Keling, 7-IFRSga muvofiq qanday oshkor qilish kerakligini ko'rib chiqaylik. Moliyaviy vositalar to'g'risidagi ma'lumotlarni oshkor qilish uchun 7-IFRS talablari har qanday kompaniyalar, hatto moliyaviy institutlar uchun ham tegishli. Keling, ushbu standartning asosiy qoidalarini ko'rib chiqaylik.
Moliyaviy tashkilotning auditi uchun odatiy vaziyatni tasavvur qiling. Siz o'rta darajadagi iste'mol krediti kompaniyasining hisoblarini ko'rib chiqmoqdasiz.
Xorijiy banklardan olingan kreditlarning ko'pligi sababli kompaniya UFRSga muvofiq moliyaviy hisobotlarni talab qiladi. Odatda, bu banklar yirik qarzdorlardan har yili moliyaviy hisobotlarni taqdim etishni talab qiladi.
Moliyaviy hisobotlar eslatmalarini yuzaki tekshirganda, bir qarashda hamma narsa toza va chiroyli ko'rinadi - raqamlar qo'shiladi va hamma narsa muvozanatli.
Ammo diqqat bilan o'rganib chiqsak, kompaniya moliyaviy vositalar bo'yicha hech qanday eslatma taqdim etmagan ( olingan va berilgan kreditlar), balans qiymatidan tashqari.
Ushbu muammoning sababi qisman IFRS 9 Moliyaviy vositalar juda murakkab va og'ir bo'lganligi sababli, standart o'rnatuvchilar oshkor qilish talablarini butunlay boshqacha standartda belgilashga qaror qilishdi - BHMS 7 Moliyaviy vositalar: oshkor qilish.
Aslida, bu standart UFRS 9 ning davomi hisoblanadi.
Keling, 7-IFRS qanday oshkor qilishni talab qilishini ko'rib chiqaylik. Bu talablar moliyaviy institutlar bo'lmagan kompaniyalarga ham tegishli, chunki bu standart moliyaviy vositalarga ega bo'lgan har qanday kompaniyaga nisbatan qo'llaniladi.
Istisnolar yo'q.
Shunday qilib, sizning kompaniyangiz faqat savdo debitorlik va kreditorlik qarzlariga ega bo'lsa ham, sizning hisobingizda moliyaviy vositalar to'g'risida tegishli ma'lumotlar taqdim etilishini ta'minlashingiz kerak.
BHMS 7 “Moliyaviy vositalar: oshkor qilish” ning amal qilish doirasi.
7-IFRS o'z balansida moliyaviy vositalarga ega bo'lgan barcha yuridik shaxslar uchun oshkor qilish talablarini belgilaydi.
Biroq, 30-IAS faqat banklar va moliya institutlariga nisbatan qo'llaniladi, 7-IFRS barcha kompaniyalar uchun qo'llaniladi.
Shunday qilib, agar siz savdo kompaniyasida ishlayotgan bo'lsangiz va sizda ba'zi kreditlar va savdo debitorlik qarzlari bo'lsa ham, moliyaviy hisobotga eslatmalarga nimani kiritish kerakligini bilish uchun 7-IFRS bilan tanishishingiz kerak.
UFRS 7 qamrab ololmaydigan bir necha turdagi vositalar mavjud va siz ularni boshqa standartlarga muvofiq oshkor qilishingiz kerak. Bular kabi vositalar:
- Sho''ba korxonalar, qo'shma korxonalar va assotsiatsiyalardagi ulushlar [qarang IAS 28 ];
- Sug'urta shartnomalari [qarang 4-IFRS, 17-IFRS];
- 32-IAS ga muvofiq kompozit vositalar (bu sizning moliyaviy aktivlaringiz bo'lgan boshqa tashkilotlarning kapital vositalarini emas, balki sizning korxonangizning o'z kapital vositalarini bundan mustasno).
7-IFRSga muvofiq qanday oshkor qilish talab etiladi?
UFRS 7 ikkita asosiy yo'nalish bo'yicha ma'lum tushuntirishlarni talab qiladi:
- Moliyaviy vositalarning muhimligi va
- Moliyaviy vositalar risklarining tabiati va darajasi, bu risklarni boshqarish usullari.
Moliyaviy vositalarning muhimligi.
Ushbu ma'lumotlar moliyaviy vositalarning kompaniyaning moliyaviy holati va faoliyati uchun ahamiyatli ekanligini tushunish uchun zarurdir.
Ular asosiy moliyaviy hisobotlarga ko'ra bir nechta kichik guruhlarga bo'lingan. Keling, ulardan ba'zilarini sanab o'tamiz:
1. Moliyaviy holat to'g'risidagi hisobotni oshkor qilish:
- Standartda keltirilgan toifalar uchun moliyaviy vositalarning balans qiymati.
- Moliyaviy aktivlar yoki moliyaviy majburiyatlar foyda yoki zarar orqali aks ettirilgan adolatli qiymat (FVTPL).
- Boshqa umumiy daromad (FVOCI) orqali adolatli qiymat bo'yicha o'lchanadigan aktsiyadorlik vositalariga investitsiyalar.
- Qayta tasniflashlar.
- Moliyaviy aktivlar va moliyaviy majburiyatlarni hisobga olish.
- Majburiyatlarni ta'minlash.
- Kreditni yo'qotish uchun to'lov hisobi.
- O'rnatilgan derivativlar bilan birlashtirilgan moliyaviy vositalar.
- Moliyaviy vositalarning defolti va majburiyatlarning buzilishi.
2. Umumiy daromad to'g'risidagi hisobot bo'yicha ma'lumotlarni oshkor qilish. Daromadlar, xarajatlar, foyda yoki zararlar to'g'risidagi ma'lumotlarni, asosan, quyidagi moddalar bo'yicha oshkor qilish kerak:
- Moliyaviy vositalarning har bir toifasi uchun sof foyda yoki zarar.
- Jami foiz daromadlari va xarajatlari.
- Foiz komissiyalari va to'lovlar ko'rinishidagi daromadlar va xarajatlar.
- Amortizatsiya qilingan qiymat bo'yicha moliyaviy aktivlarni tan olishni to'xtatishdan olingan daromad yoki zarar tahlili.
3. Boshqa oshkor qilish.
- Xedj buxgalteriya hisobini oshkor qilish (xavflarni boshqarish strategiyalari, to'siqni hisobga olishning ta'siri va boshqalar).
- Adolatli qiymat (uning ta'rifi; moliyaviy aktivlar va majburiyatlarning adolatli qiymati; adolatli qiymatni aniqlash mumkin bo'lmagan holatlarni tushuntirish).
Yuqoridagi ma'lumotlarning ko'p qismini hech bo'lmaganda moliyaviy vositalar toifasi bo'yicha oshkor qilishingiz kerak.
Moliyaviy vositalar risklarining tabiati va darajasi.
Oshkoralarning bu qismi juda ko'p mehnat talab qiladi, chunki u qo'shimcha tahlil va ishlarni, ayniqsa bozor tavakkalchiligini oshkor qilishni talab qiladi.
UFRS 7 talab qiladi axborotni sifat va miqdor jihatdan oshkor qilish uchta asosiy xavf bo'yicha:
- Kredit riski ("bozor riski");
- Likvidlik xavfi;
- Bozor xavfi ("kredit riski").
Har bir xavf turi uchun quyidagilarni qilishingiz kerak:
Sifatli tushuntirishlar :
Bu erda siz odatda kompaniya qanday xavf-xatarlarga duchor bo'lishini, xavflar qanday paydo bo'lishini va kompaniya ushbu xavflarni qanday boshqarishini tasvirlab berasiz.
Miqdoriy ma'lumotlar
miqdoriy ma'lumotlar")
:
Xavf darajasi haqida miqdoriy ma'lumotlarning (raqamlarning) qisqacha mazmunini taqdim etishingiz kerak.
Bu erda juda ko'p tafsilotlar mavjud va 7-IFRS har bir xavf turi uchun aniq miqdoriy oshkor qilishni talab qiladi (quyidagi misolga qarang).
Shuningdek, siz xavf kontsentratsiyasi haqida ma'lumot berishingiz kerak.
Kredit xavfini oshkor qilish.
Kredit xavfi sizning moliyaviy aktivlaringiz bilan bog'liq va oddiy qilib aytganda, u kontragent o'z majburiyatlarini bajarmaganligi sababli moliyaviy yo'qotishlarga duchor bo'lishingiz xavfi.
Agar sizda savdo debitorlik qarzlari bo'lsa yoki kredit qilsangiz, unda siz kredit xavfiga duch kelasiz va siz standartning ushbu qismiga e'tibor qaratishingiz kerak.
Siz oshkor qilishingiz kerak:
- Kredit riskini boshqarish usullari.
- Kutilayotgan kredit yo'qotishlari bilan bog'liq summalar haqida ma'lumot.
- Kredit xavfiga duchor bo'lish.
- Kredit tavakkalchiligini kamaytiradigan garov va boshqa kredit qo'shimchalari.
Tijorat debitorlik qarzlari uchun kredit tavakkalchiligining miqdoriy ma'lumotlari qanday ko'rinishi mumkinligiga bir misol:
|
Savdo debitorlik qarzlarini to'lash muddatini tahlil qilish |
|||||
|---|---|---|---|---|---|
|
Ulgurji mijozlar |
|||||
|
Chakana mijozlar |
|||||
|
Kutilayotgan kredit yo'qotish koeffitsienti |
|||||
|
Defoltning taxminiy balans qiymati |
|||||
|
Debitorlik qarzlarining butun muddati uchun ECL |
|||||
Likvidlik xavfini oshkor qilish.
Likvidlik xavfi sizning moliyaviy majburiyatlaringiz bilan bog'liq va kredit risklarining o'ziga xos "teskarisi" hisoblanadi.
Bu kompaniyangiz o'z moliyaviy majburiyatlarini pul mablag'lari yoki boshqa moliyaviy aktivlar bilan bajara olmasligi xavfi.
Siz oshkor qilishingiz kerak:
- moliyaviy majburiyatlarni to'lash muddatini tahlil qilish (hosil bo'lmagan va hosilaviy moliyaviy risklar uchun alohida);
- likvidlik xavfini qanday boshqarasiz.
Quyida likvidlik tavakkalchiligining miqdoriy ma'lumotlari ko'rsatilgan:
|
Moliyaviy majburiyatlarni to'lash shartlari |
||||
|---|---|---|---|---|
|
Bank kreditlari |
||||
|
Ta'minotchilar bilan hisob-kitob |
||||
|
Hosil bo'lgan moliyaviy majburiyatlar |
||||
|
Boshqa moliyaviy majburiyatlar |
||||
Bozor tavakkalchiligini oshkor qilish.
Bozor xavfi- Bu sizning moliyaviy aktivlaringiz yoki moliyaviy majburiyatlaringizning adolatli qiymati va kelajakdagi pul oqimlari bozor narxlaridagi o'zgarishlar tufayli o'zgarishi xavfi.
Bozor tavakkalchiligi kelajakdagi pul oqimlari yoki adolatli qiymatdagi o'zgarishlarga nima sabab bo'lishi bilan bog'liq bir nechta tarkibiy qismlarga ega:
- Valyuta xavfi. Valyuta kursi xavfi pul oqimlari yoki adolatli qiymatning o'zgarishiga olib keladi;
- Foiz stavkasi xavfi. Pul oqimlarining o'zgarishi foiz stavkalarining o'zgarishi natijasida yuzaga keladi;
- "Boshqa narx xavfi". Tebranishlar boshqa bozor narxlarining o'zgarishi natijasida yuzaga keladi, masalan, tovar bahosi, aktsiya bahosi va boshqalar.
Bozor tavakkalchiligini oshkor qilish juda murakkab va biroz harakat talab qiladi, chunki sezgirlik tahlili o'tkazilishi kerak.
Sezuvchanlikni tahlil qilishning ikki turi mavjud va siz o'zingizning vaziyatingizga mos keladiganini tanlashingiz mumkin:
- "Asosiy" sezuvchanlik tahlili. Bu erda siz ma'lum bir o'zgaruvchining (foiz stavkasi, valyuta kursi va boshqalar) o'zgarishlarini modellashtirishingiz va bu o'zgarishlar foyda yoki zarar va kapitalga qanday ta'sir qilishini ko'rsatishingiz kerak.
- Xavf ostida bo'lgan miqdorni tahlil qilish. Bu erda o'zgaruvchilar o'rtasidagi, masalan, foiz stavkalari va valyuta kurslari o'rtasidagi o'zaro bog'liqlikni tahlil qilish kerak.
Boshqa oshkor qilish.
Axborotni oshkor qilishning ikkita katta guruhi (xavfning ahamiyati va tabiati) bundan mustasno, qo'shimcha ma'lumotlarni oshkor qilish ham talab qilinadi:
- Moliyaviy aktivlarni topshirish to'g'risidagi ma'lumotlar va
- 9-IFRSni dastlabki qo'llash uchun zarur bo'lgan ma'lumotlar.
Qanday qilib oshkor qilish kerak?
Yuqoridagi qoidalardan ko'rinib turibdiki, 7-IFRS muhim miqdordagi ma'lumotlarni taqdim etishni talab qiladi.
Agar siz bayonotlaringiz foydalanuvchilari uchun ma'lumotlar foydali bo'lishini istasangiz, quyidagilarni ko'rib chiqing:
1. Moliyaviy vositalar sinflariga ko'ra bir nechta oshkor qilish talab etiladi(masalan, kredit riski yoki likvidlik riskini oshkor qilish).
Sinflar moliyaviy vositalar toifalari bilan bir xil emas va bu erda siz moliyaviy vositalaringizni hisobot beruvchi foydalanuvchilarga nima mos kelishi haqidagi fikringizga ko'ra sinflarga guruhlashingiz kerak. Bundan tashqari, siz turli xil xavflar uchun bir xil sinflardan foydalanmasligingiz kerak.
2. Oshkoralarni birlashtirishingiz mumkin. Shunday qilib, bitta oshkor qilish bir nechta talablarni qondirishi mumkin.
3. Tafsilot darajasi va muhimlik o'rtasidagi to'g'ri muvozanatni toping.
Barcha tegishli ma'lumotlarni kiritganingizga ishonch hosil qiling, lekin unchalik muhim bo'lmagan tafsilotlar haqida ortiqcha ma'lumotni qoldiring. Aks holda, foydalanuvchilar sarosimaga tushib qolishadi va oshkor qilish hech qanday foyda keltirmaydi.
Xavf haqida ma'lumotni bu erda topishingiz mumkin.
QO'LLANISH BO'YIChA
Ushbu ilova ushbu UFRSning ajralmas qismini tashkil qiladi.
Moliyaviy vositalar sinflari va oshkor qilishning batafsil darajasi (modda)
B6 Paragraflar bo'yicha oshkor etilishi kerak bo'lgan ma'lumotlar - moliyaviy hisobotlarning o'zida bo'lishi yoki moliyaviy hisobotdan boshqa hisobotga o'zaro havolalar yo'li bilan kiritilishi kerak, masalan, rahbariyatning izohi yoki risklar to'g'risidagi hisobotdan foydalanuvchilar foydalanishi mumkin. moliyaviy hisobotning o'zi bilan bir xil sharoitlarda va bir vaqtning o'zida moliyaviy hisobot. Bunday o'zaro bog'liq ma'lumotlarsiz moliyaviy hisobotlar to'liq emas.
Miqdoriy oshkor qilish (band)
Davomli ishtirok (element)
B29 Paragraflar talab qiladigan oshkor qilish maqsadlari uchun tashkilotning o'tkazilgan moliyaviy aktivda davom etayotgan ishtirokini baholash hisobot beruvchi tashkilot darajasida amalga oshiriladi. Misol uchun, agar sho''ba korxona sho''ba korxonaning asosiy korxonasi doimiy ulushga ega bo'lgan moliyaviy aktivni bog'liq bo'lmagan uchinchi shaxsga topshirsa, sho''ba korxona o'tkazilgan aktivdagi davomiy ishtirokini baholashda ushbu asosiy korxonaning ishtirokini hisobga olmaydi. alohida yoki individual moliyaviy hisobotlarda oshkor qilish maqsadlari (ya'ni sho''ba korxona hisobot beruvchi shaxs bo'lsa). Shu bilan birga, ota-ona o'zining sho''ba korxonasi tomonidan topshirilgan moliyaviy aktivda davom etayotgan ishtirokini (yoki uning guruhining boshqa a'zosining davom etayotgan ishtirokini) o'z hisobotida oshkor qilish uchun uzatilgan aktivda davomiy ishtiroki bor-yo'qligini aniqlashda hisobga oladi. konsolidatsiyalangan moliyaviy hisobotlar (ya'ni hisobot beruvchi tashkilot bo'lsa).
B30 Agar o'tkazishning bir qismi sifatida u o'tkazilgan moliyaviy aktiv bo'yicha hech qanday shartnomaviy huquq yoki majburiyatlarni saqlab qolmasa yoki o'tkazilgan moliyaviy aktiv bo'yicha yangi shartnoma huquqlari yoki majburiyatlarini qo'lga kiritmasa, tashkilot o'tkazilgan moliyaviy aktivda doimiy ishtirokiga ega emas. Agar tashkilot o'tkazilgan moliyaviy aktivning kelajakdagi tushumlaridan manfaatdor bo'lmasa yoki o'tkazilgan moliyaviy aktivga nisbatan kelajakda to'lovlarni amalga oshirish majburiyatiga ega bo'lmasa, u o'tkazilgan moliyaviy aktivda doimiy ishtirokiga ega emas. Ushbu kontekstdagi "to'lov" atamasi tashkilot tomonidan ko'rsatilgan aktivni oluvchiga o'tkazishi shart bo'lgan o'tkazilgan moliyaviy aktiv bo'yicha olingan pul oqimlarini o'z ichiga olmaydi.
B30A Moliyaviy aktivni topshirishda tashkilot ma'lum haq evaziga, masalan, xizmat ko'rsatish shartnomasida, ushbu moliyaviy aktivga xizmat ko'rsatish huquqini saqlab qolishi mumkin. Korxona xizmat ko'rsatish shartnomasini paragraflardagi ko'rsatmalarga muvofiq baholaydi va oshkor qilish talablariga javob berish maqsadida uning xizmat ko'rsatish shartnomasi natijasida moliyaviy aktivda doimiy ishtiroki bor-yo'qligini aniqlash uchun. Misol uchun, oshkor qilish talablarini qondirish maqsadida, agar xizmat ko'rsatish to'lovi o'tkazilgan moliyaviy aktiv bo'yicha pul oqimlarining miqdori yoki vaqtiga bog'liq bo'lsa, xizmat ko'rsatuvchi o'tkazilgan moliyaviy aktivda davomli ishtirokiga ega. Xuddi shunday, oshkor qilish talablarini qondirish maqsadida, agar aktiv bajarilmasa, belgilangan to'lov to'liq to'lanmagan bo'lsa, xizmat ko'rsatuvchi o'tkazilgan moliyaviy aktivda doimiy ishtiroki bor deb hisoblanishi kerak. Keltirilgan misollarda xizmat ko'rsatuvchi o'tkazilgan moliyaviy aktivning kelajakdagi faoliyatidan manfaatdor. Ushbu baholash olinadigan to'lov tashkilot tomonidan ko'rsatilgan xizmat uchun etarli darajada kompensatsiya qilinishi kutilayotganligiga bog'liq emas.
B31 O'tkazilgan moliyaviy aktivda ishtirok etishning davom etishi aktivni o'tkazish to'g'risidagi shartnomadagi shartnoma qoidalari yoki aktivni oluvchi yoki uchinchi shaxs bilan o'tkazish munosabati bilan tuzilgan alohida shartnomadan kelib chiqishi mumkin.
Hisobdan to'liq chiqarilmagan o'tkazilgan moliyaviy aktivlar
B37 (f) bandida talab qilinadigan sifatli oshkoralik hisobdan chiqarilgan moliyaviy aktivlarning tavsifini hamda ushbu aktivlar o‘tkazilgandan keyin korxonaning davomli ishtirokining mohiyati va maqsadini o‘z ichiga oladi. Shuningdek, u tashkilot duch keladigan xavflarning tavsifini o'z ichiga oladi, jumladan:
(a) tashkilot tan olinishi to‘xtatilgan moliyaviy aktivlarda davom etishi bilan bog‘liq riskni qanday boshqarishi tavsifi;(b) korxona boshqa tomonlar oldida zarar ko'rishi kerakmi yoki yo'qmi, shuningdek, aktivdagi ulushlari korxona manfaatidan pastroq bo'lgan tomonlar ko'rgan zararlar darajasi va miqdori (ya'ni, uning aktivda davom etishi);
(c) tashkilotdan moliyaviy yordam ko'rsatishni yoki o'tkazilgan moliyaviy aktivni qayta sotib olishni talab qiladigan har qanday omillar tavsifi.
Hisobni to‘xtatishdan olingan daromad yoki zarar (a) bandi)
B39 Paragraflar talablariga muvofiq oshkor qilingan ma'lumotlar bandda talab qilingan oshkor qilish maqsadlariga erishish uchun etarli bo'lmasligi mumkin. Bunday holda, tashkilot oshkor qilish maqsadlariga erishish uchun zarur bo'lgan barcha qo'shimcha ma'lumotlarni oshkor qilishi kerak. Tashkilot o'zining muayyan sharoitlaridan kelib chiqib, foydalanuvchilarning axborot ehtiyojlarini qondirish uchun qancha qo'shimcha ma'lumotlarni taqdim etishi kerakligini va qo'shimcha ma'lumotlarning turli jihatlariga qanday ahamiyat berish kerakligini hal qilishi kerak. Moliyaviy hisobotlarni moliyaviy hisobot foydalanuvchilari uchun foydali bo'lmasligi mumkin bo'lgan keraksiz tafsilotlar bilan chalkashtirib yuborish va ortiqcha umumlashtirish orqali ma'lumotni yashirish o'rtasida muvozanatni saqlash kerak. ssuda bo'yicha qimmatli qog'ozlar, shuningdek, moliyaviy ta'minot bilan bog'liq huquqlar. 1-bandda ko'rsatilgan shunga o'xshash moliyaviy vositalar va operatsiyalarga hosilaviy vositalar, repo bitimlari, teskari repo bitimlari, qimmatli qog'ozlarni olish va qarzga berish bo'yicha bitimlar kiradi. Paragraf doirasiga kirmaydigan moliyaviy vositalarga misollar qatoriga bir xil moliya muassasasidagi mijozlardan olingan kreditlar va depozitlar (agar ular moliyaviy holat to‘g‘risidagi hisobotda ko‘rsatish maqsadlari uchun hisob-kitob qilinmasa) va faqat shartnoma shartlariga muvofiq bo‘lgan moliyaviy vositalar kiradi. .
Paragraf (paragraf) doirasida tan olingan moliyaviy aktivlar va tan olingan moliyaviy majburiyatlar uchun miqdoriy ma'lumotlarni oshkor qilish.
B42 1-bandda ochib berilgan moliyaviy vositalarni baholashga turli talablar qo'llanilishi mumkin (masalan, qayta sotib olish to'lovi amortizatsiya qilingan qiymati bo'yicha, lotin esa adolatli qiymatda baholanishi mumkin). Tashkilot asboblarni tan olingan qiymatlarida kiritishi va natijada o'lchov farqlarini tegishli tushuntirishlarda tavsiflashi kerak.
(a) bandi doirasida tan olingan moliyaviy aktivlar va tan olingan moliyaviy majburiyatlarning yalpi summalarini oshkor qilish.
B43 (a) bandida talab qilingan summalar 32-IAS paragrafiga muvofiq kompensatsiya qilingan tan olingan moliyaviy vositalarga taalluqlidir. Moliyaviy holat to'g'risidagi hisobotda taqdim etilgan sof summalarni aniqlashda 32-IASning 42-bandida talab qilinadigan summalar. Xuddi shu shartnoma bo'yicha hisob-kitob qilinishi kerak bo'lgan tan olingan moliyaviy aktivlar va tan olingan moliyaviy majburiyatlarning summalari moliyaviy aktivlar bo'yicha oshkor qilishning bir qismi sifatida ham, moliyaviy majburiyatlar bo'yicha ham oshkor etilishi kerak. Biroq, oshkor qilingan summalar (masalan, jadvalda) hisob-kitob qilinadigan summalar bilan cheklangan. Masalan, korxona 32-bandda ko'rsatilgan hisob-kitob mezonlariga javob beradigan tan olingan hosila aktiv va tan olingan hosila majburiyatiga ega bo'lishi mumkin. Agar hosila aktivning yalpi summasi hosilaviy majburiyatning yalpi summasidan oshsa, moliyaviy ma'lumotlarni ochib beruvchi jadval. aktivlar bo'lsa, ushbu hosila aktivning to'liq miqdori ko'rsatiladi ((a) bandiga muvofiq).
B46 (c) bandiga muvofiq oshkor etilishi kerak bo'lgan summalar uchun moliyaviy holat to'g'risidagi hisobotning tegishli qatorlarida keltirilgan summalar bilan solishtirish zarur. Misol uchun, agar tashkilot moliyaviy hisobotning tegishli moddalari bo'yicha taqdim etilgan summalarni jamlash yoki taqsimlash ko'proq tegishli ma'lumotlarni taqdim etishini aniqlasa, tashkilot (c) bandiga muvofiq oshkor qilingan jamlangan yoki ajratilgan summalarning quyidagi ko'rsatkichlar bilan taqqoslashini ko'rsatishi kerak. moliyaviy hisobotning tegishli moddalari.
Majburiy hisob-kitoblar bo'yicha asosiy kelishuv yoki shunga o'xshash kelishuv predmeti bo'lgan moliyaviy vositalarni oshkor qilish, ularning summalari (b) bandiga muvofiq oshkor etilmaydi (d) bandi).
B49 (d) bandida talab qilingan summalarni oshkor qilishda tashkilot har bir moliyaviy vosita uchun ortiqcha garov ta'sirini alohida hisobga olishi kerak. Buning uchun tashkilot birinchi navbatda (c) bandga muvofiq oshkor qilingan summani (d) (i) bandida oshkor qilingan summalarga kamaytirishi kerak. Keyin korxona (d) (ii) bandiga muvofiq oshkor qilingan summalarni tegishli moliyaviy vosita uchun (c) bandida talab qilinadigan qolgan summadan oshmasligi uchun cheklashi kerak. Biroq, agar xavfsizlik huquqlari boshqa moliyaviy vositalarga ham kengaytirilishi mumkin bo'lsa, bunday huquqlar bandda talab qilinadigan oshkor qilishda hisobga olinishi mumkin.
Amalga oshirilayotgan asosiy to'lov shartnomalarida yoki shunga o'xshash shartnomalarda nazarda tutilgan hisob-kitob huquqlarining tavsifi (paragraf)
B50 Korxona (d) bandida ochib berilgan hisob-kitob huquqlarining turlarini va shunga o'xshash kelishuvlarni, shu jumladan ushbu huquqlarning mohiyatini tavsiflashi kerak. Masalan, tashkilot o'zining shartli huquqlarini tavsiflashi kerak. Sof hisob-kitob huquqiga ega bo'lgan, lekin ushbu vositalar 32-banddagi boshqa mezonlarga javob bermaydigan vositalar uchun korxona ushbu mezonlarga rioya qilinmasligining sabablarini tavsiflashi kerak. Qabul qilingan yoki taqdim etilgan moliyaviy garov uchun tashkilot tegishli garov shartnomasi shartlarini tavsiflashi kerak (masalan, garovga cheklovlarning ta'siri).
Moliyaviy vosita turi yoki kontragent tomonidan ma'lumotlarni oshkor qilish
B51 (a)-(e) bandlarida talab qilinadigan miqdoriy ma'lumotlar moliyaviy vosita yoki operatsiya turi bo'yicha guruhlanishi mumkin (masalan, derivativlar, repo va teskari repo bitimlari yoki qimmatli qog'ozlarni olish va qarzga berish bo'yicha shartnomalar).
B52 Shu bilan bir qatorda, tashkilot (a)–(c) bandlarida talab qilinadigan miqdoriy ma’lumotni moliyaviy vosita turi bo‘yicha guruhlashi va (c)–(e) bandlarida talab qilinadigan miqdoriy ma’lumotni kontragent tomonidan guruhlashi mumkin. Agar talab qilinadigan ma'lumotlar tashkilot tomonidan kontragentlar to'g'risida oshkor qilingan bo'lsa, u holda tashkilot kontragentlarning nomini ko'rsatishi shart emas. Shu bilan birga, taqqoslanishni ta'minlash uchun korxona tomonidan kontragentlar (kontragent A, B kontragent, kontragent C va boshqalar) taqdim etilgan barcha yillik davrlar uchun yildan-yilga izchil bo'lib qolishi kerak. Kontragentlar turlari to'g'risida qo'shimcha ma'lumot berish uchun sifatli oshkor qilish ham hisobga olinishi kerak. (c)-(e) bandlarida talab qilingan summalar kontragent tomonidan oshkor qilinganda, kontragent tomonidan jamiga nisbatan alohida ahamiyatga ega bo'lgan summalar alohida oshkor etilishi kerak, qolgan kontragentlar uchun esa alohida ahamiyatli bo'lmagan summalar oshkor etilishi kerak. bitta jami qatorda oshkor qilingan.
Boshqa ma'lumotlar
B53 Paragraflardagi talablarga muvofiq oshkor qilingan ma'lumotlar - minimal talab qilinadi. Paragrafda ko'rsatilgan maqsadga erishish uchun tashkilotdan qo'shimcha ma'lumotni (sifatli xarakterga ega) majburiy to'lovlarni amalga oshirish bo'yicha asosiy shartnomalar va tegishli bitimlar tuzilgan shartlarga qarab, shu jumladan ushbu shartnomaning mohiyati tavsifini oshkor qilish talab qilinishi mumkin. hisob-kitoblarni amalga oshirish va ularning tashkilotning moliyaviy holatiga ta'siri yoki potentsial ta'siri bo'yicha taqdim etilgan huquqlar.
UFRS Kengashi tomonidan chiqarilgan, zamonaviy iqtisodiy sharoitlarda kompaniyalar tomonidan qo'llanilishi majburiy bo'lgan barcha tijorat hisobotlari standartlari orasida IFRS 7 standarti alohida o'rin tutadi, chunki uning qoidalari to'g'ridan-to'g'ri qoidalar bilan bog'liq boshqa standartlardan. Kompaniyaning moliyaviy vositalari to'g'risidagi ma'lumotlarni oshkor qilish bo'yicha ushbu hujjat moliyaviy vositalar har qanday kompaniyaning buxgalteriya hisobida u yoki bu shaklda mavjudligi sababli eng keng tarqalgan standartlardan biridir.
Tijorat kompaniyalari uchun ushbu jamlangan tavsiyalar to'plami Xalqaro IFRS Kengashi tomonidan ishlab chiqilgan va sanoatning o'ziga xos xususiyatlaridan qat'i nazar, biznes hisobotida bunday ma'lumotlar bilan ishlashning yagona tartibini ta'minlash uchun turli mamlakatlar moliya vazirliklari tomonidan amaliyotga kiritilgan.
Ushbu maqolada muhokama qilingan 7-IFRS ning asosiy maqsadi firmalar uchun moliyaviy vosita turlari bo'yicha quyidagi savollarga javoblarni to'liq aks ettiradigan moliyaviy hisobotlarida ma'lumotlarni aks ettirish uchun yagona talablar ro'yxatini belgilashdan iborat:
- Kompaniyaning ixtiyorida qanday vositalar mavjud?
- Ushbu vositalar korxonaning iqtisodiy ko'rsatkichlari va faoliyatiga qanday ta'sir qiladi?
- Ushbu vositalar mavjudligi sababli kompaniya qanday xavflarga duchor bo'ladi?
- Xatarlarning hajmi va tabiatining jami matematik bahosi hajmi?
7-IFRS boshqa moliyaviy hisobot standartlarida qamrab olingan tan olish usullari va tamoyillarini to'ldiradi. Ushbu standartni maxsus qo'llaniladigan qoidalardan ajratilgan holda qo'llash deyarli mumkin emasligini darhol tushuntirish juda muhim, chunki qo'llanmaning alohida paragraflarida boshqa standartlarning bo'limlariga havolalar mavjud.
Ushbu standart har qanday tashkilot tomonidan barcha turdagi korporativ moliyaviy vositalarga nisbatan qo'llanilishi majburiydir, bundan mustasno:
- Sho''ba korxonalar, qo'shma korxonalar yoki sherik kompaniyalardagi har qanday ulushlar;
- Xodimlarga nafaqa berish dasturlari bilan bog'liq kapital va qarz vositalari;
- Korporativ javobgarlikni sug'urtalash shartnomalari;
- Aktsiyalarga asoslangan operatsiyalarni o'z ichiga olgan moliyaviy vositalar.
Ushbu standart tan olingan/tan olinmagan korporativ vositalarga, shu jumladan moliyaviy aktivlar va majburiyatlarning barcha guruhlariga nisbatan qo'llaniladi. Agar ma'lumotni to'plash va asboblar sinflariga bo'lish talab etilsa, kompaniyalar ma'lumotlarni ushbu turdagi asboblarning xususiyatlarini aks ettiruvchi sinflarga baholash va guruhlash uchun yo'naltiriladi. Kompaniya ma'lumotni hisobotlardan foydalanuvchilar ma'lumotni korxonaning moliyaviy holati to'g'risidagi hisobotidagi ma'lumotlar bilan bog'lashi mumkin bo'lgan tarzda taqdim etishi kerak.
Hisobotni tayyorlovchilarning asosiy vazifasi ma'lumotlarni shunday hajmda va shunday tarzda oshkor qilishdan iboratki, foydalanuvchilar har bir guruhning kompaniyaning iqtisodiy holatiga ta'sirini baholay oladilar. Masalan, moliyaviy holat to'g'risidagi hisobotda har bir guruhdagi moddalarning balans qiymati aniq ko'rsatilishi kerak: foyda/zarar orqali adolatli qiymat bo'yicha baholangan aktivlar, investitsiyalar, kreditlar va debitorlik qarzlari va boshqa moliyaviy majburiyatlar.
7-IFRS tashkilotdan o'z moliyaviy hisobotlaridan foydalanuvchilarga hisob-kitob kelishuvlarining ta'sirini tahlil qilish imkonini beradigan ma'lumotlarni oshkor qilishni talab qiladi. Bu erda biz tan olingan aktivlar va korporativ xarakterdagi moliyaviy majburiyatlarni qoplash huquqlari haqida gapiramiz. Ma'lumotlarga majburiy hisob-kitoblar bo'yicha asosiy shartnomalar predmeti bo'lgan bunday aktivlar/majburiyatlarni kompensatsiya qilish uchun asoslar tavsifini kiritish tavsiya etiladi.
7-IFRSga muvofiq, tashkilot majburiyatlarni ta'minlash uchun garovga qo'yilgan aktivlarning xususiyatlari, tavsifi, muddati va balans qiymatini oshkor qilishi kerak. Agar firmaning o'zi garovga ega bo'lsa va u cheklovlarsiz (sotish/o'tkazish) bo'lsa, u holda unga garovning adolatli qiymati va bitim bilan bog'liq shartlar va shartlarni oshkor qilish tavsiya etiladi.
Kompaniyalar 7-IFRS ga muvofiq tuzilgan moliyaviy hisobotlarda qarzga olingan kreditlar to'g'risidagi ma'lumotlarni, shu jumladan davrdagi har qanday defolt belgilarini, olingan qarzlarning balans qiymatini, qayta tuzilishni, shuningdek boshqa muhim ma'lumotlarni oshkor qilishlari shart.
7-IFRS qoidalari va talablariga muvofiq tuzilgan daromadlar to‘g‘risidagi hisobotda har bir aktivlar guruhi bo‘yicha sof foyda va zararlar summasi, jami foiz daromadlari summasi va qadrsizlanishdan ko‘rilgan zarar summasi to‘g‘risidagi ma’lumotlar bo‘lishi kerak.
Agar kompaniya xedjirlash vositalaridan foydalansa, hududlar bo'yicha xedjirlash turlarining tavsiflarini alohida oshkor qilish, xedjirlash vositalari sifatida foydalaniladigan moliyaviy vositalarni, ularning qiymatini va xedjirlanadigan risklarning tavsifini tavsiflash talab qilinadi.
7-IFRS talablari, shuningdek, kompaniya o'z moliyaviy hisobotlarida davr oxirida kompaniya tomonidan aniqlangan xatarlarning tabiati va hajmini aks ettirishi kerakligini belgilaydi. Asosan hisobot foydalanuvchilari uchun nafaqat xavflarning xususiyatlari, balki kompaniya ushbu risklarni boshqarish uchun foydalanadigan tashkiliy usullar ham foydali bo'lishi mumkin. Avvalo, bu tavsiyalar kredit, bozor va likvidlik risklari bilan bog'liq. Biroq, kompaniyaning moliyaviy xususiyatlariga qarab, ma'lum bir kompaniya uchun muhimroq bo'lgan boshqa risklar ham ko'rib chiqilishi mumkin.
Kompaniyalar, shuningdek, o'tkazilgan aktivlar va ular bo'yicha yuzaga kelgan majburiyatlar o'rtasidagi munosabatlar, kompaniyaning tan olinishi to'xtatilgan aktivlardagi ishtirokining tabiati va bunday jarayonlar bilan bog'liq risklar to'g'risidagi ma'lumotlarni oshkor qilishlari shart.
Kompaniyaning moliyaviy hisobotining yuqoridagi qoidalarini chuqurroq va to'liqroq tushunish uchun kompaniyaning buxgalteriya siyosatining asosiy qoidalarini, ko'rsatkichlarni hisoblash metodologiyasini, smetalarni shakllantirish asoslarini va boshqa tegishli ma'lumotlarni taqdim etish tavsiya etiladi. kompaniyaning moliyaviy hisobi tizimi.
7-IFRSni ko'rib chiqishga asoslanib, biz uni qo'llash juda murakkab va ko'p qirrali mavzu degan xulosaga kelishimiz mumkin. Birinchidan, qiyinchiliklar ushbu standartni individual ravishda qo'llash mumkin emasligi bilan bog'liq va uning mas'uliyat doirasi deyarli barcha asosiy korporativ moliyaviy hisobot standartlariga tegishli. Bundan tashqari, qamrab olingan masalalar ro'yxati juda katta va har bir alohida turdagi hisobot guruhining o'ziga xos bilimi va professionalligini talab qiladi.
IFRS 7 standartini amalda qo'llash nafaqat unga bo'lgan ko'rsatmalarni o'rganishni, balki barcha o'zaro bog'liq bo'lgan normativ hujjatlarning o'ziga xos xususiyatlarini tahlil qilishni talab qiladi, natijada olingan hisobot ma'lumotlari va hisob-kitoblar ularga yuklangan vazifalarni hal qiladi. Buxgalteriya hisobi ob'ektlari sinfi sifatida moliyaviy vositalar juda katta guruhdir, shuning uchun buxgalteriya hisobi va ma'lumotlarning hisobotiga qo'yiladigan talablar har bir vosita turi uchun alohida UFRS yo'riqnomasida mavjud va UFRS 7 standartining tavsiyalari juda jamlangan ko'rsatmalar bo'lib, ular uchun ma'lumotlarni hisobga olish kerak. ushbu mavzu bo'yicha qo'llash bo'yicha qo'llanma talablari asosida qo'llanilishi mumkin.
