Consideremos qué revelaciones se requieren de acuerdo con la NIIF 7. Los requisitos de la NIIF 7 para la divulgación de información sobre instrumentos financieros son relevantes para cualquier empresa, incluso aquellas que son instituciones financieras. Consideremos las principales disposiciones de esta norma.
Imagine una situación típica de una auditoría de una organización financiera. Está revisando las cuentas de una empresa mediana de préstamos al consumo.
La empresa exige estados financieros de acuerdo con las NIIF debido a la gran cantidad de préstamos recibidos de bancos extranjeros. Normalmente, estos bancos exigen que los grandes deudores presenten estados financieros anualmente.
Tras un examen superficial de las notas de los estados financieros, a primera vista todo parece limpio y agradable: los números cuadran y todo está equilibrado.
Pero una mirada más cercana revela que la empresa no ha proporcionado ninguna nota sobre instrumentos financieros ( préstamos recibidos y proporcionados), excluyendo los saldos de valor en libros.
La razón de este problema se debe en parte a que la NIIF 9 Instrumentos financieros es demasiado compleja y engorrosa, por lo que los emisores de normas decidieron establecer requisitos de divulgación en una norma completamente diferente: NIIF 7 Instrumentos Financieros: Revelaciones.
De hecho, esta norma es una continuación de la NIIF 9.
Veamos qué revelaciones requiere la NIIF 7. Estos requisitos también se aplican a empresas que NO son instituciones financieras, ya que esta norma se aplica a cualquier empresa que posea instrumentos financieros.
Sin excepciones.
Por lo tanto, incluso si su empresa sólo tiene cuentas por cobrar comerciales y cuentas por pagar de préstamos, debe asegurarse de que en sus cuentas se incluya la información adecuada sobre los instrumentos financieros.
Alcance de la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Revelaciones.
La NIIF 7 prescribe requisitos de divulgación para todas las entidades jurídicas que tengan instrumentos financieros en sus balances.
Pero mientras que la NIC 30 sólo se aplicaba a bancos e instituciones financieras, la NIIF 7 se aplica a todas las empresas.
Entonces, incluso si trabaja para una empresa comercial y tiene algunos préstamos y cuentas por cobrar comerciales, debe estar familiarizado con la NIIF 7 para saber qué incluir en sus notas a los estados financieros.
Hay varios tipos de instrumentos que la NIIF 7 no cubre y debes revelarlos de acuerdo con otras normas. Se trata de herramientas como:
- Participaciones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas [ver NIC 28 ];
- Contratos de seguro [ver NIIF 4, NIIF 17];
- Instrumentos compuestos según la NIC 32 (esto excluye los instrumentos de patrimonio propios de su entidad y no los instrumentos de patrimonio de otras entidades que sean sus activos financieros).
¿Qué revelaciones se requieren según la NIIF 7?
La NIIF 7 requiere ciertas revelaciones en dos áreas principales:
- Materialidad de los instrumentos financieros y
- La naturaleza y el grado de riesgos de los instrumentos financieros y las formas de gestionar estos riesgos.
Materialidad de los instrumentos financieros.
Estas revelaciones son necesarias para comprender si los instrumentos financieros son importantes para la situación financiera y el desempeño de la empresa.
Se dividen en varios subgrupos según los principales estados financieros. Enumeremos algunos de ellos:
1. Información a revelar del estado de situación financiera:
- El valor en libros de los instrumentos financieros para las categorías enumeradas en la norma.
- Activos financieros o pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados (FVTPL).
- Inversiones en instrumentos de patrimonio medidos a valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI).
- Reclasificaciones.
- Compensación de activos financieros y pasivos financieros.
- Obligaciones de garantía.
- Cuenta de provisión para pérdidas crediticias.
- Instrumentos financieros compuestos con derivados implícitos.
- Incumplimiento de instrumentos financieros e incumplimiento de obligaciones.
2. Revelación de información sobre el estado de resultado integral. Es necesario revelar información sobre ingresos, gastos, ganancias o pérdidas, principalmente por los siguientes conceptos:
- Ganancias o pérdidas netas para cada categoría de instrumentos financieros.
- Total de ingresos y gastos por intereses.
- Ingresos y gastos en forma de comisiones y honorarios de intereses.
- Análisis de ganancia o pérdida por baja en cuentas de activos financieros a costo amortizado.
3. Otras divulgaciones.
- Divulgación de la contabilidad de coberturas (estrategias de gestión de riesgos, efecto de la contabilidad de coberturas, etc.)
- Valor razonable (su definición; valor razonable de activos y pasivos financieros; aclaración de situaciones en las que no se puede determinar el valor razonable).
Debe revelar la mayor parte de la información anterior, al menos por categoría de instrumento financiero.
Naturaleza y nivel de riesgos de los instrumentos financieros.
Esta parte de las divulgaciones requiere bastante trabajo ya que requiere análisis y trabajo adicionales, especialmente para divulgar el riesgo de mercado.
La NIIF 7 requiere divulgación cualitativa y cuantitativa de información según tres riesgos principales:
- Riesgo de crédito ("riesgo de mercado");
- Riesgo de liquidez;
- Riesgo de mercado ("riesgo de crédito").
Para cada tipo de riesgo debes hacer:
Divulgaciones cualitativas :
Aquí normalmente se describe cómo la empresa está expuesta a los riesgos, cómo surgen los riesgos y cómo la empresa gestiona esos riesgos.
Divulgaciones cuantitativas
revelaciones cuantitativas")
:
Debe proporcionar un resumen de datos cuantitativos (números) sobre los niveles de riesgo.
Hay muchos detalles aquí y la NIIF 7 requiere revelaciones cuantitativas específicas para cada tipo de riesgo (ver ejemplo a continuación).
También deberá proporcionar información sobre las concentraciones de riesgo.
Divulgación del riesgo de crédito.
Riesgo de crédito vinculado a sus activos financieros y, en pocas palabras, el riesgo de que incurra en pérdidas financieras debido al hecho de que la contraparte no ha cumplido con sus obligaciones.
Si tiene cuentas por cobrar comerciales o otorga préstamos, entonces está expuesto al riesgo crediticio y debe concentrarse en esta parte del estándar.
Debes revelar:
- Métodos de gestión del riesgo de crédito.
- Información sobre los importes asociados a las pérdidas crediticias esperadas.
- Exposición al riesgo de crédito.
- Garantías y otras mejoras crediticias que reducen la exposición al riesgo crediticio.
A continuación se muestra un ejemplo de cómo podría ser la divulgación cuantitativa del riesgo crediticio para las cuentas por cobrar comerciales:
|
Análisis de vencimiento de cuentas por cobrar comerciales |
|||||
|---|---|---|---|---|---|
|
Clientes mayoristas |
|||||
|
Clientes minoristas |
|||||
|
Índice de pérdida crediticia esperada |
|||||
|
Importe en libros estimado del incumplimiento |
|||||
|
ECL para todo el período de vencimiento de las cuentas por cobrar |
|||||
Divulgación del riesgo de liquidez.
Riesgo de liquidez está relacionado con sus obligaciones financieras y es una especie de “opuesto” a los riesgos crediticios.
Este el riesgo de que su empresa no pueda cumplir con sus obligaciones financieras con efectivo u otros activos financieros.
Debes revelar:
- análisis del vencimiento de las obligaciones financieras (por separado para riesgos financieros no derivados y derivados);
- cómo gestiona el riesgo de liquidez.
A continuación se muestra una ilustración de la divulgación cuantitativa para el riesgo de liquidez:
|
Condiciones de pago de las obligaciones financieras. |
||||
|---|---|---|---|---|
|
Préstamos bancarios |
||||
|
cuentas por pagar |
||||
|
Pasivos financieros derivados |
||||
|
Otros pasivos financieros |
||||
Divulgación del riesgo de mercado.
Riesgo de mercado- Este el riesgo de que tanto el valor razonable como los flujos de efectivo futuros de sus activos financieros o pasivos financieros fluctúen debido a cambios en los precios de mercado.
El riesgo de mercado tiene varios componentes relacionados con lo que causa cambios en los flujos de efectivo futuros o en el valor razonable:
- Riesgo cambiario. El riesgo de tipo de cambio provoca fluctuaciones en los flujos de efectivo o en el valor razonable;
- Riesgo de tipo de interés. Las fluctuaciones en los flujos de efectivo son causadas por cambios en las tasas de interés;
- "Otro riesgo de precio". Las fluctuaciones son causadas por cambios en otros precios de mercado, como los precios de las materias primas, los precios de las acciones, etc.
La divulgación del riesgo de mercado es bastante compleja y requiere cierto esfuerzo porque es necesario realizar un análisis de sensibilidad.
Existen dos tipos de análisis de sensibilidad y podrás elegir el que mejor se adapte a tu situación:
- Análisis de sensibilidad "básico". Aquí es necesario modelar los cambios en una determinada variable (tasa de interés, tipo de cambio, etc.) y mostrar cómo estos cambios afectarán las ganancias o pérdidas y el capital.
- Análisis del importe en riesgo. Aquí es necesario analizar las interdependencias entre variables, por ejemplo entre tasas de interés y tipos de cambio.
Otras divulgaciones.
Con la excepción de dos grandes grupos de divulgación de información (importancia y naturaleza del riesgo), también se requiere divulgación de información adicional:
- Información sobre la transferencia de activos financieros y
- Información requerida para la aplicación inicial de la NIIF 9.
¿Cómo presentar la divulgación?
Como se desprende de las disposiciones anteriores, la NIIF 7 requiere la presentación de una cantidad significativa de información.
Si desea que las divulgaciones sean útiles para los usuarios de sus estados de cuenta, considere lo siguiente:
1. Se requieren múltiples revelaciones según las clases de instrumentos financieros(por ejemplo, divulgación de riesgo crediticio o divulgación de riesgo de liquidez).
Las clases no son lo mismo que las categorías de instrumentos financieros, y aquí debe agrupar sus instrumentos financieros en clases según su criterio sobre cuál es el más adecuado para los usuarios que informan. Además, no se deben utilizar las mismas clases para diferentes riesgos.
2. Puede combinar divulgaciones. Por tanto, una divulgación puede satisfacer múltiples requisitos.
3. Encuentre el equilibrio adecuado entre nivel de detalle y materialidad.
Asegúrate de incluir toda la información relevante, pero omite información excesiva sobre detalles que no son tan significativos. De lo contrario, los usuarios se confundirán y la divulgación será inútil.
La divulgación de riesgos se puede encontrar aquí.
GUÍA DE APLICACIÓN
Este apéndice forma parte integral de esta NIIF.
Clases de instrumentos financieros y nivel de detalle de divulgación (partida)
B6 La información que se requiere revelar en los párrafos - estará contenida en los propios estados financieros o se incluirá mediante una referencia cruzada de los estados financieros a otro estado, como un comentario de la gerencia o un informe de riesgos, que esté disponible para los usuarios de esos estados. estados financieros en las mismas condiciones y al mismo tiempo que los propios estados financieros. Sin dicha información cruzada, los estados financieros están incompletos.
Divulgación cuantitativa (cláusula )
Participación continua (ítem)
B29 A los efectos de la información a revelar requerida por los párrafos, la evaluación de la implicación continua de la entidad en el activo financiero transferido se realiza a nivel de entidad que informa. Por ejemplo, si una subsidiaria transfiere a un tercero que no es una parte relacionada un activo financiero en el que la matriz de la subsidiaria tiene un interés continuo, la subsidiaria no toma en cuenta la participación de esa matriz al evaluar su participación continua en el activo transferido por fines de revelación en sus estados financieros separados o individuales (es decir, cuando la subsidiaria es la entidad que informa). Sin embargo, una controladora tomaría en cuenta su participación continua (o la participación continua de otro miembro de su grupo) en el activo financiero transferido por su subsidiaria al determinar si tiene una participación continua en el activo transferido a los efectos de su divulgación en su informe. estados financieros consolidados (es decir, cuando la entidad que informa es el grupo).
B30 Una entidad no tiene una participación continua en un activo financiero transferido si, como parte de la transferencia, no retiene ningún derecho u obligación contractual en el activo financiero transferido ni adquiere ningún derecho u obligación contractual nuevo en el activo financiero transferido. Una entidad no tiene una participación continua en un activo financiero transferido si no tiene ningún interés en los ingresos futuros del activo financiero transferido ni una obligación, bajo ninguna circunstancia, de realizar pagos futuros con respecto al activo financiero transferido. El término "pago" en este contexto no incluye los flujos de efectivo recibidos por la entidad sobre el activo financiero transferido, que está obligada a transferir al destinatario del activo especificado.
B30A Al transferir un activo financiero, una entidad puede retener el derecho a prestar servicio a ese activo financiero a cambio de una tarifa, como en un contrato de servicio. Una entidad evalúa un contrato de servicios de acuerdo con las guías contenidas en los párrafos y para determinar, a efectos de cumplir los requisitos de información a revelar, si tiene una participación continua en el activo financiero como resultado del contrato de servicios. Por ejemplo, a efectos de cumplir los requisitos de divulgación, un administrador tiene una participación continua en un activo financiero transferido si la comisión por el servicio depende del importe o del calendario de los flujos de efectivo del activo financiero transferido. De manera similar, a efectos de cumplir los requisitos de divulgación, se debe considerar que el administrador tiene una participación continua en el activo financiero transferido si la contraprestación fija no se paga en su totalidad si el activo no cumple con su rendimiento. En los ejemplos dados, el administrador tiene interés en el desempeño futuro del activo financiero transferido. Esta evaluación es independiente de si se espera que la remuneración a recibir compense adecuadamente el servicio prestado por la entidad.
B31 La participación continua en un activo financiero transferido puede surgir de disposiciones contractuales en el acuerdo para transferir el activo o de un acuerdo separado con el cesionario del activo o con un tercero en relación con la transferencia.
Activos financieros transferidos que no se dan de baja en cuentas por completo
B37 La información a revelar cualitativa requerida por el párrafo (f) incluye una descripción de los activos financieros que han sido dados de baja en cuentas y la naturaleza y propósito de la participación continua de la entidad después de la transferencia de esos activos. También incluye una descripción de los riesgos a los que está expuesta la organización, incluyendo:
(a) una descripción de cómo la entidad gestiona el riesgo asociado con su participación continua en activos financieros que han sido dados de baja en cuentas;(b) si la entidad está obligada a soportar pérdidas ante otras partes, y la clasificación y los importes de las pérdidas soportadas por las partes cuyos intereses en el activo son inferiores a los de la entidad (es decir, su implicación continua en el activo);
(c) una descripción de cualquier factor que requeriría que la entidad proporcionara apoyo financiero o recompra el activo financiero transferido.
Ganancia o pérdida por baja en cuentas (párrafo (a))
B39 La información revelada de acuerdo con los requerimientos de los párrafos puede no ser suficiente para lograr los propósitos de revelación requeridos por el párrafo. En tal caso, la entidad debe revelar toda la información adicional que sea necesaria para lograr los objetivos de revelación. La organización debe decidir, en función de sus circunstancias particulares, cuánta información adicional necesita proporcionar para satisfacer las necesidades de información de los usuarios y qué peso dar a los diferentes aspectos de la información adicional. Se debe lograr un equilibrio entre saturar los estados financieros con detalles innecesarios que pueden no ser útiles para los usuarios de los estados financieros y oscurecer la información mediante una generalización excesiva.13A e incluyen acuerdos de compensación de derivados, acuerdos maestros globales de recompra, acuerdos maestros globales de valores . valores en préstamo, así como derechos conexos a garantías financieras. Los instrumentos y transacciones financieros similares a los que se hace referencia en el párrafo 1 incluyen instrumentos derivados, acuerdos de recompra, acuerdos de recompra inversa y acuerdos para recibir y prestar valores. Ejemplos de instrumentos financieros que no están dentro del alcance del párrafo incluyen préstamos y depósitos de clientes con la misma institución financiera (a menos que estén compensados para propósitos de presentación en el estado de situación financiera) e instrumentos financieros que están sujetos únicamente a una disposición de acuerdo. .
Revelación de información cuantitativa para activos financieros reconocidos y pasivos financieros reconocidos dentro del alcance del párrafo (párrafo)
B42 Pueden aplicarse requisitos diferentes a la medición de los instrumentos financieros revelados de acuerdo con el párrafo (por ejemplo, una recompra por pagar puede medirse al costo amortizado, mientras que un derivado se mediría al valor razonable). Una entidad incluirá los instrumentos por sus importes reconocidos y describirá las diferencias de medición resultantes en las revelaciones relevantes.
Información a revelar de los importes brutos de los activos financieros reconocidos y los pasivos financieros reconocidos dentro del alcance del párrafo (párrafo (a))
B43 Los importes requeridos por el párrafo (a) se relacionan con instrumentos financieros reconocidos que han sido compensados de acuerdo con el párrafo de la NIC 32. Los montos requeridos por el párrafo 42 de la NIC 32 para determinar los montos netos presentados en el estado de situación financiera. Los montos de los activos financieros reconocidos y los pasivos financieros reconocidos que están sujetos a compensación bajo el mismo acuerdo se revelarán tanto como parte de las revelaciones para activos financieros como como parte de las revelaciones para pasivos financieros. Sin embargo, los montos divulgados (por ejemplo, en una tabla) se limitan a aquellos montos que están sujetos a compensación. Por ejemplo, una entidad puede tener un activo derivado reconocido y un pasivo derivado reconocido que cumplan los criterios de compensación del párrafo NIC 32. Si el monto bruto del activo derivado excede el monto bruto del pasivo derivado, entonces la tabla que revela información sobre finanzas activos, se indicará el importe total de ese activo derivado (según el párrafo (a).
B46 Para los importes que deben revelarse según el párrafo (c), se requiere una conciliación con los importes presentados en las partidas relevantes del estado de situación financiera. Por ejemplo, si una entidad determina que agregar o desagregar los importes presentados por partidas relevantes en los estados financieros proporciona información más relevante, la entidad mostrará una conciliación de los importes agregados o desagregados que reveló según el párrafo (c) con los importes presentados por partidas relevantes en los estados financieros.
Información a revelar de instrumentos financieros que son objeto de un acuerdo maestro de compensación ejecutable o acuerdo similar, cuyos montos no están sujetos a revelación según el párrafo (b) (párrafo (d))
B49 Al revelar los importes requeridos por el párrafo (d), una entidad tendrá en cuenta el efecto del exceso de garantía para cada instrumento financiero por separado. Para hacer esto, la entidad debe primero reducir el importe revelado según el párrafo (c) por los importes revelados según el párrafo (d)(i). La entidad debe entonces limitar los importes revelados de acuerdo con el párrafo (d)(ii) de modo que no excedan el importe restante requerido por el párrafo (c) para el instrumento financiero relevante. Sin embargo, si las garantías reales pueden ampliarse a otros instrumentos financieros, esos derechos podrán tenerse en cuenta en la divulgación requerida en el párrafo .
Descripción de los derechos de compensación previstos en acuerdos marco de compensación ejecutables o acuerdos similares (párrafo )
B50 Una entidad describirá los tipos de derechos de compensación y acuerdos similares revelados según el párrafo (d), incluida la naturaleza de esos derechos. Por ejemplo, una organización debería describir los derechos contingentes que tiene. Para los instrumentos que tienen derechos de compensación netos pero esos instrumentos no cumplen con los demás criterios del párrafo NIC 32, la entidad describirá la(s) razón(es) por la cual no se cumplen esos criterios. Para la garantía financiera recibida o proporcionada, una entidad debe describir los términos del acuerdo de garantía relevante (por ejemplo, el efecto de las restricciones sobre la garantía).
Divulgación de información por tipo de instrumento financiero o por contraparte
B51 La información cuantitativa requerida por los párrafos (a) a (e) puede agruparse por tipo de instrumento financiero o transacción (por ejemplo, derivados, acuerdos de recompra y recompra inversa, o acuerdos para recibir y prestar valores).
B52 Alternativamente, una entidad puede agrupar la información cuantitativa requerida por los párrafos (a) a (c) por tipo de instrumento financiero y agrupar la información cuantitativa requerida por los párrafos (c) a (e) por contraparte. Si la organización divulga la información requerida sobre las contrapartes, entonces la organización no está obligada a indicar el nombre de las contrapartes. Sin embargo, para garantizar la comparabilidad, la designación de las contrapartes por parte de la entidad (Contraparte A, Contraparte B, Contraparte C, etc.) debe permanecer consistente de año en año para todos los períodos anuales presentados. También se deben considerar divulgaciones cualitativas para proporcionar información adicional sobre los tipos de contrapartes. Cuando los montos requeridos por los párrafos (c)-(e) se revelan por contraparte, los montos que son individualmente significativos en relación con el total por contraparte deben revelarse por separado, y los montos de las contrapartes restantes que no son individualmente significativos deben revelarse divulgados en una partida agregada.
Otras divulgaciones
B53 La información revelada de acuerdo con los requisitos de los párrafos - es el mínimo requerido. Para lograr el objetivo establecido en el párrafo , se le puede requerir a la entidad que revele información adicional (de naturaleza cualitativa) dependiendo de los términos en los que se celebran los acuerdos maestros de compensación exigibles y los acuerdos relacionados, incluyendo una descripción de la naturaleza del derechos proporcionados sobre la realización de compensaciones y su impacto o impacto potencial en la situación financiera de la organización.
Entre todas las normas de información comercial emitidas por la Junta NIIF, que son obligatorias para las empresas en las condiciones económicas modernas, la norma NIIF 7 ocupa un lugar especial. Esta norma podría llamarse generalizadora, ya que sus disposiciones operan en conexión directa con las regulaciones. de otras normas. Este documento, relativo a la divulgación de información sobre los instrumentos financieros de una empresa, es uno de los estándares más comunes debido a que los instrumentos financieros están presentes en la contabilidad de cualquier empresa de una forma u otra.
Este conjunto de recomendaciones agregadas para empresas comerciales fue desarrollado por el Consejo Internacional de las NIIF y puesto en práctica por los ministerios de finanzas de varios países para garantizar un procedimiento uniforme para trabajar con dichos datos en los informes comerciales, independientemente de las características específicas de su industria.
El objetivo clave de la NIIF 7 discutido en este artículo es establecer para las empresas una lista única de requisitos para mostrar información en sus estados financieros que refleje más completamente las respuestas a las siguientes preguntas por tipo de instrumento financiero:
- ¿Qué herramientas tiene la empresa a su disposición?
- ¿Cómo afectan estas herramientas al desempeño económico y al desempeño de una unidad de negocio?
- ¿A qué riesgos está expuesta la empresa por la presencia de estos instrumentos?
- ¿El tamaño de la estimación matemática agregada del tamaño y la naturaleza de los riesgos?
La NIIF 7 complementa las técnicas y principios de reconocimiento cubiertos en otras normas de información financiera. Es extremadamente importante aclarar de inmediato que el uso de esta norma aislada de las normas de aplicación específicas es prácticamente imposible, ya que los párrafos individuales del manual contienen referencias a secciones de otras normas.
La norma en cuestión es de uso obligatorio por cualquier organización en relación con todo tipo de instrumentos financieros corporativos con excepción de:
- Cualesquiera acciones en subsidiarias, empresas conjuntas o empresas asociadas;
- Instrumentos de capital y deuda asociados con programas de beneficios para empleados;
- Contratos de seguro de responsabilidad corporativa;
- Instrumentos financieros que involucran transacciones basadas en acciones.
Esta norma se aplica a instrumentos corporativos reconocidos/no reconocidos, incluidos todos los grupos de activos y pasivos financieros. Si es necesario capturar información y segmentarla en clases de instrumentos, las empresas deben evaluar y agrupar los datos en clases que reflejen las características de ese tipo de instrumento. La empresa debe presentar la información de tal manera que los usuarios de los estados puedan relacionar la información con los datos del estado de situación financiera de la empresa.
La tarea principal de los preparadores de informes es divulgar información en tal volumen y de tal manera que los usuarios puedan evaluar el impacto de cada grupo en la situación económica de la empresa. Por ejemplo, el estado de situación financiera debe ilustrar claramente los valores en libros de cada grupo de partidas: activos medidos a valor razonable con cambios en resultados, inversiones, préstamos y cuentas por cobrar, y otros pasivos financieros.
La NIIF 7 requiere que una entidad revele información que permita a los usuarios de sus estados financieros analizar el impacto de los acuerdos de compensación. Estamos hablando aquí de derechos de compensación contra activos y pasivos financieros reconocidos de carácter corporativo. Se recomienda que los datos incluyan una descripción de la justificación para compensar dichos activos/pasivos que son objeto de acuerdos marco de compensación exigibles.
Según la NIIF 7, una entidad debe revelar las características, descripción, oportunidad y valor en libros de los activos que han sido pignorados para garantizar pasivos. Si la propia empresa posee la garantía y está libre de restricciones (venta/transferencia), entonces se recomienda que revele con más detalle el valor razonable de la garantía y los términos y condiciones asociados con la transacción.
Las empresas deben revelar en los estados financieros preparados de acuerdo con la NIIF 7 información sobre préstamos prestados, incluidos indicios de cualquier incumplimiento en el período, el monto del valor en libros de los préstamos prestados, reestructuraciones y otra información importante.
El estado de resultados integrales, preparado de acuerdo con las reglas y requisitos de la NIIF 7, debe contener información sobre el monto de las ganancias y pérdidas netas, el monto de los ingresos totales por intereses y el monto de la pérdida por deterioro para cada grupo de activos.
Si una empresa utiliza instrumentos de cobertura, debe revelar por separado descripciones de los tipos de cobertura por área, describir los instrumentos financieros utilizados como instrumentos de cobertura, su valor y una descripción de los riesgos que se cubren.
Los requisitos de la NIIF 7 también establecen que una empresa debe reflejar en sus estados financieros la naturaleza y el alcance de los riesgos que identifica la empresa al final del período. Principalmente para los usuarios de informes, no solo las propiedades de los riesgos pueden resultar útiles, sino también las técnicas organizativas que utiliza la empresa para gestionar estos riesgos. En primer lugar, estas recomendaciones se refieren a los riesgos de crédito, mercado y liquidez. Sin embargo, dependiendo de las características financieras de la propia empresa, se pueden considerar otros riesgos que sean de mayor importancia para una empresa en particular.
Las empresas también están obligadas a revelar información sobre los activos transferidos con respecto a la relación entre los activos transferidos y los pasivos incurridos en ellos, la naturaleza de la participación de la empresa en los activos cuya baja en cuentas ha cesado y los riesgos asociados con dichos procesos.
Para una comprensión más profunda y completa de las disposiciones anteriores de los estados financieros de la empresa, se recomienda presentar las disposiciones clave de las políticas contables de la empresa, la metodología para el cálculo de indicadores, la base para la formación de estimaciones, así como otra información relevante sobre el sistema de contabilidad financiera de la empresa.
Con base en la revisión de la NIIF 7, podemos concluir que su aplicación es un tema extremadamente complejo y multifacético. En primer lugar, las dificultades se deben al hecho de que esta norma no se puede aplicar individualmente y su alcance de responsabilidad se refiere a casi todas las principales normas corporativas de información financiera. Además, la lista de cuestiones cubiertas es muy larga y cada tipo individual requiere conocimientos específicos y profesionalidad del equipo que informa.
La aplicación de la norma NIIF 7 en la práctica requiere no solo estudiar sus directrices, sino también analizar los detalles de todas las regulaciones interrelacionadas para que la información y las estimaciones resultantes resuelvan las tareas que se les asignan. Los instrumentos financieros como clase de objetos contables son un grupo muy grande, por lo tanto, los requisitos temáticos para la contabilidad y la presentación de datos están contenidos en guías NIIF separadas para cada tipo de instrumento, y las recomendaciones de la norma NIIF 7 son pautas más bien agregadas que deberían aplicarse según los requisitos de la guía de aplicación sobre este tema.
