Ev Protez ve implantasyon Sabit kıymetlerde KDV'nin vergi indirimi. KDV'nin duran varlıklara yansıması Duran varlıklara ilişkin KDV, aşağıdaki durumlarda geri ödenir:

Protez ve implantasyon

Sabit kıymetlerde KDV'nin vergi indirimi. KDV'nin duran varlıklara yansıması Duran varlıklara ilişkin KDV, aşağıdaki durumlarda geri ödenir:

Tek bir belge kullanılarak birden fazla sabit kıymet satın alındı, ancak yalnızca bir fatura alındı. Birbirinden bağımsız duran varlıklar farklı dönemlerde devreye alınır. Kesinti hakkı devreye alınırken kullanılabilir mi, yoksa alınan faturadaki son nesnenin girilmesi beklenebilir mi?

Rusya Maliye Bakanlığı'na göre, sabit kıymetler için farklı vergi dönemlerinde parçalar halinde tek bir fatura temelinde KDV'nin düşürülmesi kabul edilemez, çünkü bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu normlarına aykırıdır.

Gerekçe

1.Durumdan
Olga Tsibizova

Hangi noktada - 08 veya 01 hesabına yansıtıldığında - sabit kıymet tedarikçisinin sunduğu KDV'yi düşmeliyim?

Genel bir kural olarak, kesinti ancak edinilen mülkün sabit kıymet olarak kaydedilmesinden sonra kullanılabilir (hesap 01'de aktifleştirilir).

Edinme (yaratma) maliyetleri 08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar” hesabının borcuna yansıtılan nesnelere ilişkin girdi KDV'sinin düşülmesi imkansızdır. Bunun nedeni muhasebede sabit varlıkların aynı hesap 01'e kaydedilmesidir. Ve hesap 08, ancak daha sonra sabit varlıklara dahil edilecek mülkleri dikkate alır (Hesap planı talimatları). Vergi indirimini uygulamak için kayıtlı olması gereken sabit kıymettir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3. paragrafı, 1. paragrafı, 172. maddesi). Bu nedenle, sabit kıymetlere ilişkin girdi KDV'si ancak 01 hesabına yansıtıldıktan sonra düşülebilir.

Bu bakış açısı, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Ocak 2013 tarih ve 03-07-14/06, 24 Ocak 2013 tarih ve 03-07-11/19 tarih ve Federal Vergi Dairesi'nin mektuplarında yansıtılmaktadır. Rusya, 19 Ekim 2005 tarihli, No. MM-6 -03/886.

Bu kuralın bir istisnası, KDV'ye tabi faaliyetlerde yeniden inşa edilmesi ve sabit kıymet olarak kullanılması için edinilen gayrimenkul nesneleridir. Bu tür nesneler inşaat ve montaj işleri için edinilen mülk olarak değerlendirilmelidir. Bu mülkle ilgili olarak, vergi indirimlerinin uygulanmasına ilişkin prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. Maddesinin paragrafları ve paragraf 1 ve paragraf 6 normları ile düzenlenmektedir. Bu nedenle, bu tür nesneler için, satın alma maliyetleri 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar" hesabına yansıtıldığında girdi KDV'si düşülebilir. Benzer açıklamalar Rusya Maliye Bakanlığı'nın 16 Temmuz 2012 tarih ve 03-07-11/185 tarih ve 30 Aralık 2011 tarih ve 03-07-11/361 sayılı yazılarında da yer almaktadır.

Baş muhasebeci şunu tavsiye ediyor: Kesinti hakkı, mülkün 01 hesabına yansımasına bağlı değildir, asıl mesele onu aktifleştirmek ve diğer zorunlu koşullara uymaktır. Ancak böyle bir prosedürü uygulama hakkının büyük olasılıkla mahkemede savunulması gerekecektir. İşte size yardımcı olacak argümanlar.

Vergi Kanunu, sabit varlıkların kaydının hangi hesaba yansıtılacağına ilişkin talimatlar içermemektedir. Bu nedenle, mülk makbuzunu 08 hesabına yansıtarak KDV indirimi uygulama hakkına sahipsiniz. Sonuçta, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. maddesinin 3. paragrafının resmi şartı yerine getirilecektir.

Tahkim uygulaması bu bakış açısını doğrulamaktadır. Örneğin, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin 7 Kasım 2013 tarih ve VAS-15354/13, 5 Şubat 2010 tarih ve VAS-793/10, 6 Ağustos 2009 tarih ve VAS-10042/ kararları. 09, 3 Mart 2009 tarihli. No. VAS-1795/09, tarih ve 8 Şubat 2008 No. 1112/08, Volga Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 16 Ekim 2009 tarih ve A57-23784/2008 kararı, Ural Bölgesi, 23 Nisan 2009 tarihli, F09-2299/09- C2, Batı Sibirya Bölgesi, 1 Nisan 2009 tarihli, F04-1990/2009(3825-A75-49), 8 Aralık 2008 tarihli, F04-6727 sayılı /2008(15331-A67-42), tarih 7 Nisan 2008 No. F04-1668/2008(1938-A45-25), Kuzeybatı Bölgesi tarih, 27 Ocak 2012 No. A56-10457/2011, tarih 28 Kasım 2008 A05-2987/2008, 27 Ağustos 2009 tarihli Volga-Vyatka Bölgesi No. A11-10083/2008-K2-21/543, 23 Mayıs 2005 tarih ve A29-8703/2004A, 31 Ağustos tarihli Moskova Bölgesi, 2012 Sayı A41-15463/11, tarih 8 Eylül 2008 Sayı KA-A40/8309-08-2 tarih 12 Ağustos 2008 Sayı A33-12889/07-F02-3777/08, tarih 2 Şubat 2006 Sayı. A33-4794/05-F02-6965/05 -C1, Kuzey Kafkasya Bölgesi, 27 Şubat 2008 tarihli, No. F08-582/08-204A. Ayrıca, Volga Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi'nin 5 Eylül 2013 tarih ve A72-13061/2012 sayılı kararı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 173. Maddesinin 2. paragrafı ile KDV geri ödemesi için ayrılan üç yıllık süreyi belirtmektedir. nesnenin maliyetinin 08 hesabına yansıtıldığı tarihten itibaren tam olarak sayılmalıdır. Bu tarih ile nesnenin sabit kıymetlere dahil edildiği tarih (01 hesabına yansıtılan) arasında üç yıldan fazla bir süre geçmişse, kuruluş hakkını kaybeder KDV'yi düşürmek için.

Müfettişlerle olası anlaşmazlıkları önlemek için PBU 6/01'in 4. paragrafının "a" alt paragrafını kullanabilirsiniz. Bu norm, operasyonlarına başlamadan önce 01 hesabındaki sabit varlıkları muhasebeleştirmenize olanak tanır. Bu nedenle kuruluş, henüz kullanılmayan bir sabit varlığın maliyetini 01 hesabına aktarabilir. Önemli olan, bu nesnenin kullanıma hazır olması ve değişiklik, kurulum vb. gerektirmemesidir. Diğer tüm sabit varlıklar, aktifleştirildiğinde derhal 08 hesabından 01 hesabına yazılır.

Sabit varlıkların muhasebe için kabulü belgelenmelidir. Bu tür belgeler, OS-6 formunda bir stok kartıdır ve sabit kıymetin türüne bağlı olarak OS-1 formunda, OS-1a formunda veya OS-1b formunda hareket eder. Bu, Rusya Devlet İstatistik Komitesi'nin 21 Ocak 2003 tarih ve 7 sayılı Kararı ile onaylanan talimatlardan ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın 16 Mayıs 2006 tarih ve 03-02-07/ tarihli mektubunun 2. paragrafından gelmektedir. 1-122. Tahkim uygulaması da bunu doğrulamaktadır (örneğin bkz. Ural Bölgesi FAS'ın 27 Mart 2006 No. Ф09-1508/06-С7, Doğu Sibirya Bölgesi'nin 12 Nisan 2005 No. А33-19834/04- tarihli kararları) С3-Ф02 -1338/05-S1 ve 29 Mart 2005 tarihli, No. A19-15351/04-50-F02-1101/05-S1).

2.Durumdan
Olga Tsibizova Rusya Maliye Bakanlığı Vergi ve Gümrük Tarife Politikası Dairesi Müdür Yardımcısı

Cari vergi döneminde verginin indirim olarak kabul edilmesi için tüm şartların yerine getirilmesi durumunda KDV indiriminin sonraki vergi dönemlerine aktarılması mümkün müdür?

Alıcı (müşteri), mal, iş veya hizmetin muhasebeye kabul edilmesinden itibaren üç yıl içinde kendisine sunulan KDV tutarını mahsup etme hakkına sahiptir. Üç yıllık süre, varlıkların aktifleştirildiği andan itibaren sayılır. Ve bu sürenin sona erdiği üç aylık dönemin sonuna kadar kesinti talebinde bulunulabilir.

Örneğin, mallar 23 Haziran 2015 tarihinde muhasebeye kabul edildiyse, bu mallara ilişkin KDV'yi düşme hakkı 30 Haziran 2018 tarihine kadar alıcıya aittir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 6.1. Maddesinin 3. Maddesi). Yani bütçeden geri ödeme amaçlı kesinti tutarının talep edilebileceği son beyanname 2018 yılının ikinci çeyreğine ait beyanname olacaktır. Bu tür açıklamalar Rusya Maliye Bakanlığı tarafından 12 Mayıs 2015 tarih ve 03-07-11/27161 sayılı yazıda yapılmıştır.

Üç yıl boyunca aynı faturaya göre KDV parça parça yani farklı çeyreklerde düşülebilir. İstisnalar faturalardır:
– sabit varlıkların *, maddi olmayan varlıkların ve kurulum için ekipmanın satın alınmasından elde edilen;
– vergi acenteleri tarafından derlenmiştir;
– alınan avans tutarları karşılığında satıcılar tarafından verilir.

Bu tür faturalar için, gerekli tüm koşulların karşılandığı çeyrekte bir zamanda girdi KDV'sini düşürün. *

Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. maddesinin 1.1. fıkrasının 1. fıkrasının hükümlerinden kaynaklanmaktadır ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın 9 Nisan 2015 tarih ve 03-07-11/20290 tarihli mektuplarıyla onaylanmıştır ve 03-07-11/20293 sayılı.

1 Ocak'tan itibaren şirketlerin, mal, iş veya hizmetlerin dikkate alındığı andan itibaren üç yıl içinde KDV'yi indirim olarak kabul etmelerine resmi olarak izin verildi. Ancak şu soru ortaya çıktı: Kesintiyi tek bir faturada farklı çeyrekler arasında dağıtmak mümkün mü? Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda cevap yok. Yetkililer böyle bir kesintinin yasal olduğunu doğruladı. Önemli olan üç yıllık süreyi yakalamaktır.

Örnek. Üç aylık dönemler arasında bir faturaya kesinti nasıl kaydedilir?

2015 yılının ilk çeyreğinde şirket, tedarikçiden mallar için 150.000 RUB tutarında KDV dahil bir fatura aldı. Muhasebeci ilk çeyrek için KDV tahakkukunu hesapladı. Vergi miktarı 100.000 ruble idi. Muhasebeci, vergi iadesiyle ilgili derinlemesine kamera çalışmasını önlemek için alınan faturadan yalnızca 70.000 ruble kesti. Geriye kalan 80.000 ruble. sonraki çeyreklerde dikkate alınacaktır.

Aynı zamanda Maliye Bakanlığı, sabit kıymetler hariç olmak üzere faturaların yalnızca mal, iş ve hizmetlere ilişkin ayrı kesintilere bölünmesine izin verdi. Sonuçta onlara özel bir kural var. Sabit varlıklardan yapılan kesintiler ancak tamamen ve muhasebe için kabul edildikten sonra talep edilebilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. Maddesi, Madde 1). *

Maliye Bakanlığı'ndan gelen yeni mektup özel bir talebe yanıt niteliğindedir. Rusya Federal Vergi Servisi bunu henüz web sitesinde yayınlamadı. Saha müfettişleri bu konuda aksi görüşte olabilir. Bu nedenle kesintileri üç aylık dönemler arasında tek bir fatura üzerinden aktarmayı planlayan bir şirketin, müfettişlerle bir anlaşmazlığa hazırlıklı olması gerekir.

Ticari faaliyetlerde kullanılmak üzere satın alınan sabit kıymetler veya ekipman üzerinden KDV'nin düşülmesine Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tam olarak izin vermektedir. Ancak duran varlıklarda KDV indiriminin uygulanabilmesi için mevzuatta bir takım koşullar öngörülmektedir. Çeşitli durumlarda vergi indirimlerini uygulamanın temel kurallarını ve nüanslarını ele alalım.

Duran varlıklara ilişkin KDV'nin düşülme anı

Sabit kıymetlerde KDV indirimini kabul etmenin özelliği, bu işlemin anının doğru belirlenmesinde yatmaktadır. Sanatın 1. paragrafına göre verginin indirim için sunulmasının koşullarından biri. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172'si, bir nesnenin sabit kıymet olarak kaydedilmesidir. Ancak Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, bir nesnenin sabit kıymet olarak muhasebeye kabul edilebileceği esasına göre açık özelliklere sahip değildir. Bu nedenle kesinti anı sorunu net değildir.

Bu nedenle, başlangıçta düzenleyici makamlar, sabit kıymet satın alırken KDV indiriminin ancak mülk 01 “Sabit Varlıklar” hesabına yansıtıldıktan sonra mümkün olduğu konusunda ısrar etti (örneğin, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 02.12.2015 tarihli mektuplarına bakınız). 03-07-11/6141, tarih 24.01.2013 Sayı 03-07-11/19). Daha sonra Maliye Bakanlığı'nın konumu değişti - bkz. “Hesap 08'deki sabit varlıklar için kesinti sorun değil.” Artık yetkililer, 08 hesabına girişten sonraki 3 yıl içinde KDV'nin indirim olarak kabul edilmesinin mümkün olduğunu düşünüyor (Maliye Bakanlığı'nın 04/11/2017 tarih ve 03-07-11/21548 tarihli yazısı).

Adli uygulama, sabit varlıkların muhasebe için kabul edildiği hesabın önemli olmadığı gerçeğinden kaynaklanmaktadır. Mesele şu ki, muhasebede edinilen mülk, sabit bir varlık haline gelmeden önce muhasebeye yansıtılmanın birkaç aşamasından geçer. Gayrimenkul alımına ilişkin işlemler ilk olarak 08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar” hesabına yansıtılır. Bir nesnenin 01 hesabına aktarımı ancak başlangıç değeri tam olarak oluştuktan sonra gerçekleştirilir. Bu nedenle, vergi mükellefi 08 hesabına yerleştirilen sabit kıymetler için kesinti almaya karar verirse, vergi makamlarıyla bir anlaşmazlık olasılığı vardır. Ancak bakış açınızı mahkemede savunma şansınız yüksektir.

Kurulum gerektirmeyen sabit kıymetlerde KDV indirimi

Bir işletme tarafından satın alınan nesneler, üretim faaliyetlerinde kullanıma hemen uygun hale gelebilir ve montaj veya kurulum gerektirmez. Bu durumda, nesnenin tescili döneminde sabit kıymetlere ilişkin KDV düşülür.

Kurulum gerektiren sabit kıymetlerde KDV indirimi

Kanun, kurulum gerektiren nesnelerin çalışır duruma getirilmesi için, nesnelerin montajı veya kurulumunda iş yapan üçüncü taraf kuruluşların yanı sıra kurulum işlerinde kullanılan ekipman ve malzeme tedarikçilerine ödenen verginin düşürülmesine izin vermektedir. Bu, Sanatın 6. paragrafında açıkça belirtilmiştir. Rusya Federasyonu'nun 171 Vergi Kanunu.

Kurulum ve montaj gerektiren varlıklar ilk olarak 07 "Kurulum ekipmanı" muhasebe hesabına kaydedilir ve ekipman kurulum için transfer edildikçe hesap 08'e daha fazla borçlandırılır. Hesap 01'de büyük harf kullanımı ancak bir araya getirilen nesneler tamamen kullanıma hazır olduktan sonra gerçekleşir. Bu durumda, nesnenin 07 hesabına yansıtıldığı anda “girdi” KDV'sinin düşülmesine izin verilir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Ocak 2010 tarih ve 03-07-08/20 tarihli mektubu).

Devlet kaydına tabi sabit kıymetlerde KDV indirimi

Devlet tesciline tabi sabit varlıklar özel ilgiyi hak etmektedir: binalar, yapılar ve diğer gayrimenkuller. Yukarıda belirtildiği gibi, sabit kıymetlerde KDV indirimi elde etmenin koşullarından biri, bu nesnelerin tescili ve Sanatın 1. paragrafında belirtildiği gibi bu gerçeğin belgesel olarak doğrulanmasıdır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172'si. Bu tür nesnelerin kaydının teyidi imzalı bir kabul sertifikasıdır. İlgili kanunun imzalandığı dönemde ve devlet tescili beklenmeden KDV indirimi talep edilebilir.

Duran varlıklarda KDV indirimi hakkı olmadığında

“Girdi” KDV tutarları indirilemez, ancak bu tür nesnelerin operasyonlar için satın alınması durumunda sabit varlıkların maliyetine dahil edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. Maddesinin 2. fıkrası):

Sanatın 2. fıkrası uyarınca satış olarak tanınmaz. Rusya Federasyonu'nun 146 Vergi Kanunu;
Rusya Federasyonu toprakları dışında gerçekleştirilen;
KDV'den muaf veya tabi olmayan;
muaf olan veya vergi mükellefi olmayan kişiler tarafından gerçekleştirilir.

Hem vergiye tabi işlemleri hem de verginin hesaplanmasından ve ödenmesinden muaf olanları aynı anda yürütürken, işletme, Sanatın 4'üncü fıkrası uyarınca bu işlemlerde edinilen nesnelerin kullanımıyla orantılı olarak sabit varlıklar üzerinden KDV düşürür. Rusya Federasyonu'nun 170 Vergi Kanunu. Belirtilen oran, sevk edilen malların maliyeti (yapılan iş, hizmetler), mülkiyet hakları, satışı vergiye tabi olan işlemler (vergiden muaf), toplam mal maliyeti (iş, hizmetler), Vergi dönemi boyunca gönderilen mülkiyet hakları.

Bu durumda vergi mükellefi, hem vergilendirilebilen hem de vergilendirilmeyen (vergiden muaf) işlemlerin gerçekleştirilmesinde kullanılan, edinilen sabit kıymetlere ilişkin vergi tutarlarının ayrı kayıtlarını tutmakla yükümlüdür.

Vergi mükellefinin ayrı bir muhasebesi yoksa, edinilen sabit kıymetlere ilişkin vergi tutarı indirilemez.

Vergi mükellefi, KDV'den muaf malların (işler, hizmetler) üretimi için toplam maliyet payının, mülkiyet haklarının toplam toplam üretim maliyetinin yüzde 5'ini aşmadığı vergi dönemlerinde bu kuralları uygulamama hakkına sahiptir. Bu durumda “girdi” vergisinin tüm tutarları kesintiye tabidir.

Sonuçlar

Yani KDV'ye tabi bir faaliyet için sabit kıymet alınmışsa ve KDV tahsis edilmiş bir fatura mevcutsa kesinti şu şekilde yapılır:

Kurulum ve montaj işi gerektirmeyen sabit kıymetler için kesinti, nesnenin sabit kıymet olarak tescil edildiği dönemde yapılır. 08 hesabına kayıt sırasında beyan edilebilir. Bir anlaşmazlık durumunda mahkemede konumunuzu savunabilirsiniz.
Kurulum gerektiren sabit varlıklar için KDV, nesnenin 07 hesabına yansıtıldığı dönemde zaten düşülebilir.
Devlet tescili gerektiren sabit kıymetler için kesinti, devlet tescili beklenmeden mülk kabul belgesinin imzalandığı dönemde talep edilebilir.

Sabit varlıkların satışını veya edinimini içeren işlemlerde KDV'nin hesaplanması oldukça karmaşık bir konudur. Mülkle ilgili çeşitli manipülasyonlar için bu verginin nasıl hesaplandığını ve hangi noktalara özellikle dikkat etmeniz gerektiğini anlayalım.

Sabit varlıkların ediniminde KDV

Sabit varlık satın alırken, farklı vergilendirme sistemlerini kullanan işletmeler, nesnelerin maliyetini farklı şekilde dikkate alır. Basitleştirilmiş rejimlerin kullanılması, KDV miktarının varlığın başlangıç maliyetinde dikkate alınmasına olanak tanır. OSNO uygulayan ve vergi mükellefi olan şirketler, aşağıdaki şartların yerine getirilmesi durumunda KDV'yi indirim olarak kabul edebilir:

Varlık vergiye tabi işlemlerde kullanılmak üzere satın alınmıştır;
Tahsis edilen vergi tutarının yer aldığı satıcı tarafından düzenlenen bir fatura var;
Nesne kayıt için kabul edildi ve bu andan itibaren 3 yıl henüz dolmadı.

Sabit kıymet satın alırken KDV indiriminden yararlanma imkanının ön şartı, nesnenin hesaptaki sabit kıymetlerin bir parçası olarak muhasebeleştirilmesi için kabul edilmesidir. 01. Kurulum gerektiren ekipman satın alırken, giderlerin maliyeti hesaba yansıtıldıktan sonra KDV düşülebilir. 07 ve eğer nesne şirket veya yükleniciler tarafından inşa ediliyorsa, hesaba yansıtılan tüm maliyetlerin toplam maliyetinden KDV düşülür. 08.

Örnek: Sabit kıymet alımında KDV indirimi

20 Şubat 2018'de vergi mükellefi bir şirket, motoru arızalı, kullanılmış bir araba satın aldı. Araç, 472.000 RUB tutarındaki faturayla birlikte alıcıya devredildi. (72.000 RUB KDV dahil). 1 Mart'ta 2018 yılında bir otomobil bayisinden bir motor satın alındı ve hemen kurulumu yapıldı. Faturaya göre iş maliyetiyle birlikte fiyatı 200.600 ruble olarak gerçekleşti. (30.600 RUB KDV dahil). 1 Mart'ta araba çalışmaya hazırdı.

Muhasebeci, satın almaları olayların kronolojisine uygun olarak kayıtlarla kaydetti:

Operasyon			Toplam

Araç edinme maliyetleri
KDV girişi
İndirim için KDV kabul edilir

Motor satın alma ve kurma maliyetleri
KDV girişi
İndirim için KDV kabul edilir
Nesne işletim sistemine dahil edilmiştir

İşlemler satınalma defterine kaydedilmekte ve 2018 yılı 1. çeyreğine ait KDV beyannamesine yansıtılmaktadır.

2018 yılında sabit kıymet satışında KDV

2018 yılında, bu vergiye tabi faaliyetlerin yürütülmesi sırasında sabit kıymetlerin uygulanmasına KDV hesaplamasıyla eşlik etme prosedürü sarsılmaz kalmıştır. Tam satış fiyatı üzerinden veya satışlar ile kalan değerler arasındaki fark üzerinden hesaplanabilir (bu, varlığın değerinde girdi vergisinin dikkate alınıp alınmamasına bağlıdır).

Örneğin, varlığın temerrüde düşmüş bir kişiden satın alınması ve KDV'siz olarak muhasebeleştirilmesi durumunda, sabit varlıkların satışına ilişkin KDV, satış tutarının tamamı üzerinden tahsil edilir. Satın alma sırasında nesnenin fiyatında vergi dikkate alındıysa, satılırken maliyet farkı üzerinden 18/118 oranında KDV hesaplanır. Sabit varlıkların satış maliyeti genel gelir yapısında sabitlenir, varlıkların kalıntı değeri diğer giderlere kaydedilir.

Örnek: Varlık satın alınırken fiyatında verginin dikkate alınması durumunda, sabit varlıkların satışında KDV

Şirket, kalıntı değeri 700.000 RUB olan bir sabit varlık satıyor. 850.000 RUB satış fiyatıyla. KDV daha önce mülkün maliyetine dahil edildiğinden, aradaki fark satışta vergilendirilecek - 150.000 ruble. (850.000 – 700.000). KDV tutarı 22.881,36 RUB olacaktır. (150.000 x 18/118).

OSNO'da işletim sistemi satışında KDV

Sabit kıymetleri satarken, amortisman ikramiyesinin (daha önce tahakkuk etmişse) varlığını dikkate almak gerekir. Bu durumda mülkün kalıntı değeri, amortisman ve amortisman ikramiyesi düşülerek orijinal değerine eşit olacaktır.

Satışın sonucu şöyle olabilir:

nesnenin satış fiyatı kalıntı değerinden düşükse kârsız;
satış fiyatının kalıntı değeri aşması durumunda kârlıdır.

Bir varlığın satışından kaynaklanan zarar, muhasebede diğer giderlere dahil edilir. Vergi muhasebesinde, kalan hizmet ömrü boyunca eşit taksitler halinde silinerek ertelenmiş vergi borcu yaratılmaktadır. Sabit kıymetlerin kalıntı değeri veya altında satılması durumunda KDV alınmaz.

Sabit varlıkların satışında KDV muhasebesi örneği

Şirketin başlangıç maliyeti 600.000 ruble olan bir varlığı var. + KDV %18 - 108.000 ovmak. Devreye alma Ocak 2017'de tamamlandı, TPE'nin süresi 48 ay oldu. Bir yıl sonra mülkün satılmasına karar verildi. Gerçek hizmet ömrü 12 aydı, kalıntı değeri 450.000 ruble idi. (600.000 – (600.000 / 48x12)). Kalan işletme süresi 36 aydır. (48 – 12). Varlık 413.000 RUB'a satıldı. (63.000 RUB KDV dahil).

Bir muhasebeci bir nesnenin satışına ilişkin işlemleri aşağıdaki gibi yansıtacaktır:

Operasyon			Toplam
Satılan gayrimenkulün ilk maliyeti yansıtılıyor	01/sabit varlıkların elden çıkarılması	01/OS çalışıyor
İşletim sistemi nesnesi uygulandı
Satış fiyatı üzerinden KDV tahsil edilir
İşletme süresi boyunca (12 ay) tahakkuk eden amortisman tutarı silinmiştir.
Varlığın kalıntı değeri silinir
Yansıyan satış zararı (413000-63000-450000)

Satış zararla sonuçlandığından muhasebeci vergi muhasebesinde şunları hesaplayacaktır:

Vergi rejimi değiştiğinde sabit kıymet satışında KDV

Bir şirketin özel bir vergi rejimi kullanırken edindiği mülk satıldığında, muhasebeci için çok sayıda soru ortaya çıkıyor. Sonuçta, basitleştirilmiş insanlar bir işletim sistemi satın alırken onu vergi miktarıyla birlikte tam maliyetle alırlar. Şirketin basitleştirilmiş rejimi değiştirmemesi durumunda işletim sisteminin satışı da KDV alınmadan gerçekleştirilir.

Varlığın şirket bir moddayken edinilip başka bir modda satılması başka bir konudur. Ancak her şey o kadar karmaşık değil. Diğer vergilendirme sistemlerine geçişte daha önce indirim için kabul edilen KDV iade edilir. Vergi, geçiş anındaki kalıntı değer oranında hesaplanır ve bütçeye aktarılır. Gelecekte, sabit varlıkların satışında KDV'nin iadesi artık gerekmeyecektir.

08 "Duran varlıklara yapılan yatırımlar" hesabında kayıtlı bir nesnenin herhangi bir nedenle faaliyete geçirilmemesi durumunda "girdi" KDV'sinin düşme olasılığını düşünelim.

Vergi mükellefinin, örneğin mevcut sabit kıymetin arızalanması durumunda yedek (yedek) ekipman olarak bir sabit kıymet satın aldığını varsayalım. Satın alınan ürünler uzun süre yedekte (depoda) kalabilir. Bu tür “rezerv” ekipmanı, işletmeye alınıncaya kadar 08 “Duran varlıklara yapılan yatırımlar” hesabında muhasebeleştirilir ve 01 “Duran Varlıklar” hesabına yansıtılır. Örneğimizde mevcut sabit kıymetin arızalanması durumunda depoda bulunan ekipmanlar devreye girecektir. Vergi mükellefinin, 08 hesabına yansıma tarihinde edinilen "gelecekteki" sabit kıymet üzerinden KDV'yi düşürme hakkı var mı, yoksa KDV yalnızca nesnenin işletmeye alındığı tarihte indirilebilir mi?

Satın alınan nesnede (OS) KDV indirimi

"Girilen" KDV'nin indirim için kabul edilmesinin temeli, Vergi Kanunu'nun (bundan sonra Kanun olarak anılacaktır) 171, 172. Maddelerinde verilen bir dizi koşulun yerine getirilmesidir.

Sabit kıymet satın alırken vergi mükellefine sunulan KDV tutarlarının düşülmesinin uygulanmasının koşullarından biri “bu sabit kıymetlerin tescilinin kabul edilmesidir” (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3. paragrafı, 1. paragrafı, 172. maddesi).

Görüldüğü gibi Kanun'un 172. maddesinin 1. fıkrasında sabit kıymet olarak kullanılacak taşınmazın hangi hesaba kaydedilmesi gerektiği doğrudan söylenmemektedir. “Kayıt” kavramının kendisi Kanunda tanımlanmamıştır. Bu nedenle, yukarıdaki ifade, diğer şeylerin yanı sıra, aşağıdaki yoruma da izin verir: kurulum gerektirmeyen duran varlıklar satın alırken KDV indirimi alma hakkı, bunların 01 "Sabit varlıklar" hesabına sabit kıymet olarak kaydedilmesi sırasında ortaya çıkar. (veya 03 "Maddi varlıklara yapılan kârlı yatırımlar"). Bir nesnenin 01 "Sabit varlıklar" hesabına yansımasının ancak işletmeye alındıktan sonra yasal olduğu dikkate alındığında, şu sonuca varabiliriz: nesne 08 hesabındaki muhasebede listeleniyorsa, o zaman bunu yapmak imkansızdır. Üzerinden düşülmek üzere “girdi” KDV'sini sunar.

Düzenleyici otoritelerin edinilen sabit kıymetlerle ilgili yaklaşımı da tam olarak budur. Onlara göre, KDV'nin düşülmesi için nesnenin sabit kıymet olarak kaydedilmesi gerekmektedir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 02.12.2015 tarih ve 03-07-11/6141 tarih ve 29.01.2013 tarih ve yazıları) 03-07-14/06, tarih 01/24/2013 Sayı 03-07-11/19, tarih 08/28/2012 Sayı 03-07-11/330, tarih 08/16/2012 Sayı 03 -07-11/303).

Adli uygulamada benzer bir tutumu ifade eden bireysel kararlar vardır (A12-24919/2009 sayılı davada 30 Eylül 2010 tarihli Düzenleyici Federal Antimonopoly Servisi).

Ancak çoğu hukuki anlaşmazlıkta hakimler tam tersi sonuca varmaktadır (Rusya Federasyonu Yüksek Mahkemesinin 21 Eylül 2015 tarih ve 309-KG15-11146 sayılı kararı; FAS VVO'nun 13 Mayıs 2014 tarih ve F01-1266 tarihli kararı). /14, 5 Eylül 2013 tarih ve F06-7762 /13 sayılı FAS PO, A72-13061/2012 sayılı davada (Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesinin 7 Kasım 2013 tarihli, VAS-15354/13 sayılı kararı ile) , davanın denetim yoluyla incelenmek üzere Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığına devredilmesi reddedildi), FAS MO, 21 Ağustos 2013 tarih ve F05-7760/ 13). Aynı zamanda Kanun koyucunun KDV indirim hakkını bir sabit kıymetin işletmeye alma tarihi ile ilişkilendirmediğine dikkat çekerek Kanun'un 171 ve 172. maddelerinin aynı hükümlerinin farklı bir yorumuna bağlı kalıyorlar. Mahkemeler 08 hesabındaki yansımayı “kayıt” olarak kabul etmekte ve bunu KDV indirimi elde etmek için bir temel olarak değerlendirmektedir. Üstelik mahkemeler sıklıkla bu tür kararları vergi makamlarının talebi üzerine veriyordu. Örneğin, ikincisi, bir nesnenin 08 hesabında muhasebe için kabul edildiği andan itibaren faaliyete geçmesine kadar (01 hesabına yansıtılan) kadar üç yıldan fazla bir süre geçtiği ve vergi mükellefinin reasürans edildiği ve kabul edildiği bir durumda KDV'yi düşürmeyi reddetti. Tesisin işletmeye alındığı tarihte kesinti için KDV. Bu gibi durumlarda mahkemeler, satın alınan iş ve malların maliyetinin 01 hesabına değil 08 hesabına yansıtılmasının, Kanun'un 173. maddesinin 2. paragrafında öngörülen sürenin arttırılmasına temel teşkil edemeyeceğini belirtmiştir.

Örneğin, mahkeme davalarından birinde (Rusya Federasyonu Yüksek Mahkemesinin 21 Eylül 2015 tarih ve 309-KG15-11146 sayılı kararı) bu durum dikkate alınmıştır. Vergi mükellefi ekipman satın aldı ve 2009'un dördüncü çeyreğinde bunu 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar" hesabına yansıttı. Ekipman 2010 yılının üçüncü çeyreğinde sabit kıymet olarak kaydedildi. Üç yılın sabit kıymet olarak tescil tarihinden itibaren (yani 2010 yılının üçüncü çeyreğinden itibaren) sayıldığı göz önüne alındığında, vergi mükellefi 2013 yılının ikinci çeyreğinde “girdi” KDV'sinin mahsup edilmesini kabul etmiştir. Ancak vergi dairesi, üç yıllık sürenin dışında sunulduğu için kesinti hakkını reddetti. Mahkeme, KDV'nin düşülmesine ilişkin üç yıllık sürenin 2009 yılının dördüncü çeyreğinden, yani mülkün satın alındığı andan itibaren sayıldığını belirterek, vergi makamlarının pozisyonunu meşru buldu. Biraz sonra Rusya Maliye Bakanlığı'nın mektubunda (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 20 Kasım 2015 tarih ve 03-07-RZ/67429 sayılı mektubu) açıkladığını hatırlayalım: Kanunun 171. Maddesi, vergi mükellefi tarafından edinilen malların (işler, hizmetler), mülkiyet haklarının tescilinden sonraki üç yıl içinde vergi dönemlerinde talep edilebilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. Maddesinin 1.1. fıkrası uyarınca) 1 Ocak 2015 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere) ve ayrıca bu hükmün sabit kıymetler için de geçerli olduğu belirtildi.

Satın alınan nesnenin onarıma tabi olması durumunda “girdi” KDV'sinin düşülmesi

Aynı mektup, yaklaşan onarımlar ve ekipman kurulumuyla bağlantılı olarak 08 hesabında dikkate alınan satın alınan mülk üzerinden KDV'nin düşülmesi konusunu gündeme getirmektedir (ayrıca bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 02/05/ tarihli mektubu). 2016 Sayı 03-07-11/5851). Rusya Maliye Bakanlığı'na göre, söz konusu davada, gayrimenkul edinimi üzerine vergi mükellefinden tahsil edilen KDV tutarlarının düşülmesi, 08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar” hesabına kayıt edildikten sonra gerçekleştirilmektedir. Finansörler açıklamalarında Kanun'un 171. maddesinin 2. fıkrası ve 172. maddesinin 1. fıkrası hükümlerine atıfta bulunarak mal (iş, hizmet) satın alırken vergi mükellefine sunulan KDV tutarlarının indirime tabi olduğunu belirtti. Finansörler benzer bir görüşü daha önce 2012 yılında bir mektupta dile getirmişlerdi (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 16 Temmuz 2012 tarih ve 03-07-11/185 tarihli mektubu). Ayrıca, KDV'ye tabi faaliyetlerde yeniden inşa etmek ve daha fazla kullanmak amacıyla edinilen, 08 hesabına kayıtlı bir mülkle de ilgilendi (bu mektupta sonuç, Kanunun 171. maddesinin 6. paragrafındaki normlara dayanıyordu; bitmemiş sermaye inşaat projelerinin satın alınması sırasında yüklenicilerin vergi mükellefine sunduğu KDV tutarlarının yanı sıra inşaat ve montaj işleri için satın alınan mallarda kesinti uygulanmasına ilişkin prosedürü düzenler).

Ancak, vergi mükellefinin kullanmadan önce tamir etmeyi, yeniden inşa etmeyi vb. planlamaması, ancak herhangi bir nedenle işletmeye alınmaması durumunda, satın alınan sabit kıymetlerden KDV indirimi hakkı konusunda yetkililerin konumu değişti mi (muhasebe edilmiştir) 08 hesabı için, ancak maliyetleri zaten oluşturulmuş)? Şimdiye kadar, “girdi” KDV'sinin mahsup edilmesine ilişkin Kanunun 172. maddesinin 1. paragrafının uygulanmasına ilişkin en son açıklamalar (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 30 Haziran 2016 tarih ve 03-07-11/38360 tarihli mektubu) Duran varlıklar konusunda bu soruya olumsuz yanıt veriyoruz.

Sabit kıymet Ekim 2015'te satın alındı. Ocak 2016'da devreye alındı. Soru: Faturada KDV ne zaman düşülebilir?

Ocak 2016'da. Genel bir kural olarak, kesinti ancak edinilen mülkün sabit kıymet olarak kaydedilmesinden sonra kullanılabilir (hesap 01'de aktifleştirilir).

Olga Tsibizova, Rusya Maliye Bakanlığı Vergi ve Gümrük Tarife Politikası Dairesi Dolaylı Vergiler Dairesi Başkanı

Durum: Hangi noktada - 08 veya 01 hesabına yansıtıldığında - sabit kıymet tedarikçisinin sunduğu KDV düşülmelidir?

Genel bir kural olarak, kesinti ancak edinilen mülkün sabit kıymet olarak kaydedilmesinden sonra kullanılabilir (hesap 01'de aktifleştirilir).

Bu kuralın istisnası, aşağıdaki koşulların karşılandığı gayrimenkullerdir:

nesnenin ekipmanın yeniden inşası, onarımı, kurulumu veya değiştirilmesi için satın alınması;
Eser tamamlandıktan sonra KDV'ye tabi faaliyetlerde kullanılacak.

Bu tür nesneler inşaat ve montaj işleri için edinilen mülk olarak değerlendirilmelidir. Bu durumda, vergi indirimlerinin uygulanma prosedürü, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. maddesinin paragrafları ve 1. paragrafı ve 6. paragrafı normlarına göre düzenlenir. Bu nedenle, bu tür gayrimenkullerde girdi KDV'si, satın alma maliyetlerinin 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar" hesabına yansıtılmasından sonraki üç yıl içinde düşülebilir.

Benzer açıklamalar Rusya Maliye Bakanlığı'nın 20 Kasım 2015 tarih ve 03-07-RZ/67429, 16 Temmuz 2012 tarih ve 03-07-11/185 ve 30 Aralık 2011 tarih ve 30-07-RZ/67429 yazılarında da yer almaktadır. 03-07-11/ 361.

Tahkim uygulaması bu bakış açısını doğrulamaktadır. Örneğin, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin 7 Kasım 2013 tarih ve VAS-15354/13, 5 Şubat 2010 tarih ve VAS-793/10, 6 Ağustos 2009 tarih ve VAS-10042/ kararları. 09, 3 Mart 2009 tarihli. No. VAS-1795/09, tarih ve 8 Şubat 2008 No. 1112/08, Volga Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 16 Ekim 2009 tarih ve A57-23784/2008 kararı, Ural Bölgesi, 23 Nisan 2009 tarihli, F09-2299/09- C2, Batı Sibirya Bölgesi, 1 Nisan 2009 tarihli, F04-1990/2009(3825-A75-49), 8 Aralık 2008 tarihli, F04-6727 sayılı /2008(15331-A67-42), tarih 7 Nisan 2008 No. F04-1668/2008(1938-A45-25), Kuzeybatı Bölgesi tarih, 27 Ocak 2012 No. A56-10457/2011, tarih 28 Kasım 2008 A05-2987/2008, 27 Ağustos 2009 tarihli Volga-Vyatka Bölgesi No. A11-10083/2008-K2-21/543, 23 Mayıs 2005 tarih ve A29-8703/2004A, 31 Ağustos tarihli Moskova Bölgesi, 2012 No. A41-15463/11, tarih 8 Eylül 2008 No. KA-A40/8309-08-2, Doğu Sibirya Bölgesi tarih 12 Ağustos 2008 No. A33-12889/07-F02-3777/08, tarih 2 Şubat , 2006 No. A33-4794/05-F02-6965/05-S1, Kuzey Kafkasya Bölgesi, 27 Şubat 2008 tarih, No. F08-582/08-204A. Ayrıca Rusya Federasyonu Yüksek Mahkemesinin 21 Eylül 2015 tarih ve 309-KG15-11146 sayılı kararında Ural Bölgesi Tahkim Mahkemesinin 15 Haziran 2015 tarih ve F09-2793/15 sayılı kararları, FAS Volga 5 Eylül 2013 tarih ve A72 -13061/2012 sayılı bölge, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 173. Maddesinin 2. paragrafı ile KDV iadesi için ayrılan üç yıllık sürenin, nesnenin değerinden itibaren tam olarak sayılması gerektiğini belirtmektedir. 08 hesabına yansıtılmıştır. Bu tarih ile nesnenin sabit kıymetlere dahil edildiği tarih (01 hesabına yansıma) arasında üç yıldan fazla bir süre geçmişse, kuruluş KDV kesintisi hakkını kaybeder.

Müfettişlerle olası anlaşmazlıkları önlemek için PBU 6/01'in 4. paragrafının "a" alt paragrafını kullanabilirsiniz. Bu norm, sabit varlıkları dikkate almanızı sağlar.