دعونا نفكر في الإفصاحات المطلوبة وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7. متطلبات المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7 للإفصاح عن المعلومات حول الأدوات المالية ذات صلة بأي شركة، حتى تلك المؤسسات المالية. دعونا ننظر في الأحكام الرئيسية لهذا المعيار.
تخيل موقفًا نموذجيًا لمراجعة حسابات مؤسسة مالية. أنت تقوم بمراجعة حسابات شركة إقراض استهلاكية متوسطة الحجم.
تطلب الشركة بيانات مالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية نظرًا للعدد الكبير من القروض المستلمة من البنوك الأجنبية. عادة، تطلب هذه البنوك من كبار المدينين تقديم بيانات مالية سنويًا.
عند الفحص السريع للملاحظات على البيانات المالية، يبدو للوهلة الأولى أن كل شيء نظيف وجميل - الأرقام تتراكم وكل شيء متوازن.
لكن نظرة فاحصة تكشف أن الشركة لم تقدم أي ملاحظات على الأدوات المالية ( القروض المستلمة والمقدمة)، باستثناء أرصدة القيمة الدفترية.
يرجع السبب في هذه المشكلة جزئيًا إلى أن المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9 للأدوات المالية معقد للغاية ومرهق، ولذلك قرر واضعو المعايير وضع متطلبات الإفصاح في معيار مختلف تمامًا - المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 الأدوات المالية: الإفصاحات.
في الواقع، هذا المعيار هو استمرار للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9.
دعونا نلقي نظرة على الإفصاحات المطلوبة بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7. تنطبق هذه المتطلبات أيضًا على الشركات التي ليست مؤسسات مالية، حيث ينطبق هذا المعيار على أي شركة تمتلك أدوات مالية.
لا استثناءات.
لذلك، حتى لو كان لدى شركتك فقط ذمم مدينة تجارية وقروض دائنة، يجب عليك التأكد من إجراء الإفصاحات المناسبة حول الأدوات المالية في حساباتك.
نطاق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7 الأدوات المالية: الإفصاحات.
يحدد المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 متطلبات الإفصاح لجميع الكيانات القانونية التي تمتلك أدوات مالية في ميزانياتها العمومية.
ولكن في حين أن معيار المحاسبة الدولي 30 ينطبق فقط على البنوك والمؤسسات المالية، فإن المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7 ينطبق على جميع الشركات.
لذلك، حتى لو كنت تعمل في شركة تجارية ولديك بعض القروض والذمم التجارية المدينة، فيجب أن تكون على دراية بالمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7 لمعرفة ما يجب تضمينه في ملاحظاتك على البيانات المالية.
هناك عدة أنواع من الأدوات التي لا يغطيها المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7 ويجب عليك الإفصاح عنها وفقًا لمعايير أخرى. هذه أدوات مثل:
- الحصص في الشركات التابعة والمشاريع المشتركة والشركات الزميلة [انظر معيار المحاسبة الدولي 28]؛
- عقود التأمين [انظر المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 4، المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 17]؛
- الأدوات المركبة بموجب معيار المحاسبة الدولي 32 (وهذا يستثني أدوات حقوق الملكية الخاصة بكيانك وليس أدوات حقوق الملكية الخاصة بالكيانات الأخرى التي تمثل أصولك المالية).
ما هي الإفصاحات المطلوبة بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7؟
يتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7 إفصاحات معينة في مجالين رئيسيين:
- الأهمية النسبية للأدوات المالية و
- طبيعة ودرجة مخاطر الأدوات المالية، وطرق إدارة هذه المخاطر.
الأهمية النسبية للأدوات المالية.
تعتبر هذه الإفصاحات ضرورية لفهم ما إذا كانت الأدوات المالية مهمة للمركز المالي وأداء الشركة.
وهي مقسمة إلى عدة مجموعات فرعية وفقًا للبيانات المالية الرئيسية. دعونا قائمة بعض منهم:
1. الإفصاح عن قائمة المركز المالي:
- القيمة الدفترية للأدوات المالية للفئات المدرجة في المعيار.
- الموجودات المالية أو المطلوبات المالية بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة (FVTPL).
- الاستثمارات في أدوات حقوق الملكية المقاسة بالقيمة العادلة من خلال الدخل الشامل الآخر.
- إعادة التصنيف.
- موازنة الأصول المالية والمطلوبات المالية.
- تأمين الالتزامات.
- حساب بدل خسارة الائتمان.
- الأدوات المالية المركبة مع المشتقات الضمنية.
- تخلف الأدوات المالية والإخلال بالالتزامات.
2. الإفصاح عن المعلومات الخاصة بقائمة الدخل الشامل.من الضروري الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالدخل أو النفقات أو الأرباح أو الخسائر، وذلك بشكل أساسي للبنود التالية:
- صافي الأرباح أو الخسائر لكل فئة من الأدوات المالية.
- إجمالي إيرادات الفوائد والمصروفات.
- الإيرادات والمصروفات في شكل فوائد وعمولات ورسوم.
- تحليل الربح أو الخسارة الناتجة عن استبعاد الموجودات المالية بالتكلفة المطفأة.
3. الإفصاحات الأخرى.
- الإفصاح عن محاسبة التحوط (استراتيجيات إدارة المخاطر، وتأثير محاسبة التحوط، وما إلى ذلك)
- القيمة العادلة (تعريفها؛ القيمة العادلة للموجودات والمطلوبات المالية؛ توضيح الحالات التي لا يمكن فيها تحديد القيمة العادلة).
يجب عليك الكشف عن معظم المعلومات المذكورة أعلاه، على الأقل حسب فئة الأداة المالية.
طبيعة ومستوى مخاطر الأدوات المالية.
يتطلب هذا الجزء من الإفصاحات عمالة كثيفة لأنه يتطلب تحليلاً إضافيًا وعملًا، خاصة للكشف عن مخاطر السوق.
يتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7 الإفصاح النوعي والكمي عن المعلوماتوذلك وفق ثلاثة مخاطر رئيسية:
- مخاطر الائتمان ("مخاطر السوق");
- مخاطر السيولة;
- مخاطر السوق ("مخاطر الائتمان").
لكل نوع من المخاطر يجب عليك القيام بما يلي:
الإفصاحات النوعية :
هنا تصف عادة كيف تتعرض الشركة للمخاطر، وكيف تنشأ المخاطر، وكيف تدير الشركة تلك المخاطر.
الإفصاحات الكمية
الإفصاحات الكمية")
:
تحتاج إلى تقديم ملخص للبيانات الكمية (الأرقام) حول مستويات المخاطر.
يوجد الكثير من التفاصيل هنا ويتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7 إفصاحات كمية محددة لكل نوع من المخاطر (انظر المثال أدناه).
يجب عليك أيضًا تقديم معلومات حول تركيزات المخاطر.
الإفصاح عن مخاطر الائتمان.
مخاطر الائتمانمرتبطة بأصولك المالية، وببساطة، ذلك خطر تكبدك خسائر مالية بسبب حقيقة أن الطرف المقابل لم يفي بالتزاماته.
إذا كان لديك مستحقات تجارية أو تقدم قروضًا، فأنت معرض لمخاطر الائتمان ويجب عليك التركيز على هذا الجزء من المعيار.
يجب عليك الإفصاح عن:
- أساليب إدارة مخاطر الائتمان.
- معلومات عن المبالغ المرتبطة بخسائر الائتمان المتوقعة.
- التعرض لمخاطر الائتمان.
- الضمانات والتحسينات الائتمانية الأخرى التي تقلل من التعرض لمخاطر الائتمان.
فيما يلي أحد الأمثلة على الشكل الذي قد يبدو عليه الإفصاح الكمي عن مخاطر الائتمان بالنسبة للذمم المدينة التجارية:
|
تحليل استحقاق الذمم المدينة التجارية |
|||||
|---|---|---|---|---|---|
|
عملاء الجملة |
|||||
|
عملاء التجزئة |
|||||
|
نسبة الخسارة الائتمانية المتوقعة |
|||||
|
القيمة الدفترية المقدرة للتخلف عن السداد |
|||||
|
الخسائر الائتمانية المتوقعة لكامل فترة استحقاق الذمم المدينة |
|||||
الإفصاح عن مخاطر السيولة.
مخاطر السيولةيرتبط بالتزاماتك المالية وهو نوع من "عكس" مخاطر الائتمان.
هذا خطر عدم قدرة شركتك على الوفاء بالتزاماتها المالية بالنقد أو الأصول المالية الأخرى.
يجب عليك الإفصاح عن:
- تحليل استحقاق الالتزامات المالية (بشكل منفصل للمخاطر المالية غير المشتقة والمشتقة)؛
- كيفية إدارة مخاطر السيولة.
وفيما يلي توضيح للإفصاح الكمي لمخاطر السيولة:
|
شروط سداد الالتزامات المالية |
||||
|---|---|---|---|---|
|
القروض المصرفية |
||||
|
الحسابات المستحقة الدفع |
||||
|
الالتزامات المالية المشتقة |
||||
|
الالتزامات المالية الأخرى |
||||
الإفصاح عن مخاطر السوق.
مخاطر السوق- هذا مخاطر تقلب القيمة العادلة والتدفقات النقدية المستقبلية لأصولك المالية أو التزاماتك المالية بسبب التغيرات في أسعار السوق.
تشتمل مخاطر السوق على عدة مكونات تتعلق بما يسبب التغيرات في التدفقات النقدية المستقبلية أو القيمة العادلة:
- مخاطر العملة. تتسبب مخاطر أسعار الصرف في حدوث تقلبات في التدفقات النقدية أو القيمة العادلة؛
- مخاطر أسعار الفائدة. التقلبات في التدفقات النقدية ناتجة عن التغيرات في أسعار الفائدة.
- “مخاطر الأسعار الأخرى”. تحدث التقلبات بسبب التغيرات في أسعار السوق الأخرى، مثل أسعار السلع وأسعار الأسهم وما إلى ذلك.
إن الإفصاح عن مخاطر السوق أمر معقد للغاية ويتطلب بعض الجهد لأنه يجب إجراء تحليل الحساسية.
هناك نوعان من تحليل الحساسية، ويمكنك اختيار النوع الذي يناسب حالتك:
- تحليل الحساسية "الأساسي".هنا تحتاج إلى وضع نموذج للتغيرات في متغير معين (سعر الفائدة، سعر الصرف، وما إلى ذلك) وإظهار كيف ستؤثر هذه التغييرات على الربح أو الخسارة ورأس المال.
- تحليل المبلغ المعرض للخطر.ومن الضروري هنا تحليل الترابط بين المتغيرات، على سبيل المثال بين أسعار الفائدة وأسعار الصرف.
إفصاحات أخرى.
باستثناء مجموعتين كبيرتين من الكشف عن المعلومات (أهمية وطبيعة المخاطر)، يلزم أيضًا الكشف عن معلومات إضافية:
- معلومات عن نقل الأصول المالية و
- المعلومات المطلوبة للتطبيق الأولي للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9.
كيفية تقديم الكشف؟
كما يتبين من الأحكام المذكورة أعلاه، يتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 عرض كمية كبيرة من المعلومات.
إذا كنت تريد أن تكون الإفصاحات مفيدة لمستخدمي بياناتك، فضع في اعتبارك ما يلي:
1. مطلوب إفصاحات متعددة وفقاً لفئات الأدوات المالية(على سبيل المثال، الإفصاح عن مخاطر الائتمان أو الإفصاح عن مخاطر السيولة).
الفئات ليست هي نفس فئات الأدوات المالية، وهنا يجب عليك تجميع أدواتك المالية في فئات وفقًا لحكمك على ما هو الأنسب لمستخدمي التقارير. كما يجب عدم استخدام نفس الفئات لمخاطر مختلفة.
2. يجوز لك الجمع بين الإفصاحات.ومن ثم، فإن كشفًا واحدًا قد يلبي متطلبات متعددة.
3. ابحث عن التوازن الصحيح بين مستوى التفاصيل والأهمية المادية.
تأكد من تضمين جميع المعلومات ذات الصلة، ولكن استبعد المعلومات الزائدة عن التفاصيل التي ليست مهمة. وإلا فإن المستخدمين سوف يرتبكون ولن يكون للإفصاح أي فائدة.
يمكن العثور على الكشف عن المخاطر هنا.
دليل التطبيق
يشكل هذا الملحق جزءا لا يتجزأ من هذا المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية.
فئات الأدوات المالية ومستوى تفاصيل الإفصاح (البند)
ب6 المعلومات المطلوب الإفصاح عنها بموجب الفقرات - إما أن تكون متضمنة في القوائم المالية نفسها أو يتم تضمينها عن طريق إحالة ترافقية من القوائم المالية إلى قائمة أخرى، مثل تعليق الإدارة أو تقرير المخاطر، الذي يكون متاحًا لمستخدمي تلك القوائم. القوائم المالية بنفس الشروط وفي نفس الوقت مثل القوائم المالية نفسها. وبدون هذه المعلومات المرجعية، تكون البيانات المالية غير كاملة.
الإفصاح الكمي (بند)
المشاركة المستمرة (البند)
ب29 لأغراض الإفصاحات التي تتطلبها الفقرات، يتم تقييم المشاركة المستمرة للمنشأة في الأصل المالي المحول على مستوى المنشأة المعدة للتقارير. على سبيل المثال، إذا قامت شركة تابعة بتحويل أصل مالي إلى طرف ثالث ليس طرفًا ذي صلة والذي يكون للشركة الأم فيه مصلحة مستمرة، فإن الشركة التابعة لا تأخذ في الاعتبار مشاركة تلك الشركة الأم عند تقييم مشاركتها المستمرة في الأصل المحول أغراض الإفصاح في بياناتها المالية المنفصلة أو الفردية (أي عندما تكون الشركة التابعة هي المنشأة المعدة للتقارير). ومع ذلك، يجب على الشركة الأم أن تأخذ في الاعتبار مشاركتها المستمرة (أو المشاركة المستمرة لعضو آخر في مجموعتها) في الأصل المالي المحول من قبل شركتها التابعة عند تحديد ما إذا كان لديها مشاركة مستمرة في الأصل المحول لأغراض الإفصاح في بياناتها البيانات المالية الموحدة (أي عندما تكون المنشأة المعدة للتقارير هي المجموعة).
ب 30 لا يكون للمنشأة مشاركة مستمرة في الأصل المالي المحول إذا لم تحتفظ بأي حقوق أو التزامات تعاقدية في الأصل المالي المحول، كجزء من عملية التحويل، ولم تحصل على أي حقوق أو التزامات تعاقدية جديدة في الأصل المالي المحول. لا يكون للمنشأة مشاركة مستمرة في الأصل المالي المحول إذا لم يكن لديها مصلحة في المقبوضات المستقبلية للأصل المالي المحول ولا التزام تحت أي ظرف من الظروف بسداد دفعات مستقبلية فيما يتعلق بالأصل المالي المحول. ولا يشمل مصطلح "الدفع" في هذا السياق التدفقات النقدية التي تتلقاها المنشأة على الأصل المالي المحول، والتي تلتزم بتحويلها إلى متلقي الأصل المحدد.
ب30أ عند تحويل أصل مالي، قد تحتفظ المنشأة بالحق في خدمة ذلك الأصل المالي مقابل بعض الرسوم، كما هو الحال في عقد الخدمة. تقوم المنشأة بتقييم عقد الخدمة وفقاً للتوجيهات الواردة في الفقرات ولتحديد، لأغراض تلبية متطلبات الإفصاح، ما إذا كان لديها مشاركة مستمرة في الأصل المالي نتيجة لعقد الخدمة. على سبيل المثال، لأغراض تلبية متطلبات الإفصاح، يكون لمقدم الخدمة مشاركة مستمرة في الأصل المالي المحول إذا كانت رسوم الخدمة تعتمد على مبلغ أو توقيت التدفقات النقدية على الأصل المالي المحول. وبالمثل، ولأغراض تلبية متطلبات الإفصاح، ينبغي اعتبار أن مقدم الخدمة لديه مشاركة مستمرة في الأصل المالي المحول إذا لم يتم دفع المقابل الثابت بالكامل في حالة فشل الأصل في الأداء. في الأمثلة المقدمة، لدى مقدم الخدمة مصلحة في الأداء المستقبلي للأصل المالي المحول. وهذا التقييم مستقل عما إذا كان من المتوقع أن تعوض المكافأة التي سيتم الحصول عليها بشكل مناسب عن الخدمة المقدمة من قبل المنشأة.
ب 31 قد ينشأ استمرار المشاركة في الأصل المالي المحول من الأحكام التعاقدية في اتفاقية نقل الأصل أو من اتفاقية منفصلة مع المنقول إليه الأصل أو مع طرف ثالث فيما يتعلق بالتحويل.
الأصول المالية المحولة التي لم يتم استبعادها بالكامل
ب37 تشتمل الإفصاحات النوعية التي تتطلبها الفقرة (و) على وصف للأصول المالية التي تم استبعادها من الدفاتر وطبيعة وغرض المشاركة المستمرة للمنشأة بعد تحويل تلك الأصول. كما يتضمن وصفًا للمخاطر التي تتعرض لها المنظمة، بما في ذلك:
(أ) وصف لكيفية إدارة المنشأة للمخاطر المرتبطة باستمرار تدخلها في الأصول المالية التي تم استبعادها من الدفاتر.و(ب) ما إذا كان يتعين على المنشأة تحمل الخسائر قبل الأطراف الأخرى، وترتيب ومبالغ الخسائر التي تتحملها الأطراف التي تكون مصالحها في الأصل أقل من تلك الخاصة بالمنشأة (أي استمرار مشاركتها في الأصل).
(ج) وصف لأي عوامل قد تتطلب من المنشأة تقديم دعم مالي أو إعادة شراء الأصل المالي المحول.
الربح أو الخسارة عند الاستبعاد (الفقرة (أ))
ب39 قد لا تكون المعلومات التي تم الكشف عنها وفقًا لمتطلبات الفقرات كافية لتحقيق أغراض الكشف المطلوبة بموجب الفقرة. وفي مثل هذه الحالة يجب على المنشأة الإفصاح عن جميع المعلومات الإضافية اللازمة لتحقيق أهداف الإفصاح. يجب على المنظمة أن تقرر، بناءً على ظروفها الخاصة، مقدار المعلومات الإضافية التي تحتاج إلى توفيرها لتلبية احتياجات المستخدمين من المعلومات وما هو الوزن الذي يجب إعطاؤه للجوانب المختلفة للمعلومات الإضافية. يجب تحقيق التوازن بين ازدحام البيانات المالية بتفاصيل غير ضرورية قد لا تكون مفيدة لمستخدمي البيانات المالية وحجب المعلومات من خلال الإفراط في التعميم. الأوراق المالية المقترضة، وكذلك الحقوق المتعلقة بالضمان المالي. تشتمل الأدوات المالية والمعاملات المماثلة المشار إليها في الفقرة 1 على الأدوات المشتقة واتفاقيات إعادة الشراء واتفاقيات إعادة الشراء العكسية واتفاقيات استلام وإقراض الأوراق المالية. تتضمن أمثلة الأدوات المالية التي لا تقع ضمن نطاق هذه الفقرة القروض والودائع من العملاء لدى نفس المؤسسة المالية (ما لم تتم مقاصتها لأغراض العرض في قائمة المركز المالي) والأدوات المالية التي تخضع فقط لمخصص اتفاقية .
الإفصاح عن المعلومات الكمية للأصول المالية المعترف بها والالتزامات المالية المعترف بها ضمن نطاق الفقرة (الفقرة)
ب42 قد تنطبق متطلبات مختلفة على قياس الأدوات المالية المفصح عنها في الفقرة "1" (على سبيل المثال، يمكن قياس مستحقات إعادة الشراء بالتكلفة المطفأة، في حين يمكن قياس المشتقة بالقيمة العادلة). يجب على المنشأة إدراج الأدوات بمبالغها المعترف بها وتوضيح فروق القياس الناتجة في الإفصاحات ذات الصلة.
الإفصاح عن إجمالي مبالغ الأصول المالية المعترف بها والالتزامات المالية المعترف بها ضمن نطاق الفقرة (الفقرة (أ))
ب43 تتعلق المبالغ المطلوبة بموجب الفقرة (أ) بالأدوات المالية المعترف بها والتي تمت مقاصتها وفقاً لفقرة معيار المحاسبة الدولي 32. المبالغ المطلوبة بموجب الفقرة 42 من معيار المحاسبة الدولي 32 عند تحديد صافي المبالغ المعروضة في قائمة المركز المالي. سيتم الإفصاح عن مبالغ الأصول المالية المعترف بها والالتزامات المالية المعترف بها والتي تخضع للمقاصة بموجب نفس الاتفاقية كجزء من إفصاحات الأصول المالية وكجزء من إفصاحات الالتزامات المالية. ومع ذلك، فإن المبالغ المفصح عنها (على سبيل المثال، في جدول) تقتصر على تلك المبالغ التي تخضع للمقاصة. على سبيل المثال، قد يكون لدى المنشأة أصل مشتق معترف به والتزام مشتق معترف به يستوفي معايير المقاصة الواردة في الفقرة من معيار المحاسبة الدولي 32. إذا كان إجمالي مبلغ الأصل المشتق يتجاوز إجمالي مبلغ الالتزام المشتق، فإن الجدول الذي يفصح عن المعلومات المتعلقة بالأصول المالية الأصول، سيتم الإشارة إلى المبلغ الكامل لذلك الأصل المشتق (وفقًا للفقرة (أ).
ب46 بالنسبة للمبالغ المطلوب الإفصاح عنها بموجب الفقرة (ج)، يلزم إجراء تسوية مع المبالغ المعروضة في البنود ذات الصلة في قائمة المركز المالي. على سبيل المثال، إذا قررت المنشأة أن تجميع أو تفصيل المبالغ المعروضة حسب البنود ذات الصلة في البيانات المالية يوفر معلومات أكثر صلة، فيجب على المنشأة إظهار تسوية المبالغ المجمعة أو المنفصلة التي أفصحت عنها بموجب الفقرة (ج) مع المبالغ المعروضة بواسطة البنود ذات الصلة في البيانات المالية.
الإفصاح عن الأدوات المالية التي تخضع لاتفاقية مقاصة رئيسية قابلة للتنفيذ أو اتفاقية مماثلة، والتي لا تخضع مبالغها للإفصاح بموجب الفقرة (ب) (الفقرة (د))
ب49 عند الإفصاح عن المبالغ المطلوبة بموجب الفقرة (د)، يجب على المنشأة أن تأخذ في الاعتبار تأثير الضمانات الزائدة لكل أداة مالية على حدة. وللقيام بذلك، يجب على المنشأة أولاً تخفيض المبلغ المفصح عنه بموجب الفقرة (ج) بالمبالغ المفصح عنها بموجب الفقرة (د)(ط). ويجب على المنشأة بعد ذلك تحديد المبالغ المفصح عنها وفقًا للفقرة (د)(2) بحيث لا تتجاوز المبلغ المتبقي المطلوب بموجب الفقرة (ج) للأداة المالية ذات الصلة. ومع ذلك، إذا كان من الممكن توسيع الحقوق الضمانية لتشمل أدوات مالية أخرى، فيمكن أخذ هذه الحقوق في الاعتبار عند الإفصاح المطلوب بموجب الفقرة .
وصف حقوق المقاصة المنصوص عليها في اتفاقيات المقاصة الرئيسية القابلة للتنفيذ أو الاتفاقيات المماثلة (الفقرة )
ب50 يجب على المنشأة وصف أنواع حقوق المقاصة والترتيبات المماثلة التي تم الكشف عنها بموجب الفقرة (د)، بما في ذلك طبيعة تلك الحقوق. على سبيل المثال، يجب على المنظمة أن تصف الحقوق الطارئة التي تمتلكها. بالنسبة للأدوات التي لها حقوق مقاصة صافية ولكن تلك الأدوات لا تستوفي المعايير الأخرى الواردة في الفقرة 32 من معيار المحاسبة الدولي، يجب على المنشأة أن توضح السبب (الأسباب) وراء عدم احترام تلك المعايير. بالنسبة للضمانات المالية المستلمة أو المقدمة، يجب على المنشأة أن تصف شروط اتفاقية الضمانات ذات الصلة (على سبيل المثال، تأثير القيود على الضمانات).
الإفصاح عن المعلومات حسب نوع الأداة المالية أو الطرف المقابل
ب51 يمكن تجميع المعلومات الكمية التي تتطلبها الفقرات من (أ) إلى (هـ) حسب نوع الأداة المالية أو المعاملة (على سبيل المثال، المشتقات المالية، واتفاقيات إعادة الشراء وإعادة الشراء العكسي، أو اتفاقيات استلام وإقراض الأوراق المالية).
ب52 بدلاً من ذلك، يمكن للمنشأة تجميع المعلومات الكمية المطلوبة بموجب الفقرات من (أ) إلى (ج) حسب نوع الأداة المالية وتجميع المعلومات الكمية المطلوبة بموجب الفقرات من (ج) إلى (هـ) حسب الطرف المقابل. إذا تم الكشف عن المعلومات المطلوبة من قبل المنظمة فيما يتعلق بالأطراف المقابلة، فلا يطلب من المنظمة الإشارة إلى اسم الأطراف المقابلة. ومع ذلك، لضمان إمكانية المقارنة، يجب أن يظل تعيين الكيان للأطراف المقابلة (الطرف المقابل أ، الطرف المقابل ب، الطرف المقابل ج، وما إلى ذلك) ثابتًا من سنة إلى أخرى لجميع الفترات السنوية المعروضة. وينبغي أيضًا النظر في الإفصاحات النوعية لتوفير معلومات إضافية حول أنواع الأطراف المقابلة. عندما يتم الإفصاح عن المبالغ المطلوبة بموجب الفقرات من (ج) إلى (هـ) من قبل الطرف المقابل، يجب الإفصاح عن المبالغ الهامة بشكل فردي بالنسبة إلى الإجمالي من قبل الطرف المقابل بشكل منفصل، ويجب أن يتم الإفصاح عن المبالغ الخاصة بالأطراف المقابلة المتبقية التي ليست مهمة بشكل فردي. تم الإفصاح عنها في بند إجمالي واحد.
إفصاحات أخرى
ب53 المعلومات التي يتم الكشف عنها وفقًا للمتطلبات الواردة في الفقرات - هي الحد الأدنى المطلوب. ولتحقيق الهدف المنصوص عليه في الفقرة "" ، قد يُطلب من المنشأة الإفصاح عن معلومات إضافية (ذات طبيعة نوعية) اعتمادًا على الشروط التي تم بموجبها إبرام اتفاقيات المقاصة الرئيسية القابلة للتنفيذ والاتفاقيات ذات الصلة، بما في ذلك وصف طبيعة الحقوق المنصوص عليها في إجراء المقاصة وأثرها أو تأثيرها المحتمل على المركز المالي للمنظمة.
من بين جميع معايير التقارير التجارية الصادرة عن مجلس المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، والتي تعتبر إلزامية للاستخدام من قبل الشركات في الظروف الاقتصادية الحديثة، يحتل المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7 مكانا خاصا ويمكن تسمية هذا المعيار بالتعميم، حيث أن أحكامه تعمل بشكل مباشر مع اللوائح للمعايير الأخرى. تعد هذه الوثيقة المتعلقة بالإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالأدوات المالية للشركة أحد المعايير الأكثر شيوعًا نظرًا لوجود الأدوات المالية في محاسبة أي شركة بشكل أو بآخر.
تم تطوير هذه المجموعة من التوصيات المجمعة للشركات التجارية من قبل المجلس الدولي للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ووضعها موضع التنفيذ من قبل وزارات المالية في مختلف البلدان من أجل ضمان إجراء موحد للعمل مع هذه البيانات في تقارير الأعمال، بغض النظر عن تفاصيل الصناعة.
الهدف الرئيسي للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7 الذي تمت مناقشته في هذه المقالة هو إنشاء قائمة واحدة من المتطلبات للشركات لعرض المعلومات في بياناتها المالية والتي ستعكس بشكل كامل الإجابات على الأسئلة التالية حسب نوع الأداة المالية:
- ما هي الأدوات المتوفرة لدى الشركة؟
- كيف تؤثر هذه الأدوات على الأداء الاقتصادي وأداء وحدة الأعمال؟
- ما هي المخاطر التي تتعرض لها الشركة نتيجة وجود هذه الأدوات؟
- ما حجم التقدير الرياضي الإجمالي لحجم المخاطر وطبيعتها؟
يكمل المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 تقنيات ومبادئ الاعتراف المشمولة في معايير التقارير المالية الأخرى. من المهم للغاية التوضيح على الفور أن استخدام هذا المعيار بمعزل عن لوائح التطبيق المحددة أمر مستحيل عمليا، لأن الفقرات الفردية من الدليل تحتوي على إشارات إلى أقسام المعايير الأخرى.
المعيار المعني إلزامي للاستخدام من قبل أي منظمة فيما يتعلق بجميع أنواع الأدوات المالية للشركات باستثناء:
- أي أسهم في الشركات التابعة أو المشاريع المشتركة أو الشركات الزميلة؛
- أدوات حقوق الملكية والديون المرتبطة ببرامج مزايا الموظفين؛
- عقود التأمين على مسؤولية الشركات؛
- الأدوات المالية التي تنطوي على المعاملات القائمة على الأسهم.
ينطبق هذا المعيار على أدوات الشركة المعترف بها/غير المعترف بها، بما في ذلك جميع مجموعات الأصول والالتزامات المالية. إذا كان مطلوبًا التقاط المعلومات وتقسيمها إلى فئات من الأدوات، يتم توجيه الشركات لتقييم البيانات وتجميعها في فئات تعكس خصائص هذا النوع من الأدوات. يجب على الشركة تقديم المعلومات بطريقة تمكن مستخدمي البيانات من ربط المعلومات بالبيانات الموجودة في بيان المركز المالي للمؤسسة.
تتمثل المهمة الرئيسية لمعدي التقارير في الكشف عن المعلومات بهذا الحجم وبطريقة تمكن المستخدمين من تقييم تأثير كل مجموعة على الحالة الاقتصادية للشركة. على سبيل المثال، يجب أن توضح قائمة المركز المالي بوضوح القيم الدفترية للبنود في كل مجموعة: الأصول المقاسة بالقيمة العادلة من خلال الربح / الخسارة، والاستثمارات، والقروض والذمم المدينة، والمطلوبات المالية الأخرى.
يتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 من المنشأة الإفصاح عن المعلومات التي ستمكن مستخدمي بياناتها المالية من تحليل تأثير ترتيبات المقاصة. نحن هنا نتحدث عن حقوق المقاصة مقابل الأصول والالتزامات المالية المعترف بها ذات الطبيعة المؤسسية. من المستحسن أن تتضمن البيانات وصفًا للأساس المنطقي لمقاصة هذه الأصول/الالتزامات التي تخضع لاتفاقيات المقاصة الرئيسية القابلة للتنفيذ
بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7، يجب على المنشأة الإفصاح عن الخصائص والوصف والتوقيت والقيمة الدفترية للأصول التي تم رهنها لتأمين الالتزامات. إذا كانت الشركة نفسها تحتفظ بالضمانات وهي خالية من القيود (البيع/التحويل)، فمن المستحسن أن تقوم أيضًا بالإفصاح عن القيمة العادلة للضمانات والشروط والأحكام المرتبطة بالمعاملة.
يتعين على الشركات الإفصاح في البيانات المالية المعدة وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 عن المعلومات المتعلقة بالقروض المقترضة، بما في ذلك مؤشرات أي تعثر في الفترة، ومبلغ القيمة الدفترية للقروض المقترضة، وعمليات إعادة الهيكلة، بالإضافة إلى معلومات جوهرية أخرى.
يجب أن يحتوي بيان الدخل الشامل، الذي تم إعداده وفقًا لقواعد ومتطلبات المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7، على معلومات عن مبلغ صافي الأرباح والخسائر ومبلغ إجمالي إيرادات الفوائد ومبلغ خسارة انخفاض القيمة لكل مجموعة من الأصول.
إذا كانت الشركة تستخدم أدوات التحوط، فيجب عليها الكشف بشكل منفصل عن أوصاف أنواع التحوط حسب المنطقة، ووصف الأدوات المالية المستخدمة كأدوات تحوط، وقيمتها، ووصف المخاطر التي يتم التحوط لها.
وتنص متطلبات المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 أيضًا على أنه يجب على الشركة أن تعكس في بياناتها المالية طبيعة وحجم المخاطر التي حددتها الشركة في نهاية الفترة. بالنسبة لمستخدمي التقارير، ليس فقط خصائص المخاطر يمكن أن تكون مفيدة، ولكن أيضًا التقنيات التنظيمية التي تستخدمها الشركة لإدارة هذه المخاطر. في المقام الأول، تتعلق هذه التوصيات بمخاطر الائتمان والسوق والسيولة. ومع ذلك، اعتمادًا على الخصائص المالية للشركة نفسها، يمكن النظر في المخاطر الأخرى ذات الأهمية الأكبر لشركة معينة.
يتعين على الشركات أيضًا الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالأصول المنقولة فيما يتعلق بالعلاقة بين الأصول المحولة والالتزامات المتكبدة عليها، وطبيعة مشاركة الشركة في الأصول التي تم إيقاف إلغاء الاعتراف بها، والمخاطر المرتبطة بهذه العمليات.
للحصول على فهم أعمق وأشمل للأحكام المذكورة أعلاه في البيانات المالية للشركة، يوصى بتقديم الأحكام الرئيسية للسياسات المحاسبية للشركة، ومنهجية حساب المؤشرات، وأساس تكوين التقديرات، بالإضافة إلى المعلومات الأخرى ذات الصلة فيما يتعلق النظام المحاسبي المالي للشركة.
استنادا إلى مراجعة المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7، يمكننا أن نستنتج أن تطبيقه هو موضوع معقد للغاية ومتعدد الأوجه. في المقام الأول، ترجع الصعوبات إلى حقيقة أن هذا المعيار لا يمكن تطبيقه بشكل فردي، ويتعلق نطاق مسؤوليته بجميع معايير إعداد التقارير المالية الرئيسية للشركات تقريبًا. بالإضافة إلى ذلك، فإن قائمة القضايا التي يتم تناولها كبيرة جدًا ويتطلب كل نوع فردي معرفة واحترافية محددة من فريق إعداد التقارير.
يتطلب تطبيق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7 في الممارسة العملية ليس فقط دراسة التوجيهات الخاصة به، بل تحليل تفاصيل جميع اللوائح المترابطة بحيث تحل معلومات التقارير والتقديرات الناتجة المهام الموكلة إليها. تعد الأدوات المالية كفئة من الكائنات المحاسبية مجموعة كبيرة جدًا، وبالتالي فإن متطلبات الموضوع للمحاسبة والإبلاغ عن البيانات متضمنة في إرشادات منفصلة للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لكل نوع من الأدوات، وتوصيات المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7 هي إرشادات مجمعة إلى حد ما ينبغي أن تكون يتم تطبيقها بناءً على متطلبات إرشادات التطبيق حول هذا الموضوع.
