servicios); el día de la presentación de la factura al comprador.
Para las organizaciones que han adoptado en su política contable a efectos fiscales la fecha de ocurrencia de la obligación tributaria a medida que se reciben los fondos, el momento de la venta es el día del pago de los bienes (trabajo, servicios). El pago de bienes (obras, servicios) se reconoce como la terminación de la contraobligación de su comprador, con excepción de la terminación de la contraobligación mediante la emisión por parte del comprador - librador de su propia letra. En este caso, se reconocerá como pago de las mercancías el reembolso por parte del comprador de la letra de cambio emitida por él o su transferencia mediante endoso a un tercero. Si el comprador no cumple con la obligación relacionada con la entrega de la mercancía (ejecución del trabajo, prestación de servicios), la fecha de pago se reconoce como la primera de las siguientes fechas: el día de vencimiento del período de prescripción especificado; el día en que se cancelan las cuentas por cobrar. Si la transferencia de propiedad de la mercancía se produce sin envío ni transporte, dicha transferencia de propiedad equivale a su envío.
Para contabilizar el proceso de venta de bienes, se utiliza la cuenta operativa efectiva 90 “Ventas”, en la cual se abren subcuentas para cada componente del resultado financiero de la venta (venta) de bienes.
Las empresas comerciales también venden productos en efectivo. Además, pueden vender bienes mediante cheques de liquidación y tarjetas bancarias, a crédito con pagos a plazos, bajo contrato de comisión. El volumen de ventas en efectivo está determinado por la cantidad de dinero recibida de los clientes por los bienes que se les venden. Los pagos en efectivo a la población se realizan mediante el uso obligatorio de cajas registradoras (CCM).
El valor resultante del margen comercial atribuible a los bienes vendidos se denomina ingreso bruto o margen comercial realizado en las empresas comerciales. Los ingresos brutos están destinados a cubrir los gastos comerciales o costos de distribución y generar ganancias. Para el monto del monto calculado de ingresos brutos, se realiza una entrada utilizando el método de “inversión roja”.
1.2 Control de la seguridad de mercancías, contenedores y fondos en empresas comerciales.
Inventario de mercancías y embalajes.
Se realiza un inventario de mercancías y contenedores en los almacenes de una empresa comercial para comprobar la presencia y el estado de los artículos del inventario. Al mismo tiempo, se revela la correspondencia de la disponibilidad real de mercancías y contenedores al momento del inventario de sus saldos.
Las principales etapas del inventario son:
1. Comprobación de la disponibilidad real de mercancías.
2. Documentación de los resultados del inventario.
3. Tomar decisiones comerciales basadas en los resultados del inventario.
Se prescribe que el procedimiento para realizar un inventario en cada empresa individual debe estar previsto por la política contable de la empresa como método fundamental para verificar la presencia de activos y pasivos en su balance. La existencia de tal procedimiento se debe a las características específicas del trabajo de una empresa en particular.
Además, la Ley estipula que todas las organizaciones están obligadas a realizar un inventario de bienes y pasivos en la forma y dentro del plazo previsto y establecido por el titular de la organización, con excepción de los casos que se enumeran a continuación cuando se realiza un inventario. obligatorio.
La participación de especialistas de auditoría interna en las comisiones de inventario junto con representantes de la administración de la empresa, empleados de los servicios de contabilidad, ingeniería, tecnología y otros servicios está prevista en las Directrices Metodológicas para el inventario de bienes y obligaciones financieras. Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 13 de junio de 1995 No. 49. Por lo tanto, participan no solo en la realización de inventarios planificados y aleatorios, sino también en los casos en que un inventario es obligatorio, a saber:
Al transferir propiedad para alquiler, redención, venta, así como durante la transformación de una empresa unitaria estatal o municipal;
Antes de preparar los estados financieros anuales;
Al cambiar de personas materialmente responsables;
Si se revelan hechos de hurto, abuso o daño a la propiedad;
En casos de desastre natural, incendio u otras emergencias causadas por condiciones extremas;
Durante la reorganización o liquidación de la organización;
En otros casos previstos por la legislación de la Federación de Rusia.
Se deberá realizar un inventario completo o completo de los bienes y pasivos financieros de la empresa al final del año antes de elaborar el balance anual.
La frecuencia obligatoria de realización de inventarios completos, según el tipo de propiedad, está prevista en el Reglamento sobre contabilidad e informes de la Federación de Rusia. Por lo tanto, se debe realizar un inventario de materias primas y materiales anualmente y de activos fijos, una vez cada tres años.
Las reglas para la realización de inventarios están reguladas por las Instrucciones Metodológicas para el Inventario de Bienes y Obligaciones Financieras. De acuerdo con estas instrucciones, las comisiones de trabajo y de inventario permanente se crean en la empresa por orden o directiva del administrador. Tareas de las comisiones de trabajo de inventarios:
Inventario de bienes y fondos de la empresa;
Participación en la determinación de los resultados del inventario;
Desarrollo de propuestas para agilizar el almacenamiento de inventario y efectivo;
Elaboración de listas de inventario y protocolos de resultados de inspección de objetos de inventario.
Las comisiones de trabajo de inventario son responsables de:
Cumplimiento de plazos y procedimientos para la realización de inventarios;
Integridad y precisión al ingresar en el inventario datos sobre los saldos reales de los activos fijos inspeccionados, inventario, efectivo y fondos de liquidación;
Corrección de la indicación en los inventarios de las propiedades distintivas de los artículos del inventario (calidad, marca, condiciones técnicas, etc.);
Registro oportuno de los resultados del inventario y su presentación al departamento de contabilidad de la empresa.
La introducción de datos deliberadamente incorrectos en el inventario por parte de los miembros de las comisiones de trabajo de inventario conlleva responsabilidad en la forma prescrita por la ley.
La presencia de objetos de valor durante el inventario se determina mediante recálculo, pesaje, medición y activos intangibles, mediante documentos.
De acuerdo con las reglas establecidas, se realiza un inventario de la propiedad en su ubicación y cada persona materialmente responsable debe estar en presencia de todos los miembros de la comisión de trabajo. La ausencia de al menos uno de ellos podrá posteriormente ser motivo para declarar inválidos los resultados del inventario.
Para documentar los resultados del inventario, es una práctica común utilizar registros unificados que combinan indicadores de listas de inventario y hojas de conciliación.
La lista de inventario de mercancías, materiales y contenedores generalmente se elabora en dos copias y, al recibirlas y transferirlas, por triplicado. En cada página del inventario se indica el número total de unidades naturales (piezas, kg, etc.). Las correcciones en el inventario deben ser acordadas y firmadas por todos los miembros de la comisión de inventario y las personas financieramente responsables. No se permiten líneas en blanco en los inventarios. En las últimas hojas del inventario se tachan líneas vacías. Los inventarios están firmados por todos los miembros de la comisión de inventarios y las personas financieramente responsables.
Al final de cada inventario, las personas financieramente responsables redactan un recibo con el siguiente contenido: “Todos los objetos de valor nombrados en este inventario número por número fueron verificados por la comisión en especie en mi presencia y se incluyeron en el inventario, En relación con lo cual no tengo quejas contra la comisión de inventario. Los objetos de valor que figuran en el inventario están bajo mi custodia”.
En caso de cambio de persona económicamente responsable, el empleado que aceptó los objetos de valor y el empleado que los entregó firman el inventario.
Los bienes recibidos durante el inventario son aceptados por personas financieramente responsables en presencia de los miembros de la comisión y se reciben después del inventario. Estos valores se documentan en un inventario separado “Activos materiales recibidos durante el inventario”. Este inventario indica el proveedor, la fecha y el número del documento de recepción, en el que se hace la nota “Después del inventario” con referencia a la fecha del inventario.
Al realizar un inventario en un almacén durante un tiempo prolongado, con el permiso por escrito del gerente, los bienes del almacén pueden liberarse en presencia de miembros de la comisión de inventario y documentarse en un inventario separado “Activos materiales liberados durante el inventario”. " Se hace una nota correspondiente en el documento de gastos.
Las mercancías ubicadas en el almacén para su custodia (que no pertenecen a la empresa o que llegan a la empresa sin los documentos que las acompañan) se inventarian junto con las suyas y se elaboran en un inventario separado, en el que se hace referencia al documento que confirma la aceptación de las mercancías para su custodia.
Para las mercancías en tránsito, se elabora un informe separado, en el que para cada envío se indica el nombre y cantidad de las mercancías (según documentos contables), la fecha de envío, la lista y el número de documentos de envío. Los inventarios separados se utilizan para registrar la presencia de bienes de lento movimiento, obsoletos y defectuosos que se han vuelto inutilizables. Estas mercancías deberán almacenarse por separado.
Los contenedores se registran en el inventario por tipo, finalidad prevista y condición de calidad (nuevos, usados, en necesidad de reparación, etc.). Para los contenedores que han quedado inutilizables, la comisión de inventario elabora un informe de cancelación indicando los motivos del daño.
El protocolo de la comisión de trabajo de inventario refleja los resultados del inventario, verifica las condiciones de almacenamiento y garantiza la seguridad de los objetos de valor en el almacén, toma nota de los motivos de los daños a las mercancías y de los perpetradores, proporciona propuestas para eliminar las deficiencias y cancelar la escasez dentro de los límites. de pérdida natural y mala calificación crediticia.
La primera copia del inventario de mercancías y contenedores con su listado, hojas de control, hojas de plomada, informes y cálculos de mediciones, actos de daños, defectos y daños a las mercancías, y demás materiales del inventario se transfieren al departamento de contabilidad en el día en que se completa el inventario. El protocolo de la comisión con otros documentos se presenta a la comisión central de inventario para su consideración.
Los resultados del inventario dentro de 5 a 10 días deben determinarse en el departamento de contabilidad de la empresa después de verificar los documentos, los precios, así como gravar los inventarios para cada artículo de bienes y contenedores en términos cuantitativos y totales. Para ello, comparan los datos contables con la disponibilidad real de mercancías y embalajes según el inventario. Para los valores para los cuales se identifican discrepancias, se elabora una hoja de comparación, que indica los nombres de la mercancía, número de artículo, cantidad y valor a precios de descuento, escasez o excedente. La misma hoja comparativa se elabora para los contenedores.
En caso de escasez, excedente y mala clasificación de mercancías (contenedores), las personas financieramente responsables dan explicaciones por escrito que, junto con la hoja de comparación, son revisadas por la comisión central permanente de inventario y el director de la empresa.
Cuando se identifica una escasez, el contador calcula la pérdida natural de acuerdo con las normas (si existen normas), y las pérdidas dentro del monto real de la escasez se cargan como gastos de la empresa comercial (costos de distribución). Al cancelar carencias y pérdidas por pérdidas naturales, conviene recordar que según la carta del Servicio de Impuestos Estatales de la Federación de Rusia de 24 de septiembre de 1997 No. VP-6-13/675, vigente desde 1998, la escritura La compensación de pérdidas de mercancías por pérdida natural a costos de distribución en organizaciones comerciales no se lleva a cabo obligatoriamente. Hasta que se aprueben nuevas normas para las pérdidas naturales, las empresas comerciales que calculan estas pérdidas de acuerdo con las reglas antiguas no pueden cancelarlas como una reducción en la base imponible, ya que no están reconocidas en los documentos fiscales. Los resultados del inventario deben reflejarse en la contabilidad y los informes del mes en que se realizó, y para el anual, en el informe contable anual.
Inventario de efectivo en la caja registradora.
El inventario de la caja registradora se lleva a cabo de conformidad con la Orden No. 49 del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 13 de junio de 1995 "Sobre la aprobación de las directrices para el inventario de bienes y obligaciones financieras" y el Procedimiento para realizar transacciones en efectivo. El propósito del inventario es verificar las reglas para almacenar efectivo, la preparación de la documentación contable primaria y secundaria y la correspondencia del saldo en el libro de caja con el saldo real en la caja registradora.
La realización de un inventario es obligatoria en los siguientes casos:
Al cambiar de cajero
Al detectar desabastecimientos y robos
Antes de preparar los informes anuales.
En otros casos, el momento del inventario lo establece el jefe de la organización en la Orden sobre el inventario; la Orden también designa una comisión para realizar el inventario (representantes de los servicios de gestión, contabilidad y auditoría).
El inventario comienza con la verificación del saldo contable reflejado en el informe de caja, la presencia real de billetes y otros objetos de valor en la caja registradora. Al contar se aceptan efectivo, valores y documentos monetarios. Los documentos monetarios son documentos que tienen una valoración, adquiridos por una organización y almacenados en su caja. La subcuenta 50-3 "Documentos en efectivo" tiene en cuenta sellos postales, sellos estatales, sellos de billetes, boletos aéreos pagados y otros documentos monetarios en la caja de la organización.
Los documentos monetarios NO incluyen: documentos por activos intangibles (se registran en la cuenta 04); valores (contabilizados en la cuenta 58); formularios de informes estrictos (contabilizados en la cuenta 006); acciones compradas a accionistas (cuenta 81).
Los documentos en efectivo se tienen en cuenta en el monto de los costos reales de su adquisición. La compra de documentos monetarios se puede realizar en efectivo o mediante transferencia bancaria. Los documentos de efectivo depositados en la caja (mediante la emisión de una orden de recibo de efectivo) se emiten a las personas responsables para su uso o se venden a los empleados de la organización a precios reducidos (la eliminación se formaliza mediante una orden de recibo de efectivo). En el libro de caja, el movimiento de documentos monetarios se refleja por separado. Cada mes, el cajero presenta un informe sobre el movimiento de los documentos en efectivo. Si el saldo real es mayor que el saldo contable, entonces hay un excedente en la caja registradora, que debe reconocerse como parte de los ingresos no operativos de la organización. De lo contrario, hay un déficit en la caja registradora, que deberá recuperarse a expensas del cajero. El cajero, como persona económicamente responsable, deberá redactar una nota explicativa, en la que deberá indicar los posibles motivos de los resultados establecidos.
A partir de los resultados del inventario, se redacta un Acta en el formulario Inv-15, a partir de la cual se realizan los siguientes asientos en el departamento de contabilidad:
Débito 50 Crédito 91-1 - por el monto del excedente
Débito 94 Crédito 50 - por el monto del déficit
Débito 73 Crédito 94: la escasez se atribuye al cajero.
El concepto y composición de los costos de distribución.
En el proceso de realización de actividades económicas, las empresas comerciales inevitablemente incurren en costos asociados con el transporte de los bienes adquiridos al consumidor final. Estos gastos, además del pago de los bienes en el caso de su adquisición mediante contratos, expresados en forma monetaria, se denominan costos de distribución.
La composición de los costos a efectos contables antes del 1 de enero de 2002 estaba regulada por las Recomendaciones metodológicas para la contabilización de los costos incluidos en los costos de distribución y producción, y los resultados financieros en las empresas comerciales y de restauración pública (aprobadas por orden del Comité de Comercio de RF de abril 20, 1995. nº 1-550/32-2). Actualmente, las Recomendaciones Metodológicas se pueden aplicar en la medida en que no contradigan los requisitos de PBU 10/99 “Gastos de organización” y el Capítulo. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia "Impuesto sobre la renta de las organizaciones", ya que ahora estos documentos determinan la composición de los gastos empresariales a efectos contables y fiscales.
Los principales objetivos de la contabilidad de los costos de distribución son garantizar un reflejo oportuno, completo y confiable de los gastos reales y controlar el uso de recursos materiales, laborales y financieros.
Las partidas correspondientes de costos de distribución incluyen todos los costos de una empresa de producción en su totalidad, pero a efectos del impuesto a las ganancias se normalizan los siguientes gastos:
· compensación por no utilizar vehículos personales para viajes de negocios;
· gastos de representación;
· gastos de viajes de negocios en términos de dieta;
· tasas de matrícula basadas en contratos con instituciones educativas, así como por la prestación de servicios de formación y reciclaje de personal, etc.
En este caso, los gastos pagados en el período sobre el que se informa, pero relacionados con los siguientes períodos sobre el que se informa, se reflejan por separado en la cuenta 97 “Gastos diferidos”. Dichos gastos se imputarán a los costos de distribución durante el período al que se refieran.
Los gastos diferidos incluyen, en particular:
· costos de reparaciones desiguales de activos fijos, cuando la empresa no crea una reserva para ello;
· alquiler para el arrendamiento de activos fijos individuales;
· gastos de suscripción a publicaciones periódicas;
· gastos de pago de servicios telefónicos, de radio y otros tipos de servicios de comunicación;
· otros gastos similares.
Para reflejar uniformemente los gastos futuros en los costos de distribución del período del informe, las empresas comerciales pueden crear reservas para gastos futuros, que se tienen en cuenta en la cuenta 96 "Reservas para gastos futuros". Debido a las deducciones imputadas a los costos de distribución, se crean las siguientes reservas:
· para el próximo pago de vacaciones;
· pago de una remuneración anual por un largo servicio;
· pago de una remuneración basada en los resultados del trabajo del año;
· Fondo o reserva para la reparación de activos fijos.
La posibilidad o necesidad de formar reservas está prevista por las empresas comerciales en sus políticas contables.
Los gastos de capital no están incluidos en los gastos de la empresa (los gastos correspondientes se incluyen en los costos mediante depreciación) ni los gastos no relacionados con las actividades comerciales.
Contabilidad sintética y analítica de los costes de distribución.
La contabilidad sintética de gastos se mantiene en la cuenta activa 44 “Gastos de ventas”. El débito de esta cuenta recoge todos los gastos incurridos y el crédito refleja su cancelación. El saldo deudor muestra el saldo de los costos de distribución del saldo de bienes al final del período del informe. Al final del período sobre el que se informa, los costos de distribución atribuibles a los bienes vendidos se cargan en la cuenta 90 "Ventas". En las organizaciones comerciales, solo los costos de transporte están sujetos a distribución entre bienes vendidos y no vendidos. Si la política contable prevé la inclusión de los costos de transporte en el precio de compra de los bienes, entonces los costos de distribución del saldo de bienes no se calculan. En este caso, se dan de baja al final del período sobre el que se informa como débito a la cuenta 90.
En contabilidad, los costos de distribución se recaudan durante el período del informe del débito de la cuenta 44 “Gastos de ventas”, subcuenta “Costos de distribución”, en correspondencia con diferentes cuentas dependiendo del contenido de las transacciones comerciales (crédito 02, 05, 10, 60, 68, 70, 69, 71, 76, 94, 96, 97).
La contabilidad analítica dentro de la cuenta 44 se realiza por tipo o partida de gasto. Los siguientes conceptos de costos de distribución:
· tarifa;
· costes laborales;
· contribuciones para necesidades sociales;
· gastos de alquiler y mantenimiento de edificios, estructuras, locales, equipos e inventario;
· la depreciación de los activos fijos;
· gastos de reparación de activos fijos;
· desgaste de ropa sanitaria y especial, mantelería, etc.;
· costos de combustible, gas, electricidad para las necesidades de producción;
· gastos de almacenamiento, trabajo a tiempo parcial, clasificación y embalaje de mercancías;
· costos de pago de intereses por utilizar un préstamo;
· pérdida de bienes y desperdicio tecnológico;
· costos de embalaje;
· otros gastos.
Las empresas pueden cambiar y aclarar la lista de elementos dentro de los límites de costos previstos por los documentos reglamentarios vigentes que determinan la composición de los costos a efectos contables y tributarios. A los efectos de los gastos específicos de las empresas comerciales, podemos recomendar el uso de los elementos enumerados de los costos de distribución en la contabilidad analítica.
El concepto de resultado financiero.
El resultado financiero de las actividades de una empresa es la ganancia o pérdida del balance. El resultado financiero de las ventas se forma en la cuenta 90 "Ventas" en el contexto de tipos individuales de actividades, mientras que el crédito de la subcuenta 1 "Ingresos" refleja los ingresos, y el débito de la subcuenta 2 "Costo de ventas" y la subcuenta abierta adicionalmente 5 “Gastos de ventas” - gastos de compra y venta de bienes. Al final del período del informe, el saldo de la cuenta 90 (calculado comparando la rotación de crédito de la subcuenta 1 y la rotación de débito de las subcuentas 2, 3, 4, 5) se transfiere mediante la contabilización de la subcuenta 9 “Ganancia/pérdida de ventas ” a la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”.
Los ingresos son un aumento de los beneficios económicos como resultado de la recepción de activos (efectivo, otras propiedades) y (o) el pago de pasivos, lo que conduce a un aumento en el capital de esta organización, con excepción de las contribuciones de los participantes (propietarios de propiedad).
Los gastos son una disminución de los beneficios económicos como resultado de la enajenación de activos (efectivo, otras propiedades) y (o) la aparición de pasivos, que conducen a una disminución del capital de esta organización, con excepción de una disminución de las contribuciones de decisión de los participantes (propietarios de la propiedad).
Clasificación de ingresos y gastos a efectos contables.
Según la clasificación del cap. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia "Impuesto sobre las ganancias organizacionales", los ingresos enumerados se refieren a los ingresos por ventas. El ingreso restante se considera ingreso no operacional.
Según la clasificación de PBU 9/99 “Ingresos de la organización” y PBU 10/99 “Gastos de la organización”, otros ingresos y gastos incluyen ingresos y gastos que no están relacionados con los ingresos y gastos de las actividades ordinarias. Para las empresas comerciales, la actividad habitual es la venta de bienes. En consecuencia, otros ingresos y gastos incluyen ingresos y gastos operativos, no operativos y extraordinarios. Otros ingresos (gastos) se reflejan directamente en la cuenta 91 (excepto los de emergencia). En este caso, los ingresos y gastos se reflejan en subcuentas separadas: ingresos - en el crédito de la subcuenta "Otros ingresos", gastos - en el débito de la subcuenta "Otros gastos".
Los ingresos operativos incluyen:
· recibos relacionados con la provisión para el uso temporal (posesión) de los activos de la organización a cambio de una tarifa;
· ingresos asociados con la provisión de una tasa de derechos derivados de diversos tipos de propiedad intelectual;
· ingresos relacionados con la participación en los capitales autorizados de otras organizaciones, así como intereses y otros ingresos sobre valores;
· beneficio recibido por la organización como resultado de actividades conjuntas (bajo un simple acuerdo de asociación);
· recibos de operaciones con contenedores, etc.
· otros ingresos reconocidos como ingresos de explotación.
La subcuenta “Otros ingresos” también refleja ingresos no operacionales:
· multas, sanciones, sanciones recibidas o reconocidas por recibir por violación de los términos de los contratos;
· beneficio de años anteriores identificados en el año de informe;
· ingresos para compensar las pérdidas causadas a la organización;
· importes de cuentas por pagar cuyo plazo de prescripción haya expirado;
· diferencias de cambio;
· otros ingresos no operativos.
Los gastos operativos incluyen:
· gastos asociados con la provisión para el uso temporal (posesión) de los activos de la organización a cambio de una tarifa, así como gastos asociados con la participación en los capitales autorizados de otras organizaciones;
· el valor residual de los activos para los cuales se calcula la depreciación y el costo real de otros activos cancelados por la organización;
· gastos asociados con la venta, enajenación y otras cancelaciones de activos fijos y otros activos (bienes, productos);
· gastos por operaciones con contenedores;
· intereses pagados por la organización por la concesión de préstamos y empréstitos;
· Otros gastos operacionales.
La subcuenta “Otros gastos” también refleja gastos no operativos:
· multas, sanciones, sanciones pagadas o reconocidas como pago por violación de los términos de los contratos;
· pérdidas de años anteriores reconocidas en el año del informe;
· contribuciones a las reservas para la depreciación de inversiones en valores, para la disminución del valor de los activos materiales, para deudas de cobro dudoso;
· el importe de las cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción ha expirado y otras deudas cuyo cobro no es realista;
· costos asociados con la consideración de casos en los tribunales;
· otros gastos no operativos.
Así, el crédito de la subcuenta 91-1 refleja ingresos operativos y no operativos en forma devengada a lo largo del año, y el débito de la subcuenta 91-2 refleja gastos operativos y no operativos. Mensualmente, comparando el volumen de negocios en las subcuentas 91-1 y 91-2, se determina el saldo de otros ingresos y gastos para el mes del informe, que se cancela con el volumen de negocios final de la subcuenta 91-9 a la cuenta 99 “Beneficios y pérdidas". Por lo tanto, la cuenta sintética 91 no tiene saldo a la fecha del informe.
El resultado financiero final (ganancia o pérdida neta) se refleja en la cuenta 99 y consiste en el resultado financiero de las actividades ordinarias identificadas en la cuenta 90, el saldo de otros ingresos y gastos identificados en la cuenta 91, así como los ingresos y gastos extraordinarios. que se reflejan cuando ocurren inmediatamente en la cuenta 99. El débito de la cuenta 99 refleja pérdidas (pérdidas, gastos) y el crédito refleja las ganancias (ingresos) de la organización. Una comparación de la rotación de débitos y créditos durante el período del informe muestra el resultado financiero final.
Capítulo 2. Características de la contabilidad del comercio mayorista utilizando el ejemplo de LLC "Gorod"
2.1 Características de la organización en estudio. Organización de la contabilidad de la venta de bienes y márgenes comerciales.
La principal actividad de LLC "Gorod" es el comercio.
LLC "Gorod" es una entidad legal, tiene propiedad separada, un balance independiente, una cuenta corriente, un sello y estampillas.
La empresa responde de sus obligaciones con todos sus bienes.
Las relaciones laborales se llevan a cabo de conformidad con el Código del Trabajo de la Federación de Rusia.
Los objetivos de la Empresa son:
La satisfacción de necesidades más completa y de mayor calidad.
Empresas, organizaciones y ciudadanos en los servicios y obras producidas
Empresa;
Atracción y uso efectivo de material y
Recursos financieros, tecnología avanzada, experiencia en gestión con
El objetivo es obtener ganancias.
Los tipos de actividades de la Empresa son:
Organización de un amplio comercio de productos;
Celebrar acuerdos de suministro con ciudadanos y empresas de productos agrícolas y de otro tipo, así como de bienes de consumo;
Servicios de banquetería;
Servicios de transporte, almacenamiento y comunicaciones;
Prestación de servicios comerciales, de compras e intermediación;
Apertura de tiendas propias, comisiones.
tiendas, puestos comerciales;
Producción y venta de bienes de consumo, materiales de construcción y productos para fines industriales y técnicos;
Actividades de comercio y compras, actividades de intermediación.
La contabilidad en LLC "Gorod" se lleva a cabo mediante registros de cualquier forma, utilizando la técnica de la partida doble. La contabilidad se lleva a cabo en forma de contabilidad por orden de diario. La depreciación de los activos fijos se realiza mensualmente de acuerdo con normas uniformes aprobadas y se carga a los costos de distribución (cuenta 44).
Para garantizar una contabilidad adecuada en una empresa, anualmente se emite una Orden "Sobre política contable", según la cual se utilizan ciertos métodos contables.
La política contable se refiere al conjunto de métodos contables adoptados por ella: observación primaria, medición de costos, agrupación actual y generalización final de los hechos de la actividad económica.
El objetivo principal de la política contable es la formación de información completa, objetiva y confiable sobre las actividades de la organización.
Las principales tareas de contabilidad en LLC "Gorod" son:
Formación de información completa y confiable sobre las actividades.
La empresa y su situación patrimonial;
Asegurar el control sobre el uso de los fondos.
En LLC "Gorod" las responsabilidades son:
Cumplimiento de la ley en el ejercicio de actividades empresariales
Operaciones - Director de Mercado;
Para la formación de políticas contables, contabilidad,
Provisión oportuna de una contabilidad completa y confiable.
Informes - jefe de contabilidad.
Todas las empresas, independientemente de su forma de propiedad, incluidas las comerciales, formulan políticas contables.
La política contable de Gorod LLC para 2006 refleja lo siguiente:
La contabilidad en la organización la lleva a cabo el departamento de contabilidad como una unidad estructural independiente bajo la dirección del jefe de contabilidad y se mantiene de acuerdo con el Reglamento sobre contabilidad e informes de la Federación de Rusia, el plan de cuentas (actividades financieras y económicas de la organización, aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de octubre de 2000 No. 94 n).
Contabilidad de activos fijos (PBU 6/01). En contabilidad, los costos no esenciales para la adquisición de activos fijos y activos tangibles se tienen en cuenta en los gastos corrientes. Los gastos se consideran significativos si superan el 10% del coste original del inmueble.
Los activos fijos con un costo de no más de 10 mil rublos por unidad se amortizan como costos de producción (gastos de venta) a medida que se ponen en funcionamiento. La vida útil de los activos fijos se determina sobre la base de la Clasificación de activos fijos incluidos en grupos de depreciación, aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 1. No. 1. Para los bienes depreciables, la depreciación se calcula utilizando el método de línea recta. No existe revaluación anual de los activos fijos.
Los bienes se contabilizan a precios de venta. El costo de los bienes comprados reduce los ingresos por la venta de estos bienes. Los gastos se contabilizan en la cuenta 44 subcuenta “Gastos de ventas” Los costos de distribución y para efectos tributarios se distribuyen en proporción a la participación de los ingresos de cada tipo de actividad en los ingresos totales utilizando el método del devengo (actividades sujetas al impuesto sobre la renta y actividades sujetas al UTII). La base imponible del IVA se tiene en cuenta a medida que se recibe el dinero en la cuenta o caja registradora de la organización.
Para reconocer ingresos y gastos en el cálculo del impuesto a la renta se utiliza el método de efectivo. Los ingresos de las actividades ordinarias de una organización son ingresos que se reciben de forma regular y sistemática. Según los estatutos, la actividad principal es la provisión de locales comerciales, así como el arrendamiento de terrenos. Los ingresos se registran en la cuenta 90 "Ventas", los gastos comerciales generales se registran en la cuenta 20 "Producción principal" y se cancelan en la cuenta 90.
LLC "Gorod" crea una reserva para la reparación de activos fijos y para el pago de bonificaciones en función de los resultados del trabajo del año.
El inventario de artículos del inventario se realiza anualmente. Los activos fijos y el inventario de bajo valor se inventarian una vez cada tres años.
Los fondos de la empresa se mantienen en una cuenta bancaria. La caja de la empresa almacena fondos dentro del límite establecido por el banco. De los ingresos de la empresa, los fondos se gastan en el pago de salarios, el pago de gastos comerciales y la realización de transacciones en efectivo de acuerdo con el procedimiento para realizar transacciones en efectivo en la Federación de Rusia.
La organización se dedica al comercio mayorista y minorista. En este trabajo final de calificación se examinan ejemplos prácticos, concretamente utilizando el ejemplo del almacén mayorista de Gorod LLC.
En LLC "Gorod", como en otras organizaciones comerciales, la aceptación de mercancías en el almacén del proveedor la realiza la persona financieramente responsable por medio de un representante (Apéndice 1) con la presentación de un pasaporte.
El poder se emite según formularios estándar. La contabilidad de los poderes como formularios de informes estrictos se lleva a cabo en el lomo del poder, que se almacena en el departamento de contabilidad con una nota sobre su recepción y uso, o en el libro de poderes, o en el diario de registro.
Las facturas recibidas por Gorod LLC (Apéndice 2) se refieren a documentos contables primarios. En este caso, contabilizar su recibo sólo duplicará el libro de compras. El comprador está interesado en la total seguridad de las facturas, en su reflejo oportuno y fiable.
Las facturas aceptadas para su ejecución deben numerarse y archivarse en diarios de facturas, y el almacenamiento de las facturas recibidas y emitidas se realiza por separado. Las facturas compiladas y recibidas se registran de la manera prescrita en los libros de compras y ventas (Apéndice 3.4).
El libro de compras lo mantienen los destinatarios de los bienes y tiene como objetivo registrar las facturas proporcionadas por los proveedores para determinar el monto del impuesto a acreditar.
La recepción de mercancías en el almacén de Gorod LLC la realiza la persona financieramente responsable sobre la base de los documentos de envío, como facturas, formulario TORG 12 (Apéndice 5)
Las empresas comerciales mayoristas que transportan mercancías en contenedores o embalajes del remitente (fabricante) original aceptan productos en términos de calidad, peso neto y número de unidades del producto solo en los casos previstos por normas o acuerdos obligatorios, si el peso bruto real no corresponde a lo especificado en los documentos adjuntos, al recibir la carga en contenedores dañados, abiertos o sin marcar, en contenedores con el sello dañado o si hay signos de daño (fugas, etc.). Los productos que se vayan a reenviar deben almacenarse en condiciones que garanticen su calidad e integridad.
La entrega de bienes impagos del proveedor se refleja en la contabilidad sobre la base de una factura, en la que el monto del IVA se resalta en una línea separada. Los bienes se contabilizan al costo de adquisición menos el impuesto al valor agregado contenido en el precio de compra, el cual se registra mediante el siguiente asiento:
Débito 19 “IVA sobre activos adquiridos” - por el importe del IVA indicado en la factura
Débito 41 “Bienes” - por el costo de los bienes capitalizados;
Crédito 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas” por el monto total de la deuda con el proveedor.
Cabe señalar que cuando en los documentos contables primarios (órdenes de recibo de efectivo, facturas, actos, etc.) el monto del IVA no está resaltado en una línea separada o la factura no está redactada o está redactada incorrectamente, el cálculo del valor agregado El impuesto no se produce. En este caso, el costo de los bienes adquiridos, incluido el IVA, se carga a la cuenta 41 "Bienes" con posterior cancelación a la cuenta de ventas.
Una vez pagados los bienes al proveedor, el comprador acredita el IVA al realizar pagos al presupuesto, independientemente del hecho de la venta de estos bienes (si la factura está redactada correctamente), lo que se refleja al registrar el monto del IVA sobre el pago. y bienes recibidos:
Crédito 19 “IVA sobre valores adquiridos”.
En este caso, se cuenta el IVA sobre los bienes recibidos; el monto del impuesto sobre los activos pagados pero no recibidos no reduce el monto de los pagos adeudados al presupuesto.
La contabilización de mercancías en LLC "Gorod" se formaliza mediante las siguientes transacciones:
Débito 41 “Bienes” - por el costo de los bienes capitalizados
Débito 19 “IVA sobre valores comprados” - por el monto del IVA relacionado con los bienes recibidos
Crédito 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas” por el costo de los bienes incluido el IVA indicado en la factura.
Después de pagar los activos capitalizados, al calcular con el presupuesto, es posible tener en cuenta el monto del IVA, que se registra en la contabilización:
Débito 68 "Cálculos de impuestos y tasas"
Crédito 19 “IVA sobre bienes adquiridos”.
Todos los costos de transporte en los que incurre una empresa en el proceso de compra de bienes pueden, según la política contable de la empresa, atribuirse a los costos de distribución. Si el proveedor ha pagado los servicios para la entrega de bienes, entonces, de acuerdo con los términos del contrato, puede presentar estos montos para el pago al comprador, quien refleja esta operación registrando:
Débito 44 “Gastos de ventas” - directamente por el costo de envío;
Débito 19 “IVA sobre activos adquiridos” - por el monto del IVA sobre servicios de transporte
Crédito 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas” - por el monto total de la deuda por servicios de entrega, incluido el IVA.
Si la mercancía se recibe en un embalaje, su valor debe indicarse en los documentos adjuntos: la contabilización del embalaje recibido del proveedor se refleja en la contabilidad de la siguiente manera:
Débito 10 “Materiales”, subcuenta 4 “Contenedores y materiales de embalaje” - en algunos casos por el costo del embalaje recibido;
Crédito 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas” - por el monto adeudado al proveedor por el embalaje.
Los contenedores que no estén especificados en los documentos del proveedor y que no estén sujetos a pago se facturarán al precio de posible venta sobre la base de la ley. En este caso, el cableado queda así:
Débito 41-3 “Contenedores bajo mercancías y vacíos”
Los productos se envían a Gorod LLC a los clientes de acuerdo con los contratos celebrados.
LLC "Gorod" trabaja bajo acuerdos de compra, venta y suministro.
La contabilidad del movimiento de mercancías en el almacén de Gorod LLC se lleva por separado para cada artículo en términos cuantitativos y monetarios.
En la organización en estudio, la cancelación de bienes se registra al costo promedio. Este método es el más común en la práctica.
El costo promedio al que se dan de baja los bienes se calcula dividiendo el precio de compra de los bienes de un nombre (un grupo de bienes) sin IVA durante el mes, teniendo en cuenta el valor del saldo de bienes de este nombre (grupo) en al inicio del mes por su cantidad, compuesta por el saldo de bienes al inicio del mes y los bienes recibidos este mes.
Se vende detergente en polvo. Los bienes se contabilizan a su costo de adquisición. Al cancelar bienes a efectos contables y fiscales, se utiliza el método del costo promedio. Todos los polvos, envasados en paquetes que pesan 400 g, la tienda incluye para estos fines en un grupo de productos.
En diciembre de 2005, la tienda compró el polvo varias veces: (Tabla 2)
Tabla 2
Compra de bienes
Calculemos el precio medio de un pack:
4800 rublos. / 300 paquetes = 16 rublos;
Según los datos del inventario, había 40 paquetes de detergente en polvo en envases de 400 g.
Determinamos la cantidad de polvo vendido en diciembre:
300 paquetes - 40 paquetes = 260 paquetes.
Determinemos el costo del polvo vendido:
260 paquetes x 16 frotar. por paquete = 4160 frotar.
En contabilidad se realizarán los siguientes asientos:
Cuenta de débito 90 "Ventas",
Crédito a la cuenta 41 "Bienes" - 4160 rublos. - Se amortiza el coste del polvo vendido.
El resto del polvo a partir del 1 de enero de 2006 serán 40 paquetes por un importe total de 640 rublos. (4800 rublos - 4160 rublos).
En el departamento de contabilidad de LLC "Gorod", la disposición de bienes y contenedores se refleja en el diario de pedidos en el crédito de la cuenta 41. Las entradas en el registro no se realizan para cada documento primario por separado, sino para el informe del producto en su conjunto. . A cada informe se le asigna una línea, que muestra el saldo de bienes al comienzo del período del informe, el volumen de negocios en el débito y crédito de la cuenta 41 Bienes, indicando las cuentas correspondientes y el saldo de bienes al final del período del informe. El volumen de negocios del crédito de esta cuenta debe ser igual al monto total de bienes consumidos en el mismo informe. Los saldos de bienes al inicio y al final del período del informe en el registro contable también deben coincidir con los indicadores correspondientes en el producto. informe.
Al final del mes, en el registro contable de la cuenta 41 “Bienes” se calculan los totales, que se comparan con los indicadores correspondientes de los registros contables de otras cuentas.
El contador que elaboró el registro contable de la cuenta 41 “Bienes” lo fecha y lo firma. Los resultados del diario de pedidos se registran en el Libro mayor. La fecha de esta entrada y la firma de quien la realizó se indican en el diario de pedidos.
Los registros contables de la cuenta 41 "Bienes" se compilan por separado para cada persona (equipo) financieramente responsable. A final de mes, a partir de ellos, se elaboran registros contables consolidados de toda la organización. Las desventajas de este método incluyen la necesidad de compilar una gran cantidad de registros contables y la complicación de la conciliación continua de indicadores interrelacionados durante el mes.
La contabilidad analítica de la venta de bienes en el departamento de contabilidad de LLC "Gorod" se lleva a cabo mediante el método varietal. La contabilidad debe garantizar que la contabilidad analítica sea idéntica a la facturación y los saldos de las cuentas sintéticas el primer día de cada mes (el monto del gasto en las cuentas analíticas en términos monetarios debe ser igual a la facturación crediticia de la cuenta sintética 41 "Bienes")
El costo total de los bienes vendidos a precios de venta representa la facturación. La contabilidad del volumen de negocios se lleva a la cuenta 90 "Ventas". El débito de la cuenta 90, subcuenta 2 “Costo de ventas” refleja el precio de compra de los bienes vendidos, los gastos de ventas relacionados con los bienes vendidos; en el débito de la cuenta 90, subcuenta 3 “IVA” impuesto al valor agregado. En el crédito de la cuenta 90, subcuenta 1 “Ingresos”, se registra el valor de venta de los bienes vendidos, teniendo en cuenta el impuesto al valor agregado. Al mismo tiempo, en la cuenta 90, las transacciones se reflejan en diferentes momentos dependiendo del momento de contabilización de las ventas registradas en la política contable de la empresa. Cabe recordar que ahora, a efectos contables, los ingresos deben reflejarse en el momento del envío de la mercancía. Los impuestos se toman en cuenta en el momento de la venta aceptada a efectos fiscales.
A continuación se detallan los principales asientos elaborados al vender bienes y presentar documentos de liquidación del precio de venta de los bienes (IVA incluido) enviados al comprador:
Débito 62 "Liquidaciones con compradores y clientes" 23600
Crédito 90 "Ventas", subcuenta "Ingresos".
La acumulación del IVA al presupuesto por bienes vendidos refleja la entrada:
Débito 90 "Ventas", subcuenta "IVA" 3600
Crédito 68 "Cálculos de impuestos y tasas"
El valor en libros de los bienes vendidos se carga a ventas:
Débito 90 "Ventas", subcuenta "Costo de ventas" 16000
Crédito 41 "Productos".
Al enviar mercancías a los clientes, primero se realiza un asiento de recuperación contra el anticipo recibido por el monto del impuesto acumulado:
Débito 68 "Cálculos de impuestos y tasas"
Crédito 62 "Acuerdos con compradores y clientes".
Posteriormente, las transacciones relacionadas con la venta se reflejan de la forma habitual.
En los documentos de pago de bienes vendidos en empresas comerciales mayoristas, una línea separada muestra el costo de los bienes a precios de venta y, además, el monto del IVA calculado a las tasas correspondientes sobre este costo.
El resultado de la venta de bienes para el mes del informe se forma comparando la facturación total del débito en las subcuentas 90-1 "Costo de ventas", 90-3 "IVA", etc. y la facturación del crédito en la subcuenta 90-1 "Ingresos" . Este resultado se carga mensualmente (con facturación final) de la subcuenta 90-9 “Ganancias/pérdidas por ventas” a la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”, que se refleja si hay ganancias al contabilizar:
Débito 90 "Ventas", subcuenta 9 "Ganancias/pérdidas por ventas"
Crédito 99 "Pérdidas y ganancias 4000".
Por lo tanto, la cuenta sintética 90 “Ventas” no tiene saldo a la fecha de presentación.
Al final del año del informe, todas las subcuentas abiertas en la cuenta 90 "Ventas" (excepto la subcuenta 90-9 "Ganancias/pérdidas de ventas") se cierran con entradas internas en la subcuenta 90-9 "Ganancias/pérdidas de ventas".
La contabilidad de envíos y ventas se lleva en el orden del diario No. 11 en el lado del haber de la cuenta 90 “Ventas” y en el extracto del lado del débito de la cuenta 90 “Ventas”. Los datos analíticos de las cuentas 45 “Bienes enviados” y 90 “Ventas” se dan a precios de venta contables, en montos según facturas presentadas o documentos que las reemplacen.
La organización en estudio establece diferentes porcentajes de márgenes comerciales para diferentes grupos de bienes, por lo que puede utilizar el método de cálculo del ingreso bruto en función del rango de volumen de negocios comercial. Al mismo tiempo, la organización debe mantener registros de la facturación (ingresos) de grupos de productos con el mismo margen de beneficio.
El ingreso bruto (IG) para el rango de volumen de negocios comercial se determina mediante la siguiente fórmula:
VD = T 1 x RN1 + T 2 x RN 2 + ... + T p x RN p,
donde T es el volumen de negocios comercial por grupos de productos;
RN: margen comercial calculado para grupos de productos.
Si el tamaño del margen comercial cambió durante el período, el volumen de facturación comercial debe determinarse por separado para los períodos de aplicación de diferentes tamaños del margen comercial.
Para los artículos para el hogar, el margen comercial se fija en el 25%, para los productos químicos domésticos, en el 10%.
El importe de los ingresos con IVA incluido en abril de 2005 fue:
1) para artículos del hogar: 150.000 rublos;
2) para productos químicos domésticos: 110.000 rublos.
1. Determine el tamaño del margen comercial estimado para el primer grupo de bienes:
PH1 = TN / (100% + TN) = 25% / (100% + 25%) = 0,2.
2. Determinemos el tamaño del margen comercial estimado para el segundo grupo de bienes:
PH2 = TN / (100% + TN) = 10% / (100% + 10%) = 0,0909.
3. Calculemos la cantidad de margen comercial realizado:
VD - T1 x RN1 + T2 x RN2 = 150.000 rublos. x 0,2 + 110.000 rublos. x 0,0909 = 40.000 rublos.
2.2 Contabilización de pagos de bienes con proveedores y clientes en la empresa LLC "Gorod"
Para contabilizar las liquidaciones con proveedores por los bienes recibidos, Gorod LLC, así como otras organizaciones comerciales, utiliza la cuenta 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas".
Cuando se reciben mercancías para las que no se han recibido documentos de pago de los proveedores, es necesario comprobar si las mercancías recibidas figuran como pagadas, pero están en tránsito o no han sido retiradas de los almacenes de los proveedores, y si el valor de los bienes recibidos figuran como cuentas por cobrar.
Para entregas no facturadas, a la cuenta 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas” se le acredita el costo de los bienes recibidos a los precios estipulados en los contratos.
Cuenta de débito 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas” según extractos bancarios y otros documentos por los montos de cumplimiento de obligaciones (pago de facturas a proveedores), incluidos anticipos y prepagos, en correspondencia con cuentas de efectivo (efectivo, cuentas de liquidación, etc. ) , fuentes de financiación (créditos, empréstitos), liquidaciones (compensación de deudas de compradores, clientes).
De la cuenta 60, las cuentas por pagar del proveedor se cancelan después de la expiración del plazo de prescripción de la cuenta de ganancias, lo que se refleja en la contabilización:
Débito 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas"
Crédito 91 "Otros ingresos y gastos".
En la cuenta 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas", el comprador ejerce el control sobre la recepción de las mercancías, su pago, así como la integridad y puntualidad de su recepción por parte de las personas financieramente responsables.
La contabilidad sintética y analítica de las liquidaciones con proveedores y contratistas la llevan a cabo las contrapartes en el orden de diario No. 6.
Al enviar mercancías, las empresas comerciales emiten facturas al comprador y obligatoriamente emiten facturas que indican el IVA. En el caso de pagos en efectivo, la factura también debe incluir el impuesto sobre las ventas (en las regiones donde se introduce este impuesto).
El pago a los proveedores se realiza mediante una de las formas de pago más habituales: el pago mediante órdenes de pago.
El reembolso de la deuda de LLC "Gorod" con el proveedor por los bienes recibidos, así como la transferencia de anticipos y prepagos, según la forma de pago, se registra con los siguientes asientos:
Débito 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas” - por el monto de la deuda pagada a proveedores
Crédito 51 “Cuentas corrientes” - por el monto pagado de la cuenta corriente;
Crédito 50 "Cajero" - por el monto del pago en efectivo de la caja registradora de una empresa comercial (debe recordar el límite establecido para pagos en efectivo dentro de diez mil rublos a partir de 2001);
Crédito 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas", subcuenta "Facturas emitidas" - por el monto pagado mediante factura,
Crédito 66 “Liquidaciones por préstamos y empréstitos a corto plazo” - por el monto del pago mediante un préstamo bancario a corto plazo;
Crédito 67 “Liquidaciones sobre préstamos y empréstitos a largo plazo” por el monto del pago a través de un préstamo bancario a largo plazo.
El pago al proveedor por los bienes recibidos se realiza de la siguiente manera:
Débito 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas" 91300-00
Crédito 51 "Cuentas corrientes"
Si, después del pago anticipado, se canceló la entrega de la mercancía, se realizan las siguientes entradas por el monto del reembolso:
Débito 51 "Cuentas corrientes";
Crédito 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”, subcuenta “Por anticipos emitidos”.
La contabilidad de las liquidaciones con proveedores y contratistas se lleva en un registro donde se combinan las transacciones del crédito de la cuenta 60 (diario de pedidos) y de su débito (estado de cuenta). Los datos en este registro contable se ingresan línea por línea, en el llamado método lineal-posicional, es decir, los asientos para cada documento de pago del proveedor, tanto en el diario de pedidos como en el extracto, se realizan en la misma línea. Este método le permite controlar la recepción de mercancías y también proporcionará una contabilidad sintética y analítica de las liquidaciones con proveedores. Para hacer esto, se ingresaron columnas en el diario de pedidos y en el extracto para reflejar el saldo al comienzo del mes, el volumen de negocios y el saldo al final del mes en la cuenta 60. Si el saldo está en crédito, entonces se ha recibido la mercancía, pero no se ha realizado el pago (existe deuda con proveedores); un saldo deudor significa la presencia de pago por bienes no recibidos (los bienes están en tránsito) o un anticipo recibido (pago anticipado).
La contabilidad de los acuerdos con compradores en LLC "Gorod" se lleva a la cuenta 62 "Acuerdos con compradores y clientes".
La cuenta 62 se carga en correspondencia con las cuentas 90 “Ventas”, 91 “Otros ingresos y gastos” por los montos por los cuales se presentaron los documentos de liquidación.
La cuenta 62 se acredita en correspondencia con las cuentas de contabilidad de caja, liquidaciones de los montos de los pagos recibidos (incluidos los montos de los anticipos recibidos), etc. En este caso, los importes de los anticipos recibidos y los pagos anticipados se tienen en cuenta por separado.
La contabilidad analítica de la cuenta 62 "Liquidaciones con compradores y clientes" se lleva a cabo para cada factura presentada a los compradores (clientes) y para las liquidaciones con pagos programados, para cada comprador y cliente. Al mismo tiempo, la construcción de una contabilidad analítica debe brindar la posibilidad de obtener los datos necesarios sobre los clientes a partir de documentos de pago para los cuales aún no ha llegado el plazo de pago; a los compradores por documentos de pago no pagados a tiempo; anticipos recibidos; facturas para las cuales aún no ha llegado la fecha de vencimiento para la recepción de fondos; letras descontadas (descontadas) en bancos; facturas cuyos fondos no se recibieron a tiempo.
La contabilidad de las liquidaciones con compradores y clientes dentro de un grupo de organizaciones interrelacionadas, sobre cuyas actividades se preparan estados financieros consolidados, se lleva por separado en la cuenta 62.
Contabilización de transacciones en efectivo.
Como se dijo al principio del punto 2.2, los pagos se pueden realizar en efectivo. Uno de los lugares en las operaciones de Gorod LLC lo ocupan las transacciones en efectivo, ya que parte de los ingresos provienen de las cajas registradoras. Una empresa comercial debe tener una caja registradora para recibir, almacenar y emitir fondos. El procedimiento para organizar una caja registradora y contabilizar el efectivo en las empresas está regulado por la carta del Banco Central de la Federación de Rusia del 4 de octubre de 1993 No. 18 "Procedimiento para realizar transacciones en efectivo en la Federación de Rusia".
Esta empresa está obligada a entregar al banco todo el efectivo que exceda los límites de saldo de caja establecidos en la forma y dentro de los plazos acordados con los bancos servidores. Al mismo tiempo, una empresa, que tiene ingresos en efectivo constantes, de acuerdo con los bancos que la atienden, puede gastarlos en salarios, compras y pagos de productos. Cabe señalar que las empresas comerciales no tienen derecho a acumular efectivo en sus cajas registradoras por encima de los límites establecidos para gastos futuros, incluidos los salarios. Por la acumulación de efectivo en cajas registradoras que exceda los límites establecidos de conformidad con el Decreto del Presidente de la Federación de Rusia del 23 de mayo de 1994 No. 1006 (modificado el 25 de junio de 2000), se impone una multa equivalente al triple del cantidad de exceso de efectivo detectado en efectivo. Durante las inspecciones, los bancos también revelan datos sobre pagos en efectivo que exceden los límites establecidos, que actualmente ascienden a 60.000 rublos. un trato a la vez. Por infracción del límite establecido se cobra una multa del doble del importe del pago realizado.
Compra y registro de cajas registradoras. La organización LLC "Gorod" debe utilizar equipo de caja registradora (CCT) al aceptar efectivo y pagar con tarjetas de pago los bienes, obras y servicios vendidos. LLC "Gorod" no está exenta del uso de CCT, ya que están exentos lo siguiente:
Organizaciones que emiten formularios de informes estrictos como confirmación de recepción de dinero.
Organizaciones que realizan determinado tipo de actividades.
Por la falta de uso de la caja registradora, así como en los casos equivalentes a la falta de uso de la caja registradora (uso de un dispositivo sin precinto, sin memoria fiscal, perforar un cheque por un monto menor), multa de 30.000 - Se pueden imponer a la organización 40.0000 rublos. Sólo debe adquirir cajas registradoras cuyos modelos estén incluidos en el Registro Estatal de Equipos de Caja Registradora. El dispositivo adquirido debe estar registrado en el centro de servicio técnico (centro de servicio técnico) y registrado en la oficina de impuestos.
Para registrarse en la oficina de impuestos debe presentar:
Solicitud de registro de KKM
Pasaporte KKM
Acuerdo de mantenimiento con el centro de servicio central.
En un plazo de 5 días, la autoridad fiscal registra el KKM y emite a la organización una Tarjeta de Registro de KKM ante la autoridad fiscal, devuelve el Pasaporte KKM y el acuerdo con el centro de servicios central.
Pagos en efectivo mediante sistemas de caja registradora. Los pagos en efectivo son pagos realizados en efectivo por bienes adquiridos, trabajos realizados y servicios prestados. Al poner en funcionamiento una caja registradora, además de los documentos pertinentes para aceptar la caja registradora como activo fijo, es necesario redactar una Ley sobre la transferencia de las lecturas de los contadores sumadores de efectivo a cero (formulario KM-1). El diario de cajero-operador (KM-4) se abre para la caja registradora y está diseñado para reflejar las transacciones de flujo de efectivo. Durante la jornada laboral, el cajero acepta dinero de los clientes y al mismo tiempo perfora un recibo en la caja registradora, que se cancela rasgándolo y se entrega al comprador.
Procedimiento para aceptar dinero: el cajero indica el monto a pagar; el cajero recibe dinero del comprador, nombra la cantidad recibida y la coloca por separado frente al comprador; el cajero imprime el recibo; El cajero indica el monto del cambio y se lo entrega al comprador junto con el cheque. En los casos en que el comprador desee devolver la mercancía, el cajero le devuelve el dinero de la caja registradora y redacta un Certificado de devolución de dinero a los compradores (formulario KM-3). elimina un informe Z de la caja registradora, que muestra el monto total de ingresos del día y completa el formulario KM-6 (certificado de operador de caja), en el que se registran los indicadores de los contadores de la caja registradora. Si una caja registradora no funciona correctamente, se envía a reparación, habiendo elaborado previamente un Informe en el formulario KM-2 sobre la toma de lecturas del control y la suma de los contadores de caja al entregar la caja registradora para reparación y al devolverla a la organización.
Libro de caja y reportes de caja. El registro de órdenes de efectivo entrantes y salientes se realiza en el Diario de registro de documentos de efectivo entrantes y salientes (formulario KO-3), destinado a controlar el uso previsto de los fondos.
El movimiento de efectivo se registra en el Libro de Caja (formulario KO-4). La organización LLC "Gorod" mantiene un libro de caja, encuadernado, con hojas numeradas, selladas y certificadas con las firmas del gerente y el jefe de contabilidad. El libro de caja lo mantiene el cajero (ver Tabla 3). Cada hoja del libro de caja consta de 2 partes idénticas, una de las cuales se completa como la primera copia y la otra, con papel carbón, como la segunda. La segunda copia se corta y sirve como informe de caja, al que al final del día se archivan los recibos y las órdenes de gastos en efectivo junto con los documentos de respaldo. El informe de caja está sujeto a verificación por parte del jefe de contabilidad.
Tabla 3
Llenar el libro de caja
| Contar | Contenido |
| Número del Documento | Número de serie de una orden de efectivo entrante o saliente |
| De quién se recibió o a quién se emitió | Nombre completo de la persona física o nombre de la entidad jurídica que donó (recibió) el dinero y un breve resumen de la transacción |
| Número de cuenta correspondiente, subcuenta | Número de cuenta en la que se refleja el movimiento de dinero en correspondencia con la cuenta 50 “Cajero” |
| Próximo | Importe recibido en una orden de recibo |
| Consumo | Importe emitido en una nota de gastos |
| Total por día | Importes totales de pedidos entrantes y salientes |
| Saldo al final del día | Determinado por la fórmula: Saldo al inicio del día + Ingresos del día - Gastos del día |
Operaciones básicas de la cuenta 50 “Efectivo”:
Débito 50 "Efectivo"
Crédito 90 "Ventas", subcuenta "Ingresos": ingresos recibidos por la venta de bienes;
Débito 50 "Efectivo"
Crédito 73 “Liquidaciones con personal para otras operaciones”, subcuenta “Liquidaciones por compensación de daños materiales” - recibido de personas financieramente responsables en compensación por el monto de la escasez de bienes;
Débito 50 "Efectivo"
Crédito 71 “Liquidaciones con responsables” - el responsable devolvió el efectivo previamente emitido de la caja registradora;
Débito 50 "Efectivo"
Crédito 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta “Otros ingresos” - refleja el monto de los excedentes identificados con base en los resultados del inventario;
Débito 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”
Crédito 50 “Efectivo” - pagado en efectivo a proveedores;
Débito 71 “Liquidaciones con responsables”
Crédito 50 “Caja”: el efectivo se emitió desde la caja registradora a cuenta;
Débito 70 “Liquidaciones con personal por salarios”
Crédito 50 “Cajero” - salario emitido;
Débito 94 “Desabastecimientos y pérdidas por daños a objetos de valor”
Crédito 50 “Efectivo”: refleja el monto de la escasez identificada con base en los resultados del inventario;
Débito 57 “Transferencias en camino”
Crédito 50 "Efectivo": al final del día, el efectivo se deposita en el banco para acreditarlo en la cuenta corriente;
Débito 51 “Cuenta corriente”
Crédito 57 "Transferencias en camino": los ingresos comerciales entregados el día anterior se acreditan en la cuenta corriente de la empresa.
2.3 Indicadores que afectan el volumen de negocios en la empresa LLC "Gorod"
El volumen de negocios comercial es la circulación de bienes, el proceso de promoción de bienes de los productores a los consumidores.
Consideremos en retrospectiva qué factores se utilizaron para garantizar el aumento de la facturación, así como las oportunidades y reservas para el crecimiento de las ventas para el período futuro. Los datos para esto se presentan en la Tabla 4.
Tabla 4
Indicadores de volumen de negocios comercial y principales tipos de recursos.
| Índice | Designación | Período base | Período de información | Desviación | Tasa de crecimiento % | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||||
| Volumen de negocios comercial, miles de rublos. | Notario público | 3377 | 4302 | + 925 | 127,4 | ||||
| Camarada promedio reservas, miles de rublos | N zap | 375,2 | 524,6 | 149,4 | 139,8 | ||||
| Rotación | Mazorca | 9 | 8,2 | -0,8 | 91,1 | ||||
| Numero de trabajadores lugares, unidades | METRO | 7 | 8 | + 1 | 114,3 | ||||
| Número de días laborables, días. | tr | 305 | 357 | + 52 | 117 | ||||
| Duración promedio Día laborable, hora. | A ellos | 11,7 | 11,1 | -0,6 | 94,9 | ||||
| Producción media por hora, ingresos. Para 1 trabajador lugar, mil rublos | frecuencia cardíaca | 0,1352 | 0,1357 | + 0,0005 | 100,4 | ||||
| Área de comercio recibidor, m2 | pt.t.z | 530 | 550 | + 20 | hs | 6,372 | 7,822 | + 1,45 | 122,8 |
Costo promedio anual de los activos fijos, |
S | 36,87 | 50,18 | + 13,31 | 136,1 | ||||
| Rentabilidad de los activos | fo | 91,592 | 85,731 | -5,86 | 93,6 |
1. Cálculo de la influencia de la velocidad de circulación de mercancías y del inventario medio.
N escribir = OTK.cp.N escribir * A rev + 1/2 * open.sr N escribir * abrir. A alrededor,
N zap = 149,4 * 9 + 1/2 * 149,4 * (- 0,8) = 1284,8 mil rublos;
Hasta aproximadamente = abierto. Hasta aproximadamente *N zap.pr.r. + 1/2 * promedio abierto. N aplicación. * abierto k sobre
K aproximadamente = - 0,8 * 375,2 + 1/2 * 149,4 * (- 0,8) = - 360,0 mil rublos. El impacto total será: 1284,8 - 360,0 = 925 mil rublos.
Como resultado de la desaceleración del volumen de negocios, el volumen de negocios disminuyó en 360 mil rublos, pero la participación de capital de trabajo adicional en el aumento del inventario hizo posible aumentar el volumen de negocios en 1284,4 mil rublos.
Mantener el índice de facturación en el nivel básico permitiría aumentar la facturación en 360 mil rublos.
2. Cálculo de la influencia del espacio comercial y la carga por 1 m2 de superficie.
norte = abierto carga N * Pt.z. pr.per. + 1/2* abierto. N * abierto P t.z.
H = 1,45 * 530 + 1/2 * 20 * 1,45 = 783 mil rublos.
P t.z. = abierto P t.z. * N pr.per. + 1/2 abierto Sin pluma. P t.z.
P t.z. = 20 * 6,372 + 20 * 1,45 = 141,9 mil rublos.
El impacto total es: 783 + 142 = 925 mil rublos.
Como resultado del aumento de la superficie de ventas, la facturación aumentó en 142 mil rublos; un aumento en la carga por 1 m2 de área debido a un aumento en la tasa de utilización del área de instalación aseguró un aumento en la facturación por un monto de 783 mil rublos.
El predominio de la influencia de factores intensivos en el crecimiento del volumen de negocios comercial ayuda a ahorrar recursos y costos relevantes asociados con su operación.
3. Cálculo del impacto de la productividad del capital y el crecimiento de los activos fijos sobre los cambios en el volumen de negocios comercial:
S = otk.S * Fo pr.per. + 1/2 abierto. S * abierto fo
S = 13,31 * 91,592 + 13,31*(- 5,86)/2 = 1180 mil rublos
Fo = abierto Fo*S pr.per. + 1/2 abierto S * abierto fo
Fo = - 5,86 * 36,87 + 13,31 * (- 5,86)/2 = - 255 mil rublos.
El impacto total será: 1180 - 255 = 925 mil rublos.
Como resultado de la expansión de los activos fijos, el volumen de negocios comercial aumentó en 1.180 mil rublos, pero la disminución de la eficiencia de los activos fijos provocó una disminución del volumen de negocios comercial en 255 mil rublos.
4. Cálculo de la influencia de factores asociados al uso de los lugares de trabajo. En este caso, se utiliza el método de diferencia para el cálculo.
M = abierto M * Tr pr.carril* t cm pr.carril. * HF pr.per.
M = 1 * 305 * 11,7 * 0,1352 = 482,5 mil rublos.
Tr = abierto Tr * M informe.trans. * t cm pr.carril * HF pr.per.
Tr = 52 * 8 * 11,7 * 0,1352 = 658,0 mil rublos.
t cm = abierto. t cm * M informe.per. * Tr otch.per. * HF otch.per.
t cm = 0,6 * 8 * 357 * 0,1357 = - 232,5 mil rublos.
HF pr.per. = abierto HF * M otch per. * Tr otch.per. * t cm informe.trans.
HF pr.per. = 0,0005 * 11,1* 8 * 357 = 16,3 mil rublos.
El impacto total será: 482,5 + 658 - 232,5 + 16,3 = 925 mil rublos.
Un factor que afectó negativamente al volumen de negocios es la duración de la jornada laboral. La reducción de la jornada media de trabajo va asociada a un aumento del número de jornadas con jornada reducida. El factor principal en el crecimiento del volumen de negocios comercial es el aumento del número de días hábiles, lo que ayuda a aumentar la eficiencia en el uso de equipos y espacios comerciales.
Los resultados del cálculo se presentan en la Tabla 5.
Tabla 5
Influencia de los factores en el volumen de negocios comercial
El análisis muestra que la principal reserva para el crecimiento del volumen de negocios comercial es la aceleración del volumen de negocios de bienes. Aumento de la facturación en 360 mil rublos. digamos sin ampliar los activos fijos (la reserva para el crecimiento del volumen de negocios comercial debido al aumento de la productividad del capital es de 294,1 mil rublos) y sin aumentar el número de puestos de trabajo.
El análisis mostró que muchos factores tienen una influencia positiva en el aumento del volumen de negocios comercial: por lo tanto, la inflación influye en el aumento del volumen de negocios comercial en términos de valor, pero como resultado del mismo factor, se produce una disminución en el volumen de negocios del comercio físico, por lo que la inflación también afecta negativamente el crecimiento del volumen de negocios comercial; El crecimiento de los ingresos monetarios de la población conduce a un aumento constante del volumen de ventas, lo que también tiene un efecto positivo en el crecimiento del volumen de negocios comercial. Estos factores son externos y tienen un impacto positivo en la facturación minorista. Los factores internos que influyeron positivamente en el aumento de la facturación comercial, según el análisis factorial realizado, incluyeron la participación de capital de trabajo adicional en la facturación comercial en el aumento del inventario, un aumento en el área del piso de ventas, un aumento en la carga por 1 m2 de área debido a un aumento en la tasa de utilización del área de instalación, para aumentar la facturación comercial. La expansión de los activos fijos y el aumento en el número de días hábiles también tuvieron un impacto.
Los factores que afectaron negativamente el volumen de negocios, como resultado del análisis, son una desaceleración del volumen de negocios, una disminución en la eficiencia de los activos fijos y una reducción en la jornada laboral promedio, que se asocia con un aumento en el número de trabajadores. Días con jornada reducida.
Para aumentar la facturación de Gorod LLC, es necesario:
1) Intentar aumentar los inventarios iniciales y la recepción de mercancías, por
2) ampliando la gama de productos e introduciendo nuevos tipos de productos,
3) aumentar el número de proveedores.
4) Mejorar el servicio al cliente, es decir. al vender productos
5) es necesario interesar al comprador, responder preguntas de interés,
6) hablar sobre las características de calidad del producto, ofrecer otras nuevas
7) tipos. El servicio de calidad afecta el número de clientes y
8) en consecuencia, aumentar el volumen de negocios comercial.
9) Mejorar la rotación de mercancías. Uno de los factores
10) que tiene un efecto positivo en la facturación es la publicidad.
11) La psicología del comprador está diseñada de tal manera que está mucho más dispuesto a comprar un producto que conoce o del que ha escuchado críticas positivas que uno desconocido.
4) Vigilar la organización racional del trabajo y aumentar
5) productividad laboral de los trabajadores, en función del número de trabajadores por turno,
6) que debería mantenerse prácticamente al mismo nivel durante todo el año.
5) Con la mayor frecuencia posible, compre grandes cantidades de bienes para asegurarse de que el precio de los bienes sea más bajo y el precio de los bienes en venta también sea más bajo, lo que también afecta el aumento de la facturación.
6) Adquirir nuevos equipos para almacenar y exhibir mercancías.
7) Mejorar el control sobre la calidad de los bienes tanto en el momento de su aceptación como de su venta, y sobre los bienes que ya están a la venta.
El análisis factorial determinista, basado en los modelos más simples de la dependencia del volumen de negocios comercial del tamaño y la eficiencia del uso de tipos individuales de recursos, permite detectar los vínculos más vulnerables en la gestión, cuyas capacidades se amplían significativamente con el uso. de métodos de análisis económico gerencial de la provisión de recursos de una empresa.
Así, podemos concluir que la contabilidad que se lleva a cabo en la organización cumple con las disposiciones reglamentarias para la contabilidad de bienes.
Capítulo 3. Organización de una auditoría de transacciones de productos básicos en empresas de comercio mayorista utilizando el ejemplo de Gorod LLC
3.1 Metas, objetivos y programa de auditoría para transacciones de productos básicos
Actividad de auditoría, auditoría: actividad empresarial para la verificación independiente de estados contables y financieros (contables) de organizaciones y empresarios individuales.
El objetivo de la auditoría es expresar una opinión sobre la fiabilidad de los estados financieros (contables) de las entidades auditadas y la conformidad del procedimiento contable con la legislación de la Federación de Rusia. Se entiende por confiabilidad el grado de exactitud de los datos de los informes financieros (contables), que permite al usuario de estos informes, con base en sus datos, sacar conclusiones correctas sobre los resultados de la actividad económica, el estado financiero y patrimonial de las entidades auditadas y tomar decisiones informadas basadas en estas conclusiones.
En el desempeño de sus funciones profesionales, el auditor debe guiarse por las normas (estándares profesionales) establecidas por los colegios profesionales de auditoría de los que es miembro, así como por los siguientes principios éticos:
Independencia;
Honestidad; objetividad;
Competencia e integridad profesional;
Confidencialidad;
Conducta profesional.
El auditor, durante la planificación y realización de la auditoría, debe ejercer un escepticismo profesional y comprender que pueden existir circunstancias que impliquen una incorrección material en los estados financieros (contables). El ejercicio del escepticismo profesional significa que el auditor evalúa críticamente la solidez de la evidencia de auditoría obtenida y considera cuidadosamente la evidencia de auditoría que contradice cualquier documento o declaración de la administración o pone en duda la confiabilidad de dichos documentos o declaraciones. Se debe ejercer escepticismo profesional durante la auditoría para, entre otras cosas, evitar pasar por alto circunstancias sospechosas, hacer generalizaciones injustificadas al sacar conclusiones o utilizar suposiciones erróneas al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría o al evaluar sus resultados.
Al planificar y realizar una auditoría, el auditor no debe asumir que la dirección de la entidad auditada es deshonesta, pero tampoco debe suponer que la dirección es incondicionalmente honesta. Las declaraciones orales y escritas de la administración no reemplazan la necesidad del auditor de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para formar conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría.
El principal documento reglamentario para las actividades de auditoría en la Federación de Rusia es la Ley "sobre actividades de auditoría" del 07/08/2001. No. 119-FZ (modificada el 30 de diciembre de 2001).
El propósito de la auditoría de las transacciones de productos básicos es formarse una opinión sobre la confiabilidad de los indicadores de informes para los elementos de activos materiales "Inventarios" y sobre la conformidad de la metodología contable y tributaria de la organización para las transacciones de productos básicos con los documentos reglamentarios vigentes en Rusia. Federación. Esto se logra realizando pruebas de materialidad, estructuras de control y sistemas contables, y evaluando el riesgo de auditoría, que depende de la naturaleza de los inventarios de la entidad y su importancia para los registros contables. La verificación de las transacciones de productos básicos se considera la parte principal de la auditoría en aquellas empresas donde su valor es significativo.
Durante el proceso de auditoría, el auditor debe determinar:
· la realidad de la disponibilidad y existencia de bienes;
· si todas las transacciones de productos básicos que deberían reflejarse en las cuentas contables están realmente representadas en ellas;
· si la organización es propietaria de todos los bienes, es decir si existen derechos de propiedad sobre ellos y si los montos reflejados como deuda son pasivos;
· valoración correcta de bienes y obligaciones relacionadas;
· si los principios de contabilidad de bienes fueron seleccionados y aplicados correctamente.
El auditor debe estudiar estas cuestiones básicas, evaluarlas, expresar un juicio en el informe de auditoría y hacer sugerencias sobre las violaciones y desviaciones identificadas de las reglas contables establecidas.
LLC "Gorod" es una entidad jurídica, la actividad principal es el comercio. La mercancía se entrega por carretera. Las ventas de bienes se realizan mediante pagos en efectivo y no en efectivo. Así, para esta organización, las transacciones de productos básicos ocupan el lugar principal en la contabilidad.
Las particularidades de una entidad económica, el volumen y la complejidad del trabajo para auditarla cada vez requieren la determinación de una secuencia clara de pasos al realizar una auditoría y la correcta distribución de responsabilidades entre los auditores si la auditoría la llevan a cabo varios especialistas. Al desarrollar un plan y programa de auditoría, se utiliza la norma de auditoría "Planificación de auditoría".
El plan de auditoría refleja grupos ampliados de trabajo de auditoría por objetos y grupos de operaciones comerciales, plazos para completar el trabajo y ejecutores. El plan se redacta por escrito. El objetivo de la elaboración de un plan: determinar preliminarmente el volumen y la naturaleza de las pruebas necesarias; estimar el tiempo y la mano de obra necesarios para realizarlos; llegar a un entendimiento con el cliente sobre todas las cuestiones importantes antes de que comience la inspección; tener evidencia de la validez de la auditoría y la calidad de su implementación para este cliente. Para una auditoría detallada de las transacciones de productos básicos, se ha desarrollado un plan de auditoría general, que sirve como guía en el desarrollo del programa de auditoría. Es recomendable realizar una auditoría de las transacciones de productos básicos en la siguiente secuencia:
Estudiar las disposiciones de la política contable en las materias de esta área de auditoría;
Evaluar el grado de confiabilidad del sistema de control interno en relación con las transacciones con materias primas, para ello:
· realizar una inspección de las instalaciones del almacén y del estado de sus instalaciones;
· estudiar la organización de la responsabilidad financiera y la presentación de informes de las personas financieramente responsables;
· analizar la composición de los bienes en la fecha del informe;
· comprobar el estado y la organización de la contabilidad sintética y analítica de las transacciones de mercancías.
El detalle del plan general de auditoría es el programa de auditoría, que es una lista de procedimientos de auditoría para cada tipo de trabajo de auditoría. Los procedimientos de auditoría se pueden definir como un conjunto de operaciones de procesamiento de datos realizadas para lograr objetivos de auditoría al verificar transacciones comerciales específicas utilizando ciertas técnicas de auditoría.
El programa de auditoría especifica:
· Documentos utilizados;
·Naturaleza de la inspección (continua, selectiva, visual, etc.);
· Asignar responsabilidades a los miembros del equipo de auditoría;
·La duración prevista de la inspección y sus fechas de inicio y finalización.
De acuerdo con el plan anterior, desarrollaremos un programa para auditar las operaciones de productos básicos (Tabla 6).
Tabla 6
Programa de auditoría de transacciones de productos básicos
Organización inspeccionada __________________ LLC "Gorod"
Período de auditoría _________________________________01.01.2005-01.01.2006
Número de horas-hombre _____________________________________6 h/h
Auditor _____________________________________________ Ivanov V.V.
Riesgo de auditoría planificado______________________ promedio
Nivel planificado de materialidad ______________36 mil rublos.
| Lista de procedimientos de auditoría | Período | NOMBRE COMPLETO. auditor, representante para el procedimiento | Documentos de trabajo utilizados. | Naturaleza de la prueba | |
| 1 | Familiarización con la estructura organizativa de la empresa. | 05.04.06 | Ivanov V.V. | Sólido | |
| 2 | Familiarización con las políticas contables de la empresa. | 05.04.06 | Ivanov V.V. | Sólido | |
| 3 | Inspección del almacén, familiarización con las condiciones de almacenamiento de mercancías. | 05.04.06 | Ivanov V.V. | Sólido | |
| 4 | Comprobación de la celebración de contratos de responsabilidad. | 05.04.06 | Ivanov V.V. | Sólido | |
| 5 | Comprobación de la conformidad de los datos de inventario del año 2005 con los datos contables. | 05.04.06 | Ivanov V.V. | Apéndice 6 | Selectivo |
| 6 | Comprobación de la disponibilidad y corrección de los contratos de suministro con proveedores de bienes. | 05.04.06 | Ivanov V.V. | Sólido | |
| 7 | Comprobación de la documentación de recepción de mercancías de proveedores, la exactitud del reflejo en contabilidad. | 05.04.06 | Ivanov V.V. | Aplicación 7.8 | Selectivo |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 8 | Comprobación de la documentación de la venta de bienes a los clientes, la exactitud del reflejo en la contabilidad. | 05.04.06 | Ivanov V.V. | Apéndice 9 | Selectivo |
| 9 | Comprobación de transacciones de cancelación de mercancías. | 05.04.06 | Ivanov V.V. | Selectivo | |
| 10 | Información escrita del auditor a la dirección. | 05.04.06 | Ivanov V.V. | Apéndice 10 |
3.2 Características de la auditoría de transacciones de productos básicos en la empresa LLC "Gorod"
Estudio y evaluación del sistema contable y control interno de las transacciones de materias primas.
Durante la auditoría, el auditor debe estar convencido de que el sistema contable refleja de manera confiable las actividades económicas de la entidad económica que se está auditando. Un sistema de control interno puede ayudar a fomentar esta creencia.
Al evaluar la eficacia y confiabilidad del sistema de control interno en su conjunto, la organización de auditoría debe utilizar al menos tres gradaciones: alta, media y baja. Deberá documentarse el estudio y evaluación de las características de los sistemas de contabilidad y control interno. Para ello se utilizan procedimientos de prueba. Las organizaciones de auditoría desarrollan de forma independiente métodos para estudiar los sistemas de contabilidad y control interno. La opinión del auditor sobre la organización de la contabilidad y el control interno es la base para planificar procedimientos de auditoría adicionales.
La familiarización con el sistema contable incluye el estudio, análisis y evaluación de información sobre los siguientes aspectos de la actividad económica:
· políticas contables y principios básicos de contabilidad;
· estructura organizativa de la unidad responsable de la contabilidad y la presentación de informes;
· organización del flujo de documentos;
· el procedimiento para registrar las transacciones comerciales en los registros contables;
· el papel y lugar de la tecnología informática en la contabilidad y la presentación de informes;
· controles previstos en determinadas áreas del sistema contable.
El sistema de control interno debe incluir:
· sistema de contabilidad;
· estilo y principios básicos de gestión de una entidad económica;
· su estructura organizativa;
· distribución de responsabilidades y poderes;
· el procedimiento para preparar estados financieros para usuarios externos;
· medios de control separados.
El auditor evalúa el sistema de control interno en tres etapas:
Familiaridad general con el sistema de control interno;
Evaluación inicial de la confiabilidad del sistema de control interno;
Comprobar la eficacia del sistema de control interno.
Al comienzo del trabajo, la organización auditora debe obtener una comprensión general de las características específicas de la actividad y del sistema contable. Para estudiar el sistema contable para las transacciones de productos básicos y el control interno, se dan las disposiciones de la política contable adoptada por Gorod LLC para 2006.
1. La contabilidad de la empresa la lleva a cabo el jefe de contabilidad.
2. La contabilidad se lleva de conformidad con los documentos reglamentarios aprobados por el Gobierno de la Federación de Rusia y el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia. La forma de contabilidad es por orden de diario. Tecnología de procesamiento automatizado de información.
3. El inventario de bienes y obligaciones financieras se realiza anualmente, según orden del administrador. La escasez o daño a bienes y otras propiedades identificadas durante el inventario dentro de los límites de las normas de pérdida natural se cargan como gastos.
4. La cancelación de bienes se realiza al costo promedio, etc.
Con base en los resultados del conocimiento general, el auditor decide que puede confiar en su trabajo en el sistema de control interno de Gorod LLC y, por lo tanto, es necesario evaluar la confiabilidad del sistema de control interno.
El procedimiento para evaluar la confiabilidad se lleva a cabo sobre la base de métodos y técnicas que el auditor desarrolla de forma independiente.
Para evaluar el sistema (estado) de contabilidad y control interno, se utilizaron las siguientes pruebas, cuya lista de preguntas se proporciona a continuación (ver Tabla 7).
Tabla 7
Prueba para evaluar el sistema contable y el control interno de las transacciones de productos básicos.
| No. | Contenido de la pregunta | Opciones de respuesta | Nivel de evaluación | |
| Sí | No | |||
| 1 | ¿La organización cuenta con un servicio de control interno? | + | Corto | |
| 2 | ¿Hay puestos separados para almacenista y cargador? | + | Corto | |
| 3 | ¿Se han celebrado acuerdos sobre responsabilidad con personas financieramente responsables? | + | Promedio | |
| 4 | ¿Existe una política contable? | + | Alto | |
| 5 | ¿El método de valoración de bienes está reflejado en la política contable? | + | Alto | |
| 6 | ¿El almacén mantiene registros separados de mercancías para diferentes tipos de actividades (mayorista y minorista)? | + | Promedio | |
| 7 | ¿Existe una contabilidad cuantitativa y total de las mercancías en almacenes? | + | Alto | |
| 8 | ¿Existe un inventario obligatorio de mercancías? | + | Alto | |
| 9 | ¿Hay un inventario sorpresa de bienes? | + | Promedio | |
| 10 | ¿Se concilian los datos de contabilidad de mercancías con los datos de contabilidad de almacén? | + | Alto | |
| 11 | ¿Se mantienen registros de los contratos con los clientes? | + | Promedio | |
| 12 | ¿El almacén mantiene tarjetas de inventario de mercancías? | + | Alto | |
| 13 | ¿Se verifican estos datos con los datos del programa de almacén? | + | Alto | |
| Total: | 10 | 3 | ||
Si el número de preguntas formuladas se toma como 100%, entonces 10 respuestas positivas de ellas serán: 10/13*100% = 76,92%.
Conociendo el número de respuestas que caracterizan el nivel de organización de control en porcentaje, utilizando una Tabla 8 especial, se puede evaluar el estado del control interno.
Tabla 8
Evaluación del estado del control interno
El 76,92% de las respuestas positivas se encuentran en el rango “de 70 a 90”, que corresponde al nivel medio de control interno.
En consecuencia, el sistema de contabilidad y control interno de Gorod LLC mostró que su condición se encuentra en un nivel promedio.
El objetivo principal de la auditoría es establecer la confiabilidad de los estados financieros. Sin embargo, las organizaciones de auditoría no deben establecer la confiabilidad de las declaraciones con absoluta precisión, sino que están obligadas a establecer su confiabilidad en todos los aspectos importantes. La información sobre activos, pasivos, ingresos y gastos, transacciones comerciales y componentes del capital individuales se considera material si su omisión o distorsión podría afectar las decisiones económicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados financieros.
Se entiende por nivel de materialidad el valor máximo de un error contable, a partir del cual el usuario ya no podrá sacar conclusiones correctas sobre su base.
Para determinar el nivel de materialidad se establece un sistema de indicadores básicos y un procedimiento para la determinación de la materialidad. La materialidad depende de los valores del indicador de reporte. El auditor evalúa lo que es significativo en su juicio profesional. Al desarrollar el plan general de auditoría, el auditor establece un nivel aceptable de materialidad para identificar errores materiales desde una perspectiva cuantitativa. Sin embargo, también se tiene en cuenta la naturaleza cualitativa de las incorrecciones, ya que el usuario puede verse engañado por descripciones deficientes, por ejemplo, de las políticas contables, o por la falta de divulgación de información sobre violaciones de los requisitos reglamentarios, que, de ser sancionadas, podrían tener un efecto negativo. impacto significativo en los resultados de las operaciones.
Hay tres niveles de materialidad.
El primer nivel incluye errores y omisiones, cuya cantidad es tan pequeña y tan insignificante en su contenido que de ninguna manera pueden influir en las decisiones de los usuarios de este informe; dichos errores y omisiones se consideran insignificantes;
El segundo nivel incluye errores y omisiones importantes que afectan las decisiones de los usuarios.
El tercer nivel incluye errores y omisiones en la contabilidad y los informes externos que ponen en duda la confiabilidad y objetividad de toda la información presentada. Confiar en dicha información puede hacer que los usuarios tomen decisiones fundamentalmente incorrectas.
Al evaluar la confiabilidad de las declaraciones, el auditor determina si la totalidad de los errores no corregidos identificados durante la auditoría es material. La totalidad de errores no corregidos incluye: errores específicos identificados por el auditor, incluidos los resultados de errores no corregidos identificados durante la auditoría anterior; la mejor estimación del auditor de otras incorrecciones que no pueden identificarse específicamente (es decir, errores previsibles).
El nivel de materialidad se calcula de la siguiente manera.
Con base en los resultados del ejercicio, la entidad económica determina los indicadores financieros enumerados en la primera columna de la tabla. Sus valores se ingresan en la segunda columna, los porcentajes dados en la tercera columna de la tabla se toman de estos indicadores y el resultado se ingresa en la cuarta columna. Luego se calcula el promedio, que se puede redondear hacia abajo o hacia arriba hasta un 20%. Si las desviaciones de los indicadores obtenidos más pequeño y más grande son significativas del promedio y de todos los demás, entonces el auditor decide descartar estos valores para calcular el valor promedio de los indicadores en la cuarta columna.
Calculemos el nivel de materialidad usando el ejemplo del sistema de indicadores básicos de LLC "Gorod". Unidad de medida: mil rublos (ver Tabla 9)
Tabla 9
Encontrar el nivel de materialidad
El promedio aritmético de los indicadores de la columna 4 será de 54 mil rublos. Dado que el primer y segundo valor difieren significativamente del promedio, decidimos no utilizar estos valores para promediar más. Encontrar el valor promedio:
(27,58+21,60+18,58)/3 = 68 mil rublos.
Redondeamos el valor resultante a 70 mil rublos. y utilizar este indicador cuantitativo como valor del nivel de materialidad. La diferencia entre el nivel de materialidad antes y después del redondeo es (68-70)/100*100% = 2%, que está dentro del rango aceptable del 20%.
El nivel de materialidad de un objeto de auditoría específico se determina como el producto del nivel general de materialidad por la participación del objeto de auditoría seleccionado en la estructura del balance. En nuestro ejemplo, la proporción de bienes en la estructura del balance es del 52%, por lo tanto, el nivel de materialidad durante la auditoría de las transacciones de productos básicos será de 70 mil rublos * 52% = 36 mil rublos.
El riesgo de auditoría es el riesgo de que el auditor exprese una opinión errónea cuando los estados financieros contienen errores materiales.
El riesgo de auditoría tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección. Al evaluar los riesgos, es necesario utilizar al menos tres gradaciones: alto, medio y bajo.
El riesgo inherente (TIR) se refiere a la exposición de un saldo contable a errores que podrían ser materiales si no existen controles internos adecuados. Para evaluar la NRA, el auditor se basa en su juicio profesional para considerar los siguientes factores:
· características específicas de las actividades de la empresa;
· experiencia y calificaciones del personal contable;
· la posibilidad de control sobre las actividades del sujeto por parte del propietario.
Para nuestro ejemplo, el NOR estará vinculado a la evaluación del “promedio” del sistema contable (sección 3.2 del Capítulo 3).
El riesgo de control (RRC) se refiere al riesgo de que los errores que puedan existir en el saldo de una cuenta y que sean materiales no sean prevenidos o detectados y corregidos oportunamente por los sistemas de contabilidad y control interno. Cuanto más eficiente sea el sistema contable, menor será su factor de riesgo. Para evaluar DSC, el auditor utiliza un procedimiento de auditoría especial: las pruebas. Existe una relación directa entre el riesgo de los controles y la base de información de la auditoría: si el auditor acepta que la ENR es eficaz, entonces se puede reducir la cantidad de información para las pruebas.
La evaluación de los controles debe estar vinculada a la evaluación del sistema de control interno. Para nuestro ejemplo, como se puede ver en la sección 3.2 del Capítulo 3, la calificación es “nivel medio”.
El riesgo de detección (DR) se refiere al riesgo de que los procedimientos de auditoría no detecten sustancialmente errores en los saldos contables. Este indicador de la calidad del trabajo del auditor depende en mayor medida de su nivel de calificaciones y experiencia laboral que de la especificidad de las actividades del cliente. RN es el riesgo que el auditor quiere determinar en caso de que no pueda encontrar errores y omisiones en los informes externos de la entidad auditada. Existe una relación inversa entre el pH y la base de información de auditoría: una disminución del pH conduce a la necesidad de aumentar el volumen de datos para las pruebas, es decir si el auditor quiere tener confianza en su trabajo, fija el valor del pH en un valor bajo y reúne grandes cantidades de información diversa sobre el cliente para su verificación. Existe una relación inversa entre RN y la combinación de NOR y RSK: valores altos de NOR y RSK obligan al auditor a reducir el valor de RN para reducir el riesgo de auditoría a un valor aceptable, valores bajos de NOR y RSK Permitir que el auditor permita un RN más alto durante la auditoría.
La fórmula del riesgo de auditoría es la siguiente:
AR = NOR + RSK + RN, donde
AR – riesgo de auditoría
NRR – riesgo inherente
RSK – controlar el riesgo
RN - riesgo de no detección
Y dado que en nuestro ejemplo todos los componentes son iguales al valor "promedio", entonces el valor de AP se evaluará como "promedio".
Fuentes y métodos de recopilación de evidencia de auditoría.
El resultado del trabajo del auditor es la preparación de un informe de auditoría. Para tener una base para sacar conclusiones sobre las principales áreas de la auditoría, el auditor debe recopilar la evidencia adecuada. La información recopilada y analizada por el auditor durante la auditoría sirve como base para sus conclusiones y se denomina evidencia de auditoría. Al recopilar evidencia de auditoría, el auditor utiliza los siguientes métodos:
Una inspección es un examen de registros, documentos o activos físicos. Este método en el programa de auditoría de transacciones de productos básicos mencionado anteriormente se utiliza en todos los puntos de los procedimientos de auditoría.
La observación es el seguimiento por parte del auditor de un proceso o procedimiento realizado por otros (el auditor observa el recálculo de activos materiales o supervisa la implementación de procedimientos de control interno para los cuales no existe evidencia documental para la auditoría).
Solicitud: una búsqueda de información de personas conocedoras dentro o fuera de la entidad económica. Una solicitud en forma puede ser una pregunta oficial escrita dirigida a terceros o una pregunta oral informal dirigida a los empleados de una entidad económica. En el párrafo 7 del programa de auditoría de operaciones de productos básicos, se utilizó una solicitud por escrito dirigida a la dirección de Mig LLC sobre la realidad del suministro de bienes.
Nuevo cálculo: comprobar la exactitud de los cálculos aritméticos en documentos primarios y registros contables, o que el auditor realice cálculos independientes. El recálculo se utilizó en los párrafos 5, 7, 8, 9 del programa de auditoría anterior.
Esta sección contiene la lista completa de procedimientos de auditoría enumerados en el programa de auditoría y proporciona los documentos de trabajo compilados del auditor.
Extracto de la Norma N° 2 “Documentación de Auditoría”
1. Esta norma federal (norma) de actividades de auditoría, desarrollada teniendo en cuenta las normas internacionales de auditoría, establece requisitos uniformes para la preparación de documentación en el proceso de auditoría de estados financieros (contables).
2. La organización de auditoría y el auditor individual (en adelante, el auditor) deben documentar toda la información que sea importante desde el punto de vista de proporcionar evidencia que confirme la opinión de auditoría, así como evidencia de que la auditoría se realizó de acuerdo con las normas federales. reglas de auditoría (estándares) .
3. El término “documentación” se refiere a los documentos y materiales de trabajo preparados por el auditor y para el auditor, o recibidos y almacenados por el auditor en relación con la auditoría. Los documentos de trabajo pueden presentarse en forma de datos registrados en papel, película fotográfica, electrónicamente o en cualquier otro formato.
4. Los documentos de trabajo se utilizan: al planificar y realizar una auditoría; al realizar un seguimiento y verificación permanente del trabajo realizado por el auditor; registrar la evidencia de auditoría obtenida para respaldar la opinión del auditor.
Familiarización con la estructura organizativa de la empresa.
LLC "Gorod" es una entidad jurídica, la actividad principal es el comercio. El proveedor de bienes es Mig LLC. La mercancía se entrega por carretera. Las ventas de bienes se realizan al por mayor y al por menor mediante pagos en efectivo y no en efectivo. Se lleva una contabilidad separada del comercio mayorista y minorista. La contabilidad del comercio minorista se lleva a cabo según un sistema simplificado con el pago de un impuesto único sobre la renta imputada. No existe una división clara entre comercio mayorista y minorista en la organización. El comercio se realiza en un piso comercial, se utiliza un almacén. El personal está formado por un director, un jefe de contabilidad, un director, un director de oficina y un almacenista. Los registros contables y de almacén se realizan de forma automatizada.
Durante las auditorías documentales realizadas por las autoridades tributarias no se encontraron violaciones en el cálculo de impuestos.
Durante el examen de la estructura organizativa de la empresa no se identificaron fenómenos sospechosos que ensombrecieran la reputación de la empresa, su dirección y sus empleados.
Familiarización con las políticas contables de la empresa. En la cláusula 3.2 se incluyen extractos de la política contable de la empresa que afectan el registro de las transacciones de productos básicos.
Según el auditor, las políticas contables de la empresa están redactadas correctamente y reflejan los aspectos contables necesarios. La desventaja, según el auditor, es que la política contable no indica que los costos de entrega de bienes del proveedor no estén incluidos en el costo de los bienes y se contabilicen por separado. Cabe señalar que no existe ninguna violación de la ley y este hecho no afecta los resultados financieros ni el cálculo de impuestos.
Inspección del almacén, familiarización con las condiciones de almacenamiento de mercancías. El almacén es un edificio de ladrillo adyacente a una vivienda con una superficie de 200 metros cuadrados. La habitación está climatizada, con buena ventilación. Se instala un sistema de alarma y sensores de incendio.
La mercancía se encuentra en estanterías especiales. Hay suficientes pasillos entre las estanterías. Se proporciona un cómodo acceso al producto.
Según el auditor, la mercancía se conserva en buenas condiciones y se cumplen todos los requisitos para el almacenamiento del producto.
Comprobación de la celebración de contratos de responsabilidad. En la empresa, la persona financieramente responsable de la seguridad de los bienes es el tendero N.P. Se ha celebrado con él un acuerdo de responsabilidad.
Comprobación de la conformidad de los datos de inventario del año 2005 con los datos contables. Con base en los resultados del trabajo de la empresa correspondiente al año 2005, el 30 de diciembre de 2005 se realizó un inventario de mercancías en almacén de acuerdo con orden del gerente No. 352 de 29 de diciembre de 2005.
Según los datos de inventario a finales de 2005, en el almacén de la empresa había 1.000 unidades de mercancías por un valor total de 727.000 rublos. En el balance de la empresa de 2005, la línea 214 "productos terminados y bienes para reventa" indica la cantidad de 727 mil rublos. Así, a partir del 1 de enero de 2006, la empresa reflejó correctamente la cantidad de mercancías en almacén.
Dado que la contabilidad registra analíticamente las mercancías por clasificación, realizaremos una verificación aleatoria de las mercancías de acuerdo con la lista de inventario con datos del programa de almacén. Sobre cuya base se lleva a cabo la contabilidad sintética de bienes en contabilidad. Los resultados de esta verificación se reflejan en el (Apéndice 6).
Comprobación de la disponibilidad y corrección de los contratos de suministro con proveedores de bienes. LLC "Gorod" se dedica al comercio de bienes de consumo. La organización recibe los bienes del proveedor Mig LLC (Moscú), con quien se concluyó un contrato de suministro No. 10 del 03/01/2004. El contrato se prorrogó hasta 2005. Según el acuerdo, Gorod LLC recibe la mercancía en condiciones de pago diferido. El contrato se redacta de acuerdo con los requisitos de la ley, se indican los puntos principales de la relación entre el comprador y el proveedor. El documento está sellado y firmado por los directivos.
Comprobación de la documentación de recepción de mercancías de proveedores, la exactitud del reflejo en contabilidad.
La mercancía se entrega por carretera. La recepción de mercancías se realiza sobre la base de una carta de porte por parte del almacenista de LLC "Gorod" en presencia del conductor. Si la mercancía real no se corresponde con los documentos, se elabora un informe firmado por el almacenista, el conductor y el jefe de la organización. La carta de porte es la base del pago. Mediante una verificación aleatoria, comprobaremos la disponibilidad y correcta ejecución de las facturas por el suministro de bienes de Mig LLC. Los resultados se presentan en el (Apéndice 7).
Enviaremos una solicitud por escrito a la dirección de Mig LLC para confirmar la realidad del suministro de bienes, en la que solicitamos confirmar entregas selectivas de bienes. Los resultados se presentan en el (Apéndice 8).
En Gorod LLC, la contabilidad sintética de las entradas de mercancías se lleva a cabo de la siguiente manera. Los bienes recibidos del proveedor se reciben sobre la base del albarán de entrega y la factura. En este caso, se refleja el importe del IVA. El pago al proveedor se realiza mediante transferencia bancaria, así como en efectivo a través de responsables. Después del pago de los bienes recibidos, el IVA se acredita para las liquidaciones con el presupuesto, lo que se refleja al registrar el monto del IVA sobre los bienes recibidos y pagados. (Reflejado en publicaciones capítulo 2).
Según el auditor, la contabilidad sintética de la recepción de mercancías se lleva a cabo sobre la base de la legislación rusa y no la contradice.
Comprobación de la documentación de la venta de bienes a los clientes, la exactitud del reflejo en la contabilidad.
Para comprobar la documentación de la venta de bienes a los clientes, realizaremos una verificación aleatoria de los albaranes, facturas y presencia de poderes. Los resultados se presentan en el (Apéndice 9).
En Gorod LLC, la contabilidad sintética de las ventas de bienes se lleva a cabo de la siguiente manera. La mercancía se vende al por mayor sobre la base de un albarán de entrega y una factura; venta minorista: según la factura (que se refleja en las publicaciones del Capítulo 2).
Opinión del auditor: la contabilidad sintética de las ventas de bienes en la empresa se lleva a cabo en el marco de la legislación vigente, utilizando facturas aprobadas, pero hay comentarios sobre la preparación de facturas de conformidad con el Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia; , se establece que la ejecución incorrecta de las facturas conlleva la imposibilidad de aplicar deducciones fiscales por el IVA. Por lo tanto, la empresa se ve obligada a pagar el IVA pagado a los proveedores con cargo al beneficio neto, lo que no beneficia a los fundadores.
Comprobación de transacciones de cancelación de mercancías. En la empresa, las pérdidas por defectos y combates se amortizan como gastos dentro de los límites de las normas de pérdidas naturales. La cancelación de la escasez debida a pérdidas naturales y desperdicio de mercancías se lleva a cabo después de realizar el inventario sobre la base de un cálculo adecuado elaborado y aprobado en la forma prescrita. El monto de las pérdidas de productos básicos debido a pérdidas naturales durante el transporte se determina en función de la masa de bienes (netos) aceptados para el transporte y la tasa de pérdida natural. Las pérdidas de transporte debidas a desperdicios naturales se amortizan al precio de compra registrando:
Dt 44 "Gastos de ventas";
Kt 94 “Escaseces y pérdidas por daños a objetos de valor”.
Las deficiencias identificadas al aceptar la mercancía (y la superación de las normas previamente establecidas) se documentan en el acta correspondiente.
Si la diferencia excede la tasa de pérdida natural, se presenta una reclamación al proveedor, que expone la situación y presenta demandas de compensación por el déficit y, si el contrato preveía sanciones, exige su pago.
En este caso, se realiza una entrada por el monto de la escasez de bienes (por encima de las normas de pérdida natural, si existen normas):
Dt 76 “Acuerdos con varios deudores y acreedores”;
Kt 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas".
Según el auditor, la cancelación de las pérdidas por defectos y combates se está realizando correctamente. Debido a que el volumen de este tipo de transacciones es muy pequeño, no se debe realizar una verificación detallada.
En el caso de una auditoría proactiva, el auditor está obligado a preparar información escrita para la dirección de la entidad económica auditada. En la información escrita, el auditor indica todos los errores y distorsiones relacionados con los hechos de las actividades económicas de esta organización, que pueden tener un impacto significativo en la confiabilidad de sus estados financieros. La información escrita no puede considerarse como un informe completo de todas las deficiencias existentes, sino que sólo aborda aquellas que fueron descubiertas durante el proceso de auditoría.
La información escrita se prepara durante la auditoría y se presenta al director de la entidad económica auditada en la etapa final de la auditoría. De acuerdo con la dirección de la entidad económica, se puede preparar una versión preliminar de la información escrita del auditor, que puede contener requisitos para realizar correcciones importantes a los estados financieros. La versión final de la información escrita debe contener una evaluación y análisis de las correcciones que realizaron los empleados de la entidad económica para cumplir con los requisitos de los auditores.
La información escrita del auditor es un documento confidencial.
Este trabajo proporciona información escrita a la dirección de Gorod LLC en la versión final, ya que no fue necesario compilar una versión preliminar de información escrita. La información escrita para la gerencia se proporciona en el (Apéndice 10).
Conclusión
De acuerdo con los objetivos planteados al inicio del trabajo, resumiremos la investigación de la tesis. Los costos de la empresa en cualquier período son iguales al costo de los recursos utilizados para producir los bienes y servicios vendidos durante ese período. El beneficio de una empresa depende del precio del producto y del coste de su producción. El precio de los productos en el mercado es consecuencia de la interacción de la oferta y la demanda. Aquí, el precio cambia bajo la influencia de las leyes de fijación de precios del mercado y los costos pueden aumentar o disminuir dependiendo del volumen de mano de obra o recursos materiales consumidos.
Los costos son siempre el resultado de la oferta y la demanda. Un aumento en la demanda de cualquier bien aumentará el costo de compra de ese bien sólo en la medida en que no cause un aumento en la cantidad de oferta.
Habiendo estudiado los métodos de contabilidad, habiendo considerado la metodología de contabilidad de bienes y sus ventas, podemos sacar conclusiones sobre el impacto positivo, con la correcta aplicación de las habilidades adquiridas, en la organización del almacenamiento. La contabilidad no sólo es capaz de garantizar la seguridad del inventario, sino que también proporciona los requisitos previos para analizar los inventarios con el fin de gestionarlos de manera más eficaz. Sobre la base de datos contables, y la contabilidad de bienes es uno de sus componentes, se lleva a cabo una auditoría de las transacciones de productos básicos, que refleja tanto las deficiencias de la actividad económica como sus aspectos positivos.
De los cálculos anteriores se desprende claramente que con la ayuda de varios factores se garantiza el volumen de negocios, así como las reservas para el crecimiento de las ventas para el período futuro. Vale la pena pensar en aspectos como la política de surtido en condiciones de planificación estricta de sus ingresos y gastos. Las posibilidades de encontrar caminos para la situación actual reflejadas en el Capítulo 2 demuestran claramente la importancia de un enfoque integrado desde la contabilidad de las actividades, su planificación hasta el resultado final.
El Capítulo 3 "Organización de la auditoría interna de las transacciones de productos básicos" define el papel de la auditoría en las actividades económicas de la empresa, analiza las regulaciones que rigen las actividades de auditoría y define las metas y objetivos de la auditoría de las transacciones de productos básicos realizada en LLC "Gorod" para 2005.
Se proporciona una breve descripción de las actividades de LLC "Gorod", la efectividad del sistema contable y la confiabilidad del control interno se evalúan sobre la base de un estudio de las políticas contables de la empresa, el sistema contable utilizado y las pruebas estándar. Con base en la totalidad de respuestas positivas y negativas a las pruebas, se otorga una evaluación alta, media o baja del sistema contable. Los datos de las pruebas mostraron que el nivel de organización e implementación del control interno en temas de investigación se encuentra en un nivel promedio. La organización y mantenimiento de la contabilidad cumple con los requisitos, ya que para todos los temas en estudio su valor es promedio. En el mismo capítulo, se determina el nivel de materialidad en su conjunto; este valor es igual a 70 mil rublos, y luego el nivel de materialidad para la auditoría de transacciones de productos básicos es el producto del nivel general de materialidad por la proporción de bienes. en la estructura del balance, que ascendió a 36 mil rublos, el cálculo muestra que el nivel está dentro de límites aceptables y es insignificante durante la auditoría (para esto se utilizó la "antigua" regla "Materialidad y riesgo de auditoría"); se evaluó el riesgo de auditoría, para lo cual se utilizan tres gradaciones: alto, medio y bajo al determinar el riesgo de auditoría, resultó que en este caso el riesgo de no detección es medio. La probabilidad de error es pequeña. A continuación, se desarrolló y presentó un programa de auditoría en forma de tabla, que indica el nivel de materialidad y el tamaño del riesgo de auditoría calculado para Gorod LLC.
La sección "Errores identificados durante la auditoría y formas de eliminarlos" muestra el procedimiento para realizar una auditoría de transacciones de productos básicos: se enumeran las fuentes de información y los métodos para obtener evidencia de auditoría para un área específica de la auditoría, teniendo en cuenta Según las características de Gorod LLC, se ha realizado una auditoría de toda la lista de procedimientos de auditoría enumerados en el programa, con el desarrollo de los documentos de trabajo pertinentes.
También se identificaron las siguientes violaciones de auditoría: durante la auditoría no se encontraron violaciones o deficiencias graves, pero hubo algunos comentarios sobre la ejecución de los documentos:
La política contable no indica que los costos de entrega de bienes del proveedor no estén incluidos en el costo de los bienes y se contabilicen por separado;
Hay comentarios menores respecto al diseño de facturas;
Hay comentarios menores respecto al diseño de facturas;
Hay comentarios sobre la preparación de facturas; de conformidad con el Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se establece que la ejecución incorrecta de las facturas conduce a la imposibilidad de aplicar deducciones fiscales por el IVA. Por lo tanto, la empresa se ve obligada a pagar el IVA pagado a los proveedores con cargo al beneficio neto, lo que no beneficia a los fundadores.
Se han adoptado formas de eliminarlos:
Reflejar en las políticas contables de la organización que los costos de entrega de bienes se contabilizan por separado;
Al preparar facturas, se debe prestar atención a indicar el TIN y la dirección del comprador;
También se debe prestar especial atención a la hora de preparar las facturas, ya que es un documento que sirve de base para aceptar la deducción de los importes del impuesto presentado.
Según los resultados de la auditoría, podemos concluir que el sistema de contabilidad para realizar transacciones de productos básicos se encuentra en condiciones satisfactorias y no se encontraron errores importantes.
En la Rusia moderna, el comercio mayorista es un sector importante de la economía; las empresas de comercio mayorista son vitales, tanto para diversas empresas o industrias como para cada residente individual del país. En mi trabajo, describí las principales características de la contabilidad en empresas comerciales (mayoristas), examiné la naturaleza y esencia del proceso contable de esta organización y llegué a la conclusión de que se requieren las siguientes formas de mejorar la contabilidad en el comercio mayorista, como :
Formación de una base de información para analizar actividades comerciales, auditar y pronosticar resultados financieros;
Mejorar la planificación operativa y de largo plazo;
- es necesario cumplir estrictamente con los requisitos de la empresa, tales como: confiabilidad de los datos contables, eficiencia de la contabilidad, integridad y simplicidad de la contabilidad, rentabilidad de la contabilidad.
Asegurar el control sobre el uso de los fondos.
La contabilidad le permite presentar una imagen completa de la propiedad y la situación financiera de la empresa. Contiene información sintética y analítica completa sobre activos fijos, recursos materiales, laborales y monetarios, y sobre todas las deudas de una organización comercial en particular. La estructura del departamento de contabilidad de una empresa comercial y la organización de negocios en él se forma de tal manera que garantice la realización de las tareas contables en el menor tiempo posible y con alta calidad.
En la actividad económica de Rusia, las organizaciones comerciales ocupan uno de los primeros lugares en términos de número. Y en el ámbito de las pequeñas y medianas empresas comerciales, ocupan el primer lugar en términos de cantidad (ver Apéndice 11).
La contabilidad en una empresa comercial es el eslabón más importante en la formación de su política económica, una herramienta comercial, uno de los principales mecanismos para gestionar el proceso comercial. Fortalecer el papel de la contabilidad es de gran importancia no solo para el desarrollo y la prosperidad de cada organización comercial específica, sino también para toda la economía nacional.
Esta tesis se basó en materiales de la organización LLC "Gorod". Se han completado las tareas que me fueron asignadas para mi tesis.
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2. Código Fiscal de la Federación de Rusia (primera parte) de 31 de julio de 1998. No. 146-FZ (modificado el 02/02/06), (segunda parte) del 05/08/2000. No. 117-FZ (modificada el 28 de febrero de 2006);
3. Ley federal de la Federación de Rusia de 21 de noviembre de 1996 Nº 129-FZ "Sobre contabilidad"
4. Ley Federal de la Federación de Rusia de 7 de agosto de 2001 No. 119-FZ "Sobre las actividades de auditoría" (modificada el 30 de diciembre de 2001 No. 196-FZ);
5. Ley federal de la Federación de Rusia de 25 de abril de 2003 No. 54-FZ "Sobre el uso de equipos de caja registradora al realizar pagos en efectivo y (o) pagos con tarjetas de pago";
6. Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34n "Sobre la aprobación del Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes financieros en la Federación de Rusia";
7. Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de mayo de 1999 No. 32n “Sobre la aprobación del Reglamento de Contabilidad “Ingresos de las Organizaciones” (PBU 9/99);
8. Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de mayo de 1999 No. 33n “Sobre la aprobación del Reglamento de Contabilidad “Gastos de las Organizaciones” (PBU 10/99);
9. Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 9 de diciembre de 1998 No. 60n “Sobre la aprobación del Reglamento Contable “Política contable de la Organización” (PBU 1/98);
10. Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de julio de 1999 No. 43n “Sobre la aprobación del Reglamento Contable “Estados contables de una organización” (PBU 4/99);
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