Денежные средства организации существуют в виде наличных денежных средств и денежных документов в кассе, а также в виде безналичных денежных средств на расчетных счетах в банках.
Организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.
Для этого организация открывает в учреждениях банков расчетный, валютный и специальные счета.
Расчетные счета открываются хозяйствующим субъектам, имеющим собственные оборотные средства и самостоятельный баланс.
Организация может иметь неограниченное количество рублевых расчетных счетов в одном или разных банках.
В процессе хозяйственной деятельности у организации возникают производственные взаимоотношения со множеством физических и юридических лиц, которые приводят к возникновению обоюдных расчетных обязательств.
По выполнении работниками производственных заданий у организации возникают обязательства по оплате их труда, а также по начислениям отчислений на социальные нужды. При получении или продаже организацией материальных ценностей, выполнении работ или оказании услуг у него возникают расчетные обязательства перед поставщиками и подрядчиками, а также перед покупателями их продукции, работ и услуг.
Расчеты между организациями производятся в безналичной форме путем перевода денежных средств с банковских счетов одного юридического лица на счета другого на основании расчетных документов.
Первичным документом для осуществления безналичных расчетов является платежное поручение, под которым понимается поручение банку перечислить денежные средства с расчетного счета организации-плательщика на расчетный счет организации-получателя. Платежные поручения имеют единую форму для всех видов перечислений. В них указываются следующие обязательные реквизиты: наименование организации-получателя, номер расчетного счета, сумма, основание (договор, счет-фактура), цель (назначение платежа), очередность, дата платежа.
При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.
При недостаточности денежных средств на счете списание их осуществляется в порядке очередности, установленной законодательством которой соответствует несколько очередей выполнения платежей. Так в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью.
Как правило, платежи осуществляются с согласия владельца счета. Однако имеются исключения. В бесспорном порядке списываются платежи, не внесенные в срок в бюджет, внебюджетные фонды, по исполнительным листам судебных органов. В безакцептном порядке оплачиваются счета за электроснабжение, теплоснабжение, водоснабжение.
Прием наличных денежных средств на расчетный счет из кассы организации осуществляется на основании объявления на взнос наличными, которое является письменным приказом владельца счета и составляется в одном экземпляре.
Выдача наличных денежных средств организации на определенные цели производится на основании денежного чека. Денежный чек является распоряжением владельца счета банку выдать указанную в нем сумму наличных денежных средств.
Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту - их выбытие (перечисление, снятие).
Основания для отражения операций по счету 51 - выписки с расчетного счета, которые банк выдает организации ежедневно (или периодически в установленные им сроки). К выписке прилагаются документы, подтверждающие выполнение операций, нашедших в ней отражение. Выписка является копией (вторым экземпляром) лицевого счета, который банк ведет по расчетному счету организации.
В ней указывается остаток денежных средств на расчетном счете на начало текущего дня, а также их поступление, выбытие и остаток на конец дня. Банковская выписка - единственное основание для отражения в бухгалтерском учете движения денежных средств на расчетном счете.
Полученные из банка выписки проверяются и обрабатываются (подбираются оправдательные документы, указываются корреспондирующие счета). Выписки являются основанием для отражения операций по расчетному счету в регистрах бухгалтерского учета по счету 51 «Расчетные счета».
Бухгалтерские записи по учету движения денежных средств на расчетном счете представлены в табл. 5.1.
Таблица 5.1
Операции по учету движения денежных средств на расчетном счете
|
Дебет счета |
Кредит счета |
Оценка, руб. |
||
|
Зачислены на расчетный счет денежные средства из кассы |
Сумма зачисления |
|||
|
Зачислены денежные средства, поступившие на расчетный счет от покупателей в счет погашения числящейся за ними задолженности |
Сумма дебиторской задолженности |
|||
|
Зачислены денежные средства, поступившие на расчетный счет в виде авансов от покупателей и заказчиков |
Сумма аванса |
|||
|
Зачислены поступления на расчетный счет денежных средств долгосрочного, краткосрочного займа (кредита) |
Сумма займа, |
|||
|
Поступили денежные средства на расчетный счет от учредителей в счет вклада в уставный капитал |
Сумма задолженности |
|||
|
Получены денежные средства с расчетного счета в кассу |
Сумма зачисления |
|||
|
С расчетного счета погашена задолженность перед поставщиками |
Сумма кредиторской задолженности |
|||
|
С расчетного счета погашен долгосрочный, краткосрочный кредит (заем) |
Сумма задолженности |
Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания»
Бухгалтерский учет и финансовый аудит
Общая характеристика бухгалтерского учета и учетно-операционной работы в банках Бухгалтерский учет упорядоченная система сбора регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе обязательствах организации и их движении путем сплошного учета всех хозяйственных операций.
А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать |
|||
| 77678. | Индийская философия | 98.5 KB | |
| Так в некоторых текстах проявляется стремление объяснить внешний и внутренний мир состоящим из четырех или даже пяти вещественных элементов. Это знание не может быть истинным так как оно по своему содержанию является отрывочным не полным. | |||
| 77680. | Физиологическое состояние и продуктивные качества цыплят-бройлеров при инъекции и аэрозольном применении гала-вета | 190.5 KB | |
| Цель настоящей работы - дать физиологическую оценку эффективности использования при выращивании цыплят-бройлеров нового иммуномодулятора гала-вета как средства повышающего иммунную защиту организма выявить продуктивное действие оптимальные дозы и способы... | |||
| 77681. | Мониторы. Виды мониторов и их преимущества | 108 KB | |
| Жидкий кристалл – это специфическое агрегатное состояние вещества, в котором оно проявляет одновременно свойства кристалла и жидкости. Сразу надо оговориться, что далеко не все вещества могут находиться в жидкокристаллическом состоянии. | |||
| 77682. | Цивилизационная концепция Н. Я. Данилевского | 89.5 KB | |
| Исторические события ХХ века поставили под сомнение многие, казалось бы, прочно утвердившиеся научные концепции общественного развития. Прежде всего это относится к теориям общего для всего человечества постиндустриального развития, связанного с прогрессом развития средств производства... | |||
| 77683. | SATA | 428.5 KB | |
| Теоретически ST 150 и ST 300 устройства должны быть совместимы как ST 300 контроллер и ST 150 устройство так и ST 150 контроллер и ST 300 устройство за счёт поддержки согласования скоростей в меньшую сторону однако для некоторых устройств и контроллеров требуется ручное выставление режима работы например на НЖМД фирмы Segte поддерживающих ST 300 для принудительного включения режима ST 150 предусмотрен специальный джампер. Разъём питания ST подаёт 3 напряжения питания: 12 В 5 В и 33 В; однако современные устройства могут... | |||
| 77685. | Устройство накопителя на жестких магнитных дисках | 1.79 MB | |
| Головка чтения/записи в любом дисковом накопителе состоит из U-образного ферромагнитного сердечника и намотанной на него катушки (обмотки), по которой может протекать электрический ток. При пропускании тока через обмотку в сердечнике (магнитопроводе) головки создается магнитное поле. При переключении направления протекающего тока полярность магнитного поля также изменяется. В сущности, головки представляют собой электромагниты | |||
| 77686. | ОРГАНИЗАЦИЯ ЖЕСТКИХ ДИСКОВ | 1.12 MB | |
| Функции BIOS для работы с жесткими дисками. Проблемы BIOS при работе с большими дисками. Структурная схема жесткого диска. Вдоль каждой поверхности каждого диска синхронно перемещаются магнитные головки обеспечивающая чтение и запись информации. | |||
Помимо расчетного и валютного счетов организация вправе открывать в банках текущие счета. Такие счета открывают филиалы и структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс, для ведения текущих расходов – выдачи заработной платы, подотчетных сумм и т.п.
Кроме того, организация имеет право открывать особые и иные специальные счета для учета средств целевого финансирования и целевых поступлений, а также чековых книжек, аккредитивов и других платежных документов (сберегательных сертификатов и пр.).
Обособленное хранение таких средств в банках осуществляется для обеспечения надлежащего контроля за их целевым использованием. Для учета их наличия и движения существует отдельный счет 55 "Специальные счета в банках", к которому открываются субсчета в разрезе приведенного выше перечня денежных средств в чековых книжках, аккредитивах и т.п.
При оплате выполненных работ и оказанных услуг широкое применение получили расчетные чеки , сброшюрованные в отдельные чековые книжки. Они являются бланками строгой отчетности. Для их получения организация предъявляет в банк заявление и платежное поручение по депонированию денежных средств на отдельном лицевом счете. После выполнения данной процедуры и проверки банком указанных выше документов заявителю выдаются чековая книжка и идентификационная карточка. В последней имеется информация, содержащая наименование ее владельца, номер счета чекодателя, образец его подписи, а для физического лица – также паспортные данные, наименование банка, выдавшего данную карточку, и сто адрес.
В том случае, когда для погашения сумм по предъявляемым чекам предусмотрено использование средств на соответствующем счете чекодателя, но не свыше суммы, гарантированной банком по согласованию с чекодателем, заявление выписывается в двух экземплярах. Подобный вариант позволяет гарантировать чекодателю оплату чеков за счет средств банка при временном их отсутствии у чекодателя.
Независимо от варианта покрытия чеков банк перед их выдачей обязан указать в чеках:
- местонахождение и название банка;
- условный номер банка;
- номер лицевого счета чекодателя и его название;
- предельный размер суммы (цифрами и прописью), па которую может быть выписан чек, заверенный печатью и подписями должностных лиц банка.
При получении продукции или оказании услуг плательщик (покупатель) выписывает поставщику, транспортной организации или отделению связи чек на соответствующую сумму, который ими не позднее 10 дней со дня его выписки должен быть предъявлен в банк для оплаты.
Банк проверяет чеки в отношении как содержания, так и правильности оформления (соответствие номеров и подписей в чеке и чековой книжке, соблюдение лимита) и сдает их в расчетно-кассовый центр (РКЦ), где они хранятся. Списание сумм со счета владельца чековой книжки (чекодателя) происходит на основании поступивших из РКЦ реестров чеков.
Если лимит по чековой книжке не израсходован, а количество чеков в ней полностью использовано, банк может дополнительно выдать организации новые чеки. Если такая необходимость отсутствует, организация выписывает поручение банку на возврат этих сумм и зачисляет на тот счет, с которого было ранее произведено их списание.
Получение чековой книжки в банке за счет собственных средств чекодателя оформляется в учете следующей бухгалтерской проводкой (запись производится в журнале-ордере № 3):
ДЕБЕТ 55 "Специальные счета в банках" субсчет 55-2 "Чековые книжки"
КРЕДИТ 51 "Расчетные счета".
Депонирование средств при выдаче чековых книжек за счет банковских кредитов отражается так:
ДЕБЕТ 55 "Прочие счета в банках" субсчет 55-2 "Чековые книжки"
КРЕДИТ 66 "Расчет по краткосрочным кредитам и займам".
При выдаче чека составляется следующая проводка:
ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.
КРЕДИТ 55 "Специальные счета в банках" субсчет 55-2 "Чековые книжки".
Если чековая книжка выдается подотчетному лицу, например экспедитору для расчетов с транспортными организациями, делается запись:
ДЕБЕТ 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
КРЕДИТ 55 "Прочие счета в банках" субсчет 55-2 "Чековые книжки".
На сумму чека, выписанного подотчетным лицом в оплату за выполненные для организации услуги, производится запись:
ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" КРЕДИТ 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
На отдельных счетах в банке организация вправе иметь различные денежные средства целевого назначения, в частности:
- на содержание детских дошкольных учреждений;
- на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;
- для расчетов с населением за продукцию, принятую ранее сельскохозяйственными предприятиями и проданную покупателям.
В первых двух случаях открытие счетов в банке отражается в учете записью:
КРЕДИТ 86 "Целевое финансирование".
В последнем случае делается такая проводка:
ДЕБЕТ 55 "Прочие счета в банках"
КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
В дальнейшем расчеты с населением могут осуществляться как наличным, так и безналичным путем по кредиту счета 55 "Прочие счета в банках" и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При расчете наличными деньги сначала оприходуются в кассу.
Аккредитив чаще всего применяется при иногородних поставках по соглашению сторон или по требованию поставщика – как санкция к неаккуратным плательщикам в случаях просрочки оплаты за продукцию при акцептной форме расчетов. Покупатель при этом предъявляет в банк заявление по установленной форме с указанием суммы, условий оплаты, номера договора, наименования товаров или услуг, которые должна поставить другая сторона, срока действия аккредитива, наименования поставщика и т.п. Аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком, т.е. он является именным.
После получения из банка извещения об открытии аккредитива поставщик выполняет свои обязательства в объеме, предусмотрен пом договором. После этого он направляет в банк счет-фактуру и другие отгрузочные документы, которые являются основанием для зачисления суммы аккредитива на расчетный счет поставщика. Аккредитив закрывается по истечении срока его действия.
По требованию покупателя аккредитив может быть закрыт раньше указанного срока, если поставщик не выполнил каких-либо условий договора. Такой аккредитив принято называть отзывным. Существует еще безотзывной аккредитив. Изменение или закрытие его без согласия участников договора не допускается.
Аккредитив выставляется за счет собственных средств плательщика или за счет ссуды банка.
При выставлении аккредитива путем списания собственных средств с расчетного счета организации банк резервирует такие средства на особом счете. Это покрытый (депонированный) аккредитив. В банк поставщика посылается лишь извещение об открытии аккредитива, а деньги остаются бронированными в банке покупателя. В связи с этим все расчеты осуществляет банк плательщика, который периодически высылает выписки по аккредитиву с приложением платежных документов.
Если обязательства участников договора, использующих в расчетах между собой аккредитив, исполняются банками, находящимися между собой в корреспондентских отношениях, то такой аккредитив называется непокрытым (гарантированным). Подобная форма аккредитива предоставляет банку-исполнителю право списывать сумму с имеющегося у него счета банка-эмитента. Условиями аккредитива может предусматриваться акцепт уполномоченным покупателя. В таком случае списание с аккредитива осуществляется с согласия (акцепта) уполномоченного.
Аккредитив как форма расчетов имеет недостатки. В частности, покупатель лишается возможности проверить правильность счетов поставщика, предъявленных к оплате, комплектность и качество поставки продукции. В то же время его средства "замораживаются" на срок действия аккредитива до его фактического использования.
Синтетический учет аккредитивов ведется на активном счете 55 "Специальные счета в банках": субсчет 55-1 "Аккредитивы" на основании выписок банка.
При выставлении аккредитива за счет собственных средств составляется следующая бухгалтерская проводка:
КРЕДИТ 51 "Расчетные счета".
В том случае, когда такая операция проводится за счет кредитов банка, проводка выглядит так:
ДЕБЕТ 55 "Специальные счета в банках" субсчет 55-1 "Аккредитивы"
КРЕДИТ 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
При оплате счета поставщика аккредитивом производится запись:
ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
КРЕДИТ 55 "Специальные счета в банках" субсчет 55-1 "Аккредитивы".
Услуги банка по выставлению аккредитива отражаются как текущие издержки покупателя в составе прочих расходов:
ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы"
КРЕДИТ 51 "Расчетные счета".
Закрытие аккредитива по истечении срока его действия происходит с одновременным перечислением неиспользованного остатка на расчетный счет или в погашение банковского кредита в зависимости от того, за счет каких средств он выставлялся.
Вложения денежных средств организацией в банковские и другие вклады учитываются на обособленном субсчете 55-3 "Депозитные счета" к счету 55 "Специальные счета в банках".
Открытие этих вкладов отражается в учете в зависимости от учитываемых средств, за счет которых произведена данная операция. При этом в учете делают запись:
ДЕБЕТ 55 "Специальные счета в банках субсчет 55-3 "Депозитные счета"
КРЕДИТ 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".
В аналитическом учете такие вложения фиксируются по каждому вкладу. По окончании срока, на который они открыты, их возврат банком в учете организации отражается обратной вышеприведенной записью.
Филиалы и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, учитывают на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках" движение денежных средств, используемых для погашения своих текущих обязательств.
Применение банковских карт - удобный и выгодный способ осуществления безналичных расчетов и для банков, и для клиентов. Использование банковских карт позволяет держателям, то есть физическим лицам, в том числе уполномоченным юридическим лицам, совершать операции с денежными средствами, находящимися у эмитента, в соответствии с договором и действующим законодательством.
Учетная политика операций расчетов с использованием банковских карт строится исходя из требований следующих нормативных актов, регулирующих осуществление банками этих операций на территории Российской Федерации:
Положения Банка России от 24.12.2004 № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт»;
Положения Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Перечень основных счетов, используемых для осуществления учета операций с банковскими картами
Счета клиентов
Средства клиентов-физических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт, учитываются на балансовых счетах № 40817 «Физические лица», № 40820 . Счета пассивные.
Назначение счета № 40817: учет денежных средств физических лиц, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Назначение счета № 40820: учет денежных средств и расчетов по операциям, осуществляемым физическими лицами-нерезидентами в соответствии с валютным законодательством РФ и нормативными актами Банка России без использования специальных банковских счетов.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые физическим лицам (в том числе нерезидентам) в соответствии с договором банковского счета.
По кредиту счетов отражаются:
Суммы, поступившие в пользу физического лица в безналичном порядке со счетов юридических и физических лиц, депозитов (вкладов);
Переводы без открытия счета;
По дебету счетов отражаются:
Суммы, получаемые физическим лицом наличными деньгами;
Суммы, перечисляемые физическим лицом в безналичном порядке на счета юридических и физических лиц, на счета депозитов (вкладов);
Средства клиентов-юридических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием корпоративных банковских карт (расчетных и кредитных), учитываются на балансовых счетах № 405ХХ «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности», № 406ХХ «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 407ХХ «Счета негосударственных организаций». Счета пассивные.
Счета открываются в валюте РФ или в иностранной валюте на основании договора банковского счета.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые юридическим лицам в соответствии с договором банковского счета.
По кредиту счетов отражаются:
Суммы, вносимые наличными деньгами;
Суммы, поступившие в пользу юридического лица в безналичном порядке со счетов юридических и физических лиц, депозитов (вкладов);
Суммы предоставленных кредитов;
Суммы процентов, начисленных банком на остаток по счету;
Другие поступления средств, предусмотренные нормативными актами Банка России.
По дебету счетов отражаются:
Суммы, получаемые представителями юридического лица наличными деньгами;
Суммы, перечисляемые юридическим лицом в безналичном порядке на счета юридических и физических лиц, на счета депозитов (вкладов);
Суммы, направленные на погашение задолженности по предоставленным кредитам, в том числе процентов по ним;
Суммы комиссии банка и других участников платежной системы;
Другие операции, предусмотренные нормативными актами Банка России.
Операции проводятся в корреспонденции со счетами по учету средств клиентов, депозитов (вкладов), корреспондентскими, кассы, ссудными, требований и обязательств по процентам, доходов и расходов банка, незавершенных расчетов.
Счета незавершенных расчетов
Учет незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется на балансовых счетах № 30232, 30233 .
Счет № 30232 пассивный. Счет № 30233 активный.
Аналитический учет по счетам № 30232, 30233 ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе:
Организаций-контрагентов;
Видов операций (расчетов);
Участников платежной системы;
Видов валют;
Видов платежных карт.
По кредиту счета № 30232 отражаются суммы, зачисленные по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами кассы, счетами учета денежных средств в банкоматах, другими счетами в установленных случаях.
По дебету счета № 30232 отражаются суммы:
Списанные по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, другими счетами в установленных случаях;
Полученных комиссий по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции со счетами по учету доходов, полученного НДС (по операциям, облагаемым НДС);
При урегулировании незавершенных расчетов в корреспонденции с активным счетом незавершенных расчетов по операциям с использованием платежных карт.
По дебету счета № 30233 отражаются суммы:
Списанные с корреспондентских счетов и с других счетов в установленных случаях;
Перечисленные банком-эквайрером организациям торговли (услуг);
Наличных денежных средств, выданных держателям платежных карт;
Возвращаемые клиентам, ошибочно списанные с их банковских счетов на основании ранее полученных реестров платежей.
По кредиту счета № 30233 отражаются суммы:
Списываемые на основании полученных реестров платежей в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, другими счетами в установленных случаях;
Комиссионных расходов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции со счетами по учету расходов;
При урегулировании незавершенных расчетов в корреспонденции с пассивным счетом незавершенных расчетов по операциям с использованием платежных карт.
Счета по учету денежных средств в банкоматах
Учет наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся в банкоматах, и операций, совершаемых с использованием данных денежных средств, осуществляется на балансовом счете № 20208 . Счет активный.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому банкомату и по видам валют.
По дебету счета отражаются:
Вложенные при загрузке в банкоматы наличные денежные средства в корреспонденции со счетом учета кассы;
Внесенные клиентами денежные средства в корреспонденции со счетами учета незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, банковскими счетами клиентов.
По кредиту счета отражаются:
Выданные из банкоматов наличные денежные средства в корреспонденции со счетами учета незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, банковскими счетами клиентов;
Суммы денежных средств при разгрузке и выемке наличных денежных средств в корреспонденции со счетом кассы;
Суммы с другими счетами в установленных случаях.
Счета для расчетов предоплаченными картами
Расчеты по операциям с предоплаченными картами осуществляются с использованием балансового счета № 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами». Счет пассивный.
Порядок ведения аналитического учета по счету № 40903 в части предоплаченных карт определяется банком самостоятельно. Чтобы не разводить лишних счетов, можно ограничиться видами предоплаченных сервисов (Интернет, мобильная связь, междугородние переговоры и другие товары, работы, услуги, расчеты по которым осуществляются с использованием предоплаченных карт). Или открывать счета в разрезе организаций, осуществляющих соответствующие операции, с которыми банк производит расчеты.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета в разрезе видов предоплаченных сервисов, организаций-контрагентов.
По кредиту счета проводятся суммы, поступившие от физических лиц, в целях осуществления операций посредством предоплаченных карт в корреспонденции со счетом кассы, банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетами учета денежных средств в банкоматах, счетами по учету незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт.
По дебету счета проводятся:
Суммы операций по предоплаченным картам, перечисленные поставщикам предоплаченных сервисов, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами по учету незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт;
Комиссии банка в корреспонденции со счетами по учету доходов, полученного НДС (по операциям, облагаемым НДС).
Внебалансовые счета по учету платежных карт
Учет неперсонализированных и персонализированных платежных карт в хранилище ценностей осуществляется на внебалансовом счете № 91202 «Разные ценности и документы». Счет активный.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по неперсонализированным и персонализированным платежным картам.
Учет отосланных и выданных под отчет, переданных на персонализацию платежных карт осуществляется на внебалансовом счете № 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию». Счет активный.
В аналитическом учете ведутся отдельные счета по подотчетным лицам и организациям-получателям.
Неперсонализированные и персонализированные платежные карты в хранилище ценностей, отосланные и выданные под отчет, переданные на персонализацию, учитываются на внебалансовых счетах в условной оценке один рубль за каждую платежную карту.
При отражении в бухгалтерском учете операций с использованием платежных карт используются и другие балансовые счета. Например:
Счет кассы № 20202 и корреспондентские счета;
Обязательства и требования по уплате процентов (№ 47426, 47427);
Расчетные счета юридических лиц и вклады физических лиц;
Ссудные счета и счета овердрафтов;
Счета межфилиальных расчетов;
Счета доходов и расходов банка и др.
Основные операции. Внесение наличных денежных средств
Учет операций по внесению (пополнению) денежных средств на счет клиента для обеспечения операций с использованием расчетных карт оформляется на балансовых счетах следующими записями.
Внесение физическим лицом взноса (пополнения) денежных средств наличными в головном отделении банка, в котором эмитируется карта, оформляется на основе приходного ордера:
Дт 20202
Кт 40817 «Физические лица»
Кт 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»
Оформление операции по внесению денежных средств безналичным путем в головном отделении банка, в котором эмитирована карта:
Дт 42301-42307 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц», 40817 «Физические лица»
Кт 40817 «Физические лица»
Дт 42601-42607 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц-нерезидентов», 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»
Кт 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»
Дт 405-407
Кт 405-407 Счет юридического лица в зависимости от формы собственности, открытый на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием расчетных, кредитных карт
По операции пополнения счета при внесении денежных средств физическим лицом формируется приходный ордер в трех экземплярах, в котором в назначении платежа указываются полностью фамилия, имя, отчество (если имеется) держателя карты и ее номер.
Юридическое лицо представляет в банк оформленное платежное поручение на каждую сумму пополнения. В графе «Назначение платежа» указывается «Пополнение счета для расчетов с использованием корпоративной карты».
Первый экземпляр платежного документа (приходного ордера, платежного поручения) помещается в документы дня, второй выдается клиенту, третий экземпляр передается в ЦПС.
Учет выдачи денежных средств и расчетов с клиентом по операциям, совершенным с использованием банковских карт
Основанием для осуществления расчетов по операциям с использованием платежных карт и подтверждения их совершения является документ по операциям с использованием платежной карты, составленный на бумажном носителе и (или) в электронной форме.
Документ по операциям с использованием платежной карты должен содержать следующие обязательные реквизиты:
Идентификатор банкомата, электронного терминала или другого технического средства, предназначенного для совершения операций с использованием платежных карт;
Вид операции;
Дату совершения операции;
Сумму операции;
Валюту операции;
Сумму комиссии (если имеет место);
Реквизиты платежной карты.
При совершении операций в пункте выдачи наличных документ по операциям с использованием платежной карты на бумажном носителе при его составлении дополнительно оформляется подписями держателя платежной карты и кассира.
Документ по операциям с использованием платежной карты может содержать дополнительные реквизиты, установленные правилами участников расчетов или внутрибанковскими правилами.
Если документ по операциям с использованием платежной карты составляется без осуществления процедуры авторизации, но при этом возникает обязательство эмитента перед эквайрером по исполнению этого документа, код авторизации в нем не указывается.
Реквизиты документа по операциям с использованием платежной карты должны содержать признаки, позволяющие достоверно установить соответствие между реквизитами платежной карты и соответствующим счетом физического лица, юридического лица, индивидуального предпринимателя, а также между идентификаторами организаций торговли (услуг), пунктов выдачи наличных, банкоматов и банковскими счетами организаций торговли (услуг).
При выдаче или приеме наличных денежных средств в валюте РФ или в иностранной валюте с использованием платежных карт в пункте выдачи наличных кредитной организации помимо документов по операциям с использованием платежных карт оформляются приходные (расходные) кассовые ордера, предусмотренные Положением Банка России от 24.04.2008 № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации», и оформляется документ, подтверждающий проведение операций с наличной валютой и чеками, и реестр операций с наличной валютой и чеками, предусмотренные Инструкцией Банка России от 16.09.2010 № 136-И «О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц».
Порядок отражение в бухгалтерском учете операций по выдаче наличных денежных средств держателям банковских карт в пунктах выдачи наличных
Основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете участников расчетов является реестр платежей или электронный журнал.
Учет операций по выдаче наличных денежных средств в пунктах выдачи наличных производится в следующем порядке.
Выдача наличных денежных средств банком-эмитентом держателям банковских карт-клиентам данной кредитной организации:
Дт 40817 «Физические лица»
Кт 20202 «Касса кредитных организаций»
Дт 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»
Кт 20202 «Касса кредитных организаций»
Дт 405-407 Счет юридического лица в зависимости от формы собственности (по счетам, предусматривающим совершение операций с использованием банковских карт)
Кт 20202 «Касса кредитных организаций»
Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра платежей или электронного журнала.
Если реестр платежей или электронный журнал поступают в кредитную организацию-эмитент (кредитную организацию-эквайрер) до дня, предшествующего дню списания или зачисления денежных средств с корреспондентского счета кредитной организации-эмитента (кредитной организации-эквайрера), открытого в кредитной организации, осуществляющей взаиморасчеты между участниками расчетов по операциям с использованием платежных карт (расчетном агенте), или дню поступления денежных средств, вносимых для расчетов с использованием предоплаченной карты, то расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, являются незавершенными до указанного момента со дня поступления реестра платежей или электронного журнала.
Выдача наличных денежных средств держателям банковских карт, не являющихся клиентами данной кредитной организации (эквайринг), оформляется в бухгалтерском учете с учетом незавершенности расчетов следующим образом.
Реестр платежей поступает до дня, предшествующего дню зачисления денежных средств:
Дт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»
Кт 20202 «Касса кредитных организаций»
Кт 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» - на сумму выданных средств
За снятие наличных денежных средств взимается комиссия. Однако счет № 30233 не корреспондирует со счетом доходов. Согласно адресным разъяснениям Банка России в этих случаях счет доходов должен корреспондировать с корреспондентским счетом.
Получение возмещения денежных средств, выданных держателям банковских карт, не являющимся клиентами данной кредитной организации, после получения выписки о зачислении возмещения по выданным суммам отражаются по корреспондентскому счету, счету межфилиальных расчетов, по счету учета доходов на сумму комиссии:
Дт 30110 - на сумму поступивших денежных средств
Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - на сумму выданных наличных средств
Кт 70601
Дт 30302
Кт 30233 70601 «Доходы»
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, совершенных в других банках, связанных со списанием денежных средств с держателей банковских карт
Перечисление денежных средств (списание с корреспондентского счета) кредитной организацией-эмитентом по операциям, совершенным ее клиентами с использованием платежных банковских карт в других системах, отражается в бухгалтерском учете по-разному, в зависимости от порядка поступления первичных документов:
1) при поступлении документа, являющегося основанием для проведения расчетов (реестра платежей), по счетам клиентов, совершивших операции с использованием расчетных карт до списания денежных средств по корреспондентскому счету:
Дт 40817 «Физические лица»
Кт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»
Дт 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»
Кт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»
Дт 405-407 Счет юридического лица в зависимости от формы собственности
Кт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»
Списание денежных средств:
Дт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»
Кт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»
Дт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»
Кт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»
2) при списании денежных средств с корреспондентского счета на основании выписки:
Дт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»
Кт 301 10 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»
- списание с карточных счетов клиентов :
Дт 40817 «Физические лица»
Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»
Дт 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»
Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»
Дт 405-407 Счет юридического лица в зависимости от формы собственности
Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»
Отнесение на расходы комиссии:
Дт 70606 «Расходы»
Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций в других банках, связанных с зачислением денежных средств в пользу держателей банковских карт
Получение денежных средств (зачисление на корреспондентский счет) кредитной организацией-эмитентом по операциям, связанным с внесением денежных средств в пользу клиентов-держателей банковских карт, отражается в бухгалтерском учете по-разному, в зависимости от порядка поступления первичных документов:
1) при поступлении документа, являющегося основанием для проведения расчетов (реестра платежей) до зачисления денежных средств по корреспондентскому счету:
Дт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»
Кт 40817 «Физические лица»
Дт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»
Кт 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»
Дт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»
Кт 405-407 Счет юридического лица в зависимости от формы собственности
Зачисление денежных средств:
Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»
Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»; 70601 «Доходы»
Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»
Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»; 70601 «Доходы»
2) при зачислении денежных средств на корреспондентский счет на основании выписки:
Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»
Кт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»
При последующем поступлении реестра платежей:
- зачисление на карточные счета клиентов :
Дт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»
Кт 40817 «Физические лица»
Дт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»
Кт 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»
Дт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»
Кт 405-407 Счет юридического лица в зависимости от формы собственности
Отнесение на доходы комиссии:
Дт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»
Кт 70601 «Доходы»
Организация расчетов с использованием банковских карт в банкоматах
Порядок работы с денежной наличностью при использовании банкоматов
Операции по загрузке и изъятию денежной наличности из банкомата осуществляются кассовыми работниками кредитной организации в количестве не менее двух человек (далее - работники, ответственные за обслуживание банкомата), на одного из которых возлагаются контрольные функции. Выдача необходимой для загрузки банкомата денежной наличности и прием денежной наличности, изъятой из банкомата, производятся в кассе кредитной организации, установившей банкомат.
Банкоматы должны обеспечивать возможность вывода на бумажный носитель информации о проведенных операциях.
Подкрепление банкомата денежной наличностью производится по мере необходимости на основании письменной заявки кассового работника, ответственного за обслуживание банкомата, или руководителя подразделения кредитной организации, осуществляющего с помощью программных средств контроль за обеспечением банкомата денежной наличностью.
Заведующий кассой по расходному кассовому ордеру выдает кассовому или инкассаторскому работнику необходимую сумму денег для загрузки банкомата. Принятую сумму денег кассовый или инкассаторский работник пересчитывает полистно, вкладывает ее в кассеты и закрывает кассеты на ключ.
Кассовому или инкассаторскому работнику для загрузки банкомата могут выдаваться предварительно подготовленные кассеты с денежной наличностью. Подготовку денежной наличности, вложение ее в кассеты и закрытие кассет осуществляет заведующий кассой или специально выделенный кассовый работник.
К кассете прикрепляется ярлык с номером банкомата, сумма вложенных денег, дата, подпись и именной штамп заведующего кассой или специально выделенного кассового работника. Принимая кассеты для загрузки банкомата, инкассаторы проверяют целостность кассеты и наличие на ярлыке реквизитов.
Учет наличных денежных средств, находящихся в банкоматах, ведется на активном балансовом счете № 20208 «Денежные средства в банкоматах». Аналитический учет ведется по каждому банкомату, принадлежащему банку, и по видам валют.
Дт 20208 «Денежные средства в банкоматах»
Кт 20202 «Касса кредитных организаций»
Кассовый или инкассаторский работник выводит из банкомата распечатку о сумме денежной наличности, выданной на основании карточек и находящейся в банкомате на момент вскрытия, и изымает кассеты из банкомата. Загружает подготовленные кассеты в банкомат и выводит из банкомата распечатку, подтверждающую факт вложения денег.
На основании распечатки банкомата бухгалтерским работником кредитной организации выписывается приходный кассовый ордер на сдаваемую в кассу денежную наличность.
Заведующий кассой принимает от кассового или инкассаторского работника денежную наличность, изъятую из банкомата, производит сверку остатка изъятых из кассет денег с данными распечатки и расписывается в приходном кассовом ордере.
Разгрузка банкомата оформляется бухгалтерской записью:
Дт 20202 «Касса кредитных организаций»
Кт 20208 «Денежные средства в банкоматах»
Бухгалтерское оформление операций по выдаче наличных средств с использованием банковских платежных карт в банкомате
Незавершенные расчеты по операциям выдачи наличных денежных средств в бухгалтерском учете отражаются в следующем порядке.
В кредитной организации-эквайрере на основании реестра платежей по операциям с использованием банковских карт, полученного из процессингового центра, оформляется бухгалтерская запись:
Дт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»
Кт 20208 «Денежные средства в банкоматах»
После получения возмещения, получения выписки по корреспонденскому счету из расчетного банка:
Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»
Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»
Кт 70601 «Доходы» - на сумму комиссии за снятие наличных денежных средств
Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»
Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»
Кт 70601 «Доходы» - на сумму комиссии за снятие наличных денежных средств
Учет операций с банковскими картами на счетах внебалансового учета
При организации бухгалтерского учета операций с банковскими картами на счетах внебалансового учета необходимо учитывать, что в процессе движения карты проходят несколько стадий:
Получение карт и их доставка в денежное хранилище;
Отправка карт в процессинговый центр на ответственное хранение и персонализацию;
Доставка в банк персонализированных карт;
Пересылка карт в филиалы;
Выдача карт держателю;
Возврат использованных карт держателями;
Уничтожение карт.
Пластиковые карты, полученные от изготовителя, учитываются на счете № 91202 «Разные ценности и документы» по лицевому счету «Неоформленные пластиковые карты» в условной оценке «одна карта - один рубль» в разрезе видов карт.
Поступление пластиковых карт от изготовителя в хранилище оформляется мемориальным ордером на количество карт (по видам карт) согласно товарно-транспортной накладной:
Дт 91202
Кт 99999
Учет в разрезе видов карт ведется в книге формы 0482171, общая сумма карт отражается также в книге учета ценностей кладовой.
Полученные от изготовителя и принятые в денежное хранилище чистые пластиковые карты хранятся в упаковках и разложенные по видам в металлических шкафах, стеллажах, сейфах. К упаковке с пластиковыми картами прикладывается опись с указанием в ней даты, вида и количества карт. Карты должны храниться таким образом, чтобы доступ к ним был разрешен только ответственным и специально назначенным должностным лицам. Следует иметь в виду, что не только хищение карты, но и несанкционированное получение информации о ее реквизитах может нанести финансовый ущерб.
При вскрытии кассовым работником отдельных упаковок с пластиковыми картами в присутствии должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей, проверяется количество карт в каждой упаковке.
Ежемесячно на 1-е число производится сверка аналитического учета по лицевым счетам, открытым в бухгалтерском учете, с данными книги формы 0482171.
Учет карт, отправленных на ответственное хранение и персонализацию в процессинговый центр
Для отправки чистых пластиковых карт в процессинговый центр оформляется мемориальный ордер по выдаче ценностей, на обороте ордера указываются серийные номера выдаваемых карт. Выданные под отчет ответственному сотруднику банковские карты учитываются на счете № 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию» по лицевому счету «Банковские карты, выданные под отчет» в условной оценке «одна карта - один рубль» в разрезе видов карт и подотчетных лиц.
Операция по передаче на ответственное хранение и персонализацию в процессинговый центр оформляется бухгалтерской проводкой:
Дт 91203
Кт 91202 «Разные ценности и документы», по лицевому счету «Неоформленные пластиковые карты»
Карты, прошедшие персонализацию, ответственный сотрудник банка получает в процессинговом центре по акту приема-передачи и сдает в денежное хранилище. Учет карт, доставленных в денежное хранилище, ведется на счете № 91202 «Разные ценности и документы» по лицевому счету «Банковские карты, предназначенные для выдачи держателю» в условной оценке «одна карта - один рубль» в разрезе видов карт.
По дебету счета отражаются карты, принятые в хранилище ценностей банка. По кредиту счета отражаются карты, выданные подотчетным лицам для передачи держателям карт. Учет карт ведется в книге учета ценностей кладовой.
Операция по передаче в хранилище ответственным сотрудником карт, прошедших персонализацию, оформляется бухгалтерской проводкой:
Дт 91202
Кт 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию», по лицевому счету «Банковские карты, отосланные на хранение в процессинговый центр»
Выдача персонализированных карт клиентам:
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кт 91202 «Разные ценности и документы», по лицевому счету «Банковские карты, предназначенные для выдачи держателю»
Учет карт, отправленных в филиалы или выдаваемых уполномоченным сотрудникам для передачи держателям, ведется на счете № 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию» по лицевому счету «Банковские карты, выданные под отчет»:
Дт 91203
Кт 91202 «Разные ценности и документы», по лицевому счету «Банковские карты, предназначенные для выдачи держателю»
Учет банковских карт, выданных держателям, ведется на счете № 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию» по лицевому счету «Банковские карты, находящиеся в обращении» в условной оценке «одна карта - один рубль» в разрезе видов карт и подотчетных лиц.
Выдача банковских карт клиенту осуществляется на основании заключенного с ним договора работником отдела пластиковых карт при условии открытия клиентом карточного счета и оплаты комиссионного вознаграждения за годовое ведение карточного счета в соответствии с тарифами банка. На банковской карте должны присутствовать наименование и логотип эмитента, однозначно его идентифицирующие.
Выдача карт держателям:
Дт 91203
Кт 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию», по лицевому счету «Банковские карты, выданные под отчет»
Ежемесячно ответственный сотрудник отдела пластиковых карт, получивший под отчет карты, должен провести контрольную сверку их наличия и количества выданных на руки держателям карт с данными бухгалтерского учета.
При возврате использованных карт держателями ответственный исполнитель отдела пластиковых карт принимает у держателя карту и оформляет мемориальный ордер.
На сумму возвращенных держателями карт:
Дт 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию», по лицевому счету «Банковские карты, выданные под отчет»
Кт 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию», по лицевому счету «Банковские карты, находящиеся в обращении»
Учет операции по уничтожению карт
Уничтожению подлежат испорченные при персонализации, возвращенные держателями и невостребованные банковские карты, а также карты, по которым была произведена плановая или внеплановая замена. Уничтожение производится путем разрезания карты на две части вдоль линии ее магнитной полосы либо проколом ее магнитного чипа.
Если пластиковые карты, подлежащие аннулированию, уничтожаются в отделе пластиковых карт, то на уничтожение карты составляется акт по уничтожению, подписываемый подотчетным лицом и главным бухгалтером. На основании акта оформляется мемориальный ордер для отражения операции по внебалансовому счету. Акт об уничтожении подшивается в бухгалтерские документы:
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кт 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию», по лицевому счету «Банковские карты, выданные под отчет»
Согласно ст. 848 ГК банк обязан выполнять для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, если договором банковского счета не предусмотрено иное.
Основными операциями, совершаемыми по банковскому счету, являются:
Зачисление на счет клиента поступающих денежных средств;
Списание со счета клиента определенных денежных сумм.
Денежные средства списываются со счета банком на основании распоряжения клиента (п. 1 ст. 854 ГК); либо с его согласия (ст. 874 ГК). Без распоряжения клиента денежные средства, находящиеся на счете, списываются по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.
При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, эти средства списываются со счета в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.
При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований денежные средства списываются в следующей очередности:
В первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
Во вторую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;
В третью очередь по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования;
В четвертую очередь по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;
В пятую очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
В шестую очередь по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Средства со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, списываются в порядке календарной очередности поступления документов.
При недостаточности денежных средств на счете банк вправе предоставить клиенту кредит особого вида – овердрафт, если подобная возможность предусматривалась договором банковского счета. Овердрафт выражается в осуществлении банком платежей со счета клиента на оговоренную в договоре сумму при отсутствии на данном счете денежных средств. Права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета, определяются правилами о займе и кредите (гл. 42 ГК), если договором банковского счета не предусмотрено иное. При этом денежные требования банка к клиенту, связанные с кредитованием счета (ст. 850) и оплатой услуг банка (ст. 851), а также требования клиента к банку об уплате процентов за пользование его денежными средствами (ст. 852) прекращаются зачетом (ст. 410), если иное не предусмотрено договором банковского счета. При зачете указанных требований банк обязан информировать клиента о зачете в порядке и в сроки, предусмотренные договором, а если соответствующие условия сторонами не согласованы, – в порядке и в сроки, обычные для банковской практики предоставления клиентам информации о состоянии денежных средств на соответствующем счете.
Без распоряжения клиента средства с банковского счета могут быть списаны по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Законодатель не определил понятия «бесспорное» и «безакцептное» списание, зачастую толкуя их как синонимы. Между тем, понятие «бесспорного» списания применяется к тем видам банковских операций, которые осуществляются по требованию государственных органов и в пользу государства. Безакцептное списание применяется в договорных правоотношениях, когда правоотношения сторон носят договорный, возмездный характер.
В бесспорном порядке списываются денежные средства со счета плательщика по решению суда общей юрисдикции и арбитражного суда на основании исполнительных документов, перечень которых установлен ст. 7 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве». Исполнительный документ может быть направлен самим взыскателем либо судебным приставом-исполнителем в кредитную организацию, которая обязана в трехдневный срок его исполнить полностью либо частично (при недостаточности денежных средств на счете плательщика).
В бесспорном порядке списываются денежные средства со счетов плательщика в случаях, прямо установленных законом, на основании распоряжений взыскателей, представленных инкассовым поручением.
В настоящее время отношение законодателя к подобной форме списания неоднозначно. В частности, постановлением Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» бесспорный порядок взыскания штрафов признан превышением конституционно допустимого ограничения права, закрепленного в ч. 3 ст. 35 Конституции РФ, согласно которой никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда.
Определением Конституционного Суда РФ от 6 ноября 1997 г. № 111–О «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса арбитражного суда Архангельской области о проверке конституционности положений статьи 13 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» подтверждена неконституционность списания налоговыми органами в бесспорном порядке сумм штрафов, а также всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли).
Впоследствии определением Конституционного Суда РФ от 4 марта 1999 г. № 50-О «По жалобе закрытого акционерного общества «Производственно-коммерческая компания «Пирамида» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 4 статьи 14 Закона Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле» было разъяснено, что вывод Конституционного Суда РФ, признавшего, что бесспорный порядок взыскания с юридических лиц сумм штрафов и иных санкций без их согласия, т.е. при возражениях против указанных взысканий, является неконституционным вне зависимости от того, каким органом – налоговой полицией или налоговой службой – принимается решение о взыскании и каким нормативным актом такое право ему предоставлено, распространяется на все иные органы, в том числе государственные службы и фискальные органы, поскольку ими могут применяться аналогичные санкции.
Аналогичная позиция прослеживается в определении Конституционного Суда РФ от 14 января 2000 г. № 4-О «О разъяснении определения Конституционного Суда Российской Федерации от 4 марта 1999 года по жалобе закрытого акционерного общества «Производственно-коммерческая компания «Пирамида» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 4 статьи 14 Закона Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле» в связи с ходатайством Центрального банка Российской Федерации».
В бесспорном порядке денежные средства со счета могут быть списаны, в частности, по распоряжению следующих взыскателей:
1) налоговых органов в отношении недоимок и пеней по налогам, подлежащим уплате юридическими лицами (ст. 45, 75 НК);
2) органов федерального казначейства Минфина РФ в отношении сумм бюджетных средств, используемых не по целевому назначению; подлежащих возврату в бюджет, срок возврата которых истек; суммы процентов за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возвратной основе, срок уплаты которых наступил; пени за несвоевременный возврат бюджетных средств, предоставленных на возвратной основе, просрочку платы процентов за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возвратной основе; пени с кредитных организаций за несвоевременное исполнение платежных документов на зачисление или перечисление бюджетных средств в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки (ст. 284 БК);
3) таможенных органов в отношении недоимок и пеней по таможенным платежам (ст. 124 Таможенного кодекса РФ);
4) Банка России в отношении сумм недовнесенных средств при нарушении кредитными организациями нормативов обязательных резервов ЦБ РФ (ст. 38 ФЗ «О Банке России»).
Возможность безакцептного списания денежных средств со счета плательщика может быть предусмотрена договором между банком и клиентом, либо дополнительным соглашением к нему, в котором указывается, какой именно кредитор вправе списывать со счета должника суммы в безакцептном порядке и за какую продукцию (товар, оказанные услуги, выполненные работы).
