Zastanówmy się, jakie ujawnienia są wymagane zgodnie z MSSF 7. Wymogi MSSF 7 dotyczące ujawniania informacji o instrumentach finansowych dotyczą każdej spółki, nawet tej będącej instytucją finansową. Rozważmy główne postanowienia tego standardu.
Wyobraźmy sobie sytuację typową dla audytu organizacji finansowej. Przeglądasz konta średniej wielkości firmy udzielającej pożyczek konsumenckich.
Spółka wymaga sprawozdań finansowych zgodnych z MSSF ze względu na dużą liczbę kredytów otrzymanych od banków zagranicznych. Zazwyczaj banki te wymagają od dużych dłużników corocznego składania sprawozdań finansowych.
Po pobieżnym zapoznaniu się z notami do sprawozdań finansowych na pierwszy rzut oka wszystko wygląda czysto i ładnie – liczby się sumują i wszystko jest zrównoważone.
Jednak po bliższym przyjrzeniu się okazuje się, że spółka nie przedstawiła żadnych not na temat instrumentów finansowych ( otrzymanych i udzielonych pożyczek), z wyłączeniem sald wartości księgowej.
Przyczyną tego problemu jest częściowo fakt, że MSSF 9 „Instrumenty finansowe” jest zbyt złożony i uciążliwy, w związku z czym instytucje ustalające standardy zdecydowały się ustanowić wymogi dotyczące ujawniania informacji w zupełnie innym standardzie – MSSF 7 Instrumenty finansowe: Ujawnianie informacji.
W rzeczywistości standard ten jest kontynuacją MSSF 9.
Przyjrzyjmy się, jakich ujawnień wymaga MSSF 7. Wymogi te dotyczą także spółek NIEbędących instytucjami finansowymi, gdyż standard ten ma zastosowanie do każdej spółki posiadającej instrumenty finansowe.
Żadnych wyjątków.
Zatem nawet jeśli Twoja firma ma jedynie należności handlowe i zobowiązania z tytułu pożyczek, musisz zadbać o to, aby na Twoich rachunkach dokonywane były odpowiednie ujawnienia dotyczące instrumentów finansowych.
Zakres MSSF 7 Instrumenty finansowe: Ujawnianie informacji.
MSSF 7 określa wymogi dotyczące ujawniania informacji dla wszystkich podmiotów prawnych posiadających w swoich bilansach instrumenty finansowe.
Jednak podczas gdy MSR 30 miał zastosowanie wyłącznie do banków i instytucji finansowych, MSSF 7 ma zastosowanie do wszystkich spółek.
Zatem nawet jeśli pracujesz w firmie handlowej i posiadasz pożyczki i należności handlowe, powinieneś zapoznać się z MSSF 7, aby wiedzieć, co uwzględnić w notach do sprawozdania finansowego.
Istnieje kilka rodzajów instrumentów, których MSSF 7 nie obejmuje i należy je ujawniać zgodnie z innymi standardami. Są to narzędzia takie jak:
- Udziały w jednostkach zależnych, wspólnych przedsięwzięciach i jednostkach stowarzyszonych [zob MSR 28];
- Umowy ubezpieczenia [zob MSSF 4, MSSF 17];
- Instrumenty złożone zgodnie z MSR 32 (nie obejmuje to własnych instrumentów kapitałowych Twojej jednostki, a nie instrumentów kapitałowych innych jednostek, które stanowią Twoje aktywa finansowe).
Jakie ujawnienia są wymagane zgodnie z MSSF 7?
MSSF 7 wymaga ujawnienia pewnych informacji w dwóch głównych obszarach:
- Istotność instrumentów finansowych i
- Charakter i stopień ryzyka instrumentów finansowych oraz sposoby zarządzania tym ryzykiem.
Istotność instrumentów finansowych.
Ujawnienia te są niezbędne, aby zrozumieć, czy instrumenty finansowe są istotne dla sytuacji finansowej i wyników spółki.
Są one podzielone na kilka podgrup zgodnie z głównymi sprawozdaniami finansowymi. Wymieńmy niektóre z nich:
1. Ujawnienie sprawozdania z sytuacji finansowej:
- Wartość bilansowa instrumentów finansowych dla kategorii wymienionych w standardzie.
- Aktywa finansowe lub zobowiązania finansowe wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy (FVTPL).
- Inwestycje w instrumenty kapitałowe wyceniane w wartości godziwej przez inne całkowite dochody (FVOCI).
- Reklasyfikacje.
- Kompensowanie aktywów finansowych i zobowiązań finansowych.
- Zabezpieczenie zobowiązań.
- Konto odpisu na straty kredytowe.
- Złożone instrumenty finansowe z wbudowanymi instrumentami pochodnymi.
- Niewykonanie instrumentów finansowych i naruszenie obowiązków.
2. Ujawnienie informacji w sprawozdaniu z całkowitych dochodów. Konieczne jest ujawnienie informacji o przychodach, wydatkach, zyskach lub stratach, głównie w przypadku następujących pozycji:
- Zyski lub straty netto dla każdej kategorii instrumentów finansowych.
- Całkowite przychody i koszty odsetkowe.
- Przychody i wydatki w postaci prowizji i opłat odsetkowych.
- Analiza zysków lub strat z tytułu zaprzestania ujmowania aktywów finansowych według zamortyzowanego kosztu.
3. Inne ujawnienia.
- Ujawnienia dotyczące rachunkowości zabezpieczeń (strategie zarządzania ryzykiem, skutki rachunkowości zabezpieczeń itp.)
- Wartość godziwa (jej definicja; wartość godziwa aktywów i zobowiązań finansowych; wyjaśnienie sytuacji, w których nie można ustalić wartości godziwej).
Większość powyższych informacji należy ujawnić, przynajmniej według kategorii instrumentu finansowego.
Charakter i poziom ryzyka instrumentów finansowych.
Ta część ujawnień jest dość pracochłonna, gdyż wymaga dodatkowej analizy i pracy, szczególnie w celu ujawnienia ryzyka rynkowego.
MSSF 7 wymaga jakościowe i ilościowe ujawnianie informacji według trzech głównych ryzyk:
- Ryzyko kredytowe („ryzyko rynkowe”);
- Ryzyko płynności;
- Ryzyko rynkowe („ryzyko kredytowe”).
Dla każdego rodzaju ryzyka należy wykonać:
Ujawnienia jakościowe :
W tym miejscu zazwyczaj opisuje się, w jaki sposób firma jest narażona na ryzyko, w jaki sposób ryzyko powstaje i jak firma zarządza tym ryzykiem.
Ujawnienia ilościowe
ujawnienia ilościowe”)
:
Należy przedstawić podsumowanie danych ilościowych (liczb) na temat poziomów ryzyka.
Jest tu wiele szczegółów, a MSSF 7 wymaga konkretnych ujawnień ilościowych dla każdego rodzaju ryzyka (patrz przykład poniżej).
Należy także podać informacje na temat koncentracji ryzyka.
Ujawnienie ryzyka kredytowego.
Ryzyko kredytowe powiązane z Twoimi aktywami finansowymi i, mówiąc najprościej, nim ryzyko, że poniesiesz straty finansowe w związku z nie wywiązaniem się kontrahenta ze swoich zobowiązań.
Jeśli posiadasz należności handlowe lub udzielasz pożyczek, to jesteś narażony na ryzyko kredytowe i powinieneś skupić się na tej części standardu.
Musisz ujawnić:
- Metody zarządzania ryzykiem kredytowym.
- Informacja o kwotach związanych z oczekiwanymi stratami kredytowymi.
- Ekspozycja na ryzyko kredytowe.
- Zabezpieczenia i inne udogodnienia kredytowe zmniejszające ekspozycję na ryzyko kredytowe.
Oto jeden przykład tego, jak mogłoby wyglądać ilościowe ujawnianie ryzyka kredytowego w przypadku należności handlowych:
|
Analiza terminów zapadalności należności handlowych |
|||||
|---|---|---|---|---|---|
|
Klienci hurtowi |
|||||
|
Klienci detaliczni |
|||||
|
Oczekiwany współczynnik strat kredytowych |
|||||
|
Szacowana wartość bilansowa niewykonania zobowiązania |
|||||
|
ECL za cały okres wymagalności należności |
|||||
Ujawnienie ryzyka płynności.
Ryzyko płynności wiąże się z Twoimi zobowiązaniami finansowymi i stanowi swego rodzaju „przeciwieństwo” ryzyka kredytowego.
Ten ryzyko, że Twoja firma nie będzie w stanie wywiązać się ze swoich zobowiązań finansowych środkami pieniężnymi lub innymi aktywami finansowymi.
Musisz ujawnić:
- analiza zapadalności zobowiązań finansowych (odrębnie dla ryzyk finansowych nieinstrumentalnych i pochodnych);
- jak zarządzasz ryzykiem płynności.
Poniżej znajduje się ilustracja ilościowego ujawnienia ryzyka płynności:
|
Warunki spłaty zobowiązań finansowych |
||||
|---|---|---|---|---|
|
Kredyty bankowe |
||||
|
Rachunki płatne |
||||
|
Pochodne zobowiązania finansowe |
||||
|
Pozostałe zobowiązania finansowe |
||||
Ujawnienie ryzyka rynkowego.
Ryzyko rynkowe- Ten ryzyko, że zarówno wartość godziwa, jak i przyszłe przepływy pieniężne Twoich aktywów finansowych lub zobowiązań finansowych będą ulegać wahaniom ze względu na zmiany cen rynkowych.
Ryzyko rynkowe składa się z kilku elementów związanych z czynnikami powodującymi zmiany w przyszłych przepływach pieniężnych lub wartości godziwej:
- Ryzyko walutowe. Ryzyko kursowe powoduje wahania przepływów pieniężnych lub wartości godziwej;
- Ryzyko stopy procentowej. Wahania przepływów pieniężnych spowodowane są zmianami stóp procentowych;
- „Inne ryzyko cenowe”. Wahania są spowodowane zmianami innych cen rynkowych, takich jak ceny towarów, ceny akcji itp.
Ujawnianie ryzyka rynkowego jest dość złożone i wymaga pewnego wysiłku, ponieważ należy przeprowadzić analizę wrażliwości.
Istnieją dwa rodzaje analizy wrażliwości i możesz wybrać tę, która najlepiej pasuje do Twojej sytuacji:
- „Podstawowa” analiza wrażliwości. Tutaj musisz modelować zmiany określonej zmiennej (stopy procentowej, kursu walutowego itp.) i pokazać, jak te zmiany wpłyną na zyski lub straty i kapitał.
- Analiza kwoty ryzyka. Niezbędna jest tu analiza współzależności pomiędzy zmiennymi, na przykład pomiędzy stopami procentowymi a kursami walutowymi.
Inne ujawnienia.
Z wyjątkiem dwóch dużych grup ujawnianych informacji (znaczenie i charakter ryzyka), wymagane jest także ujawnienie dodatkowych informacji:
- Informacje o transferze aktywów finansowych i
- Informacje wymagane do początkowego zastosowania MSSF 9.
Jak przedstawić ujawnienie?
Jak wynika z powyższych zapisów, MSSF 7 wymaga prezentacji znacznej ilości informacji.
Jeśli chcesz, aby ujawnienia były przydatne dla użytkowników Twoich wypowiedzi, rozważ następujące kwestie:
1. W zależności od klas instrumentów finansowych wymagane jest wielokrotne ujawnienie(na przykład ujawnienie ryzyka kredytowego lub ujawnienie ryzyka płynności).
Klasy nie są tożsame z kategoriami instrumentów finansowych i w tym przypadku należy pogrupować instrumenty finansowe w klasy zgodnie z własną oceną tego, co jest najbardziej odpowiednie dla użytkowników zgłaszających. Nie należy także używać tych samych klas w przypadku różnych zagrożeń.
2. Możesz łączyć ujawnienia. Zatem jedno ujawnienie może spełniać wiele wymagań.
3. Znajdź właściwą równowagę pomiędzy poziomem szczegółowości a materialnością.
Upewnij się, że uwzględniłeś wszystkie istotne informacje, ale pomiń nadmierne informacje o szczegółach, które nie są tak istotne. W przeciwnym razie użytkownicy będą zdezorientowani, a ujawnianie informacji będzie bezużyteczne.
Informacje o ryzyku można znaleźć tutaj.
PRZEWODNIK APLIKACJI
Załącznik ten stanowi integralną część niniejszego MSSF.
Klasy instrumentów finansowych i poziom szczegółowości ujawnień (pozycja)
B6 Informacje, które należy ujawnić na podstawie paragrafów – muszą być zawarte w samym sprawozdaniu finansowym lub zostać uwzględnione poprzez odniesienie ze sprawozdania finansowego do innego sprawozdania, takiego jak komentarz zarządu lub raport na temat ryzyka, który jest dostępny dla użytkowników tych sprawozdań. sprawozdania finansowe na tej samej stronie i w tym samym czasie, co same sprawozdania finansowe. Bez takich powiązanych informacji sprawozdanie finansowe jest niekompletne.
Ujawnianie ilościowe (klauzula )
Kontynuacja uczestnictwa (pozycja)
B29 Na potrzeby ujawnień wymaganych na mocy paragrafów oceny dalszego zaangażowania jednostki w przeniesiony składnik aktywów finansowych dokonuje się na poziomie jednostki sporządzającej sprawozdanie. Przykładowo, jeżeli jednostka zależna przenosi na osobę trzecią niebędącą podmiotem powiązanym składnik aktywów finansowych, w którym jednostka dominująca jednostki zależnej ma ciągłe udziały, jednostka zależna nie bierze pod uwagę udziału tej jednostki dominującej przy ocenie swojego dalszego zaangażowania w przeniesionym składniku aktywów dla celów ujawnień w jednostkowym lub jednostkowym sprawozdaniu finansowym (tj. gdy jednostką zależną jest jednostka zależna). Jednakże jednostka dominująca wzięłaby pod uwagę swoje ciągłe zaangażowanie (lub ciągłe zaangażowanie innego członka swojej grupy) w składnik aktywów finansowych przeniesiony przez swoją spółkę zależną przy ustalaniu, czy nadal utrzymuje zaangażowanie w przeniesionym składniku aktywów na potrzeby ujawnień w swoim skonsolidowane sprawozdania finansowe (tj. gdy jednostką sprawozdawczą jest grupa).
B30 Jednostka nie jest w dalszym ciągu zaangażowana w przeniesiony składnik aktywów finansowych, jeżeli w ramach przeniesienia nie zachowuje żadnych umownych praw ani obowiązków związanych z przeniesionym składnikiem aktywów finansowych, ani nie nabywa żadnych nowych umownych praw lub obowiązków związanych z przeniesionym składnikiem aktywów finansowych. Jednostka nie jest w dalszym ciągu zaangażowana w przeniesiony składnik aktywów finansowych, jeśli nie ma udziału w przyszłych wpływach z przeniesionego składnika aktywów finansowych ani nie jest w żadnych okolicznościach zobowiązana do dokonania przyszłych płatności w związku z przeniesionym składnikiem aktywów finansowych. Termin „zapłata” w tym kontekście nie obejmuje przepływów pieniężnych uzyskanych przez jednostkę z tytułu przekazanego składnika aktywów finansowych, które ma ona obowiązek przekazać odbiorcy określonego składnika aktywów.
B30A Przenosząc składnik aktywów finansowych, jednostka może zachować prawo do obsługi tego składnika aktywów finansowych za pewną opłatą, na przykład w ramach umowy o świadczenie usług. Jednostka ocenia umowę o obsługę zgodnie z wytycznymi zawartymi w paragrafach oraz w celu ustalenia, na potrzeby spełnienia wymogów dotyczących ujawniania informacji, czy w wyniku umowy o obsługę utrzymuje ciągłe zaangażowanie w składnik aktywów finansowych. Na przykład, dla celów spełnienia wymogów dotyczących ujawniania informacji, jednostka obsługująca nadal jest zaangażowana w przeniesiony składnik aktywów finansowych, jeżeli opłata za obsługę zależy od kwoty lub terminu przepływów pieniężnych związanych z przeniesionym składnikiem aktywów finansowych. Podobnie, do celów spełnienia wymogów dotyczących ujawniania informacji, należy uznać, że jednostka obsługująca nadal angażuje się w przeniesiony składnik aktywów finansowych, jeżeli stałe wynagrodzenie nie zostanie zapłacone w całości w przypadku niewykonania świadczenia przez składnik aktywów. W podanych przykładach podmiot obsługujący ma interes w przyszłych wynikach przekazywanego składnika aktywów finansowych. Ocena ta jest niezależna od tego, czy oczekuje się, że otrzymane wynagrodzenie będzie adekwatną rekompensatą za usługę świadczoną przez jednostkę.
B31 Dalsze zaangażowanie w przeniesiony składnik aktywów finansowych może wynikać z postanowień umownych zawartych w umowie przeniesienia składnika aktywów lub z odrębnej umowy zawartej z osobą przejmującą składnik aktywów lub z osobą trzecią w związku z przeniesieniem.
Przeniesione aktywa finansowe, które nie zostały w pełni usunięte z bilansu
B37 Ujawnienia jakościowe wymagane w paragrafie f) obejmują opis aktywów finansowych, które zostały usunięte z bilansu oraz charakter i cel dalszego zaangażowania jednostki po przeniesieniu tych aktywów. Zawiera także opis ryzyk, na które narażona jest organizacja, w tym:
a) opis sposobu, w jaki jednostka zarządza ryzykiem związanym z jej dalszym zaangażowaniem w aktywa finansowe, które zostały usunięte z bilansu;(b) czy jednostka jest zobowiązana ponosić straty wobec innych stron oraz ranking i kwoty strat poniesionych przez strony, których udziały w składniku aktywów są mniejsze niż interesy jednostki (tj. jej dalsze zaangażowanie w składnik aktywów);
c) opis wszelkich czynników, które wymagałyby od jednostki udzielenia wsparcia finansowego lub odkupu przeniesionego składnika aktywów finansowych.
Zysk lub strata z tytułu zaprzestania ujmowania (paragraf (a))
B39 Informacje ujawnione zgodnie z wymogami paragrafów mogą nie być wystarczające do osiągnięcia celów ujawnienia wymaganych w paragrafie. W takim przypadku jednostka ma obowiązek ujawnić wszelkie dodatkowe informacje niezbędne do osiągnięcia celów ujawnień. Organizacja musi zdecydować, w oparciu o swoją szczególną sytuację, ile dodatkowych informacji musi dostarczyć, aby zaspokoić potrzeby informacyjne użytkowników i jaką wagę nadać różnym aspektom dodatkowych informacji. Należy znaleźć równowagę pomiędzy zaśmiecaniem sprawozdań finansowych niepotrzebnymi szczegółami, które mogą nie być pomocne dla użytkowników sprawozdań finansowych, a zaciemnianiem informacji w wyniku nadmiernego uogólnienia.13A i obejmują umowy rozliczeniowe instrumentów pochodnych, globalne ramowe umowy odkupu, globalne ramowe umowy dotyczące papierów wartościowych pożyczone papiery wartościowe i związane z nimi prawa do zabezpieczenia finansowego. Do podobnych instrumentów finansowych i transakcji, o których mowa w ust. 1, zaliczają się instrumenty pochodne, umowy odkupu, umowy odkupu zwrotnego, umowy otrzymania i pożyczenia papierów wartościowych. Przykładami instrumentów finansowych nie objętych zakresem paragrafu są pożyczki i depozyty klientów w tej samej instytucji finansowej (chyba że są one kompensowane na potrzeby prezentacji w sprawozdaniu z sytuacji finansowej) oraz instrumenty finansowe podlegające jedynie postanowieniu umownemu .
Ujawnienie informacji ilościowych dotyczących ujętych aktywów finansowych i ujętych zobowiązań finansowych w zakresie ust. (paragrafu)
B42 Do wyceny instrumentów finansowych ujawnionych w paragrafie mogą mieć zastosowanie różne wymogi (na przykład zobowiązanie z tytułu umowy odkupu może być wyceniane według zamortyzowanego kosztu, podczas gdy instrument pochodny będzie wyceniany według wartości godziwej). Jednostka ujmuje instrumenty według ich ujętych wartości i opisuje powstałe różnice w wycenie w odpowiednich ujawnieniach.
Ujawnienie kwot brutto ujętych aktywów finansowych i ujętych zobowiązań finansowych w zakresie określonym w paragrafie (a))
B43 Kwoty wymagane w paragrafie (a) dotyczą ujętych instrumentów finansowych, które zostały skompensowane zgodnie z paragrafem MSR 32. Kwoty wymagane w paragrafie 42 MSR 32 przy ustalaniu kwot netto prezentowanych w sprawozdaniu z sytuacji finansowej. Kwoty ujętych aktywów finansowych i ujętych zobowiązań finansowych, które podlegają kompensacie na mocy tej samej umowy, zostaną ujawnione zarówno w ramach ujawnień dotyczących aktywów finansowych, jak iw ramach ujawnień dotyczących zobowiązań finansowych. Jednakże ujawnione kwoty (na przykład w tabeli) ograniczają się do kwot podlegających kompensacie. Na przykład jednostka może posiadać ujęty składnik aktywów pochodnych i ujęte zobowiązanie w instrumentach pochodnych, które spełniają kryteria kompensowania określone w paragrafie MSR 32. Jeżeli kwota brutto instrumentu pochodnego przekracza kwotę brutto zobowiązania w postaci instrumentu pochodnego, wówczas tabela ujawniająca informacje na temat finansów aktywów, wskazana zostanie pełna kwota tego instrumentu pochodnego (zgodnie z lit. a).
B46 W przypadku kwot wymaganych do ujawnienia zgodnie z lit. c) wymagane jest uzgodnienie z kwotami przedstawionymi w odpowiednich pozycjach sprawozdania z sytuacji finansowej. Na przykład, jeżeli jednostka ustali, że zagregowanie lub zdezagregowanie kwot przedstawionych w odpowiednich pozycjach sprawozdania finansowego zapewnia bardziej istotne informacje, jednostka wykazuje uzgodnienie zagregowanych lub zdezagregowanych kwot ujawnionych zgodnie z paragrafem (c) z kwotami przedstawionymi przez odpowiednich pozycji sprawozdania finansowego.
Ujawnianie informacji na temat instrumentów finansowych będących przedmiotem wykonalnej umowy ramowej o kompensowaniu zobowiązań lub podobnego porozumienia, których kwoty nie podlegają ujawnieniu zgodnie z ust. (b) (paragraf (d))
B49 Ujawniając kwoty wymagane w lit. d), jednostka uwzględnia wpływ nadwyżki zabezpieczenia oddzielnie dla każdego instrumentu finansowego. W tym celu jednostka musi najpierw pomniejszyć kwotę ujawnioną zgodnie z paragrafem (c) o kwoty ujawnione zgodnie z paragrafem (d) (i). Jednostka musi następnie ograniczyć kwoty ujawniane zgodnie z lit. d) ppkt (ii), tak aby nie przekraczały pozostałej kwoty wymaganej zgodnie z lit. c) dla odpowiedniego instrumentu finansowego. Jeżeli jednak prawa z zabezpieczenia mogą zostać rozszerzone na inne instrumenty finansowe, prawa te mogą zostać uwzględnione przy ujawnieniu wymaganym na mocy ust.
Opis praw do potrącenia przewidzianych w wykonalnych umowach ramowych o kompensowaniu zobowiązań lub podobnych umowach (pkt )
B50 Jednostka opisuje rodzaje praw do kompensaty i podobnych ustaleń ujawnionych w paragrafie d), w tym charakter tych praw. Na przykład organizacja powinna opisać posiadane prawa warunkowe. W przypadku instrumentów posiadających prawa do kompensaty netto, które nie spełniają pozostałych kryteriów określonych w paragrafie MSR 32, jednostka opisuje powód(przyczyny), dla których te kryteria nie są spełnione. W przypadku otrzymanego lub przekazanego zabezpieczenia finansowego jednostka powinna opisać warunki odpowiedniej umowy dotyczącej zabezpieczenia (np. wpływ ograniczeń na zabezpieczenie).
Ujawnianie informacji według rodzaju instrumentu finansowego lub kontrahenta
B51 Informacje ilościowe wymagane w lit. a)–e) można pogrupować według rodzaju instrumentu finansowego lub transakcji (na przykład instrumenty pochodne, umowy odkupu i umowy odkupu zwrotnego lub umowy dotyczące otrzymania i pożyczenia papierów wartościowych).
B52 Alternatywnie jednostka może pogrupować informacje ilościowe wymagane na mocy paragrafów (a)–(c) według rodzaju instrumentu finansowego, a informacje ilościowe wymagane na mocy paragrafów (c)–e) pogrupować według kontrahenta. Jeżeli organizacja ujawni wymagane informacje dotyczące kontrahentów, organizacja nie jest zobowiązana do podawania nazw kontrahentów. Jednakże, aby zapewnić porównywalność, oznaczenie kontrahentów przez jednostkę (Kontrahent A, Kontrahent B, Kontrahent C itp.) powinno pozostać spójne z roku na rok we wszystkich prezentowanych okresach rocznych. Należy również rozważyć ujawnienia jakościowe, aby zapewnić dodatkowe informacje na temat rodzajów kontrahentów. Jeżeli kwoty wymagane w lit. c)–e) są ujawniane przez kontrahenta, kwoty, które są indywidualnie znaczące w stosunku do kwoty całkowitej dla kontrahenta, należy ujawnić osobno, a kwoty dla pozostałych kontrahentów, które nie są indywidualnie znaczące, należy ujawnić ujawnione w jednej zbiorczej pozycji.
Inne ujawnienia
B53 Informacje ujawnione zgodnie z wymogami zawartymi w paragrafach – stanowią wymagane minimum. Aby osiągnąć cel określony w paragrafie, jednostka może być zobowiązana do ujawnienia dodatkowych informacji (o charakterze jakościowym) w zależności od warunków, na jakich zawierane są wykonalne umowy ramowe o kompensowaniu zobowiązań oraz umowy z nimi powiązane, w tym opis charakteru przyznanych praw dotyczących przeprowadzania offsetów i ich wpływu lub potencjalnego wpływu na sytuację finansową organizacji.
Spośród wszystkich standardów sprawozdawczości handlowej wydanych przez Radę MSSF, które są obowiązkowe do stosowania przez spółki we współczesnych warunkach gospodarczych, szczególne miejsce zajmuje standard MSSF 7, który można nazwać uogólniającym, gdyż jego zapisy funkcjonują w bezpośrednim powiązaniu z przepisami innych standardów. Dokument ten, dotyczący ujawniania informacji o instrumentach finansowych spółki, jest jednym z najpowszechniejszych standardów ze względu na fakt, że instrumenty finansowe są obecne w rachunkowości każdej spółki w takiej czy innej formie.
Ten zestaw zagregowanych rekomendacji dla spółek handlowych został opracowany przez Międzynarodową Radę MSSF i wdrożony w praktyce przez ministerstwa finansów różnych krajów w celu zapewnienia jednolitej procedury pracy z takimi danymi w raportowaniu biznesowym, niezależnie od specyfiki branży.
Kluczowym celem MSSF 7 omawianym w tym artykule jest ustalenie dla firm jednolitej listy wymogów dotyczących prezentacji informacji w sprawozdaniach finansowych, która najpełniej odzwierciedla odpowiedzi na następujące pytania według rodzaju instrumentu finansowego:
- Jakimi narzędziami dysponuje firma?
- W jaki sposób narzędzia te wpływają na wyniki ekonomiczne i wydajność jednostki biznesowej?
- Na jakie ryzyko narażona jest spółka w związku z obecnością tych instrumentów?
- Wielkość zagregowanego matematycznego szacunku wielkości i charakteru ryzyka?
MSSF 7 uzupełnia techniki i zasady ujmowania zawarte w innych standardach sprawozdawczości finansowej. Niezwykle ważne jest, aby od razu wyjaśnić, że stosowanie tej normy w oderwaniu od konkretnych przepisów wykonawczych jest praktycznie niemożliwe, ponieważ poszczególne akapity podręcznika zawierają odniesienia do rozdziałów innych norm.
Przedmiotowy standard jest obowiązkowy do stosowania przez każdą organizację w odniesieniu do wszystkich typów korporacyjnych instrumentów finansowych, z wyjątkiem:
- Wszelkie udziały w spółkach zależnych, wspólnych przedsięwzięciach lub spółkach stowarzyszonych;
- Instrumenty kapitałowe i dłużne związane z programami świadczeń pracowniczych;
- Umowy ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej osób prawnych;
- Instrumenty finansowe obejmujące transakcje w formie akcji.
Standard ma zastosowanie do ujętych/nieujętych instrumentów korporacyjnych, w tym wszystkich grup aktywów i zobowiązań finansowych. Jeżeli wymagane jest zebranie informacji i podzielenie ich na klasy instrumentów, spółkom zaleca się ocenę i pogrupowanie danych w klasy odzwierciedlające cechy tego typu instrumentów. Spółka ma obowiązek odzwierciedlać informacje w taki sposób, aby użytkownicy sprawozdań mogli skorelować je z danymi zawartymi w sprawozdaniu z sytuacji finansowej przedsiębiorstwa.
Głównym zadaniem sporządzających raporty jest ujawnianie informacji w takiej ilości i w taki sposób, aby użytkownicy mogli ocenić wpływ każdej grupy na sytuację ekonomiczną przedsiębiorstwa. Na przykład sprawozdanie z sytuacji finansowej powinno jasno ilustrować wartości bilansowe każdej grupy pozycji: aktywów wycenianych w wartości godziwej przez wynik finansowy, inwestycji, pożyczek i należności oraz pozostałych zobowiązań finansowych.
MSSF 7 wymaga, aby jednostka ujawniała informacje, które umożliwią użytkownikom jej sprawozdań finansowych analizę wpływu ustaleń dotyczących kompensowania. Mówimy tu o prawach kompensacyjnych z rozpoznanymi aktywami i zobowiązaniami finansowymi o charakterze korporacyjnym. Zaleca się, aby dane zawierały opis przesłanek kompensowania aktywów/pasywów będących przedmiotem wykonalnych umów ramowych o kompensowaniu zobowiązań
Zgodnie z MSSF 7 jednostka ma obowiązek ujawnić charakterystykę, opis, termin i wartość bilansową aktywów, które zostały zastawione w celu zabezpieczenia zobowiązań. Jeżeli firma sama posiada zabezpieczenie i jest ono wolne od ograniczeń (sprzedaż/przeniesienie), wówczas zaleca się dalsze ujawnienie wartości godziwej zabezpieczenia oraz warunków związanych z transakcją.
Spółki mają obowiązek ujawniać w sprawozdaniach finansowych sporządzonych zgodnie z MSSF 7 informacje dotyczące zaciągniętych kredytów, w tym wskazania wszelkich niespłacanych zobowiązań w danym okresie, wysokość wartości bilansowej zaciągniętych kredytów, restrukturyzacji, a także inne istotne informacje.
Sprawozdanie z całkowitych dochodów sporządzone zgodnie z zasadami i wymogami MSSF 7 musi zawierać informacje o wysokości zysków i strat netto, kwocie całkowitych dochodów odsetkowych oraz kwocie odpisu z tytułu utraty wartości dla każdej grupy aktywów.
Jeżeli spółka stosuje instrumenty zabezpieczające, wymagane jest odrębne ujawnienie opisów rodzajów zabezpieczeń w podziale na obszar, opis instrumentów finansowych stosowanych jako instrumenty zabezpieczające, ich wartość oraz opis zabezpieczanych ryzyk.
Wymogi MSSF 7 stanowią również, że spółka ma obowiązek uwzględnić w swoim sprawozdaniu finansowym charakter i zakres ryzyk zidentyfikowanych przez spółkę na koniec okresu. Głównie dla użytkowników raportowania przydatne mogą być nie tylko właściwości ryzyk, ale także techniki organizacyjne, które firma wykorzystuje do zarządzania tymi ryzykami. Rekomendacje te dotyczą przede wszystkim ryzyka kredytowego, rynkowego i płynności. Jednakże w zależności od specyfiki finansowej samej spółki, można uwzględnić inne ryzyka, które dla danej spółki mają większe znaczenie.
Spółki mają także obowiązek ujawniania informacji na temat przeniesionych aktywów w zakresie powiązania przenoszonych aktywów z zaciągniętymi na nie zobowiązaniami, charakteru udziału spółki w aktywach, dla których zaprzestano usuwania z bilansu oraz ryzyka związanego z takimi procesami.
Dla głębszego i pełniejszego zrozumienia powyższych zapisów sprawozdania finansowego spółki, zaleca się przedstawienie kluczowych zapisów polityki rachunkowości spółki, metodyki wyliczania wskaźników, podstawy dokonywania szacunków, a także innych istotnych informacji dotyczących system finansowo-księgowy przedsiębiorstwa.
Na podstawie przeglądu MSSF 7 możemy stwierdzić, że jego zastosowanie to temat niezwykle złożony i wieloaspektowy. Przede wszystkim trudności wynikają z faktu, że standardu tego nie można stosować indywidualnie, a jego zakres odpowiedzialności dotyczy niemal wszystkich najważniejszych standardów sprawozdawczości finansowej przedsiębiorstw. Dodatkowo lista poruszanych zagadnień jest bardzo obszerna, a każdy ich rodzaj wymaga specyficznej wiedzy i profesjonalizmu zespołu raportującego.
Zastosowanie standardu MSSF 7 w praktyce wymaga nie tylko przestudiowania wytycznych do niego, ale analizy specyfiki wszystkich powiązanych ze sobą regulacji, tak aby powstałe informacje sprawozdawcze i szacunki rozwiązywały przypisane im zadania. Instrumenty finansowe jako klasa obiektów księgowych stanowią bardzo dużą grupę, dlatego też wymagania przedmiotowe dotyczące księgowania i raportowania danych zawarte są w odrębnych wytycznych MSSF dla każdego rodzaju instrumentu, a rekomendacje standardu MSSF 7 mają charakter raczej zagregowanych wytycznych, które powinny być stosowane w oparciu o wymagania wytycznych stosowania na ten temat.
