1. Requisitos de las ISA para la elaboración de un informe de auditoría sobre estados financieros con propósito general
2. Las conclusiones del auditor sobre las comparaciones incluidas en los estados auditados.
3. Reflejo en el informe de auditoría de los resultados de la verificación de otra información relevante para los estados financieros.
4. Elaboración de un informe sobre la ejecución de un encargo especial de auditoría.
Requisitos de la ISA para la elaboración de un informe de auditoría sobre estados financieros con propósito general
Hay tres normas en ISA para preparar el informe del auditor;
ISA 700 "Informe del auditor independiente sobre estados financieros propósito general" describe el procedimiento para elaborar el informe de auditoría en los casos en que el auditor exprese incondicionalmente opinión positiva y no modifica la conclusión;
· ISA 701, Modificaciones del Informe del Auditor Independiente, brinda orientación para la redacción de informes modificados debido a la inclusión de un párrafo de bandera roja, así como para la expresión de una opinión con salvedades, una opinión adversa o una abstención de opinión;
La NIA 800, Informe de auditoría sobre encargos de auditoría para fines especiales, está destinada a ocasiones especiales, que se describirá en cuestión. 2.
El informe del auditor debe contener la opinión expresa del auditor sobre los estados financieros, utilizando las frases "da una visión fiel" o "se presenta de manera justa en todos los aspectos importantes" como equivalentes en una opinión sin reservas. En algunos casos, la legislación nacional puede exigir que el auditor utilice frases distintas a las indicadas anteriormente para expresar una opinión; A continuación, el auditor debe decidir si los usuarios interesados pueden percibir adecuadamente su opinión. En cualquier caso, debe satisfacer las responsabilidades de opinión establecidas en la ISA 700. La prueba de la corrección y equidad de la presentación de la información auditada es el marco de información financiera aplicable, según lo establecido en la ISA 200.
Después de examinar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia obtenida, el auditor determina si la información está preparada de acuerdo con el marco de información financiera establecido y se forma una opinión sobre los estados financieros en su conjunto. Esta determinación incluye la consideración, en el contexto del marco de información financiera aplicable, de lo siguiente:
· cumplimiento de la selección y aplicación de políticas contables con los requisitos del marco de información financiera;
· validez de los valores estimados determinados por la dirección del cliente;
· la relevancia, confiabilidad, comparabilidad y comprensibilidad de la información contenida en los estados financieros, incluidas las políticas contables;
· suficiencia de revelación en los estados financieros (por ejemplo, preparados de acuerdo con las NIIF) para que los usuarios interesados puedan obtener una comprensión del impacto de transacciones y eventos importantes en los estados financieros (situación financiera, resultados de operaciones, flujos de efectivo).
En algunos casos excepcionales, la aplicación de requisitos específicos en el marco de información financiera puede dar lugar a declaraciones que sean engañosas para los usuarios interesados. Por lo tanto, algunos marcos de información financiera brindan margen para derogar ciertas disposiciones en casos excepcionales con el fin de lograr una presentación fiel de la información en los estados financieros. Si el marco de información financiera aplicable no prevé tal desviación y las declaraciones preparadas de acuerdo con sus disposiciones son engañosas para los usuarios, entonces, ante tal situación, el auditor debería considerar modificar el informe de auditoría.
Según la ISA 700, los principales elementos del informe de auditoría son:
Nombre;
párrafo introductorio o introducción;
un párrafo que establece la responsabilidad de la dirección de la entidad auditada por la preparación y presentación de los estados financieros;
un párrafo que describe las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros;
un párrafo que describe las otras responsabilidades del auditor;
firma del auditor;
fecha de emisión del informe del auditor;
dirección del auditor.
El destinatario se determina de acuerdo con los términos del encargo de auditoría y la normativa nacional. Normalmente, el informe está dirigido a los accionistas o a los encargados de gestionar la entidad cuyos estados financieros han sido auditados por el auditor.
La introducción contiene el nombre de la organización auditada, una indicación de que sus estados financieros fueron auditados, una lista de cada forma de estados auditados, enlaces a políticas contables importantes y otras explicaciones, y una indicación de la fecha y el período para el cual los estados fueron auditados. preparado.
Si los estados se preparan de acuerdo con las NIIF, entonces la introducción enumera los formularios: balance general, estado de resultados (pérdidas y ganancias), estado de cambios en el patrimonio, estado de flujos. dinero, una lista de políticas contables importantes y otras explicaciones.
El informe del auditor debe incluir las responsabilidades de la administración para la preparación y presentación de los estados financieros de acuerdo con el marco de información financiera aplicable, y para:
· desarrollo, implementación y operación de un sistema de control interno que garantice la preparación de estados financieros libres de distorsiones derivadas de errores y fraudes;
· selección y aplicación de políticas contables apropiadas;
· determinación de valores estimados razonables.
Las responsabilidades de la dirección de una organización con respecto a la información financiera dependen de las características específicas de la legislación nacional. En algunos casos, las responsabilidades de la dirección pueden complementarse; en otras situaciones, la responsabilidad no se asigna a los gerentes, sino a los representantes de los propietarios, las juntas directivas y otras personas.
La responsabilidad del auditor es principalmente expresar una opinión sobre los estados financieros con base en la auditoría realizada. Además, este párrafo debe indicar que la auditoría se realizó de acuerdo con las NIA y los requisitos éticos, y que la auditoría se planificó y realizó para proporcionar una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores materiales. Además, se indica que el cheque incluía:
· análisis de evidencia que respalda cantidades e información,
El informe también debe contener la confirmación del auditor de que la auditoría proporciona una base razonable para la opinión.
El párrafo de opinión sin reservas del auditor establece si los estados financieros dan una imagen fiel, en todos los aspectos importantes, de la situación financiera y los resultados de las operaciones del auditado de acuerdo con el marco de información financiera establecido (se hace referencia a las NIIF, normas nacionales , o ambos).
Las normas, leyes o marcos de información financiera generalmente aceptados en diversas jurisdicciones pueden requerir o permitir que el auditor especifique otras responsabilidades, que se reflejan en un párrafo separado del informe de auditoría que sigue al párrafo de opinión del auditor.
El informe de auditoría generalmente se firma en nombre de la firma de auditoría y personalmente en nombre del auditor o de otro modo de acuerdo con la jurisdicción aplicable. La conclusión está fechada en la fecha correspondiente a la fecha de finalización de la auditoría, es decir la fecha en la que se obtiene evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base para la opinión del auditor, y no antes de la fecha en la que se firman o autorizan los estados financieros, que es el momento en el que quienes están autorizados a aceptar la responsabilidad de su contenido.
La dirección indica el estado, ciudad y lugar donde se encuentra la oficina del auditor responsable de realizar la auditoría.
El informe del auditor debe constar por escrito.
Ejemplo. Opinión de auditoría incondicionalmente positiva.
Informe del auditor independiente
A los accionistas de la empresa LAN.
Auditamos los siguientes estados financieros de la Compañía ABC:
· estado de resultados de 2Охх;
· estado de cambios en el capital para 20xx;
· estado de flujo de efectivo para 2Охх;
· nota explicativa revelar el contenido de la política contable,
· y notas.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Realizamos nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Esas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos y planifiquemos y realicemos la auditoría para proporcionar una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores materiales. El cheque incluía:
· selección de procedimientos de auditoría basados en el juicio profesional, incluida la evaluación del riesgo de incorrección material en los estados financieros debido a errores y fraude;
· revisar los controles internos para desarrollar procedimientos de auditoría adecuados.
Creemos que nuestra auditoría proporciona información suficiente para permitirnos expresar nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera de LAN al 31 de diciembre de 20xx, sus resultados de operaciones y sus flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.
En nombre de la firma auditora XYZ
Jefe de la empresa (firma)
Auditor (firma)
El informe de auditoría se considera modificado si contiene un párrafo explicativo o un dictamen distinto del positivo sin reservas.
La ISA 701 define dos tipos de aspectos que conducen a la modificación de la conclusión:
· no influir en la opinión del auditor (la modificación se expresa en forma de un párrafo adicional);
· influir en la opinión del auditor (en este caso, se expresa una opinión con reservas, una opinión negativa o una abstención de opinión).
El auditor debe modificar el informe incluyendo un párrafo adicional si existen factores que indiquen:
· problemas de cumplimiento del supuesto de empresa en funcionamiento;
· incertidumbre significativa que puede afectar los estados financieros en el futuro;
· inconsistencia de otra información contenida en los estados auditados con los indicadores dados en estos estados financieros.
Los factores mencionados no influyen en la opinión del auditor, la cual debe reflejarse en el informe, y estos párrafos se dan en el informe después de la opinión expresada por el auditor.
El auditor no puede expresar una opinión positiva sin reservas si existe una de las siguientes circunstancias:
limitar el alcance de la auditoría;
desacuerdo con la dirección sobre la idoneidad de la política contable elegida, los métodos de su aplicación o la suficiencia de la divulgación financiera en los estados financieros.
Si el impacto de estas circunstancias es significativo y profundo en los estados financieros, entonces el auditor expresa una opinión adversa.
Si la influencia de estos factores no es tan significativa y profunda, pero no se puede expresar una opinión incondicionalmente positiva, entonces el auditor expresa una opinión con reservas.
Si la limitación del alcance es material e impide que el auditor obtenga evidencia de auditoría suficiente y relevante, se debe emitir una abstención de opinión. En este caso, no se incluye en la conclusión un párrafo sobre las responsabilidades del auditor y se omite o ajusta la descripción del alcance de la auditoría.
Si el informe difiere de una opinión sin reservas, el auditor debe describir todas las razones importantes para ello y, si es posible, cuantificar el posible efecto en los estados financieros.
La información sobre las razones por las que el auditor consideró necesario expresar una opinión distinta de la incondicionalmente favorable se proporciona en el informe del auditor antes de expresar la opinión.
Ejemplo. Un fragmento de un informe de auditoría modificado que contiene un párrafo adicional.
En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera de ABC al 31 de diciembre de 20xx, sus resultados de operaciones y sus flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.
Sin cambiar nuestra opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, llamamos la atención sobre la información contenida en las notas a los estados financieros (párrafo X), es decir, el hecho de que el proceso judicial entre la Compañía ABC (demandada) y la Compañía XXX sobre la cuestión de la corrección aún no se han completado la determinación de las sanciones por incumplimiento de los términos del contrato. El monto del reclamo es de xxx mil dólares. Los estados financieros de la empresa ABC no prevén reservas para el cumplimiento de obligaciones que puedan surgir como consecuencia de una decisión judicial no a su favor.
Ejemplo. Una parte del informe de un auditor modificado que contiene una opinión con salvedades debido a limitaciones en el alcance de la auditoría.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Realizamos nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Esas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos y planifiquemos y realicemos la auditoría para proporcionar una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores materiales. El cheque incluía:
· análisis de la evidencia que respalda los montos y la información contenida en las declaraciones;
· selección de procedimientos de auditoría basados en el juicio profesional, incluida la evaluación del riesgo de incorrección material en los estados financieros debido a errores y fraude;
· revisar los controles internos para desarrollar procedimientos de auditoría adecuados.
Durante la auditoría, no pudimos obtener confirmación de la empresa deudora sobre su deuda pendiente por un monto de xxx mil dólares. Tampoco pudimos obtener pruebas suficientemente confiables de la existencia de esta deuda utilizando procedimientos alternativos.
En nuestra opinión, aparte de los ajustes (si los hubiera) que podrían ser necesarios si pudiéramos obtener la confirmación de las cuentas por cobrar, los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera de ABC al 31 de diciembre de 20xx, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo para el año terminado en la fecha especificada de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.
Ejemplo. Una parte del informe de un auditor modificado que contiene una abstención de opinión debido a limitaciones en el alcance de la auditoría.
La administración de ABC es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. Esta responsabilidad se extiende al desarrollo, implementación y mantenimiento del control interno para asegurar la preparación y presentación justa de estados financieros libres de errores materiales debido a errores y fraudes; seleccionar y aplicar políticas contables apropiadas; determinación de valores estimados razonables.
No pudimos obtener suficiente evidencia de auditoría adecuada sobre el volumen de ingresos, cuentas por cobrar y obligaciones con terceros.
Debido a la materialidad de las circunstancias enumeradas en el párrafo anterior, no podemos expresar una opinión sobre los estados financieros de la Compañía ABC.
Ejemplo. Un fragmento de un informe de auditoría modificado que contiene una opinión adversa.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros basada en nuestra auditoría. Realizamos nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Esas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos y planifiquemos y realicemos la auditoría para proporcionar una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores materiales. El cheque incluía:
· análisis de la evidencia que respalda los montos y la información contenida en las declaraciones;
· selección de procedimientos de auditoría basados en el juicio profesional, incluida la evaluación del riesgo de incorrección material en los estados financieros debido a errores y fraude;
· revisar los controles internos para desarrollar procedimientos de auditoría adecuados.
Durante el proceso de revisión surgieron desacuerdos entre nosotros y la administración de la Compañía ABC respecto de la aplicación de políticas contables relacionadas con el reconocimiento de los ingresos recibidos. Creemos que debido a mal uso política contable, el volumen de ingresos por ventas para el período auditado se subestimó en la cantidad de xxx mil dólares, como resultado de lo cual se distorsionó el monto de las obligaciones tributarias y el monto de las ganancias recibidas.
En nuestra opinión, debido a la materialidad de la influencia de las circunstancias enumeradas en el párrafo anterior, los estados financieros no reflejan confiablemente la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20xx, los resultados de sus actividades económicas y financieras y el efectivo. flujos por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.
En SFAS 700, Informe del auditor sobre estados financieros, se encuentran directrices para los auditores sobre la forma y el contenido del informe del auditor. La norma incluye los siguientes apartados: introducción, principales elementos del informe de auditoría, tipos de informes de auditoría, circunstancias que pueden llevar a la expresión de una opinión distinta de la positiva incondicional.
El informe de auditoría se proporciona con base en los resultados de una auditoría de los estados financieros de la entidad realizada por un auditor independiente. Los requisitos de la norma pueden utilizarse en la preparación de informes de auditoría sobre información financiera distinta de los estados financieros.
El auditor expresa una opinión sobre los estados financieros basada en el examen y evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida durante el proceso de auditoría. En este caso, el auditor deberá determinar la conformidad de los estados financieros:
- *requisitos de las normas internacionales de información financiera, normas o reglamentos nacionales;
- *requisitos legales.
La norma señala la necesidad de mantener uniformidad en la forma y contenido del informe de auditoría, lo que facilita su comprensión por parte de los usuarios.
De conformidad con la práctica internacional en el título Es habitual utilizar las palabras "auditor independiente" en el informe del auditor. Esto permite distinguir el informe del auditor de otros informes, p. funcionarios empresa o junta directiva.
Según los requisitos de ISA, la administración de una entidad económica es responsable de la presentación de informes financieros. La preparación de estados financieros requiere que la dirección de una empresa determine estimaciones, principios y métodos contables importantes. contabilidad, que se utilizan en la preparación de este informe. La responsabilidad del auditor es únicamente expresar una opinión sobre los estados financieros del cliente con base en la auditoría realizada.
La ISA 800, Informe del auditor sobre un encargo especial, especifica los requisitos y directrices para preparar los informes del auditor sobre encargos especiales de auditoría. La norma incluye los siguientes párrafos: introducción, requisitos generales, reglas para informar estados financieros preparados de acuerdo con marcos contables distintos de las normas internacionales de información financiera o las normas nacionales, requisitos para informes sobre componentes de estados financieros, informes sobre cumplimiento de términos contractuales e informes sobre estados financieros resumidos, y apéndices.
Las tareas especiales de auditoría incluyen inspecciones de:
- 1) estados financieros preparados de acuerdo con principios de contabilidad distintos de las normas internacionales de información financiera o las normas nacionales;
- 2) ciertas cuentas, elementos de cuentas o detalles de estados financieros (referidos en la norma como componentes de estados financieros);
- 3) cumplimiento de los términos del contrato;
- 4) estados financieros resumidos.
Esta norma no se aplica a trabajos que impliquen la prestación de servicios relacionados con la auditoría:
- *realizar una revisión;
- *realizar procedimientos acordados;
- *preparación de información financiera.
El informe sobre un encargo especial de auditoría se prepara por escrito y debe contener una opinión claramente expresada del auditor. Como base para expresar una opinión, el auditor debe considerar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida durante la realización del encargo de auditoría específico.
La ISA 800 establece la estructura del informe de un encargo especial de auditoría (excepto el informe sobre estados financieros resumidos, que tiene su propio formato). La norma recomienda coherencia en la forma y el contenido del informe de auditoría, ya que esto mejorará la comprensión del mismo por parte del usuario.
Después disposiciones generales La ISA 800 establece los requisitos para la preparación de informes para cada tipo de trabajo de auditoría especial.
Reglas para la presentación de estados financieros preparados de conformidad con marcos contables distintos de las normas internacionales de información financiera o las normas nacionales.
El propósito de la ISA 500 es establecer estándares y proporcionar orientación sobre la cantidad y calidad de la evidencia de auditoría requerida en una auditoría de estados financieros.
La evidencia de auditoría debe ser suficiente para permitir la formulación de conclusiones razonables en las que se basa la opinión del auditor. Se recopila evidencia para cada afirmación; a menudo una pieza de evidencia puede respaldar varias afirmaciones.
Para obtener evidencia de auditoría se podrán utilizar pruebas de controles, así como auditorías sustantivas.
Las pruebas de controles son pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría que caracterice la efectividad de los sistemas contables y de control interno.
Los procedimientos sustantivos son procedimientos que se realizan para obtener suficiente evidencia de auditoría para detectar errores materiales en los estados financieros. Estos procedimientos pueden tomar la forma de pruebas detalladas de transacciones comerciales y procedimientos analíticos (ISA 520).
La ISA 500 Evidencia de Auditoría establece los siguientes procedimientos para la obtención de evidencia:
- 1. Inspección: examen de registros, documentos o activos tangibles. Durante la inspección se podrán obtener pruebas documentales de auditoría. diversos grados fiabilidad:
- *creado y mantenido por terceros;
- *creada por terceros, pero ubicada en la entidad;
- *creado por el sujeto y retenido por él.
- 2. Observación: estudiar los procesos o procedimientos realizados por otros.
- 3. Consulta y confirmación: buscar y obtener información de personas conocedoras dentro o fuera del tema. Las solicitudes pueden ser escritas u orales.
- 4. Contar: comprobar la precisión de los cálculos aritméticos o realizar cálculos independientes.
- 5. Procedimientos analíticos - análisis indicadores significativos y tendencias.
La ISA 540 requiere que el auditor haga una evaluación final de la razonabilidad de una estimación basada en el conocimiento del negocio del cliente y la coherencia de la estimación con otra evidencia de auditoría obtenida durante la auditoría.
Si existen diferencias entre la estimación determinada por la organización auditora con base en la evidencia de auditoría disponible y un indicador similar reflejado en estados financieros, luego la organización auditora decide sobre la necesidad de realizar correcciones en los informes.
Si la diferencia no es significativa, por ejemplo, cuando el monto mostrado en los estados financieros está dentro desviaciones permitidas, es posible que no sea necesaria la corrección.
Si la organización auditora considera que la diferencia es significativa, podrá invitar a la dirección de la entidad económica a reconsiderar el valor estimado. Si la dirección de la entidad rechaza dicha revisión, la diferencia se considerará un error y se considerará junto con todas las demás incorrecciones al evaluar la materialidad del impacto en los estados financieros.
La organización de auditoría también determina en qué medida las diferencias en las evaluaciones de indicadores individuales reconocidos como significativos son de naturaleza similar, por lo que, cuando se acumulan, pueden tener un impacto significativo en los estados financieros.
El auditor también debe evaluar las tendencias hacia la sobreestimación o subestimación de las diferencias individuales que podrían afectar materialmente la confiabilidad de los estados financieros. En tales casos, el auditor debe evaluar las estimaciones contables de forma agregada.
ISA proporciona tres estándares para preparar un informe de auditoría:
La ISA 700 describe cómo elaborar un informe de auditoría en los casos en que el auditor expresa una opinión sin reservas y no modifica el informe;
La ISA 701 brinda orientación sobre la redacción de opiniones modificadas debido a la inclusión de un párrafo convincente, así como para la expresión de una opinión calificada, una opinión adversa o una abstención de opinión;
La ISA 800, Informe del Auditor sobre Trabajos con Propósitos Especiales, está destinada a propósitos especiales (ver Tema 6).
El informe del auditor debe contener la opinión clara del auditor sobre los estados financieros. La prueba de la exactitud y equidad de la presentación de la información auditada es el marco de información financiera aplicable, tal como se establece en la NIA 200.
Después de examinar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia obtenida, el auditor determina si la información está preparada de acuerdo con el marco de información financiera establecido y se forma una opinión sobre los estados financieros en su conjunto. Esta determinación incluye la consideración, en el contexto del marco de información financiera aplicable, de lo siguiente:
cumplimiento de la selección y aplicación de políticas contables con los requisitos del marco de información financiera;
la validez de las estimaciones determinadas por la dirección del cliente;
la relevancia, confiabilidad, comparabilidad y comprensibilidad de la información contenida en los estados financieros, incluidas las políticas contables;
la adecuación de las revelaciones en los estados financieros para permitir a los usuarios interesados comprender el impacto de transacciones y eventos importantes en los estados financieros.
El informe de auditoría se considera modificado si contiene un párrafo explicativo o un dictamen distinto del positivo sin reservas.
La ISA701 define dos tipos de aspectos que conducen a la modificación de la conclusión:
no influir en la opinión del auditor (la modificación se expresa en forma de un párrafo adicional);
influir en la opinión del auditor (en este caso, se expresa una opinión con reservas, una opinión negativa o una abstención de opinión).
El auditor debe modificar el informe incluyendo un párrafo adicional si existen factores que indiquen:
desafíos para mantener el supuesto de empresa en funcionamiento;
incertidumbres significativas que podrían afectar los estados financieros en el futuro;
inconsistencias entre otra información contenida en los estados financieros auditados y la incluida en estos estados financieros.
Los factores mencionados no influyen en la opinión del auditor, la cual debe reflejarse en el informe, y estos párrafos se dan en el informe después de la opinión expresada por el auditor.
El auditor no puede expresar una opinión positiva sin reservas si existe una de las siguientes circunstancias:
limitar el alcance de la auditoría;
desacuerdo con la dirección sobre la idoneidad de la política contable elegida, los métodos de su aplicación o la suficiencia de la divulgación financiera en los estados financieros.
Si el impacto de estas circunstancias es significativo y profundo en los estados financieros, entonces el auditor expresa una opinión adversa.
Si la influencia de estos factores no es tan significativa y profunda, pero no se puede expresar una opinión incondicionalmente positiva, entonces el auditor expresa una opinión con reservas.
Si la limitación del alcance es material e impide que el auditor obtenga evidencia de auditoría suficiente y relevante, se debe emitir una abstención de opinión. En este caso, no se incluye en la conclusión un párrafo sobre las responsabilidades del auditor y se omite o ajusta la descripción del alcance de la auditoría.
Si el informe difiere de una opinión sin reservas, el auditor debe describir todas las razones importantes para ello y, si es posible, cuantificar el posible efecto en los estados financieros.
La información sobre las razones por las que el auditor consideró necesario expresar una opinión distinta de la incondicionalmente favorable se proporciona en el informe del auditor antes de expresar la opinión.
Las conciliaciones son los montos correspondientes y otras revelaciones del período financiero anterior u otros períodos presentados con fines de comparación. La ISA 710 establece normas y directrices sobre las responsabilidades del auditor en relación con las comparaciones. Los indicadores de comparación podrían ser los siguientes:
indicadores relevantes: se incluyen como parte de los estados financieros del período actual y se consideran solo en relación con los indicadores de este período (por ejemplo, los montos de ingresos y gastos del período actual y anterior que se muestran en el estado de resultados del período período del informe);
Estados financieros comparables: estados financieros de un período anterior, presentados con el propósito de compararlos con los estados financieros del período actual.
El auditor debe determinar si las comparaciones son consistentes con los marcos de información financiera relevantes para las declaraciones que se auditan. Al elaborar el informe de auditoría, el auditor no indica por separado los indicadores relevantes, ya que expresa una opinión sobre el informe en su conjunto.
Si los estados financieros del período anterior fueron auditados por otro auditor, entonces es posible una de las siguientes opciones:
el auditor anterior puede volver a redactar un informe de auditoría sobre las declaraciones que auditó, y el nuevo auditor elabora un informe solo para el período actual;
el nuevo auditor emite un informe que contiene información de que las cuentas del período anterior fueron auditadas por otro auditor y el tipo y fecha del informe emitido por el predecesor.
Al revisar los estados financieros, el nuevo auditor puede descubrir un error material que no fue detectado por el auditor anterior y que afecta los estados financieros del período anterior.
En este caso, el nuevo auditor debe discutir este tema con la gerencia y, después de recibir el consentimiento, comunicarse con su predecesor con una propuesta para volver a emitir una opinión para el período anterior sobre los estados financieros reeditados. Si los estados financieros del período anterior no fueron auditados, el nuevo auditor deberá indicar este hecho en el informe y revisar los saldos iniciales del período actual. Si durante la auditoría se descubre que los indicadores del período anterior están distorsionados, el auditor debe exigir a la dirección que los revise y, en caso de negativa, modificar el informe del auditor.
Otra información es información financiera y no financiera contenida con los estados financieros en un documento publicado. Según la ISA 720, el auditor no está obligado a formarse una opinión sobre esta información, pero debe revisarla para identificar inconsistencias materiales con las cuentas auditadas, ya que dichas inconsistencias pueden generar dudas sobre las conclusiones contenidas en el informe del auditor. El auditor debe obtener otra información antes de la fecha del informe del auditor. El auditor no es responsable de determinar si otra información se presenta de manera adecuada.
Si se descubren inconsistencias, el auditor debe determinar si es necesario realizar modificaciones a las cuentas auditadas u otra información.
Si la administración se niega a corregir la incorrección, el auditor debe tomar medidas para notificar sus inquietudes a los responsables de la administración general de la entidad, obteniendo asesoramiento legal si es necesario.
Si el auditor no tiene acceso a otra información antes de la fecha del informe, debe familiarizarse con ella lo antes posible. Si se descubren inconsistencias o errores, el auditor debe determinar la necesidad de revisar las declaraciones auditadas u otra información. Si se requiere una reexpresión de los estados financieros, el auditor sigue las pautas de la NIA 560, y si se requiere una reexpresión de otra información, el auditor solicita a la administración que informe a los usuarios sobre la reexpresión. Si la administración se niega, el auditor toma medidas para comunicar inquietudes sobre la otra información a los responsables de la administración general de la entidad.
PAGE_BREAK--2. Informe del auditor independiente
2.1 Informe del auditor independiente sobre un juego completo de estados financieros con propósito general
El procedimiento para la ejecución y el contenido de un informe de auditoría independiente emitido como resultado de una auditoría de un conjunto completo de estados financieros con propósito general de una entidad en el caso en que el auditor pueda expresar una opinión incondicionalmente positiva y no haya necesidad de modificar el informe de auditoría está regulado Estándar internacional Auditoría 700R “Opinión del auditor independiente sobre un conjunto completo de estados financieros con propósito general”.
El informe del auditor debe contener una opinión clara sobre los estados financieros en su conjunto. Al expresar una opinión sobre un conjunto completo de estados financieros con propósito general preparados de acuerdo con los principios de información financiera aplicables que tienen como objetivo presentarlos de manera razonable, el auditor puede usar las frases "da una imagen fiel y fiel" o "presenta de manera razonable en todos los aspectos materiales". aspectos” de conformidad con los principios de información financiera aplicables. Las frases dadas son equivalentes.
El juicio del auditor sobre si los estados financieros se presentan de manera justa y justa, o si se presentan de manera justa en todos los aspectos importantes, se basa en el marco de información financiera de la entidad. Si no se han utilizado principios aceptables de información financiera al preparar los estados financieros, es posible que el auditor no pueda evaluar los estados financieros.
El auditor debe evaluar las conclusiones alcanzadas al reunir evidencia de auditoría como base suficiente para expresar una opinión sobre los estados financieros. Al formarse la opinión de auditoría, el auditor evalúa, basándose en la evidencia de auditoría obtenida, si existe una seguridad razonable de que los estados financieros bajo revisión están libres de errores materiales. En este sentido, el auditor debe evaluar si se ha obtenido evidencia suficiente y relevante para reducir el riesgo a un nivel aceptable. nivel bajo los riesgos de errores materiales en los estados financieros y evaluar las consecuencias de errores no ajustados en los estados financieros.
Al formarse una opinión, el auditor debe asegurarse de que:
Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con los principios de información financiera y las circunstancias del acuerdo;
Las estimaciones de la dirección son apropiadas;
La información presentada en los estados financieros es relevante, confiable, comparable y comprensible;
Los estados financieros proporcionan revelación suficiente en una forma que permite a los usuarios comprender el impacto de transacciones y eventos importantes en la información reportada en los estados financieros.
El informe de auditoría emitido con base en los resultados de una auditoría realizada de conformidad con las NIA incluye los siguientes elementos:
1) nombre;
2) destinatario;
3) párrafo introductorio;
4) disposición sobre la responsabilidad de la administración por la información financiera;
5) disposición sobre la responsabilidad del auditor;
6) párrafo en el que se expresa la opinión del auditor;
7) disposiciones sobre otras responsabilidades adicionales en relación con la conclusión presentada;
8) firma del auditor;
9) fecha de emisión de la conclusión;
10) dirección del auditor.
El informe del auditor debe tener un título que indique claramente que el informe fue escrito por un auditor independiente.
El informe del auditor debe abordarse de acuerdo con las circunstancias del encargo.
El párrafo introductorio debe describir los estados financieros auditados de la entidad y declarar que los estados financieros han sido auditados. El párrafo introductorio también debe contener:
El título de cada estado incluido en un juego completo de estados financieros;
Indicación de la fecha y período del informe.
El informe también debe indicar que la administración de la empresa cliente es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros de acuerdo con los principios de información financiera aplicables.
El informe del auditor debe indicar que la responsabilidad del auditor es únicamente expresar una opinión sobre los estados financieros basada en su auditoría. La conclusión debe contener:
Una indicación de que la auditoría se realizó de acuerdo con Normas Internacionales:
Una explicación de que el auditor cumplió con los requisitos éticos de acuerdo con las NIA y que la auditoría fue planificada y realizada para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores materiales.
El informe del auditor debe contener la seguridad del auditor de que la evidencia de auditoría obtenida es suficiente y apropiada para proporcionar una base para la expresión de la opinión del auditor.
Se expresa una opinión sin reservas cuando el auditor concluye que los estados financieros dan una imagen fiel (o se presentan razonablemente en todos los aspectos importantes) de acuerdo con los principios de información financiera aplicables.
Si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con principios de información financiera distintos de las NIIF o las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, la opinión del auditor debe incluir una referencia a la regulación o país de origen del marco de información financiera aplicable.
Responsabilidades adicionales del auditor pueden incluir las siguientes:
Informar asuntos que llamaron la atención del auditor durante la auditoría;
Realizar y reportar procedimientos especiales adicionales;
Expresar una opinión sobre aspectos específicos de la auditoría, tales como la adecuación de los registros y registros contables.
Si el auditor tiene responsabilidades adicionales en la preparación del informe de auditoría, éstas deben identificarse en un párrafo separado después del párrafo que expresa una opinión sobre los estados financieros.
El informe de auditoría deberá estar firmado en nombre de la sociedad de auditoría, personalmente en nombre del auditor o, en su caso, contener ambas firmas. Además de la firma del auditor, podrá indicarse que el auditor es un auditor profesional o que la firma de auditoría cuenta con la licencia adecuada para ejercer actividades profesionales.
El auditor debe fechar el informe sobre los estados financieros no antes de la fecha en la que obtuvo evidencia de auditoría suficiente y apropiada para expresar una opinión sobre los estados financieros.
El informe del auditor debe indicar la ubicación (país o acto normativo) normas de auditoría.
El informe del auditor debe presentarse por escrito, tanto en formato impreso como electrónico.
Al realizar una auditoría, el auditor puede guiarse tanto por las Normas Internacionales de Auditoría como por requisitos reglamentarios especiales o normas de auditoría nacionales.
Si el informe del auditor se prepara teniendo en cuenta los requisitos tanto de las NIA como de los requisitos reglamentarios específicos de las leyes o reglamentos o de las normas de auditoría nacionales, el auditor debe hacer referencia en el informe a la jurisdicción específica o al país de origen de las normas de auditoría. En este caso, el informe de auditoría debe contener los siguientes elementos principales:
1) nombre;
2) el destinatario, si así lo estipulan los términos del contrato;
3) un párrafo introductorio que contenga una descripción de los estados financieros auditados;
4) una descripción de las responsabilidades de la administración para la preparación y presentación fiel de los estados financieros;
5) una descripción de la responsabilidad del auditor por la opinión expresada sobre los estados financieros y el alcance de la auditoría, incluyendo:
6) descripción del trabajo realizado por el auditor;
B) un párrafo que establece la opinión del auditor sobre los estados financieros y una referencia al marco de información financiera aplicable utilizado en la preparación de los estados financieros (incluyendo una declaración del país de origen del marco de información financiera si los estados financieros tienen han sido preparados de acuerdo con principios distintos de las NIIF o las normas internacionales de contabilidad del sector público);
B) firma del auditor;
7) fecha de emisión del informe de auditoría;
8) dirección del auditor.
El auditor debe asegurarse de que cualquier información adicional presentada con los estados financieros esté claramente separada de los estados financieros que se están auditando.
Si el auditor ha concluido que la entidad información adicional no se distingue suficientemente de los estados financieros auditados, tiene derecho a indicar en el informe del auditor que esta información no ha sido verificada.
Continuación
--PAGE_BREAK--2.2 Modificaciones al informe del auditor independiente
El procedimiento de ejecución y contenido del informe del auditor independiente en los casos en que esté sujeto a modificación está regulado por la Norma Internacional de Auditoría N° 701 “Modificaciones del Informe del Auditor Independiente”.
El informe de auditoría se considera modificado en las siguientes situaciones:
1) si existen factores que no influyen en la opinión del auditor:
A) párrafo explicativo;
2) si existen factores que influyen en la opinión del auditor:
A) opinión condicionalmente positiva;
B) negativa a expresar una opinión;
B) opinión negativa.
La uniformidad de la forma y el contenido de cada tipo de declaración modificada facilita a los usuarios la comprensión de estas declaraciones.
Factores que no influyen en la opinión del auditor.
En determinadas circunstancias, el informe del auditor puede modificarse incluyendo un párrafo explicativo que explique un factor que afecta los estados financieros y que se analiza con más detalle en las notas a los estados financieros. La inclusión de dicho párrafo explicativo no afecta la opinión del auditor. Este párrafo se incluye después del párrafo que contiene la opinión del auditor pero antes de la sección que describe las otras responsabilidades adicionales del auditor en la preparación del informe. Se refiere al hecho de que este factor no es base para expresar una opinión condicionalmente positiva.
El auditor debe modificar el informe del auditor incluyendo un párrafo que identifique un factor material relevante para el supuesto de empresa en funcionamiento. El auditor debe considerar modificar el informe de auditoría incluyendo un párrafo en caso de existir una incertidumbre significativa1, cuya resolución dependa de eventos futuros y que pueda tener un impacto en los estados financieros.
Factores que influyen en la opinión del auditor.
Estos incluyen las siguientes circunstancias:
A) limitar el alcance del trabajo del auditor;
B) desacuerdo con la dirección sobre la idoneidad de la política contable elegida, el método de su aplicación o la idoneidad de la información revelada en los estados financieros.
Las circunstancias descritas en el párrafo (a) podrán dar lugar a la expresión de una opinión calificada o de una abstención de opinión. Las circunstancias descritas en el párrafo (b) podrán dar lugar a la expresión de una opinión con reservas o de una opinión desfavorable.
Una opinión con salvedades se expresa cuando el auditor concluye que no es posible expresar una opinión con salvedades, pero el grado de desacuerdo con la dirección o la limitación del alcance no es lo suficientemente significativo o profundo como para justificar una opinión adversa o una abstención de opinión. Una opinión calificada debe contener la expresión “salvo” el efecto de los hechos a que se refiere la cláusula.
Una abstención de opinión ocurre cuando la limitación en el alcance es tan significativa y profunda que el auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y relevante y, por lo tanto, expresar una opinión sobre los estados financieros.
Se expresa una opinión adversa cuando el efecto de cualquier desacuerdo con la administración es tan material y profundo en los estados financieros que, en opinión del auditor, no es suficiente modificar la opinión para revelar que los estados financieros son engañosos o están incompletos.
Si el auditor expresa una opinión distinta de una opinión sin reservas, el auditor debe describir claramente todas las razones importantes para la opinión y, si es posible, proporcionar una descripción cuantitativa del posible efecto en los estados financieros. Normalmente, esta información se establecerá en un párrafo separado que precede a la expresión de opinión o abstención de opinión, y puede incluir referencias a más información detallada en las notas a los estados financieros.
Circunstancias que pueden llevar a la expresión de una opinión distinta de la incondicionalmente positiva
1. Limitación de volumen. La firma cliente puede imponer una limitación al alcance del trabajo del auditor (por ejemplo, los términos del encargo de auditoría establecen que el auditor no realizará procedimientos de auditoría que considere necesarios), sin embargo, si la limitación en los términos del encargo es tal que el auditor considera necesario renunciar a expresar una opinión, normalmente no aceptará realizar una tarea tan limitada a menos que lo exija la ley. Además, el auditor no acepta realizar una auditoría si la restricción viola sus responsabilidades legales.
La limitación del alcance puede ser consecuencia de circunstancias (por ejemplo, el período de nombramiento del auditor es tal que no puede supervisar el recuento de inventario).
Si una limitación en el alcance del trabajo del auditor requiere la expresión de una opinión calificada o abstención de opinión, el informe del auditor debe incluir una descripción de la limitación y los posibles ajustes a los estados financieros que podrían ser necesarios si la limitación no existiera.
2. Desacuerdo con la dirección. El auditor puede estar en desacuerdo con la administración en cuestiones tales como la idoneidad de la política contable elegida, el método de su aplicación o la suficiencia de las revelaciones en los estados financieros. Si dicho desacuerdo es importante para los estados financieros, el auditor debe expresar una opinión con reservas o una opinión adversa.
Continuación
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« Física - décimo grado"
Aceleración angular.
Anteriormente, obtuvimos una fórmula que conecta la velocidad lineal υ, la velocidad angular ω y el radio R del círculo a lo largo del cual se mueve absolutamente el elemento seleccionado (punto material). sólido, que gira alrededor de un eje fijo:
sabemos que lineal las velocidades y aceleraciones de los puntos de un cuerpo rígido son diferentes. Al mismo tiempo velocidad angular es el mismo para todos los puntos de un cuerpo rígido.
La velocidad angular es una cantidad vectorial. La dirección de la velocidad angular está determinada por la regla de Gimlet. Si la dirección de rotación del mango de la barrena coincide con la dirección de rotación del cuerpo, entonces el movimiento de traslación de la barrena indica la dirección del vector de velocidad angular (Fig. 6.1).
Sin embargo, el movimiento de rotación uniforme es bastante raro. Con mucha más frecuencia nos encontramos ante un movimiento en el que cambia la velocidad angular, obviamente esto ocurre al principio y al final del movimiento.
La razón del cambio en la velocidad angular de rotación es la acción de fuerzas sobre el cuerpo. El cambio en la velocidad angular a lo largo del tiempo determina aceleración angular.
El vector de velocidad angular es un vector deslizante. Independientemente del punto de aplicación, su dirección indica la dirección de rotación del cuerpo y el módulo determina la velocidad de rotación.
La aceleración angular promedio es igual a la relación entre el cambio en la velocidad angular y el período de tiempo durante el cual ocurrió este cambio:
Con un movimiento uniformemente acelerado, la aceleración angular es constante y con un eje de rotación estacionario caracteriza el cambio en la velocidad angular en valor absoluto. Cuando aumenta la velocidad angular de rotación de un cuerpo, la aceleración angular se dirige en la misma dirección que la velocidad angular (figura 6.2, a), y cuando disminuye, en la dirección opuesta (figura 6.2, b).
Dado que la velocidad angular está relacionada con la velocidad lineal mediante la relación υ = ωR, entonces el cambio velocidad lineal durante un cierto período de tiempo Δt es igual a Δυ =ΔωR. Al dividir los lados izquierdo y derecho de la ecuación por Δt, tenemos a = εR, donde a - tangente(lineal) aceleración, dirigido tangencialmente a la trayectoria del movimiento (círculo).
Si el tiempo se mide en segundos y la velocidad angular se mide en radianes por segundo, entonces una unidad de aceleración angular es igual a 1 rad/s 2, es decir, la aceleración angular se expresa en radianes por segundo al cuadrado.
Cualquier cuerpo giratorio, por ejemplo, el rotor de un motor eléctrico, el disco de un torno, la rueda de un automóvil durante la aceleración, etc., se mueve de manera desigual al arrancar y al detenerse.
Momento de poder.
para crear movimiento rotacional No sólo es importante la magnitud de la fuerza, sino también el punto de su aplicación. Es muy difícil abrir la puerta aplicando presión cerca de las bisagras, pero al mismo tiempo se puede abrir fácilmente presionando la puerta lo más lejos posible del eje de rotación, por ejemplo en la manija. En consecuencia, para el movimiento de rotación, no solo es importante el valor de la fuerza, sino también la distancia desde el eje de rotación hasta el punto de aplicación de la fuerza. Además, también es importante la dirección de la fuerza aplicada. Puedes tirar de la rueda con mucha fuerza, pero aún así no hacer que gire.
El momento de fuerza es cantidad fisica, igual al producto de la fuerza sobre el hombro:
M = Fd,
donde d es el brazo de fuerza, igual a la distancia más corta desde el eje de rotación hasta la línea de acción de la fuerza (figura 6.3).
Obviamente, el momento de fuerza es máximo si la fuerza es perpendicular al radio vector trazado desde el eje de rotación hasta el punto de aplicación de esta fuerza.
Si sobre un cuerpo actúan varias fuerzas, entonces el momento total es igual a la suma algebraica de los momentos de cada fuerza con respecto a un eje de rotación dado.
En este caso, se considerarán los momentos de fuerzas que provocan la rotación del cuerpo en sentido antihorario. positivo(fuerza 2), y los momentos de las fuerzas que causan la rotación en el sentido de las agujas del reloj son negativo(fuerzas 1 y 3) (Fig. 6.4).
Ecuación básica para la dinámica del movimiento de rotación. Así como se demostró experimentalmente que la aceleración de un cuerpo es directamente proporcional a la fuerza que actúa sobre él, se encontró que la aceleración angular es directamente proporcional al momento de la fuerza:
Sea una fuerza que actúe sobre un punto material que se mueve en círculo (figura 6.5). Según la segunda ley de Newton, en proyección en la dirección tangente tenemos ma k = F k. Multiplicando los lados izquierdo y derecho de la ecuación por r, obtenemos ma k r = F k r, o.
señor 2 ε = M. (6.1)
Tenga en cuenta que en en este caso r es la distancia más corta desde el eje de rotación hasta el punto material y, en consecuencia, el punto de aplicación de la fuerza.
El producto de la masa de un punto material por el cuadrado de la distancia al eje de rotación se llama momento de inercia de un punto material y se designa con la letra I.
Por tanto, la ecuación (6.1) se puede escribir en la forma I ε = M, de donde
La ecuación (6.2) se llama la ecuación básica de la dinámica del movimiento de rotación.
La ecuación (6.2) también es válida para el movimiento de rotación. sólido, que tiene un eje de rotación fijo, donde I es el momento de inercia del cuerpo sólido y M es el momento total de las fuerzas que actúan sobre el cuerpo. En este capítulo, al calcular el momento total de las fuerzas, consideramos solo las fuerzas o sus proyecciones pertenecientes a un plano perpendicular al eje de rotación.
La aceleración angular con la que gira un cuerpo es directamente proporcional a la suma de los momentos de las fuerzas que actúan sobre él e inversamente proporcional al momento de inercia del cuerpo con respecto a un eje de rotación determinado.
Si el sistema consta de un conjunto de puntos materiales (figura 6.6), entonces el momento de inercia de este sistema con respecto al eje de rotación dado OO" igual a la suma Momentos de inercia de cada punto material con respecto a este eje de rotación: I = m 1 r 2 1 + m 2 r 2 2 + ... .
El momento de inercia de un cuerpo rígido se puede calcular dividiendo el cuerpo en pequeños volúmenes, que pueden considerarse puntos materiales, y sumando sus momentos de inercia con respecto al eje de rotación. Evidentemente, el momento de inercia depende de la posición del eje de rotación.
De la definición del momento de inercia se deduce que el momento de inercia caracteriza la distribución de masa con respecto al eje de rotación.
Presentemos los valores de los momentos de inercia para algunos cuerpos homogéneos absolutamente rígidos de masa m.
1. Momento de inercia de delgada. varilla recta longitud l con respecto al eje perpendicular a la varilla y que pasa por su centro (figura 6.7) es igual a:
2. Momento de inercia cilindro recto(Fig. 6.8), o el disco con respecto al eje OO", coincidiendo con el eje geométrico del cilindro o disco:
3. Momento de inercia pelota
4. Momento de inercia aro fino Radio R con respecto al eje que pasa por su centro:
Momento de inercia por significado fisico en el movimiento de rotación juega el papel de la masa, es decir caracteriza la inercia del cuerpo en relación con el movimiento de rotación. Cuanto mayor es el momento de inercia, más difícil es hacer girar un cuerpo o, por el contrario, detener un cuerpo en rotación.
