Darījums, kas saistīts ar vērtību, darbu vai pakalpojumu izvešanu, tiek veikts saskaņā ar eksporta ārējo ekonomisko līgumu, kas jānoslēdz starp šī darījuma pusēm. Konkrētā eksporta līguma saturs ir atkarīgs no vairākiem faktoriem, un par tā tekstu bieži notiek ilgstošas ​​sarunas, kuru laikā abas puses ir spiestas piekāpties zināmiem kompromisiem, pirms līgums tiek galīgi parakstīts.

Grāmatvedim eksporta līgums nav primārais grāmatvedības dokuments, bet tas ir pamats ar procedūru saistītu lēmumu pieņemšanai grāmatvedība un eksporta darījuma aplikšana ar nodokļiem. Grāmatvedi visvairāk interesē trīs aspekti, kas būtu jāatspoguļo līgumā:

• preču piegādes noteikumi;
• īpašumtiesību nodošanas brīdis ārvalstu pircējam;
• maksājumu kārtība, forma un nosacījumi saskaņā ar līgumu.

Preču piegādes noteikumi nosaka ar preču transportēšanu, apdrošināšanu un muitošanu saistīto pušu pienākumus gan to organizēšanas, gan šo izmaksu apmaksas ziņā.

Grāmatvedim ir svarīgs arī īpašumtiesību nodošanas brīdis ārvalstu pircējam, jo ​​tieši šajā brīdī saskaņā ar PBU 9/99 “Organizācijas ienākumi” prasībām grāmatvedim jāatzīst ieņēmumi no preču pārdošanas. eksportam un Krievijas Federācijas Centrālās bankas oficiālo valūtas maiņas kursu ārvalstu valūtā izteikto ieņēmumu summas pārrēķināšanai rubļos saskaņā ar PBU 3/06 “Aktīvu un saistību uzskaite, kuru vērtība izteikta ārvalstu valūtā. valūta.”

Līguma ietvaros veikto norēķinu kārtība, forma un laiks nosaka galvenos darījuma parametrus.

Eksporta darījumu uzskaites kārtība ir atkarīga no apmaksas kārtības par pārdotajām precēm (tieši pašas ražošanas organizācijas vai ar ārvalstu ekonomiskās organizācijas starpniecības starpniecību).

Uzskaite par eksporta darījumiem, kas veikti bez starpnieku līdzdalības. Saskaņā ar PBU 9/99 “Organizācijas ienākumi” viens no obligāti nosacījumi Ieņēmumu atzīšana grāmatvedībā ir preču vai preču īpašumtiesību nodošana no piegādātāja pircējam.

Līdz ar to ieņēmumus no eksporta darījumiem var atzīt tikai dienā, kad saskaņā ar eksporta līguma noteikumiem īpašumtiesības tiek nodotas ārvalstu pircējam. Turklāt, ja līgumā nav īpaši atrunāts īpašumtiesību pārejas brīdis, parasti tiek uzskatīts, ka tas sakrīt ar risku nodošanas brīdi pircējam saskaņā ar šajā līgumā fiksēto piegādes pamatnosacījumu interpretāciju.

Tādējādi izveidojiet vadu

D 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem”,

Uz 90 “Pārdošana” apakškonts 1 “Ieņēmumi” ir iespējams tikai tad, kad īpašumtiesības uz eksportēto produkciju vai precēm pāriet pircējam. Šobrīd PVN nav jāiekasē, jo eksporta darījumiem tiek piemērots PVN ar 0% likmi.

Norēķinu uzskaitei ar ārvalstu pircējiem ieteicams atvērt atsevišķu apakškontu kontam 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem”. Saskaņā ar PBU 3/06 organizācijai ir pienākums pārrēķināt naudas līdzekļu vērtību norēķinos ar juridiskām un fiziskām personām - ieskaitot ārvalstu organizāciju debitoru parādus, kas izteikti ārvalstu valūtā - rubļos darījuma ārvalstu valūtā dienā, kā arī atskaites datuma sastādīšanas brīdī finanšu pārskati. Ieņēmumi no eksporta operācijām, t.i. Organizācijas ienākumi ārvalstu valūtā jāatspoguļo rubļa ekvivalentā pēc Krievijas Federācijas Centrālās bankas maiņas kursa šo ienākumu atzīšanas dienā, t.i. pēc Krievijas Federācijas Centrālās bankas kursa, kas ir spēkā dienā, kad eksportētās preces nodod īpašumtiesības uz ārvalstu pircēju.

No ārvalstu pircējiem saņemtos ārvalstu valūtas ieņēmumus banka pilnībā ieskaita eksportējošās organizācijas tranzīta valūtas kontā, par ko banka paziņo saņēmējam, tāpēc grāmatvedim tie jāsaņem kā debets uz kontu 52 “Valūtas konti”, apakš. -konts “Tranzīta valūtas konts”, saskaņā ar kredīta kontu 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem”.

Pārskaitot valūtu no tranzīta konta uz norēķinu kontu, pamatojoties uz bankas izrakstiem, grāmatvedis veic iekšēju ierakstu kontā 52 “Valūtas konti” - no apakškonta “Tranzīta valūtas konts” kredīta uz subkonta debetu. konts “Norēķinu valūtas konts” - un noraksta radušos valūtas kursa starpību.

Kontā 62 uzskaitītie debitoru parādi pārskata datumā tiek pārvērtēti. Tāpēc, ja ieņēmumi tiek atzīti vienā mēnesī un nauda no pircēja saņemta nākamajā mēnesī, ir jānoraksta valūtas kursa starpība: pozitīvā starpība, kas rodas no tās ārvalstu valūtas kursa pieauguma, kurā izteiktās ārvalstu pircēja saistības tiek norakstītas konta 91 “Citi ienākumi un izdevumi” kredītā, un negatīvais, kas izriet no ārvalstu valūtas vērtības samazināšanās, tiek norakstīts no šī konta.

Organizācija saņemto valūtu var brīvprātīgi pārdot jebkurā izdevīgā laikā.

Nav standarta veidlapas rīkojumam par brīvprātīgu valūtas pārdošanu. Tāpēc katra banka šīs veidlapas formu izstrādā patstāvīgi. Uzņēmums katru reizi, kad vēlas pārdot valūtu, iesniedz bankai rīkojumu par brīvprātīgu pārdošanu.

No valūtas pārdošanas saņemtos naudas līdzekļus (rubļus) banka ieskaita norēķinu kontā.

Piemērs

16.jūlijā Exporter LLC tranzīta ārvalstu valūtas kontā Komercbankā tika saņemti ārvalstu valūtas ieņēmumi 10 000 ASV dolāru apmērā.

Tajā pašā dienā Eksportētājs nosūtīja bankai rīkojumu ieskaitīt visu summu tekošā ārvalstu valūtas kontā un pārdot 60% no ieņēmumiem (6000 USD).

Krievijas Bankas noteiktais ASV dolāra kurss dienā, kad valūta tika saņemta tranzīta valūtas kontā un ieskaitīta norēķinu valūtas kontā, bija 33 rubļi/dolārs.

Par operāciju Komercbanka no Exporter LLC norēķinu konta norakstīja 1200 rubļu.

Uzņēmuma Exporter LLC grāmatvedim jāveic šādi ieraksti:

D 52-1-2- K 62

330 000 rubļu. ($10 000 33 rubļi/dolārs) - tranzīta kontā tika ieskaitīti ienākumi ārvalstu valūtā;

D 52-1-1 - K 52-1-2

330 000 rubļu. - valūta tiek ieskaitīta norēķinu ārvalstu valūtas kontā;

D 57 - K 52-1-1

• - 198 000 rubļu. ($10 000 60% 33 rubļi/dolāri) - daļa no ārvalstu valūtas ieņēmumiem tiek novirzīta pārdošanai;
• 17. jūlijs:

198 000 rubļu. - pārdotā valūta tiek norakstīta;

195 000 rubļu. (6000 $ 32,5 RUR/USD) - skaidrā naudā no valūtas pārdošanas tiek ieskaitīti norēķinu kontā;

• - 1200 rubļi. - bankas ieturētā komisijas maksa;
• 31. jūlijs:

4200 rubļi. (198 000 - 195 000 + 1200) - atspoguļo zaudējumus no valūtas pārdošanas.

Kontu 57 “Pārskaitījumi tranzītā” izmanto, ja valūta tiek norakstīta no konta un tās pārdošana notiek dažādas dienas. Datumu var noteikt pēc bankas izraksta.

Kā jau minēts, organizācija var atzīt ieņēmumus no eksporta operācijām tikai pēc īpašumtiesību nodošanas ārvalstu pircējam un atspoguļot preču vai gatavās produkcijas norakstīšanu no noliktavas, t.i. no kontiem 41 “Preces” un 43 “Gatavā produkcija”, tas ir nepieciešams to faktiskās nosūtīšanas brīdī no noliktavas.

Tāpēc izveidojiet vadu:

Uz 41 “Preci” vai 43 “Gatavo produkciju” iespējams tikai tad, ja sakrīt preču izsūtīšanas brīdis no noliktavas un īpašumtiesību pārejas brīdis.

Ja eksporta līgumā ir paredzēti citi piegādes pamatnosacījumi un ja tajā pašā līgumā nav atsevišķi noteikts, ka īpašumtiesības pāriet pircējam brīdī, kad preces (produkti) tiek izsūtītas no eksportētāja noliktavas, eksportētājas organizācijas grāmatvedim ir jāizmanto konts. 45 “Nosūtītās preces”, uz kuras tiks uzskaitītas eksportētās preces vai produkti no izlaišanas no noliktavas līdz īpašumtiesību pārejai pircējam saskaņā ar līguma noteikumiem, t.i.:

• preču (produktu) nosūtīšanas brīdī no noliktavas grāmatvedis izdara ierakstus D 45 - K 41 vai 43;
• īpašumtiesību nodošanas brīdī pircējam, vienlaikus ar ieņēmumu atzīšanu, nosūtīto preču vai izstrādājumu izmaksas tiks norakstītas kontā 90 “Pārdošana”, grāmatojot

Ja iepriekš tika pieprasīts atskaitīt “priekšnodokli” par eksportētajām precēm, kā arī par izejvielām, materiāliem, darbiem un pakalpojumiem, kas izmantoti eksportēto produktu ražošanā - piemēram, ja organizācija pārdod līdzīgas preces Krievijā, t.i. preču iegādes brīdī nebija zināms, ka tās tiks eksportētas - grāmatvedim ir jāatjauno PVN summa brīdī, kad produkcija tiek nosūtīta eksportam. Pēc tam - pēc pilnīgas dokumentu paketes savākšanas, kas apliecina tiesības piemērot 0% likmi un nodokļu atskaitījumi- šo PVN summu var atprasīt atskaitīšanai. Līdz ar to atjaunotās PVN summas jāatspoguļo konta 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini” kredītā atbilstoši konta 19 “PVN par iegādātajām vērtībām” debetam, kuram šiem nolūkiem var atvērt atsevišķu subkontu. (analītiskais konts) “PVN eksportā pārdotajām precēm”.

Izdevumi, kas Krievijas eksportētājam rodas, veicot eksporta operācijas - piemēram, izdevumi par eksportēto preču vai produktu transportēšanu (piegāde uz dzelzceļa staciju, ostu vai citu izbraukšanas vietu, kuģa fraktēšana, iekraušana u.c.), kravas apdrošināšana tranzītā , nodevas preču muitošanai u.c. - atspoguļo komercizdevumus un jāuzskaita kontā 44 “Pārdošanas izdevumi”, kuram šiem nolūkiem var atvērt atsevišķu apakškontu “Eksporta izdevumi”.

Izvedmuitu uzskaitei Kontu plāna lietošanas instrukcijā ieteikts atvērt atsevišķu subkontu kontam 90 “Pārdošana”, t.i. Tos ierosināts iekļaut nevis 44.konta “Pārdošanas izdevumi”, bet gan tieši konta 90. “Pārdošanas” debetā. Taču pilnīgi iespējams, ka līdz izvedmuitas nodevas samaksai ieņēmumi no preču pārdošanas eksportam vēl nav atzīti. Galu galā nodeva ir jāsamaksā, iesniedzot deklarāciju, pirms preces tiek izvestas, un ieņēmumus var atzīt tikai tad, kad īpašumtiesības uz tām pāriet pircējam, iespējams, tikai pēc tam, kad preces nonāk ārvalstu ostā vai pat pie ārvalstu pircēja. noliktava. Tāpēc ir pilnīgi pamatoti muitas nodokļu summas vispirms attiecināt uz kontu 44 “Pārdošanas izdevumi”, un mēneša beigās tās norakstīt kā debetu kontā 90 “Pārdošana” kopā ar citiem eksporta izdevumiem.

Kontā 44 jāiekļauj tikai tie izdevumi, kurus Krievijas eksportētājs veic uz sava rēķina saskaņā ar eksporta līguma noteikumiem. Ja eksportēšanas procesā rodas citi izdevumi (piemēram, līgumsodi), tie jāatspoguļo konta 91 “Citi ieņēmumi un izdevumi” debetā.

Ar starpnieku līdzdalību veikto eksporta operāciju uzskaite. Krievijas Federācijas Civilkodekss paredz iespēju noslēgt trīs veidu starpniecības līgumus:

• pilnvarojuma līgums;
• komisijas līgums;
• aģenta līgums.

Ja starp pusēm ir vienošanās pilnvarojuma līgums, eksportētāja organizācija (eksportētās produkcijas ražotājs vai tirdzniecības organizācija, kas ir eksportēto preču īpašnieks) darbojas kā principāls, bet starpnieks darbojas kā advokāts. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 971. pantu advokāts vienmēr darbojas pilnvarotāja vārdā un uz viņa rēķina, t.i. visas tiesības un saistības saskaņā ar darījumu rodas principālam (eksportētājam). Tādējādi eksporta līgums tiks slēgts tieši starp principālu un ārvalstu pircēju, un advokāta (starpnieka) funkcijas tiek reducētas uz pilnvarotāja norādījumu izpildi - pircēja meklēšanu, sarunu organizēšanu, kā arī, iespējams, organizēšanu. eksporta darījuma izpildi.

Ja puses ir noslēgušas komisijas līgums, Eksportējošo organizāciju sauc par principālu, bet starpnieku sauc par komisionāru. Komisionārs saskaņā ar Nolikuma 1. punktu. 990 Krievijas Federācijas Civilkodekss pārdod preces principāla vārdā, bet savā vārdā. Citiem vārdiem sakot, eksporta līgums šajā gadījumā tiek slēgts starp starpnieku un ārvalstu pircēju, t.i. Eksporta līgumā kā pārdevējs ir komisionārs.

Var arī secināt aģenta līgums- tad eksportētājs darbojas kā principāls, un starpnieks uzņemas aģenta lomu. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 1005. pantu aģents var rīkoties vai nu savā vārdā, bet uz pilnvarotāja rēķina, vai arī uz pilnvarotāja rēķina: pirmajā gadījumā aģents darbojas kā komisijas maksa. aģents saskaņā ar komisijas līgumu un otrajā gadījumā kā advokāts saskaņā ar pilnvarojuma līgumu. Tomēr pārstāvniecības līgumi bieži tiek slēgti nevis par preču pārdošanu, bet gan par starpniecību saistībā ar pakalpojumu sniegšanu.

Eksportējošās organizācijas eksporta operāciju uzskaite. IN eksportētājas organizācijas grāmatvedībā, ja eksports tiek veikts ar starpnieka starpniecību, operācijas parasti tiek atspoguļotas tādā pašā secībā kā eksportējot bez starpnieka. Bet ir dažas nianses.

Ja eksportētās preces no eksportētājas organizācijas noliktavas tiek nosūtītas tieši ārvalstu pircējam, pamatojoties uz starpnieka iesniegtajiem dokumentiem, grāmatvedības ierakstus sagatavo tāpat kā eksportam bez starpnieka līdzdalības:

Ja līgumā ir paredzēts nosacījums “no rūpnīcas”, elektroinstalāciju var sastādīt nekavējoties

D 90 “Pārdošana”, 2. apakškonts “Pārdošanas izmaksas”,

K 41 “Preces” vai 43 “Gatavā produkcija”;

Ja eksporta līgumā ir paredzēti citi piegādes un īpašumtiesību nodošanas noteikumi, preču (produktu) nosūtīšanas brīdī no noliktavas grāmatvedis izdara ierakstu

D 45 “Nosūtītās preces”,

Līdz 41. vai 43. gadam īpašumtiesību nodošanas brīdī pircējam - vienlaikus ar ieņēmumu atzīšanu - nosūtīto preču vai izstrādājumu izmaksas tiks norakstītas kontā 90 “Pārdošana”, grāmatojot.

D 90-2 “Pārdošanas izmaksas”,

K 45 “Preces nosūtītas”.

Ja eksportētās preces tiek nodotas starpniekam, t.i. Nosūtot no eksportētājas organizācijas noliktavas uz starpnieka noliktavu, kas pēc tam patstāvīgi veic sūtījumu ārvalstu pircējam, preču kustības modelis būs nedaudz sarežģītāks. Šajā gadījumā starpniekam nodotās preces, kas līdz brīdim, kad tās tiek pārdotas ārvalstu pircējam, ir eksportētāja īpašums, būtu jāatspoguļo arī 45. kontā, kuram šiem mērķiem jāatver atsevišķs subkonts. Šajā gadījumā elektroinstalācija izskatīsies šādi:

Preču vai produktu nosūtīšanas laikā no eksportētājorganizācijas noliktavas uz starpnieku noliktavu, tiks veikta grāmatošana.

D 45, apakškonts “Starpniekam nodotās preces”,

K 41 vai 43;

Preču (produktu) nosūtīšanas brīdī no starpnieka noliktavas ārvalstu pircējam gadījumā, ja Šis brīdis nesakrīt ar īpašumtiesību nodošanu pircējam, pamatojoties uz starpnieka nosūtīto paziņojumu, kontā 45 ir jāveic iekšējs ieraksts:

D konts 45, apakškonts “Preces nosūtītas ārvalstu pircējiem”,

K 45, apakškonts “Starpniekam nodotās preces”;

Īpašumtiesību nodošanas brīdī ārvalstu pircējam preču vai izstrādājumu izmaksas tiek norakstītas uz konta 90 “Pārdošana” apakškonta 2 “Pārdošanas izmaksas” debetu no konta 45, apakškonta “Nosūtītās preces” kredīta. ārvalstu pircējiem”.

Viens no obligātajiem nosacījumiem ieņēmumu atzīšanai grāmatvedībā ir preču vai preču īpašumtiesību nodošana no piegādātāja pircējam. Līdz ar to ieņēmumus no eksporta operācijām ir iespējams atspoguļot tikai tajā dienā, kad saskaņā ar eksporta līguma noteikumiem īpašumtiesības no eksportētājas organizācijas pāriet ārvalstu pircējam. Tāpēc noformējiet sludinājumu D 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem”,

K 90 “Pārdošana”, apakškonts 1 “Ieņēmumi”

ir iespējama tikai tad, kad īpašumtiesības uz eksportēto produkciju vai precēm pāriet pircējam.

Norēķinu uzskaitei ar ārvalstu pircējiem ieteicams atvērt atsevišķu apakškontu kontam 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem”, piemēram, “Norēķini ar ārvalstu pircējiem”.

Ja starpnieks nav iesaistīts norēķinos ar ārvalstu pircēju, t.i. saskaņā ar līguma noteikumiem pircējs pārskaita naudu tieši uz eksportētāja kontu; 62. kontā papildu ieraksti nav jāveic. Šajā gadījumā no ārvalstu pircējiem saņemtos ienākumus ārvalstu valūtā banka ieskaitīs eksportējošās organizācijas tranzīta ārvalstu valūtas kontā un atspoguļos grāmatojumā.

Ja norēķinos ir iesaistīts starpnieks, t.i. ja naudas līdzekļi no ārvalstu pircēja tiek saņemti nevis eksportētājas organizācijas, bet gan starpnieka kontā, ieraksts jāizdara vienlaikus ar ieņēmumu atzīšanu

K 62, subkonts “Norēķini ar ārvalstu pircējiem”.

Tādējādi eksportētāja grāmatvedībā tiks atspoguļots starpnieka parāds par to summu pārskaitīšanu, kuras no ārvalstu pircēja tiks ieskaitītas viņa kontā. Naudas līdzekļi, ko starpnieks pārskaita uz eksportētāja kontu, tiks atspoguļoti grāmatojumā

D 52 “Valūtas konti”, apakškonts “Tranzīta valūtas konts”,

K 76, subkonts “Norēķini ar starpnieku” ar sekojošu visas summas pārskaitīšanu uz norēķinu valūtas kontu, grāmatojot

Saskaņā ar līguma noteikumiem uzkrātā starpnieka atlīdzības summa ir daļa no eksportēto preču pārdošanas izmaksām, tāpēc eksportētājorganizācijas grāmatvedības uzskaitē tiek atspoguļota, izvietojot

D 44 - K 76, subkonts “Norēķini ar starpnieku”.

Ja starpnieks ir PVN maksātājs, viņš eksportējošajai organizācijai uzrādītajā rēķinā izdala PVN kā atsevišķu rindu, uz kuras pamata eksportētājs, ja viņš ir arī PVN maksātājs, ņem vērā PVN summu, grāmatojot D. 19 - K 76, apakškonts “Norēķini ar starpnieku”

Ja starpnieks norēķinos nepiedalās, viņam pienākošās atlīdzības summa tiek pārskaitīta nosūtot

D 76, apakškonts “Norēķini ar starpnieku”,

K 51 “Norēķinu konti” (ja atlīdzība tiek maksāta rubļos) vai 52 “Valūtas konti” (ja atlīdzība tiek izmaksāta ārvalstu valūtā).

Ja starpnieks piedalās norēķinos, viņam pienākošās atlīdzības summa automātiski samazina viņa parādu, lai pārskaitītu no ārvalstu pircēja saņemtos līdzekļus.

Saskaņā ar starpniecības līguma un eksporta līguma nosacījumiem eksportēto preču transportēšanas, to izkraušanas un iekraušanas, apdrošināšanas un citas eksporta izmaksas var segt pats eksportētājs vai arī tās var segt starpnieks ar vēlāku atlīdzību. no šīm izmaksām, pamatojoties uz starpnieka ziņojumu. Pirmajā gadījumā eksporta izdevumus reģistrē tāpat kā eksportējot bez starpnieka līdzdalības. Ja eksporta izdevumus apmaksā starpnieks, starpnieka faktiski radušos izdevumu summu, pamatojoties uz viņa ziņojumu, eksportētājas organizācijas grāmatvedis ieskaitīs 44. kontā “Pārdošanas izdevumi”.

D 44, apakškonts “Izdevumi par eksporta operācijām, kas apmaksāti ar starpnieka starpniecību”,

K 76 “Norēķini ar starpnieku”,

un šo izdevumu kompensācijas summu starpnieks var vai nu ieturēt no summas, kas saņemta no ārvalstu pircēja (ja viņš ir iesaistīts norēķinos), vai arī pārskaitīt eksportētājs.

Praksē var būt gadījumi, kad ārvalstu pircējs veic priekšapmaksas - par tādām tiek atzītas visas kvītis no ārvalstu pircējiem pirms eksportētās preces īpašumtiesību nodošanas datuma viņam. Turklāt, ja starpnieks ir iesaistīts norēķinos, priekšapmaksas summa nonāk tieši starpnieka kontā, nevis eksportētāja kontā.

Neskatoties uz to, ka nauda nenonāk tieši eksportētāja kontā, viņš tiek uzskatīts par šī avansa maksājuma saņēmēju. Tāpēc eksportētājas organizācijas grāmatvedim, pamatojoties uz informāciju, kas saņemta no starpnieka, būtu jāsastāda ieraksts

D 76, apakškonts “Norēķini ar starpnieku”,

K 62, apakškonts “Norēķini ar ārvalstu pircējiem par saņemtajiem avansiem” - par starpnieka kontā saņemto avansa summu.

Ja norēķinos iesaistīts starpnieks, t.i. saņem ārvalstu valūtu no ārvalstu uzņēmuma un pārskaita to Krievijas eksportētājam (principālam, principālam) vai, ja viņš saņem ārvalstu valūtu no eksportētāja, lai samaksātu par eksporta izdevumiem, ko saskaņā ar līguma noteikumiem atmaksā principāls (principāls), maiņa var rasties atšķirības norēķinos starp eksportētāju un starpnieku. Galu galā Krievijas Federācijas Centrālās bankas noteiktais ārvalstu valūtas kurss ieņēmumu atzīšanas dienā, naudas līdzekļu saņemšanas datumā starpnieka kontā, datumā, kad šie līdzekļi tika pārskaitīti uz eksportētāja kontu, starpnieka pārskata apstiprināšanas datums u.c. var būt dažādi.

Turklāt papildu grūtības rodas gadījumā, ja eksportētājs starpniekam pārskaita rubļa līdzekļus, kurus starpnieks patstāvīgi konvertē valūtā, lai samaksātu par eksporta izdevumiem - šajā gadījumā starpniekam būs arī likmju atšķirība (starp komerckursu). - piemēram, valūtas maiņas kurss - pēc kura banka par to iegādājas valūtu, un Krievijas Federācijas Centrālās bankas maiņas kurss, pēc kura šī valūta jāatspoguļo grāmatvedībā), un komisijas maksas maksāšanas izmaksas banka par valūtas iegādes darījuma veikšanu, un valūtas kursa starpība, ja valūta tiek pārskaitīta pārvadātājam, apdrošināšanas sabiedrībai utt. d. nenotiks tajā pašā dienā, kad valūta tiek ieskaitīta starpnieka ārvalstu valūtas kontā.

Lai izvairītos no vienu un to pašu ienākumu vai izdevumu divkāršas atzīšanas (un līdz ar to, lai izvairītos no nodokļu dubultās uzlikšanas), valūtas kursa starpības, kas rodas saistībā ar maksājuma saņemšanu no ārvalstu pircēja starpnieka ārvalstu valūtas kontā (izņemot līdzekļus, kas pārstāv starpnieku nodevas) ieņēmumos vai izdevumos iekļauj tikai no eksportētāja (pasūtītāja, pasūtītāja). Starpnieks šīs atšķirības neņem vērā.

Eksporta darījumu uzskaite ar starpnieku. Ja eksportētās preces tiek nosūtītas ārvalstu pircējam tieši no eksportētājorganizācijas noliktavas, pamatojoties uz starpnieka iesniegtajiem dokumentiem, starpnieka uzskaites ieraksti par šo preču saņemšanu un nosūtīšanu netiek sastādīti.

Ja eksportētās preces tiek nodotas starpniekam, t.i. tiek nosūtīts no eksportētājas organizācijas noliktavas uz starpnieka noliktavu, kas pēc tam patstāvīgi veic sūtījumu ārvalstu pircējam; starpnieka grāmatvedībā kļūst nepieciešams atspoguļot šīs preces saņemšanu un nosūtīšanu. Tā kā starpnieks nekad nekļūst par konkrētas preces īpašnieku - jebkurā gadījumā prece vispirms pieder eksportētājai organizācijai (saņēmējs, galvenais, galvenais), un pēc tam nekavējoties kļūst par ārvalstu pircēja īpašumu, viņam ir jāatskaitās par pieņemtajām precēm. no eksportētāja ārpusbilances kontā 004 “Preces”, kas pieņemtas komisijai." Šo kontu var izmantot ne tikai komisijas aģenti, bet arī citi starpnieki.

Parasti preces saņem starpniecības līgumā noteikto vērtējumu (kā šo preču pārdošanas cenu pircējam), un brīdī, kad šīs preces tiek nosūtītas no starpnieka noliktavas, tās tiek norakstītas no konta kredīta. 004.

Norēķinu uzskaitei ar eksportētāju organizāciju – principālu, principālu vai principālu – starpniekam jāizmanto konts 76, atverot tam atsevišķu subkontu “Norēķini ar principālu (principālu, principālu)”. Ērtības labad šim apakškontam var atvērt atsevišķus analītiskos kontus, lai reģistrētu aprēķinus par no pircējiem saņemtajām summām (ja aprēķinos ir iesaistīts starpnieks), lai reģistrētu aprēķinus par eksporta izdevumu kompensācijas summām saskaņā ar starpniecības līgumu, un ierakstīt aprēķinus pašai starpnieka maksai (par sniegtajiem pakalpojumiem).

Ja starpnieks norēķinos nav iesaistīts, viņam nav jāveic nekādi ieraksti par summu, ko ārvalstu pircējs maksā pamatsummas, pamatsummas vai pasūtītāja kontā. Kontā 76 atspoguļoti tikai norēķini par starpnieku nodevu samaksu un eksporta izdevumu atlīdzināšanu.

Ja norēķinos ir iesaistīts starpnieks, t.i. ja naudas līdzekļi no ārvalstu pircēja tiek saņemti nevis eksportētājas organizācijas, bet gan starpnieka kontā, viņam ir jāatspoguļo summa, kas saņemama no ārvalstu pircēja, bet pēc būtības pieder principālam, principālam vai principālam, nosūtot

D 62, apakškonts “Norēķini ar ārvalstu pircējiem”,

Ārvalstu valūtas ieņēmumus no ārvalstu pircējiem banka ieskaitīs starpnieka tranzīta ārvalstu valūtas kontā un atspoguļos darījumā

D 52 “Valūtas konti”, apakškonts “Tranzīta valūtas konts”,

K 62, subkonts “Norēķini ar ārvalstu pircējiem”.

K 52 “Valūtas konti”, apakškonts “Tranzīta valūtas konts”.

Priekšapmaksas, kas saņemtas starpnieka kontā no ārvalstu pircēja, jāatspoguļo kontā 62 atsevišķā subkontā - piemēram, subkontā “Norēķini par priekšapmaksām, kas saņemti no ārvalstu pircējiem” - ar sekojošu šo summu pārskaitīšanu norēķinos. ar eksportētāju organizāciju (76.konts) un , ja tas paredzēts starpniecības līgumā, ar starpnieka maksu attiecināmās daļas piešķiršanu, t.i. starpniecības pakalpojumu priekšapmaksa.

Ja saskaņā ar līguma noteikumiem ar eksportētāju starpnieks ietur atlīdzību no pircēja saņemtajām summām un pārskaita līdzekļus eksportētājam, atskaitot atlīdzību, vienlaikus ieturot savu daļu no ienākošajiem avansiem un priekšapmaksām, starpnieks faktiski saņem avansu. samaksu par viņa pakalpojumiem. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. pantu šajā brīdī starpniekam ir pienākums noteikt PVN nodokļa bāzi, t.i. par aprēķināto starpnieka atlīdzības daļu jāuzkrāj un jāmaksā PVN pēc aprēķinātās likmes 18 /p8’ un pēc faktiskās starpniecības pakalpojumu sniegšanas (komisionāra atskaites apstiprināšana, pakalpojumu sniegšanas akta parakstīšana) šo PVN summu var pieprasīt atskaitīšanai. Ārvalstu valūtā saņemtā priekšapmaksas summa par starpniecības pakalpojumiem tiek pārrēķināta rubļos dienā, kad līdzekļi tiek saņemti starpnieka kontā.

Starpnieka ienākumi ir starpnieka atlīdzība, kas aprēķināta saskaņā ar starpniecības līguma noteikumiem. Tas tiek atspoguļots konta 90 “Pārdošana”, apakškonta 1 “Ieņēmumi” kredītā, korespondējot ar konta 76 debetu, apakškonta “Norēķini ar pamatsummu (pamatsumma, pamatsumma)”.

Ja starpnieks norēķinos nepiedalās, viņam izmaksātā komisijas maksa tiek atspoguļota norīkojumā

D 51 vai 52,

K 76, apakškonts “Norēķini ar pamatsummu (pamatpersona, pamatsumma).”

Ja norēķinos ir iesaistīts starpnieks, starpnieka komisijas maksas apmērs automātiski samazina no pircēja saņemtā vai paredzamā saņemtā maksājuma summu, pārskaitot to pasūtītājam, pasūtītājam vai pasūtītājam. No ārvalstu pircēja saņemtās ārvalstu valūtas summas atbilstošā daļa uz starpnieka tranzīta valūtas kontu šajā gadījumā tiek pārskaitīta no tranzīta konta uz norēķinu kontu, t.i. norakstīts nosūtot

D 52 “Valūtas konti”, apakškonts “Norēķinu valūtas konts”,

K 52 “Valūtas konti”, apakškonts “Tranzīta valūtas konts”.

Ja starpnieks ir PVN maksātājs, viņam ir pienākums iekasēt PVN no starpnieka atlīdzības summas vispārēji noteiktajā kārtībā, un parasti tiek piemērota 18% likme, pat ja mēs runājam par preču pārdošanu. aplikts ar 10% nodokli vai atbrīvots no PVN (izņemot atsevišķas sugas panta 2. punktā norādītās preces. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 156. pants). Avansa maksājuma saņemšanas brīdī uzkrāto un pēc tam atskaitāmo PVN summu uzskaiti var veikt atsevišķā 76.konta apakškontā.

Visbiežāk eksportētājs (komiteja, principāls, principāls) kompensē starpniekam eksporta izmaksas vai nu pēc tam, kad tās ir veiktas, pamatojoties uz ziņojumu, vai arī pārskaitot aptuveno summu, kas nepieciešama izmaksu segšanai, pirms starpnieks sāk eksportēt. izpildīt pasūtījumu.

Starpniekam nevajadzētu iekļaut šādus izdevumus kā daļu no saviem izdevumiem - tie ir jāattiecina uz norēķiniem ar pamatkapitālu, pamatkapitālu vai pamatkapitālu. Piemēram, eksportētāja atmaksātās transporta pakalpojumu apmaksas izmaksas tiks atspoguļotas starpniekā, nosūtot

D 76, apakškonts “Norēķini ar pamatkapitālu (pamatpersona, pamatkapitāls)”,

K 60 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem”, un izmaksas par kravas apdrošināšanu - nosūtot

D 76, apakškonts “Norēķini ar pamatkapitālu (pamatpersona, pamatkapitāls)”,

Uz 76, apakškonts 1.

Ja starpnieka uzdevumos ietilpst tikai ārvalstu partnera atrašana un palīdzība līguma noslēgšanā, un visās eksporta izmaksās ietilpst muitas nodevas, transporta, apdrošināšanas izmaksas utt. - maksā pats eksportētājs (atbildīgais, principāls, principāls), šie izdevumi nemaz netiek atspoguļoti starpnieka grāmatvedībā.

Starpnieka darbības izdevumi - alga personāls, apmaksa par telefona sarunām utt. - ņemts vērā vispārējā procedūra. Ja organizācija veic tikai starpniecības darbības, izdevumus ieteicams iekasēt saskaņā ar Kontu plāna lietošanas instrukciju kontā 26 “Vispārējie saimnieciskās darbības izdevumi”. Ja starpniecība ir viens no vairākiem darbības veidiem, izmaksas par darbībām tirdzniecības starpniecības jomā var iekasēt kontā 44 “Pārdošanas izdevumi”.

Kontu atbilstība ir norādīta tabulā. 17.

Konta sarakste

17. tabula

	Darbība
	Starpnieka parāds par no ārvalsts pircēja saņemtajām avansa maksājuma summām starpnieka kontā tiek atspoguļots - pamatojoties uz starpnieka paziņojumu (paziņojumu)
	Tiek atspoguļota saņemtā priekšapmaksas daļa, kas atbilst starpnieka komisijas maksas daļai (priekšapmaksa par starpniecības pakalpojumiem)
	Daļa no ārvalstu pircēja priekšapmaksas ir pārskaitīta uz tranzīta valūtas kontu (atskaitot starpnieka komisijas maksu)
	Valūtas kursa starpība norēķinos ar starpnieku tika norakstīta
	Valūta pārskaitīta uz tekošo ārvalstu valūtas kontu
	Valūtas kursa starpība, kas radās tranzīta valūtas kontā, tika norakstīta
	Saņemtās priekšapmaksas valūtas kursa starpība tika norakstīta
	Rubļu līdzekļi tika pārskaitīti komisāram eksporta izdevumu apmaksai
	Ārvalstu valūtas līdzekļi tika pārskaitīti komisāram eksporta izdevumu apmaksai
	Tiek atspoguļota materiālu nodošana no eksportētāja noliktavas komisāram
	Atspoguļo preces, kas nodotas no komisāra noliktavas pārvadātājam piegādei un eksportam
	Ieņēmumi no materiālu pārdošanas eksportam ārvalstu uzņēmumam tiek atspoguļoti (no īpašumtiesību pārejas datuma pircējam)
	Eksportam pārdoto materiālu izmaksas tika norakstītas (uz datumu, kad īpašumtiesības tika nodotas pircējam)
	Iepriekš saņemtais avansa maksājums par materiāliem ir ieskaitīts
	Iespējamā valūtas kursa starpība ieskaita priekšapmaksā ir norakstīta
	Starpnieka parāds tiek atspoguļots attiecībā pret atlikušo ieņēmumu summu, ko ārvalstu pircējs maksā starpnieka kontā
	Atspoguļo izmaksas par kravas piegādi ostā, ko apmaksā komisionārs uz principāla rēķina, iekraušana, muitas maksājumi utt.;
	PVN summa tiek atspoguļota izmaksās par kravas piegādi ostā, iekraušanu
	Komisijas maksa starpniekam tika uzkrāta un iekļauta eksporta izdevumos (bez PVN)
	Tiek atspoguļota starpnieka komisijas maksa PVN summa
	Avansa maksājums par starpniecības pakalpojumiem ir ieskaitīts
	Starpniecības pakalpojumu priekšapmaksas kursa starpība ir norakstīta

Tabulas beigas. 17

Grāmatvedības un nodokļu konsultants
M.L. Anikina

Šajā žurnāla numurā turpināsim septītajā un astotajā numurā aizsākto sarunu par eksportu un aplūkosim bez starpnieka līdzdalības veikto eksporta darījumu uzskaites īpatnības.

Ieņēmumu uzskaite no produkcijas vai preču pārdošanas eksportam

Saskaņā ar punktiem. PBU 9/99 “Organizācijas ienākumi” (apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas rīkojumu 05.06.1999. Nr. 32n) “d” 12. punkts viens no obligātajiem nosacījumiem ieņēmumu atzīšanai grāmatvedībā ir pārskaitījums. preču vai preču īpašumtiesības no piegādātāja pircējam.
Līdz ar to ieņēmumus no eksporta operācijām var atzīt tikai tajā dienā, kad saskaņā ar eksporta līguma noteikumiem īpašumtiesības pāriet ārvalstu pircējam. Turklāt, ja līgumā nav īpaši noteikts īpašumtiesību pārejas brīdis, parasti tiek uzskatīts, ka tas sakrīt ar riska nodošanas brīdi pircējam saskaņā ar šajā līgumā fiksēto INCOTERMS piegādes pamatnosacījumu interpretāciju. Piemēram, ja līgumā ir paredzēts D grupas piegādes nosacījums, īpašumtiesību nodošana un līdz ar to preču (produktu) pārdošana un ieņēmumu atzīšana grāmatvedībā notiek brīdī, kad preces nonāk galamērķa ostā. , un ja ir fiksēts C grupas piegādes nosacījums, tad preču nodošanas pārvadātājam vai iekraušanas kuģī brīdī. Par piegādes pamatnosacījumiem sīkāk runājām žurnāla piektajā numurā.
Tādējādi izveidojiet vadu
Debets 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem”
Kredīts 90, “Pārdošanas” apakškonts 1 “Ieņēmumi” ir iespējama tikai tad, kad īpašumtiesības uz eksportēto produkciju vai precēm pāriet pircējam. Šobrīd PVN nav jāiekasē, jo eksporta darījumiem tiek piemērots PVN ar 0% likmi. Plašāk par to tika runāts žurnāla astotajā numurā.
Norēķinu uzskaitei ar ārvalstu pircējiem ieteicams atvērt atsevišķu apakškontu kontam 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem”. Tāpat nedrīkst aizmirst, ka saskaņā ar PBU 3/2000 “Aktīvu un saistību uzskaite, kuru vērtība izteikta ārvalstu valūtā” 7.punkta prasībām (apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 10.janvāra rīkojumu , 2000 Nr. 2n), organizācijai ir pienākums pārrēķināt naudas līdzekļu vērtību norēķinos ar juridiskām un fiziskām personām, t.sk. un ārvalstu organizāciju debitoru parādi, kas izteikti ārvalstu valūtā, rubļos darījuma ārvalstu valūtā dienā, kā arī finanšu pārskatu sagatavošanas pārskata datumā. Saskaņā ar 6. punktu un PBU 3/2000 pielikumu ieņēmumi no eksporta operācijām, t.i. Organizācijas ienākumi ārvalstu valūtā jāatspoguļo rubļa ekvivalentā pēc Krievijas Federācijas Centrālās bankas maiņas kursa šo ienākumu atzīšanas dienā, t.i. pēc Krievijas Federācijas Centrālās bankas kursa, kas ir spēkā dienā, kad eksportētās preces nodod īpašumtiesības uz ārvalstu pircēju.
No ārvalstu pircējiem saņemtos ārvalstu valūtas ieņēmumus banka ieskaita eksportējošās organizācijas tranzīta ārvalstu valūtas kontā, tāpēc grāmatvedim tie jāsaņem līdz plkst. debeta konts 52 “Valūtas konti” apakškonts “Tranzīta valūtas konts” sarakstē ar kredītkonts 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem”.
Atgādināsim arī, ka daļa no organizācijas eksporta ieņēmumiem ir obligāti jāpārdod Krievijas Federācijas Centrālās bankas instrukcijās noteiktajā kārtībā.

L.A. Elīna, ekonomiste-grāmatvede

Eksports + avanss: kā aprēķināt ieņēmumus un PVN

Pateicamies AS "KRĒVRZ" galvenā grāmatveža vietniecei O.P. Vasiļiņins(Krasnojarska) par piedāvāto raksta tēmu.

Pārdodot preces eksportam, to cena parasti tiek noteikta ārvalstu valūtā. Valūtas darījumi kopumā ir diezgan problemātiski. Un, ja organizācija saņem avansu, tad rodas papildu jautājumi par šo preču rubļa vērtības noteikšanu nodokļu un grāmatvedības vajadzībām.

Pārrēķināšana rubļos PVN vajadzībām

Eksports apstiprināts

Kā zināms, lai apstiprinātu tiesības piemērot 0% nodokļa likmi un PVN atmaksu, ir atļautas 180 dienas (skaitot no dienas, kad prece nodota muitas režīmam) 9. punkts art. 165 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Kamēr šis periods nav pienācis, darījumi tiek uzskatīti par apliekamiem ar nulles likmi.

Ja par šādiem “nulles” eksporta darījumiem tiek saņemts avanss, PVN par to nav jāiekasē. lpp. 1, 3 ēd.k. 154 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Tas nozīmē, ka:

• nav nepieciešams sagatavot avansa rēķinu ārvalstu darījuma partnerim apstiprināto tirdzniecības grāmatiņas kārtošanas noteikumu 17.punktu. Valdības 2011.gada 26.decembra dekrēts Nr.1137;
• PVN deklarācijā nav jāatspoguļo saņemtā avansa summa.

Uzmanību

Pat ja jūsu ārvalstu pircējam nav nepieciešams rēķins par nosūtītajām precēm, tas ir jāsastāda vienā eksemplārā - sev.

Pēc preču nosūtīšanas eksportam jums ir jānosaka ārvalstu valūtas ieņēmumu summa rubļos pēc Centrālās bankas maiņas kursa, kas ir spēkā to nosūtīšanas dienā un 1. punkts art. 154 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Turklāt pat tad, ja par nosūtītajām precēm tika saņemts 100% avanss.

Jums ir jāizsniedz piegādes rēķins ārzemju pircējam — neviens jūs no tā neatbrīvo. 3. klauzula art. 168 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss; Finanšu ministrijas 07/05/2007 vēstule Nr.03-07-08/180. Un tas nav svarīgi, ka nodokļa likme ir 0% un ka jūsu ārvalstu partnerim šis rēķins nav vajadzīgs. Ja jums nav šī rēķina, nodokļu iestāde var uzlikt naudas sodu 10 tūkstošu rubļu apmērā. 1. punkts art. 120 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss

Nosūtīšanas rēķins nekavējoties - tā izrakstīšanas dienā - jāreģistrē rēķinu reģistra 1. daļā. apstiprināto grāmatvedības žurnāla kārtošanas noteikumu 3.punktu. Valdības 2011.gada 26.decembra dekrēts Nr.1137. Bet eksporta rēķins pārdošanas grāmatiņā jāreģistrē tikai tā ceturkšņa pēdējā dienā, kurā vācāt dokumentus, kas apliecina jūsu tiesības uz nulles likmi. tirdzniecības grāmatiņas kārtošanas noteikumu 2.punktu. Galu galā tieši šajā brīdī jums ir jānosaka PVN bāze 9. punkts art. 167 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Eksporta ieņēmumu rādītāji (pārrēķināti rubļos pēc kursa nosūtīšanas dienā) jānorāda PVN deklarācijas 4.sadaļā.

Starp citu, ja jūs iekasējat PVN par eksporta avansu, nodokļu iestādes iebildīs pret šī avansa PVN atskaitīšanu. Ir pat tiesas lēmums, kas atspoguļo šo inspektora amatu Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2011. gada 8. septembra rezolūcija Nr. A40-143766/10-118-840.

Taču budžets no šāda atskaitījuma noteikti necieš: izrādās, ka nodokļu maksātājs nodokli aprēķinājis tad, kad to nevajadzēja darīt (tādējādi valstij kreditējot bez maksas), un pēc tam šo nodokli “pieprasījis” atpakaļ. Tāpēc tiesa nostājās organizācijas pusē un nolēma, ka, tā kā tā bija iekasējusi PVN, saņemot eksporta avansu, šo nodokli var atskaitīt, apstiprinot nulles likmi.

Neapstiprināts eksports

Ja 180 dienu laikā neesat savācis dokumentus, kas apliecina PVN nulles likmi, jums būs jāiekasē PVN papildus preču izmaksām lpp. 1, 9 ēd.k. 167 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Šajā gadījumā, lai ārvalstu valūtas ieņēmumus pārvērstu rubļos, tiek izmantots maiņas kurss nosūtīšanas dienā.

Dažas organizācijas ieņēmumus PVN vajadzībām nosaka pēc likmes, kas ir spēkā avansa saņemšanas dienā, atsaucoties uz vispārējā norma 1. punkts art. 167 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Tomēr šī pieeja ir nepareiza. Eksporta operācijām ir savs tiešs un nepārprotams noteikums: rubļa ieņēmumi jānosaka pēc Centrālās bankas maiņas kursa, kas ir spēkā preču nosūtīšanas dienā 3. klauzula art. 153 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss; Finanšu ministrijas 2012.gada 27.jūnija vēstule Nr.03-07-08/162.

Pēc tam, kad esat aprēķinājis PVN summu, kas ir uzkrāta iemaksai budžetā, jums ir nepieciešams:

• labot iepriekš izrakstīto piegādes rēķinu. Labotajā rēķinā PVN likmei jau jābūt 18% vai 10% (atkarībā no nosūtītās preces veida);
• reģistrēt šādu rēķinu tā ceturkšņa pārdošanas grāmatā, kurā preces tika nosūtītas 9. punkts art. 165 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Lai to izdarītu, jums būs jāaizpilda papildu lapa;
• iesniedz precizētu deklarāciju par ceturksni, kurā preces nosūtītas eksportam Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2008.gada 11.marta lēmumi Nr.13920/07, 2008.gada 18.novembris Nr.8369/08.

Vienai organizācijai tiesā izdevās pierādīt, ka uzkrātais PVN ir jāatspoguļo deklarācijā par to ceturksni, kad bija beidzies nulles likmes apstiprināšanai atvēlētās 180 dienas un Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2010. gada 22. decembra rezolūcija Nr. KA-A40/15981-10. Galu galā PVN nodokļa bāze un deklarēšanas periods neapstiprinātam eksportam rodas, kad eksporta likme tiek atzīta par neapstiprinātu (tas ir, 181. dienā no preču izlaišanas muitas eksporta procedūrās). Un eksportētājam nav pamata iesniegt precizētu deklarāciju, jo viņš nav pieļāvis nekādas kļūdas 1. punkts art. 81 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Bet šī pieeja nav droša.

Ja pēc tam savāksiet visus dokumentus, kas nepieciešami, lai pierādītu PVN atskaitījumu, varēsiet pieprasīt par eksporta sūtījumu samaksāto nodokli kā atskaitījumu. Protams, ja tos izdodas iesniegt nodokļu inspekcijā kopā ar PVN deklarāciju pirms 3 gadu termiņa no nosūtīšanas ceturkšņa beigām un 9. punkts art. 165, panta 2. punkts. 173 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss; Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2009.gada 19.maija lēmums Nr.17473/08; FAS MO 2011. gada 20. decembrī Nr. A40-22199/11-75-95; FAS PO 2011. gada 12. decembrī Nr. A72-2083/2011; FAS NWO, datēts ar 2011. gada 13. septembri, Nr. A42-8814/2010.

Vai neapstiprinātam eksportam nevajadzētu aprēķināt arī PVN avansu? Finanšu ministrijas eksperti skaidro, ka nē.

NO AUTENTISKIEM AVOTIEM

Krievijas Finanšu ministrijas Nodokļu un muitas tarifu politikas departamenta Netiešo nodokļu departamenta vadošais padomnieks

“Ja pilna dokumentu pakete, kas apliecina tiesības uz PVN 0% likmi Art. 165 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss eksportētājs nav savācis 180 robežās kalendārās dienas, tiek noteikta PVN nodokļa bāze 9. punkts art. 167 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss saskaņā ar apakšpunktu. 1. klauzula 1 art. 167 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, tas ir, preču nosūtīšanas dienā. Tādējādi maksājuma datumā, daļēja samaksa par preču piegādi eksportam, kurām nav apstiprināta PVN nulles likme, PVN apliekamā bāze nav noteikta.

Tāpat par avansa maksājumu nav jāizraksta rēķins eksportētājam.”

Valūtu tulkojumi “rentablo” un grāmatvedībā

Peļņas nodokļa un grāmatvedības vajadzībām ieņēmumi no preču pārdošanas par ārvalstu valūtu jāpārvērš rubļos un lpp. 9, 10 PBU 3/2006; Art. 316, 1. punkts. 2. punkts 8. art. 271 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss:

Uzmanību

Precēm, kas nosūtītas, pamatojoties uz iepriekš saņemtiem avansiem, PVN un ienākuma nodokļa vajadzībām ieņēmumi var atšķirties.

• <если>100% priekšapmaksa - pēc Centrālās bankas kursa naudas saņemšanas dienā;
• <если>daļēja priekšapmaksa, tad:

• avansā apmaksātām precēm - pēc avansa maksājuma saņemšanas dienā spēkā esošās likmes 10/99 .

Kā redzat, eksporta ieņēmumu rubļa summa grāmatvedībā un “rentablajā” nodokļu uzskaitē var atšķirties no rubļa ieņēmumu summas, kas ņemta vērā, aizpildot PVN deklarāciju. Un tas ir normāli.

Piemērs. Ieņēmumu apmēra noteikšana par avansā apmaksātām eksporta precēm

/ stāvoklis / Organizācija noslēdza eksporta līgumu par preču piegādi. Līguma summa ir 200 000 USD. Līguma nosacījumi paredz 100% priekšapmaksu. Avansa maksājums no ārvalstu pircēja saņemts 10. maijā (kurss: 29,8 rubļi/USD).

/ risinājums / Nodokļos un grāmatvedībā saņemtais avanss un tālākais sūtījums tiek atspoguļots šādi.

1. SOLIS. Mēs pārrēķinām avansu rubļos.

Grāmatvedībā avanss tiek atspoguļots pēc Centrālās bankas valūtas kursa, kas ir spēkā tā saņemšanas dienā. Rubļa avansa summa ir 5 960 000 RUB. (200 000 $ x 29,8 RUR/USD).

2. SOLIS. Ieņēmumu summu nosakām nosūtīšanas datumā.

1. B "izdevīgi" nodokļu grāmatvedībā, kā arī in grāmatvedība, rubļa ieņēmumu summa būs 5 960 000 rubļu. (tiek piemērots valūtas kurss avansa saņemšanas dienā). Valūtas kursam nosūtīšanas dienā nav nozīmes.

2. Mērķiem PVN Ieņēmumi jānosaka pēc valūtas maiņas kursa nosūtīšanas dienā. Tas būs 6 808 000 rubļu. (200 000 $ x 34,04 RUR/USD). Tieši šī summa tiks atspoguļota PVN deklarācijā kā eksporta ieņēmumi.

Ja jums nav tiesību piemērot nulles likmi (piemēram, preces netiks izvestas ārpus Krievijas, lai gan to pērk ārvalstu darījuma partneris), tad jums būs jāmaksā PVN par saņemto avansa summu. Protams, ārvalstu valūtas avanss šim nolūkam ir jāpārvērš rubļos. Un tas ir jādara saskaņā ar Centrālās bankas oficiālo kursu, kas ir spēkā dienā, kad nauda pienāca pie jums. 3. klauzula art. 153 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Sākotnēji banka ieskaitīs naudu jūsu tranzīta kontā. Tāpēc jums precīzi jākoncentrējas uz ieņēmumu saņemšanas datumu šajā kontā, nevis uz datumu, kad tie tiek pārskaitīti uz ārvalstu valūtas kontu.

Krievijas tūrisma aģentūra var saņemt valūtu savā ārvalstu valūtas kontā, lai samaksātu par ienākošā tūrisma pakalpojumiem komisijas un aģenta honorāru veidā, sniedzot pakalpojumus ārvalstu organizācijām un privātpersonām nerezidenti.

Visa organizācijas saņemtā ārvalstu valūtas ieņēmumu summa tiek ieskaitīta tranzīta ārvalstu valūtas kontā, un banka nosūta organizācijai atbilstošu paziņojumu.

No 01.01.2007. tika atcelta prasība par ārvalstu valūtas ieņēmumu daļas obligātu pārdošanu vietējā valūtas tirgū. Krievijas Federācija.

Piemērs

Turexpress LLC saņēma ieņēmumus no ārzemju partnera USD 10 000 apmērā un nolēma tos pārvērst rubļos. Pirms valūtas pārdošanas Turexpress LLC maksāja komisijas maksu par labu pilnvarotajai bankai par maksājumu veikšanu no tranzīta valūtas konta USD 500 apmērā.

Ņemot vērā radušos izdevumus, pārdodamā summa ir:
(10 000 USD – 500 USD) x 25% = 2375 USD.

Uzmanību: standarta forma Nav pieteikuma veidlapas valūtas pārdošanai. Tāpēc bankas to izstrādā neatkarīgi.

Ārvalstu valūtu uzskaita kontā 52 “Valūtas konti”.

Tam tiek atvērti divi apakškonti:
52-1 “Valūtas konti valsts iekšienē”;
52-2 “Valūtas konti ārzemēs”.

Ārvalstu valūtas pārdošanas apjomi tiek atspoguļoti, izmantojot otrās kārtas apakškontus:
52-1-1 “Norēķinu konts ārvalstu valūtā”;
52-1-2 “Tranzīta valūtas konts”;
52-1-3 “Īpašais tranzīta valūtas konts”.

No ārvalstu pircēja saņemtā valūta tiek ieskaitīta tranzīta valūtas kontā. Šajā gadījumā elektroinstalācija tiek veikta:
Debets 52-1-2 Kredīts 62- - ārvalstu valūtas ieņēmumi tika saņemti tranzīta ārvalstu valūtas kontā.
Pārdošanai paredzētā valūtas summa tiek debetēta no konta 57 “Pārskaitījumi tranzītā”:
Debets 57 Kredīts 52-1-2 — valūta nosūtīta pārdošanai.
Rubļu naudas līdzekļi, kas saņemti no valūtas pārdošanas, tiek atspoguļoti grāmatvedības uzskaitē šādi:
Debets 51 Kredīts 76 - nauda no valūtas pārdošanas tika ieskaitīta norēķinu kontā.
Debets 76 Kredīts 91-1 - atspoguļo citus ienākumus no valūtas pārdošanas.
Bankas pārdotā valūta tiek norakstīta, izmantojot šādu darījumu:
Debets 91-2 Kredīts 57 - pārdotā valūta tiek norakstīta.
Visi ar valūtas pārdošanu saistītie izdevumi tiek norakstīti apakškonta 91-2 “Citi izdevumi” debetā.

Uzmanību: zaudējumi no valūtas pārdošanas samazina ar nodokli apliekamo peļņu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 6. klauzula, 15. panta 1. punkts, 265. pants, 2. (2) daļa).

Piemērs

2009.gada 16.martā Turexpress LLC tranzīta ārvalstu valūtas kontā bankā tika saņemti ārvalstu valūtas ieņēmumi 10 000 USD apmērā. Tajā pašā dienā Turexpress nosūtīja bankai rīkojumu pārdot daļu no saņemtajiem ieņēmumiem (2500 USD) un atlikušo summu ieskaitīt kārtējā ārvalstu valūtas kontā. Banka pārdeva valūtu pēc kursa 29 rubļi/USD.Krievijas Centrālās bankas noteiktais ASV dolāra kurss par valūtas saņemšanu tranzītvalūtas kontā, kā arī par tās pārdošanu un atlikumu ieskaitīšanu tekošā. valūtas konts, sastādīja 28 rubļus/USD. Par operāciju banka no Turexpress LLC norēķinu konta norakstīja 1000 rubļu.

Grāmatvedībā jāreģistrē šādi ieraksti:

№ P/P		Konta sarakste		Summa (rubļos)
		Debets	Kredīts
	tranzīta kontā tika saņemti ienākumi ārvalstu valūtā			280 000 (10 000 USD x 28 rubļi)
	daļa no ārvalstu valūtas ieņēmumiem tiek izmantota pārdošanai			70 000 (2500 USD x 28 rubļi)
	norēķinu kontā tiek ieskaitīti līdzekļi no ārvalstu valūtas obligātās pārdošanas			72 500 (2500 USD x 29 rubļi)
	pārdotā valūta norakstīta
	komisija, ko ietur banka
	Atspoguļo citus ienākumus no valūtas pārdošanas			7250 0 (2500 USD x 29 rubļi)
	valūta, kas palikusi pēc pārdošanas, tiek ieskaitīta norēķinu valūtas kontā			210 000 (10 000 USD – 2500 USD) x 28 rubļi)

KONTU ATBILSTĪBAS VISPĀRĒJĀ SHĒMA

Ārējās tirdzniecības darījumus uzskaitīt saskaņā ar uzņēmuma grāmatvedības politiku, pamatojoties uz kontu plānu organizāciju finansiālās un saimnieciskās darbības uzskaitei, kas apstiprināts ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojumu Nr. 94n “Par kontu plāna organizāciju finansiālās un saimnieciskās darbības uzskaitei apstiprināšanu un tā piemērošanas instrukciju” ir jāapstiprina kontu darba plāns.

Lai eksportētājs varētu kvalitatīvi veikt eksporta preču aprites un drošības kontroli un norēķinus saskaņā ar eksporta līgumiem, galvenajam grāmatvedības kontiem vēlams atvērt pirmā, otrā un trešā pasūtījuma subkontus. .

Lai nodrošinātu pārdošanai vietējā tirgū un eksportam paredzēto preču atsevišķu uzskaiti organizācijas noliktavā, kontam 41 “Preces” ieteicams atvērt apakškontus:

41-1 "Preces";
41-2 "Eksporta preces";
41-2-1 "Eksporta preces noliktavā";
41-2-2 "Eksportēt preces tranzītā."

Izvedot preces, tiek maksāti izvedmuitas nodokļi, kas ir muitas nodokļu veids, ko iekasē, preces izvedot no Krievijas Federācijas muitas teritorijas saskaņā ar deklarēto režīmu.

Norēķini ar muitas iestādēm tiek veikti kontā 76 “Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem”, savukārt 76. kontā ir jāatver subkonti, piemēram:

76-4 "Norēķini ar muitas iestādēm";
76-4-1 "Norēķini ar muitas iestādēm rubļos";
76-4-2 "Norēķini ar muitas iestādēm ārvalstu valūtā".

Atkarībā no līgumā paredzētajiem piegādes nosacījumiem uzņēmumam, kas eksportē preces, var rasties izmaksas, kas saistītas ar preču pārvietošanu rubļos un ārvalstu valūtā gan Krievijas Federācijas teritorijā, gan ārvalstīs. Šādi izdevumi tiek ierakstīti kontā 44 “Pārdošanas izdevumi”. Šim kontam ir jāatver arī apakškonti:

44-1 "Pārdošanas izdevumi";
44-2 "Eksporta realizācijas izdevumi";
44-2-1 “Eksporta pārdošanas izdevumi rubļos”;
44-2-2 "Pārdošanas izdevumi eksportam ārvalstu valūtā."

Vispārēja shēma eksporta darījumu uzskaitei var izskatīties šādi:

Konta sarakste		Darbības saturs
Debets	Kredīts
	20	eksportētā gatavā produkcija tika ņemta vērā pēc ražošanas izmaksām
	43 apakškonts "Eksportēt gatavu produkciju noliktavā"	gatavā produkcija tika nosūtīta ārvalstu pircējam
	51	ir apmaksāti izdevumi par preču piegādi muitas punktā
	51	naudas līdzekļi tika pārskaitīti muitas nodokļu nomaksai rubļos
	52	naudas līdzekļi tika pārskaitīti muitas nodokļu samaksai ārvalstu valūtā
44 apakškonts "Eksporta pārdošanas izdevumi rubļos"	76 apakškonts "Norēķini ar muitu rubļos"	muitas nodevas maksāja rubļos
	76 apakškonts "Norēķini ar muitu ārvalstu valūtā"	muitas nodevas, kas maksātas ārvalstu valūtā
19 apakškonts "PVN par preču eksportu"	76 apakškonts "Norēķini ar muitu rubļos"	Muitā maksātais PVN rubļos
44 apakškonts "Pārdošanas izdevumi eksportam ārvalstu valūtā"	52	Tiek apmaksātas iespējamās preces piegādes izmaksas uz eksporta valsti un tās pārdošanas izmaksas (atkarībā no piegādes noteikumiem)
	90 apakškonts "Ieņēmumi"	tiek atspoguļoti ieņēmumi par pārdotajām eksporta precēm
90 apakškonts "Eksporta preču izmaksas"	45 apakškonts "Eksporta preces nosūtītas"	tika norakstīta pārdoto eksporta preču pašizmaksa
	44 apakškonts "Eksporta pārdošanas izdevumi rubļos"	eksporta izdevumi rubļos tiek norakstīti realizācijai
90 apakškonts "Izdevumi par eksporta precēm"	44 apakškonts "Pārdošanas izdevumi eksportam ārvalstu valūtā"	eksporta izdevumi ārvalstu valūtā tika norakstīti realizācijai
44 apakškonts "Pārdošanas izdevumi eksportam ārvalstu valūtā"	91
91	44 apakškonts "Pārdošanas izdevumi eksportam ārvalstu valūtā"
90 (99) apakškonts "Peļņa (zaudējumi) no pārdošanas"	99 (90)	tika noteikts finansiālais rezultāts no eksporta preču realizācijas
	62 apakškonts "Norēķini saskaņā ar eksporta līgumiem"	ieņēmumi no ārvalstu pircēja tika ieskaitīti tranzīta valūtas kontā
62 apakškonts "Norēķini saskaņā ar eksporta līgumiem"	91	iespējamā valūtas kursa starpība norakstīta
91	62 apakškonts "Norēķini saskaņā ar eksporta līgumiem"	iespējamā valūtas kursa starpība norakstīta
	52 apakškonts "Tranzīta valūtas konts"	tika pārskaitīti līdzekļi eksporta izmaksu apmaksai
51	52 apakškonts "Tranzīta valūtas konts"	rubļa norēķinu kontā tika ieskaitīti līdzekļi no obligātās daļas ārvalstu valūtas ieņēmumu
52 apakškonts "Norēķinu valūtas konts"	52 apakškonts "Tranzīta valūtas konts"	tiek kreditēta atlikusī ārvalstu valūtas peļņas daļa
52 apakškonts "Tranzīta valūtas konts"	91	iespējamā valūtas kursa starpība norakstīta
91	52 apakškonts "Tranzīta valūtas konts"	iespējamā valūtas kursa starpība norakstīta

Tā kā eksportam paredzēto preču ražošanas un iegādes operāciju uzskaite tiek veikta līdzīgi kā to preču uzskaite, kuras saražotas un iegādātas to pārdošanai Krievijas Federācijas teritorijā, mēs šīs darbības neuzskatīsim. Pakavēsimies pie eksporta preču pārdošanas operācijām saskaņā ar ārējās tirdzniecības līgumu.

PREČU TIRDZNIECĪBAS GRĀMATVEDĪBA

Piemērs.

Organizācija noslēdza ārējās tirdzniecības līgumu par eksporta preču piegādi. Piegādes nosacījumi "Incoterms-2000" CFR - jūras osta Somijā. Piegādes nosacījumi paredz, ka nejaušas preču nozaudēšanas risks pāriet uz ārzemju pircēju brīdī, kad prece izbrauc pa kuģa sliedēm nosūtīšanas ostā Murmanskā.

Preču līgumvērtība ir 30 000 eiro. Muitas vērtību aprēķināšanai izmantotā muitas vērtība ir 32 000 eiro.

Pārdoto eksporta preču izmaksas sastādīja 800 000 rubļu, preču piegādātāja uzrādītā PVN summa bija 144 000 rubļu. Izmaksas par preču piegādi noliktavā sastādīja 13 800 rubļu bez PVN.

Eksportētāja izdevumi, lai samaksātu par transporta organizācijas pakalpojumiem - jūras pārvadātājam, kas piegādāja preces no Krievijas pārdevēja ārvalstu pircējam - 63 000 rubļu.

Pieņemsim, ka eiro kurss nemainījās un bija 34,50 rubļi par 1 eiro.

Lai grāmatvedībā ierakstītu ieņēmumus no eksporta preču realizācijas, nepieciešams noteikt preču īpašumtiesību pārejas brīdi. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 224. pantu lietas nodošana ir tās piegāde pircējam, kā arī piegāde pārvadātājam nosūtīšanai ieguvējam vai piegāde sakaru organizācijai pārsūtīšanai ieguvējam.

Lietas nodošana ir līdzvērtīga tās pavadzīmes vai cita nosūtīšanas dokumenta nodošanai.

Mūsu piemērā piegādes noteikumi ir CFR. Termins "Izmaksas un kravas" nozīmē, ka pārdevējs veic piegādi, kad preces šķērso kuģa sliedes nosūtīšanas ostā.

Pārdevējam ir jāsedz izmaksas un kravas, kas nepieciešamas, lai preces nogādātu norādītajā galamērķa ostā, bet preču nozaudēšanas vai bojājuma risks, kā arī jebkādas papildu izmaksas, kas radušās pēc preču nosūtīšanas, pāriet no pārdevēja uz pircējs.

Saskaņā ar CFR termiņa noteikumiem pārdevējs ir atbildīgs par preču muitošanu eksportam.

Piemērā mēs neaplūkosim jautājumus par PVN eksporta precēm, jo ​​mēs šos jautājumus aplūkosim atsevišķi.

Konta sarakste		Summa, rubļi	Darbības saturs
Debets	Kredīts
41	60	800 000	Eksportam pārdodamās preces kapitalizētas
19	60	144 000	Tiek atspoguļots preču piegādātāja uzrādītais PVN
60	51	13 800	Apmaksāja preču piegādes izmaksas uz noliktavu
Grāmatvedības uzskaite uz kravas muitas deklarācijas reģistrācijas datumu
44	76	1 104	Muitas nodoklis rubļos (32 000 eiro x 0,1% x 34,50 rubļi par 1 eiro)
44	76	552	Muitas nodoklis ārvalstu valūtā (32 000 eiro x 0,05% x 34,50 rubļi par 1 eiro)
44	60	13 800	Preču piegādes izmaksas uz noliktavu tiek iekļautas pārdošanas izdevumos
60	51	63 000	Apmaksāti jūras pārvadātāju pakalpojumi
Dienā, kad preces īpašumtiesības tiek nodotas ārvalstu pircējam
62	90-1	1 035000	Uzkrātie ieņēmumi no eksporta preču pārdošanas (30 000 eiro x 34,50 rubļi par 1 eiro)
90-2	41	800 000	Pārdoto preču pirkuma cena tiek norakstīta
44	60	63 000	Atspoguļoti jūras pārvadātāju pakalpojumi
90	44	78 456	Ar eksporta preču realizāciju saistītie izdevumi ir norakstīti
Grāmatvedības ieraksti pārskata perioda beigās
90	99	156 544	Atspoguļo finansiālo rezultātu no eksporta preču pārdošanas (peļņa)
Grāmatvedības ieraksti uz maksājuma saņemšanas dienu no ārvalstu pircēja
52	62	1 035000	Tiek kreditēti ieņēmumi no eksporta preču realizācijas

Piemēra beigas.