ՖՀՄՍ 7 ֆինանսական գործիքների համառոտ բացահայտում: Ֆինանսական ակտիվների և ֆինանսական պարտավորությունների կատեգորիաները

Եկեք դիտարկենք, թե ինչ բացահայտումներ են պահանջվում ՖՀՄՍ 7-ի համաձայն: ՖՀՄՍ 7-ի պահանջները ֆինանսական գործիքների մասին տեղեկատվության բացահայտման համար առնչվում են ցանկացած ընկերությունների, նույնիսկ նրանց, որոնք ֆինանսական կազմակերպություններ են: Դիտարկենք այս ստանդարտի հիմնական դրույթները.

Պատկերացրեք մի իրավիճակ, որը բնորոշ է ֆինանսական կազմակերպության աուդիտին: Դուք վերանայում եք միջին չափի սպառողական վարկ տրամադրող ընկերության հաշիվները:

Ընկերությունը պահանջում է ֆինանսական հաշվետվություններ՝ համաձայն ՖՀՄՍ-ի՝ օտարերկրյա բանկերից ստացված մեծ թվով վարկերի պատճառով: Սովորաբար այս բանկերը խոշոր պարտապաններից պահանջում են տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններ ներկայացնել:

Ֆինանսական հաշվետվություններին կից ծանոթագրությունների հպանցիկ ուսումնասիրությունից հետո, առաջին հայացքից ամեն ինչ մաքուր և գեղեցիկ է թվում. թվերը գումարվում են, և ամեն ինչ հավասարակշռված է:

Բայց ավելի մանրամասն ուսումնասիրությունը ցույց է տալիս, որ ընկերությունը ֆինանսական գործիքների վերաբերյալ որևէ նշում չի ներկայացրել ( ստացված և տրամադրված վարկեր), առանց հաշվեկշռային արժեքի մնացորդների:

Այս խնդրի պատճառը մասամբ այն է, որ ՖՀՄՍ 9 Ֆինանսական գործիքները չափազանց բարդ և ծանրաբեռնված է, և այդ պատճառով ստանդարտ սահմանողները որոշեցին բացահայտման պահանջները սահմանել բոլորովին այլ ստանդարտով. ՖՀՄՍ 7 Ֆինանսական գործիքներ. Բացահայտումներ.

Փաստորեն, այս ստանդարտը ՖՀՄՍ 9-ի շարունակությունն է:

Եկեք տեսնենք, թե ինչ բացահայտումներ են պահանջվում ՖՀՄՍ 7-ով: Այս պահանջները կիրառվում են նաև այն ընկերությունների նկատմամբ, որոնք ֆինանսական կազմակերպություններ ՉԵՆ, քանի որ այս ստանդարտը կիրառվում է ֆինանսական գործիքներ ունեցող ցանկացած ընկերության նկատմամբ:

Ոչ մի բացառություն:

Այսպիսով, նույնիսկ եթե ձեր ընկերությունն ունի միայն առևտրային դեբիտորական պարտքեր և կրեդիտորական պարտքեր, դուք պետք է ապահովեք, որ ֆինանսական գործիքների վերաբերյալ համապատասխան բացահայտումներ կատարվեն ձեր հաշիվներում:

ՖՀՄՍ 7 Ֆինանսական գործիքներ. Բացահայտումներ:

ՖՀՄՍ 7-ը սահմանում է բացահայտման պահանջներ իրենց հաշվեկշռում ֆինանսական գործիքներ պահող բոլոր իրավաբանական անձանց համար:

Բայց եթե ՀՀՄՍ 30-ը կիրառվում է միայն բանկերի և ֆինանսական հաստատությունների համար, ՖՀՄՍ 7-ը կիրառվում է բոլոր ընկերությունների համար:

Այսպիսով, նույնիսկ եթե դուք աշխատում եք առևտրային ընկերությունում և ունեք որոշ վարկեր և առևտրային դեբիտորական պարտքեր, դուք պետք է ծանոթ լինեք ՖՀՄՍ 7-ին, որպեսզի իմանաք, թե ինչ ներառել ֆինանսական հաշվետվություններին կից ծանոթագրություններում:

Կան գործիքների մի քանի տեսակներ, որոնք ՖՀՄՍ 7-ը չի ներառում, և դուք պետք է դրանք բացահայտեք այլ ստանդարտների համաձայն: Սրանք այնպիսի գործիքներ են, ինչպիսիք են.

• Դուստր ձեռնարկությունների, համատեղ ձեռնարկությունների և ասոցիացված ընկերությունների նկատմամբ հետաքրքրությունները [տես ՀՀՄՍ 28 ];
• Ապահովագրության պայմանագրեր [տես ՖՀՄՍ 4, ՖՀՄՍ 17];
• Համակցված գործիքներ ՀՀՄՍ 32-ի համաձայն (սա բացառում է ձեր կազմակերպության սեփական բաժնային գործիքները և ոչ այլ կազմակերպությունների բաժնային գործիքները, որոնք ձեր ֆինանսական ակտիվներն են):

Ի՞նչ բացահայտումներ են պահանջվում ՖՀՄՍ 7-ի համաձայն:

ՖՀՄՍ 7-ը պահանջում է որոշակի բացահայտումներ երկու հիմնական ոլորտներում.

• Ֆինանսական գործիքների էականությունը և
• Ֆինանսական գործիքների ռիսկերի բնույթն ու աստիճանը և այդ ռիսկերի կառավարման ուղիները:

Ֆինանսական գործիքների էականությունը.

Այս բացահայտումները անհրաժեշտ են հասկանալու համար, թե արդյոք ֆինանսական գործիքները կարևոր են ընկերության ֆինանսական վիճակի և կատարողականի համար:

Դրանք բաժանվում են մի քանի ենթախմբերի՝ ըստ հիմնական ֆինանսական հաշվետվությունների։ Թվարկենք դրանցից մի քանիսը.

1. Ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվության բացահայտում:

• Ֆինանսական գործիքների հաշվեկշռային արժեքը ստանդարտում թվարկված կատեգորիաների համար:
• Ֆինանսական ակտիվներ կամ ֆինանսական պարտավորություններ իրական արժեքով` շահույթի կամ վնասի միջոցով (FVTPL):
• Ներդրումներ բաժնային գործիքներում, որոնք չափվում են իրական արժեքով այլ համապարփակ եկամտի միջոցով (FVOCI):
• Վերադասակարգումներ.
• Ֆինանսական ակտիվների և ֆինանսական պարտավորությունների հաշվանցում:
• Պարտավորությունների ապահովում.
• Վարկային կորստի նպաստի հաշիվ:
• Ներկառուցված ածանցյալ գործիքներով բարդ ֆինանսական գործիքներ:
• Ֆինանսական գործիքների չկատարում և պարտավորությունների խախտում:

2. Համապարփակ ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվության վերաբերյալ տեղեկատվության բացահայտում:Անհրաժեշտ է բացահայտել եկամուտների, ծախսերի, շահույթի կամ վնասի մասին տեղեկատվությունը հիմնականում հետևյալ հոդվածների համար.

• Զուտ շահույթ կամ վնաս ֆինանսական գործիքների յուրաքանչյուր կատեգորիայի համար:
• Ընդհանուր տոկոսային եկամուտներ և ծախսեր:
• Եկամուտներ և ծախսեր տոկոսային միջնորդավճարների և վճարների տեսքով.
• Ամորտիզացված արժեքով ֆինանսական ակտիվների ապաճանաչման արդյունքում օգուտի կամ վնասի վերլուծություն:

3. Այլ բացահայտումներ:

• Հեջի հաշվառման բացահայտում (ռիսկերի կառավարման ռազմավարություններ, հեջի հաշվառման ազդեցություն և այլն)
• Իրական արժեքը (դրա սահմանումը. ֆինանսական ակտիվների և պարտավորությունների իրական արժեքը. իրավիճակների պարզաբանում, երբ իրական արժեքը հնարավոր չէ որոշել):

Դուք պետք է բացահայտեք վերը նշված տեղեկատվության մեծ մասը, առնվազն ըստ ֆինանսական գործիքի կատեգորիայի:

Ֆինանսական գործիքների ռիսկերի բնույթը և մակարդակը:

Բացահայտումների այս մասը բավականին աշխատատար է, քանի որ այն պահանջում է լրացուցիչ վերլուծություն և աշխատանք, հատկապես շուկայական ռիսկի բացահայտման համար:

ՖՀՄՍ 7-ը պահանջում է տեղեկատվության որակական և քանակական բացահայտումըստ երեք հիմնական ռիսկերի.

• Վարկային ռիսկ («շուկայական ռիսկ»);
• Իրացվելիության ռիսկ;
• Շուկայական ռիսկ («վարկային ռիսկ»).

Ռիսկի յուրաքանչյուր տեսակի համար դուք պետք է անեք.

Որակական բացահայտումներ :

Այստեղ դուք սովորաբար նկարագրում եք, թե ինչպես է ընկերությունը ենթարկվում ռիսկերին, ինչպես են առաջանում ռիսկերը և ինչպես է ընկերությունը կառավարում այդ ռիսկերը:

Քանակական բացահայտումներ
քանակական բացահայտումներ») :

Դուք պետք է ներկայացնեք ռիսկի մակարդակների վերաբերյալ քանակական տվյալների (թվերի) ամփոփում:

Այստեղ շատ մանրամասներ կան, և ՖՀՄՍ 7-ը պահանջում է հատուկ քանակական բացահայտումներ ռիսկի յուրաքանչյուր տեսակի համար (տես ստորև բերված օրինակը):

Դուք նաև պետք է տեղեկատվություն տրամադրեք ռիսկի կոնցենտրացիաների մասին:

Վարկային ռիսկի բացահայտում.

Վարկային ռիսկկապված է ձեր ֆինանսական ակտիվների հետ և, պարզ ասած, դրան ռիսկը, որ դուք ֆինանսական կորուստներ կունենաք այն պատճառով, որ կոնտրագենտը չի կատարել իր պարտավորությունները.

Եթե ​​դուք ունեք առևտրային դեբիտորական պարտքեր կամ տրամադրում եք վարկեր, ապա դուք ենթարկվում եք վարկային ռիսկի և պետք է կենտրոնանաք ստանդարտի այս մասի վրա:

Դուք պետք է բացահայտեք.

• Վարկային ռիսկի կառավարման մեթոդներ.
• Տեղեկատվություն ակնկալվող վարկային կորուստների հետ կապված գումարների մասին:
• Վարկային ռիսկի ենթարկվածություն:
• Գրավ և այլ վարկային ընդլայնումներ, որոնք նվազեցնում են վարկային ռիսկի ազդեցությունը:

Ահա մի օրինակ, թե ինչպիսին կարող է լինել քանակական վարկային ռիսկի բացահայտումը առևտրային դեբիտորական պարտքերի համար.

	Առևտրային դեբիտորական պարտքերի մարման վերլուծություն
Մեծածախ հաճախորդներ
Մանրածախ հաճախորդներ
Սպասվող վարկային կորուստների գործակիցը
Դեֆոլտի գնահատված հաշվեկշռային արժեքը
ECL դեբիտորական պարտքերի մարման ամբողջ ժամանակահատվածի համար

Իրացվելիության ռիսկի բացահայտում.

Իրացվելիության ռիսկկապված է ձեր ֆինանսական պարտավորությունների հետ և վարկային ռիսկերի մի տեսակ «հակառակ» է:

Սա ռիսկը, որ ձեր ընկերությունը չի կարողանա կատարել իր ֆինանսական պարտավորությունները կանխիկ կամ այլ ֆինանսական ակտիվներով.

Դուք պետք է բացահայտեք.

• ֆինանսական պարտավորությունների մարման ժամկետի վերլուծություն (առանձին ոչ ածանցյալ և ածանցյալ ֆինանսական ռիսկերի համար);
• ինչպես եք կառավարում իրացվելիության ռիսկը:

Ստորև ներկայացված է իրացվելիության ռիսկի քանակական բացահայտման օրինակ.

	Ֆինանսական պարտավորությունների մարման ժամկետները
Բանկային վարկեր
կրեդիտորական պարտքեր
Ածանցյալ ֆինանսական պարտավորություններ
Այլ ֆինանսական պարտավորություններ

Շուկայական ռիսկի բացահայտում.

Շուկայական ռիսկ- Սա ռիսկը, որ ինչպես իրական արժեքը, այնպես էլ ձեր ֆինանսական ակտիվների կամ ֆինանսական պարտավորությունների ապագա դրամական հոսքերը տատանվեն շուկայական գների փոփոխության պատճառով.

Շուկայական ռիսկն ունի մի քանի բաղադրիչ՝ կապված ապագա դրամական հոսքերի կամ իրական արժեքի փոփոխության հետ.

• Արժութային ռիսկ. Փոխարժեքի ռիսկը առաջացնում է դրամական միջոցների հոսքերի կամ իրական արժեքի տատանումներ.
• Տոկոսադրույքի ռիսկ. Դրամական միջոցների հոսքերի տատանումները պայմանավորված են տոկոսադրույքների փոփոխությամբ.
• «Այլ գնային ռիսկ». Տատանումները պայմանավորված են այլ շուկայական գների փոփոխություններով, ինչպիսիք են ապրանքների գները, բաժնետոմսերի գները և այլն:

Շուկայական ռիսկի բացահայտումը բավականին բարդ է և որոշակի ջանքեր է պահանջում, քանի որ անհրաժեշտ է զգայունության վերլուծություն իրականացնել:

Գոյություն ունի զգայունության վերլուծության երկու տեսակ, և դուք կարող եք ընտրել այն մեկը, որը լավագույնս համապատասխանում է ձեր իրավիճակին.

• «Հիմնական» զգայունության վերլուծություն.Այստեղ դուք պետք է մոդելավորեք փոփոխությունները որոշակի փոփոխականում (տոկոսադրույք, փոխարժեք և այլն) և ցույց տաք, թե ինչպես են այդ փոփոխությունները ազդելու շահույթի կամ վնասի և կապիտալի վրա:
• Վտանգի տակ գտնվող գումարի վերլուծություն:Այստեղ անհրաժեշտ է վերլուծել փոփոխականների միջև փոխկախվածությունը, օրինակ՝ տոկոսադրույքների և փոխարժեքների միջև։

Այլ բացահայտումներ.

Բացառությամբ տեղեկատվության բացահայտման երկու մեծ խմբերի (ռիսկի նշանակությունը և բնույթը), անհրաժեշտ է նաև լրացուցիչ տեղեկատվության բացահայտում.

• Տեղեկատվություն ֆինանսական ակտիվների փոխանցման և
• ՖՀՄՍ 9-ի սկզբնական կիրառման համար անհրաժեշտ տեղեկատվություն:

Ինչպե՞ս ներկայացնել բացահայտումը:

Ինչպես երևում է վերը նշված դրույթներից, ՖՀՄՍ 7-ը պահանջում է զգալի քանակությամբ տեղեկատվության ներկայացում:

Եթե ​​ցանկանում եք, որ բացահայտումները օգտակար լինեն ձեր հայտարարությունների օգտագործողների համար, հաշվի առեք հետևյալը.

1. Բազմաթիվ բացահայտումներ են պահանջվում՝ ըստ ֆինանսական գործիքների դասերի(օրինակ՝ վարկային ռիսկի բացահայտում կամ իրացվելիության ռիսկի բացահայտում):

Դասերը նույնը չեն, ինչ ֆինանսական գործիքների կատեգորիաները, և այստեղ դուք պետք է խմբավորեք ձեր ֆինանսական գործիքները դասերի՝ ըստ ձեր դատողության, թե ինչն է լավագույնս համապատասխանում հաշվետու օգտվողներին: Բացի այդ, դուք չպետք է օգտագործեք նույն դասերը տարբեր ռիսկերի համար:

2. Դուք կարող եք համատեղել բացահայտումները:Այսպիսով, մեկ բացահայտումը կարող է բավարարել մի քանի պահանջներ:

3. Գտեք ճիշտ հավասարակշռություն մանրամասնության մակարդակի և նյութականության միջև:

Համոզվեք, որ ներառել եք բոլոր համապատասխան տեղեկությունները, բայց բաց թողեք ավելորդ տեղեկատվություն մանրամասների մասին, որոնք այնքան էլ կարևոր չեն: Հակառակ դեպքում, օգտվողները շփոթված կլինեն, և բացահայտումը ոչ մի օգուտ չի ունենա:

Ռիսկերի բացահայտումը կարելի է գտնել այստեղ:

ԿԻՐԱՌՄԱՆ ՈՒՂԵՑՈՒՅՑ

Այս հավելվածը կազմում է սույն ՖՀՄՍ-ի անբաժանելի մասը:

Ֆինանսական գործիքների դասեր և բացահայտման մանրամասնության մակարդակ (հատ)

Բ6 Պարագրաֆներով բացահայտման համար պահանջվող տեղեկատվությունը կամ պետք է պարունակվի հենց ֆինանսական հաշվետվություններում, կամ ներառվի ֆինանսական հաշվետվություններից մեկ այլ հաշվետվության մեջ խաչաձև հղումով, ինչպիսին է ղեկավարության մեկնաբանությունը կամ ռիսկի հաշվետվությունը, որը հասանելի է այդ հաշվետվություններից օգտվողներին: ֆինանսական հաշվետվություններ նույն պայմաններով և միևնույն ժամանակ, ինչ ֆինանսական հաշվետվությունները: Առանց նման խաչաձեւված տեղեկատվության, ֆինանսական հաշվետվությունները թերի են:

Քանակական բացահայտում (կետ)

Շարունակական մասնակցություն (հատ)

Բ29 Պարագրաֆներով պահանջվող բացահայտումների նպատակների համար փոխանցված ֆինանսական ակտիվում կազմակերպության շարունակական ներգրավվածության գնահատումը կատարվում է հաշվետու կազմակերպության մակարդակով: Օրինակ, եթե դուստր կազմակերպությունը փոխկապակցված կողմ չհանդիսացող երրորդ կողմին փոխանցում է ֆինանսական ակտիվ, որում դուստր կազմակերպության մայրը շարունակական մասնակցություն ունի, դուստր կազմակերպությունը հաշվի չի առնում այդ մայր կազմակերպության մասնակցությունը փոխանցված ակտիվում նրա շարունակական մասնակցությունը գնահատելիս: բացահայտման նպատակներն իր առանձին կամ անհատական ​​ֆինանսական հաշվետվություններում (այսինքն, երբ դուստր կազմակերպությունը հաշվետու կազմակերպությունն է): Այնուամենայնիվ, մայր կազմակերպությունը պետք է հաշվի առնի իր շարունակական ներգրավվածությունը (կամ իր խմբի մեկ այլ անդամի շարունակական ներգրավվածությունը) իր դուստր կազմակերպության կողմից փոխանցված ֆինանսական ակտիվում` որոշելով, թե արդյոք նա շարունակական մասնակցություն ունի փոխանցված ակտիվում` իր կողմից բացահայտվելու նպատակով: համախմբված ֆինանսական հաշվետվություններ (այսինքն, երբ հաշվետու կազմակերպությունը խումբն է):

Բ30 Կազմակերպությունը շարունակական ներգրավվածություն չունի փոխանցված ֆինանսական ակտիվում, եթե, որպես փոխանցման մաս, այն չի պահպանում որևէ պայմանագրային իրավունք կամ պարտավորություն փոխանցված ֆինանսական ակտիվում, ոչ էլ ձեռք է բերում որևէ նոր պայմանագրային իրավունք կամ պարտավորություն փոխանցված ֆինանսական ակտիվում: Կազմակերպությունը շարունակական ներգրավվածություն չունի փոխանցված ֆինանսական ակտիվում, եթե այն չունի ոչ շահագրգռվածություն փոխանցված ֆինանսական ակտիվի ապագա մուտքերում, ոչ էլ որևէ դեպքում պարտավորություն՝ փոխանցված ֆինանսական ակտիվի առնչությամբ ապագա վճարումներ կատարելու: Այս համատեքստում «վճարում» տերմինը չի ներառում փոխանցված ֆինանսական ակտիվի գծով կազմակերպության կողմից ստացված դրամական միջոցների հոսքերը, որոնք նա պարտավոր է փոխանցել նշված ակտիվի ստացողին:

B30A Ֆինանսական ակտիվը փոխանցելիս կազմակերպությունը կարող է պահպանել այդ ֆինանսական ակտիվը որոշակի վճարի դիմաց սպասարկելու իրավունքը, օրինակ՝ սպասարկման պայմանագրում: Կազմակերպությունը գնահատում է սպասարկման պայմանագիրը՝ համաձայն պարագրաֆների ուղեցույցի և բացահայտման պահանջները բավարարելու նպատակով որոշելու համար, թե արդյոք նա ունի շարունակական ներգրավվածություն ֆինանսական ակտիվում՝ սպասարկման պայմանագրի արդյունքում: Օրինակ, բացահայտման պահանջները բավարարելու նպատակով սպասարկողն ունի շարունակական ներգրավվածություն փոխանցված ֆինանսական ակտիվում, եթե սպասարկման վճարը կախված է փոխանցված ֆինանսական ակտիվի դրամական հոսքերի գումարից կամ ժամկետից: Նմանապես, բացահայտման պահանջները բավարարելու նպատակով սպասարկողը պետք է համարվի, որ շարունակական ներգրավվածություն ունի փոխանցված ֆինանսական ակտիվում, եթե ֆիքսված հատուցումն ամբողջությամբ չի վճարվում, եթե ակտիվը չի կատարում: Բերված օրինակներում սպասարկողը շահագրգռված է փոխանցված ֆինանսական ակտիվի ապագա կատարողականով: Այս գնահատումը անկախ է նրանից, թե արդյոք ակնկալվում է, որ ստացվելիք վարձատրությունը համարժեքորեն կփոխհատուցի կազմակերպության կողմից մատուցվող ծառայության դիմաց:

Բ31 Փոխանցված ֆինանսական ակտիվում շարունակական ներգրավվածությունը կարող է առաջանալ ակտիվի փոխանցման պայմանագրի պայմանագրային դրույթներից կամ փոխանցման հետ կապված ակտիվի ստացողի կամ երրորդ կողմի հետ կնքված առանձին համաձայնագրից:

Փոխանցված ֆինանսական ակտիվներ, որոնք ամբողջությամբ չեն ապաճանաչված

Բ37 «զ» պարագրաֆով պահանջվող որակական բացահայտումները ներառում են ապաճանաչված ֆինանսական ակտիվների նկարագրությունը, ինչպես նաև այդ ակտիվների փոխանցումից հետո կազմակերպության շարունակական ներգրավվածության բնույթն ու նպատակը: Այն ներառում է նաև այն ռիսկերի նկարագրությունը, որոնց ենթարկվում է կազմակերպությունը, ներառյալ.

ա) նկարագրությունը, թե ինչպես է կազմակերպությունը կառավարում ապաճանաչված ֆինանսական ակտիվներում իր շարունակական ներգրավվածության հետ կապված ռիսկը.

բ) արդյո՞ք կազմակերպությունից պահանջվում է կրել վնասներ այլ կողմերի առջև, և վնասների դասակարգումն ու չափերը, որոնք կրել են այն կողմերը, որոնց շահերն ակտիվում զիջում են կազմակերպության շահերին (այսինքն՝ ակտիվում նրա շարունակական ներգրավվածությունը).

գ) ցանկացած գործոնների նկարագրությունը, որոնք կպահանջեն կազմակերպությունից ֆինանսական աջակցություն տրամադրել կամ հետ գնել փոխանցված ֆինանսական ակտիվը:

Ապաճանաչումից շահույթ կամ կորուստ (պարբերություն (ա))

Բ39 Պարբերությունների պահանջներին համապատասխան բացահայտված տեղեկատվությունը կարող է բավարար չլինել պարագրաֆով պահանջվող բացահայտման նպատակներին հասնելու համար: Նման դեպքում կազմակերպությունը պետք է բացահայտի բոլոր լրացուցիչ տեղեկությունները, որոնք անհրաժեշտ են բացահայտման նպատակներին հասնելու համար: Կազմակերպությունը պետք է որոշի, ելնելով իր կոնկրետ հանգամանքներից, որքան լրացուցիչ տեղեկատվություն պետք է տրամադրի օգտատերերի տեղեկատվական կարիքները բավարարելու համար և ինչ կշիռ տալ լրացուցիչ տեղեկատվության տարբեր ասպեկտներին: Պետք է հավասարակշռություն պահպանվի ֆինանսական հաշվետվությունները անհարկի մանրամասներով խառնելու, որոնք կարող են օգտակար չլինել ֆինանսական հաշվետվությունների օգտագործողներին, և տեղեկատվությունը թաքցնելու չափից ավելի ընդհանրացման միջոցով: Վարկի գծով արժեթղթեր, ինչպես նաև ֆինանսական ապահովության հետ կապված իրավունքներ: 1-ին պարագրաֆում նշված նմանատիպ ֆինանսական գործիքներն ու գործարքները ներառում են ածանցյալ գործիքներ, հետգնման համաձայնագրեր, հակադարձ հետգնման համաձայնագրեր, արժեթղթեր ստանալու և փոխառելու պայմանագրեր: Ֆինանսական գործիքների օրինակները, որոնք չեն մտնում պարագրաֆի շրջանակում, ներառում են միևնույն ֆինանսական հաստատությունում հաճախորդներից ստացած փոխառությունները և ավանդները (եթե դրանք հաշվանցված չեն ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում ներկայացնելու նպատակով) և ֆինանսական գործիքներ, որոնք ենթակա են միայն պայմանագրային դրույթի: .

Պարբերության (պարբերության) շրջանակներում ճանաչված ֆինանսական ակտիվների և ճանաչված ֆինանսական պարտավորությունների քանակական տեղեկատվության բացահայտում.

Բ42 Պարբերության համաձայն բացահայտված ֆինանսական գործիքների չափման նկատմամբ կարող են կիրառվել տարբեր պահանջներ (օրինակ, հետգնման կրեդիտորական պարտքը կարող է չափվել ամորտիզացված արժեքով, մինչդեռ ածանցյալ գործիքը պետք է չափվի իրական արժեքով): Կազմակերպությունը պետք է ներառի գործիքներն իրենց ճանաչված գումարներով և նկարագրի չափման արդյունքում առաջացող տարբերությունները համապատասխան բացահայտումներում:

Ճանաչված ֆինանսական ակտիվների և ճանաչված ֆինանսական պարտավորությունների համախառն գումարների բացահայտում պարագրաֆի շրջանակներում (ա)

Բ43 (ա) պարագրաֆով պահանջվող գումարները վերաբերում են ճանաչված ֆինանսական գործիքներին, որոնք հաշվանցվել են ՀՀՄՍ 32-ի պարագրաֆի համաձայն: ՀՀՄՍ 32-ի 42-րդ պարագրաֆով պահանջվող գումարները ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում ներկայացված զուտ գումարները որոշելիս: Ճանաչված ֆինանսական ակտիվների և ճանաչված ֆինանսական պարտավորությունների գումարները, որոնք ենթակա են հաշվանցման միևնույն պայմանագրով, կբացահայտվեն և՛ որպես ֆինանսական ակտիվների, և՛ որպես ֆինանսական պարտավորությունների բացահայտումների մաս: Այնուամենայնիվ, բացահայտված գումարները (օրինակ՝ աղյուսակում) սահմանափակվում են այն գումարներով, որոնք ենթակա են հաշվանցման: Օրինակ, կազմակերպությունը կարող է ունենալ ճանաչված ածանցյալ ակտիվ և ճանաչված ածանցյալ պարտավորություն, որոնք համապատասխանում են ՀՀՄՍ 32 պարագրաֆի հաշվանցման չափանիշներին: Եթե ածանցյալ ակտիվի համախառն գումարը գերազանցում է ածանցյալ պարտավորության համախառն գումարը, ապա աղյուսակը բացահայտում է ֆինանսական մասին տեղեկատվություն ակտիվներ, այդ ածանցյալ ակտիվի ամբողջ գումարը կցուցադրվի (ա պարագրաֆի համաձայն):

Բ46 «գ» պարագրաֆի համաձայն բացահայտման ենթակա գումարների համար պահանջվում է համապատասխանեցում ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում համապատասխան տողային հոդվածներում ներկայացված գումարների հետ: Օրինակ, եթե կազմակերպությունը որոշում է, որ ֆինանսական հաշվետվություններում համապատասխան հոդվածներով ներկայացված գումարների համախմբումը կամ տարանջատումը տալիս է ավելի համապատասխան տեղեկատվություն, կազմակերպությունը պետք է ցույց տա «գ» պարագրաֆի համաձայն իր կողմից բացահայտված համախառն կամ տարանջատված գումարների համադրումը: ֆինանսական հաշվետվություններում համապատասխան հոդվածներ:

Ֆինանսական գործիքների բացահայտում, որոնք ենթակա են ուժի մեջ մտնելու հիմնական համաձայնագրի կամ համանման պայմանավորվածության, որոնց գումարները ենթակա չեն բացահայտման՝ համաձայն (բ) պարբերության (դ) պարբերության):

Բ49 «դ» պարագրաֆով պահանջվող գումարները բացահայտելիս կազմակերպությունը պետք է հաշվի առնի յուրաքանչյուր ֆինանսական գործիքի համար ավելցուկային գրավի ազդեցությունը առանձին: Դա անելու համար կազմակերպությունը նախ պետք է նվազեցնի (գ) պարագրաֆի համաձայն բացահայտված գումարը (դ)(i) պարագրաֆում բացահայտված գումարներով: Այնուհետև կազմակերպությունը պետք է սահմանափակի (դ)(ii) պարագրաֆին համապատասխան բացահայտված գումարները, որպեսզի դրանք չգերազանցեն (գ) պարագրաֆով պահանջվող մնացած գումարը համապատասխան ֆինանսական գործիքի համար: Այնուամենայնիվ, եթե արժեթղթերի իրավունքները կարող են տարածվել այլ ֆինանսական գործիքների վրա, ապա այդ իրավունքները կարող են հաշվի առնվել պարագրաֆով պահանջվող բացահայտման մեջ:

Փոխանցման իրավունքների նկարագրությունը, որոնք նախատեսված են կատարման ենթակա հիմնական զուտացման պայմանագրերով կամ համանման պայմանագրերով (պարբերություն)

Բ50 Կազմակերպությունը պետք է նկարագրի «դ» պարագրաֆի համաձայն բացահայտված հաշվանցման իրավունքների տեսակները և համանման պայմանավորվածությունները՝ ներառյալ այդ իրավունքների բնույթը: Օրինակ, կազմակերպությունը պետք է նկարագրի իր ունեցած պայմանական իրավունքները: Այն գործիքների համար, որոնք ունեն զուտ հաշվանցման իրավունքներ, բայց այդ գործիքները չեն համապատասխանում ՀՀՄՍ 32-ի պարագրաֆի մյուս չափանիշներին, կազմակերպությունը պետք է նկարագրի պատճառ(ներ)ը, թե ինչու են այդ չափանիշները չեն պահպանվում: Ստացված կամ տրամադրված ֆինանսական գրավի համար կազմակերպությունը պետք է նկարագրի համապատասխան գրավի պայմանագրի պայմանները (օրինակ՝ գրավի վրա սահմանափակումների ազդեցությունը):

Տեղեկատվության բացահայտում ըստ ֆինանսական գործիքի տեսակի կամ ըստ կոնտրագենտի

B51 (ա)–(ե) պարագրաֆներով պահանջվող քանակական տեղեկատվությունը կարող է խմբավորվել ըստ ֆինանսական գործիքի կամ գործարքի տեսակի (օրինակ՝ ածանցյալ գործիքներ, հետգնման և հակադարձ հետգնման պայմանագրեր կամ արժեթղթեր ստանալու և փոխառելու պայմանագրեր):

B52 Որպես այլընտրանք, կազմակերպությունը կարող է խմբավորել (ա)–(գ) պարագրաֆներով պահանջվող քանակական տեղեկատվությունը ըստ ֆինանսական գործիքի տեսակի և խմբավորել (գ)–(ե) պարագրաֆներով պահանջվող քանակական տեղեկատվությունը ըստ կոնտրագենտի: Եթե ​​կազմակերպության կողմից պահանջվող տեղեկատվությունը բացահայտվում է կոնտրագենտների վերաբերյալ, ապա կազմակերպությունը պարտավոր չէ նշել կոնտրագենտների անվանումը: Այնուամենայնիվ, համադրելիություն ապահովելու համար կազմակերպության կողմից կոնտրագենտների նշանակումը (Կողմ Ա, Կոնտրկողմ Բ, Կոնտրագենտ Գ և այլն) պետք է տարեցտարի հետևողական մնա ներկայացված բոլոր տարեկան ժամանակաշրջանների համար: Պետք է հաշվի առնել նաև որակական բացահայտումները՝ կոնտրագենտների տեսակների մասին լրացուցիչ տեղեկատվություն տրամադրելու համար: Երբ (գ)-(ե) պարագրաֆներով պահանջվող գումարները բացահայտվում են կոնտրագենտի կողմից, այն գումարները, որոնք առանձին-առանձին նշանակալից են ընդհանուրի նկատմամբ՝ ըստ կոնտրագենտի, պետք է բացահայտվեն առանձին, իսկ մնացած կոնտրագենտների համար, որոնք առանձին-առանձին նշանակալի չեն, պետք է լինեն. բացահայտված մեկ ընդհանուր տողում:

Այլ բացահայտումներ

B53 Պարբերությունների պահանջներին համապատասխան բացահայտված տեղեկատվությունը պահանջվող նվազագույնն է: Պարագրաֆում շարադրված նպատակին հասնելու համար կազմակերպությունից կարող է պահանջվել բացահայտել լրացուցիչ տեղեկատվություն (որակական բնույթի)՝ կախված այն պայմաններից, որոնցով կնքվում են կիրառման ենթակա հիմնական ցանցային համաձայնագրերը և հարակից պայմանագրերը, ներառյալ՝ նկարագրության բնույթը: փոխհատուցումների կատարման և կազմակերպության ֆինանսական վիճակի վրա դրանց ազդեցության կամ հնարավոր ազդեցության վերաբերյալ տրամադրված իրավունքները:

ՖՀՄՍ Խորհրդի կողմից թողարկված բոլոր առևտրային հաշվետվությունների ստանդարտների շարքում, որոնք պարտադիր են ժամանակակից տնտեսական պայմաններում ընկերությունների կողմից, հատուկ տեղ է զբաղեցնում ՖՀՄՍ 7 ստանդարտը, քանի որ դրա դրույթները գործում են կանոնակարգերի հետ անմիջականորեն կապված այլ ստանդարտների: Այս փաստաթուղթը, որը վերաբերում է ընկերության ֆինանսական գործիքների մասին տեղեկատվության բացահայտմանը, ամենատարածված ստանդարտներից մեկն է, քանի որ ֆինանսական գործիքներն այս կամ այն ​​ձևով առկա են ցանկացած ընկերության հաշվապահական հաշվառման մեջ:

Առևտրային ընկերությունների համար ագրեգացված առաջարկությունների այս փաթեթը մշակվել է ՖՀՄՍ-ի միջազգային խորհրդի կողմից և կիրառվել տարբեր երկրների ֆինանսների նախարարությունների կողմից՝ բիզնեսի հաշվետվություններում նման տվյալների հետ աշխատելու միասնական ընթացակարգ ապահովելու համար՝ անկախ դրա ոլորտի առանձնահատկություններից:

Այս հոդվածում քննարկված ՖՀՄՍ 7-ի հիմնական նպատակն է ընկերությունների համար սահմանել իրենց ֆինանսական հաշվետվություններում տեղեկատվություն ցուցադրելու պահանջների միասնական ցանկ, որը առավելագույնս կարտացոլի հետևյալ հարցերի պատասխանները՝ ըստ ֆինանսական գործիքի տեսակի.

• Ի՞նչ գործիքներ ունի ընկերությունը իր տրամադրության տակ:
• Ինչպե՞ս են այս գործիքներն ազդում բիզնես միավորի տնտեսական գործունեության և կատարողականի վրա:
• Ի՞նչ ռիսկերի է ենթարկվում ընկերությունը այս գործիքների առկայության պատճառով:
• Ռիսկերի չափի և բնույթի համախառն մաթեմատիկական գնահատման չափը:

ՖՀՄՍ 7-ը լրացնում է ֆինանսական հաշվետվությունների այլ ստանդարտներում ընդգրկված ճանաչման մեթոդներն ու սկզբունքները: Չափազանց կարևոր է անհապաղ պարզաբանել, որ այս ստանդարտի օգտագործումը կիրառական հատուկ կանոնակարգերից մեկուսացված գործնականում անհնար է, քանի որ ձեռնարկի առանձին պարբերություններ պարունակում են հղումներ այլ ստանդարտների բաժիններին:

Քննարկվող ստանդարտը պարտադիր է ցանկացած կազմակերպության կողմից բոլոր տեսակի կորպորատիվ ֆինանսական գործիքների կիրառման համար, բացառությամբ՝

• Ցանկացած բաժնետոմս դուստր ձեռնարկություններում, համատեղ ձեռնարկություններում կամ ասոցիացված ընկերություններում.
• Աշխատակիցների հատուցումների ծրագրերի հետ կապված սեփական կապիտալ և պարտքային գործիքներ.
• Կորպորատիվ պատասխանատվության ապահովագրության պայմանագրեր;
• Ֆինանսական գործիքներ, որոնք ներառում են բաժնետոմսերի վրա հիմնված գործարքներ:

Սույն ստանդարտը կիրառվում է ճանաչված/չճանաչված կորպորատիվ գործիքների նկատմամբ, ներառյալ ֆինանսական ակտիվների և պարտավորությունների բոլոր խմբերը: Եթե ​​անհրաժեշտ է տեղեկատվություն հավաքել և բաժանել գործիքների դասերի, ընկերություններին ուղղորդվում է գնահատել և խմբավորել տվյալները դասերի, որոնք արտացոլում են այդ տեսակի գործիքի բնութագրերը: Ընկերությունը պետք է տեղեկատվություն ներկայացնի այնպես, որ հաշվետվությունների օգտագործողները կարողանան կապել տեղեկատվությունը ձեռնարկության ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում առկա տվյալների հետ:

Հաշվետվություն պատրաստողների հիմնական խնդիրն է տեղեկատվություն հրապարակել այնպիսի ծավալով և այնպես, որ օգտագործողները կարողանան գնահատել յուրաքանչյուր խմբի ազդեցությունը ընկերության տնտեսական վիճակի վրա: Օրինակ, ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունը պետք է հստակ ցույց տա հոդվածների յուրաքանչյուր խմբի հաշվեկշռային արժեքը՝ իրական արժեքով չափվող ակտիվներ՝ շահույթի/վնասի միջոցով, ներդրումներ, փոխառություններ և դեբիտորական պարտքեր և այլ ֆինանսական պարտավորություններ:

ՖՀՄՍ 7-ը պահանջում է, որ կազմակերպությունը բացահայտի տեղեկատվություն, որը հնարավորություն կտա իր ֆինանսական հաշվետվությունների օգտագործողներին վերլուծել զուտացման պայմանավորվածությունների ազդեցությունը: Այստեղ խոսքը կորպորատիվ բնույթի ճանաչված ակտիվների և ֆինանսական պարտավորությունների նկատմամբ հաշվանցման իրավունքների մասին է։ Առաջարկվում է, որ տվյալները ներառեն այնպիսի ակտիվների/պարտավորությունների հաշվանցման հիմնավորման նկարագրությունը, որոնք ենթակա են ուժի մեջ մտնելու հիմնական համաձայնագրերի:

ՖՀՄՍ 7-ի համաձայն՝ կազմակերպությունը պետք է բացահայտի այն ակտիվների բնութագրերը, նկարագրությունը, ժամկետները և հաշվեկշռային արժեքը, որոնք գրավադրված են եղել պարտավորությունների ապահովման համար: Եթե ​​ընկերությունն ինքն ունի գրավ և այն զերծ է սահմանափակումներից (վաճառք/փոխանցում), ապա խորհուրդ է տրվում, որ նա հետագայում բացահայտի գրավի իրական արժեքը և գործարքի հետ կապված պայմաններն ու պայմանները:

Ընկերություններից պահանջվում է ՖՀՄՍ 7-ին համապատասխան կազմված ֆինանսական հաշվետվություններում բացահայտել փոխառու վարկերի մասին տեղեկատվությունը, ներառյալ տվյալ ժամանակաշրջանում չկատարման մասին ցուցումները, փոխառու փոխառությունների հաշվեկշռային արժեքների, վերակազմակերպումների, ինչպես նաև այլ էական տեղեկատվություն:

Համապարփակ ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունը, որը կազմվել է ՖՀՄՍ 7-ի կանոններին և պահանջներին համապատասխան, պետք է պարունակի տեղեկատվություն ակտիվների յուրաքանչյուր խմբի համար զուտ շահույթի և վնասի, ընդհանուր տոկոսային եկամտի և արժեզրկումից կորստի չափի մասին:

Եթե ​​ընկերությունն օգտագործում է հեջավորման գործիքներ, ապա պահանջվում է առանձին բացահայտել հեջավորման տեսակների նկարագրություններն ըստ տարածքների, նկարագրել որպես հեջավորման գործիքներ օգտագործվող ֆինանսական գործիքները, դրանց արժեքը և հեջավորման ենթակա ռիսկերի նկարագրությունը:

ՖՀՄՍ 7-ի պահանջները նաև սահմանում են, որ ընկերությունն իր ֆինանսական հաշվետվություններում պետք է արտացոլի ժամանակաշրջանի վերջում ընկերության կողմից բացահայտված ռիսկերի բնույթը և չափը: Հիմնականում հաշվետվության օգտագործողների համար կարող են օգտակար լինել ոչ միայն ռիսկերի հատկությունները, այլ նաև կազմակերպչական մեթոդները, որոնք ընկերությունը օգտագործում է այդ ռիսկերը կառավարելու համար: Այս առաջարկությունները առաջին հերթին վերաբերում են վարկային, շուկայական և իրացվելիության ռիսկերին։ Այնուամենայնիվ, կախված բուն ընկերության ֆինանսական առանձնահատկություններից, կարող են դիտարկվել այլ ռիսկեր, որոնք ավելի մեծ նշանակություն ունեն որոշակի ընկերության համար:

Ընկերություններից պահանջվում է նաև փոխանցված ակտիվների վերաբերյալ տեղեկատվությունը փոխանցված ակտիվների և դրանց վրա առաջացած պարտավորությունների փոխհարաբերությունների, ընկերության մասնակցության բնույթի այն ակտիվներում, որոնց ապաճանաչումը դադարեցվել է, և նման գործընթացների հետ կապված ռիսկերի վերաբերյալ:

Ընկերության ֆինանսական հաշվետվությունների վերոնշյալ դրույթների ավելի խորը և համապարփակ ըմբռնման համար խորհուրդ է տրվում ներկայացնել ընկերության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հիմնական դրույթները, ցուցանիշների հաշվարկման մեթոդաբանությունը, գնահատումների ձևավորման հիմքերը, ինչպես նաև այլ համապատասխան տեղեկատվություն. ընկերության ֆինանսական հաշվառման համակարգը.

ՖՀՄՍ 7-ի վերանայման հիման վրա կարող ենք եզրակացնել, որ դրա կիրառումը չափազանց բարդ և բազմակողմ թեմա է: Դժվարությունները հիմնականում պայմանավորված են նրանով, որ այս ստանդարտը չի կարող անհատապես կիրառվել, և դրա պատասխանատվության շրջանակը վերաբերում է կորպորատիվ ֆինանսական հաշվետվությունների գրեթե բոլոր հիմնական ստանդարտներին: Բացի այդ, լուսաբանվող հարցերի ցանկը շատ մեծ է, և յուրաքանչյուր առանձին տեսակ պահանջում է հաշվետու թիմի հատուկ գիտելիքներ և պրոֆեսիոնալիզմ:

ՖՀՄՍ 7 ստանդարտի կիրառումը գործնականում պահանջում է ոչ միայն դրա ուղեցույցի ուսումնասիրություն, այլ ավելի շուտ բոլոր փոխկապակցված կանոնակարգերի առանձնահատկությունների վերլուծություն, որպեսզի ստացված հաշվետվական տեղեկատվությունը և գնահատումները լուծեն իրենց հանձնարարված խնդիրները: Ֆինանսական գործիքները, որպես հաշվապահական հաշվառման օբյեկտների դաս, շատ մեծ խումբ են, հետևաբար տվյալների հաշվառման և հաշվետվության առարկայական պահանջները պարունակվում են յուրաքանչյուր տեսակի գործիքի համար առանձին ՖՀՄՍ ուղեցույցում, և ՖՀՄՍ 7 ստանդարտի առաջարկությունները բավականին համախառն ուղեցույցներ են, որոնք պետք է. կիրառվել այս թեմայի վերաբերյալ կիրառական ուղեցույցի պահանջների հիման վրա: