Бухгалтерский учет в кредитных организациях регламентируется Центробанком РФ в Положении под № 385-П от 16 июля 2012 г. Законодательный документ утверждает рабочий План счетов для банков, включая забалансовые; содержит порядок организации учета и документооборота; уточняет требования по обязательным контрольным мероприятиям. Основной метод – двойная запись , но счета и проводки не схожи с применяемыми в обычных коммерческих предприятиях.

Чем отличается бухучет в кредитных организациях

Основная особенность бухучета в банковских учреждениях – применение мемориально-ордерных форм. Значительно отличается трехуровневая структура Плана счетов по количеству знаков, назначению и группировке по субсчетам. Отдельный раздел отведен операциям по различным ценным бумагам, в том числе акциям; драгметаллам; финансовым инструментам. Клиентские счета выделены в специальную группу.

Правила ведения бухучета в кредитных организациях:

1. Трехуровневый План счетов – представлен фиксированными значениями. Первый и второй утверждены Положением 385-П, третий является индивидуальным лицевым счетом из 20 зн. В свою очередь 20-значный счет определяет тип счета, код валюты, значение контрольного ключа.
2. Своевременное отражение операций «день в день» – не допускается изменять проводки за предыдущие операционные дни. Для этого существуют корректировки, проводимые уже в текущем периоде. Баланс может формироваться за любой период – день, декаду, месяц и т.д.
3. Раздельная оценка и отражение активных и пассивных счетов и использованием единой временной градации по срокам при отражении на счетах 2 уровня.
4. Учет НДС строится с возможностью включения сумм оплаченных входящих налогов в расходы (а не в вычеты), принимаемые при определении налога на прибыль. При этом НДС в части ТМЦ берется в расходы только в сумме списанных со складов ценностей.
5. Учет основных средств ведется с открытием лицевых счетов по амортизационным аналитическим группам ОС.
6. Список отчетных форм, а также правила составления и сдачи регламентируются ЦБ в Указании № 2332-У от 12 ноября 2009 г.

Бухгалтерский учет в кредитных организациях – типовые проводки

	Счет по дебету	Счет по кредиту
Введено основное средство в эксплуатацию
Начислена амортизация по ОС
Перечислен аванс за МПЗ
Внесено ОС в качестве вклада в уставной капитал
Приняты МПЗ на баланс банка
Выбыли МПЗ		61002 (61008-61010, 61013, 61014)
Обнаружена недостача по МПЗ		61002 (61008-61010, 61013, 61014) 61002 (61008-61010, 61013, 61014)
Выдана зарплата сотрудникам банка
Начислены «зарплатные» налоги
Перечислены «зарплатные» налоги
Оплачены % по межбанковским кредитным обязательствам		30102, 30110, 20202
Начислены % по клиентским депозитам
Отражены командировочные расходы сотрудника банка
Выдан кредит банком клиенту-НКО
Начислены % по кредиту
Уплачены клиентом банка %
Погашен клиентом-НКО банка кредит в срок

История банковского счёта

Трапезы/меняльные конторы/банки вели счетные книги. Бумага (папирус) и кожа были дорогие. Записи старались вести на табличках. Часто таблички покрывались воском.

Основным источником о праве, деятельности банкиров, и торговых связях в IV века до н. э. считается XVII «Банкирская» речь (Трапедзитик) Исократа .

Римские банкиры назывались аргентариями.

Аргентарии (argentarii) - менялы и банкиры в древнем Риме (Энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона). Римляне стремились все ввести в рамки законов.

В Риме в банках велось несколько книг. Основной из книг была приходно-расходная. За ее неправильное ведение могло последовать наказание. Хозяйственные операции записывали также в адверсарии . Именно из адверсария сгруппированные и очищенные от ошибок данные переносились в основную книгу.

Но в банках велась и еще одна книга - книга учёта операций с клиентами. В ней операции учитывались и остатки выводились в разрезе клиентов.

Вопросы учёта иногда приходилось регулировать даже римскому сенату. Так, по вопросу, что главнее запись в главной книге или аналитический документ (журнал с записью о долге по вкладу) Сенат принял решение, что для банкира важнее запись в Главной книге. Об это говорит в своей речи Цицерон (за Квинта Росция - актера).

Следует отметить, что банки занимались операциями не только с наличностью, но и безналичными расчетами. Счета открывались на каждого клиента (nomem ratio). Остаток по счету клиента назывался реликвия.

Латинские учётно-бухгалтерские слова попали во многие языки мира и используются в современной бухгалтерии. Например, debet использовалось для обозначения долга клиента. Мы сейчас должников зовем дебиторами. Понятие habet depositos - «имеет вкладов».

Или к примеру авизо. Авизо (итал. avviso) извещение об изменениях в состоянии взаимных расчётов, посылаемое одним контрагентом другому. Особенно широко термин «А.» применяется в банковской практике (согласно БСЭ). . Одновременно дается и второе понятие термина авизо - небольшое военное, сравнительно быстроходное судно, применявшееся в некоторых иностранных флотах (Франции, Италии, Испании) до начала 20 в. для разведки, а также для посыльной службы и различных поручений. Раньше под авизо понимали корабль, который плавал между греческими островами, от Италии до Египта и перевозил корреспонденцию, сообщения. Вот таким образом название корабля «перешло» на банковское извещение. Ну а известное слово кредит (от лат. credit - он верит) - одна из двух сторон бухгалтерских счетов (обычно правая) - красноречиво говорит о том, что в кредите отражаются долги банка перед клиентом.

В целом, банковский учёт развивался по мере развития самих банков и банковского дела. Об истории вопроса (о банках и о их деятельности) можно судить и по литературным произведениям, например по роману А. Дюма «Граф Монте-Кристо ».

Для оценки и сравнения бизнеса, унификации процедур в соответствии с законодательством хотелось получить унификацию и учётно-ссудных процедур и правил учёта.

Идея с однообразным планом счетов приходила в голову разным людям. Высказывались разные предложения.

В 1903 году Ежен Леотей предложил план счетов и баланс, в которых было 4 раздела: "Капитал, " « Запасы», " Денежные средства ", « Привлеченные стоимости и обязательства»

Национальный план счетов в Германии был разработан и внедрен в 1937 году.

Банковский учёт в России

Что касается России, то изменение кредитной системы страны и последовавшее после этого, в 1860 году, учреждение Государственного банка и его отделений, дало толчок к развитию в России кредита и появлению кредитных обществ.

Разнообразие банковских операций, их новизна для России, с одновременным открытием всех банковских организаций во многих и различных местах в России, вызвали потребность в людях, которые были бы серьёзно знакомы с банковскими операциями и с банковским счетоводством. Одной из основных форм ссудно-учётных операций был учёт векселей, а из обязательств - вклады и процентные бумаги. Также одно время Госбанк активно вел операции по размену бумажных денег на серебряную монету.

Статьи на балансе Госбанка открывались и заводились книги по необходимости совершения операций. Например, в 1872 году в балансе были открыты счета по учёту операций с железными дорогами и специальные счета по кредитам, открываемым коммерческим банкам. Это были новые операции, ведь до 1860-х годов частных кредитных организаций в России практически не было. В России выходили специализированные издания по данному вопросу, специальная литература и учебные материалы .

Тем не менее, бухгалтеров не хватало, а уровень их квалификации не всегда соответствовал текущим требованиям. Как вспоминает Н. П. Полянский, в Рыбинской конторе должность бухгалтера была занята, однако «оказалось, что он мог только вести свой бухгалтерский мемориал. Дело же знал плохо. Каждый раз во время заключения годичных счетов я садился за его конторку и сходил с нее лишь после посылки балансовой с выводом прибыли или убытка телеграммы»

В отличие от наших времен утвержденного «Плана счетов» в те времена не было. Все обходились наименованием счетов и их экономическим смыслом.

Революция привела к изменению учётной системы. Формально новая власть провозгласила отказ от денег. Но тем не менее деньги (или их заменители - совдензнаки) были нужны и учитывать их тоже надо было как в рамках бюджетного процесса, так и в рамках денежного обращения в широком смысле этого слова.

Правила были жесткие, основанные на единой системе учёта государственных средств.

План счетов появился как единая методологическая система учёта позже.

Система, построенная в 30-х годах, просуществовала до конца 80-х годов, до появления коммерческих кооперативных банков.

В период 1988-1989 гг. создаются специализированные госбанки - Жилсоцбанк, Агропромбанк. Появление новых субъектов, таких как акционерные общества, фермеры и т. п. субъекты экономических отношений приводило к необходимости изменений в План счетов и Правила. Да и сама процедура прохождения денежного потока, распределение прав и обязанностей в коммерческих банках стали отличаться от государственных.

В соответствии с действующим законодательством правила ведения бухгалтерского учёта в банках определяет Центральный банк Российской Федерации

План счетов кредитных организаций

• 1981-1989 Инструкция по операционной работе, бухгалтерскому учёту, внутрибанковскому контролю и отчетности учреждений Государственного банка СССР № 12 от 21.11.1980
• Указания Госбанка СССР № 1027 по применению плана счетов бухгалтерского учёта в банках СССР от 18.11.1987 г.
• 1989-1997 - действовал План счетов бухгалтерского учёта в коммерческих банках (кредитных учреждениях) Российской Федерации, первая редакция которого утверждена Письмом Госбанка СССР от 21.12.1989 № 254.
• 1998-2002 - действовал План счетов бухгалтерского учёта для кредитных организаций, содержащийся в «Правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утверждённых Приказом ЦБ РФ от 18.06.1997 № 02-263 (и ранее Приказом ЦБ РФ от 31.10.1996 № 02-399) .
• 2003-2007 - действовал План счетов бухгалтерского учёта для кредитных организаций, содержащийся в «Правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утверждённых Положением Банка России от 05.12.2002 № 205-П.
• с 2008 - введён План счетов бухгалтерского учёта для кредитных организаций, который содержится в «Правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утвержденных Положением Центрального банка России 26.03.2007 г. № 302-П.

В декабре 1989 г. был доведен новый план счетов для коммерческих и кооперативных банков (письмо № 254). Отделения Сберегательного банка должны были перейти на этот план счетов позже, по мере готовности.

Этот план счетов просуществовал до 1998 года. Основным его неудобством было то, что он не мог отражать тех операций, которые стали совершать коммерческие банки по операциям не проводимым Госбанком и изменением структуры субъектов экономической деятельности. Как правило, Правила ведения бухгалтерского, а ранее и операционного учёта менялись параллельно с Планом счетов.

С 01.01.2008 действуют Правила, утвержденные Положением Банка России № 302-П от 26.03.2007 г.

Правила ведения банковского учёта

• Инструкция по операционной работе, бухгалтерскому учёту, внутрибанковскому контролю и отчетности учреждений Государственного банка СССР № 12 от 30.08.1967
• Инструкция по операционной работе, бухгалтерскому учёту, внутрибанковскому контролю и отчетности учреждений Государственного банка СССР № 12 от 21.11.1980
• Правила ведения бухгалтерского учёта и отчетности в учреждениях банков СССР. № 7. Утверждены Госбанком СССР от 30.09.1989 г.
• Правила ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61, утверждены Приказом от 18.06.1997 № 02-263.
• О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, положение Банка России от 05.12.2002 г. № 205-П
• О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, положение Банка России от 26.03.2007 г. № 302-П

По валютным операциям существовали свои правила учёта.

• Инструкция О порядке совершения банковских операций с иностранной валютой Госбанк СССР от 27 апреля 1979 г. № 64.
• Инструкция «О порядке совершения банковских операций по международным расчетам» Внешторгбанк СССР от 25 декабря 1985 г. № 1

Сейчас Российская Федерация постепенно переходит на МСФО. В отличие от российских стандартов международные стандарты финансовой отчетности не регламентируют, каким должен быть план счетов.

Задачи и объекты банковского учёта

Банковский учёт характеризуется оперативностью и единством формы построения. Это проявляется в том, что все расчётные , кредитные и другие операции, совершенные в банке в течение операционного времени, в тот же день отражаются в лицевых счетах аналитического бухгалтерского учёта клиентов и контролируются путем составления ежедневного бухгалтерского баланса учреждения банка. Единая для всех банков форма учёта создает возможность анализа банковской деятельности. Чёткость и оперативность банковского учёта позволяет осуществлять контроль за сохранностью денежных средств , денежным оборотом и состоянием расчётных и кредитных отношений.

Для расчёта контрольного ключа используется совокупность двух реквизитов условного номера кредитной организации (представляющего собой последние три цифры

Основными _________________________ системы банковского учета является:

Сбор, обработка и отображение первичных данных о деятельности банка;

Систематизация, группирование и обобщение данных с целью получения итоговой информации о финансово-хозяйственных операциях банка;

Обеспечение достоверной и своевременной информацией внутренних и внешних пользователей учетной информации;

Формирование информационной базы для планирования, стимулирования, организации, регуляции, анализа и контроля за деятельностью банка.

Американская бухгалтерская ассоциация выделила такие учетные модели:

-англо-американская модель (Великобритания, Голландия, США) – учет сориентирован на удовлетворение потребностей инвесторов и кредиторов;

-континентальная модель (Европа и Япония) – наблюдается консерватизм в методе и процедурах бухгалтерского учета, который регламентируется законодательно;

-_________________________________ модель (Бразилия и испано-язычные страны (Венесуэла, Аргентина)) – применяется своевременная периодическая корректировка данных на темп инфляции; формы отчетности ориентированы на представление учетной информации государственным органам власти с целью обеспечения процесса планирования;

-интернациональная модель – это система учета, которая возникла в результате углубленных интеграционных процессов международных рынков капитала. Ее популяризации способствовало создание МСБУ, где отражены общие принципы, методики и процедуры учета, которые могут быть адаптированы к особенностям каждой национальной системы учета.

Украина использует в национальной системе учета элементы ______________________ модели.

Процесс формирования национальной системы бухгалтерского учета в банках Украины отражен на рисунке 1.1.

Рис. 1.1. Формирование национальной системы банковского бухгалтерского учета и
отчетности в Украине

Национальная система учета включает финансовый, управленческий и налоговый учеты, которые основываются на единой информационной базе, отличаясь формой и периодичностью расчета данных.

Финансовый учет в банках Украины – это составляющая системы учета, которая включает совокупность правил, методик и процедур учета для выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации об операциях банка внешним пользователям, а также внутренним пользователям для принятия управленческих решений.

Финансовый учет в банках можно разбить на три части:

Аналитический учет – ведение лицевых счетов, выполнение бухгалтерских проводок и расчет остатков и оборотов по ним на основе первичных документов (договор на расчетно-кассовое обслуживание, кредитный договор, платежное поручение, мемориальный ордер и т.д.).

________________________ учет – ведение балансовых счетов в соответствии с планом счетов банка, расчет остатков и оборотов по ним на основе данных лицевых счетов, т.е. данных аналитического учета.

Расчет отчетных показателей – нормативов, расшифровок, сумм по кассовым символам и символам доходов и расходов и т.д. на основе данных аналитического и синтетического учета (остатков и оборотов по лицевым и балансовым счетам), и первичных документов.

Финансовый учет четко регламентируется нормативно-правовыми актами НБУ. Принципы, методология его ведения в банке отражаются в его учетной политике.

Принципы бухгалтерского учета , которые определены в Положении об организации бухгалтерского учета и отчетности в банках Украины:

- полного освещения – все операции подлежат регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо исключений;

- автономности – активы и обязательства банка должны быть отделены от активов и обязательств собственников этого банка и других банков (предприятий);

- ___________________ – оценка активов и обязательств осуществляется, исходя из предположения, что банк является непрерывно действующим и остается действующим в обозримом будущем;

- последовательности – постоянное (из года в год) применение банком избранной учетной политики;

- ________________________________________ – операции учитываются и раскрываются в отчетности в соответствии с их сущностью и экономическим содержанием, а не только с их юридической формой.

- исторической (фактической) себестоимости (оценки) – активы и пассивы учитываются приоритетно по стоимости их приобретения или возникновения. Активы и обязательства в инвалюте переоцениваются при изменении официального валютного курса на отчетную дату;

- начисления и соответствия доходов и расходов – для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, осуществленными для получения этих доходов;

- __________________________ – применение в учете методов оценки, согласно которым активы и/или доход не будут завышены, а обязательства и/или расходы – не будут занижены.

Управленческий учет банка – это совокупность правил и процедур, которые обеспечивают подготовку и предоставление информации о деятельности банка для удовлетворения потребностей руководства банка и его менеджеров во время принятия управленческих решений согласно с требованиями внутренних нормативно-правовых документов.

Управленческий учет объединяет четыре составляющие:

1. Операционный учет – учет хозяйственных и бизнес – операций банка в виде журналов сделок, договоров и контрактов, а также плановых и фактических платежей по ним.

2. ___________________ учет – расчет позиций и ведение учетных регистров, таких как текущие позиции по активам и пассивам, фактические доходы и расходы за определенный период и т.д. на базе операционного учета, а в некоторых случаях и аналитического учета.

3. Финансовое планирование – определение плановых значений по позициям и учетным регистрам на основе данных операционного и позиционного учета (плановые позиции по активам и пассивам, плановые доходы и расходы и т.д.).

4. ___________________________ – расчет коэффициентов и финансовых показателей с использованием результатов позиционного учета и финансового планирования (расчет текущей и срочной ликвидности, вычисление процентных ставок).

Налоговый учет в Украине ведется в соответствии с Налоговым кодексом Украины.

Мировая бухгалтерская практика выделяет три подхода к налоговому учету:

Бухгалтерский и налоговый учет является абсолютно независимыми и ведутся отдельно;

Бухгалтерский и налоговый учеты приближены друг к другу, используют тождественную первичную базу и ведутся отдельно;

- ________________________________________________________________________.

Для упрощения ведения налогового учета банки широко используют счета управленческого учета. Формы, правила, порядок организации и ведения налогового учета определяет Государственная налоговая администрация.

Все виды (подсистемы) учета объединяет общая цель – представление достоверной и своевременной информации соответствующим категориям пользователей с целью формирования эффективных управленческих решений.

__________________ банковского учета – это информационное отображение состояния активов и пассивов банка и их рациональное использование в процессе расширенного общественного воспроизводства.

Объект банковского учета – составная часть предмета с учетом соответствующей степени его детализации и конкретизации. К объектам банковского учета относятся: активы, пассивы и финансово-хозяйственные процессы кредитного учреждения.

Активы – это ресурсы, которые контролируются учреждением банка, приобретены в результате предыдущих операций и должны принести доход или другую экономическую выгоду в будущем.

Активы = Пассивы = Обязательства + Капитал.

Пассивы – это ресурсы банка, которые состоят из собственных, привлеченных и заемных средств для проведения активных операций с целью получения прибыли.

Основными финансово-хозяйственными процессами банка являются:

- создание банковского продукта – взаимодействие трудового потенциала с имеющимися в распоряжении банка ресурсами. Расходы банка на создание нового продукта составляют одну из сторон его деятельности, подлежащую отражению в информационной учетной системе;

- продвижение банковского продукта к потребителю – этот процесс связан с расходами труда, ресурсами и доходами банка в результате реализации банковского продукта, т.е. охватывает время от создания банковского продукта до его потребления;

- _________________________________________________________________ – охватывает расчеты с работниками по заработной плате, с собственниками (акционерами) банка, с органами социального страхования по отчислениям, с госбюджетом по налогам и платежам.

Метод банковского учета – совокупность приемов и способов, позволяющих изучить состояние активов и пассивов банка и уровень эффективности их использования в банковском учете. Основными методами банковского учета являются:

- ____________________________ – способ отражения объектов банковского учета с целью осуществления непрерывного наблюдения;

- инвентаризация – способ выявления фактического наличия и состояния материальных ценностей и денежных средств на определенное время путем пересчета, взвешивания, обмера, оценки ресурсов банка и сопоставления с данными учета с целью устранения возможных разногласий с действительностью;

- оценка – способ обобщения объектов банковского учета путем применения единого измерителя – национальной валюты. Операции с иностранной валюте пересчитываются по официальному курсу НБУ на время ее осуществления или составления отчетности;

- калькуляция – способ вычисления в денежном измерении расходов на разработку и реализацию банковских услуг;

- счета – способ группировки, текущего учета и контроля за наличием и движением средств банка, источников их образования и финансово-хозяйственных процессов для систематического контроля за ними;

- ______________________________ – способ регистрации информации в учетной системе банка, согласно которому каждая запись-регистрация отражается по двум счетам: по дебету одного счета и одновременно по кредиту другого;

- бухгалтерский баланс – способ экономической группировки и определения в денежной оценке состояния активов, пассивов и собственного капитала на определенную дату;

- ____________________ – система взаимосвязанных обобщенных показателей, отражающих финансово-хозяйственное состояние банка и результаты его деятельности за отчетный период.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Учет внеоборотных активов

2. Отчетность коммерческого банка

3. Задача к контрольной работе

Литература

1. Учет внеоборотных активов

«Внеоборотные активы» - состоит из нематериальных активов, основных средств, незавершенных капитальных вложений, долгосрочных финансовых вложений, доходных вложений в материальные ценности. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.

Учет основных средств

К основным средствам банка относятся: здания, сооружения, оборудование, приборы,

вычислительная техника, транспортные средства, хозяйственный инвентарь и прочие предметы.

Кроме того, к основным средствам относятся:

Земельные участки в собственности банка;

Оружие - независимо от стоимости (боеприпасы - на соответствующем счете по учету хозяйственных материалов);

Объекты сигнализации, телефонизации - независимо от стоимости, не включенные в стоимость здания при строительстве.

Основные средства банка используются в течение длительного периода времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев.

Основные средства банков формируются из нескольких источников:

поступление при формировании уставного капитала; получение безвозмездно; приобретение за плату; путем строительства и реконструкции объектов.

Основные средства учитываются на счетах по их учету в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:

Внесенных акционерами (учредителями) в счет вкладов в уставный капитал банка - по договоренности сторон;

Полученных безвозмездно - экспертным путем или по данным документов приемки-передачи основных средств;

Приобретенных за плату - исходя из фактически произведенных затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке, установке;

Построенных по фактической себестоимости строительства.

Основные средства (кроме земельных участков) учитываются на счете 60401 «Основные средства (кроме земли)».

На балансе основные средства учитываются по их стоимости, т.е. в сумме затрат по приобретению, сооружению или постройке, включая расходы по доставке и установке, а также переоценки.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, переоценки, частичной ликвидации соответствующих объектов.

Земельные участки, находящиеся в собственности кредитной организации, учитываются на балансовом счете 60404 «Земля».

На этом же счете учитываются иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Поступившие основные средства в качестве вклада в уставный капитал приходуются проводкой:

Кт 60322 «Расчеты с прочими дебиторами», по лицевым счетам акционеров (учредителей).

Поступившие основные средства безвозмездно приходуются проводкой:

Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)», по лицевым счетам предметов

Кт 70107 «Другие доходы банка».

Приобретение основных средств банками осуществляется в пределах имеющихся ресурсов на эти цели.

Источниками финансирования капитальных вложений являются следующие средства:

Фонды накопления (счет 10703 «Фонды накопления»), представляющие собой часть прибыли банка, зарезервированную в качестве финансового обеспечения;

Фонд амортизации основных средств.

К капитальным вложениям банков относятся все затраты, осуществляемые непосредственно банками.

Произведенные капитальные вложения учитываются на счете первого порядка 607

«Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов».

Учет ведется на балансовых счетах второго порядка 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» и 60702 «Оборудование к установке».

Аналитический учет на счетах учета капитальных вложений ведется в разрезе каждого сооружаемого (строящегося), создаваемого (изготавливаемого), реконструируемого, модернизируемого, расширяемого, приобретаемого объекта.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы, монтаж оборудования, по доведению объектов до

состояния, в котором они пригодны к использованию, стоимости инвентаря и принадлежностей, предусмотренных сметами капитальных вложений, стоимости проектных работ и прочих затратах по капитальным вложениям.

Сальдо по счетам учета капитальных вложений отражает величину затрат банка в незавершенное строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по приобретению нематериальных активов.

Оплата приобретаемых банком материальных ценностей производится в зависимости от условия договора в предварительном порядке или после получения материальных ценностей.

Оплата производится на основании счетов поставщиков, составленных в установленном порядке, с разрешительной визой председателя Правления банка или его заместителя.

При предварительной оплате материальных ценностей должностное лицо, которому поручено приобрести и получить ценности, на счете поставщика указывает свою фамилию и должность. Он отвечает за своевременное получение ценностей и сдачу их в этот же день должностным лицам, ответственным за их хранение.

Приобретение основных средств в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

1. Произведена оплата указанных ценностей:

Дт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» по лицевым счетам поставщиков, транспортных и других организаций

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Если погрузо-разгрузочные работы оплачиваются наличными деньгами, то в этом случае кредитуется счет кассы.

2. Получены ценности от поставщиков:

Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» по лицевым счетам соответствующих объектов

Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» по лицевым счетам поставщиков, транспортных и других организаций.

3. На основании акта вводятся в эксплуатацию основные средства:

Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)», по лицевому счету предмета

Кт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» по лицевым счетам соответствующих объектов.

4. Отражается источник финансирования капитальных вложений:

Дт 70501 «Использование прибыли отчетного года»

Кт 10703 «Фонды накопления».

Амортизация основных средств начисляется ежемесячно исходя из установленных согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное восстановление.

Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта (предмета) за минусом остатка фонда переоценки этого предмета основных средств.

Начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из способов начисления амортизационных отчислений:

Линейным методом;

Нелинейным методом.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

K = (1 / n) х 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле

K = (2 / n) х 100%,

где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Способ начисления амортизации подлежит утверждению в составе учетной политики банка и применяется для всех основных средств в течение всего срока их полезного использования.

Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с баланса в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Для учета амортизационных отчислений в Плане счетов предусмотрен пассивный счет 606

«Амортизация основных средств».

По кредиту счета проводятся:

Суммы амортизации, начисленной в соответствии с установленными нормами начисления на полное восстановление, в корреспонденции со счетом учета расходов;

Суммы увеличения амортизации при дооценке объектов основных средств в результате их переоценки в корреспонденции со счетом учета прироста стоимости имущества при переоценке.

По дебету счета проводятся:

Суммы фактически начисленной амортизации при выбытии или реализации основных

средств в корреспонденции со счетом учета выбытия (реализации) имущества;

Суммы уменьшения амортизации вследствие уценки объектов основных средств в результате их переоценки в корреспонденции со счетом учета прироста стоимости имущества при переоценке.

Аналитический учет по счетам учета амортизации основных средств ведется по отдельным инвентарным объектам.

Начисление амортизации на полное восстановление основных средств отражается проводкой:

Дт 70209 «Другие расходы банка» по установленным нормам каждого вида основных средств, по соответствующему лицевому счету предмета

Кт 606 «Амортизации основных средств», по лицевым счетам каждого объекта (предмета).

Банки имеют право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Порядок переоценки определяется нормативными документами Банка России.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются следующими проводками:

Дт 604 «Основные средства (кроме земли)», по лицевому счету переоцениваемому имуществу Кт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке».

Одновременно в обязательном порядке осуществляется доначисление амортизации с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета). Сумма увеличения амортизации при дооценке основных средств отражается записью:

Дт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» Кт 606 «Амортизация основных средств».

В бухгалтерском учете уценка объектов основных средств отражается в следующей последовательности.

Вначале осуществляется проводка по уменьшению амортизации объекта основных средств с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета):

Дт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке»

Кт 604 «Основные средства (кроме земли)», по лицевому счету переоцениваемому имуществу.

Затем отражается уценка основных средств до их восстановительной стоимости в результате применения указанных выше способов переоценки:

Дт 606 «Амортизация основных средств»

Кт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке».

В случае, если сумма уценки объекта превышает остаток на лицевом счете учета прироста стоимости имущества при переоценке (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок), сумма превышения относится в дебет счета по учету расходов.

Результаты переоценки основных средств на 1 января отчетного года отражаются в бухгалтерском учете оборотами за январь. При невозможности отражения в этот срок в силу определенных причин крайний срок для отражения переоценки - последний рабочий день марта отчетного года.

При этом начисление амортизации с 1 января отчетного года должно производиться исходя из восстановительной стоимости объектов основных средств с учетом произведенной переоценки.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях перехода права собственности (продажи), безвозмездной передачи, списания вследствие морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций. Банк может продавать излишние и ненужные ему материальные ценности. Продажа производится на основании письма (заявления) покупателя.

Продажа производится по договорной цене, но не ниже балансовой стоимости, с взиманием с получателя налога на добавленную стоимость.

Отпуск производится в установленном порядке после предварительной оплаты продаваемых ценностей.

Для определения пригодности имущества к дальнейшему использованию, возможности его восстановления, а также для оформления документации на списание пришедшего в негодность имущества в банке создается комиссия из соответствующих должностных лиц. При этом в комиссию должны быть включены заместитель руководителя банка, главный бухгалтер (бухгалтер), представитель юридической службы, другие специалисты (по решению руководителя) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность имущества.

В компетенцию комиссии входят:

Осмотр объекта (предмета) имущества, подлежащего списанию, с использованием технической документации, данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

Установление причин списания объекта;

Выявление лиц, по вине которых произошло выбытие объекта (предмета), внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности;

Определение возможности использования или реализации отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их оценка, контроль за изъятием из списываемых объектов отдельных узлов, деталей, материалов, состоящих или содержащих цветные и драгоценные металлы, определение веса, стоимости и сдача на склад;

Составление акта на списание объекта основных средств, акта на списание автотранспортных средств с приложением актов об авариях, если они имели место. В актах должны быть указаны данные, характеризующие объект,

Дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления, приобретения или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации (износа), проведенные ремонты, причины выбытия, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Акты утверждаются руководителем банка.

Учет выбытия (реализации) основных средств ведется на специальном счете 612 «Реализация (выбытие) имущества». На этом счете отражаются результаты (прибыль, убыток) выбытия (реализации) основных средств.

Аналитический учет на счете ведется на лицевых счетах, открываемых на каждый предмет выбывающих (реализуемых) основных средств.

Выбытие (реализация) основных средств отражается проводками:

1. Поступили денежные средства за реализуемые основные средства:

Дт корреспондентского счета банка, расчетного, текущего счета покупателя Кт 61201 «Реализация (выбытие) имущества», по соответствующему лицевому счету.

2. Списаны реализованные, выбывающие основные средства по балансовой стоимости:

а) Дт 61202 «Реализация (выбытие) имущества», по соответствующему лицевому счету

Кт 60401 «Основные средства (кроме земли)», по соответствующим лицевым счетам; б) Дт 60601 «Амортизация основных средств», по соответствующим лицевым счетам Кт 61201 «Реализация (выбытие) имущества», по соответствующему лицевому счету.

3. Списаны затраты, связанные с реализацией имущества:

Дт 61202 «Реализация (выбытие) имущества»

Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».

4. Оприходована стоимость материалов по цене возможного использования: внеоборотный отчетность коммерческий банк

Дт 610 «Хозяйственные материалы»

Кт 61201 «Реализация (выбытие) имущества», по соответствующему лицевому счету.

Образовавшееся по окончании реализации основных средств сальдо - кредитовое по счету 61201 либо дебетовое по счету 61202 - в этот же день перечисляется:

Дебетовое - на счет учета расходов;

Кредитовое - на счет учета доходов по соответствующим лицевым счетам. При этом в

бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

Дт 61201 «Реализация (выбытие) имущества»

Кт 70101 «Другие доходы»

Дт 70209 «Другие расходы»

Кт 61202 «Реализация (выбытие) имущества».

При списании как полностью амортизированных, так и не полностью амортизированных ценностей, при безвозмездной передаче ценностей и при списании их по другим причинам (непригодность к дальнейшему использованию, недостача или порча ценностей) делаются указанные выше проводки.

При списании основных средств в случае их физического износа в учете делается запись:

Дт 60601 «Амортизация основных средств», по соответствующим лицевым счетам Кт 60401 «Основные средства (кроме земли)», по соответствующим лицевым счетам.

Аналитический учет основных средств, их амортизация и переоценка отражаются на счетах, открываемых по каждому объекту или предмету. Каждому объекту присваивается инвентарный номер. Учет осуществляется в инвентарных карточках или книгах, которые группируются в картотеке по группам и нормам амортизационных отчислений. В характеристике счета учета основных средств должны быть указаны:

Наименование объекта, предмета;

Инвентарный номер;

Номер паспорта, если он есть;

Место (структурное подразделение) эксплуатации;

Норма амортизации;

Материально - ответственное лицо (должность, фамилия, инициалы).

При изменении указанных показателей вносятся изменения в характеристику счета.

2. Отчетность коммерческого банка

Основные понятия

Отчетность коммерческого банка, статистическая отчетность, бухгалтерская отчетность, финансовая отчетность, публикуемая отчетность, консолидированная отчетность, балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках.

Виды отчетности коммерческого банка

Отчетность является завершающим этапом всего учетного процесса. Она обобщает и представляет информацию о деятельности банка в виде определенного набора отчетных форм и отчетных показателей. Ее можно классифицировать по ряду признаков:

· по экономическому содержанию и способу формирования: статистическая, налоговая, бухгалтерская, финансовая отчетность;

· по периодичности доставления: оперативная (предоставляемая по требованию) и периодическая (ежедневная, декадная, месячная, квартальная, годовая);

· по степени группировки показателей: первичная и сводная;

· в зависимости от включения в отчетность результатов работы филиалов коммерческого банка и дочерних предприятий: консолидированная, неконсолидированная,

· по адресату, предоставляемая: Банку России и его подразделениям, органам статистики, налоговым органам, руководству банка, сторонним организациям;

· по способу передачи: передаваемая обычной почтой, электронной почтой, телеграфом;

· по степени секретности: разрешенная к публикации в открытой печати и не разрешенная.

Статистическая отчетность представляет собой систему экономических показателей деятельности банка. Она составляется на основе статистической обработки учетных данных за определенные периоды времени и содержит необходимым образом сгруппированные данные о кредитных, расчетно-кассовых, валютных и других операциях банка.

Для разработки и представления статистических отчетов предусмотрены утвержденные стандартные бланки статистических отчетных форм, имеющих свое условное обозначение. Статистическая отчетность предоставляется органам государственной статистики. Отчетность, предоставляемая в Банк России, также содержит формы отчетности статистического характера. Среди всех 73-х форм отчетности, перечисленных в Указании Банка России от 31.05.2014 N 3269-У "О внесении изменений в Указание Банка России от 12 ноября 2009 года N 2332-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 18.06.2014 N 32765)

можно указать в качестве примера на некоторые действующие в настоящее время формы банковской статистической отчетности:

· форма № 0409202 "Отчет о наличном денежном обороте";

· форма № 0409250 "Сведения об операциях с использованием платежных карт и инфраструктуре, предназначенной для совершения с использованием и без использования платежных карт операций выдачи (приема) наличных денежных средств и платежей за товары (работы, услуги)";

· форма № 0409251 "Сведения о счетах клиентов и платежах, проведенных через кредитную организацию (ее филиал)";

· форма № 0409255 "Сведения кредитных организаций о начале (завершении) эмиссии и (или) эквайринга платежных карт";

· форма № 0409302 "Сведения о размещенных и привлеченных средствах";

· форма № 0409345 "Данные о ежедневных остатках подлежащих страхованию денежных средств физических лиц, размещенных во вклады".

Налоговая отчетность представляется банком в налоговые органы и предназначена для расчета налогов, неналоговых платежей и сборов в отчетном периоде. Она составляется на основании данных налогового учета банка. Данные бухгалтерского учета используются для уточнения, дополнения и проверки данных налогового учета. На текущий момент наибольшую трудоемкость в формировании налоговой отчетности представляют следующие налоговые декларации:

· декларация по налогу на прибыль,

· декларация по НДС (налогу на добавленную стоимость),

· декларация по налогу на имущество.

Бухгалтерская отчетность коммерческого банка также разрабатывается в соответствии с утвержденными формами. Перечень форм бухгалтерской отчетности, предоставляемой в Банк России, нашел отражение в упомянутых Указаниях № 2332, а также в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях. Основой бухгалтерской отчетности являются данные аналитического и синтетического учета. Выделяют текущую и годовую отчетность. Текущая отчетность делится на ежедневную, месячную и квартальную отчетность. К ней относятся следующие основные формы:

· форма № 0409101 "Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации";

· форма № 0409102 "Отчет о прибылях и убытках кредитной организации";

· форма № 0409134 "Расчет собственных средств (капитала)";

· форма № 0409135 "Информация об обязательных нормативах";

· форма № 0409155 "Сведения о финансовых инструментах, отражаемых на внебалансовых счетах".

· Отдельно следует выделить формы годового бухгалтерского отчета:

· форма № 0409802 "Консолидированный балансовый отчет";

· форма № 0409803 "Консолидированный отчет о прибылях и убытках";

· форма № 0409805 "Отчет об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы".

Основным законодательным документом о порядке составления годовой бухгалтерской отчетности коммерческих банков являются публикуемые указания Банка России. На данный момент действует Указания Банка России от 04.09.2013 N 3054-У

По окончанию года также составляются публикуемые формы отчетов:

· форма № 0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)";

· форма № 0409807 "Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)";

· форма № 0409808 "Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма)";

· форма № 0409813 "Сведения об обязательных нормативах (публикуемая форма)";

· форма № 0409814 "Отчет о движении денежных средств (публикуемая форма)".

Формы публикуемой отчетности характеризуются агрегацией показателей и предназначены для публикации в центральных или местных печатных органах и других средствах массовой информации.

Банк России принял решение помимо бухгалтерской отчетности, основанной на российских правилах бухгалтерской отчетности, ввести в обязанность коммерческих банков представлять дополнительную отчетность, основанную на нормах международной системы финансовой отчетности (МСФО). Эта отчетность получила название финансовой отчетности и регламентируется Указанием ЦБ РФ от 25.12.2003 N 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями" Кредитные организации составляют финансовую отчетность в соответствии с методическими рекомендациями, упомянутыми в этом указании, на базе российской бухгалтерской отчетности путем перегруппировки статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, внесения необходимых корректировок и применения профессиональных суждений. Такое формирование отчетности называется формированием методом трансформации.

Финансовая отчетность представляется в Банк России не позднее 1 июля года, следующего за отчетным, и состоит из консолидированной и неконсолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО и включает:

· отчет о финансовом положении на конец отчетного периода;

· отчет о прибылях и убытках за отчетный период;

· отчет о совокупных доходах за отчетный период;

· отчет об изменениях в собственном капитале за отчетный период;

· отчет о движении денежных средств за отчетный период;

· примечания, включая краткое описание существенных принципов учетной политики по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО и прочие пояснительные примечания.

Одна из основных целей указанной отчетности -- расширение числа пользователей доступной информацией о финансовом состоянии банка и принятию ими экономических решений, в частности о целесообразности и безопасности инвестирования средств в деятельность банка.

3. Задача к контрольной работе

На основании начального баланса и банковских операций за отчетную дату, совершенных в коммерческом банке «Север» (см. таблицы):

1. Откройте указанные лицевые счета на начало дня.

10207 810 0 00001003216

10602 810 1 90001003216

10701 810 2 80001003216

10801 810 3 70001003216

30202 810 3 70001003216

42301 810 3 70012003216-депозит физического лица на 30 дней

60401 810 7 30001003216

60901 810 5 50001003216

61009 810 8 20001003216

61301 810 8 20001003216

70601 810 8 20001003216

70606 810 8 20001003216

2. Составьте бухгалтерские проводки и отразите проведенные операции по лицевым счетам и выведите новые остатки.

3. Составьте оборотную ведомость за отчетный день.

4. Составьте баланс на конец дня.

Баланс банка «Север» на 10.01.2014 г.

	Варианты, сумма, млн руб.
Актив
Пассив

Бухгалтерские проводки в ведомости проводок по балансовым счетам:

		Сумма, тыс. руб.	Номер корреспондирующего счета
	Денежный чек. Выдано клиенту (федеральному государственному унитарному предприятию (ФГУП)) из кассы банка на выплату зарплаты
	Объявление на взнос наличными. Сдана клиентом (ЗАО) торговая выручка на расчетный счет
	Выписка из корсчета. А) Списано согласно платежному поручению клиента (ЗАО)
	Б) Зачислено на расчетный счет клиента (ФГУП)
	В) Возвращен, полученный ранее в другом банке, межбанковской кредит
	Кредитный договор - распоряжение. А) Выданная ссуда зачислена на расчетный счет клиента (ЗАО)
	Б) Погашена ссуда (ЗАО)
	Выписка из корсчета. Выдан межбанковский кредит комм. банку «Орбита»
	Расходный кассовый ордер. Выдано в подотчет на приобретение материалов
	Приходный кассовый ордер. Принят депозитный вклад от физического лица сроком до 30 дней
	Распоряжение депозитного отдела и расходный кассовый ордер: а) начислены % по депозитным вкладам
	б) выплачены % по депозитным вкладам
	Мемориальный ордер. Начислена амортизация по основным средствам
	Авансовый отчет. Оприходованы приобретенные подотчетным лицом материалы
	Мемориальный ордер. Начислена амортизация по нематериальным активам
	Мемориальный ордер и платежная ведомость: а) начислена заработная плата работникам банка
	б) выдана заработная плата
	Выписка из корсчета и расходный кассовый ордер. Сдан сверхлимитный остаток кассы на корсчет

Открытие Лицевых счетов:

10207 810 0 00001003216 - Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества (операции не производились)

10602 810 1 90001003216 - Эмиссионный доход

10701 810 2 80001003216 - Резервный фонд

10801 810 3 70001003216 - Нераспределенная прибыль

20202 810 4 60001003216 - касса

Входящее сальдо
Исходящее сальдо

30102 810 5 50001003216 - Корсчет

Входящее сальдо
Исходящее сальдо

31309 810 6 40001003216 - Счет МБК взятого

30202 810 3 70001003216 - Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте Российской Федерации, депонированные в Банке России

32009 810 2 80001003216- счет МБК выданного

40502 810 1 90101003216 - федеральное государственное унитарное предприятие

40702 810 0 70011003216- клиент (ЗАО)

42301 810 3 70012003216 - Депозиты до востребования

42302 810 3 70012003216 -депозит физического лица на 30 дней

45203 810 3 70011003216- ссуда для клиента (ЗАО)

60401 810 7 30001003216 - Основные средства (кроме земли)

60901 810 5 50001003216 - Нематериальные активы

60601 810 1 40001003216 - амортизация ОС

60903 810 2 80001003216 - амортизация нематериальных активов

61008 810 3 70001003216 - материалы

61009 810 8 20001003216 - Инвентарь и принадлежности

60308 810 4 10001003216 - расчеты с работником по подотчетным суммам

60305 810 5 10001003216 - Расчеты с работниками по оплате труда

61301 810 8 20001003216 - Доходы будущих периодов по кредитным операциям

70203 810 8 20001003216 - Проценты, уплаченные физическим лицам

70209 810 1 10001003216 - другие расходы

70206 810 4 10001003216 - Расходы на содержание аппарата

70601 810 8 20001003216 - Доходы

70606 810 8 20001003216 - Расходы

Оборотная ведомость за отчетный день:

№ балансового счета	Остаток на 01.02.2014 г.	Обороты за 01.02.2014 г	Остаток на 02.02.2014 г.
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
					<...>

Подобные документы

Понятие, объекты и субъекты лизинговой деятельности. Экономическое значение лизинга и его эффективность для всех сторон лизинговых отношений. Учет банковских операций по предоставлению основных средств в лизинг. Форма и содержание лизингового договора.

курсовая работа , добавлен 19.05.2013


Изучение работы отдела банковских платежных карточек. Ценовая политика банка, виды основных операций. Способы формирования тарифов на услуги. План счетов и его характеристика. Учет денежных средств и документов. Кассовые операции и их отражение в учете.

отчет по практике , добавлен 13.04.2015


Сущность и виды пассивных операций коммерческого банка. Операции по формированию собственных средств банка, привлечению средств и обслуживанию клиентов. Анализ привлечения средств малых и средних предприятий. Депозитная политика коммерческого банка.

дипломная работа , добавлен 09.07.2014


Учет средств уставного капитала. Государственная регистрация коммерческого банка. Порядок увеличения и уменьшения уставного капитала банка. Погашение акций в депозитарном учете. Правила бухгалтерского учета в банке. Проводки по выпуску векселя.

контрольная работа , добавлен 17.01.2012


Состав средств коммерческого банка на примере банка "Связной". Анализ пассивных операций, собственных средств, обязательств коммерческого банка. Достаточность собственного капитала. Оценка ресурсной базы коммерческого банка "Связной" на основе отчетности.

курсовая работа , добавлен 26.04.2013


Методы анализа депозитной политики коммерческого банка. Роль привлеченных и собственных средств в экономике банка. Структура заемных средств. Особенности каждого вида пассивов коммерческого банка. Основополагающие принципы депозитной политики банка.

курсовая работа , добавлен 10.11.2009


Классификация отчетности банковских учреждений. Ведомости о финансовых результатах, движении денежных средств и собственном капитале. Требования к формированию финансовой отчетности кредитной организации. Определение структуры баланса коммерческого банка.

реферат , добавлен 13.07.2011


Анализ основных показателей деятельности Банка России. Учет денежных средств и расчетов банка, основных средств и нематериальных активов, материально-производственных запасов, труда и заработной платы. Изучение учета финансовых результатов предприятия.

отчет по практике , добавлен 06.11.2014


Понятие, сущность, цели и задачи финансов коммерческого банка. Роль финансов в укреплении устойчивости коммерческого банка. Характеристика основных показателей деятельности коммерческого банка. Проблемы функционирования финансов коммерческого банка.

курсовая работа , добавлен 09.10.2011


Функции и операции коммерческого банка. Аккумулирование временно свободных денежных средств. Регулирование денежного оборота. Деятельность банка как посредника в платежах. Создание кредитных платежных средств. Установление лимита остатка наличных денег.

1. ДИСКОНТИРОВАНИЕ И БАНКОВСКИЙ УЧЕТ

В финансовой практике часто приходится решать задачу, обратную задаче нахождения наращенной суммы. Общая формулировка задачи заключается в следующем: требуется определить величину Р на некоторый момент времени при условии, что в будущем при начислении на нее процентов, она составит наращенную сумму S .

Такая задача возникает при покупке краткосрочных обязательств, оплата которых должником произойдет в будущем, или, когда проценты удерживаются кредитором непосредственно при выдаче ссуды. В инвестиционном анализе решается задача определения величины инвестируемого капитала Р сегодня по величине капитала S , который ожидается получить через п лет в будущем.

Дисконтирование - это способ определения стоимостной величины, относящейся к будущему, на любой более ранний момент времени. Такой прием часто называют приведением стоимостного показателя к некоторому, обычно начальному, моменту времени (на сегодняшний день). Приведение стоимостных величин, которые будут произведены в будущем, может быть осуществлено на любой другой, в том числе, промежуточный момент времени. Таким образом, с помощью дисконтирования в финансовых вычислениях учитывается фактор времени.

Величину Р у найденную с помощью дисконтирования, в зависимости от контекста, называют приведенной, современной, текущей,

капитализированной стоимостью. Современная величина суммы денег является одним из важнейших понятий в количественном анализе финансовых операций.

При определении неизвестной величины Р по наращенной денежной сумме S говорят, что денежная сумма S дисконтируется (или учитывается). Величину удержанных процентов называют дисконтом (discount).

В зависимости от вида процентной ставки применяют два метода дисконтирования: математическое дисконтирование и банковский (коммерческий) учет.

При математическом дисконтировании применяют процентную ставку i(interest base rate), а при банковском учете - учетную ставку d (discount base rate). Проценты, начисляемые по процентной ставке, называются декурсивными, а по учетной ставке - антисипативными.

1.1. Дисконтирование по простой процентной ставке

Математическое дисконтирование представляет собой решение задачи, обратной задаче наращения первоначальной суммы Р. В случае начисления простых процентов решаются прямая задача - наращения, и обратная задача -дисконтирования. При этом используются следующие формулы расчета:

В формуле (1) математического дисконтирования величину

называют дисконтным множителем коэффициентом дисконтирования .

Дисконтный множитель показывает, какую долю составляет первоначальная сумма Р в наращенной сумме S. Он представляет собой величину, обратную множителю наращения. Ставка / в дисконтном множителе называется ставкой дисконтирования или нормой дисконта .

Разность S - Р можно рассматривать не только как проценты, начисленные на первоначальную сумму Р, но и как дисконт с суммы S. Формула определения дисконта в случае простых процентов:

1.2. Банковский учет.

Банковский учет или банковское дисконтирование применяется в вексельных операциях банком или другими финансовыми учреждениями.

Вексель - это письменное долговое обязательство установленной законом формы, выдаваемое заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), предоставляющее последнему право требовать с заемщика уплаты к определенному сроку суммы денег, указанной в векселе.

Различают два вида векселей: простой и переводный. Простой вексель представляет собой ничем необусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег векселедержателю. Переводный вексель (тратта) - это письменный документ, содержащий письменный приказ векселедателя, адресованный плательщику, об уплате указанной в векселе суммы третьему лицу - держателю векселя. Переводный вексель обязательно должен быть акцептован плательщиком, и только после этого он приобретает силу исполнительного документа.

Акцепт является принятием плательщиком обязательства оплатить вексель при наступлении указанного в нем срока.

Специфика правовой основы векселя состоит в том, что он одновременно сочетает в себе свойства долгового обязательства, ценной бумаги и расчетного средства.

Дисконт представляет собой комиссионные, удерживаемые банком в свою пользу за предоставленную услугу.

Размер дисконта определяется по формуле:

где S - сумма к погашению, указанная в векселе; d - годовая учетная ставка, выраженная дробью ; п - срок от момента учета до даты погашения векселя (в годах).

Владелец векселя получит сумму, которая представляет дисконтированную величину векселя:

Множитель DM(d) = (1 - nd) называется дисконтным множителем или коэффициентом дисконтирования.

Учет векселей чаще осуществляется банковским способом: АСТ/360 или 365/360.

Коммерческий кредит - это кредит, предоставляемый продавцом покупателю в товарной форме при продаже и поставке товара с отсрочкой его оплаты.

Стоимости векселя к погашению и в момент оформления будут различаться на величину процентов, которая зависит от ставки процента, предоставленной за кредит, и срока векселя.

При учете векселя доход банка будет складываться из двух частей:

Процентов по векселю, причитающихся за время, оставшееся до момента погашения векселя;

Комиссионных за предоставленную услугу.

Введем следующие обозначения:

Р - стоимость векселя в момент оформления;

P i - теоретическая стоимость векселя в момент учета;

P j - предлагаемая банком сумма в обмен на вексель;

S - стоимость векселя к погашению;

Д о - общий доход банка от операции.

Наращенная стоимость векселя к моменту погашения зависит от уровня процентной ставки i,согласованной между векселедателем и векселедержателем. По мере приближения срока погашения теоретическая стоимость векселя возрастает на величину причитающихся за истекший период процентов. В момент учета векселя его теоретическая стоимость составит величину P 1 , которую можно рассчитать по формулам наращения по простым процентам.

Величина Р 2 представляет собой дисконтированную величину векселя и рассчитывается из суммы погашения векселя S и предлагаемой банком учетной ставки d.

Разность ∆ с =P 1 -Р 2 - это сумма комиссионных, получаемых банком за услугу, оказываемую векселедержателю: плата за возможность быстрого получения наличных денег. Таким образом, общий доход банка от операции составляет^

Реальные потери векселедержателя:

Расчет потерь векселедержателя, исходя из разности суммы погашения векселя и суммы, полученной на руки (S-P 2) будет ошибочным, т. к. с момента учета векселя его владельцем становится банк и ему передаются права на получение процентов за оставшийся период.