Transakcja związana z eksportem wartości, robót budowlanych lub usług dokonywana jest zgodnie z zagraniczną umową gospodarczą eksportową, która musi zostać zawarta pomiędzy stronami tej transakcji. Treść konkretnego kontraktu eksportowego zależy od wielu czynników, a jego tekst często jest przedmiotem długich negocjacji, podczas których obie strony zmuszone są do pewnych kompromisów, zanim kontrakt zostanie ostatecznie podpisany.

Dla księgowego umowa eksportowa nie jest podstawowym dokumentem księgowym, ale stanowi podstawę do podejmowania decyzji związanych z procedurą księgowość i opodatkowania transakcji eksportowej. Księgowego najbardziej interesują trzy aspekty, które powinny znaleźć odzwierciedlenie w umowie:

• warunki dostawy towarów;
• moment przeniesienia własności na nabywcę zagranicznego;
• procedurę, formę i warunki płatności wynikające z umowy.

Warunki dostawy towaru określają obowiązki stron związane z transportem, ubezpieczeniem i odprawą celną towaru, zarówno w zakresie jego organizacji, jak i w zakresie pokrycia tych kosztów.

Dla księgowego ważny jest także moment przejścia własności na zagranicznego nabywcę, gdyż to właśnie w tym momencie, zgodnie z wymogami PBU 9/99 „Dochody organizacyjne”, księgowy powinien rozpoznać przychód ze sprzedaży towarów dla eksportu i oficjalny kurs walutowy Centralnego Banku Federacji Rosyjskiej do przeliczenia kwoty przychodów wyrażonych w walucie obcej, w rublach zgodnie z PBU 3/06 „Rachunkowość aktywów i pasywów, których wartość wyrażona jest w walutach obcych waluta."

Tryb, forma i termin rozliczeń wynikających z umowy determinują główne parametry transakcji.

Procedura księgowa transakcji eksportowych zależy od procedury płatności za sprzedany towar (bezpośrednio przez samą organizację produkcyjną lub za pośrednictwem pośredniczącej zagranicznej organizacji gospodarczej).

Rozliczanie transakcji eksportowych przeprowadzanych bez udziału pośredników. Zgodnie z PBU 9/99 „Dochody organizacji” jeden z warunki obowiązkowe Ujęcie przychodu w rachunkowości polega na przeniesieniu własności produktów lub towarów z dostawcy na nabywcę.

W konsekwencji przychód z transakcji eksportowych może zostać rozpoznany dopiero w dniu, w którym zgodnie z warunkami umowy eksportowej następuje przeniesienie własności na zagranicznego nabywcę. Ponadto, jeśli w umowie nie określono wyraźnie momentu przeniesienia własności, przyjmuje się zwykle, że pokrywa się on z momentem przejścia ryzyka na kupującego zgodnie z interpretacją podstawowych warunków dostawy ustaloną w tej umowie.

W ten sposób wykonaj okablowanie

D 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami”,

Do 90 „Sprzedaż” subkonta 1 „Przychody” możliwe jest tylko w przypadku przejścia własności eksportowanych produktów lub towarów na kupującego. Na tym etapie nie ma potrzeby naliczania podatku VAT, gdyż transakcje eksportowe podlegają opodatkowaniu stawką VAT wynoszącą 0%.

Do ewidencji rozliczeń z odbiorcami zagranicznymi zaleca się otwarcie osobnego subkonta dla konta 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami”. Zgodnie z PBU 3/06 organizacja jest zobowiązana do przeliczenia wartości środków w rozliczeniach z osobami prawnymi i osobami fizycznymi - w tym należności organizacji zagranicznych wyrażonych w walucie obcej - na ruble w dniu transakcji w walucie obcej, a także według stanu na dzień sporządzenia sprawozdania sprawozdania finansowe. Przychody z działalności eksportowej, tj. Dochód organizacji w walucie obcej musi zostać odzwierciedlony w ekwiwalencie rubla według kursu wymiany Centralnego Banku Federacji Rosyjskiej z dnia uznania tego dochodu, tj. według kursu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej obowiązującego w dniu przeniesienia własności eksportowanego towaru na nabywcę zagranicznego.

Dochody dewizowe otrzymane od zagranicznych nabywców są w całości uznawane przez bank na rachunek walutowy tranzytowy organizacji eksportującej, o czym bank powiadamia odbiorcę, dlatego księgowy musi otrzymać je w formie obciążenia rachunku 52 „Rachunki walutowe”, sub -konto „Rachunek waluty tranzytowej”, w korespondencji z rachunkiem kredytu 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami”.

Przenosząc walutę z rachunku tranzytowego na rachunek bieżący na podstawie wyciągów bankowych, księgowy dokonuje wewnętrznego zapisu na rachunku 52 „Rachunki walutowe” - od uznania subkonta „Rachunek walutowy tranzytowy” do obciążenia sub- rachunek „Rachunek walutowy bieżący” - i odpisuje powstałą różnicę kursową.

Należności ujęte na koncie 62 podlegają przeszacowaniu na dzień bilansowy. Jeżeli zatem w jednym miesiącu zostanie rozpoznany przychód, a w kolejnym miesiącu otrzymane zostaną pieniądze od kupującego, należy odpisać różnicę kursową: dodatnią różnicę wynikającą ze wzrostu kursu waluty obcej, w której wyrażone zobowiązanie nabywcy zagranicznego spisuje się na konto 91 „Pozostałe” przychody i wydatki”, a z tego rachunku odpisuje się ujemną, wynikającą z deprecjacji waluty obcej.

Organizacja może dobrowolnie sprzedać otrzymaną walutę w dogodnym dla siebie terminie.

Nie ma standardowego formularza zlecenia dobrowolnej sprzedaży waluty. Dlatego każdy bank samodzielnie opracowuje formę tego formularza. Za każdym razem, gdy chce sprzedać walutę, spółka składa bankowi zlecenie dobrowolnej sprzedaży.

Bank przelewa na rachunek bieżący środki (ruble) otrzymane ze sprzedaży waluty.

Przykład

W dniu 16 lipca na tranzytowy rachunek walutowy Exporter LLC w Banku Komercyjnym wpłynęły wpływy dewizowe w wysokości 10 000 USD.

Tego samego dnia Eksporter wysłał do banku polecenie zaksięgowania całej kwoty na bieżącym rachunku walutowym i sprzedaży 60% wpływów (6000 USD).

Kurs dolara amerykańskiego ustalony przez Bank Rosji w dniu wpływu waluty na rachunek waluty tranzytowej i uznania rachunku walutowego bieżącego wynosił 33 ruble/dolar.

Za operację Commercial Bank odpisał 1200 rubli z rachunku bieżącego Exporter LLC.

Księgowy Exporter LLC musi dokonać następujących wpisów:

D 52-1-2- K 62

330 000 rubli. (10 000 $ 33 rubli/dolar) - przychody w walutach obcych wpływały na rachunek tranzytowy;

D 52-1-1 - K 52-1-2

330 000 rubli. - waluta zostaje zaksięgowana na bieżącym rachunku walutowym;

D 57 - K 52-1-1

• - 198 000 rubli. (10 000 $ 60% 33 ruble/dolary) - część dochodów walutowych przeznaczona jest na sprzedaż;
• 17 lipca:

198 000 rubli. - sprzedana waluta zostaje odpisana;

195 000 rubli. (6000 USD 32,5 RUR/USD) - gotówka ze sprzedaży waluty wpływają na rachunek bieżący;

• - 1200 rubli. - prowizja pobierana przez bank;
• 31 lipca:

4200 rubli. (198 000 - 195 000 + 1200) - odzwierciedla stratę na sprzedaży waluty.

Konto 57 „Przelewy w tranzycie” stosuje się w przypadku, gdy z rachunku zostanie pobrana waluta i nastąpi jej sprzedaż różne dni. Datę możesz ustalić na podstawie wyciągu bankowego.

Jak już wspomniano, organizacja może rozpoznać przychody z działalności eksportowej dopiero po przejściu własności na zagranicznego nabywcę i odzwierciedlić odpisanie towarów lub gotowych produktów z magazynu, tj. z rachunków odpowiednio 41 „Towary” i 43 „Wyroby gotowe”, jest to niezbędne w momencie ich faktycznego wysłania z magazynu.

Dlatego wykonaj okablowanie:

Do 41 „Towaru” lub 43 „Wyrobów gotowych” możliwe jest jedynie w przypadku, gdy moment wysyłki towaru z magazynu i moment przeniesienia własności zbiegają się.

Jeżeli umowa eksportowa przewiduje inne podstawowe warunki dostawy i jeżeli ta sama umowa nie przewiduje odrębnie, że własność przechodzi na kupującego w momencie wysyłki towarów (produktów) z magazynu eksportera, księgowy organizacji eksportującej musi skorzystać z konta 45 „Towar wysłany”, na którym wyeksportowany towar lub produkty będą wyszczególnione od chwili wydania z magazynu do chwili przejścia własności na kupującego zgodnie z warunkami umowy, tj.:

• w momencie wysyłki towarów (produktów) z magazynu księgowy dokona wpisów D 45 - K 41 lub 43;
• w momencie przejścia własności na kupującego, jednocześnie z rozpoznaniem przychodu, koszt przesłanego towaru lub produktów zostanie odpisany na konto 90 „Sprzedaż” poprzez zaksięgowanie

Jeżeli wcześniej złożono wniosek o odliczenie „naliczonego” podatku VAT od eksportowanych towarów, a także surowców, materiałów, robót i usług wykorzystywanych do wytworzenia eksportowanych produktów - na przykład, jeśli organizacja sprzedaje podobne towary w Rosji, tj. w momencie zakupu towaru nie było wiadomo, że będzie on eksportowany - księgowy musi przywrócić kwotę podatku VAT obowiązującą w momencie wysyłki produktów na eksport. Następnie – po zebraniu kompletu dokumentów potwierdzających prawo do stosowania stawki 0% i odliczenia podatkowe- tę kwotę podatku VAT można odzyskać w celu odliczenia. Zatem zwrócone kwoty podatku VAT powinny zostać odzwierciedlone na uznaniu rachunku 68 „Obliczenia podatków i ceł” w korespondencji z obciążeniem rachunku 19 „VAT od wartości nabytych”, do którego w tym celu można otworzyć osobne subkonto (konto analityczne) „VAT od towarów sprzedanych w eksporcie”.

Wydatki, które rosyjski eksporter ponosi przy wykonywaniu operacji eksportowych – np. wydatki na transport eksportowanych towarów lub produktów (dostawa na stację kolejową, do portu lub innego miejsca wyjścia, czarter statku, załadunek itp.), ubezpieczenie ładunku w tranzycie , opłaty za odprawę celną towaru itp. - stanowią koszty handlowe i należy je rozliczać na koncie 44 „Koszty sprzedaży”, do którego w tym celu można otworzyć osobne subkonto „Wydatki na eksport”.

W celu rozliczenia ceł eksportowych Instrukcja korzystania z Planu Kont zaleca otwarcie odrębnego subkonta do rachunku 90 „Sprzedaż”, tj. Proponuje się uwzględnienie ich nie w obciążeniu rachunku 44 „Wydatki sprzedaży”, ale bezpośrednio w obciążeniu rachunku 90 „Sprzedaż”. Jest jednak całkiem możliwe, że do czasu zapłaty cła wywozowego wpływy ze sprzedaży towarów na eksport nie zostały jeszcze rozpoznane. Przecież cło należy uiścić w momencie składania zgłoszenia, zanim towar zostanie wywieziony, a przychód można uznać dopiero w momencie przejścia jego własności na kupującego, być może dopiero po przybyciu towaru do zagranicznego portu lub nawet do siedziby zagranicznego nabywcy magazyn. Dlatego całkiem uzasadnione jest w pierwszej kolejności przypisanie kwot ceł do rachunku 44 „Wydatki sprzedaży”, a na koniec miesiąca odpisanie ich w ciężar rachunku 90 „Sprzedaż” wraz z innymi wydatkami eksportowymi.

Konto 44 powinno uwzględniać jedynie te wydatki, które rosyjski eksporter realizuje na własny koszt zgodnie z warunkami umowy eksportowej. Jeżeli w procesie eksportu pojawią się inne wydatki (na przykład kary), należy je odzwierciedlić w rachunku debetowym 91 „Inne przychody i wydatki”.

Rozliczanie operacji eksportowych prowadzonych przy udziale pośredników. Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej przewiduje możliwość zawarcia trzech rodzajów umów pośrednictwa:

• umowa agencyjna;
• Umowa prowizji;
• umowa agencyjna.

Jeżeli pomiędzy stronami jest porozumienie umowa agencyjna organizacja eksportująca (producent eksportowanych produktów lub organizacja branżowa będąca właścicielem eksportowanego towaru) pełni rolę zleceniodawcy, a pośrednik występuje w roli pełnomocnika. Zgodnie z ust. 1 art. 971 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej pełnomocnik działa zawsze w imieniu i na koszt mocodawcy, tj. wszelkie prawa i obowiązki wynikające z transakcji powstają po stronie zleceniodawcy (eksportera). Tym samym umowa eksportowa zostanie zawarta bezpośrednio pomiędzy zleceniodawcą a zagranicznym nabywcą, a funkcje pełnomocnika (pośrednika) sprowadzają się do wykonywania poleceń zleceniodawcy – poszukiwania nabywcy, organizowania negocjacji, a także ewentualnie organizowania realizacji transakcji eksportowej.

Jeżeli strony doszły do ​​porozumienia Umowa prowizji, Organizacja eksportująca nazywana jest głównym, a pośrednik nazywany jest agentem prowizyjnym. Agent prowizji zgodnie z klauzulą ​​1 art. 990 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej sprzedaje towary w imieniu zleceniodawcy, ale we własnym imieniu. Innymi słowy, umowa eksportowa w tym przypadku zawierana jest pomiędzy pośrednikiem a nabywcą zagranicznym, tj. To agent prowizji występuje jako sprzedawca w umowie eksportowej.

Można też podsumować umowa agencyjna- wówczas eksporter pełni rolę zleceniodawcy, a pośrednik przejmuje rolę agenta. Zgodnie z ust. 1 art. 1005 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej agent może działać albo we własnym imieniu, ale na koszt dającego zlecenie, albo w imieniu i na koszt dającego zlecenie: w pierwszym przypadku agent działa jako prowizja agenta na podstawie umowy zlecenie, a w drugim przypadku jako pełnomocnika na podstawie umowy agencyjnej. Często jednak umowy agencyjne zawierane są nie w celu sprzedaży towarów, ale w celu pośrednictwa związanego ze świadczeniem usług.

Księgowość operacji eksportowych organizacji eksportującej. W w księgowości organizacji eksportującej, jeśli wywóz odbywa się za pośrednictwem pośrednika, operacje są zazwyczaj odzwierciedlane w tej samej kolejności, jak w przypadku wywozu bez pośrednika. Ale są pewne niuanse.

Jeżeli eksportowany towar wysyłany jest z magazynu organizacji eksportującej bezpośrednio do zagranicznego nabywcy na podstawie dokumentów dostarczonych przez pośrednika, zapisy księgowe sporządza się w taki sam sposób, jak w przypadku eksportu bez udziału pośrednika:

Jeśli umowa przewiduje warunek „z fabryki”, okablowanie można wykonać natychmiast

D 90 „Sprzedaż”, subkonto 2 „Koszt sprzedaży”,

K 41 „Towary” lub 43 „Wyroby gotowe”;

Jeżeli umowa eksportowa przewiduje inne warunki dostawy i przeniesienia własności, w momencie wysyłki towaru (produktów) z magazynu księgowy dokonuje wpisu

D 45 „Towar wysłany”,

Do 41 lub 43, w momencie przeniesienia własności na kupującego - jednocześnie z rozpoznaniem przychodu - koszt wysłanych towarów lub produktów zostanie odpisany na konto 90 „Sprzedaż” poprzez zaksięgowanie

D 90-2 „Koszt sprzedaży”,

K 45 „Towar wysłany”.

W przypadku przekazania eksportowanego towaru pośrednikowi tj. wysłane z magazynu organizacji eksportującej do magazynu pośrednika, który następnie samodzielnie dokonuje wysyłki do zagranicznego nabywcy, schemat przepływu towarów będzie nieco bardziej skomplikowany. W takim przypadku towar przekazany pośrednikowi, który do czasu sprzedaży zagranicznemu nabywcy stanowi własność eksportera, również powinien zostać odzwierciedlony na rachunku 45, do którego należy otworzyć w tym celu osobne subkonto. W takim przypadku okablowanie będzie wyglądać następująco:

W momencie wysyłki towarów lub produktów z magazynu organizacji eksportującej do magazynu pośredniczącego zostanie dokonane zaksięgowanie

D 45, subkonto „Towary przekazane pośrednikowi”,

K 41 lub 43;

W momencie wysłania towaru (produktów) z magazynu pośrednika do zagranicznego nabywcy w przypadku, gdy ten moment nie pokrywa się z przeniesieniem własności na kupującego, na podstawie zawiadomienia przesłanego przez pośrednika należy dokonać wewnętrznego zapisu na rachunek 45:

Konto D 45, subkonto „Towary wysyłane do odbiorców zagranicznych”,

K 45, subkonto „Towary przekazane pośrednikowi”;

W momencie przeniesienia własności na nabywcę zagranicznego koszt towarów lub produktów odpisuje się w ciężar rachunku 90 „Sprzedaż”, subkonto 2 „Koszty sprzedaży”, z uznania rachunku 45, subkonto „Towary wysłane dla odbiorców zagranicznych”.

Jednym z obowiązkowych warunków uznania przychodu w rachunkowości jest przeniesienie własności produktów lub towarów z dostawcy na kupującego. W związku z tym możliwe jest uwzględnienie przychodów z działalności eksportowej dopiero w dniu, w którym zgodnie z warunkami umowy eksportowej własność przechodzi z organizacji eksportującej na zagranicznego nabywcę. Dlatego sporządź wpis D 62 „Rozliczenia z nabywcami i klientami”,

K 90 „Sprzedaż”, subkonto 1 „Przychody”

jest możliwe jedynie w przypadku przejścia własności eksportowanych produktów lub towarów na kupującego.

Do ewidencji rozliczeń z odbiorcami zagranicznymi zaleca się założenie osobnego subkonta dla konta 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami”, np. „Rozliczenia z odbiorcami zagranicznymi”.

Jeżeli pośrednik nie prowadzi rozliczeń z nabywcą zagranicznym, tj. zgodnie z warunkami umowy kupujący przelewa pieniądze bezpośrednio na konto eksportera, nie ma konieczności dokonywania dodatkowych zapisów na koncie 62. W takim przypadku dochody w walutach obcych otrzymane od zagranicznych nabywców zostaną zaksięgowane przez bank na tranzytowym rachunku walutowym organizacji eksportującej i zostaną odzwierciedlone w księgowaniu

Jeżeli w rozliczeniach uczestniczy pośrednik, tj. w przypadku wpływu środków od zagranicznego nabywcy nie na konto organizacji eksportującej, lecz na konto pośrednika, wpisu należy dokonać jednocześnie z rozpoznaniem przychodu

K 62, subkonto „Rozliczenia z odbiorcami zagranicznymi”.

Zatem księgowość eksportera będzie odzwierciedlała zadłużenie pośrednika z tytułu przekazania kwot, które zostaną zaksięgowane na jego koncie od zagranicznego nabywcy. Środki, które pośrednik przeleje na rachunek eksportera, zostaną odzwierciedlone w księgowaniu

D 52 „Rachunki walutowe”, subkonto „Rachunek walutowy tranzytowy”,

K 76, subkonto „Rozliczenia z pośrednikiem” z późniejszym przelewem całej kwoty na rachunek walutowy bieżący poprzez zaksięgowanie

Kwota wynagrodzenia pośrednika naliczona zgodnie z warunkami umowy stanowi część kosztów sprzedaży eksportowanych towarów, dlatego jest odzwierciedlana w księgach rachunkowych organizacji eksportującej poprzez zaksięgowanie

D 44 - K 76, subkonto „Rozliczenia z pośrednikiem”.

Jeżeli pośrednik jest płatnikiem VAT, rozlicza podatek VAT w osobnej pozycji na fakturze prezentowanej organizacji eksportującej, na podstawie której eksporter, jeżeli jest jednocześnie płatnikiem VAT, uwzględnia kwotę podatku VAT wpisując D 19 - K 76, subkonto „Rozliczenia z pośrednikiem”

Jeżeli pośrednik nie uczestniczy w rozliczeniach, kwota należnego mu wynagrodzenia przekazywana jest drogą delegowania

D 76, subkonto „Rozliczenia z pośrednikiem”,

K 51 „Rachunki bieżące” (jeśli wynagrodzenie jest wypłacane w rublach) lub 52 „Rachunki walutowe” (jeśli wynagrodzenie jest wypłacane w walucie obcej).

Jeżeli w rozliczeniach uczestniczy pośrednik, wysokość należnego mu wynagrodzenia automatycznie pomniejsza jego zadłużenie w celu przekazania środków otrzymanych od zagranicznego nabywcy.

Zgodnie z warunkami umowy pośrednictwa i umowy eksportowej koszty transportu eksportowanych towarów, ich rozładunku i załadunku, ubezpieczenia i inne koszty eksportu może ponieść sam eksporter lub mogą je pokryć pośrednik z późniejszym zwrotem tych kosztów na podstawie raportu pośrednika. W pierwszym przypadku wydatki na eksport ewidencjonuje się w taki sam sposób, jak przy eksporcie bez udziału pośrednika. Jeżeli koszty eksportu pokrywa pośrednik, kwota wydatków faktycznie poniesionych przez pośrednika, na podstawie jego raportu, zostanie zaliczona na konto 44 „Koszty sprzedaży” przez księgowego organizacji eksportującej.

D 44, subkonto „Wydatki na operacje eksportowe ponoszone przez pośrednika”,

K 76 „Rozliczenia z pośrednikiem”,

a kwota rekompensaty za te wydatki może zostać potrącona przez pośrednika z kwoty otrzymanej od zagranicznego nabywcy (jeśli uczestniczy w rozliczeniach) lub przeniesiona przez eksportera.

W praktyce może się zdarzyć, że zagraniczny nabywca dokona przedpłaty – za takie uznawane są wszelkie wpływy od zagranicznych nabywców przed datą przeniesienia na niego własności eksportowanego towaru. Ponadto, jeśli w rozliczeniach uczestniczy pośrednik, kwota przedpłaty trafia bezpośrednio na rachunek pośrednika, a nie na konto eksportera.

Pomimo tego, że pieniądze nie trafiają bezpośrednio na konto eksportera, uważa się go za odbiorcę tej zaliczki. Dlatego księgowy organizacji eksportującej na podstawie informacji otrzymanych od pośrednika powinien sporządzić zapis

D 76, subkonto „Rozliczenia z pośrednikiem”,

K 62, subkonto „Rozliczenia z odbiorcami zagranicznymi z tytułu otrzymanych zaliczek” – od kwoty otrzymanej zaliczki na rachunek pośrednika.

Jeżeli w rozliczeniach uczestniczy pośrednik, tj. otrzymuje walutę obcą od zagranicznej firmy i przekazuje ją rosyjskiemu eksporterowi (głównemu, zleceniodawcy) lub otrzymuje walutę obcą od eksportera w celu opłacenia wydatków eksportowych zwracanych zgodnie z warunkami umowy przez zleceniodawcę (głównego), wymianę mogą pojawić się różnice w rozliczeniach pomiędzy eksporterem a pośrednikiem. Przecież kurs walutowy ustalony przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej w dniu uznania przychodu, w dniu wpływu środków na rachunek pośrednika, w dniu przekazania tych środków na rachunek eksportera, w dniu data zatwierdzenia raportu pośrednika itp. może być inny.

Dodatkowo dodatkowe trudności pojawiają się w przypadku, gdy eksporter przekazuje pośrednikowi środki w rublu, które pośrednik samodzielnie przelicza na walutę w celu opłacenia wydatków eksportowych – w tym przypadku pośrednik także będzie miał różnicę w stawkach (pomiędzy stopą handlową - na przykład kurs wymiany - po jakim bank kupuje za niego walutę oraz kurs Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej, po jakim waluta ta powinna być odzwierciedlona w rachunkowości) oraz koszty wypłaty prowizji na rzecz banku za przeprowadzenie transakcji zakupu waluty oraz różnicę kursową w przypadku przekazania waluty przewoźnikowi, ubezpieczycielowi itp. d. nie nastąpi w tym samym dniu, w którym waluta zostanie zaksięgowana na rachunku walutowym pośrednika.

Aby uniknąć dwukrotnego ujęcia tego samego dochodu lub wydatku (a tym samym uniknąć podwójnego opodatkowania), różnice kursowe powstałe w związku z wpłatą od zagranicznego nabywcy na rachunek walutowy pośrednika (z wyjątkiem środków reprezentujących pośrednika) opłaty) zaliczane są do przychodów lub wydatków wyłącznie od eksportera (zleceniodawcy, zleceniodawcy). Pośrednik nie uwzględnia tych różnic.

Rozliczanie transakcji eksportowych z pośrednikiem. Jeżeli eksportowane towary są wysyłane do zagranicznego nabywcy bezpośrednio z magazynu organizacji eksportującej na podstawie dokumentów dostarczonych przez pośrednika, zapisy księgowe w ewidencji pośrednika dotyczące odbioru i wysyłki tych towarów nie są sporządzane.

W przypadku przekazania eksportowanego towaru pośrednikowi tj. jest wysyłany z magazynu organizacji eksportującej do magazynu pośrednika, który następnie samodzielnie dokonuje wysyłki do zagranicznego nabywcy; w księgowości pośrednika konieczne staje się odzwierciedlenie odbioru i wysyłki tego produktu. Ponieważ pośrednik nigdy nie staje się właścicielem danego produktu – w każdym razie produkt najpierw należy do organizacji eksportującej (zaangażowany, zleceniodawca, zleceniodawca), a następnie od razu staje się własnością zagranicznego nabywcy – musi on rozliczyć się z przyjętego towaru od eksportera na rachunku pozabilansowym 004 „Towary” przyjęte do prowizji.” Z konta tego mogą korzystać nie tylko agenci prowizji, ale także inni pośrednicy.

Z reguły towar osiąga wycenę określoną w umowie pośrednictwa (jako cenę sprzedaży tego towaru kupującemu), a w momencie wysyłki tego towaru z magazynu pośrednika zostaje odpisany z kredytu 004.

Do rozliczeń z organizacją eksportującą – zleceniodawcą, zleceniodawcą lub zleceniodawcą – pośrednik powinien skorzystać z rachunku 76, otwierając dla niego osobne subkonto „Rozliczenia z zleceniodawcą (zleceniodawcą, zleceniodawcą)”. Dla wygody dla tego subkonta można otworzyć osobne konta analityczne, umożliwiające rejestrację wyliczeń kwot otrzymanych od odbiorców (jeżeli w rozliczeniach uczestniczy pośrednik), zapisanie wyliczeń kwot zwrotu kosztów eksportu zgodnie z umową pośrednictwa, oraz do ewidencjonowania naliczeń samej opłaty pośrednictwa (za świadczone usługi).

Jeżeli pośrednik nie uczestniczy w rozliczeniach, nie ma on obowiązku dokonywania jakichkolwiek zapisów kwoty należnej od zagranicznego nabywcy na konto zleceniodawcy, zleceniodawcy lub zleceniodawcy. Na rachunku 76 uwzględniane są jedynie rozliczenia z tytułu uiszczenia opłat pośrednictwa oraz zwrotu kosztów eksportu.

Jeżeli w rozliczeniach uczestniczy pośrednik, tj. jeżeli środki od zagranicznego nabywcy wpływają nie na konto organizacji eksportującej, ale na konto pośrednika, powinien on odzwierciedlić kwotę, która ma zostać otrzymana od zagranicznego nabywcy, ale zasadniczo należącą do zleceniodawcy, zleceniodawcy lub zleceniodawcy, wysyłając

D 62, subkonto „Rozliczenia z odbiorcami zagranicznymi”,

Dochody walutowe otrzymane od nabywców zagranicznych zostaną zaksięgowane przez bank na tranzytowym rachunku walutowym pośrednika i odzwierciedlone w transakcji

D 52 „Rachunki walutowe”, subkonto „Rachunek walutowy tranzytowy”,

K 62, subkonto „Rozliczenia z odbiorcami zagranicznymi”.

K 52 „Rachunki walutowe”, subkonto „Rachunek walutowy tranzytowy”.

Przedpłaty otrzymane na konto pośrednika od zagranicznego nabywcy powinny zostać odzwierciedlone na rachunku 62 w odrębnym subkoncie - na przykład na subkoncie „Rozliczenia z tytułu przedpłat otrzymanych od zagranicznych nabywców” - z późniejszym przeniesieniem tych kwot do rozliczeń z organizacją eksportującą (konto 76) oraz, jeżeli umowa pośrednictwa tak przewiduje, z przeznaczeniem udziału przypadającego na wynagrodzenie pośrednika, tj. przedpłata za usługi pośrednictwa.

Jeżeli zgodnie z warunkami umowy z eksporterem pośrednik wstrzyma wynagrodzenie z kwot otrzymanych od kupującego i przekaże eksporterowi środki pieniężne pomniejszone o wynagrodzenie, zatrzymując jednocześnie swoją część wpływających zaliczek i przedpłat, pośrednik faktycznie otrzymuje zaliczkę zapłaty za swoje usługi. Zgodnie z ust. 1 art. 167 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej w tej chwili pośrednik jest zobowiązany do ustalenia podstawy opodatkowania VAT, tj. od naliczonej części wynagrodzenia pośrednika musi naliczyć i zapłacić podatek VAT według obliczonej stawki 18 /p8” i po faktycznym wykonaniu usług pośrednictwa (zatwierdzenie protokołu komisarza, podpisanie aktu świadczenia usług) można ubiegać się o odliczenie tej kwoty podatku VAT. Kwotę przedpłaty za usługi pośrednictwa otrzymanej w walucie obcej przelicza się na ruble w dniu wpływu środków na rachunek pośrednika.

Przychodem pośrednika jest wynagrodzenie pośrednika, obliczone zgodnie z warunkami umowy pośrednictwa. Znajduje to odzwierciedlenie w uznaniu rachunku 90 „Sprzedaż”, subkonta 1 „Przychody”, w korespondencji z obciążeniem rachunku 76, subkonta „Rozliczenia z zleceniodawcą (zleceniodawcą, zleceniodawcą)”.

Jeżeli pośrednik nie uczestniczy w rozliczeniach, kwota wypłaconej mu prowizji jest uwzględniana w zaksięgowaniu

D 51 lub 52,

K 76, subkonto „Rozliczenia z zleceniodawcą (zleceniodawcą, zleceniodawcą).”

Jeżeli w rozliczeniach uczestniczy pośrednik, wysokość prowizji pośrednika automatycznie pomniejsza kwotę otrzymanej lub oczekiwanej zapłaty od kupującego, pod warunkiem przekazania jej zleceniodawcy, zleceniodawcy lub zleceniodawcy. Odpowiednia część kwoty walutowej otrzymanej od nabywcy zagranicznego na rachunek walutowy tranzytowy pośrednika jest w tym przypadku przekazywana z rachunku tranzytowego na rachunek bieżący, tj. spisane przez wysłanie

D 52 „Rachunki walutowe”, subkonto „Rachunek walutowy bieżący”,

K 52 „Rachunki walutowe”, subkonto „Rachunek walutowy tranzytowy”.

Jeżeli pośrednik jest płatnikiem podatku VAT, jest on zobowiązany do naliczenia podatku VAT od kwoty wynagrodzenia pośrednika w sposób powszechnie przyjęty i co do zasady stosowana jest stawka 18%, nawet jeśli mówimy o sprzedaży towarów opodatkowane stawką 10% lub zwolnione z podatku VAT (z wyjątkiem poszczególne gatunki towary określone w ust. 2 art. 156 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Rozliczanie kwot podatku VAT naliczonych w momencie otrzymania zaliczki, a następnie podlegających odliczeniu, można przeprowadzić na odrębnym subkoncie rachunku 76.

Najczęściej eksporter (komitet, zleceniodawca, zleceniodawca) rekompensuje pośrednikowi koszty eksportu albo po ich przeprowadzeniu na podstawie protokołu, albo przekazując szacunkową kwotę niezbędną do pokrycia kosztów, zanim pośrednik zacznie zrealizować zamówienie.

Pośrednik nie powinien zaliczać takich wydatków do swoich wydatków – należy je przypisać do rozliczeń ze zleceniodawcą, zleceniodawcą lub zleceniodawcą. Przykładowo koszty płatności za usługi transportowe zwrócone przez eksportera zostaną odzwierciedlone u pośrednika poprzez delegowanie

D 76, subkonto „Rozliczenia z zleceniodawcą (zleceniodawcą, zleceniodawcą)”,

K 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” oraz koszty opłacenia ubezpieczenia ładunku – drogą pocztową

D 76, subkonto „Rozliczenia z zleceniodawcą (zleceniodawcą, zleceniodawcą)”,

Do 76, subkonto 1.

Jeżeli do zadań pośrednika należy jedynie znalezienie partnera zagranicznego i pomoc w zawarciu umowy, a wszelkie koszty eksportu obejmują cła, koszty transportu, ubezpieczenia itp. - sam eksporter (zaangażowany, zleceniodawca, zleceniodawca) płaci; wydatki te w ogóle nie są odzwierciedlone w rachunkowości pośrednika.

Koszty operacyjne pośrednika - płaca personelu, płatności za rozmowy telefoniczne itp. – uwzględniony w Generalna procedura. Jeżeli organizacja prowadzi jedynie działalność pośredniczącą, zaleca się gromadzenie wydatków zgodnie z Instrukcją korzystania z planu kont na koncie 26 „Ogólne wydatki służbowe”. Jeżeli pośrednictwo jest jednym z kilku rodzajów działalności, koszty czynności z zakresu pośrednictwa handlowego możesz gromadzić na koncie 44 „Koszty sprzedaży”.

Zgodność rachunków podano w tabeli. 17.

Korespondencja konta

Tabela 17

	Operacja
	Zadłużenie pośrednika z tytułu kwot zaliczki otrzymanej od nabywcy zagranicznego na rachunek pośrednika jest ujmowane - na podstawie zgłoszenia (zawiadomienia) pośrednika
	Odzwierciedlana jest część otrzymanej przedpłaty odpowiadająca udziałowi w prowizji pośrednika (przedpłata za usługi pośrednictwa)
	Część przedpłaty od kupującego zagranicznego została przelana na rachunek waluty tranzytowej (pomniejszona o część przypadającą na prowizję pośrednika)
	Odpisano różnicę kursową powstałą w wyniku rozliczeń z pośrednikiem
	Waluta przelewana na bieżący rachunek walutowy
	Różnica kursowa powstała na rachunku walutowym tranzytowym została spisana
	Różnica kursowa wynikająca z otrzymanej przedpłaty została spisana
	Fundusze rublowe zostały przekazane agentowi prowizji w celu pokrycia wydatków eksportowych
	Środki w walutach obcych zostały przekazane agentowi prowizyjnemu w celu pokrycia wydatków eksportowych
	Uwzględniono transfer materiałów z magazynu eksportera do agenta komisowego
	Odzwierciedla towary przeniesione z magazynu agenta prowizyjnego do przewoźnika w celu dostawy i eksportu
	Ujmuje się przychód ze sprzedaży materiałów na eksport do firmy zagranicznej (stan na dzień przejścia własności na kupującego)
	Odpisano koszt materiałów sprzedanych na eksport (stan na dzień przejścia własności na kupującego)
	Otrzymana wcześniej zaliczka na materiały została zaksięgowana
	Ewentualna różnica kursowa z tytułu przedpłaty offsetowej została odpisana
	Dług pośrednika ujmowany jest w stosunku do pozostałej kwoty przychodów płatnej przez zagranicznego nabywcę na rachunek pośrednika
	Odzwierciedla koszt dostarczenia ładunku do portu, opłacony przez agenta prowizyjnego na koszt zleceniodawcy, załadunku, opłat celnych itp.;
	Kwota podatku VAT uwzględniana jest w kosztach dostarczenia ładunku do portu, załadunku
	Prowizja dla pośrednika została naliczona i ujęta w kosztach eksportu (bez VAT)
	Uwzględniona jest kwota podatku VAT od prowizji pośrednika
	Zaliczka na poczet usług pośrednictwa została potrącona
	Różnica kursowa z tytułu przedpłaty za usługi pośrednictwa została odpisana

Koniec stołu. 17

Doradca księgowy i podatkowy
M.L. Anikina

W tym numerze magazynu będziemy kontynuować rozpoczętą w numerach siódmym i ósmym rozmowę o eksporcie i zastanowić się nad cechami rozliczania transakcji eksportowych przeprowadzanych bez udziału pośrednika.

Rozliczanie przychodów ze sprzedaży produktów lub towarów na eksport

Zgodnie z ust. „d” klauzula 12 PBU 9/99 „Dochód organizacji” (zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 05.06.1999 nr 32n) jednym z obowiązkowych warunków uznania przychodów w rachunkowości jest transfer własności produktów lub towarów od dostawcy do kupującego.
W związku z tym przychód z działalności eksportowej można rozpoznać dopiero w dniu, w którym zgodnie z warunkami umowy eksportowej prawo własności przechodzi na zagranicznego nabywcę. Ponadto, jeżeli w umowie nie określono szczegółowo momentu przeniesienia własności, przyjmuje się, że zbiega się on z momentem przejścia ryzyka na kupującego zgodnie z interpretacją podstawowych warunków dostawy INCOTERMS ustalonych w tej umowie. Przykładowo, jeżeli w umowie przewidziano warunek dostawy grupy D, przeniesienie własności, a co za tym idzie sprzedaż towaru (produktów) i rozpoznanie przychodu w księgach następuje z chwilą przybycia towaru do portu przeznaczenia , a jeżeli ustalony jest warunek dostawy grupy C, to w momencie przekazania towaru przewoźnikowi lub jego załadunku na statek. O podstawowych warunkach dostawy szczegółowo pisaliśmy w piątym numerze magazynu.
W ten sposób wykonaj okablowanie
Debet 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami”
Kredyt 90, subkonto „Sprzedaż” 1 „Przychody” jest możliwe jedynie w przypadku przejścia własności eksportowanych produktów lub towarów na kupującego. Na tym etapie nie ma potrzeby naliczania podatku VAT, gdyż transakcje eksportowe podlegają opodatkowaniu stawką VAT wynoszącą 0%. Szerzej o tym pisaliśmy w ósmym numerze magazynu.
Do ewidencji rozliczeń z odbiorcami zagranicznymi zaleca się otwarcie osobnego subkonta dla konta 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami”. Nie wolno nam również zapominać, że zgodnie z wymogami klauzuli 7 PBU 3/2000 „Rachunkowość aktywów i pasywów, których wartość wyrażona jest w walucie obcej” (zatwierdzonej rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 stycznia , 2000 nr 2n), organizacja ma obowiązek przeliczyć wartość środków w rozliczeniach z osobami prawnymi i fizycznymi, m.in. oraz należności organizacji zagranicznych wyrażone w walucie obcej, w rublach, na dzień dokonania transakcji w walucie obcej oraz na dzień sprawozdawczy sporządzenia sprawozdania finansowego. Zgodnie z ust. 6 i załącznikiem do PBU 3/2000 przychody z działalności eksportowej, tj. Dochód organizacji w walucie obcej musi zostać odzwierciedlony w ekwiwalencie rubla według kursu wymiany Centralnego Banku Federacji Rosyjskiej z dnia uznania tego dochodu, tj. według kursu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej obowiązującego w dniu przeniesienia własności eksportowanego towaru na nabywcę zagranicznego.
Dochody dewizowe otrzymane od zagranicznych nabywców są zapisywane przez bank na tranzytowym rachunku walutowym organizacji eksportującej, więc księgowy musi je otrzymać do rachunek debetowy 52 „Rachunki walutowe” subkonto „Rachunek waluty tranzytowej” w korespondencji z rachunek kredytowy 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami”.
Przypomnijmy również, że część wpływów z eksportu organizacji podlega obowiązkowej sprzedaży w sposób określony w Instrukcjach Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej

LA. Elina, ekonomistka-księgowa

Eksport + zaliczka: jak obliczyć przychód i podatek VAT

Dziękujemy Zastępcy Głównego Księgowego SA „KREVRZ” OP Wasylinina(Krasnojarsk) za proponowany temat artykułu.

Sprzedając towary na eksport, ich cena jest zwykle ustalana w walucie obcej. Ogólnie rzecz biorąc, transakcje walutowe są dość problematyczne. A jeśli organizacja otrzyma zaliczkę, pojawiają się dodatkowe pytania dotyczące ustalenia wartości rubla tych towarów dla celów podatkowych i księgowych.

Przeliczenie na ruble dla celów podatku VAT

Eksport potwierdzony

Jak wiadomo, na potwierdzenie prawa do zastosowania stawki podatku 0% i zwrotu podatku VAT upływa 180 dni (licząc od dnia objęcia towaru procedurą celną) klauzula 9 ust. 165 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Dopóki ten okres nie nadejdzie, transakcje podlegają opodatkowaniu stawką zerową.

W przypadku otrzymania zaliczki na takie „zerowe” transakcje eksportowe, nie ma obowiązku naliczania od niej podatku VAT. s. 1, 3 łyżki. 154 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. To znaczy, że:

• nie ma konieczności sporządzania faktury zaliczkowej dla kontrahenta zagranicznego zatwierdzono klauzulę 17 Regulaminu prowadzenia księgi sprzedaży. Dekret Rządu nr 1137 z dnia 26 grudnia 2011 r;
• nie ma konieczności wykazywania kwoty otrzymanej zaliczki w deklaracji VAT.

Uwaga

Nawet jeśli Twój zagraniczny nabywca nie potrzebuje faktury za wysłany towar, należy ją wystawić w jednym egzemplarzu – dla siebie.

Po wysłaniu towarów na eksport należy ustalić kwotę rubli przychodów dewizowych według kursu Banku Centralnego obowiązującego w dniu ich wysyłki oraz klauzula 1 art. 154 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Co więcej, nawet jeśli za przesłany towar otrzymano 100% zaliczki.

Na zagranicznego kupującego musisz wystawić fakturę za wysyłkę – nikt Cię z tego nie zwalnia. klauzula 3 art. 168 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; Pismo Ministra Finansów z dnia 07.05.2007 nr 03-07-08/180. I nie ma znaczenia, że ​​stawka podatku wynosi 0% i że Twój zagraniczny partner tej faktury nie potrzebuje. Jeżeli nie posiadasz tej faktury, urząd skarbowy może nałożyć na Ciebie karę w wysokości 10 tysięcy rubli. klauzula 1 art. 120 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej

Fakturę przewozową należy zarejestrować niezwłocznie – w dniu jej wystawienia – w Części 1 rejestru faktur. zatwierdzono klauzulę 3 Regulaminu prowadzenia dziennika księgowego. Dekret Rządu nr 1137 z dnia 26 grudnia 2011 r. Natomiast fakturę eksportową musisz zarejestrować w księdze sprzedaży dopiero ostatniego dnia kwartału, w którym zebrałeś dokumenty potwierdzające Twoje prawo do stawki zerowej ust. 2 Regulaminu prowadzenia księgi sprzedaży. Przecież to właśnie w tym momencie należy określić podstawę podatku VAT klauzula 9 ust. 167 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Wskaźniki przychodów z eksportu (przeliczone na ruble według kursu wymiany z dnia wysyłki) należy wskazać w sekcji 4 deklaracji VAT.

Notabene, jeśli naliczysz podatek VAT od zaliczki eksportowej, organy podatkowe będą sprzeciwiać się odliczeniu tej zaliczki VAT. Istnieje nawet orzeczenie sądu, które odzwierciedla takie stanowisko inspektora Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Moskiewskiego z dnia 8 września 2011 r. Nr A40-143766/10-118-840.

Jednak budżet z pewnością nie ucierpi na takim odliczeniu: okazuje się, że podatnik naliczył podatek, choć nie powinien tego robić (w ten sposób za darmo zasiląc państwo), a następnie „zażądał” tego podatku. Sąd stanął zatem po stronie organizacji i uznał, że skoro przy otrzymywaniu zaliczki eksportowej naliczyła ona podatek VAT, to podatek ten będzie można odliczyć przy potwierdzeniu stawki zerowej.

Niepotwierdzony eksport

Jeśli w ciągu 180 dni nie odbierzesz dokumentów potwierdzających zerową stawkę VAT, będziesz musiał doliczyć podatek VAT do wartości towaru w s. 1, 9 łyżek. 167 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. W takim przypadku do przeliczenia dochodów w walutach obcych na ruble stosuje się kurs wymiany z dnia wysyłki.

Niektóre organizacje ustalają przychód dla celów podatku VAT według stawki obowiązującej w dniu otrzymania zaliczki, zw ogólna norma klauzula 1 art. 167 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Jednak takie podejście jest błędne. Operacje eksportowe mają swoją bezpośrednią i jednoznaczną zasadę: dochód rubla należy ustalać według kursu Banku Centralnego obowiązującego w dniu wysyłki towaru do klauzula 3 art. 153 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; Pismo Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2012 r. nr 03-07-08/162.

Po obliczeniu kwoty podatku VAT naliczonego w celu wpłaty do budżetu należy:

• skorygować wcześniej wystawioną fakturę za przesyłkę. Na fakturze korygowanej stawka VAT powinna już wynosić 18% lub 10% (w zależności od rodzaju wysyłanego towaru);
• zarejestrować taką fakturę w księdze sprzedaży kwartału, w którym towar został wysłany klauzula 9 ust. 165 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Aby to zrobić, musisz wypełnić dodatkowy arkusz;
• złożyć zaktualizowaną deklarację za kwartał, w którym towary zostały wysłane w celu wywozu Uchwały Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 11 marca 2008 r. nr 13920/07, z dnia 18 listopada 2008 r. nr 8369/08.

Jednej organizacji udało się udowodnić przed sądem, że naliczony podatek VAT powinien zostać uwzględniony w deklaracji za kwartał, w którym upłynęło 180 dni na potwierdzenie stawki zerowej i Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Moskiewskiego z dnia 22 grudnia 2010 r. nr KA-A40/15981-10. Przecież podstawa opodatkowania VAT i termin zgłoszenia dla wywozu niepotwierdzonego powstają w momencie uznania stawki wywozu za niepotwierdzony (czyli w 181 dniu od dnia zwolnienia towaru w procedurach celnych w wywozie). A eksporter nie ma powodu do składania zaktualizowanego zgłoszenia, skoro nie popełnił żadnych błędów klauzula 1 art. 81 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Ale to podejście nie jest bezpieczne.

Jeśli w późniejszym czasie zbierzesz wszystkie dokumenty potrzebne do udowodnienia odliczenia podatku VAT, będziesz mógł ubiegać się o odliczenie podatku zapłaconego od przesyłki eksportowej. Oczywiście jeśli uda się je złożyć w urzędzie skarbowym wraz z deklaracją VAT przed upływem 3 lat od zakończenia kwartału wysyłki i klauzula 9 ust. 165 ust. 2 art. 173 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 19 maja 2009 roku nr 17473/08; FAS MO z dnia 20 grudnia 2011 r. nr A40-22199/11-75-95; PO FAS z dnia 12 grudnia 2011 r. nr A72-2083/2011; FAS NWO z dnia 13 września 2011 r. nr A42-8814/2010.

Czy zaliczka na podatek VAT nie powinna być naliczana również w przypadku niepotwierdzonego eksportu? Eksperci Ministerstwa Finansów wyjaśniają, że nie.

Z AUTENTYCZNYCH ŹRÓDEŁ

Wiodący doradca Departamentu Podatków Pośrednich Departamentu Polityki Podatkowej i Celnej Ministerstwa Finansów Rosji

„Jeżeli kompletny pakiet dokumentów potwierdzających prawo do stawki VAT 0% Sztuka. 165 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nieodebrane przez eksportera w terminie 180 dni kalendarzowe ustala się podstawę opodatkowania podatkiem VAT klauzula 9 ust. 167 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej zgodnie z pod. 1 ust. 1 art. 167 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, czyli w dniu wysyłki towaru. Tym samym w dniu zapłaty, częściowej zapłaty za dostawę towaru na eksport, dla którego nie została stwierdzona zerowa stawka VAT, nie ustala się podstawy opodatkowania VAT.

Nie ma także konieczności wystawiania eksporterowi faktury za zaliczkę.”

Przeliczenia walutowe w „dochodowym” i księgowym

Dla celów podatku dochodowego i celów księgowych wpływy ze sprzedaży towarów za walutę obcą należy przeliczyć na ruble i s. 9, 10 PBU 3/2006; Sztuka. 316, ust. 2 ust. 8 art. 271 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej:

Uwaga

W przypadku towarów wysyłanych na poczet wcześniej otrzymanych zaliczek, dla celów podatku VAT i podatku dochodowego, przychód może być inny.

• <если>100% przedpłaty - według kursu Banku Centralnego z dnia otrzymania pieniędzy;
• <если>częściowa przedpłata, wówczas:

• w przypadku towaru opłaconego z góry – według stawki obowiązującej w dniu otrzymania zaliczki 10/99 .

Jak widać kwota rubla przychodów z eksportu w rachunkowości i „dochodowej” rachunkowości podatkowej może różnić się od kwoty rubli przychodów uwzględnianych przy wypełnianiu deklaracji VAT. I to jest normalne.

Przykład. Ustalenie wysokości przychodów z tytułu eksportu towarów płatnych z góry

/ stan / Organizacja zawarła umowę eksportową na dostawę towarów. Wartość kontraktu wynosi 200 000 dolarów. Warunki umowy przewidują 100% przedpłatę. Zaliczka od zagranicznego nabywcy wpłynęła 10 maja (kurs: 29,8 rubli/USD).

/ rozwiązanie / W podatkach i rachunkowości otrzymana zaliczka i dalsza wysyłka są odzwierciedlane w następujący sposób.

KROK 1. Przeliczamy zaliczkę na ruble.

W rachunkowości zaliczka jest odzwierciedlana według kursu Banku Centralnego obowiązującego w dniu jej otrzymania. Kwota zaliczki w rublach wynosi 5 960 000 RUB. (200 000 USD x 29,8 RUR/USD).

KROK 2. Wysokość przychodów ustalamy w dniu wysyłki.

1. B "opłacalny" rachunkowości podatkowej, a także w księgowość, kwota rubla dochodu wyniesie 5 960 000 rubli. (stosuje się kurs z dnia otrzymania zaliczki). Kurs wymiany walut obowiązujący w dniu wysyłki nie ma znaczenia.

2. Do celów faktura VAT Przychód należy określić według kursu wymiany obowiązującego w dniu wysyłki. Będzie to 6 808 000 rubli. (200 000 USD x 34,04 RUR/USD). To właśnie ta kwota zostanie ujęta w deklaracji VAT jako wpływy z eksportu.

Jeśli nie masz prawa do zastosowania stawki zerowej (np. towar nie zostanie wyeksportowany poza Rosję, chociaż kupi go zagraniczny kontrahent), wówczas będziesz musiał zapłacić podatek VAT od kwoty otrzymanej zaliczki. Oczywiście zaliczkę walutową należy w tym celu przeliczyć na ruble. Należy tego dokonać według oficjalnego kursu Banku Centralnego obowiązującego w dniu otrzymania pieniędzy. klauzula 3 art. 153 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Początkowo bank przeleje pieniądze na Twoje konto tranzytowe. Dlatego należy skupić się właśnie na dacie wpływu wpływów na ten rachunek, a nie na dacie ich przekazania na rachunek walutowy.

Rosyjskie biuro podróży może otrzymać walutę na swój rachunek walutowy, aby opłacić usługi turystyki przyjazdowej w formie prowizji i opłat agenta przy świadczeniu usług organizacjom zagranicznym oraz osoby nierezydentów.

Cała kwota dochodów w walutach obcych otrzymanych przez organizację jest zapisywana na tranzytowym rachunku walutowym, a bank przesyła organizacji odpowiednie powiadomienie.

Od 01.01.2007 zniesiony został wymóg obowiązkowej sprzedaży części dochodów dewizowych na krajowym rynku walutowym Federacja Rosyjska.

Przykład

Turexpress LLC uzyskała od zagranicznego partnera przychód w wysokości 10 000 dolarów i zdecydowała się zamienić go na ruble. Przed sprzedażą waluty Turexpress LLC uiściła na rzecz uprawnionego banku prowizję za dokonanie wpłat z rachunku walutowego tranzytowego w wysokości 500 USD.

Uwzględniając poniesione wydatki, kwota podlegająca sprzedaży wynosi:
(10 000 USD - 500 USD) x 25% = 2375 USD.

Uwaga: forma standardowa Nie ma formularza wniosku o sprzedaż waluty. Dlatego banki rozwijają go niezależnie.

Waluty obce rozliczane są na rachunku 52 „Rachunki walutowe”.

Otwarte są dla niego dwa subkonta:
52-1 „Rachunki walutowe na terenie kraju”;
52-2 „Rachunki walutowe za granicą.”

Sprzedaż walut obcych jest odzwierciedlana za pomocą subkont drugiego rzędu:
52-1-1 „Rachunek bieżący walutowy”;
52-1-2 „Rachunek walutowy tranzytowy”;
52-1-3 „Specjalny rachunek walutowy tranzytowy”.

Waluta otrzymana od nabywcy zagranicznego jest zaliczana na rachunek waluty tranzytowej. W tym przypadku okablowanie jest wykonane:
Debet 52-1-2 Kredyt 62- - wpływy walutowe wpływały na tranzytowy rachunek walutowy.
Kwota waluty przeznaczonej do sprzedaży obciąża rachunek 57 „Przelewy w tranzycie”:
Debet 57 Kredyt 52-1-2 - waluta wysłana na sprzedaż.
Środki rublowe otrzymane ze sprzedaży waluty są uwzględniane w księgach rachunkowych w następujący sposób:
Debet 51 Kredyt 76 - pieniądze ze sprzedaży waluty zostały zaksięgowane na rachunku bieżącym.
Debet 76 Kredyt 91-1 - odzwierciedla inne dochody ze sprzedaży waluty.
Sprzedaną przez bank walutę odpisuje się za pomocą następującej transakcji:
Debet 91-2 Kredyt 57 - sprzedana waluta jest odpisywana.
Wszelkie wydatki związane ze sprzedażą waluty odpisuje się w ciężar subkonta 91-2 „Inne wydatki”.

Uwaga: Strata ze sprzedaży waluty zmniejsza dochód podlegający opodatkowaniu (klauzula 6, 15 ust. 1, art. 265 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, część 2.(2)).

Przykład

W dniu 16 marca 2009 roku na tranzytowy rachunek walutowy Turexpress LLC w banku wpłynęły wpływy walutowe w kwocie 10.000 USD. Tego samego dnia Turexpress wysłał do banku polecenie sprzedaży części otrzymanych wpływów (2500 USD) i zaksięgowania pozostałej kwoty na bieżącym rachunku walutowym. Bank sprzedawał walutę po kursie 29 rubli/USD.Kurs dolara amerykańskiego ustalony przez Centralny Bank Rosji w momencie przyjęcia waluty na rachunek walutowy tranzytowy, a także w momencie jej sprzedaży i zaksięgowania salda na rachunku bieżącym rachunek walutowy, wyniósł 28 rubli/USD. Za operację bank odpisał 1000 rubli z rachunku bieżącego Turexpress LLC.

W księgowości należy uwzględnić następujące wpisy:

№ P/P		Korespondencja konta		Kwota (rubli)
		Obciążyć	Kredyt
	dochody w walutach obcych wpływały na rachunek tranzytowy			280 000 (10 000 USD x 28 rubli)
	część wpływów z wymiany walut jest przeznaczona na sprzedaż			70 000 (2500 USD x 28 rubli)
	środki z obowiązkowej sprzedaży wpływów walutowych wpływają na rachunek bieżący			72500 (2500 USD x 29 rubli)
	sprzedana waluta została odpisana
	prowizja pobierana przez bank
	Odzwierciedla inne dochody ze sprzedaży waluty			7250 0 (2500 USD x 29 rubli)
	waluta pozostała po sprzedaży wpływa na bieżący rachunek walutowy			210 000 (10 000 USD – 2500 USD) x 28 rubli)

OGÓLNY SCHEMAT KORESPONDENCJI RACHUNKÓW

Rozliczanie transakcji handlu zagranicznego zgodnie z polityką rachunkowości przedsiębiorstwa na podstawie planu kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. 94n „Po zatwierdzeniu planu kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz instrukcji jego stosowania” należy zatwierdzić roboczy plan kont.

Aby eksporter mógł przeprowadzić wysokiej jakości kontrolę nad przepływem i bezpieczeństwem towarów eksportowych oraz rozliczeniami w ramach kontraktów eksportowych, wskazane jest otwarcie subkont pierwszego, drugiego i trzeciego rzędu do głównych rachunków księgowych .

Aby zapewnić oddzielne księgowanie towarów przeznaczonych do sprzedaży na rynku krajowym i na eksport w magazynie organizacji, zaleca się otwarcie subkont dla konta 41 „Towary”:

41-1 „Towary”;
41-2 „Towary eksportowe”;
41-2-1 „Eksportuj towary w magazynie”;
41-2-2 „Eksportuj towary w tranzycie”.

Przy eksporcie towarów uiszczane są cła wywozowe, które są rodzajem ceł pobieranych w przypadku wywozu towarów z obszaru celnego Federacji Rosyjskiej zgodnie z zadeklarowanym reżimem.

Rozliczenia z organami celnymi przeprowadzane są na rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”, natomiast do rachunku 76 należy otworzyć subkonta, na przykład:

76-4 „Rozliczenia z organami celnymi”;
76-4-1 „Rozliczenia z organami celnymi w rublach”;
76-4-2 „Rozliczenia z organami celnymi w walucie obcej.”

W zależności od warunków dostawy przewidzianych w umowie przedsiębiorstwo eksportujące towary może ponieść koszty związane z przemieszczaniem towarów w rublach i walutach obcych, zarówno na terytorium Federacji Rosyjskiej, jak i za granicą. Wydatki te ujmowane są na koncie 44 „Koszty sprzedaży”. Do tego konta konieczne jest także otwarcie subkont:

44-1 „Koszty sprzedaży”;
44-2 „Koszty sprzedaży eksportowej”;
44-2-1 „Koszty sprzedaży eksportu w rublach”;
44-2-2 „Wydatki sprzedaży na eksport w walucie obcej.”

Ogólny schemat rozliczania transakcji eksportowych może wyglądać następująco:

Korespondencja konta		Treść operacji
Obciążyć	Kredyt
	20	Gotowe produkty eksportowe uwzględniono w kosztach produkcji
	43 subkonto „Eksportuj gotowe produkty w magazynie”	gotowe produkty zostały wysłane do zagranicznego odbiorcy
	51	zostały poniesione koszty dostarczenia towaru do punktu celnego
	51	środki zostały przekazane na opłacenie ceł w rublach
	52	środki zostały przekazane na opłacenie ceł w walucie obcej
44 subkonto „Eksportowe koszty sprzedaży w rublach”	76 subkont „Rozliczenia celne w rublach”	cło płacono w rublach
	76 subkont „Rozliczenia celne w walucie obcej”	cła płacone w walucie obcej
19 subkont „VAT od eksportu towarów”	76 subkont „Rozliczenia celne w rublach”	VAT płacony w urzędzie celnym w rublach
44 subkonto „Wydatki sprzedaży eksportu w walucie obcej”	52	Pokrywane są ewentualne koszty dostarczenia towaru do kraju eksportu oraz koszty jego sprzedaży (w zależności od warunków dostawy)
	90 subkont „Przychody”	odzwierciedlenie przychodów ze sprzedanych towarów eksportowych
90 subkont „Koszt towarów eksportowych”	45 subkont „Eksportuj wysłane towary”	odpisano koszt sprzedanych towarów eksportowych
	44 subkonto „Eksportowe koszty sprzedaży w rublach”	wydatki eksportowe w rublach odpisuje się na sprzedaż
90 subkont „Wydatki na towary eksportowe”	44 subkonto „Wydatki sprzedaży eksportu w walucie obcej”	wydatki na eksport wyrażone w walucie obcej zostały odpisane w ciężar sprzedaży
44 subkonto „Wydatki sprzedaży eksportu w walucie obcej”	91
91	44 subkonto „Wydatki sprzedaży eksportu w walucie obcej”
90 (99) subkonto „Zysk (strata) ze sprzedaży”	99 (90)	ustalono wynik finansowy ze sprzedaży towarów eksportowych
	62 subkonto „Rozliczenia z tytułu kontraktów eksportowych”	wpływy od nabywcy zagranicznego wpływały na rachunek waluty tranzytowej
62 subkonto „Rozliczenia z tytułu kontraktów eksportowych”	91	ewentualne różnice kursowe odpisane
91	62 subkonto „Rozliczenia z tytułu kontraktów eksportowych”	ewentualne różnice kursowe odpisane
	52 subkonto „Rachunek walutowy tranzytowy”	środki zostały przekazane na pokrycie kosztów eksportu
51	52 subkonto „Rachunek walutowy tranzytowy”	środki z obowiązkowej sprzedaży części wpływów walutowych wpływały na rubelowy rachunek bieżący
52 subkonto „Rachunek bieżący walutowy”	52 subkonto „Rachunek walutowy tranzytowy”	pozostała część dochodów walutowych jest uznawana
52 subkonto „Rachunek walutowy tranzytowy”	91	ewentualne różnice kursowe odpisane
91	52 subkonto „Rachunek walutowy tranzytowy”	ewentualne różnice kursowe odpisane

Ponieważ rozliczanie operacji związanych z produkcją i pozyskiwaniem towarów przeznaczonych na eksport odbywa się podobnie do rozliczania towarów wyprodukowanych i zakupionych w celu ich sprzedaży na terytorium Federacji Rosyjskiej, nie będziemy rozważać tych operacji. Zastanówmy się nad operacjami sprzedaży towarów eksportowych w ramach umowy handlu zagranicznego.

KSIĘGOWANIE SPRZEDAŻY TOWARÓW

Przykład.

Organizacja zawarła umowę handlu zagranicznego na dostawę towarów eksportowych. Warunki dostawy „Incoterms-2000” CFR - port morski w Finlandii. Warunki dostawy stanowią, że ryzyko przypadkowej utraty towaru przechodzi na kupującego zagranicznego w momencie przejścia towaru przez burtę statku w porcie załadunku w Murmańsku.

Wartość kontraktu towaru wynosi 30 000 euro. Wartość celna stosowana do obliczenia cła wynosi 32 000 euro.

Koszt sprzedanych towarów eksportowych wyniósł 800 000 rubli, kwota podatku VAT przedstawiona przez dostawcę towarów wyniosła 144 000 rubli. Koszt dostarczenia towaru do magazynu wyniósł 13 800 rubli bez VAT.

Wydatki eksportera na opłacenie usług organizacji transportowej - przewoźnika morskiego, który dostarczył towary od rosyjskiego sprzedawcy zagranicznemu nabywcy - 63 000 rubli.

Załóżmy, że kurs euro się nie zmienił i wyniósł 34,50 rubli za 1 euro.

Aby zaksięgować w rachunkowości przychody ze sprzedaży towarów eksportowych, konieczne jest ustalenie momentu przejścia własności towaru. Zgodnie z art. 224 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej przeniesieniem rzeczy jest jej dostarczenie nabywcy, a także wydanie przewoźnikowi w celu wysłania nabywcy lub dostarczenie do organizacji komunikacyjnej w celu przekazania nabywcy.

Przekazanie rzeczy jest równoznaczne z przekazaniem jej listu przewozowego lub innego dokumentu przewozowego.

W naszym przykładzie warunki dostawy to CFR. Termin „koszt i fracht” oznacza, że ​​sprzedawca realizuje dostawę w momencie, gdy towar mija burtę statku w porcie załadunku.

Sprzedający musi pokryć koszty i fracht niezbędne do dowiezienia towaru do wskazanego portu przeznaczenia, jednak ryzyko utraty lub uszkodzenia towaru, a także wszelkie dodatkowe koszty powstałe po wysłaniu towaru przechodzą ze Sprzedającego na kupujący.

Zgodnie z warunkami CFR, sprzedawca jest odpowiedzialny za odprawę towaru w celu eksportu.

W przykładzie nie będziemy rozważać kwestii podatku VAT od towarów eksportowych, ponieważ rozważymy te kwestie osobno.

Korespondencja konta		Kwota, ruble	Treść operacji
Obciążyć	Kredyt
41	60	800 000	Towary przeznaczone do sprzedaży na eksport zostały skapitalizowane
19	60	144 000	Podatek VAT prezentowany przez dostawcę towaru jest uwzględniany
60	51	13 800	Pokryłem koszty dostarczenia towaru do magazynu
Zapisy księgowe na dzień rejestracji zgłoszenia celnego ładunku
44	76	1 104	Cło pobierane w rublach (32 000 euro x 0,1% x 34,50 rubli za 1 euro)
44	76	552	Cło pobierane w walucie obcej (32 000 euro x 0,05% x 34,50 rubli za 1 euro)
44	60	13 800	Koszty dostarczenia towaru do magazynu zaliczane są do kosztów sprzedaży
60	51	63 000	Płatne usługi przewoźnika morskiego
Z dniem przeniesienia własności towaru na nabywcę zagranicznego
62	90-1	1 035000	Naliczone przychody ze sprzedaży towarów eksportowych (30 000 euro x 34,50 rubli za 1 euro)
90-2	41	800 000	Odpisuje się cenę nabycia sprzedanego towaru
44	60	63 000	Odzwierciedlono usługi przewoźników morskich
90	44	78 456	Wydatki związane ze sprzedażą towarów eksportowych zostały odpisane
Zapisy księgowe na koniec okresu sprawozdawczego
90	99	156 544	Odzwierciedla wynik finansowy ze sprzedaży towarów eksportowych (zysk)
Zapisy księgowe na dzień otrzymania zapłaty od zagranicznego nabywcy
52	62	1 035000	Uznawane są przychody ze sprzedaży towarów eksportowych

Koniec przykładu.