Ang isang transaksyon na may kaugnayan sa pag-export ng mga mahahalagang bagay, gawa o serbisyo ay isinasagawa alinsunod sa isang kontrata sa pag-export ng dayuhang pang-ekonomiya, na dapat tapusin sa pagitan ng mga partido sa transaksyong ito. Ang nilalaman ng isang partikular na kontrata sa pag-export ay nakasalalay sa ilang mga kadahilanan, at ang teksto nito ay kadalasang paksa ng mahabang negosasyon, kung saan ang parehong partido ay napipilitang gumawa ng ilang partikular na kompromiso bago tuluyang mapirmahan ang kontrata.

Para sa isang accountant, ang isang kontrata sa pag-export ay hindi isang pangunahing dokumento ng accounting, ngunit ito ang batayan para sa paggawa ng mga desisyon na may kaugnayan sa pamamaraan. accounting at pagbubuwis ng transaksyon sa pag-export. Ang accountant ay pinaka-interesado sa tatlong aspeto na dapat ipakita sa kontrata:

• mga tuntunin ng paghahatid ng mga kalakal;
• ang sandali ng paglipat ng pagmamay-ari sa isang dayuhang mamimili;
• pamamaraan, anyo at mga tuntunin ng pagbabayad sa ilalim ng kontrata.

Ang mga tuntunin ng paghahatid ng mga kalakal ay tumutukoy sa mga responsibilidad ng mga partido na may kaugnayan sa transportasyon, seguro at customs clearance ng mga kalakal, kapwa sa mga tuntunin ng kanilang organisasyon at sa mga tuntunin ng pagbabayad ng mga gastos na ito.

Ang sandali ng paglipat ng pagmamay-ari sa isang dayuhang mamimili ay mahalaga din para sa accountant, dahil sa sandaling ito, alinsunod sa mga kinakailangan ng PBU 9/99 "Kita ng Organisasyon", na dapat kilalanin ng accountant ang kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal para sa pag-export at opisyal na halaga ng palitan ng Central Bank ng Russian Federation para sa muling pagkalkula ng halaga ng kita na ipinahayag sa dayuhang pera, sa rubles alinsunod sa PBU 3/06 "Accounting para sa mga asset at pananagutan, ang halaga nito ay ipinahayag sa dayuhan pera.”

Ang pamamaraan, anyo at tiyempo ng mga pag-aayos sa ilalim ng kontrata ay tumutukoy sa mga pangunahing parameter ng transaksyon.

Ang pamamaraan ng accounting para sa mga transaksyon sa pag-export ay nakasalalay sa pamamaraan para sa pagbabayad para sa mga kalakal na ibinebenta (direkta ng mismong organisasyon ng pagmamanupaktura o sa pamamagitan ng isang tagapamagitan na dayuhang pang-ekonomiyang organisasyon).

Ang accounting para sa mga transaksyon sa pag-export ay isinasagawa nang walang pakikilahok ng mga tagapamagitan. Alinsunod sa PBU 9/99 "Kita ng organisasyon" isa sa ipinag-uutos na mga kondisyon Ang pagkilala sa kita sa accounting ay ang paglipat ng pagmamay-ari ng mga produkto o kalakal mula sa supplier patungo sa mamimili.

Dahil dito, ang kita mula sa mga transaksyon sa pag-export ay makikilala lamang sa araw kung kailan, alinsunod sa mga tuntunin ng kontrata sa pag-export, ang pagmamay-ari ay inilipat sa dayuhang mamimili. Bukod dito, kung ang kontrata ay hindi partikular na nagtatakda ng sandali ng paglilipat ng pagmamay-ari, kadalasan ay isinasaalang-alang na ito ay tumutugma sa sandali ng paglipat ng mga panganib sa mamimili alinsunod sa interpretasyon ng mga pangunahing kondisyon ng paghahatid na naayos sa kontratang ito.

Kaya, gawin ang mga kable

D 62 "Mga pakikipag-ayos sa mga mamimili at customer",

Sa 90 "Sales", subaccount 1 "Kita" ay posible lamang kapag ang pagmamay-ari ng mga na-export na produkto o kalakal ay ipinasa sa mamimili. Hindi na kailangang maningil ng VAT sa puntong ito, dahil ang mga transaksyon sa pag-export ay napapailalim sa VAT sa rate na 0%.

Upang maitala ang mga pakikipag-ayos sa mga dayuhang mamimili, inirerekumenda na magbukas ng isang hiwalay na sub-account para sa account 62 "Mga pag-aayos sa mga mamimili at customer". Alinsunod sa PBU 3/06, obligado ang organisasyon na muling kalkulahin ang halaga ng mga pondo sa mga pakikipag-ayos sa mga ligal na nilalang at indibidwal - kabilang ang mga natanggap ng mga dayuhang organisasyon na ipinahayag sa dayuhang pera - sa mga rubles sa petsa ng transaksyon sa dayuhang pera, pati na rin tulad ng sa pag-uulat ng petsa ng pagguhit Financial statement. Kita mula sa mga operasyon sa pag-export, ibig sabihin. Ang kita ng organisasyon sa dayuhang pera ay dapat na maipakita sa katumbas ng ruble sa exchange rate ng Central Bank ng Russian Federation sa petsa ng pagkilala sa kita na ito, i.e. sa rate ng Central Bank ng Russian Federation na may bisa sa petsa ng paglipat ng pagmamay-ari ng na-export na mga kalakal sa isang dayuhang mamimili.

Ang mga kita ng foreign exchange na natanggap mula sa mga dayuhang mamimili ay ganap na na-kredito ng bangko sa transit currency account ng organisasyong nag-e-export, kung saan inaabisuhan ng bangko ang tatanggap, kaya dapat itong matanggap ng accountant bilang debit sa account 52 "Mga account sa pera", sub -account na "Transit currency account", kaugnay ng loan account 62 "Mga settlement sa mga mamimili at customer".

Kapag naglilipat ng pera mula sa isang transit account patungo sa isang kasalukuyang account batay sa mga bank statement, ang accountant ay gumagawa ng isang panloob na entry sa account 52 "Mga account ng pera" - mula sa kredito ng sub-account na "Transit currency account" hanggang sa debit ng sub- account "Kasalukuyang currency account" - at isinusulat ang nagresultang pagkakaiba sa halaga ng palitan.

Ang mga account receivable na nakalista sa account 62 ay napapailalim sa muling pagsusuri sa petsa ng pag-uulat. Samakatuwid, kung ang kita ay kinikilala sa isang buwan, at ang pera ay natanggap mula sa mamimili sa susunod na buwan, kinakailangang isulat ang pagkakaiba sa halaga ng palitan: ang positibong pagkakaiba na nagmumula sa pagtaas ng halaga ng palitan ng dayuhang pera kung saan ang obligasyon ng dayuhang mamimili ay ipinahayag ay isinusulat sa kredito ng account 91 “Iba pang” kita at mga gastos,” at ang negatibo, na nagreresulta mula sa isang pagbaba ng halaga ng dayuhang pera, ay na-debit mula sa account na ito.

Maaaring ibenta ng organisasyon ang natanggap na pera nang kusang-loob sa anumang kumportableng oras.

Walang karaniwang anyo para sa isang order para sa boluntaryong pagbebenta ng pera. Samakatuwid, ang bawat bangko ay bubuo ng anyo ng form na ito nang nakapag-iisa. Ang kumpanya ay nagsusumite ng isang order para sa boluntaryong pagbebenta sa bangko sa tuwing nais nitong magbenta ng pera.

Ang bangko ay nag-kredito sa mga pondo (rubles) na natanggap mula sa pagbebenta ng pera sa kasalukuyang account.

Halimbawa

Noong Hulyo 16, ang transit foreign currency account ng Exporter LLC sa Commercial Bank ay nakatanggap ng mga kita sa foreign currency sa halagang $10,000.

Sa parehong araw, nagpadala ang Exporter sa bangko ng isang order na ikredito ang buong halaga sa kasalukuyang foreign exchange account at ibenta ang 60% ng mga nalikom ($6,000).

Ang US dollar exchange rate na itinakda ng Bank of Russia sa araw na natanggap ang currency sa transit currency account at na-kredito sa kasalukuyang currency account ay 33 rubles/dollar.

Para sa operasyon, isinulat ng Commercial Bank ang 1,200 rubles mula sa kasalukuyang account ng Exporter LLC.

Ang accountant ng Exporter LLC ay dapat gumawa ng mga sumusunod na entry:

D 52-1-2- K 62

330,000 kuskusin. ($10,000 33 rubles/dollar) - inilipat ang mga kita sa foreign currency sa transit account;

D 52-1-1 - K 52-1-2

330,000 kuskusin. - ang pera ay kredito sa kasalukuyang foreign exchange account;

D 57 - K 52-1-1

• - 198,000 kuskusin. ($10,000 60% 33 rubles/dollars) - bahagi ng mga kita sa dayuhang pera ay inilalaan para sa pagbebenta;
• ika-17 ng Hulyo:

198,000 kuskusin. - ang ibinebentang pera ay tinanggal;

195,000 kuskusin. ($6000 32.5 RUR/USD) - cash mula sa pagbebenta ng pera ay kredito sa kasalukuyang account;

• - 1200 kuskusin. - komisyon na pinanatili ng bangko;
• Hulyo 31:

4200 kuskusin. (198,000 - 195,000 + 1200) - sumasalamin sa pagkawala mula sa pagbebenta ng pera.

Account 57 "Mga paglilipat sa transit" ay ginagamit kung ang pera ay na-debit mula sa account at ang pagbebenta nito ay nangyari sa iba't ibang araw. Maaari mong matukoy ang petsa mula sa isang bank statement.

Gaya ng nabanggit na, makikilala lamang ng isang organisasyon ang kita mula sa mga operasyon sa pag-export pagkatapos mailipat ang pagmamay-ari sa isang dayuhang mamimili, at ipakita ang pagpapawalang-bisa ng mga kalakal o mga natapos na produkto mula sa bodega, i.e. mula sa mga account 41 "Mga Kalakal" at 43 "Mga Tapos na produkto", ayon sa pagkakabanggit, ito ay kinakailangan sa oras ng kanilang aktwal na pagpapadala mula sa bodega.

Samakatuwid, gawin ang mga kable:

Sa 41 "Mga Kalakal" o 43 "Tapos na mga produkto" ay posible lamang kung ang sandali ng pagpapadala ng mga kalakal mula sa bodega at ang sandali ng paglipat ng pagmamay-ari ay nag-tutugma.

Kung ang kontrata sa pag-export ay nagbibigay para sa iba pang mga pangunahing kondisyon sa paghahatid at kung ang parehong kontrata ay hindi hiwalay na nagtatakda na ang pagmamay-ari ay ipapasa sa bumibili sa oras ng pagpapadala ng mga kalakal (mga produkto) mula sa bodega ng exporter, ang accountant ng organisasyong nag-export ay dapat gumamit ng account 45 "Naipadala ang mga kalakal", kung saan ang mga na-export na kalakal o produkto ay ililista mula sa sandali ng paglabas mula sa bodega hanggang sa paglipat ng pagmamay-ari sa mamimili alinsunod sa mga tuntunin ng kontrata, i.e.:

• sa oras ng pagpapadala ng mga kalakal (mga produkto) mula sa bodega, ang accountant ay gagawa ng mga entry D 45 - K 41 o 43;
• sa sandali ng paglipat ng pagmamay-ari sa bumibili, kasabay ng pagkilala sa kita, ang halaga ng mga naipadalang produkto o produkto ay ipapawalang-bisa sa account na 90 "Sales" sa pamamagitan ng pag-post

Kung ang "input" na VAT sa mga na-export na kalakal, pati na rin sa mga hilaw na materyales, materyales, gawa at serbisyo na ginamit sa paggawa ng mga na-export na produkto, ay dati nang na-claim para sa pagbawas - halimbawa, kung ang organisasyon ay nagbebenta ng mga katulad na kalakal sa Russia, i.e. sa oras ng pagbili ng mga kalakal ay hindi alam na sila ay iluluwas - ang accountant ay kailangang ibalik ang halaga ng VAT sa oras na ang mga produkto ay ipinadala para sa pag-export. Kasunod - pagkatapos mangolekta ng isang kumpletong pakete ng mga dokumento na nagpapatunay sa karapatang ilapat ang 0% na rate at mga bawas sa buwis- ang halagang ito ng VAT ay maaaring i-reclaim para sa bawas. Samakatuwid, ang mga naibalik na halaga ng VAT ay dapat na maipakita sa kredito ng account 68 "Mga Pagkalkula para sa mga buwis at tungkulin" kasabay ng pag-debit ng account 19 "VAT sa mga nakuhang halaga", kung saan para sa mga layuning ito maaari kang magbukas ng isang hiwalay na sub-account (analytical account) "VAT sa mga kalakal na ibinebenta sa pag-export".

Mga gastos na naipon ng isang Russian exporter kapag nagsasagawa ng mga operasyon sa pag-export - halimbawa, mga gastos para sa pagdadala ng mga na-export na kalakal o produkto (paghahatid sa istasyon ng tren, daungan o iba pang lugar ng pag-alis, pag-arkila ng sasakyang-dagat, pagkarga, atbp.), pag-insure ng kargamento sa pagbibiyahe , mga bayarin sa customs clearance ng mga kalakal, atbp. - kumakatawan sa mga komersyal na gastusin at dapat isaalang-alang sa account 44 "Mga gastos sa pagbebenta", kung saan para sa mga layuning ito maaari kang magbukas ng isang hiwalay na sub-account na "Mga gastos sa pag-export".

Para sa account para sa mga tungkulin sa pag-export, inirerekomenda ng Mga Tagubilin para sa paggamit ng Chart of Accounts na magbukas ng hiwalay na sub-account sa account 90 "Sales", i.e. Iminungkahi na isama ang mga ito hindi sa debit ng account 44 "Mga gastos sa pagbebenta", ngunit direkta sa debit ng account 90 "Sales". Gayunpaman, ito ay lubos na posible na sa oras na ang pag-export customs duty ay binayaran, ang mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal para sa pag-export ay hindi pa kinikilala. Pagkatapos ng lahat, ang tungkulin ay dapat bayaran kapag naghain ng deklarasyon, bago i-export ang mga kalakal, at ang kita ay makikilala lamang kapag ang pagmamay-ari nito ay naipasa sa bumibili, marahil pagkatapos lamang na dumating ang mga kalakal sa isang dayuhang daungan o maging sa dayuhang bumibili. bodega. Samakatuwid, ito ay lubos na makatwiran na unang iugnay ang mga halaga ng mga tungkulin sa customs sa account 44 "Mga gastos sa pagbebenta", at sa katapusan ng buwan ay isulat ang mga ito bilang isang debit sa account na 90 "Sales" kasama ang iba pang mga gastos sa pag-export.

Ang Account 44 ay dapat isama lamang ang mga gastos na isinasagawa ng Russian exporter sa kanyang sariling gastos alinsunod sa mga tuntunin ng kontrata sa pag-export. Kung, sa proseso ng pag-export, lumitaw ang iba pang mga gastos (halimbawa, mga parusa), dapat itong maipakita sa debit ng account 91 "Iba pang kita at gastos."

Ang accounting para sa mga operasyon sa pag-export ay isinasagawa kasama ang pakikilahok ng mga tagapamagitan. Ang Civil Code ng Russian Federation ay nagbibigay para sa posibilidad ng pagtatapos ng tatlong uri ng mga kasunduan sa intermediary:

• kontrata ng ahensya;
• kasunduan sa komisyon;
• kontrata ng ahensya.

Kung may kasunduan sa pagitan ng mga partido kontrata ng ahensya, ang organisasyong nag-e-export (tagagawa ng mga na-export na produkto o organisasyon ng kalakalan na siyang may-ari ng mga na-export na produkto) ay gumaganap bilang isang prinsipal, at ang tagapamagitan ay gumaganap bilang isang abogado. Alinsunod sa talata 1 ng Art. 971 ng Civil Code ng Russian Federation, ang isang abogado ay palaging kumikilos sa ngalan at sa gastos ng punong-guro, i.e. lahat ng mga karapatan at obligasyon sa ilalim ng transaksyon ay nagmumula sa punong-guro (exporter). Kaya, ang kontrata sa pag-export ay tatapusin nang direkta sa pagitan ng punong-guro at ng dayuhang mamimili, at ang mga tungkulin ng abogado (tagapamagitan) ay nabawasan sa pagpapatupad ng mga tagubilin ng punong-guro - paghahanap para sa isang mamimili, pag-aayos ng mga negosasyon, at gayundin, marahil, pag-aayos. ang pagpapatupad ng transaksyon sa pag-export.

Kung natapos na ang mga partido kasunduan sa komisyon, Ang organisasyong nag-e-export ay tinatawag na punong-guro, at ang tagapamagitan ay tinatawag na ahente ng komisyon. Ang ahente ng komisyon ayon sa sugnay 1 ng Art. 990 ng Civil Code ng Russian Federation ay nagbebenta ng mga kalakal sa ngalan ng punong-guro, ngunit sa sarili nitong ngalan. Sa madaling salita, ang kontrata sa pag-export sa kasong ito ay natapos sa pagitan ng tagapamagitan at ng dayuhang mamimili, i.e. Ang ahente ng komisyon ang lumalabas bilang nagbebenta sa kontrata sa pag-export.

Posible rin na tapusin kasunduan sa ahensya- pagkatapos ang exporter ay gumaganap bilang isang punong-guro, at ang tagapamagitan ay tumatagal sa papel ng ahente. Alinsunod sa talata 1 ng Art. 1005 ng Civil Code ng Russian Federation, ang isang ahente ay maaaring kumilos alinman sa kanyang sariling ngalan, ngunit sa gastos ng punong-guro, o sa ngalan at sa gastos ng punong-guro: sa unang kaso, ang ahente ay kumikilos bilang isang komisyon ahente sa ilalim ng isang kasunduan sa komisyon, at sa pangalawang kaso, bilang isang abogado sa ilalim ng isang kasunduan sa ahensya. Gayunpaman, ang mga kasunduan sa ahensya ay kadalasang tinatapos hindi para sa pagbebenta ng mga kalakal, ngunit para sa pamamagitan na may kaugnayan sa pagkakaloob ng mga serbisyo.

Accounting para sa mga operasyon ng pag-export ng organisasyong nag-e-export. SA sa accounting ng organisasyong nag-e-export, kung ang pag-export ay isinasagawa sa pamamagitan ng isang tagapamagitan, ang mga operasyon ay karaniwang makikita sa parehong pagkakasunud-sunod tulad ng kapag nag-export nang walang tagapamagitan. Ngunit mayroong ilang mga nuances.

Kung ang mga na-export na kalakal ay ipinadala mula sa bodega ng organisasyong nag-e-export nang direkta sa isang dayuhang mamimili batay sa mga dokumento na ibinigay ng tagapamagitan, ang mga entry sa accounting ay inihanda sa parehong paraan tulad ng para sa pag-export nang walang pakikilahok ng isang tagapamagitan:

Kung ang kontrata ay nagtatakda ng kondisyon "mula sa pabrika", ang mga kable ay maaaring iguhit kaagad

D 90 "Mga Benta", subaccount 2 "Halaga ng mga benta",

K 41 "Mga Kalakal" o 43 "Mga Tapos na produkto";

Kung ang kontrata sa pag-export ay nagbibigay para sa iba pang mga tuntunin ng paghahatid at paglipat ng pagmamay-ari, sa oras ng pagpapadala ng mga kalakal (mga produkto) mula sa bodega, ang accountant ay gagawa ng isang entry

D 45 "Ipinadala ang mga kalakal",

Sa pamamagitan ng 41 o 43, sa sandali ng paglipat ng pagmamay-ari sa bumibili - kasabay ng pagkilala sa kita - ang halaga ng mga naipadala na mga kalakal o produkto ay ipapawalang-bisa sa account na 90 "Sales" sa pamamagitan ng pag-post

D 90-2 "Halaga ng mga benta",

K 45 "Ipinadala ang mga kalakal".

Kung ang mga na-export na kalakal ay inilipat sa isang tagapamagitan, i.e. na ipinadala mula sa bodega ng organisasyong nag-e-export sa bodega ng tagapamagitan, na pagkatapos ay nakapag-iisa na gumagawa ng kargamento sa dayuhang mamimili, ang pattern ng paggalaw ng mga kalakal ay magiging mas kumplikado. Sa kasong ito, ang mga kalakal na inilipat sa tagapamagitan, na hanggang sa ibenta ang mga ito sa isang dayuhang mamimili ay pag-aari ng exporter, ay dapat ding ipakita sa account 45, kung saan ang isang hiwalay na sub-account ay dapat buksan para sa mga layuning ito. Sa kasong ito, ang mga kable ay magiging ganito:

Sa oras ng pagpapadala ng mga kalakal o produkto mula sa bodega ng organisasyong nag-e-export sa intermediary warehouse, isang pag-post ang gagawin

D 45, subaccount na "Inilipat ang mga kalakal sa tagapamagitan",

K 41 o 43;

Sa oras ng pagpapadala ng mga kalakal (mga produkto) mula sa bodega ng tagapamagitan sa dayuhang mamimili kung sakaling sa sandaling ito ay hindi kasabay ng paglipat ng pagmamay-ari sa mamimili, batay sa paunawa na ipinadala ng tagapamagitan, kailangan mong gumawa ng panloob na entry para sa account 45:

D account 45, subaccount na "Mga kalakal na ipinadala sa mga dayuhang mamimili",

K 45, subaccount "Mga kalakal na inilipat sa tagapamagitan";

Sa sandali ng paglilipat ng pagmamay-ari sa isang dayuhang mamimili, ang halaga ng mga kalakal o produkto ay isinasawi sa debit ng account 90 "Sales", subaccount 2 "Cost of sales", mula sa credit ng account 45, subaccount na "Goods shipped sa mga dayuhang mamimili”.

Ang isa sa mga ipinag-uutos na kondisyon para sa pagkilala ng kita sa accounting ay ang paglipat ng pagmamay-ari ng mga produkto o kalakal mula sa supplier patungo sa mamimili. Dahil dito, posibleng ipakita lamang ang kita mula sa mga operasyon sa pag-export sa araw kung kailan, alinsunod sa mga tuntunin ng kontrata sa pag-export, ang pagmamay-ari ay ipinapasa mula sa organisasyong nag-e-export sa dayuhang mamimili. Samakatuwid, gumuhit ng pag-post ng D 62 "Mga pakikipag-ayos sa mga mamimili at customer",

K 90 "Mga Benta", subaccount 1 "Kita"

ay posible lamang kapag ang pagmamay-ari ng mga na-export na produkto o kalakal ay naipasa sa bumibili.

Upang magtala ng mga pakikipag-ayos sa mga dayuhang mamimili, inirerekumenda na magbukas ng hiwalay na sub-account para sa account 62 "Mga pakikipag-ayos sa mga mamimili at customer," halimbawa, "Mga pakikipag-ayos sa mga dayuhang mamimili."

Kung ang tagapamagitan ay hindi kasangkot sa mga pakikipag-ayos sa dayuhang mamimili, i.e. sa ilalim ng mga tuntunin ng kontrata, ang mamimili ay direktang naglilipat ng pera sa account ng exporter; walang karagdagang mga entry na kailangang gawin sa account 62. Sa kasong ito, ang mga kita sa foreign currency na natanggap mula sa mga dayuhang mamimili ay ikredito ng bangko sa transit foreign currency account ng organisasyong nag-e-export at makikita sa pag-post

Kung ang tagapamagitan ay kasangkot sa mga pakikipag-ayos, i.e. kung ang mga pondo mula sa isang dayuhang mamimili ay natanggap hindi sa account ng organisasyong nag-e-export, ngunit sa account ng tagapamagitan, ang isang entry ay dapat gawin nang sabay-sabay sa pagkilala sa kita

K 62, sub-account na "Mga pakikipag-ayos sa mga dayuhang mamimili".

Kaya, ang accounting ng exporter ay sumasalamin sa utang ng tagapamagitan para sa paglilipat ng mga halaga na maikredito sa kanyang account mula sa dayuhang mamimili. Ang mga pondo na inilipat ng tagapamagitan sa account ng exporter ay makikita sa pag-post

D 52 "Mga account sa pera", sub-account "Account ng pera sa transit",

K 76, sub-account na "Mga Settlement na may tagapamagitan" na may kasunod na paglilipat ng buong halaga sa kasalukuyang currency account sa pamamagitan ng pag-post

Ang halaga ng intermediary na bayad na naipon alinsunod sa mga tuntunin ng kontrata ay bahagi ng mga gastos sa pagbebenta ng mga na-export na kalakal, samakatuwid ito ay makikita sa mga talaan ng accounting ng organisasyong nag-e-export sa pamamagitan ng pag-post

D 44 - K 76, sub-account na "Mga Settlement na may tagapamagitan".

Kung ang tagapamagitan ay isang nagbabayad ng VAT, inilalaan niya ang VAT bilang isang hiwalay na linya sa invoice na ipinakita sa organisasyong nag-e-export, batay sa kung saan ang exporter, kung siya rin ay isang nagbabayad ng VAT, ay isinasaalang-alang ang halaga ng VAT sa pamamagitan ng pag-post ng D 19 - K 76, subaccount na “Mga settlement na may tagapamagitan "

Kung ang tagapamagitan ay hindi lumahok sa mga pag-aayos, ang halaga ng kabayarang dapat bayaran sa kanya ay ililipat sa pamamagitan ng pag-post

D 76, subaccount na "Mga Settlement na may tagapamagitan",

K 51 "Kasalukuyang mga account" (kung ang bayad ay binayaran sa rubles) o 52 "Mga account sa pera" (kung ang bayad ay binabayaran sa dayuhang pera).

Kung ang tagapamagitan ay lumahok sa mga pag-aayos, ang halaga ng kabayarang dapat bayaran sa kanya ay awtomatikong binabawasan ang kanyang utang upang ilipat ang mga pondong natanggap mula sa dayuhang mamimili.

Alinsunod sa mga tuntunin ng kasunduan sa intermediary at kontrata sa pag-export, ang mga gastos sa transportasyon ng mga na-export na kalakal, ang kanilang pagbabawas at pag-load, seguro at iba pang mga gastos sa pag-export ay maaaring pasanin ng mismong exporter, o maaari silang bayaran ng tagapamagitan na may kasunod na reimbursement ng mga gastos na ito batay sa ulat ng tagapamagitan. Sa unang kaso, ang mga gastos sa pag-export ay naitala sa parehong paraan tulad ng kapag nag-export nang walang pakikilahok ng isang tagapamagitan. Kung ang mga gastos sa pag-export ay binayaran ng tagapamagitan, ang halaga ng mga gastos na aktwal na natamo ng tagapamagitan, batay sa kanyang ulat, ay sisingilin sa account 44 "Mga gastos sa pagbebenta" ng accountant ng organisasyong nag-e-export.

D 44, subaccount "Mga gastos sa mga operasyon sa pag-export na binayaran sa pamamagitan ng isang tagapamagitan",

K 76 "Mga Settlement na may tagapamagitan",

at ang halaga ng kabayaran para sa mga gastos na ito ay maaaring itago ng tagapamagitan mula sa halagang natanggap mula sa dayuhang mamimili (kung siya ay kasangkot sa mga pag-aayos) o ilipat ng exporter.

Sa pagsasagawa, maaaring may mga kaso kapag ang isang dayuhang mamimili ay gumawa ng mga paunang pagbabayad - lahat ng mga resibo mula sa mga dayuhang mamimili bago ang petsa ng paglipat ng pagmamay-ari ng mga na-export na kalakal sa kanya ay kinikilala bilang ganoon. Bukod dito, kung ang tagapamagitan ay kasangkot sa mga pakikipag-ayos, ang halaga ng prepayment ay direktang mapupunta sa account ng tagapamagitan, at hindi sa account ng exporter.

Sa kabila ng katotohanan na ang pera ay hindi direktang napupunta sa account ng exporter, siya ay itinuturing na tatanggap ng paunang bayad na ito. Samakatuwid, ang accountant ng organisasyong nag-e-export, batay sa impormasyong natanggap mula sa tagapamagitan, ay dapat gumawa ng isang entry

D 76, subaccount na "Mga Settlement na may tagapamagitan",

K 62, subaccount "Mga pag-aayos sa mga dayuhang mamimili para sa mga advance na natanggap" - para sa halaga ng advance na natanggap sa account ng tagapamagitan.

Kung ang isang tagapamagitan ay kasangkot sa mga pakikipag-ayos, i.e. tumatanggap ng dayuhang pera mula sa isang dayuhang kumpanya at inilipat ito sa Russian exporter (punong-guro, punong-guro) o kung nakatanggap siya ng dayuhang pera mula sa exporter upang bayaran ang mga gastos sa pag-export na binayaran alinsunod sa mga tuntunin ng kontrata ng prinsipal (punong-guro), exchange maaaring magkaroon ng mga pagkakaiba sa mga pakikipag-ayos sa pagitan ng exporter at ng tagapamagitan. Pagkatapos ng lahat, ang foreign exchange rate na itinatag ng Central Bank ng Russian Federation sa petsa ng pagkilala ng kita, sa petsa ng pagtanggap ng mga pondo sa account ng tagapamagitan, sa petsa ng paglipat ng mga pondong ito sa account ng exporter, sa ang petsa ng pag-apruba ng ulat ng tagapamagitan, atbp. maaaring iba.

Bilang karagdagan, ang mga karagdagang paghihirap ay lumitaw sa kaso kapag ang exporter ay naglilipat ng mga pondo ng ruble sa tagapamagitan, na ang tagapamagitan ay nakapag-iisa na nagko-convert sa pera upang magbayad para sa mga gastos sa pag-export - sa kasong ito, ang tagapamagitan ay magkakaroon din ng pagkakaiba sa mga rate (sa pagitan ng komersyal na rate - halimbawa, ang halaga ng palitan - kung saan ang bangko ay bumili ng pera para dito, at ang halaga ng palitan ng Central Bank ng Russian Federation, kung saan ang pera na ito ay dapat ipakita sa accounting), at ang mga gastos sa pagbabayad ng isang komisyon sa bangko para sa pagsasagawa ng isang transaksyon sa pagbili ng pera, at ang pagkakaiba sa halaga ng palitan kung ang pera ay inilipat sa isang carrier, kompanya ng seguro, atbp. d. ay hindi mangyayari sa parehong araw kung kailan na-kredito ang currency sa foreign exchange account ng tagapamagitan.

Upang maiwasang makilala ang parehong kita o gastos nang dalawang beses (at, samakatuwid, upang maiwasan ang dobleng pagbubuwis), mga pagkakaiba sa palitan na nagmumula kaugnay sa pagtanggap ng bayad mula sa dayuhang mamimili sa foreign exchange account ng tagapamagitan (maliban sa mga pondong kumakatawan sa tagapamagitan mga bayarin) ay kasama sa kita o mga gastos lamang mula sa nagluluwas (punong-guro, punong-guro). Hindi isinasaalang-alang ng tagapamagitan ang mga pagkakaibang ito.

Accounting para sa mga transaksyon sa pag-export sa isang tagapamagitan. Kung ang mga na-export na kalakal ay ipinadala sa isang dayuhang mamimili nang direkta mula sa bodega ng organisasyong nag-e-export batay sa mga dokumentong ibinigay ng tagapamagitan, ang mga entry sa accounting sa mga talaan ng tagapamagitan para sa pagtanggap at pagpapadala ng mga kalakal na ito ay hindi pinagsama-sama.

Kung ang mga na-export na kalakal ay inilipat sa isang tagapamagitan, i.e. ay ipinadala mula sa bodega ng organisasyong nag-e-export sa bodega ng tagapamagitan, na pagkatapos ay independiyenteng gumagawa ng kargamento sa dayuhang mamimili; sa accounting ng tagapamagitan, kinakailangan na ipakita ang pagtanggap at pagpapadala ng produktong ito. Dahil ang tagapamagitan ay hindi kailanman naging may-ari ng isang partikular na produkto - sa anumang kaso, ang produkto ay unang nabibilang sa pag-export na organisasyon (nakatuon, punong-guro, punong-guro), at pagkatapos ay agad na naging pag-aari ng isang dayuhang mamimili - dapat niyang isaalang-alang ang mga kalakal na tinanggap mula sa exporter sa off-balance sheet account 004 "Mga kalakal" na tinanggap para sa komisyon." Ang account na ito ay maaaring gamitin hindi lamang ng mga ahente ng komisyon, kundi pati na rin ng iba pang mga tagapamagitan.

Bilang isang patakaran, ang mga kalakal ay dumarating sa halagang tinukoy sa intermediary agreement (bilang ang presyo ng pagbebenta ng mga kalakal na ito sa bumibili), at sa oras ng pagpapadala ng mga kalakal na ito mula sa bodega ng tagapamagitan, sila ay tinanggal mula sa kredito ng account. 004.

Upang mag-account para sa mga pakikipag-ayos sa organisasyong nag-e-export - ang punong-guro, punong-guro o punong-guro - ang tagapamagitan ay dapat gumamit ng account 76, na nagbukas ng isang hiwalay na sub-account para dito "Mga pag-aayos sa punong-guro (punong-guro, punong-guro)". Para sa kaginhawahan, ang mga hiwalay na analytical account ay maaaring buksan para sa sub-account na ito upang itala ang mga kalkulasyon para sa mga halagang natanggap mula sa mga mamimili (kung ang tagapamagitan ay kasangkot sa mga kalkulasyon), upang itala ang mga kalkulasyon para sa mga halaga ng muling pagbabayad ng mga gastos sa pag-export alinsunod sa intermediary agreement, at upang itala ang mga kalkulasyon para sa mismong bayad sa tagapamagitan (para sa mga serbisyong ibinigay).

Kung ang tagapamagitan ay hindi kasangkot sa mga pakikipag-ayos, hindi niya kailangang gumawa ng anumang mga entry para sa halagang babayaran ng dayuhang mamimili sa account ng prinsipal, prinsipal o prinsipal. Ang Account 76 ay sumasalamin lamang sa mga settlement para sa pagbabayad ng mga intermediary fee at reimbursement ng mga gastos sa pag-export.

Kung ang tagapamagitan ay kasangkot sa mga pakikipag-ayos, i.e. kung ang mga pondo mula sa dayuhang mamimili ay natanggap hindi sa account ng organisasyong nag-e-export, ngunit sa account ng tagapamagitan, dapat niyang ipakita ang halagang matatanggap mula sa dayuhang mamimili, ngunit mahalagang pag-aari ng prinsipal, prinsipal o prinsipal sa pamamagitan ng pag-post

D 62, subaccount na "Mga pakikipag-ayos sa mga dayuhang mamimili",

Ang mga kita sa foreign exchange na natanggap mula sa mga dayuhang mamimili ay ikredito ng bangko sa transit foreign exchange account ng tagapamagitan at makikita sa transaksyon

D 52 "Mga account sa pera", sub-account "Account ng pera sa transit",

K 62, sub-account na "Mga pakikipag-ayos sa mga dayuhang mamimili".

K 52 "Mga account sa pera", sub-account na "Account ng pera sa transit".

Ang mga prepayment na natanggap sa account ng tagapamagitan mula sa isang dayuhang mamimili ay dapat na makikita sa account 62 sa isang hiwalay na subaccount - halimbawa, sa subaccount na "Mga settlement para sa mga prepayment na natanggap mula sa mga dayuhang mamimili" - kasama ang kasunod na paglipat ng mga halagang ito sa mga settlement sa organisasyong nag-e-export (account 76) at , kung ito ay itinatadhana sa intermediary agreement, kasama ang paglalaan ng share na maiuugnay sa intermediary fee, i.e. paunang pagbabayad ng mga serbisyong tagapamagitan.

Kung, sa ilalim ng mga tuntunin ng kasunduan sa exporter, ang tagapamagitan ay nagbabawas ng bayad mula sa mga halagang natanggap mula sa bumibili at inilipat ang mga pondo sa exporter na binawasan ang bayad, habang pinipigilan ang kanyang bahagi ng mga papasok na advance at prepayments, ang tagapamagitan ay talagang tumatanggap ng advance pagbabayad para sa kanyang mga serbisyo. Ayon sa talata 1 ng Art. 167 ng Tax Code ng Russian Federation sa sandaling ito ang tagapamagitan ay obligadong matukoy ang base ng buwis para sa VAT, i.e. sa kinakalkula na bahagi ng intermediary na suweldo ay dapat na maipon at magbayad ng VAT sa kinakalkula na rate na 18 /p8’ at pagkatapos ng aktwal na pagkakaloob ng mga serbisyong tagapamagitan (pag-apruba ng ulat ng ahente ng komisyon, paglagda sa pagkilos ng pagbibigay ng mga serbisyo), ang halagang ito ng VAT ay maaaring i-claim para sa bawas. Ang halaga ng prepayment para sa mga serbisyo ng intermediary na natanggap sa dayuhang pera ay muling kinakalkula sa rubles sa petsa ng pagtanggap ng mga pondo sa account ng tagapamagitan.

Ang kita ng tagapamagitan ay ang bayad sa tagapamagitan, na kinakalkula alinsunod sa mga tuntunin ng kasunduan ng tagapamagitan. Ito ay makikita sa kredito ng account 90 "Mga Pagbebenta", subaccount 1 "Kita", kasabay ng pag-debit ng account 76, subaccount na "Mga Settlement sa prinsipal (punong-guro, punong-guro)".

Kung ang tagapamagitan ay hindi lumahok sa mga pag-aayos, ang halaga ng komisyon na binayaran sa kanya ay makikita sa pag-post

D 51 o 52,

K 76, subaccount "Mga pag-aayos sa punong-guro (punong-guro, punong-guro)."

Kung ang isang tagapamagitan ay kasangkot sa mga pag-aayos, ang halaga ng komisyon ng tagapamagitan ay awtomatikong binabawasan ang halaga ng bayad na natanggap o inaasahang matatanggap mula sa mamimili, na napapailalim sa paglipat sa punong-guro, punong-guro o punong-guro. Ang katumbas na bahagi ng halaga ng foreign currency na natanggap mula sa dayuhang mamimili sa transit currency account ng tagapamagitan ay sa kasong ito ay inilipat mula sa transit account patungo sa kasalukuyang account, i.e. isinulat sa pamamagitan ng pag-post

D 52 "Mga account ng pera", sub-account "Kasalukuyang account ng pera",

K 52 "Mga account sa pera", sub-account na "Account ng pera sa transit".

Kung ang tagapamagitan ay isang nagbabayad ng VAT, obligado siyang singilin ang VAT sa halaga ng bayad sa tagapamagitan sa karaniwang itinatag na paraan, at, bilang panuntunan, ang isang rate ng 18% ay inilalapat, kahit na pinag-uusapan natin ang tungkol sa pagbebenta ng mga kalakal binubuwisan sa rate na 10% o exempt sa VAT (maliban indibidwal na species mga kalakal na tinukoy sa sugnay 2 ng Art. 156 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang accounting para sa mga halaga ng VAT na naipon sa oras ng pagtanggap ng paunang bayad at kasunod na napapailalim sa pagbawas ay maaaring isagawa sa isang hiwalay na subaccount ng account 76.

Kadalasan, binabayaran ng exporter (komite, punong-guro, punong-guro) ang tagapamagitan para sa mga gastos sa pag-export alinman pagkatapos na maisagawa ang mga ito batay sa isang ulat, o sa pamamagitan ng paglilipat ng tinantyang halaga na kinakailangan upang masakop ang mga gastos bago magsimula ang tagapamagitan sa isagawa ang utos.

Hindi dapat isama ng tagapamagitan ang mga naturang gastos bilang bahagi ng mga gastos nito - dapat na maiugnay ang mga ito sa mga pag-aayos sa prinsipal, punong-guro o punong-guro. Halimbawa, ang mga gastos sa pagbabayad para sa mga serbisyo ng transportasyon na binayaran ng exporter ay makikita sa tagapamagitan sa pamamagitan ng pag-post

D 76, subaccount "Mga pag-aayos sa punong-guro (punong-guro, punong-guro)",

K 60 "Mga pag-aayos sa mga supplier at kontratista", at ang mga gastos sa pagbabayad para sa seguro sa kargamento - sa pamamagitan ng pag-post

D 76, subaccount "Mga pag-aayos sa punong-guro (punong-guro, punong-guro)",

Sa 76, sub-account 1.

Kung ang mga gawain ng tagapamagitan ay kasama lamang ang paghahanap ng isang dayuhang kasosyo at tulong sa pagtatapos ng isang kontrata, at lahat ng mga gastos sa pag-export ay kinabibilangan ng mga tungkulin sa customs, transportasyon, mga gastos sa insurance, atbp. - ang exporter mismo (committent, principal, principal) ang nagbabayad; ang mga gastos na ito ay hindi makikita sa accounting ng tagapamagitan.

Mga gastos sa pagpapatakbo ng tagapamagitan - sahod tauhan, pagbabayad para sa mga tawag sa telepono, atbp. - isinasaalang-alang sa pangkalahatang pamamaraan. Kung ang isang organisasyon ay nagsasagawa lamang ng mga aktibidad na tagapamagitan, inirerekumenda na mangolekta ng mga gastos alinsunod sa Mga Tagubilin para sa paggamit ng Chart of Accounts sa account 26 "Mga pangkalahatang gastos sa negosyo". Kung ang intermediation ay isa sa ilang uri ng aktibidad, maaari kang mangolekta ng mga gastos para sa mga aktibidad sa larangan ng trade intermediation sa account 44 "Mga gastos sa pagbebenta".

Ang mga sulat ng mga account ay ibinibigay sa talahanayan. 17.

Pagsusulatan ng account

Talahanayan 17

	Operasyon
	Ang utang ng tagapamagitan para sa mga halaga ng paunang bayad na natanggap mula sa dayuhang mamimili sa account ng tagapamagitan ay makikita - batay sa abiso ng tagapamagitan (notice)
	Ang bahagi ng natanggap na paunang bayad na naaayon sa bahagi ng komisyon ng tagapamagitan ay makikita (paunang pagbabayad para sa mga serbisyo ng tagapamagitan)
	Ang bahagi ng prepayment mula sa dayuhang mamimili ay inilipat sa transit currency account (binawasan ang bahaging maiuugnay sa komisyon ng tagapamagitan)
	Ang pagkakaiba sa halaga ng palitan sa mga pakikipag-ayos sa tagapamagitan ay tinanggal
	Inilipat ang currency sa kasalukuyang foreign exchange account
	Ang pagkakaiba sa halaga ng palitan na lumitaw sa account ng transit currency ay tinanggal
	Ang pagkakaiba sa halaga ng palitan sa natanggap na prepayment ay naalis
	Ang mga pondo ng ruble ay inilipat sa ahente ng komisyon upang bayaran ang mga gastos sa pag-export
	Ang mga pondo ng dayuhang pera ay inilipat sa ahente ng komisyon upang bayaran ang mga gastos sa pag-export
	Ang paglipat ng mga materyales mula sa bodega ng exporter sa ahente ng komisyon ay makikita
	Sumasalamin sa mga kalakal na inilipat mula sa bodega ng ahente ng komisyon sa carrier para sa paghahatid at pag-export
	Ang kita mula sa pagbebenta ng mga materyales para i-export sa isang dayuhang kumpanya ay makikita (mula sa petsa ng paglipat ng pagmamay-ari sa bumibili)
	Ang halaga ng mga materyales na ibinebenta para sa pag-export ay tinanggal (mula sa petsa ng paglipat ng pagmamay-ari sa bumibili)
	Ang dating natanggap na paunang bayad para sa mga materyales ay na-kredito
	Ang posibleng pagkakaiba sa halaga ng palitan sa offset na prepayment ay inalis na
	Ang utang ng tagapamagitan ay makikita kaugnay ng natitirang halaga ng kita na babayaran ng dayuhang mamimili sa account ng tagapamagitan
	Sinasalamin ang gastos ng paghahatid ng kargamento sa daungan, na binayaran ng ahente ng komisyon sa gastos ng punong-guro, pag-load, mga pagbabayad sa customs, atbp.;
	Ang halaga ng VAT ay makikita sa halaga ng paghahatid ng kargamento sa daungan, pag-load
	Ang bayad sa komisyon sa tagapamagitan ay naipon at kasama sa mga gastos sa pag-export (hindi kasama ang VAT)
	Ang halaga ng VAT sa komisyon ng tagapamagitan ay makikita
	Ang paunang bayad para sa mga serbisyong tagapamagitan ay na-offset
	Ang pagkakaiba sa halaga ng palitan sa paunang pagbabayad ng mga serbisyong tagapamagitan ay tinanggal

Dulo ng mesa. 17

Accounting at Tax Consultant
M.L. Anikina

Sa isyung ito ng magazine, ipagpapatuloy namin ang pag-uusap tungkol sa mga pag-export, na nagsimula sa ikapito at ikawalong isyu, at isaalang-alang ang mga tampok ng accounting para sa mga transaksyon sa pag-export na isinasagawa nang walang pakikilahok ng isang tagapamagitan.

Accounting para sa kita mula sa mga benta ng mga produkto o kalakal para i-export

Alinsunod sa mga talata. "d" clause 12 ng PBU 9/99 "Kita ng organisasyon" (naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang 05/06/1999 No. 32n) isa sa mga ipinag-uutos na kondisyon para sa pagkilala ng kita sa accounting ay ang paglipat ng pagmamay-ari ng mga produkto o kalakal mula sa supplier hanggang sa bumibili.
Dahil dito, ang kita mula sa mga operasyon sa pag-export ay makikilala lamang sa araw kung kailan, alinsunod sa mga tuntunin ng kontrata sa pag-export, ang pagmamay-ari ay ipinapasa sa dayuhang mamimili. Bukod dito, kung ang kontrata ay hindi partikular na tinukoy ang sandali ng paglipat ng pagmamay-ari, kadalasang isinasaalang-alang na ito ay tumutugma sa sandali ng paglipat ng panganib sa mamimili alinsunod sa interpretasyon ng mga pangunahing kondisyon ng paghahatid ng INCOTERMS na naayos sa kontratang ito. Halimbawa, kung ang kontrata ay nagbibigay para sa kondisyon ng paghahatid ng pangkat D, ang paglipat ng pagmamay-ari, at samakatuwid ang pagbebenta ng mga kalakal (mga produkto), at ang pagkilala sa kita sa accounting, ay nangyayari sa sandaling dumating ang mga kalakal sa daungan ng patutunguhan. , at kung ang kondisyon ng paghahatid ng pangkat C ay naayos, pagkatapos ay sa oras ng paglipat ng mga kalakal sa carrier o ang kanilang pagkarga sa isang barko. Nagsalita kami nang detalyado tungkol sa mga pangunahing kondisyon ng paghahatid sa ikalimang isyu ng magasin.
Kaya, gawin ang mga kable
Debit 62 "Mga settlement sa mga mamimili at customer"
Credit 90, subaccount 1 "Mga Benta" 1 "Kita" ay posible lamang kapag ang pagmamay-ari ng mga na-export na produkto o kalakal ay naipasa sa bumibili. Hindi na kailangang maningil ng VAT sa puntong ito, dahil ang mga transaksyon sa pag-export ay napapailalim sa VAT sa rate na 0%. Ito ay tinalakay nang mas detalyado sa ikawalong isyu ng magasin.
Upang maitala ang mga pakikipag-ayos sa mga dayuhang mamimili, inirerekumenda na magbukas ng isang hiwalay na sub-account para sa account 62 "Mga pag-aayos sa mga mamimili at customer". Hindi rin natin dapat kalimutan na alinsunod sa mga kinakailangan ng sugnay 7 ng PBU 3/2000 "Accounting para sa mga ari-arian at pananagutan, ang halaga nito ay ipinahayag sa dayuhang pera" (naaprubahan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Enero 10 , 2000 No. 2n), obligado ang organisasyon na muling kalkulahin ang halaga ng mga pondo sa mga pakikipag-ayos sa mga legal na entidad at indibidwal, kasama. at mga natatanggap ng mga dayuhang organisasyon na ipinahayag sa dayuhang pera, sa rubles sa petsa ng transaksyon sa dayuhang pera, pati na rin sa petsa ng pag-uulat ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi. Ayon sa sugnay 6 at ang apendise sa PBU 3/2000, ang kita mula sa mga operasyon sa pag-export, i.e. Ang kita ng organisasyon sa dayuhang pera ay dapat na maipakita sa katumbas ng ruble sa exchange rate ng Central Bank ng Russian Federation sa petsa ng pagkilala sa kita na ito, i.e. sa rate ng Central Bank ng Russian Federation na may bisa sa petsa ng paglipat ng pagmamay-ari ng na-export na mga kalakal sa isang dayuhang mamimili.
Ang mga kita ng foreign exchange na natanggap mula sa mga dayuhang mamimili ay na-kredito ng bangko sa transit foreign exchange account ng organisasyong nag-e-export, kaya kailangang matanggap ito ng accountant sa pamamagitan ng debit account 52 "Mga account sa pera" subaccount na “Transit currency account” kaugnay ng credit account 62 "Mga settlement sa mga mamimili at customer".
Alalahanin din natin na ang bahagi ng mga nalikom sa pag-export ng organisasyon ay napapailalim sa ipinag-uutos na pagbebenta sa paraang itinatag ng Mga Tagubilin ng Central Bank ng Russian Federation

L.A. Elina, ekonomista-accountant

I-export + advance: kung paano kalkulahin ang kita at VAT

Nagpapasalamat kami sa Deputy Chief Accountant ng JSC "KREVRZ" O.P. Vasilinin(Krasnoyarsk) para sa iminungkahing paksa ng artikulo.

Kapag nagbebenta ng mga kalakal para i-export, ang kanilang presyo ay karaniwang tinutukoy sa dayuhang pera. Ang mga transaksyon sa pera sa pangkalahatan ay medyo may problema. At kung ang isang organisasyon ay tumatanggap ng isang advance, pagkatapos ay lumitaw ang mga karagdagang katanungan tungkol sa pagtukoy ng halaga ng ruble ng mga kalakal na ito para sa mga layunin ng buwis at accounting.

Pag-convert sa rubles para sa mga layunin ng VAT

Nakumpirma ang pag-export

Tulad ng alam mo, upang kumpirmahin ang karapatang maglapat ng 0% na rate ng buwis at refund ng VAT, pinapayagan ang 180 araw (pagbibilang mula sa petsa na inilagay ang mga kalakal sa ilalim ng rehimeng customs) sugnay 9 sining. 165 Tax Code ng Russian Federation. Hanggang sa dumating ang panahong ito, ang mga transaksyon ay itinuturing na nabubuwisan sa zero rate.

Kung ang isang advance ay natanggap para sa naturang "zero" na mga transaksyon sa pag-export, ang VAT ay hindi kinakailangang singilin dito. pp. 1, 3 tbsp. 154 Tax Code ng Russian Federation. Ibig sabihin nito ay:

• hindi na kailangang maghanda ng paunang invoice para sa isang dayuhang katapat sugnay 17 ng Mga Panuntunan para sa pagpapanatili ng aklat ng pagbebenta, naaprubahan. Dekreto ng Pamahalaan Blg. 1137 na may petsang Disyembre 26, 2011;
• hindi na kailangang ipakita ang halaga ng advance na natanggap sa VAT return.

Pansin

Kahit na ang iyong dayuhang mamimili ay hindi nangangailangan ng isang invoice para sa mga kalakal na ipinadala, dapat itong iguhit sa isang kopya - para sa iyong sarili.

Pagkatapos ng pagpapadala ng mga kalakal para i-export, kailangan mong tukuyin ang halaga ng ruble ng mga kita ng foreign exchange sa halaga ng palitan ng Central Bank na may bisa sa petsa ng kanilang pagpapadala at sugnay 1 sining. 154 Tax Code ng Russian Federation. Bukod dito, kahit na ang isang 100% advance ay natanggap para sa mga kalakal na ipinadala.

Dapat kang mag-isyu ng shipping invoice sa bumibili sa ibang bansa - walang sinuman ang naglilibre sa iyo mula rito. sugnay 3 sining. 168 Tax Code ng Russian Federation; Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang 07/05/2007 Blg. 03-07-08/180. At hindi mahalaga na 0% ang rate ng buwis at hindi kailangan ng iyong foreign partner ang invoice na ito. Kung wala kang invoice na ito, maaaring pagmultahin ka ng tanggapan ng buwis ng 10 libong rubles. sugnay 1 sining. 120 Tax Code ng Russian Federation

Ang shipping invoice ay dapat na nakarehistro kaagad - sa petsa ng paglabas nito - sa Part 1 ng invoice register. sugnay 3 ng Mga Panuntunan para sa pagpapanatili ng accounting journal, naaprubahan. Dekreto ng Pamahalaan Blg. 1137 na may petsang Disyembre 26, 2011. Ngunit dapat mong irehistro ang invoice sa pag-export sa aklat ng mga benta sa huling araw lamang ng quarter kung saan nakolekta mo ang mga dokumentong nagpapatunay sa iyong karapatan sa zero rate sugnay 2 ng Mga Panuntunan para sa pagpapanatili ng isang libro sa pagbebenta. Pagkatapos ng lahat, sa sandaling ito dapat mong matukoy ang base ng VAT sugnay 9 sining. 167 Tax Code ng Russian Federation. Ang mga tagapagpahiwatig ng kita sa pag-export (na-convert sa rubles sa halaga ng palitan sa petsa ng pagpapadala) ay dapat ipahiwatig sa seksyon 4 ng pagbabalik ng VAT.

Siyanga pala, kung sisingilin mo ang VAT sa isang paunang pag-export, tututol ang mga awtoridad sa buwis na ibawas ang paunang VAT na ito. Mayroong kahit isang desisyon ng korte na sumasalamin sa posisyon na ito ng inspektor Resolution ng Federal Antimonopoly Service ng Moscow Region na may petsang Setyembre 8, 2011 No. A40-143766/10-118-840.

Gayunpaman, ang badyet ay tiyak na hindi nagdurusa mula sa naturang pagbabawas: lumalabas na ang nagbabayad ng buwis ay tinasa ang buwis kapag hindi niya dapat ginawa ito (sa gayon ay kredito ang estado nang libre), at pagkatapos ay "hiniling" ang buwis na ito pabalik. Kaya pumanig ang korte sa organisasyon at nagpasya na dahil naniningil ito ng VAT kapag tumatanggap ng export advance, maaaring ibawas ang buwis na ito kapag kinukumpirma ang zero rate.

Hindi kumpirmadong pag-export

Kung sa loob ng 180 araw ay hindi ka nakakolekta ng mga dokumentong nagkukumpirma sa zero VAT rate, kailangan mong singilin ang VAT sa itaas ng halaga ng mga kalakal sa pp. 1, 9 tbsp. 167 Tax Code ng Russian Federation. Sa kasong ito, upang i-convert ang mga kita ng dayuhang pera sa rubles, ang halaga ng palitan sa petsa ng pagpapadala ay ginagamit.

Tinutukoy ng ilang organisasyon ang kita para sa mga layunin ng VAT sa rate na may bisa sa petsa ng pagtanggap ng advance, na tumutukoy sa pangkalahatang pamantayan sugnay 1 sining. 167 Tax Code ng Russian Federation. Gayunpaman, ang diskarte na ito ay mali. Ang mga operasyon sa pag-export ay may sariling direkta at hindi malabo na panuntunan: ang kita ng ruble ay dapat matukoy sa rate ng palitan ng Central Bank na may bisa sa petsa ng pagpapadala ng mga kalakal sa sugnay 3 sining. 153 Tax Code ng Russian Federation; Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang Hunyo 27, 2012 Blg. 03-07-08/162.

Pagkatapos mong kalkulahin ang halaga ng VAT na naipon para sa pagbabayad sa badyet, kailangan mong:

• itama ang naunang ibinigay na shipping invoice. Sa itinamang invoice, ang rate ng VAT ay dapat na 18% o 10% (depende sa uri ng mga kalakal na ipinadala);
• irehistro ang naturang invoice sa aklat ng pagbebenta ng quarter kung saan ipinadala ang mga kalakal sugnay 9 sining. 165 Tax Code ng Russian Federation. Upang gawin ito, kakailanganin mong punan ang isang karagdagang sheet dito;
• magsumite ng na-update na deklarasyon para sa quarter kung saan ipinadala ang mga kalakal para i-export Mga Resolusyon ng Presidium ng Supreme Arbitration Court na may petsang Marso 11, 2008 No. 13920/07, na may petsang Nobyembre 18, 2008 No. 8369/08.

Nagawa ng isang organisasyon na patunayan sa korte na ang naipon na VAT ay dapat ipakita sa deklarasyon para sa quarter kung kailan ang 180 araw na inilaan para sa pagkumpirma ng zero rate ay nag-expire na at Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Moscow Region na may petsang Disyembre 22, 2010 No. KA-A40/15981-10. Pagkatapos ng lahat, ang base ng buwis sa VAT at ang panahon ng deklarasyon para sa hindi nakumpirma na mga pag-export ay lumitaw kapag ang rate ng pag-export ay kinikilala bilang hindi nakumpirma (iyon ay, sa ika-181 araw mula sa petsa ng paglabas ng mga kalakal sa mga pamamaraan ng pag-export ng customs). At ang exporter ay walang dahilan upang magsumite ng na-update na deklarasyon, dahil hindi siya nagkamali sugnay 1 sining. 81 Tax Code ng Russian Federation. Ngunit ang pamamaraang ito ay hindi ligtas.

Kung pagkatapos ay kokolektahin mo ang lahat ng mga dokumentong kailangan upang patunayan ang pagbabawas ng VAT, magagawa mong i-claim ang buwis na binayaran sa kargamento sa pag-export bilang isang bawas. Siyempre, kung pinamamahalaan mong isumite ang mga ito sa tanggapan ng buwis kasama ang pagbabalik ng VAT bago ang pag-expire ng 3 taon mula sa pagtatapos ng quarter ng kargamento at sugnay 9 sining. 165, talata 2 ng Art. 173 Tax Code ng Russian Federation; Resolution ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Mayo 19, 2009 No. 17473/08; FAS MO na may petsang Disyembre 20, 2011 Blg. A40-22199/11-75-95; FAS PO na may petsang Disyembre 12, 2011 Blg. A72-2083/2011; FAS NWO na may petsang Setyembre 13, 2011 Blg. A42-8814/2010.

Hindi ba dapat kalkulahin din ang advance na VAT para sa mga hindi kumpirmadong pag-export? Ipinaliwanag ng mga eksperto mula sa Ministri ng Pananalapi na hindi.

MULA SA TUNAY NA PINAGMUMULAN

Nangungunang Advisor sa Department of Indirect Taxes ng Department of Tax and Customs Tariff Policy ng Ministry of Finance ng Russia

“Kung isang kumpletong pakete ng mga dokumento upang kumpirmahin ang karapatan sa isang rate ng VAT na 0% Art. 165 Tax Code ng Russian Federation hindi nakolekta ng exporter sa loob ng 180 mga araw sa kalendaryo, tinutukoy ang base ng buwis para sa VAT sugnay 9 sining. 167 Tax Code ng Russian Federation alinsunod sa sub. 1 sugnay 1 sining. 167 ng Tax Code ng Russian Federation, iyon ay, sa petsa ng pagpapadala ng mga kalakal. Kaya, sa petsa ng pagbabayad, bahagyang pagbabayad para sa supply ng mga kalakal para sa pag-export, kung saan ang zero VAT rate ay hindi pa nakumpirma, ang VAT tax base ay hindi tinutukoy.

Hindi na rin kailangang mag-isyu ng invoice sa exporter para sa paunang bayad."

Mga pagsasalin ng currency sa “profitable” at accounting

Para sa buwis sa kita at mga layunin ng accounting, ang mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal para sa dayuhang pera ay dapat ma-convert sa rubles at pp. 9, 10 PBU 3/2006; Art. 316, para. 2 sugnay 8 sining. 271 Tax Code ng Russian Federation:

Pansin

Para sa mga kalakal na ipinadala dahil sa mga naunang natanggap na advance, para sa VAT purposes at para sa income tax purposes, maaaring iba ang kita.

• <если>100% prepayment - sa rate ng palitan ng Central Bank sa petsa ng pagtanggap ng pera;
• <если>bahagyang paunang pagbabayad, pagkatapos ay:

• para sa mga kalakal na binayaran nang maaga - sa rate na may bisa sa petsa ng pagtanggap ng paunang bayad 10/99 .

Tulad ng nakikita mo, ang halaga ng ruble ng kita sa pag-export sa accounting at "kumikitang" accounting sa buwis ay maaaring mag-iba mula sa halaga ng kita ng ruble na isinasaalang-alang kapag pinupunan ang pagbabalik ng VAT. At normal lang iyon.

Halimbawa. Pagpapasiya ng halaga ng kita para sa mga kalakal na pang-export na binayaran nang maaga

/ kundisyon / Ang organisasyon ay pumasok sa isang kontrata sa pag-export para sa supply ng mga kalakal. Ang halaga ng kontrata ay $200,000. Ang mga tuntunin ng kontrata ay nagbibigay ng 100% prepayment. Ang paunang bayad mula sa isang dayuhang mamimili ay natanggap noong Mayo 10 (rate: 29.8 rubles/USD).

/ solusyon / Sa buwis at accounting, ang natanggap na advance at karagdagang pagpapadala ay makikita bilang mga sumusunod.

HAKBANG 1. Muli naming kalkulahin ang advance sa rubles.

Sa accounting, ang advance ay makikita sa exchange rate ng Central Bank na may bisa sa petsa ng pagtanggap nito. Ang halaga ng paunang ruble ay RUB 5,960,000. ($200,000 x 29.8 RUR/USD).

HAKBANG 2. Tinutukoy namin ang halaga ng kita sa petsa ng pagpapadala.

1. B "mapagkakakitaan" tax accounting, pati na rin sa accounting, ang halaga ng ruble ng kita ay magiging 5,960,000 rubles. (ang halaga ng palitan sa petsa ng pagtanggap ng advance ay inilapat). Ang halaga ng palitan sa petsa ng pagpapadala ay hindi mahalaga.

2. Para sa mga layunin VAT Dapat matukoy ang kita sa halaga ng palitan sa petsa ng pagpapadala. Ito ay magiging 6,808,000 rubles. ($200,000 x 34.04 RUR/USD). Ang halagang ito ang makikita sa pagbabalik ng VAT habang nagpapatuloy ang pag-export.

Kung wala kang karapatang mag-apply ng zero rate (halimbawa, ang mga kalakal ay hindi ie-export sa labas ng Russia, bagama't binibili ito ng isang dayuhang katapat), pagkatapos ay kailangan mong magbayad ng VAT sa halaga ng advance na natanggap. Siyempre, ang pagsulong ng dayuhang pera ay dapat i-convert sa rubles para dito. At ito ay dapat gawin ayon sa opisyal na rate ng Central Bank na may bisa sa petsa ng pagdating ng pera sa iyo. sugnay 3 sining. 153 Tax Code ng Russian Federation. Sa una, ikredito ng bangko ang pera sa iyong transit account. Samakatuwid, kailangan mong tumutok nang tumpak sa petsa ng pagtanggap ng kita sa account na ito, at hindi sa petsa ng paglilipat nito sa isang foreign currency account.

Ang isang Russian travel agency ay maaaring makatanggap ng pera sa kanyang foreign exchange account upang magbayad para sa mga papasok na serbisyo sa turismo sa anyo ng mga komisyon at bayad sa ahente kapag nagbibigay ng mga serbisyo sa mga dayuhang organisasyon at mga indibidwal hindi residente.

Ang buong halaga ng mga kita sa foreign currency na natanggap ng organisasyon ay na-credit sa isang transit foreign currency account, at ang bangko ay nagpapadala sa organisasyon ng kaukulang paunawa.

Mula 01/01/2007, kinansela ang kinakailangan para sa ipinag-uutos na pagbebenta ng bahagi ng mga kita ng foreign exchange sa domestic foreign exchange market. Pederasyon ng Russia.

Halimbawa

Ang Turexpress LLC ay nakatanggap ng kita mula sa isang dayuhang kasosyo sa halagang $10,000 at nagpasya na i-convert ito sa mga rubles. Bago ang pagbebenta ng pera, ang Turexpress LLC ay nagbayad ng mga bayarin sa komisyon pabor sa awtorisadong bangko para sa pagbabayad mula sa isang transit currency account sa halagang USD 500.

Isinasaalang-alang ang mga gastos na natamo, ang halagang napapailalim sa pagbebenta ay:
(10,000 USD - 500 USD) x 25% = 2,375 USD.

Pansin: karaniwang anyo Walang application form para sa pagbebenta ng pera. Samakatuwid, ang mga bangko ay bumuo nito nang nakapag-iisa.

Ang foreign currency ay binibilang sa account 52 "Mga account ng pera".

Dalawang sub-account ang binuksan para dito:
52-1 "Mga account ng pera sa loob ng bansa";
52-2 “Mga account ng pera sa ibang bansa.”

Ang mga benta ng dayuhang pera ay ipinapakita gamit ang pangalawang-order na mga subaccount:
52-1-1 "Kasalukuyang foreign currency account";
52-1-2 “Transit currency account”;
52-1-3 "Account ng pera sa espesyal na transit."

Ang currency na natanggap mula sa dayuhang mamimili ay na-kredito sa transit currency account. Sa kasong ito ang mga kable ay tapos na:
Debit 52-1-2 Credit 62- - natanggap ang mga kita sa foreign currency sa transit foreign currency account.
Ang halaga ng pera na inilaan para sa pagbebenta ay na-debit sa account 57 "Mga paglilipat sa transit":
Debit 57 Credit 52-1-2 - pera na ipinadala para ibenta.
Ang mga pondo ng ruble na natanggap mula sa pagbebenta ng pera ay makikita sa mga talaan ng accounting tulad ng sumusunod:
Debit 51 Credit 76 - ang pera mula sa pagbebenta ng pera ay na-kredito sa kasalukuyang account.
Debit 76 Credit 91-1 - sumasalamin sa iba pang kita mula sa pagbebenta ng pera.
Ang pera na ibinebenta ng bangko ay isinasawi gamit ang sumusunod na transaksyon:
Debit 91-2 Credit 57 - ibinebenta ang pera ay tinanggal.
Lahat ng mga gastos na nauugnay sa pagbebenta ng pera ay isinusulat sa debit ng subaccount 91-2 "Iba pang mga gastos".

Pansin: Ang pagkalugi mula sa pagbebenta ng pera ay binabawasan ang nabubuwisang tubo (clause 6, 15 clause 1, artikulo 265 ng Tax Code ng Russian Federation, bahagi 2.(2)).

Halimbawa

Noong Marso 16, 2009, ang mga kita ng dayuhang pera sa halagang 10,000 USD ay natanggap sa transit foreign currency account ng Turexpress LLC sa bangko. Sa parehong araw, nagpadala ang Turexpress sa bangko ng isang order na ibenta ang bahagi ng mga natanggap na natanggap (2,500 USD) at i-kredito ang natitirang halaga sa kasalukuyang foreign currency account. Ibinenta ng bangko ang currency sa rate na 29 rubles/USD. Ang exchange rate ng US dollar na itinatag ng Central Bank of Russia sa pagtanggap ng currency sa transit currency account, pati na rin sa pagbebenta nito at pag-kredito ng mga balanse sa kasalukuyang currency account, na nagkakahalaga ng 28 rubles/USD. Para sa operasyon, isinulat ng bangko ang 1,000 rubles mula sa kasalukuyang account ng Turexpress LLC.

Ang mga sumusunod na entry ay dapat na naitala sa accounting:

№ P/P		Pagsusulatan ng account		Halaga (rubles)
		Utang	Credit
	natanggap ang mga kita sa foreign currency sa transit account			280,000 (10,000 USD x 28 rubles)
	bahagi ng mga nalikom sa foreign exchange ay ginagamit para sa pagbebenta			70,000 (2,500 USD x 28 rubles)
	ang mga pondo mula sa obligadong pagbebenta ng mga nalikom sa dayuhang pera ay na-kredito sa kasalukuyang account			72,500 (2,500 USD x 29 rubles)
	ibinenta ang pera na natanggal
	komisyon na ibinawas ng bangko
	Sumasalamin sa iba pang kita mula sa pagbebenta ng pera			7250 0 (2,500 USD x 29 rubles)
	ang natitirang pera pagkatapos ng pagbebenta ay na-kredito sa kasalukuyang foreign exchange account			210,000 (10,000 USD – 2,500 USD) x 28 rubles)

PANGKALAHATANG SCHEME NG CORESPONDENCE NG MGA ACCOUNT

Upang i-account ang mga transaksyon sa dayuhang kalakalan sa pamamagitan ng patakaran sa accounting ng negosyo batay sa Chart of Accounts para sa accounting ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng mga organisasyon, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Oktubre 31, 2000 No. 94n "Sa pag-apruba ng Chart of Accounts para sa accounting ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng mga organisasyon at mga tagubilin para sa aplikasyon nito", ang tsart ng gumagana ng mga account ay dapat maaprubahan.

Upang ang exporter ay makapagsagawa ng mataas na kalidad na kontrol sa paggalaw at kaligtasan ng mga kalakal sa pag-export at mga settlement sa ilalim ng mga kontrata sa pag-export, ipinapayong magbukas ng mga sub-account ng una, pangalawa at pangatlong order sa mga pangunahing accounting account. .

Upang matiyak ang hiwalay na accounting ng mga kalakal na inilaan para sa pagbebenta sa domestic market at para sa pag-export sa bodega ng organisasyon, inirerekumenda na buksan ang mga subaccount para sa account 41 "Mga Kalakal":

41-1 "Mga Kalakal";
41-2 "I-export ang mga kalakal";
41-2-1 "I-export ang mga kalakal sa bodega";
41-2-2 "I-export ang mga kalakal na dinadala."

Kapag nag-export ng mga kalakal, binabayaran ang mga tungkulin sa pag-export, na isang uri ng mga tungkulin sa customs na ipinapataw kapag ang mga kalakal ay na-export mula sa teritoryo ng customs ng Russian Federation alinsunod sa ipinahayag na rehimen.

Ang mga pag-aayos sa mga awtoridad sa customs ay isinasagawa sa account 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang", habang ang mga sub-account ay dapat buksan sa account 76, halimbawa:

76-4 "Mga pag-aayos sa mga awtoridad sa customs";
76-4-1 "Mga pag-aayos sa mga awtoridad sa customs sa rubles";
76-4-2 "Mga pakikipag-ayos sa mga awtoridad sa customs sa dayuhang pera."

Depende sa mga kondisyon ng paghahatid na itinakda ng kontrata, ang negosyo na nag-export ng mga kalakal ay maaaring magkaroon ng mga gastos na nauugnay sa paggalaw ng mga kalakal sa rubles at dayuhang pera, kapwa sa teritoryo ng Russian Federation at sa ibang bansa. Ang nasabing mga gastos ay naitala sa account 44 "Mga gastos sa pagbebenta". Kinakailangan din na magbukas ng mga sub-account para sa account na ito:

44-1 "Mga gastos sa pagbebenta";
44-2 "I-export ang mga gastos sa pagbebenta";
44-2-1 "I-export ang mga gastos sa pagbebenta sa rubles";
44-2-2 "Mga gastos sa pagbebenta para sa pag-export sa dayuhang pera."

Ang isang pangkalahatang pamamaraan para sa accounting para sa mga transaksyon sa pag-export ay maaaring magmukhang ganito:

Pagsusulatan ng account		Mga nilalaman ng operasyon
Utang	Credit
	20	isinaalang-alang ang pag-export ng mga natapos na produkto sa gastos ng produksyon
	43 subaccount "I-export ang mga natapos na produkto sa bodega"	ang mga natapos na produkto ay ipinadala sa isang dayuhang mamimili
	51	ang mga gastos para sa paghahatid ng mga kalakal sa customs point ay nabayaran na
	51	ang mga pondo ay inilipat upang magbayad ng mga tungkulin sa customs sa rubles
	52	ang mga pondo ay inilipat upang magbayad ng mga tungkulin sa customs sa dayuhang pera
44 subaccount "I-export ang mga gastos sa pagbebenta sa rubles"	76 subaccount "Mga settlement na may customs sa rubles"	ang mga tungkulin sa customs ay binayaran sa rubles
	76 subaccount "Mga settlement na may customs sa foreign currency"	mga tungkulin sa customs na binabayaran sa dayuhang pera
19 subaccount na "VAT sa pag-export ng mga kalakal"	76 subaccount "Mga settlement na may customs sa rubles"	Ang VAT na binayaran sa customs sa rubles
44 subaccount "I-export ang mga gastos sa pagbebenta sa foreign currency"	52	Ang mga posibleng gastos sa paghahatid ng mga kalakal sa bansang pag-export at mga gastos sa pagbebenta nito ay binabayaran (depende sa mga tuntunin ng paghahatid)
	90 subaccount na "Kita"	makikita ang kita para sa ibinebentang mga kalakal na pang-export
90 subaccount "Halaga ng pag-export ng mga kalakal"	45 subaccount na "I-export ang mga kalakal na naipadala"	ang halaga ng naibentang mga kalakal na pang-export ay inalis
	44 subaccount "I-export ang mga gastos sa pagbebenta sa rubles"	Ang mga gastos sa pag-export sa rubles ay isinulat para sa mga benta
90 subaccount "Mga gastos sa pag-export ng mga kalakal"	44 subaccount "I-export ang mga gastos sa pagbebenta sa foreign currency"	Ang mga gastos sa pag-export sa dayuhang pera ay tinanggal para sa mga benta
44 subaccount "I-export ang mga gastos sa pagbebenta sa foreign currency"	91
91	44 subaccount "I-export ang mga gastos sa pagbebenta sa foreign currency"
90 (99) subaccount na "Kita (pagkawala) mula sa mga benta"	99 (90)	natukoy ang resulta ng pananalapi mula sa pagbebenta ng mga kalakal na pang-export
	62 subaccount "Mga settlement sa ilalim ng mga kontrata sa pag-export"	ang mga nalikom mula sa isang dayuhang mamimili ay na-kredito sa account ng transit currency
62 subaccount "Mga settlement sa ilalim ng mga kontrata sa pag-export"	91	posibleng isinulat ang pagkakaiba sa halaga ng palitan
91	62 subaccount "Mga settlement sa ilalim ng mga kontrata sa pag-export"	posibleng isinulat ang pagkakaiba sa halaga ng palitan
	52 subaccount na "Transit currency account"	inilipat ang mga pondo upang bayaran ang mga gastos sa pag-export
51	52 subaccount na "Transit currency account"	ang mga pondo mula sa obligadong pagbebenta ng bahagi ng mga nalikom sa dayuhang pera ay na-kredito sa kasalukuyang account ng ruble
52 subaccount "Kasalukuyang currency account"	52 subaccount na "Transit currency account"	ang natitirang bahagi ng mga kita ng dayuhang pera ay kredito
52 subaccount na "Transit currency account"	91	posibleng isinulat ang pagkakaiba sa halaga ng palitan
91	52 subaccount na "Transit currency account"	posibleng isinulat ang pagkakaiba sa halaga ng palitan

Dahil ang accounting ng mga operasyon para sa produksyon at pagkuha ng mga kalakal na inilaan para sa pag-export ay isinasagawa nang katulad ng accounting ng mga kalakal na ginawa at binili para sa kanilang pagbebenta sa teritoryo ng Russian Federation, hindi namin isasaalang-alang ang mga operasyong ito. Pag-isipan natin ang mga operasyon ng pagbebenta ng mga kalakal na pang-export sa ilalim ng kontrata sa kalakalang panlabas.

ACCOUNTING PARA SA PAGBENTA NG MGA KALANDA

Halimbawa.

Ang organisasyon ay pumasok sa isang kontrata sa dayuhang kalakalan para sa supply ng mga kalakal na pang-export. Mga tuntunin sa paghahatid na "Incoterms-2000" CFR - daungan ng dagat sa Finland. Ang mga tuntunin ng paghahatid ay nagsasaad na ang panganib ng hindi sinasadyang pagkawala ng mga kalakal ay pumasa sa dayuhang mamimili sa sandaling ang mga kalakal ay dumaan sa riles ng barko sa daungan ng kargamento sa Murmansk.

Ang halaga ng kontrata ng mga kalakal ay 30,000 euro. Ang halaga ng customs na ginamit upang kalkulahin ang mga tungkulin sa customs ay 32,000 euros.

Ang halaga ng naibentang mga kalakal sa pag-export ay umabot sa 800,000 rubles, ang halaga ng VAT na ipinakita ng supplier ng mga kalakal ay 144,000 rubles. Ang mga gastos sa paghahatid ng mga kalakal sa bodega ay umabot sa 13,800 rubles hindi kasama ang VAT.

Ang mga gastos ng exporter para sa pagbabayad para sa mga serbisyo ng isang organisasyon ng transportasyon - isang carrier ng dagat na naghatid ng mga kalakal mula sa isang nagbebenta ng Ruso sa isang dayuhang mamimili - 63,000 rubles.

Ipagpalagay natin na ang euro exchange rate ay hindi nagbago at naging 34.50 rubles bawat 1 euro.

Upang maitala ang kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal sa pag-export sa accounting, kinakailangan upang matukoy ang sandali ng paglipat ng pagmamay-ari ng mga kalakal. Alinsunod sa Artikulo 224 ng Civil Code ng Russian Federation, ang paglipat ng isang bagay ay ang paghahatid nito sa acquirer, pati na rin ang paghahatid sa isang carrier para sa pagpapadala sa acquirer o paghahatid sa isang organisasyon ng komunikasyon para sa pagpapasa sa acquirer.

Ang paglipat ng isang bagay ay katumbas ng paglilipat ng isang bill of lading o iba pang dokumento sa pagpapadala para dito.

Sa aming halimbawa, ang mga tuntunin sa paghahatid ay CFR. Ang terminong "Halaga at Freight" ay nangangahulugan na ang nagbebenta ay naghahatid kapag ang mga kalakal ay dumaan sa riles ng barko sa daungan ng kargamento.

Dapat bayaran ng nagbebenta ang mga gastos at kargamento na kinakailangan upang dalhin ang mga kalakal sa pinangalanang daungan ng patutunguhan, ngunit ang panganib ng pagkawala o pinsala sa mga kalakal, pati na rin ang anumang karagdagang gastos na natamo pagkatapos maipadala ang mga kalakal, ay pumasa mula sa nagbebenta sa ang bumibili.

Sa ilalim ng mga tuntunin ng termino ng CFR, ang nagbebenta ay may pananagutan sa paglilinis ng mga kalakal para i-export.

Sa halimbawa, hindi namin isasaalang-alang ang mga isyu ng VAT sa mga export na kalakal, dahil isasaalang-alang namin ang mga isyung ito nang hiwalay.

Pagsusulatan ng account		Halaga, rubles	Mga nilalaman ng operasyon
Utang	Credit
41	60	800 000	Ang mga kalakal na ibebenta para sa pag-export ay na-capitalize
19	60	144 000	Ang VAT na ipinakita ng supplier ng mga kalakal ay makikita
60	51	13 800	Binayaran ang mga gastos sa paghahatid ng mga kalakal sa bodega
Mga talaan ng accounting sa petsa ng pagpaparehistro ng deklarasyon ng customs ng kargamento
44	76	1 104	Customs duty na sinisingil sa rubles (32,000 euros x 0.1% x 34.50 rubles bawat 1 euro)
44	76	552	Customs duty na sinisingil sa foreign currency (32,000 euros x 0.05% x 34.50 rubles bawat 1 euro)
44	60	13 800	Ang mga gastos sa paghahatid ng mga kalakal sa bodega ay kasama sa mga gastos sa pagbebenta
60	51	63 000	Binabayaran ang mga serbisyo ng carrier sa dagat
Sa petsa ng paglipat ng pagmamay-ari ng mga kalakal sa isang dayuhang mamimili
62	90-1	1 035000	Naipon na kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal na pang-export (30,000 euros x 34.50 rubles bawat 1 euro)
90-2	41	800 000	Ang presyo ng pagbili ng mga kalakal na ibinebenta ay tinanggal
44	60	63 000	Ang mga serbisyo ng carrier ng dagat ay makikita
90	44	78 456	Ang mga gastos na nauugnay sa pagbebenta ng mga kalakal na pang-export ay inalis na
Mga entry sa accounting sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat
90	99	156 544	Sinasalamin ang resulta sa pananalapi mula sa pagbebenta ng mga kalakal sa pag-export (kita)
Mga entry sa accounting sa petsa ng pagtanggap ng bayad mula sa dayuhang mamimili
52	62	1 035000	Ang kita mula sa mga benta ng mga kalakal na pang-export ay kredito

Katapusan ng halimbawa.