Specializētas būvniecības un uzstādīšanas līgumorganizācijas ir viens no investīciju darbības subjektiem, kas tiek veikti kapitālieguldījumu veidā.

Izpildot būvlīgumus, darbuzņēmēji ģenerē informāciju par grāmatvedības posteņiem, izmantojot šādus rādītājus:

1) līgumdarbu veikšanas izmaksas uzskaites objektos pārskata periodā un no būvlīguma darbības sākuma;

2) nepabeigtos darbus uzskaites objektu kontekstā, tai skaitā par apmaksātiem vai par samaksu pieņemtiem darbiem, ko veic iesaistītās organizācijas saskaņā ar būvlīgumu;

3) ienākumi, kas saņemti no pasūtītājiem par objektiem, kas viņiem nodoti saskaņā ar būvdarbu līgumu;

4) būvlīguma ietvaros veikto darbu finanšu rezultāti;

5) no izstrādātājiem saņemtie avansi par veiktajiem darbiem.

Uzskaitīsim Izpildītāja grāmatvedības iespējas.

1) kad tiek summētas izmaksu veidošanās uzskaites objektiem laika posmā no būvlīguma izpildes sākuma līdz tā pabeigšanas brīdim (gala samaksa par pabeigto būvprojektu un tā nodošana attīstītājam).

2) kad atsevišķu pabeigto konstrukcijas elementu vai darbu posmu izmaksas, ja no tiem tiek noteikts finansiālais rezultāts pirms būvprojekta nodošanas pasūtītājam kopumā, var tikt ņemtas vērā nepabeigto darbu ietvaros. līguma izmaksas.

Izpildītāja izmaksas sastāv no visiem faktiskajiem izdevumiem, kas radušies saistībā ar viņa veiktajiem līgumdarbiem saskaņā ar būvdarbu līgumu. Izmaksas veidojas pa uzskaites objektiem, laika posmā no būvdarbu līguma darbības sākuma līdz tā pabeigšanas brīdim, tas ir, līdz gala samaksai par pabeigto būvprojektu un tā nodošanu attīstītājam. Izmaksas, kas radušās darbu veikšanai, darbuzņēmējs ņem vērā pēc uzkrāšanas principa kā nepabeigtos darbus, un starpposma maksājumus ņem vērā kā saņemtos avansus līdz brīdim, kad būvlaukumā tiek pilnībā pabeigti līgumā paredzētie darbi. Lai ģenerētu informāciju par organizācijas izmaksām būvniecības un uzstādīšanas darbiem, tiek nodrošināta grāmatvedības kontu 20-29 izmantošana.

Konts 20 “Pamatražošana” tiek izmantots būvniecības un uzstādīšanas darbu izmaksu uzskaitei. Šī konta debets atspoguļo organizācijas tiešie izdevumi saskaņā ar atbilstošo kontu kredītu:

konts 10 “Materiāli” - darbu ražošanā izmantoto materiālu, konstrukciju un izstrādājumu izmaksām;

konts 23 “Palīgražošana” - par pakalpojumu izmaksām, ko sniedz pašas organizācijas palīgražošana;

konts 25 “Vispārējie ražošanas izdevumi” - būvmašīnu un mehānismu uzturēšanas un ekspluatācijas izdevumu izmaksām;

konts 70 “Norēķini ar personālu par darba samaksu” - par darba samaksas summām strādniekiem, kas iesaistīti būvniecības un uzstādīšanas darbos;

konts 60 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem” - par pakalpojumu izmaksām, kas saistīti ar darbu veikšanu utt.

Netiešās (pieskaitāmās) izmaksas, kas saistītas ar būvniecības ražošanas vadību un uzturēšanu, tiek norakstītas kontā 20 “Pamatražošana” no konta 26 “Vispārīgie izdevumi” kredīta vai kontā 90 “Pārdošana”, apakškontā “Pārdošanas izmaksas” , atkarībā no izvēlētās grāmatvedības politikas.

Zaudējumi no defektiem darba laikā, kā arī izmaksas par defektu novēršanu, kas atklātas objekta garantijas darbības laikā, tiek norakstīti no konta 28 “Ražošanas defekti”.

Uzturot kontu 20 “Pamatražošana”, tam tiek atvērti atbilstoši apakškonti, un apakšuzņēmēju veikto darbu izmaksas tiek ņemtas vērā atsevišķā konta 20 “Pamatražošana” apakškontā.

Konts 23 “Palīgražošana” ir paredzēts, lai uzskaitītu palīgražošanas izmaksas, kas atrodas organizācijas bilancē, nodrošinot:

1) serviss ar dažāda veida enerģiju (elektrība, gāze, gaiss utt.);

2) transporta pakalpojumi;

3) celtniecības tehnikas un mehānismu un citu pamatlīdzekļu remonts;

4) būvdetaļu, konstrukciju, noteiktu būvmateriālu veidu (betons, java u.c.) ražošana;

5) akmens, grants, smilšu un citu nemetālisku materiālu ieguve.

Konta 23 “Palīgražošana” debets atspoguļo tiešos izdevumus, kas ir tieši saistīti ar produkcijas ražošanu, darbu veikšanu un pakalpojumu sniegšanu organizācijas pamatražošanai. Šī konta kredīts atspoguļo saražotās produkcijas, veiktā darba un pamatražošanai sniegto pakalpojumu faktisko izmaksu summas.

Izgatavoto būvmateriālu, konstrukciju un detaļu, iegūto nemetālisko materiālu izmaksas tiek iekasētas kontā 10 “Materiāli” pēc faktiskās ražošanas pašizmaksas. Objektu celtniecībai saražotā enerģija tiek norakstīta 20. kontā “Pamatražošana”. Trešo personu organizācijām veiktie darbi un sniegtie pakalpojumi tiek norakstīti uz konta 91 “Citi ieņēmumi un izdevumi” debetu.

Konta 23 “Palīgražošana” atlikums mēneša beigās parāda nepabeigto darbu atlikumu.

Pagaidu (bez īpašumtiesību) būvju, armatūras un ierīču būvniecības saimniecisko darījumu uzskaite, kā arī izdevumu uzskaite, kas saistīti ar pārtraukto būvobjektu nojaukšanu un demontāžu, ir jāved 23. kontā “Palīgražošana”.

Analītiskajā uzskaitē 23.kontā “Palīgražošana” tiek atvērts atbilstošs subkonts “Pagaidu (bez nosaukuma) būvju celtniecība”. Bezīpašuma būves ir atsevišķa objekta vajadzībām paredzētas pagaidu būves, armatūra un ierīces, kuru uzturēšanas izmaksas tiek ieskaitītas pieskaitāmajās izmaksās.

Pagaidu (bez īpašumtiesību) būvju, armatūras un ierīču pabeigtās būvniecības izmaksas tiek dokumentētas pagaidu (bez īpašumtiesību) būves piegādes aktā KS-8 veidlapā un atspoguļotas uzskaitē 10. kontā “Materiāli ”, apakškonts “Krājumi un mājsaimniecības piederumi”.

Nododot ekspluatācijā, šāda objekta izmaksas tiek norakstītas kontā 26 “Vispārējie saimnieciskās darbības izdevumi”.

Grāmatvedībā izdevumus par pagaidu (bez nosaukuma) būvju, armatūras un ierīču būvniecību atspoguļo šādi:

23. debets “Palīgražošana”, apakškonts “Pagaidu (bez īpašumtiesību) būvju būvniecība”,

Kredīts 10 “Materiāli”, apakškonts “Krājumi un mājsaimniecības piederumi”, 23 “Palīgražošana”, 25 “Vispārējie ražošanas izdevumi”, 60 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem”, 69 “Norēķini par sociālo apdrošināšanu un nodrošinājumu”, 70 “Norēķini ar personāls darba samaksai” - pagaidu (bez īpašumtiesību) būvju, armatūras un ierīču būvniecībai radušos izdevumu summai;

debets 10 “Materiāli”, apakškonts “Krājumi un mājsaimniecības piederumi”,

Kredīts 23 “Palīgražošana”, apakškonts “Pagaidu (bez nosaukuma) būvju celtniecība” – tiek ņemtas vērā pabeigtās pagaidu (bez nosaukuma) būves;

debets 26 “Vispārējie uzņēmējdarbības izdevumi”,

Kredīts 10 “Materiāli”, apakškonts “Inventārs un sadzīves piederumi” – ekspluatācijā nodotas pagaidu (bez nosaukuma) būves. Pamatojoties uz nodošanas ekspluatācijā aktiem, ko parakstījušas pilnvarotās personas (būvmeistars, būvdarbu vadītājs) un sertificējusi grāmatvedības nodaļa.

Likvidējot šos objektus, KS-9 formā tiek sastādīti akti par pagaidu (bez nosaukuma) būvju demontāžu.

Kontā 25 “Vispārējie ražošanas izdevumi” tiek atspoguļotas pašu celtniecības mašīnu un mehānismu uzturēšanas un ekspluatācijas izmaksas, kā arī šo izmaksu samaksa trešo personu specializētajām organizācijām. Kontā 25 “Vispārējie ražošanas izdevumi” ierakstītie izdevumi tiek pilnībā norakstīti kontu 20 “Pamatražošana”, 23 “Palīgražošana” un 29 “Pakalpojumu ražošana un iekārtas” debetā.

Kontā 26 “Vispārīgie izdevumi” atspoguļotas organizācijas vadības aparāta uzturēšanas izmaksas, būvstrādnieku apkalpošanas izmaksas, darbu organizēšana būvlaukumos utt.

Šos izdevumus noraksta kontu 20 “Pamatražošana”, 23 “Palīgražošana”, 29 “Pakalpojuma ražošana un iekārtas” debetā vai kā daļēji fiksētos izdevumus var norakstīt uzreiz uz konta 90 “ debetu. Pārdošana”.

Šo kontu sastāvu un metodiku nosaka organizācija neatkarīgi, pamatojoties uz attiecīgajiem Krievijas Finanšu ministrijas ieteikumiem, un tie ir jāatspoguļo grāmatvedības vajadzībām izmantotās organizācijas grāmatvedības politikā (PBU 1/98 5. punkts). “Organizācijas grāmatvedības politika”).

Būvdarbu veicēja izdevumi, kas saistīti ar būvlīgumu iegūšanu (slēgšanu), kurus var atsevišķi sadalīt, ja ir pārliecība, ka līgums tiks noslēgts, var attiekties uz šo līgumu un pirms tā noslēgšanas tikt ņemti vērā 97. “Atlikto periodu izdevumi” kontā. .

Darbuzņēmēja izmaksās var iekļaut izmaksas par rezervju veidošanu, lai segtu paredzamās izmaksas un zaudējumus, kas saistīti ar līgumdarbu organizēšanu un izpildi, kas rodas gan darba stadijā, gan pēc tā pabeigšanas un piegādes izstrādātājam. Uzkrājumi paredzamo izdevumu un zaudējumu segšanai tiek veidoti gadījumos, kad ar tiem saistītās izmaksas var ticami aplēst.

Būvdarbu līgumā puses var noteikt būvmateriālu cenu, ko būvuzņēmējs iegādāsies, aprīkojuma lietošanas izmaksas un apakšuzņēmēja darbu cenu. Šajā gadījumā puses var paredzēt, ka samaksa par darbuzņēmēja veiktajiem darbiem tiks noteikta kā noteikts procents no summām, ko viņš iztērē materiālu iegādei, aprīkojuma nomai un samaksai par apakšuzņēmēja darbu.

Ja līgumā ir noteikta darbu cena, bet nav norādīts, ka pasūtītājam ir jāsamaksā izpildītājam viņa iegādāto būvmateriālu un apakšlīguma darbu izmaksas. Tad šajā gadījumā darbuzņēmējs nevarēs pieprasīt šo izmaksu atlīdzināšanu, jo saskaņā ar 1. panta 1. punktu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 745. pantu, būvmateriālu un aprīkojuma piegādi sedz darbuzņēmējs, ja vien līgumā nav noteikts citādi.

Materiālu nodošana darbuzņēmējam

Darījumu uzskaites sistēma, kas ietver materiālu nodošanu darbuzņēmējam un gatavo būvizstrādājumu saņemšanu no pasūtītāja, balstās uz šādu principu:

1) sintētisko materiālu uzskaites kontā jāatspoguļo pārstrādei nodoto izejvielu izmaksas pirms gatavā būvprojekta pieņemšanas uzskaitē;

2) to analītiskā uzskaite tiek kārtota atsevišķā subkontā 10 “Materiāli”, apakškontā “Ārējai apstrādei nodotie materiāli”.

Praksē kļūda rodas, kad darbuzņēmējs atspoguļo saņemtās izejvielas saskaņā ar līgumu par klienta piegādāto izejvielu pārstrādi kontā 10 “Materiāli”. Šāda uzskaites kārtība var novest pie nepamatotas apliekamās peļņas uzrādīšanas par zemu, materiālu pašizmaksu norakstot ražošanas izmaksās, kā arī pie attiecīgā pārskata perioda budžetā maksājamo nodokļu kopsummas palielināšanās. Būvniecības organizācijai, kas pieņem materiālus otrreizējai pārstrādei, ir jāveic to uzskaite šādi:

Debets 003 “Apstrādei pieņemtie materiāli” – atspoguļo pārstrādei pieņemto materiālu pašizmaksu;

debets 20 “Galvenā produkcija”,

Kredīts 10 “Materiāli”, 23 “Palīgražošana”, 25 “Vispārējie ražošanas izdevumi”, 26 “Vispārējie saimnieciskās darbības izdevumi”, 70 “Norēķini ar personālu par darba samaksu”, 69 “Norēķini par sociālo apdrošināšanu un nodrošinājumu” un citi - apstrādes izmaksas ir atspoguļotas izejvielas un materiāli;

Kredīts 20 “Pamatražošana” – tiek norakstītas izmaksas par gatavās produkcijas nodošanu klientam;

Kredīts 90 “Pārdošana”, apakškonts “Ieņēmumi” - tiek atspoguļoti ieņēmumi no apstrādes darbiem (izņemot uz nodevas noteikumiem saņemto materiālu izmaksas);

68. kredīts “Nodokļu un nodevu aprēķini”, apakškonts “Aprēķini par PVN” – atspoguļo PVN parādu no ieņēmumiem;

debets 90 “Pārdošana”, apakškonts “Peļņa (zaudējumi) no pārdošanas”,

Kredīts 99 “Peļņa un zaudējumi” – tiek noteikts finanšu rezultāts;

debets 99 “Peļņa un zaudējumi”,

Kredīts 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini”, apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini” - atspoguļo ienākuma nodokli;

Kredīts 003 “Apstrādei pieņemtie materiāli” – tiek norakstīta pārstrādei pieņemto izejvielu un materiālu pašizmaksa;

Kredīts 98 “Atliktie ienākumi”, apakškonts “Bezmaksas kvītis” – atspoguļo darbuzņēmēja organizācijas bez samaksas saņemto atdodamo atkritumu izmaksas;

debets 10 “Materiāli”, apakškonts “Citi materiāli”,

62. kredīts “Norēķini ar pircējiem un klientiem” – pārdevējam sniegto pakalpojumu izmaksas tika samazinātas par pušu pieņemto atdodamo atkritumu izmaksu tāmi;

debets 51 “Norēķinu konti”,

Kredīts 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem” - atspoguļo debitoru parādu atmaksu par pakalpojumiem, kas saistīti ar materiālu apstrādi.

Darbuzņēmējs ar līgumu saistītos darījumus par klienta piegādāto materiālu apstrādi reģistrē ārpusbilances kontā, neizmantojot dubulto ierakstu. Materiālu saņemšana tiek noformēta ar saņemšanas rīkojumu (veidlapa Nr. M-4) ar atzīmi, ka materiālus organizācija saņēma par nodevu. Ārpusbilances konta debets 003 “Apstrādei pieņemtie materiāli” atspoguļo materiālu saņemšanu, un kredīts norāda uz to atsavināšanu. Šim kontam ir jāsaglabā atsevišķs analītiskās uzskaites izraksts, kas organizācijai ir jāizstrādā neatkarīgi, ņemot vērā konkrētas būvniecības organizācijas īpašības un vajadzības. Izejvielu un piegāžu analītisko uzskaiti šajā kontā veic klients, pēc vērtības veida un līgumos paredzētajā novērtējumā.

Nododot materiālus darbuzņēmējam, pasūtītājam jāizraksta “Rēķins par materiālu izsniegšanu trešajai personai” (standarta veidlapa Nr. M-15). Rēķins M-15 tiek izmantots, lai reģistrētu materiālo vērtību piegādi savas organizācijas saimniecībām, kas atrodas ārpus tās teritorijas, vai trešo personu organizācijām, pamatojoties uz līgumiem un citiem dokumentiem.

Būvniecības tehnikas nodrošināšana

Atbildību par būvniecības nodrošināšanu ar aprīkojumu, kas paredzēts uzstādīšanai būvējamā objektā, var uzlikt darbuzņēmējam (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 745. pants) vai pasūtītājam.

Saskaņā ar instrukciju Nr.123 kapitālieguldījumu tehnoloģisko struktūru veido šādu darbu veidu izmaksas un izdevumi:

1) būvdarbi;

2) iekārtu uzstādīšanas darbi;

3) būvtāmēs paredzētās iekārtas (nepieciešama un nav nepieciešama uzstādīšana);

4) būvtamēs iekļautie instrumenti un iekārtas;

5) būvtamēs neiekļautās mašīnas un iekārtas;

6) citi kapitālie darbi un izmaksas.

Un tā kā iekārtu iegādes un uzstādīšanas izmaksas ir kapitālieguldījumu tehnoloģiskās struktūras elementi, būtu jāorganizē atsevišķa uzskaite iekārtām, kurām nepieciešama uzstādīšana, uzstādīšanas darbi un iekārtām, kurām nav nepieciešama uzstādīšana.

Iekārtas ir sadalītas iekārtās: iekļautas un nav iekļautas būvniecības tāmēs.

UZ iekārtas, kas iekļautas būvniecības tāmēs , ietver projektos un tāmēs paredzētās iekārtas, mašīnas un mehānismus esošo uzņēmumu rekonstrukcijai, paplašināšanai, tehniskajai pārkārtošanai, ražošanas jaudu uzturēšanai un jaunu uzņēmumu un objektu celtniecībai.

UZ iekārtas, kas nav iekļautas būvniecības tāmēs , ietver iekārtas, mašīnas un mehānismus, kas saskaņā ar noteikto kārtību projektēšanas tāmju izstrādei šai nozarei nav jāiekļauj uzņēmumu un objektu būvniecības tāmēs, kā arī paplašināšanas, rekonstrukcijas tāmēs, esošo uzņēmumu tehniskā pārkārtošana un ražošanas jaudu uzturēšana .

Iekārtu izmaksas, kas nav iekļautas būvniecības tāmēs, tiek pārnestas uz būvniecības un uzstādīšanas darbu izmaksām, izmantojot nolietojumu. Un galu galā šādu iekārtu izmaksas tiek iekļautas arī veikto būvniecības un uzstādīšanas darbu izmaksās - tomēr ne tieši, bet gan sadalot izmaksas normatīvajos dokumentos vai projektēšanas tāmēs noteiktajā veidā.

Iekārtas, kas nav iekļautas ar būvniecību nesaistītās tāmēs, ietver transportlīdzekļus, ko līgumslēdzēja būvniecības organizācija izmanto likumā noteikto darbību veikšanai. Šīs iekārtas ekspluatācijas izmaksas ir iekļautas paredzamajās būvniecības un uzstādīšanas darbu izmaksās.

Iekārtas tiek sadalītas arī iekārtās, kurām nepieciešama uzstādīšana, un iekārtās, kurām nav nepieciešama uzstādīšana.

UZ iekārtas, kurām nepieciešama uzstādīšana , attiecas uz iekārtām, kuras var nodot ekspluatācijā tikai pēc atsevišķu tā daļu montāžas vai uzstādīšanas uz pamatiem un balstiem.

Iekārtas, kurām nepieciešama uzstādīšana (uzskaitītas kontā 07 “Iekārtas uzstādīšanai”), piemēram, tehnoloģiskās, enerģētikas un ražošanas iekārtas (ieskaitot darbnīcu, izmēģinājuma rūpnīcu un laboratoriju iekārtas), kas paredzētas uzstādīšanai objektos, kas tiek būvēti (rekonstrukcija). Iekārtas, kurām nepieciešama uzstādīšana, ietver arī iekārtas, kuras tiek nodotas ekspluatācijā tikai pēc tam, kad tās daļas ir samontētas un piestiprinātas pie pamatiem vai balstiem, pie grīdas, starpstāvu pārsegumiem un citām ēku un būvju nesošajām konstrukcijām, kā arī rezerves komplekti. šādu iekārtu daļas. Šajā aprīkojumā ietilpst kontroles un mērīšanas aprīkojums vai citas ierīces, kas paredzētas uzstādīšanai kā daļa no uzstādītā aprīkojuma.

UZ iekārtas, kurām nav nepieciešama uzstādīšana, attiecas uz iekārtām, kurām nav nepieciešama iepriekšēja montāža vai uzstādīšana uz balstiem vai pamatiem, lai to nodotu ekspluatācijā (lokomotīves, vagoni, traktori, lauksaimniecības mašīnas, celtniecības un ceļu mašīnas, automašīnas, jūras un upju kuģi, dzinēji, instrumenti utt.). Grāmatvedībā izdevumus šādu iekārtu pašizmaksas veidošanai veido kontā 08 “Ieguldījumi pamatlīdzekļos”, apakškontā “Individuālo pamatlīdzekļu iegāde”.

Konstatējot trūkumus, ja trūkumu nav iespējams novērst (piemēram, ja tehniskā dokumentācija nav vai tā ir nepilnīga), ar būvniecības aizkavēšanos saistītās negūtās peļņas apmēru, šādu zaudējumu atlīdzināšanu līgumslēdzējai būvorganizācijai u.c. ., var attiecināt uz vainīgo organizāciju, tiek veikti šādi ieraksti:

Kredīts 98 “Nākamo periodu ienākumi” (91 “Citi ieņēmumi un izdevumi”) - šajā gadījumā summas, kas pienākas piegādātājam, jāiekļauj citos ieņēmumos.

Ja piegādātājs ir vainīgs pārkāpumos, tad materiālā kaitējuma apmērs, kas saistīts ar trūkuma novēršanu, ir jāpieskaita vainīgajai organizācijai:

debets 76 “Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem”, apakškonts “Norēķini par prasījumiem”,

Kredīts 60 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem” - reģistrējot šo norīkojumu, tiek pieņemts, ka trūkumu ir novērsušas citas trešās puses organizācijas.

Ja būvdarbu līgumā nav paredzēta šādu zaudējumu atlīdzināšana un trūkumi tiek konstatēti termiņā, kas ļauj tos novērst, nekaitējot būvniecības procesam, šis norīkojums netiek noformēts, un trūkumus novērš piegādātājs, neizdarot nekādus trūkumus. aprēķini:

debets 76 “Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem”, apakškonts “Norēķini par prasījumiem”,

Kredīts 23 “Palīgražošana” - šis ieraksts formalizē pasūtītāja organizācijas palīgražošanas (piemēram, remontdarbnīcu) izmaksu summu attiecināšanu uz vainīgo organizāciju kontu trūkumu novēršanai.

Dažreiz trūkumus var novērst darbuzņēmējs, un šajā gadījumā grāmatvedībā izmaksu atlīdzināšanu reģistrē tāpat kā tad, ja trūkumus novērš trešās puses organizācija (tas ir, izmantojot kontu 76).

Aprīkojuma nodošana uzstādīšanai tiek veikta pēc uzstādīšanas organizācijas pieprasījuma noteiktajā termiņā un saskaņā ar pieņemto būvniecības un uzstādīšanas darbu secību. Nodošanai un pieņemšanai pasūtītājs un darbuzņēmējs pēc pasūtījuma piešķir kvalificētus inženiertehniskos darbiniekus. Iekārtu nodošana uzstādīšanai tiek formalizēta ar iekārtu pieņemšanas un nodošanas aktu uzstādīšanai (veidlapa Nr. OS-15).

Nododot aprīkojumu uzstādīšanai, par katru preci tiek veikta atzīme noliktavas uzskaites kartē (pasūtītāja organizācijā), kas tiek izveidota katrai atsevišķai darbnīcai, ēkai, būvei:

- lietas numurs;

– komponentu nosaukumi;

– ierīces utt., dati par nodošanu uzstādīšanas organizācijai (nodošanas sertifikāts, numurs un datums, daudzums un izmaksas).

Uzstādīšanas (uzņēmēja) organizācijas noliktavas reģistrācijas kartē ir norādīts pieprasījuma nodošanas uz uzstādīšanu numurs, datums, daudzums, izmaksas.

Par iekārtu defektiem, kas konstatēti uzstādīšanas, regulēšanas vai testēšanas laikā, kā arī pamatojoties uz pārbaudes rezultātiem, tiek sastādīts akts par konstatētajiem iekārtas defektiem (veidlapa Nr. OS-16). Par iekārtu defektiem, kas konstatēti pārbaudes, uzstādīšanas un uzstādīšanai pieņemtās testēšanas laikā, tiek sastādīts akts, kurā norāda:

1) iekārtas nosaukums;

2) veids un zīmols;

3) sērijas numurs vai marķējums;

4) projektēšanas organizācijas nosaukums un rasējuma numurs;

5) izgatavošanas datums un saņemšanas datums klienta noliktavā;

6) konstatēto defektu nosaukums un īss apraksts.

Pēc iekārtas nodošanas uzstādīšanai un līdz brīdim, kad darba komisija paraksta aktu par tās pieņemšanu visaptverošai pārbaudei, iekārta tiek ņemta vērā glabāšanā uzstādīšanas organizācijā. Klientam nav tiesību piedzīt no uzstādīšanas organizācijas uzstādīšanai nodotās iekārtas izmaksas. Bet tajā pašā laikā darbuzņēmējs ir finansiāli atbildīgs par šī aprīkojuma drošību, nozaudēšanu vai bojājumiem.

Veicot būvobjekta piegādes ar materiālu un ražošanas piegādēm funkcijas, būvuzņēmējs ir ieinteresēts maksimāli palielināt veikto būvniecības un montāžas darbu izmaksas (jo līgumcenā iekļautais plānotās rentabilitātes līmenis nav diferencēts atkarībā no darbu veida veikts). Tāpēc visracionālāk šķiet saglabāt pasūtītāja funkciju nodrošināt būvi ar nepieciešamo aprīkojumu un dažiem materiāliem, kam ir noteikts mērķis (piemēram, kabeļu izstrādājumi). Šajā gadījumā iekārtu iegādes, uzstādīšanas un nodošanas ekspluatācijā uzskaiti veic izstrādātājs.

Ja darbuzņēmējs iegādājas aprīkojumu turpmākai uzstādīšanai, tā faktiskās izmaksas tiek iekasētas attiecīgajā subkontā, kas atvērts kontā 10 “Iekārtas uzstādīšanai”, nevis kontā 07 “Instalācijas aprīkojums”. Gadījumā, ja iegādāto iekārtu sākotnējās izmaksas tiek veidotas 15. kontā “Materiālo vērtību iegāde un iegāde”, darbuzņēmēja grāmatvedībā tās tiek norakstītas 10. kontā “Iekārtas uzstādīšanai”.

Arī šajā gadījumā var sastādīt aktu par iekārtu nodošanu uzstādīšanai, taču sistēmas uzskaitē šāda nodošana netiek dokumentēta. Nepieciešama dokumentācija, lai atspoguļotu materiāli atbildīgās personas maiņu (iekārtu izmaksas jāpārceļ no noliktavas pārvaldnieka vai noliktavas pārziņa atskaites uz būvobjekta vadītāja atskaiti). Un tā kā iekārta pieder krājumiem, ko izmanto celtniecības un uzstādīšanas darbos, tad tās izmaksas ir jānoraksta pret šo darbu izmaksām.

Piemērs

Iegādātās iekārtas izmaksas bija 10 000 rubļu. uzstādīšanas darbu izmaksas bija 2000 rubļu. Piemērā aprīkojuma izmaksas un darbu izmaksas ir norādītas bez PVN.

Grāmatvedībā tā nodošana uzstādīšanai tiks dokumentēta, nosūtot:

Dt sch. 20, K-t skaits. 10, apakškonts “Iekārtas uzstādīšanai” – 10 000 rubļu.

Atšķirībā no pasūtītāja, izpildītājam ir tiesības iesniegt iepriekš samaksāto PVN ieskaitai vispārējā kārtībā. Tas ir, pēc apmaksas dokumentu saņemšanas no iekārtu piegādātājiem (kā arī saistīto darbu vai pakalpojumu), var veikt šādus darījumus:

Dt sch. 19, Kt. 60 – 1800 rub.;

Dt sch. 68, apakškonts “Aprēķini par PVN”, Kontu komplekts. 19 - 1800 rub.

Arī izmaksas, kas saistītas ar uzstādīšanas darbiem, jāiekļauj pašizmaksas cenā:

Dt sch. 20, Kontu komplekts ražošanas izmaksu uzskaitei (70, 69, 10 utt.) – 2000 rubļu.

Pēc uzstādīšanas darbu pabeigšanas aprīkojuma un uzstādīšanas darbu izmaksas ir iekļautas veidlapas Nr.3-ks sertifikātā un tiek uzrādītas samaksai pilnā apmērā:

Dt sch. 46 Iestatījumu skaits. 90, apakškonts 1 “Ieņēmumi” – 14 160 rubļi;

Dt sch. 90, apakškonts 2 “Pārdošanas izmaksas” Kontu skaits. 20-12 000 rub.;

Dt sch. 90, apakškonts 3 “Pievienotās vērtības nodoklis” Konta numurs. 68, apakškonts “Pievienotās vērtības nodokļa aprēķini” – 2160 rubļi. – par PVN summu;

Dt sch. 62 Iestatījumu skaits. 46–14 160 rubļi. - par samaksai uzrādīto summu.

Iekārtas uzstādīšanas darbu apjomā neietilpst:

– iekārtu demontāžas un uzstādīšanas izmaksas, kas radušās nodošanas ekspluatācijā un nodošanas ekspluatācijā darbu laikā;

– celtniecības tehnikas un mehānismu uzstādīšana un demontāža.

Šāda veida izmaksas būvuzņēmējam tiek atlīdzinātas no pieskaitāmajām izmaksām.

Izmaksas par iekārtu pārvietošanu, kurām nav nepieciešama uzstādīšana (mobilie transporta līdzekļi, brīvi stāvoši pamatlīdzekļi, celtniecības tehnika u.c.) organizācijas ietvaros tiek iekļautas ražošanas (pārkraušanas) izmaksās. Pamatlīdzekļos iekļautajām mobilajām celtniecības mašīnām un mehānismiem (ekskavatori, grāvju racēji, celtņi, akmeņu drupinātāji, betona maisītāji u.c.) piegādes uz būvlaukumu, uzstādīšanas un demontāžas izmaksas tiek iekļautas mašīnu ekspluatācijas izmaksās un mehānismi un nav iekļauti to sākotnējā izmaksās.

Apakšuzņēmēju darbs

Bieži vien organizācijas, kas veic būvniecības, būvniecības un uzstādīšanas, remonta un celtniecības darbus saskaņā ar līgumiem ar klientiem, piesaista citas organizācijas noteikta veida darbu veikšanai. Šādā gadījumā šāda organizācija kļūst par ģenerāluzņēmēju, bet iesaistītās organizācijas kļūst par apakšuzņēmējiem.

Ģenerāluzņēmēja izmaksās par apakšuzņēmēju apkalpošanu ietilpst:

1) ģenerāluzņēmēja administratīvie un saimnieciskie izdevumi, kas saistīti ar tehniskās dokumentācijas nodrošināšanu un apakšuzņēmēju veikto darbu saskaņošanu, risinot loģistikas jautājumus;

2) izmaksas par ugunsdzēsēju nodrošināšanu, drošības un darba aizsardzības pasākumu īstenošanu, apakšuzņēmēju nodrošināšanu ar īpašumtiesībām neparedzētām ēkām un būvēm, būvlaukuma labiekārtošanu un papildu medicīniskās palīdzības sniegšanu;

3) samaksa par ģenerāluzņēmēja pacelšanas mehānismu izmantošanu daļēji darba dienas laikā u.c.

Apakšuzņēmuma līgumos ir atrunāts izmaksu apmērs un to atlīdzināšanas kārtība. Parasti apakšuzņēmēja atmaksātās izmaksas tiek noteiktas fiksētā apmērā (procentos no apakšuzņēmēja veikto būvniecības un uzstādīšanas darbu paredzamajām izmaksām).

Šajā sakarā ģenerāluzņēmēja ar apakšuzņēmējiem noslēgtais līgums var ietvert īpašus nosacījumus, piemēram, paredzēt, ka ģenerāluzņēmējs savam apakšuzņēmējam nodrošina tehniskās uzraudzības pakalpojumus par atlīdzību veiktajiem darbiem.

Iekļaujot šādu nosacījumu līgumā, ģenerāluzņēmējam ir jāņem vērā, ka šajā gadījumā viņš gūst ienākumus no pakalpojumu sniegšanas trešo personu organizācijām. Ieņēmumi no pakalpojumu sniegšanas apakšuzņēmējiem jāuzskata par ienākumiem no parastajām darbībām, jo ​​tie ir tieši saistīti ar remonta un celtniecības darbu veikšanu.

Ieņēmumi no pakalpojumu sniegšanas tiek pieņemti uzskaitē šo pakalpojumu līgumā noteikto izmaksu apmērā (PBU 9/99 5. un 6. punkts). Ieņēmumi no parastās darbības, kā arī finanšu rezultāti tiek atspoguļoti kontā 90 “Pārdošana”.

Parakstot aktu ar apakšuzņēmēju par faktisko pakalpojumu sniegšanu viņam, ģenerāluzņēmējs atspoguļo ieņēmumus no konta 90 “Pārdošana”, apakškonta “Ieņēmumi” un konta 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem” debeta. .

Vienlaikus šo pakalpojumu sniegšanas faktisko izmaksu summa tiek norakstīta no konta 20 “Pamatražošana” kredīta uz konta 90 “Pārdošana” apakškonta “Pārdošanas izmaksas” debetu.

Lai uzskaitītu izmaksas, kas saistītas ar remonta un būvniecības darbu veikšanu, kā arī pakalpojumu sniegšanas izmaksas, ģenerāluzņēmējam kontā 20 ir jāatver atsevišķi apakškonti, piemēram:

1 – “Izmaksas par darbu, kas veikts uzņēmumā”,

2 – “Izmaksas par apakšuzņēmēju veiktajiem darbiem”, arī 2.apakškontam var atvērt otrās kārtas apakškontus katra apakšuzņēmēja veikto darbu uzskaitei.

Piemērs

Ģenerāluzņēmējs, vienojoties ar pasūtītāju, veic remonta un celtniecības darbus 141 600 rubļu apjomā. (ar PVN 18% - 21 600 rubļi). Lai veiktu daļu darbu, viņš noslēdza apakšlīgumu par summu 59 000 rubļu. (ieskaitot PVN 18% - 9000 rubļu).

Apakšuzņēmēja līgums paredz nosacījumu, saskaņā ar kuru ģenerāluzņēmējs sniedz apakšuzņēmējam pakalpojumus materiālu drošības nodrošināšanai būvobjektā un tehnisko uzraudzību, par ko apakšuzņēmējs apmaksā 6% no noslēgtā līguma izmaksām.

Pasūtītājs pārskaita avansu uz ģenerāluzņēmēja kontu, kas pēc tam tiek pārskaitīts apakšuzņēmējam, atskaitot sniegto pakalpojumu izmaksas. Organizācija, kas darbojas kā ģenerāluzņēmējs, ir atbildīga pret pasūtītāju par apakšuzņēmēja saistību nepildīšanu vai nepareizu izpildi saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 313. un 403.

No klienta saņemtais avanss:

debets 51 “Norēķinu konti”,

Kredīts 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem”, apakškonts “Saņemtie avansi” – 141 600 rubļi. – par darbu tika saņemts avanss no pasūtītāja;

Kredīts 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini”, apakškonts “PVN aprēķini” - 21 600 rubļi. – PVN tiek iekasēts par saņemto avansu (RUB 141 600 x 18/118).

Tā kā apakšuzņēmēja veikto darbu izmaksas saskaņā ar apakšuzņēmuma līgumu ir 59 000 RUB. (ieskaitot PVN 18% - 9000 rubļu), izmaksas par tehniskās uzraudzības pakalpojumiem, ko ģenerāluzņēmējs nodrošinās apakšuzņēmējam, būs 3540 rubļu. (ar PVN 18% - 540 rubļi).

Pēc aprēķiniem, ģenerāluzņēmēja izmaksas par šo pakalpojumu sniegšanu ir 2500 rubļu. (6%)

Ģenerāluzņēmēja līdzekļu pārskaitījums apakšuzņēmējam, atskaitot viņa pakalpojumu izmaksas:

Apakškonts “Izsniegti avansi”,

Kredīts 51 “Norēķinu konti” – 55 460 rubļi. – apakšuzņēmējam tika pārskaitīts avanss (59 000 RUB – 3 540 RUB);

debets 20 “Pamatražošana”, apakškonts “Izmaksas par darbu, kas veikts uzņēmumā”,

Kredīts 10 “Materiāli” (02 “Pamatlīdzekļu nolietojums”, “70 “Norēķini ar personālu par darba samaksu”, 69 “Aprēķini par sociālo apdrošināšanu un nodrošinājumu”, 71 “Norēķini ar atbildīgām personām” u.c.) – 2500 rubļi . – tiek atspoguļotas ar pakalpojumu sniegšanu saistītās izmaksas.

Ģenerāluzņēmējs akceptēja apakšuzņēmēja veiktos darbus saskaņā ar līgumu 59 000 rubļu apmērā. (ar PVN 18% - 9000 rub.):

debets 20 “Pamatražošana”, apakškonts “Apakšuzņēmēju veikto darbu izmaksas”,

Kredīts 60 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem” – 50 000 rubļu. – akceptēts apakšuzņēmēja veiktais darbs;

debets 19 “PVN par iegādātajiem aktīviem”,

Kredīts 60 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem” – 9000 rubļu. – atspoguļots PVN par veiktajiem darbiem;

debets 60 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem”,

Kredīts 60 “Norēķini ar piegādātājiem un izpildītājiem”, apakškonts “Izsniegtie avansi” – 55 460 rubļi. – aprēķinos veikts ieskaits attiecībā pret iepriekš izsniegto avansu.

Starp ģenerāluzņēmēju un apakšuzņēmēju tika parakstīts faktiskās pakalpojumu sniegšanas akts un atzīti ieņēmumi no pakalpojumu pārdošanas:

debets 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem”,

Kredīts 90 “Pārdošana”, apakškonts “Ieņēmumi” – 3540 rubļi. – tiek atzīti ienākumi no pakalpojumu sniegšanas;

Debets 90 “Pārdošana”, apakškonts “PVN”,

Kredīts 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini”, apakškonts “PVN aprēķini” - 540 rubļi. – PVN tiek iekasēts no pārdoto pakalpojumu izmaksām;

Debets 90 “Pārdošana”, apakškonts “Pārdošanas izmaksas”,

Kredīts 20 “Pamatražošana”, apakškonts “Pašu veiktā darba izmaksas” - 2500 rubļi. – sniegto pakalpojumu izmaksas tiek norakstītas;

debets 60 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem”,

Kredīts 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem” – 3540 rubļi. – ir veikts kredīts norēķinos par sniegto pakalpojumu apjomu;

Kredīts 19 “PVN par iegādātajām vērtslietām” – 9000 rubļu. – pieņemts PVN atskaitīšanai par veiktajiem un apmaksātajiem darbiem.

Pasūtītājs veiktos remonta un būvdarbus no ģenerāluzņēmēja pieņēma saskaņā ar aktu. . Papildus apakšuzņēmēja veiktajiem darbiem 59 000 RUB apmērā. (ieskaitot PVN 18% - 9000 rubļu), ģenerāluzņēmēja darbu veikšanas izmaksas sastādīja 48 000 rubļu. Šīs izmaksas tiek ņemtas vērā kontā 20 “Izmaksas par darbu, kas veikts uzņēmumā”:

debets 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem”,

Kredīts 90 “Pārdošana”, apakškonts “Ieņēmumi” – 141 600 rubļi. – tiek atzīti ienākumi no remonta un būvdarbu pārdošanas;

Debets 90 “Pārdošana”, apakškonts “PVN”,

Kredīts 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini”, apakškonts “PVN aprēķini” - 21 600 rubļi. – PVN tiek iekasēts par veikto remonta un būvdarbu izmaksām;

Debets 90 “Pārdošana”, apakškonts “Pārdošanas izmaksas”,

Kredīts 20 “Pamatražošana”, apakškonts “Pašu veiktā darba izmaksas” - 48 000 rubļu. – tiek norakstītas pašu veikto darbu izmaksas;

Debets 90 “Pārdošana”, apakškonts “Pārdošanas izmaksas”,

Kredīts 20 “Pamatražošana”, apakškonts “Apakšuzņēmēju veikto darbu izmaksas” – 50 000 rubļu. – tiek norakstītas apakšuzņēmēja veikto darbu izmaksas;

debets 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem”, apakškonts “Saņemtie avansi”,

Kredīts 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem” – 141 600 rubļi. – ieskaitīts iepriekš saņemtais avansa maksājums par remonta un būvdarbiem;

debets 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini”, apakškonts “PVN aprēķini”,

Kredīts 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem”, apakškonts “Saņemtie avansi” – 21 600 rubļi. – atskaitīšanai tiek pieņemts PVN, kas aprēķināts no saņemtā avansa.

Mēneša laikā veiktos remonta un būvdarbus apakšuzņēmējs nogādā ģenerāluzņēmējam saskaņā ar Darbu izpildes aktu (veidlapa Nr. KS-2) un izsniedz Darbu izmaksu aktu (veidlapa Nr. KS-3). Šo dokumentu veidlapas ir apstiprinātas ar Krievijas Valsts statistikas komitejas 1999. gada 11. novembra dekrētu Nr. 100 “Par vienotu primārās uzskaites dokumentācijas formu apstiprināšanu darbu uzskaitei kapitālbūvē un remontdarbos un būvdarbos”.

Pamatojoties uz izpildīto aktu un sertifikātu ģenerāluzņēmuma organizācijas grāmatvedības uzskaitē, veikto darbu izmaksas tiek iekļautas ražošanas izmaksās.

Atšķirībā no remonta un būvdarbu pieņemšanas veidlapām Nr.KS-2 un KS-3, pakalpojuma sniegšanas akta forma nav apstiprināta, tāpēc sastādīta jebkurā formā atbilstoši punkta prasībām. 2. pants. 9. 1996. gada 21. novembra federālā likuma Nr. 129-FZ “Par grāmatvedību” uz primāro grāmatvedības dokumentu obligātajām detaļām.

Savukārt ģenerāluzņēmējs, nododot paveikto darbu pasūtītājam, noformē arī Darbu izpildes aktu veidlapā Nr.KS-2 un darbu izmaksu izziņu veidlapā Nr.KS-3.

Daudzas būvniecības organizācijas nepiešķir pienācīgu nozīmi tādu primāro dokumentu sagatavošanai kā veidlapas Nr. KS-2 un Nr. KS-3, tomēr šīs veidlapas ir nepieciešamie dokumenti, saskaņā ar kuriem tiek veikta pabeigto darbu piegāde un pieņemšana. ārā.

Bez šiem primārajiem dokumentiem darbuzņēmējs nevar atspoguļot uzskaitē ieņēmumus no būvniecības un uzstādīšanas darbu veikšanas (PBU 9/99 “Organizācijas ienākumi”) 12. punkts.

Apmaksā par veikto darbu ģenerāluzņēmējs var izsniegt apakšuzņēmējam vekseli, kuru viņš saņēma kā samaksu no pasūtītāja. Nododot vekseli apakšuzņēmējam, darbuzņēmējam ir jāiekasē budžetā PVN par darbu izpildi pasūtītājam (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. panta 4. punkts). Apakšuzņēmējam no izpildītāja saņemtais pasūtītāja vekselis ir trešās puses vekselis. Taču vērtspapīri (t.sk. vekseļi) ir tie aktīvi, par kuriem visgrūtāk prognozēt, vai tie organizācijai nākotnē nesīs labumu (ienākumus). Līdz ar to vekselis, ko apakšuzņēmējs saņēma no izpildītāja, ir uzskatāms par finanšu ieguldījumu un jāuzskaita kontā 58 “Finanšu ieguldījumi” (apakškonts “Parāda vērtspapīri”).

Ieņēmumi no pārdošanas

Pārdošanas ieņēmumi būvniecības organizācijai ir pasūtītāja veikto un akceptēto būvniecības un uzstādīšanas darbu izmaksas. Pamats ieņēmumu no būvniecības un uzstādīšanas darbu pārdošanas atspoguļošanai grāmatvedībā ir primārie grāmatvedības dokumenti, kas sastādīti saskaņā ar noteikto kārtību.

Pabeigto būvniecības un uzstādīšanas darbu piegādes un pieņemšanas reģistrācija pasūtītājam to uzskaitei un norēķiniem par veiktajiem darbiem tiek veikta, klātesot:

– veikto darbu žurnāls (veidlapa KS-6a);

– veikto darbu pieņemšanas akts (veidlapa KS-2);

– veikto darbu izmaksu un izdevumu izziņas (veidlapa KS-3).

Lai nodotu darbu pasūtītājam, ģenerāluzņēmējs sastāda ģenerālsertifikātu, kurā atspoguļots uzņēmumā veikto darbu apjoms un ārējo organizāciju veikto darbu apjoms.

Ir divas metodes, lai noteiktu darbuzņēmēja finansiālo rezultātu atkarībā no pieņemtajiem ienākumu noteikšanas veidiem:

1) par būvprojekta izmaksām;

2) par veikto individuālo darbu un būvprojektu.

Līgumslēdzējs izvēlas finanšu rezultātu uzskaites metodi, pamatojoties uz līgumu nosacījumiem. Nosakot līgumdarbu izpildes finansiālo rezultātu, darbuzņēmējs var izmantot abas metodes, lai uzskaitītu dažādu būvlīgumu ietvaros veiktos darbus.

Ja darbuzņēmējs noslēdz līgumu ar attīstītāju par pabeigta projekta būvniecību. Turklāt saskaņā ar līgumu darbu piegāde izstrādātājam tiek veikta pēc visa darbu kompleksa pabeigšanas objektā.

Saskaņā ar pabeigtu līgumu īpašumtiesības uz būvuzņēmēja būvētu būvprojektu pāriet attīstītājam tikai pēc pilnīgas būvniecības pabeigšanas. Būvuzņēmējs, ņemot vērā pabeigtās kapitālbūves līguma nosacījumus, kā daļu no sava nepabeigtā darba atspoguļo līguma ietvaros veikto darbu izmaksas kontā 20 “Pamatražošana” līdz objekta nodošanai attīstītājam.

Līgumslēdzējs ņem vērā no attīstītāja saņemtās summas kā avansus un iekasē no tām PVN, tomēr šai shēmai ir trūkumi: tā novirza lielas naudas summas PVN nomaksai budžetā.

Ja būvdarbu līgumā ir noteikts, ka pabeigtie darbi jānodod attīstītājam, kad tiek pabeigti atsevišķi konstrukcijas elementi vai posmi, finansiālā rezultāta noteikšanai būvuzņēmējs var izmantot ienākumu noteikšanas metodi, pamatojoties uz darbu izmaksām, kā tas ir izpildīts. Šajā gadījumā pabeigto darbu posmu uzskaitei tiek izmantots konts 46 “Pabeigtie nepabeigtie darbi”, kas paredzēts, lai apkopotu informāciju par darbu posmiem, kas izpildīti saskaņā ar noslēgtajiem līgumiem, kuriem ir patstāvīga nozīme.

Šajā variantā ieņēmumi no būvniecības un uzstādīšanas darbu pārdošanas tiek gūti, kad darbs tiek piegādāts izstrādātājam. Saskaņā ar šo iespēju darbuzņēmējs katru mēnesi (ceturksni) iesniedz izstrādātājam paveikto darbu apjomu, un ar viņu tiek parakstīts darbu pieņemšanas akts KS-2 veidlapā, kas kalpo par pamatu KS-3 parakstīšanai. .

Pamatojoties uz KS-2 veidlapu, darbuzņēmēja grāmatvedība atspoguļo paveikto darbu izpildi un parāda finanšu rezultātu.

Tas arī paredz iespēju organizācijām noteikt naudas saistības ārvalstu valūtā (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 317. pants). Būvlīgumi bieži paredz būvprojekta līgumcenas noteikšanu apmērā, kas līdzvērtīga summai ārvalstu valūtā vai konvencionālās naudas vienībās. Šajos gadījumos maksājamā summa rubļos tiek noteikta pēc attiecīgās valūtas vai konvencionālo naudas vienību oficiālā maiņas kursa maksājuma dienā, ja vien likumā vai līgumā nav noteikts cits tās noteikšanas datums.

PBU 3/2006 “Aktīvu un pasīvu, kuru vērtība izteikta ārvalstu valūtā, uzskaite” nosaka valūtas kursu starpību atspoguļošanas kārtību. Grāmatvedības un finanšu pārskati atspoguļo valūtas kursa atšķirības, kas izriet no:

– operācijas ārvalstu valūtā denominēto debitoru vai kreditoru parādu pilnīgai vai daļējai dzēšanai, ja valūtas maiņas kurss maksājuma saistību izpildes dienā atšķīrās no kursa šo debitoru vai kreditoru parādu pieņemšanas uzskaitei pārskata periodā vai no plkst. kursa pārskata datumā, kādā šie debitoru vai kreditoru parādi pēdējo reizi pārrēķināti;

– PBU3/2006 7. punktā uzskaitīto aktīvu un saistību vērtības pārrēķina darbības.

Saskaņā ar PBU 3/2006 13. punktu valūtas kursa starpība tiek ieskaitīta organizācijas finanšu rezultātos kā citi ienākumi vai citi izdevumi (izņemot gadījumus, kad valūtas kursa starpība ir saistīta ar norēķiniem ar dibinātājiem par iemaksām statūtkapitāls).

Saskaņā ar civiltiesībām visi apakšuzņēmēji ir būvuzņēmēji. Tas nozīmē, ka viņi veic grāmatvedības uzskaiti saskaņā ar šādu organizāciju noteikumiem. Bet sakarā ar to, ka apakšuzņēmējs var būt pasūtītājs arī attiecībā pret citiem uzņēmumiem, grāmatvedībā ir dažas īpatnības. Apskatīsim to sīkāk.

Kurš tiek uzskatīts par apakšuzņēmēju?

Apakšuzņēmēja būvniecības organizācija ir būvuzņēmējs, kura pasūtītājs saskaņā ar līgumu ir ģenerāluzņēmējs. Viņš savukārt slēdz ģenerāllīgumu ar izstrādātāju vai tehnisko pasūtītāju.

Kā līguma nosacījumi ietekmē apakšuzņēmēja grāmatvedību?

Pirms pāriet uz apakšuzņēmēju uzskaites procedūru, noteiksim, kādi nosacījumi pusēm jāatspoguļo būvdarbu līgumā. Galu galā no viņiem atkarīgs, kā uzņēmums grāmatvedībā atspoguļos finanšu rādītājus. Galvenais ir tas, kā klients pieņems pabeigto darbu.

Kad klients pieņem darbu

Pasūtītājs pieņem vai nu līgumā paredzēto darbu kopumā, vai arī pabeigto veiktā darba posmu. Ko mēs saprotam ar skatuvi? Tas ir darba rezultāts, ko pasūtītājs var izmantot saviem mērķiem neatkarīgi no tā, kad darbuzņēmējs ir pabeidzis citus darbus objektā. Pieņemot darbu, viņa pieņemtā darba rezultātu nejaušas nozaudēšanas vai sabojāšanas riski tiek nodoti pasūtītājam (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 753. pants).

Kā reģistrēt pabeigto darbu

Ir divas iespējamās situācijas, kurās puses dokumentē darba rezultātus. Pirmkārt, pasūtītājs pieņem izpildītos apakšlīguma darbus iepriekš norādītajā veidā. Otrkārt, apakšuzņēmējs apliecina, ka ir paveicis noteiktu darbu apjomu. Tomēr darbam nav juridiska akcepta. Tas var būt nepieciešams, piemēram, lai klients noteiktu nākamā starpposma maksājuma (avansa) apmēru. Lai to izdarītu, puses tieši līgumā nosaka ne tikai šādu primāro dokumentu formas, bet arī nosaka to aizpildīšanas kārtību.

Piemērs

Puses nolēma izmantot pieņemto darbu izpildes aktus veidlapā Nr.KS-2. Līgumā viņi norādīja, kādam nolūkam puses paraksta šos dokumentus katra mēneša beigās. Tātad, saskaņā ar Nr.KS-2, pasūtītājs akceptē veikto darbu posmus. Šajā gadījumā pieņemtā darba posma rezultātu nejaušas nozaudēšanas vai sabojāšanas riski tiek nodoti pasūtītājam. Puses līgumā noteica, kas ir uzskatāms par posmu, kā arī to, ka posmu izmaksas ir norādītas šajā primārajā dokumentā.

Puses var arī parakstīt aktu veidlapā Nr.KS-2 tikai, lai noteiktu faktiski veikto darbu izmaksas mēnesī. Atspoguļojiet šo punktu līgumā un norādiet, ka veiktā darba rezultātu nejaušas nozaudēšanas vai sabojāšanas riski nepāriet uz pasūtītāju.

Puses, sastādot apakšuzņēmuma līgumus, izlemj, vai ir nepieciešams izsniegt sertifikātus veidlapā Nr. KS-3. Piemēram, puses paraksta aktu Nr.KS-2, lai noteiktu bez pasūtītāja akcepta veikto apakšlīguma darbu izmaksas. Tas nepieciešams, lai klients varētu aprēķināt nākamo starpposma maksājumu (avansa maksājumu). Šādā situācijā starpaprēķiniem varat izmantot veidlapu Nr.KS-3.

Secinājums. Pusēm, noslēdzot būvniecības līgumu, jāievēro spēkā esošo civiltiesību prasības. Pretējā gadījumā nevar izvairīties no pārkāpumiem grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē.

Kā veikt uzskaiti ar apakšuzņēmuma uzņēmumu

Galvenie apakšuzņēmēju uzskaites rādītāji ir ieņēmumi un izdevumi saskaņā ar būvlīgumiem. Saskaņā ar šādiem līgumiem uzņēmums saņems ienākumus:

• ieņēmumi no pasūtītāja akceptētā darba izpildes (darba posms);
• ieņēmumi, kas aprēķināti saskaņā ar PBU 2/2008 prasībām (PBU 9/99 13. punkts).

Lai pareizi gūtu ieņēmumus būvdarbu līguma ietvaros, visi uzņēmuma noslēgtie līgumi ir sadalīti īstermiņa un ilgtermiņa. Īstermiņa līgumi ietver līgumus, saskaņā ar kuriem darba sākuma un beigu datums ir viens kalendārais gads. Par ilgtermiņa atzīt tos līgumus, kuros darba sākuma un beigu datumi ir dažādos kalendārajos gados.

Īstermiņa līgumi

Kā atzīt ieņēmumus no pārdošanas saskaņā ar īstermiņa līgumiem, ir noteikts PBU 9/99 12. punktā. Galvenais kritērijs (cita starpā) ir pasūtītāja akcepts darba rezultātam. Saskaņā ar civiltiesību prasībām tas ir darba rezultāts, kas veikts saskaņā ar līgumu kopumā vai pa posmiem. Pamatojoties uz šīm prasībām, pusēm līgumā ir jāatrunā, kā pieņemt darbu un noformēt primāros grāmatvedības dokumentus.

Piemēram, puses neparedz pakāpenisku darbu pieņemšanu no pasūtītāja puses, bet veidlapa Nr.KS-2 tiek parakstīta katru mēnesi. Mērķis - darbuzņēmējs apstiprina veikto darbu apjomu nākamās avansa summas aprēķināšanai. Apakšuzņēmējs par šādu Nr.KS-2 pārdošanas ieņēmumus mēnesī neatspoguļo. Grāmatvedībā tas veidojas kontā. Un tikai pēc tam, kad apakšuzņēmējs pabeidz visus līgumā paredzētos darbus un klients tos ir akceptējis, viņš grāmatvedībā atspoguļo ieņēmumus no pārdošanas.

Galvenie ieraksti par īstermiņa līgumiem apakšuzņēmēja uzņēmuma grāmatvedībā:

DEBITS 51 KREDĪTS 62

DEBITS 62 KREDĪTS 68
– par avansu ir samaksāts PVN;

– tiek ņemtas vērā to darbu veikšanas izmaksas, kas veido nepabeigtos darbus;

DEBITS 19 KREDĪTS 60
– tiek ņemts vērā PVN, kas tiek iekasēts par trešo personu organizāciju materiāliem un pakalpojumiem;

DEBITS 62 KREDĪTS 90
– realizācija tiek atspoguļota brīdī, kad pasūtītājs parakstīja pieņemšanas aktu par izpildīto darba rezultātu saskaņā ar līgumu kopumā vai darba posmu kopumā;

DEBITS 90 KREDĪTS 20

DEBITS 90 KREDĪTS 68
– par pārdošanu tiek iekasēts PVN;

DEBITS 68 KREDĪTS 19
– tiek pieņemts atskaitīšanai piegādātāju un darbuzņēmēju iesniegtais PVN;

DEBITS 68 KREDĪTS 62
– Par saņemtajiem avansiem tiek ieskaitīts iepriekš samaksātais PVN.

Ilgtermiņa līgumi

Ilgtermiņa līgumiem, uz kuriem attiecas PBU 2/2008, uzskaites procedūra ir atšķirīga. Sabiedrība atzīst līguma ieņēmumus un izdevumus pēc “pieejamības” principa. Galvenais nosacījums tam ir, ka apakšuzņēmējs var droši noteikt finanšu rezultātu (peļņu vai zaudējumus) saskaņā ar līgumu uz pārskata datumu (PBU 2/2008 17. punkts). Katrā pārskata datumā uzņēmums nosaka atzītos ieņēmumus proporcionāli darbu izpildes pakāpei attiecībā pret kopējiem ieņēmumiem par līgumu kopumā.

Grāmatvedības politikā apakšuzņēmējs nosaka, kā tas noteiks darbu izpildes pakāpi katra pārskata perioda beigās:

• pēc veikto darbu īpatsvara kopējā līgumā paredzēto darbu apjomā;
• pēc veikto izdevumu īpatsvara kopējā tāmē paredzētajā izdevumu summā.

Galvenie ieraksti ilgtermiņa līgumiem:

DEBITS 51 KREDĪTS 62
– no klienta saņemts avanss;

DEBITS 62 KREDĪTS 68
– par avansu ir samaksāts PVN;

DEBITS 20 KREDĪTS 10 (70, 60 ...)
– tiek ņemtas vērā darbu veikšanas izmaksas;

DEBITS 19 KREDĪTS 60
– tiek ņemts vērā PVN, kas tiek iekasēts no apakšuzņēmēja par trešo personu organizāciju materiāliem un pakalpojumiem;

DEBITS 46 KREDĪTS 90
– ieņēmumu apmēru nosaka pēc darbu izpildes veida vai radušos izdevumu daļas;

DEBITS 90 KREDĪTS 20
– tiek noteikts izdevumu apjoms;

DEBITS 62 KREDĪTS 46
– veikto darbu izmaksas tiek uzrādītas pasūtītājam apmaksai;

DEBITS 62 KREDĪTS 90
– realizācija tiek atspoguļota brīdī, kad pasūtītājs parakstīja pieņemšanas aktu par darba rezultātu kopumā;

DEBITS 90 KREDĪTS 68
– PVN tiek iekasēts no pārdošanas ieņēmumiem;

DEBITS 90 KREDĪTS 20
– tiek norakstīti izdevumi par darbu veikšanu;

DEBITS 68 KREDĪTS 62
– tiek ieskaitīts samaksātais PVN par saņemtajiem avansiem;

DEBITS 68 KREDĪTS 19
– pieņemts piegādātāju un darbuzņēmēju uzrādītā PVN atskaitīšanai.

Kādas ir nodokļu iezīmes?

Tāpat kā apakšuzņēmēja grāmatvedībā, arī nodokļu uzskaitē apakšuzņēmējs ņem vērā līguma darbības laiku.

Ja līgums ir īstermiņa, tad nodokļu grāmatvedībā uzņēmums veido nepabeigtos produkciju, pamatojoties uz tiešajām izmaksām. Viņa nekavējoties ņem vērā netiešos izdevumus nodokļu vajadzībām. Apakšuzņēmējs ieņēmumus no pārdošanas atspoguļo vienu reizi – pēc darba rezultāta piegādes pasūtītājam. Tajā pašā laikā viņš atzīst izdevumus, kas reģistrēti kā daļa no nepabeigtās ražošanas.

Ja līgums ir ilgtermiņa, tad apakšuzņēmējs atzīst ieņēmumus no pārdošanas, pamatojoties uz katra pārskata perioda rezultātiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pants). Ieņēmumu aprēķināšanas metodiku šajā gadījumā uzņēmums nosaka savā grāmatvedības politikā.

Iesaku izmantot vienu un to pašu metodiku gan grāmatvedībā, gan nodokļu uzskaitē – pamatojoties uz paveikto darbu daļu vai veikto izdevumu daļu. Šādā gadījumā uzņēmumam nodokļu uzskaitē nebūs jādefinē nepabeigtie darbi. Viņa atzīst visus izdevumus par darba izgatavošanu nodokļu vajadzībām.

Kopumā apakšuzņēmējam ir jāiekasē PVN par veikto darbu pārdošanu. Turklāt, ja līgumslēdzējas puses katru mēnesi paraksta veidlapu Nr.KS-2, nenododot darba rezultātu pasūtītājam, tad PVN netiek iekasēts no veiktā darba izmaksām. Šādā situācijā apakšuzņēmējs maksā no pasūtītāja saņemtajiem avansiem. Viņš aprēķina PVN par pārdošanu pēc veiktā darba rezultātu nodošanas klientam saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 753. pantu.

Daži apakšuzņēmēju darbību veidi var nebūt apliekami ar PVN. Piemēram, restaurācijas darbi. Par šādu darbu veikšanu uzņēmums neiekasē PVN.

Veicot grāmatvedības uzskaiti saskaņā ar līgumu, jums jāvadās pēc vispārējiem grāmatvedības noteikumiem.

Izmaksu uzskaite saskaņā ar būvlīgumu tiek veikta kontā 20 “Pamatražošana”. Šis konts atspoguļo visas līgumslēdzēja izmaksas, kas saistītas ar darbu veikšanu saskaņā ar līgumu. Ja darbuzņēmējs atsevišķu darbu veikšanai piesaista apakšuzņēmējus, tad arī izpildītā apakšuzņēmuma darbu izmaksas ņem vērā darbuzņēmējs 20.kontā.

Izmaksas tiek norakstītas, kad pabeigtais darbs tiek piegādāts pasūtītājam. Darbu piegādes kārtību nosaka līguma nosacījumi: kā tiek pabeigts viss darbu apjoms un pabeigto darbu piegāde pa posmiem.

Nododot darbu, tā kā viss darbu apjoms ir pabeigts, izpildītāja līguma uzskaitē tiek ņemtas vērā līguma izmaksas visā līguma darbības laikā. Pasūtītāja veikto darbu pieņemšanas brīdī (pieņemšanas akta parakstīšanas brīdī) uzkrātās izmaksas tiek norakstītas no konta 20 “Pamatražošana” uz konta 90 “Pārdošana” debetu. Tajā pašā laikā veikto darbu līgumsaistības tiek atspoguļotas konta 90 “Pārdošana” kredītā.

Dt 51 Kt 62- saņemts avanss no pasūtītāja par darbu

Dt 62 Kt 68- PVN tiek iekasēts par saņemto avansu

Līguma izpildes izmaksas tiek atspoguļotas visā darbu veikšanas laikā.

Dt 62 Kt 90

Dt 90 Kt 68- PVN tiek iekasēts no pārdotā objekta pašizmaksas

Dt 90 Kt 20- tiek norakstītas izmaksas, kas saistītas ar darbu veikšanu saskaņā ar līgumu

Dt 62 Kt 62

Dt 68 Kt 62

Dt 51 Kt 62

Kad pabeigtais darbs tiek piegādāts pa posmiem, darbuzņēmēja līguma uzskaite atspoguļo darbu izpildi pabeigtajam posmam. Ja darbu izpilde saskaņā ar darba līgumu turpinās vairāk nekā vienu pārskata periodu, tad ir saprātīgi izmantot kontu 46 “Pabeigtie posmi nepabeigtajiem darbiem”.

Dt 51 Kt 62- saņēma avansu no izstrādātāja par darbu

Dt 62 Kt 68- uzkrāts Līguma PVN no saņemtā avansa

Dt 20 kt 10 (60, 70, 69 utt.)- atspoguļo atsevišķa darba posma veikšanas izmaksas

Dt 46 Kt 90- atspoguļo darbuzņēmēja pabeigtā darba posma izmaksas

Dt 90 Kt 20- tiek norakstīta izmaksu summa par paveiktajiem darbu posmiem

Dt 90 Kt 68- PVN tiek iekasēts no pabeigtā darba posma izmaksām

Dt 68 Kt 62- PVN tika atjaunots no avansa maksājuma par pabeigto darbu posmu

Dt 62 Kt 62- tiek ieskaitīta saņemtā avansa summa

Dt 68 Kt 62- Atjaunots avansā samaksātais PVN

Dt 62 Kt 46- visu darba posmu izmaksas tiek norakstītas

Dt 51 Kt 62- tiek atspoguļota naudas līdzekļu saņemšana no klienta bankas kontā par veiktajiem darbiem

Darbu veicējs var veikt gan savus, gan pasūtītāja materiālus. Ja darbu veic darbuzņēmējs, izmantojot pasūtītāja materiālus, tad līguma uzskaites kārtību materiālu izteiksmē nosaka līguma noteikumi.

Līgumā var paredzēt, ka materiālus darbu veikšanai darbuzņēmējam nodrošina pasūtītājs, ieskaitot piegādāto materiālu izmaksas pret samaksu par darbuzņēmēja veikto darbu.

Debets 10 Kredīts 60- Materiālu saņemšana no pasūtītāja tiek atspoguļota

Debets 62 Kredīts 90- atspoguļo veikto darbu izmaksas

Debets 60 Kredīts 62- tika ieskaitīti savstarpējie parādi

Līgumā var paredzēt arī citu iespēju, kad pasūtītāja nodotie materiāli darbuzņēmējam paliek pasūtītāja īpašumā. Šajā gadījumā darbuzņēmējs saņemtos materiālus uzskaita ārpusbilances kontā 003 “Apstrādei pieņemtie materiāli”. Tā kā tiek izmantoti materiāli, darbuzņēmējs to izmaksas noraksta no konta 003.

Līguma ar klientu uzskaite

Līguma slēgšana ar privātpersonu

Pamatojoties 208.panta 1.punkts Un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 210. panta 1. punkts Izpildītāja atlīdzība par darbu, kas veikts saskaņā ar līgumu, ir iekļauta iedzīvotāju ienākuma nodokļa nodokļa bāzē.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 226. pants, nodokļu aģentam-organizācijai ir pienākums ieturēt uzkrāto iedzīvotāju ienākuma nodokļa summu tieši no līgumslēdzēja ienākumiem pēc to faktiskās samaksas.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 236. panta 1. punkts, maksājumi un cita atlīdzība, ko nodokļu maksātājs uzkrājis par labu fiziskai personai saskaņā ar civillīgumiem, tiek atzīts par vienotā sociālā nodokļa aplikšanas objektu.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 238. panta 3. punkts Vienotā sociālā nodokļa nodokļa bāzē (Krievijas Federācijas Sociālās apdrošināšanas fondam maksājamā nodokļa summas izteiksmē) nav iekļauta nekāda atlīdzība, kas privātpersonām izmaksāta saskaņā ar civiltiesiskiem līgumiem.

Saskaņā ar 1. apakšklauzula 1. klauzula Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. pants, uzkrātā summa Vienotais sociālais nodoklis pēc līguma tiek ņemts vērā kā daļa no citiem izdevumiem, kas saistīti ar ražošanu un (vai) pārdošanu.

Saskaņā ar Art. 1998. gada 24. jūlija federālā likuma Nr. 125-FZ “Par obligāto sociālo apdrošināšanu pret nelaimes gadījumiem darbā un arodslimībām” 5. pantu personas, kas veic darbu saskaņā ar civiltiesisko līgumu, ir pakļautas šim apdrošināšanas veidam, ja saskaņā ar šādu līgumu apdrošinātajam ir pienākums samaksāt apdrošinātājam apdrošināšanas prēmijas. Ja civiltiesiskā līguma nosacījumi ar privātpersonu neparedz atalgojumu saņemošā darbinieka apdrošināšanu, nelaimes gadījumu apdrošināšanas iemaksas nav jāveic.

Darījumu par ienākumu izmaksu privātpersonai uz civiltiesiskā līguma pamata atspoguļošana grāmatvedībā tiek veikta ar šādiem ierakstiem:

Dt 20 (26, 44) Kt 76- atspoguļo atalgojuma uzkrāšanu indivīdam par veikto darbu

Dt 76 Kt 68- atspoguļota turēšana Iedzīvotāju ienākuma nodoklis saskaņā ar līgumu no atlīdzības summas

Dt 20 (26, 44) Kt 69- atspoguļots uzkrājums Vienotais sociālais nodoklis pēc līguma

Dt 20 (26, 44) Kt 69- tiek uzkrātas iemaksas no nelaimes gadījumiem darbā

Dt 76 Kt 50 (51)- tiek atspoguļota atlīdzības izmaksa privātpersonai

Dt 68 Kt 51- atspoguļo ieturētās summas ieskaitīšanu budžetā Iedzīvotāju ienākuma nodoklis saskaņā ar līgumu

Iespējams, ka organizācija slēdz līgumu ar savu darbinieku. Šajā gadījumā atlīdzības apmērs tiek atspoguļots konta 70 “Norēķini ar personālu par darba samaksu” kredītā. Ja organizācija ir noslēgusi līguma līgumu ar darbinieku, kurš ir šīs organizācijas personāla sastāvā, tad darbs saskaņā ar noslēgto līgumu ir jāveic ārpus darba laika, pretējā gadījumā šis darbs tiek uzskatīts par nepilnu darba laiku.

Uzskaites kārtība līgumam ar pasūtītāju ir atkarīga no tā, kādus darbus viņam veic darbuzņēmējs un kādiem nolūkiem. Tos var atspoguļot izmaksu kontos (20, 23, 26 utt.), vai kontā 08 “Ieguldījumi ilgtermiņa aktīvos”. Konta 08 darbu veikšanas izmaksu atspoguļojums tiek veikts šādos gadījumos: ja saskaņā ar līgumu tiek būvēts jauns objekts, ja saskaņā ar līgumu darbuzņēmējs veic esošās rekonstrukcijas (pabeigšanas) darbus. klienta īpašumā esošie objekti, kurus klients iekļaus pamatlīdzekļos:

Dt 60 Kt 51- tiek atspoguļots priekšapmaksas par darbu pārskaitījums

Dt 20 (08, 23, 26, 44 utt.) Kt 60- atspoguļo veikto darbu izmaksas

Dt 19 Kt 60

Dt 60 Kt 60- pārskaitītā avansa summa tiek ieskaitīta samaksā par veiktajiem darbiem

Dt 60 Kt 51- atspoguļo naudas līdzekļu pārskaitījumu darbuzņēmējam par veiktajiem darbiem

Iespējama iespēja, kad klientu organizācija remontē nevis savus, bet nomātos pamatlīdzekļus.

Īrniekam ir tiesības iekļaut savās izmaksās remontdarbu izmaksas gadījumā, ja likums vai līgums uzdod pienākumu veikt šādus remontdarbus par saviem līdzekļiem īrniekam. Un, ja saimniekam remonts jāveic par saviem līdzekļiem, tad īrnieks nevar iekļaut šādu remontdarbu izmaksas kā daļu no savām izmaksām. Remonta izmaksas viņam vai nu jāatgūst no iznomātāja (šajā gadījumā remontdarbu izmaksas tiek atspoguļotas kontā 76 “Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem”), vai jānoraksta tās no 91. konta, atspoguļojot tās kā daļu no citiem ekspluatācijas izdevumi.

Līgumā var paredzēt darbu veikšanu, izmantojot pasūtītāja materiālus.

Ja līgumā ir noteikts, ka, samaksājot par veiktajiem darbiem, pasūtītāja izmantoto materiālu izmaksas tiek ieskaitītas samaksā par veikto darbu, tad grāmatvedībā tiek veikti šādi ieraksti:

Dt 62 Kt 90 (91)- atspoguļo nodoto materiālu līgumiskās izmaksas

Dt 90 (91) Kt 68 (76)- PVN tiek iekasēts no nodoto materiālu izmaksām

Dt 90 Kt 10- tika norakstītas darbuzņēmējam nodoto materiālu faktiskās izmaksas

Dt 60 Kt 62- savstarpējais parāds ir atmaksāts.

Ja līgumā ir noteikts, ka materiāli, ko pasūtītājs nodevis darbuzņēmējam, paliek pasūtītāja īpašumā, tad grāmatvedības uzskaitē tiek izdarīti šādi ieraksti:

Dt 10/7 Kt 10- tiek atspoguļota materiālu nodošana darbuzņēmējam

Dt 20 Kt 60- atspoguļo darbuzņēmēja veikto darbu izmaksas (bez PVN)

Dt 19 Kt 60- atspoguļo PVN summu par veiktajiem darbiem

Dt 20 Kt 10/7- pamatojoties uz darbuzņēmēja ziņojumu, tiek norakstītas remontam iztērēto materiālu izmaksas

Dt 60 Kt 91- tiek atspoguļots darbuzņēmēja parāds par neizmantotajiem materiāliem

Dt 91 Kt 68- PVN tiek iekasēts no darbuzņēmējam palikušo materiālu izmaksām

Dt 91 Kt 10/7- tiek norakstītas darbuzņēmējam palikušo materiālu faktiskās izmaksas

Dt 60 Kt 51- ir atmaksāts parāds izpildītājam par veiktajiem darbiem.

Detalizētāka ģenerāluzņēmēja uzskaites kārtība ir norādīta pievienotajā veidlapā. Kur ir pievienotā veidlapa?

Saglabājiet ierakstus vispārīgā veidā. Parakstot darbu pabeigšanas aktu ar pasūtītāju, atspoguļojiet uzkrātos ieņēmumus:
Debets 62 Kredīts 90-1
– tiek atspoguļoti ieņēmumi no darbu izpildes (pamatojoties uz pieņemšanas aktu).

Noformējiet darba izmaksas kontā 20:

Nākotnē norakstiet kontu 20 “Pamatražošana” no kredīta:

Debets 90-2 Kredīts 20
– veikto darbu izmaksas tiek ņemtas vērā kā izdevumi.

Tāpat, veidojot finanšu rezultātu, jāņem vērā PBU 2/2008 prasības un spēkā esošo līgumu uzskaites iezīmes.

Detalizētāka ģenerāluzņēmēja uzskaites kārtība ir izklāstīta pievienotajā failā.

Kā noformēt un atspoguļot grāmatvedībā un nodokļos ģenerāluzņēmēja ienākumus un izdevumus

Ja būvdarbu līgums neparedz būvuzņēmēja pienākumu patstāvīgi veikt būvdarbus, tad atsevišķu būvdarbu veikšanai būvuzņēmējs var piesaistīt trešās personas. Šajā gadījumā darbuzņēmējs ir ģenerāluzņēmējs, un trešās personas, kuras viņš piesaista, ir apakšuzņēmēji. Šajā gadījumā ģenerāluzņēmējs ir atbildīgs pret attīstītāju par visa objekta būvniecības darbu kompleksa īstenošanu, ieskaitot apakšuzņēmēju veiktos darbus.

Ģenerāluzņēmējs var:

• daļu darbu veikt paši, bet daļu ar apakšuzņēmēju piesaisti;
• pilnībā nodot būvdarbu izpildi apakšuzņēmējiem.

Tas ir noteikts Krievijas Federācijas Civilkodeksa 706. pantā.

Attiecības starp ģenerāluzņēmēju un apakšuzņēmēju regulē būvniecības apakšuzņēmuma līgums, uz kuru attiecas Krievijas Federācijas Civilkodeksa 37. nodaļas noteikumi.

Līgumslēdzēju atbildība

Apakšuzņēmējs ir atbildīgs ģenerāluzņēmējam par darba kvalitāti, jo īpaši par tehniskās dokumentācijas, būvnormatīvu un pusēm saistošo noteikumu pārkāpumiem (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 754. panta 1. punkts). Ģenerāluzņēmējs ir atbildīgs izstrādātāja priekšā par sekām, ja apakšuzņēmējs neizpilda vai nepienācīgi pilda savas saistības, un apakšuzņēmējam par attīstītāja līgumā noteikto saistību nepildīšanu vai nepienācīgu izpildi. Tajā pašā laikā attīstītājam un apakšuzņēmējam nav tiesību izvirzīt viens otram pretenzijas saistībā ar to līgumu pārkāpumiem, kurus katrs noslēdzis ar ģenerāluzņēmēju. Šādi noteikumi ir noteikti Krievijas Federācijas Civilkodeksa 706. panta 3. punktā.

…

Grāmatvedība

Ģenerāluzņēmēja akceptētās un apakšuzņēmēja veikto būvniecības un uzstādīšanas darbu izmaksas saskaņā ar apakšuzņēmuma līgumu tiek iekļautas parasto darbību izdevumos (PBU 10/99 5. punkts, PBU 2/2008 10. punkts). Pamats apakšuzņēmēja veikto būvniecības un uzstādīšanas darbu izmaksu atspoguļošanai izdevumos ir dokumenti, kas noformēti, nododot pabeigto darbu (atsevišķu būvniecības posmu) rezultātus ģenerāluzņēmējam. Papildinformāciju par to skatiet sadaļā Kā grāmatvedībā un nodokļos atspoguļot darbuzņēmēja ienākumus no būvlīguma.

Ģenerāluzņēmēja izdevumi saskaņā ar līgumu ir:

• izmaksas, kas saistītas ar darbu veikšanu būvlīguma ietvaros, izmantojot savus resursus;
• apakšuzņēmēja saskaņā ar apakšuzņēmuma līgumu veikto būvniecības un uzstādīšanas darbu izmaksas.

Ģenerāluzņēmējs izmaksas, kas saistītas ar būvdarbu veikšanu saskaņā ar būvlīgumu, grāmatvedībā atspoguļo tāpat kā darbuzņēmējs.

Apakšuzņēmēja veikto būvniecības un uzstādīšanas darbu izmaksas tiek atspoguļotas nosūtot:

– tiek atspoguļota apakšuzņēmēja veikto darbu izmaksas (pamatojoties uz aktu veidlapā Nr.KS-2 un izziņu veidlapā Nr.KS-3).

Ģenerāluzņēmēja ienākumi ir ieņēmumi no būvdarbu līguma izpildes. Ģenerāluzņēmējs šos ieņēmumus atspoguļo grāmatvedībā tādā pašā veidā kā darbuzņēmējs.

Papildus ģenerāluzņēmējs apakšuzņēmējam var sniegt noteiktus pakalpojumus, kas saistīti ar apakšuzņēmuma līguma izpildi (Krievijas Gosstroja 2000. gada 17. marta vēstule Nr. 10-92). Piemēram, iznomāt tehniku ​​un telpas, kas atrodas būvlaukumā, veikt iekraušanas un izkraušanas darbus, apsargāt apakšuzņēmējam piederošos materiālus. Ģenerāluzņēmēja pakalpojumu saraksts, izmaksas un apmaksas kārtība tiek noteikta vai nu atsevišķā līgumā par maksas pakalpojumu sniegšanu, vai atsevišķā apakšuzņēmuma līguma sadaļā. Šādu pakalpojumu izmaksas jānosaka, pamatojoties uz kvantitatīviem rādītājiem (piemēram, mašīnas stundas - mašīnu pakalpojumiem, platības kvadrātmetri - iznomājot telpas) un šo pakalpojumu izmaksas, kas noteiktas līgumā.

Ģenerāluzņēmēja sniegto pakalpojumu pieņemšanu var noformēt ar aktu vai citu dokumentu, kas apliecina pakalpojuma sniegšanas faktu (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 720. panta 2. punkts, 783. pants).

Grāmatvedībā ģenerāluzņēmēja pakalpojumu sniegšanas izmaksas norakstīt izdevumos, grāmatojot:

Debets 90-2 Kredīts 26
– tiek norakstītas izmaksas, kas saistītas ar ģenerāluzņēmuma pakalpojumu sniegšanu.

Atzīt ģenerāluzņēmēja pakalpojumus apakšuzņēmējam apjomā, par kuru puses vienojušās, ar nosacījumu, ka tie ir faktiski sniegti, ko apliecina pakalpojumu sniegšanas sertifikāts. Veiciet ierakstu grāmatvedībā:

– tiek atspoguļoti ieņēmumi no ģenerāluzņēmēja sniegto pakalpojumu pārdošanas apakšuzņēmējam (pamatojoties uz pakalpojumu sniegšanas sertifikātu).

Ja ģenerāluzņēmējs ir PVN maksātājs, vienlaikus ar ieņēmumu atzīšanu viņš uzkrāj šo nodokli, grāmatojot:

– PVN tiek iekasēts no pakalpojumu izmaksām, ko ģenerāluzņēmējs sniedz apakšuzņēmējam.

Parasti ģenerāluzņēmējs ietur maksājumu par apakšuzņēmējam sniegtajiem pakalpojumiem, samaksājot par apakšuzņēmēja veikto darbu. Tomēr tas nenozīmē, ka būvniecības un uzstādīšanas darbu pieņemšanas un nodošanas dokumentos ir atspoguļotas darbu izmaksas, kas samazinātas par ģenerāluzņēmēja pakalpojumu summu. Tā kā notiek pretsaistību izpilde, apakšuzņēmējs uzskaita ieņēmumus no veikto darbu pārdošanas, bet ģenerāluzņēmējs – ieņēmumus no sniegto pakalpojumu pārdošanas.

Ģenerāluzņēmējs grāmatvedībā atspoguļo šādu ieskaitu, grāmatojot:

– parādu apakšuzņēmējam samazina par ģenerāllīguma pakalpojumu izmaksām.

Ģenerāluzņēmējs atspoguļo galīgo norēķinu ar apakšuzņēmēju, nosūtot:

– ir veikts galīgais norēķins ar apakšuzņēmēju (atskaitot ģenerāllīguma pakalpojumus).

Piemērs, kā ģenerāluzņēmēja grāmatvedībā tiek atspoguļoti ieņēmumi no darbu izpildes un izdevumi saskaņā ar būvlīgumu. Atsevišķu darbu veikšanai ģenerāluzņēmējs piesaista apakšuzņēmēju. Līgumdarbam ir īstermiņa raksturs. Attīstītājs akceptē pabeigto būvprojektu

Aprīlī Alpha LLC (attīstītājs) noslēdza būvniecības līgumu par objekta būvniecību ar Master Manufacturing Company LLC (ģenerāluzņēmējs). Visu objekta būvniecības darbu izmaksas saskaņā ar tāmi ir 5 900 000 rubļu. (ar PVN – 900 000 RUB).

Saskaņā ar būvlīguma nosacījumiem “Meistaram” ir tiesības darbu veikšanai piesaistīt apakšuzņēmējus. Aprīlī Master nolīga apakšuzņēmēju specializētu darbu veikšanai. Apakšuzņēmuma līguma cena ir 1 180 000 RUB. (ar PVN – 180 000 rubļu).

Saskaņā ar līguma noteikumiem ģenerāluzņēmuma pakalpojumi veido 4 procentus no būvniecības un uzstādīšanas darbu izmaksām. Apmaksa par pakalpojumiem tiek veikta pēc apakšuzņēmēja gatavā darba piegādes. Šī summa tiek ieturēta no maksājuma, kas pienākas apakšuzņēmējam par veikto darbu.

Maģistra grāmatvedības politika nosaka aprēķinu metodi par sniegtajiem ģenerāluzņēmuma pakalpojumiem attiecināmo izdevumu noteikšanai: proporcionāli apakšuzņēmēja veikto darbu īpatsvaram kopējā būvniecības un montāžas darbu apjomā.

Aprīlī “Alpha” pārskaita “Master” avansu 2 360 000 rubļu apmērā. Tajā pašā mēnesī “Meistars” pārskaita apakšuzņēmējam avansu 590 000 rubļu apmērā.

Jūnijā apakšuzņēmējs būvdarbus pabeidza pilnībā un nodeva ģenerāluzņēmējam. Tajā pašā mēnesī tika veikts pēdējais maksājums saskaņā ar apakšlīguma līgumu.

Būvniecības un uzstādīšanas darbu izmaksas (neskaitot apakšuzņēmēja veikto darbu izmaksas) aprīlim–jūnijam sastādīja:

• ražošanas izmaksas – 3 250 000 rubļu;
• administratīvie un saimnieciskie izdevumi, kas attiecināmi uz apakšuzņēmējam sniegtajiem pakalpojumiem - 150 000 rubļu.

Jūlijā ģenerāluzņēmējs pabeidza objekta būvniecību un nodeva to attīstītājam.

“Meistara” grāmatvedībā ar būvdarbu līguma un apakšuzņēmuma līguma izpildi saistītie darījumi tiek atspoguļoti sekojoši.

Aprīlī:

Debets 51 Kredīts 62 apakškonts “Norēķini ar izstrādātāju par saņemtajiem avansiem”
- 2 360 000 rubļu. – saņemts avanss kā samaksa par būvdarbiem saskaņā ar būvlīgumu;

Debeta 76 apakškonts “PVN aprēķini par saņemtajiem avansiem” Kredīts 68 apakškonts “PVN aprēķini”
- 360 000 rubļu. (RUB 2 360 000 x 18/118) – PVN tiek iekasēts no priekšapmaksas summas;

Debets 60 apakškonts “Norēķini ar apakšuzņēmējiem par izsniegtajiem avansiem” Kredīts 51
- 590 000 rubļu. – apakšuzņēmējam tika pārskaitīts avanss kā samaksa par būvdarbiem saskaņā ar apakšlīgumu;

Debets 68 apakškonts “Aprēķini par PVN” Kredīts 76 apakškonts “PVN aprēķini no izsniegtajiem avansiem”
- 90 000 rubļu. – PVN, kas samaksāts apakšuzņēmējam kā daļa no avansa maksājuma, tiek pieņemts atskaitīšanai.

Jūnijā:

20. debets, 10. kredīts (68, 69, 70, 76, 60...)
- 3 250 000 rubļu. – tiek atspoguļotas ražošanas izmaksas saskaņā ar būvlīgumu;

26. debets, 10. kredīts (68, 69, 70, 76, 60...)
- 150 000 rubļu. – atspoguļoti administratīvie un saimnieciskie izdevumi;

Debets 20 Kredīts 60 apakškonts “Norēķini ar apakšuzņēmēju”
- 1 000 000 rubļu. – no apakšuzņēmēja pieņemti pabeigtie darbi pie objekta būvniecības (bez PVN);

Debets 19 Kredīts 60 apakškonts “Norēķini ar apakšuzņēmēju”
- 180 000 rubļu. – atspoguļo apakšuzņēmēja uzrādīto PVN summu par būvdarbiem;

Debets 68 apakškonts “PVN aprēķini” Kredīts 19
- 180 000 rubļu. – PVN tiek pieņemts atskaitīšanai;

Debeta 76 apakškonts “Aprēķini PVN par izsniegtajiem avansiem” Kredīts 68 apakškonts “PVN aprēķini”
- 90 000 rubļu. – Atjaunots iepriekš atskaitīšanai no avansa maksājuma pieņemtais PVN;

Debets 62 apakškonts “Norēķini ar apakšuzņēmēju” Kredīts 90-1
- 47 000 rubļu. (RUB 1 180 000 x 4%) – atspoguļo apakšuzņēmējam sniegto ģenerāllīguma pakalpojumu pārdošanu;

Debets 90-3 Kredīts 68 apakškonts “PVN aprēķini”
- 7169 rubļi. (47 000 RUB x 18/118) – PVN tiek iekasēts no ģenerāllīguma pakalpojumu izmaksām;

Debets 90-2 Kredīts 26
- 150 000 rubļu. – administratīvie un saimnieciskie izdevumi tiek norakstīti par būvdarbu izmaksām;

Debeta 60 apakškonts “Norēķini ar apakšuzņēmēju” Kredīts 60 apakškonts “Norēķini ar apakšuzņēmēju par izsniegtajiem avansiem”
- 590 000 rubļu. – izsniegtais avansa maksājums tiek ieskaitīts samaksā par darbu saskaņā ar apakšlīgumu;

Debets 60 apakškonts “Norēķini ar apakšuzņēmēju” Kredīts 62 apakškonts “Norēķini ar apakšuzņēmēju”
- 47 000 rubļu. – parādu apakšuzņēmējam samazina par ģenerāllīguma pakalpojumu izmaksām;

Debets 60 apakškonts “Norēķini ar apakšuzņēmēju” Kredīts 51
- 543 000 rubļu. (RUB 1 180 000 – RUB 590 000 – RUB 47 000) – ir veikts gala norēķins ar apakšuzņēmēju.

Jūlijā:

Debets 62 apakškonts “Norēķini ar izstrādātāju” Kredīts 90-1
- 5 900 000 rubļu. – tiek atspoguļoti ieņēmumi no ģenerāluzņēmēja būvdarbu līguma ietvaros veikto darbu pārdošanas;

Debets 90-2 Kredīts 20
- 4 400 000 rubļu. (3 250 000 RUB + 150 000 RUB + 1 000 000 RUB) – veikto darbu izmaksas tiek norakstītas;

Debets 90-3 Kredīts 68 apakškonts “PVN aprēķini”
- 900 000 rubļu. – PVN tiek iekasēts no darbu izmaksām saskaņā ar būvlīgumu;

Debets 68 apakškonts “Aprēķini par PVN” Kredīts 76 apakškonts “PVN aprēķini no saņemtajiem avansiem”
- 360 000 rubļu. – PVN, kas uzkrāts par priekšapmaksu, tiek pieņemts atskaitīšanai.

Oļegs labais, Krievijas Finanšu ministrijas Nodokļu un muitas politikas departamenta Uzņēmumu ienākuma nodokļa nodaļas vadītājs

Kā atspoguļot būvuzņēmēja izdevumus saskaņā ar būvlīgumu grāmatvedībā un nodokļos

Būvniecības līguma puses ir būvuzņēmējs un pasūtītājs (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 740. pants).

Šajā gadījumā klients saskaņā ar līgumu var būt:

• izstrādātājs;
• tehniskais pasūtītājs, kuru attīstītājs ir pilnvarojis veikt objekta būvniecības organizatoriskās funkcijas;
• ģenerāluzņēmējs (slēdzot apakšuzņēmuma līgumu).

Grāmatvedība

Būvlīguma izdevumu uzskaites kārtība ir atkarīga no noslēgtā līguma darbības ilguma.

Pamatojoties uz to, būvniecības līgumi tiek sadalīti:

• īslaicīgs (ja darbs veikts viena pārskata gada laikā);
• ilgtermiņa (ja darba laiks ilgst vairāk par 12 mēnešiem vai ja darba sākums un beigas notiek dažādos pārskata gados).

Šāds secinājums izriet no PBU 2/2008 1. punkta.

Šajā gadījumā, neatkarīgi no darba ilguma, darbuzņēmēja izdevumi tiek iekļauti parasto darbību izdevumos (PBU 10/99 5. punkts, PBU 2/2008 10. punkts).

Ja līgumdarbs ir īstermiņa raksturs, atspoguļojiet izmaksas darbuzņēmēja grāmatvedībā vispārīgā veidā (kā darba izmaksas) (PBU 10/99 5. punkts).

Ja būvdarbiem ir ilgtermiņa raksturs, grāmatvedībā atspoguļojot darbības saskaņā ar būvlīgumu, ievērojiet PBU 2/2008 noteikumus. Saskaņā ar šo dokumentu ieņēmumu, izdevumu un finanšu rezultātu uzskaite tiek veikta atsevišķi katram izpildītajam līgumam (grāmatvedības objektam) analītiskās uzskaites kontekstā. Tajā pašā laikā attiecībā uz izmaksu uzskaiti saskaņā ar dažiem līgumiem tiek nodrošinātas vairākas funkcijas.

Pirmkārt, ja viens līgums par vienu projektu paredz objektu kompleksa izbūvi vienam vai vairākiem klientiem, tad grāmatvedības nolūkos katra objekta būvniecība ir uzskatāma par atsevišķa līguma izpildi, ja vienlaikus tiek izpildīti šādi nosacījumi. :

• ir katra objekta būvniecības tehniskā dokumentācija;
• Katram objektam var droši noteikt ienākumus un izdevumus.

Otrkārt, divi vai vairāki līgumi, kas noslēgti ar vienu vai vairākiem klientiem, grāmatvedības nolūkos jāuzskata par vienu līgumu, ja:

• atsevišķi līgumi faktiski attiecas uz vienu projektu ar peļņas likmi, kas noteikta kopumā visiem līgumiem;
• līgumi tiek izpildīti vienlaicīgi vai secīgi (nepārtraukti, viens pēc otra).

Treškārt, ja līguma izpildes laikā tehniskajā dokumentācijā tiek iekļauts papildu būvobjekts (papilddarbs), tad uzskaites nolūkos šī objekta būvniecība (darbu veikšana) uzskatāma par atsevišķa līguma izpildi. Lai to izdarītu, pietiek izpildīt vismaz vienu no šiem nosacījumiem:

• papildu objekts pēc strukturālajiem, tehnoloģiskajiem vai funkcionālajiem raksturlielumiem būtiski atšķiras no līgumā paredzētajiem objektiem;
• papildu objekta būvniecības cena tiek noteikta, pamatojoties uz pušu saskaņotu papildu tāmi.

Šādi noteikumi ir paredzēti PBU 2/2008 II sadaļā.

Tiešās un netiešās izmaksas

Visas izmaksas, kas radušās darbuzņēmējam, ir sadalītas tiešās, netiešās un citās. Tas ir paredzēts PBU 2/2008 11. punktā.

Tiešajās izmaksās tiek iekļautas izmaksas, kas ir tieši saistītas ar būvniecības līguma izpildi. Tie var būt divu veidu:

• faktiskās līguma izpildes izmaksas. Piemēram, darba samaksa, nolietojums, īre, pieņemto apakšlīguma darbu izmaksas;
• Paredzamie izdevumi ir neizbēgami izdevumi, kurus klients atlīdzina saskaņā ar līguma nosacījumiem. Tie jo īpaši ietver izdevumus par projektu trūkumu novēršanu un būvniecības un uzstādīšanas darbiem, iekārtu demontāžu pretkorozijas aizsardzības defektu dēļ u.c.

Grāmatvedībā faktiskos tiešos izdevumus atspoguļot konta 20 debetā (saskaņā ar izmaksu kontiem) to rašanās datumā. Šādā gadījumā veiciet šādus ierakstus:

20. debets, 10. kredīts (68, 69, 70, 76, 60...)
– tiek ņemtas vērā tiešās izmaksas saskaņā ar būvniecības līgumu.

Paredzamās tiešās izmaksas var atpazīt vienā no diviem veidiem:

• kā tas rodas;
• veidojot īpašu rezervi.

Pirmajā gadījumā atspoguļojiet izmaksas konta 20 debetā atbilstoši izdevumu kontiem. Šādā gadījumā veiciet šādus ierakstus:

20. debets, 10. kredīts (68, 69, 70, 76, 60...)
– Tiek ņemtas vērā būvlīgumā paredzētās tiešās izmaksas.

Rezerve paredzamo izdevumu segšanai tiek veidota, ja tos var droši noteikt. Uzkrājumu summa ir aplēsta saistība. Rezerves veidošanas kārtību grāmatvedības vajadzībām nosaka grāmatvedības politikā. Tas ir paredzēts PBU 1/2008 7. punktā un PBU 2/2008 12. punktā, paredzamo saistību noteikšanas procedūra ir noteikta PBU 8/2010.

Grāmatvedībā atspoguļot rezervi izdevumu segšanai kontā 96 “Rezerves nākotnes izdevumiem”. Šī konta analītiskā uzskaite tiek veikta pēc rezervju veida. Tāpēc kontā 96 atveriet apakškontu “Rezerve būvlīguma paredzamo izdevumu segšanai”. Turklāt šajā apakškontā sadaliet summas saskaņā ar dažādiem līgumiem (Norādījumi par kontu plānu).

Rezervējot līdzekļus, veiciet šādus ierakstus:

Debets 20 Kredīts 96 apakškonts “Rezerve būvlīguma paredzamo izdevumu segšanai”
– ir veikti atskaitījumi rezervē paredzamo izdevumu segšanai.

Izdevumus norakstīt no rezerves šādi:

Debeta 96 apakškonts “Rezerve būvlīguma paredzamo izdevumu segšanai” Kredīts 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76, 97...)
– kārtējie izdevumi tiek norakstīti no rezerves.

Izmaksas, kas tieši saistītas ar līguma sagatavošanu un parakstīšanu, kas organizācijai radušās pirms tā parakstīšanas, tiek iekļautas tiešajās izmaksās, ja ir ticams, ka līgums tiks parakstīts. Šādas izmaksas jo īpaši ietver izmaksas, kas saistītas ar priekšizpētes izstrādi un būvdarbu risku apdrošināšanas līguma sagatavošanu. Ja organizācija nav pārliecināta par līguma parakstīšanu, šādu izmaksu summa jāiekļauj citos izdevumos par periodu, kurā tie radušies. Tas ir norādīts PBU 2/2008 15. punktā.

Būvniecība ir viena no materiāliietilpīgākajām tautsaimniecības nozarēm. Ekspluatācijā nodotā ​​objekta izmaksās materiālu izmaksu daļa ieņem vadošo pozīciju. Tāpēc to uzskaite iegādes, uzglabāšanas un izlaišanas būvniecībai laikā ir viens no prioritārajiem juridiskās personas grāmatvedības uzdevumiem. Informācijas ticamība par šiem jautājumiem ļauj mums veidot objektīvu priekšstatu par situāciju būvuzņēmumā un operatīvi pieņemt vadības lēmumus. Šajā rakstā mēs jums pastāstīsim par būvmateriālu uzskaiti būvniecībā.

Būvmateriālu vērtēšana

Būvmateriālu novērtējums atbilstoši likumdošanas prasībām jāveic par faktisko cenu, kas attiecas uz ar to iegādi un piegādi saistīto izmaksu apjomu. Materiālo resursu faktiskās izmaksas būvniecībā sastāv no:

• to iegādes izmaksas;
• izmaksas par to piegādi pircēja noliktavā;
• konsultāciju izdevumi;
• muitas nodevas un starpniecības pakalpojumi.

Materiālu norakstīšanu būvniecībā var veikt:

• katras vienības izmaksas (attiecas uz lielu, vērtīgu aprīkojumu);
• vidējās izmaksas;
• FIFO metode.

Mēneša beigās glabātāji centrālajā noliktavā iesniedz atskaites par krājumu atlikumiem. Pamatojoties uz šo informāciju, centrālajā noliktavā tiek sastādīts kopsavilkuma pārskats ar informācijas sadalījumu par krājumu kustību pa objektiem, kas tiek nosūtīts grāmatvedības nodaļai. Superintendenti sniedz grāmatvedībai ikmēneša materiālu atskaites, saskaņā ar kurām materiāli tiek norakstīti no noliktavas.

Materiālo resursu iegāde būvuzņēmumā ietver šādu dokumentu sagatavošanu:

• materiālu pirkšanas un pārdošanas līgumi;
• piegādātāja rēķini;
• sertifikāti un citi līdzīgi dokumenti, kas apliecina iegādāto materiālu kvalitāti.

Ja, saņemot preces un materiālus, tiek konstatētas kvantitatīvās vai kvalitatīvās neatbilstības primāro dokumentu datiem vai saņemtas bez dokumentiem, tiek sastādīts inventarizācijas pieņemšanas akts. Pamatojoties uz to, vēlāk varat iesniegt pretenziju piegādātājam.

Ja materiāli nāk no pasūtītāja, tad atsevišķs līgums par to piegādi nav jāslēdz.

Būvorganizācijām raksturīga iezīme ir tā, ka dažus materiālus (smiltis, šķembas), kas tiek glabāti atklātā vietā, izlaišanas laikā ne vienmēr var precīzi izmērīt. Vairumā gadījumu tie tiek iztērēti bez primāro dokumentu noformēšanas brigadieru vai brigadieru vadībā. Tāpēc mēneša beigās nepieciešams veikt atlikušo krājumu inventarizāciju, pēc kuras tiek noteikts precīzs to patēriņš.

Nododot materiālus no ģenerāluzņēmēja apakšuzņēmējiem, dokumentārais atbalsts šai darbībai neatšķiras no pārdošanas reģistrācijas. Materiāli, kas tiek izmantoti atkārtoti, tiek nodrošināti apakšuzņēmējam ar atgriešanas noteikumiem un ziņošanu par to izmantošanu. Krājumu kustības uzskaiti veic meistari, objektu vadītāji, meistari. Katru mēnesi viņi ģenerē materiālu pārskatu un pārskatu par pamatmateriālu patēriņu būvniecībā.

Zaudējumu uzskaite būvniecībā

MH zudumus būvniecībā var klasificēt šādi:

• dabiskā zaudējuma robežās;
• un ārpus tām.

Saraušanās, daļiņu iztvaikošana, mainoties uzglabāšanas temperatūrai, noplūde, ielejot konteineros, šķelti ķieģeļi u.c. Normas par materiālu dabisko zudumu ir apstiprinātas ar likumu. Šādi zaudējumi tiek attiecināti uz organizācijas izdevumiem.

Ja būvmateriālu trūkums rodas uz finansiāli atbildīgās personas rēķina, tad tas tiek attiecināts uz viņu.

Kustības atspoguļojums kontos

Materiālu kustības attēlošana klienta atrašanās vietā

Klients var izlikt materiālus par faktiskajām izmaksām vai grāmatas cenu. Pirmajā gadījumā to kustība tiek ņemta vērā 10. kontā (būvmateriāliem neatkarīgi no to veida apakškontā “Būvmateriāli”). Ja materiāli tiek nodoti darbuzņēmējam apstrādei, tad nodošanas brīdī tie netiek norakstīti no bilances, bet tiek veikti iekšējie grāmatojumi 10. konta ietvaros.

1. piemērs. Investors ģenerāluzņēmējam Sotsstroy LLC nodeva materiālus noliktavas celtniecībai 600 000 rubļu vērtībā (ar PVN 91 525 rubļi). Darbuzņēmēja saņemtās preces netika pilnībā izlietotas, 360 000 rubļu vērtībā, neieskaitot PVN, tika atgrieztas pasūtītājam.

Konta sarakste		Summa	Darbības saturs
Debets	Kredīts
10/8	60	508475	Materiālu saņemšana no investora
19	60	91525	PVN par materiāliem, kas saņemti no investora
10/7	10/8	508475	Materiāli tika nodoti Sotsstroy LLC
08	10/7	148475	Patērētie materiāli ir iekļauti uzbūvētās noliktavas izmaksās
10/8	10/7	360000	Nelietoti materiāli saņemti no ģenerāluzņēmēja

Ja inventāra posteņu uzskaite tiek veikta pēc uzskaites cenas, tad to kustības atspoguļošanai izmanto kontu 15 un 16. Būvorganizācijai savā grāmatvedības politikā ir jāieraksta materiālu krājumu uzskaites iespējas. Materiālu analītiskā uzskaite būvniecībā jāorganizē pēc to veidiem, nosaukumiem, uzglabāšanas vietām un izdevumu objektiem.

2. piemērs. Sotsstroy LLC, kuras pamatnodarbošanās ir būvniecība, krājumus uzskaita pēc grāmatvedības cenas, kas ir atspoguļota juridiskās personas grāmatvedības politikā. Pēc grāmatvedības datiem, materiālu atlikums mēneša sākumā bija 1 940 000 rubļu, bet konta atlikums bija 16 (debets - 84 000 rubļu).

Pārskata mēnesī materiālu saņemšana sastādīja 300 000 rubļu par atlaižu cenām. Saskaņā ar vēlāk saņemtajiem dokumentiem to faktiskās izmaksas bija 420 000 rubļu (ar PVN 64 067,80 rubļi). Mēneša beigās tika norakstīti būvmateriāli ar uzskaites vērtību 1 240 000 rubļu.

Konta sarakste		Summa	Darbības saturs
Debets	Kredīts
10	15	300000	MC kvīts uzskaites vērtībā
15	60	355932,20	Pēc faktiskajām kapitalizētā MC izmaksām
19	60	64067,80	PVN par saņemtajiem materiāliem
16	15	55932,10	MC izmaksu novirze
20	10	1240000	MC norakstīts par fiksēto cenu
20	16	77462,41	MC izmaksu noviržu norakstīšana

Materiālu izmaksu novirzes aprēķins:

(55932,10+84000)/(1940000+300000)*1240000 = 77462,41

Būvmateriālu uzskaite, ko veic būvuzņēmējs: sūtījumi

Ja būvdarbu veikšanai darbuzņēmējs patstāvīgi iegādājas materiālus par saviem līdzekļiem, tad tos uzskaita vispārēji noteiktā kārtībā pēc faktiskās vai uzskaites cenas 10.kontā vai 10., 15. un 16.kontā. Ja būvuzņēmējs izmanto materiālus, kas bija ko iegādājies klients, tad tās tiek uzskaitītas kā nodevas. Ir svarīgi dokumentēt viņu kustības.

Materiālu nodošana būvniecībai, ko pasūtītājs veic darbuzņēmējam, tiek izrakstīta ar rēķinu f. M-15.

No pasūtītāja saņemtās preces un materiālus darbuzņēmējs atspoguļo bilancē kontā 003 “Apstrādei pieņemtie materiāli”. Gadījumā, ja objekta būvniecībai tiek izmantoti gan pasūtītāja, gan būvuzņēmēja materiāli, nepieciešams nodrošināt, lai to pārvietošana tiktu dokumentēta atsevišķos dokumentos.

Pabeidzot būvniecību, tiek sastādīts darbu pabeigšanas akts, veidlapa KS-2, kurā atsevišķi izceltas pasūtītāja materiālu izmaksas. Kopējā rindā uzrāda tikai darbuzņēmēja veikto darbu izmaksas un viņam piederošos patērētos materiālus. Nodrošinātie materiāli nav atspoguļoti veiktā darba izmaksās un ir uzskaitīti aktā atsaucei.

Neizmantoto klienta piegādāto materiālu atgriešana klientam tiek izrakstīta ar rēķinu f. M-15 ar norādi uz līguma numuru. Būvmateriālu kustība, ko veic darbuzņēmējs, tiek atspoguļota šādi:

Konta sarakste		Biznesa darījuma saturs
Debets	Kredīts
003		Materiāli būvniecībai tika saņemti no pasūtītāja
20	10	Izlietoti būvuzņēmējam piederošie materiāli
90	20	Būvniecības izdevumu norakstīšana
62	90	Ieņēmumi no pabeigtajiem būvdarbiem
90	68	PVN par paveikto darbu

Atgriežamo materiālu uzskaite

Objekta būvniecības laikā var rasties materiāli, kas tiek izmantoti atkārtoti. Atgriežamie MC ir tās personas īpašums, kurai pieder demontētais objekts. Dokumentācijas un to izmantošanas nosacījumi ir jāatspoguļo līgumā.

Šādu materiālu nodošana demontāžas objekta īpašniekam tiek uzrādīta kontā 002 “Saglabāšanā pieņemtie krājumi un materiāli” par cenu, kas atspoguļota tāmē vai nosacītā novērtējumā. Ja būvuzņēmējs šos materiālos līdzekļus turpmāk izmantos celtniecībā, tad tie jāņem vērā pēc analoģijas ar klienta piegādātajiem materiāliem. Kad tie tiek nodoti darbuzņēmēja īpašumā, tie ir jākapitalizē saskaņā ar pirkuma vai bezatlīdzības saņemšanas noteikumiem un jānovērtē pēc tirgus vērtības. Pārsūtot bez maksas, atgriežamo MC izmaksu ierobežojums ir noteikts 3000 rubļu.

Atbildes uz aktuāliem jautājumiem

Jautājums Nr.1. Kā atspoguļot veidņu izmaksas 10 000 rubļu, kas tika iegādātas celtniecības darbiem un var tikt izmantotas 4 reizes?

Veidņi, jo tos var vairākas reizes izmantot celtniecībā, ir otrreiz pārstrādājams materiāls. Tās izmaksas tiek ņemtas vērā 10. kontā un norakstītas, izlaižot būvniecībai. Pēc būvdarbu pabeigšanas un noteiktiem aprēķiniem veidņi tiek uzskaitīti tā atlikušajā vērtībā.

• Dt10 Kt60 = 10000 – veidņi ir kapitalizēti
• Dt19 Kt60 = 1800 – PVN par veidņiem;
• Dt20 Kt10 = 2500 – izmaksas tiek norakstītas par vienu lietošanu.

Ja aprēķini nenosaka, cik reizes veidņi tiks izmantoti, tad:

• Dt20 Kt10 = 10 000 – par būvniecībai nodoto veidņu izmaksām;
• Dt10 Kt20 = 7500 – par veidņu atlikušo vērtību pēc tā atgriešanas.

Jautājums Nr.2. Kā reģistrēt šķelto ķieģeļu norakstīšanu no būvuzņēmēja mājas celtniecības laikā?

Salauzti ķieģeļi ir zaudējumi, kas jādokumentē. Šajā gadījumā tiek sastādīts norakstīšanas akts, kas pēc tam kalpos par pamatu to norakstīšanai grāmatvedības nodaļā. Obligāti jānosaka, kādi tie ir zaudējumi - normu robežās vai pārsniedzot tos.

Šim nolūkam tiek izmantotas normatīvajos aktos noteiktās normas. Zaudējumi limitos tiek iekasēti kā materiālās izmaksas. Izdevumi, kas pārsniedz normas, ja MOL nav nodibināti, tiek atspoguļoti vienādi, taču tie netiek ņemti vērā nodokļu uzskaitē.

Jautājums Nr.3. Būvdarbiem paredzētais materiālu apjoms tāmē nesakrīt ar M-29 veidlapā norādīto faktisko patēriņu, uz kura pamata tie tiek norakstīti. Vai tas radīs kādas grūtības pārbaudes laikā?

Uz šo jautājumu nav skaidras atbildes. Tas viss ir atkarīgs no materiāla izmaksu faktiskā patēriņa novirzes lieluma no tāmes. Pirmkārt, ir jāidentificē un jādokumentē šādas novirzes iemesli. Ja tas nav izdarīts, tad audita laikā nodokļu atvieglojums var tikt atzīts par nepamatotu, pamatojot to ar to, ka būvniecības laikā būvuzņēmējam jāvadās pēc tāmē apstiprinātajiem nosacījumiem.

Jautājums Nr.4. Vai KS-2 parakstīšana nosaka nepieciešamību iekasēt ienākuma nodokli un PVN par pabeigtajiem darba posmiem?

KS-2 parakstīšana nenozīmē ieviešanu, tāpēc neizraisa nepieciešamību maksāt uzskaitītos nodokļu maksājumus. Summas, kas saņemtas pēc šī dokumenta parakstīšanas, tiek atzītas par avansu.

Jautājums Nr.5. Kā dokumentēt darbuzņēmējam piederošo materiālo vērtību glabāšanu pasūtītāja būvlaukumā, ja tie tiks daļēji izmantoti būvniecībai saskaņā ar līgumiem, kas noslēgti ar citiem investoriem?

Materiālie līdzekļi, kas ievesti uz objektu, kas nepieder darbuzņēmējam, jāreģistrē kā nodoti pagaidu glabāšanai. Kad to daļas tiek izņemtas un izņemtas, tiek sastādīts dokuments, kas jāparaksta pasūtītāja pārstāvim.