Mājas Gudrības zobi Atpirkšanas līgumu uzskaite. Vērtspapīru un akciju uzskaite un nodokļi Repo darījumu atspoguļošana grāmatvedībā

Gudrības zobi

Atpirkšanas līgumu uzskaite. Vērtspapīru un akciju uzskaite un nodokļi Repo darījumu atspoguļošana grāmatvedībā

Starptautiskais nedēļas izdevums "Finanšu laikraksts" /

A. VAGAPOVA, AS “Gorislavcevs un K. Audits” vadošā revidente

REPO darījumi ir viens no vērtspapīru tirgus instrumentiem. Civiltiesībās šāda darījuma definīcijas nav. To var atrast tikai Krievijas Bankas normatīvajos dokumentos un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā. Savā būtībā repo ir divpusējs darījums. Šajā gadījumā viena puse pārdod vērtspapīrus otrai pusei, vienlaikus uzņemoties pienākumu tos atpirkt. Un otra puse pērk vērtspapīrus ar vienlaikus pienākumu tos pārdot atpakaļ pārdevējam saskaņā ar repo darījumu pirmo daļu. Tādējādi šis darījums sastāv no divām daļām:

vērtspapīru pārdošana (REPO pirmā daļa);
vērtspapīru atpirkšana (repo darījuma otrā daļa).

Abi darījumi tiek slēgti vienlaikus, taču notiek dažādos laikos. Faktiski repo ir viens no veidiem, kā formalizēt darījumus par līdzekļu vai vērtspapīru aizņemšanos. Lai gan reāli tiek slēgti pirkšanas un pārdošanas darījumi.

Vērtspapīru atpirkšanas cena parasti tiek noteikta pārdošanas brīdī. Un šeit ir iespējamas divas situācijas:

ja atpirkšanas cena ir augstāka par pārdošanas cenu, tad darījumu var uzskatīt par kredītu, kas nodrošināts ar vērtspapīriem;
ja atpirkšanas cena ir mazāka par pārdošanas cenu, tad darījumu var uzskatīt par vērtspapīru nodošanu lietošanā (aizdevumu). Cenas starpība tiks uzskatīta par maksu par vērtspapīru izmantošanu.

Tiesību akti nesatur nekādus noteikumus, kas regulētu repo darījumu uzskaiti. Šajā sakarā tos var interpretēt divējādi, ja tie tiek atspoguļoti grāmatvedībā. No vienas puses, šie darījumi ir jāuzskaita, izmantojot pārdošanas kontus, jo faktiski tiek sastādīti pirkšanas un pārdošanas līgumi. No otras puses, ekonomiskā ziņā repo darījums ir aizdevums. Lai izvairītos no pārbaužu iestāžu prasībām, būtu jānosaka izvēlētā repo darījumu atspoguļošanas metode grāmatvedības politikā.

Repo darījumu aplikšanas ar nodokli kārtību nosaka Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 282. pants. Līdz ar 2005. gada 6. jūnija federālā likuma Nr. 58-FZ pieņemšanu tajā tika veiktas dažas izmaiņas. Līdz ar to repo darījumu nodokļu uzskaite tiks izskatīta, ņemot vērā veiktās izmaiņas.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 282. pantu ar REPO darījumiem saprot divus vienlaicīgi noslēgtus savstarpēji saistītus darījumus par vienas emisijas emisijas līmeņa vērtspapīru pārdošanu un turpmāku iegādi tādā pašā daudzumā, kas tiek veikti par attiecīgajā līgumā noteiktajām cenām. Pirmais darījums laikā tiek atzīts par REPO pirmo daļu, bet otrais - par REPO otro daļu. Laika posms starp pirmo un otro daļu nedrīkst pārsniegt vienu gadu. Saskaņā ar šo pantu vērtspapīru iegādes cena repo darījuma laikā nemainās.

Turklāt atsevišķos gadījumos ar nosacījumu, ka līgumā noteiktā repo darījuma likme paliek nemainīga, vērtspapīru skaits un to pārdošanas cena var tikt mainīta pirms repo otrās daļas izpildes datuma.

Pārdodot vērtspapīrus saskaņā ar repo pirmo un otro daļu, finanšu rezultāts nodokļu vajadzībām netiek noteikts.

Lūdzu, ņemiet vērā, ka, ja periodā starp REPO pirmo un otro daļu vērtspapīru emitents veic maksājumus, tos var izmantot, lai samazinātu naudas līdzekļu summu, kas pārdevējam jāmaksā saskaņā ar REPO pirmo daļu, vēlāk iegādājoties vērtspapīri saskaņā ar REPO otro daļu. Vai arī šīs summas atsevišķi pārskaita vērtspapīru pircējs saskaņā ar repo pirmo daļu saskaņā ar līgumu. Tajā pašā laikā šādas summas nav repo pirmās daļas pircēja ienākumi.

No nodokļu viedokļa Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss repo darījumus iedala divos veidos.

1. Aizdevuma saņemšana.

Šajā gadījumā starpība starp pirkuma cenu par otro daļu un pārdošanas cenu par pirmo daļu būs pārdevēja procenti par pirmo daļu kā izdevumi par aizņemto līdzekļu procentu samaksu, kuru aplikšana ar nodokli tiek veikta pantā noteiktajā veidā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 265, 269 un 272 (starpība ir pozitīva), un pircējam - ienākumi no izvietotajiem līdzekļiem, kas ir iekļauti ieņēmumos saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. un 271. pants.

2. Aizdevuma nodrošināšana ar vērtspapīriem.

Šajā situācijā starpība starp otrās daļas pirkuma cenu un pirmās daļas pārdošanas cenu būs pārdevējam pirmajā daļā ienākumi procentu veidā par kredītu, ko sniedz vērtspapīri (starpība ir negatīva). Pircējam šāda starpība tiks atzīta par izdevumiem ar vērtspapīriem saņemtā kredīta procentu veidā, kas iekļauti izdevumos.

Repo darījumu ienākumu un izdevumu atzīšanas datums saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 282. pants ir dalībnieku saistību izpildes (izbeigšanas) datums saskaņā ar repo otro daļu.

Ir vēl viena repo darījumu aplikšanas ar nodokli iezīme. Lai noteiktu atdevi, abām repo darījuma sastāvdaļām tiek piemērota vērtspapīra faktiskā pārdošanas cena neatkarīgi no to tirgus vērtības nodošanas dienā. Bet, ja vērtspapīru atpirkšana nenotika vai nenotika pilnībā, tad šajā gadījumā aplikšana ar nodokli notiek saskaņā ar noteikumiem, kas noteikti Art. 280 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, t.i. pamatojoties uz tirgus cenām.

Apskatīsim repo darījumu uzskaiti un nodokļu uzskaiti, izmantojot piemērus.

Piemērs 1. Organizācija “A” pārdod 10 naftas kompānijas akcijas organizācijai “B”. par cenu 100 rubļi. (pirmā repo daļa) ar pienākumu tos atpirkt par cenu 130 rubļu. (repo darījuma otrā daļa). Grāmatvedībā darījumi tiek atspoguļoti kā aizdevuma darījumi.

A) Neizmantojot pārdošanas kontus.

			Summa, berzēt.
Organizācija "A"

Kredīts atgriezts
Saņemtas akcijas
Organizācija "B"
Tiek atspoguļota atšķirība starp repo pirmo un otro daļu
Kredīts atgriezts
Akcijas nodotas
Uzkrāts peļņas nodoklis

B) izmantojot pārdošanas kontus.

Darījumu atspoguļojums repo pirmajā daļā

			Summa, berzēt.
Organizācija "A"
Nauda saņemta kā samaksa par akcijām
Akcijas nodotas
PNA uzkrāta par ieņēmumu summu
Akciju izmaksas ir norakstītas

Tiek atspoguļots darījuma finansiālais rezultāts
Organizācija "B"
Apmaksātas akcijas
Saņemtie vērtspapīri

Darījumu atspoguļojums repo otrajā daļā

			Summa, berzēt.
Organizācija "A"
Iegādātas akcijas
Saņemtas akcijas<*>
Uzkrātā PNA (par starpību starp repo pirmo un otro daļu)
Organizācija "B"
Akcijas pārdotas
PNA uzkrāta par ieņēmumu summu
Akciju izmaksas ir norakstītas
Par izdevumu summu uzkrāts PNO
Tiek atspoguļots darījuma finansiālais rezultāts (starpība starp repo pirmo un otro daļu)
PNO uzkrāta par starpību starp repo pirmo un otro daļu
Saņemtie līdzekļi
Uzkrātie iespējamie ienākuma nodokļa izdevumi

<*>Nodokļu vajadzībām akcijas cena paliek nemainīga - 850 rubļi.

Kā redzat, šī uzskaites iespēja ir neērta un apgrūtinoša. Ir nepieciešams koriģēt ienākumu un izdevumu apmēru nodokļu vajadzībām, jo saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 282. pantā šādiem darījumiem nav pārdošanas apgrozījuma. Tāpēc pirmais variants (kredīta darījumu atspoguļojums) ir ērtāks un ekonomiski izdevīgāks.

2. piemērs. Organizācija “A” iegādājās 10 obligācijas par cenu 110 rubļi. plus NKD - 10 rubļi. Pēc kāda laika viņa noslēdza repo darījumu ar organizāciju “B”. Saskaņā ar darījuma nosacījumiem obligācijas tiek pārdotas par cenu 130 rubļu. plus NKD - 15 rubļi. ar sekojošu izpirkšanu par cenu 140 rubļi. plus NKD - 20 rubļi.

Darījumu atspoguļojums repo pirmajā daļā

			Summa, berzēt.
Organizācija "A"
Iegādātas obligācijas
Pēc NKD summas
Saņemts aizdevums
Obligācijas nodotas
Pārcelts uz NKD
Organizācija "B"
Izsniegts aizdevums
Saņemtas obligācijas
NKD saņēma

Darījumu atspoguļojums repo otrajā daļā

			Summa, berzēt.
Organizācija "A"
Tiek atspoguļota atšķirība starp repo pirmo un otro daļu
Kredīts atgriezts
Saņemtas obligācijas
NKD saņēma
Organizācija "B"
Tiek atspoguļota atšķirība starp repo pirmo un otro daļu
Kredīts atgriezts
Obligācijas nodotas
Pārcelts uz NKD

Ja starp repo pirmo un otro daļu obligācijas emitents daļēji atmaksā savu nominālvērtību, tad jums jāpievērš uzmanība līguma nosacījumiem. Šeit ir divas iespējas:

1. Maksājumu summa nemaina līguma cenu. Šajā gadījumā repo pirmās daļas pircējam tas tiek atspoguļots norēķinu kontos: konta 76 kredītā - saņemšanas brīdī un konta 76 debetā - pārskaitīšanas brīdī.

2. Maksājumu apjoms maina līgumcenu. Darījumi saskaņā ar repo otro daļu tiks atspoguļoti šādi:

			Summa, berzēt.
Organizācija "B"
No emitenta tika saņemta daļēja obligāciju nominālvērtības atmaksa
Tiek atspoguļota atšķirība starp repo pirmo (1450) un otro daļu (1600 - 50 = 1550)
Aizdevums tika atgriezts (ņemot vērā pārdošanas cenas izmaiņas saskaņā ar repo otro daļu)
Obligācijas nodotas
Pārcelts uz NKD
Iekasēts peļņas nodoklis (150 x 24%)
Organizācija "A"
Tiek atspoguļota atšķirība starp repo pirmo (1450) un otro daļu (1550).
Aizdevums tika atgriezts (ņemot vērā pārdošanas cenas izmaiņas saskaņā ar repo otro daļu)
Saņemtas obligācijas
NKD saņēma

A. VAGAPOVA, AS “Gorislavcevs un K. Audits” vadošā revidente

vērtspapīru pārdošana (REPO pirmā daļa);
vērtspapīru atpirkšana (repo darījuma otrā daļa).

Vērtspapīru atpirkšanas cena parasti tiek noteikta pārdošanas brīdī. Un šeit ir iespējamas divas situācijas:

ja atpirkšanas cena ir augstāka par pārdošanas cenu, tad darījumu var uzskatīt par kredītu, kas nodrošināts ar vērtspapīriem;
ja atpirkšanas cena ir mazāka par pārdošanas cenu, tad darījumu var uzskatīt par vērtspapīru nodošanu lietošanā (aizdevumu). Cenas starpība tiks uzskatīta par maksu par vērtspapīru izmantošanu.

Pārdodot vērtspapīrus saskaņā ar repo pirmo un otro daļu, finanšu rezultāts nodokļu vajadzībām netiek noteikts.

No nodokļu viedokļa Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss repo darījumus iedala divos veidos.

1. Aizdevuma saņemšana.

2. Aizdevuma nodrošināšana ar vērtspapīriem.

Apskatīsim repo darījumu uzskaiti un nodokļu uzskaiti, izmantojot piemērus.

A) Neizmantojot pārdošanas kontus.

			Summa, berzēt.
Organizācija "A"

Kredīts atgriezts
Saņemtas akcijas
Organizācija "B"
Tiek atspoguļota atšķirība starp repo pirmo un otro daļu
Kredīts atgriezts
Akcijas nodotas
Uzkrāts peļņas nodoklis

B) izmantojot pārdošanas kontus.

Darījumu atspoguļojums repo pirmajā daļā

			Summa, berzēt.
Organizācija "A"
Nauda saņemta kā samaksa par akcijām
Akcijas nodotas

Akciju izmaksas ir norakstītas

Tiek atspoguļots darījuma finansiālais rezultāts
Organizācija "B"
Apmaksātas akcijas
Saņemtie vērtspapīri

Darījumu atspoguļojums repo otrajā daļā

			Summa, berzēt.
Organizācija "A"
Iegādātas akcijas
Saņemtas akcijas<*>
Uzkrātā PNA (par starpību starp repo pirmo un otro daļu)
Organizācija "B"
Akcijas pārdotas
PNA uzkrāta par ieņēmumu summu
Akciju izmaksas ir norakstītas
Par izdevumu summu uzkrāts PNO
Tiek atspoguļots darījuma finansiālais rezultāts (starpība starp repo pirmo un otro daļu)
PNO uzkrāta par starpību starp repo pirmo un otro daļu
Saņemtie līdzekļi
Uzkrātie iespējamie ienākuma nodokļa izdevumi

<*>Nodokļu vajadzībām akcijas cena paliek nemainīga - 850 rubļi.

Darījumu atspoguļojums repo pirmajā daļā

			Summa, berzēt.
Organizācija "A"
Iegādātas obligācijas
Pēc NKD summas
Saņemts aizdevums
Obligācijas nodotas
Pārcelts uz NKD
Organizācija "B"
Izsniegts aizdevums
Saņemtas obligācijas
NKD saņēma

Darījumu atspoguļojums repo otrajā daļā

			Summa, berzēt.
Organizācija "A"
Tiek atspoguļota atšķirība starp repo pirmo un otro daļu
Kredīts atgriezts
Saņemtas obligācijas
NKD saņēma
Organizācija "B"
Tiek atspoguļota atšķirība starp repo pirmo un otro daļu
Kredīts atgriezts
Obligācijas nodotas
Pārcelts uz NKD

Ja starp repo pirmo un otro daļu obligācijas emitents daļēji atmaksā savu nominālvērtību, tad jums jāpievērš uzmanība līguma nosacījumiem. Šeit ir divas iespējas:

2. Maksājumu apjoms maina līgumcenu. Darījumi saskaņā ar repo otro daļu tiks atspoguļoti šādi:

			Summa, berzēt.
Organizācija "B"
No emitenta tika saņemta daļēja obligāciju nominālvērtības atmaksa
Tiek atspoguļota atšķirība starp repo pirmo (1450) un otro daļu (1600 - 50 = 1550)

Obligācijas nodotas
Pārcelts uz NKD
Iekasēts peļņas nodoklis (150 x 24%)
Organizācija "A"
Tiek atspoguļota atšķirība starp repo pirmo (1450) un otro daļu (1550).
Aizdevums tika atgriezts (ņemot vērā pārdošanas cenas izmaiņas saskaņā ar repo otro daļu)
Saņemtas obligācijas
NKD saņēma

Pieteikums
uz Krievijas Bankas vēstuli
no __ ___________ Nr. _________
“Par metodiskajiem ieteikumiem
“Par grāmatvedības uzskaites kārtību
atpirkšanas līgumi"

Vadlīnijas
“Par atpirkšanas līgumu uzskaites kārtību”

1. nodaļa. Vispārīgie noteikumi

1.1. Šie metodiskie ieteikumi izskaidro uzskaites kārtību darījumiem, kas veikti saskaņā ar līgumiem, kas atbilst 1996. gada 22. aprīļa federālā likuma Nr. 39-FZ “Par vērtspapīru tirgu” 51. panta 3. punkta prasībām attiecībā uz atpirkšanas līgumiem.

1.2. Atpirkšanas līguma pirmās daļas ietvaros saņemtie (nodrošinātie) līdzekļi tiek atspoguļoti bilances kontos citu piesaistīto (ievietoto) līdzekļu uzskaitei līdzīgi kā noteikts Krievijas Bankas 2012. gada 16. jūlija noteikumos Nr. 385-P. “Par grāmatvedības noteikumiem kredītorganizācijās, kas atrodas Krievijas Federācijas teritorijā” (turpmāk – Krievijas Bankas noteikumi Nr. 385-P), ņemot vērā šos metodiskos ieteikumus.

Pārējo piesaistīto (ievietoto) līdzekļu kontu analītiskā uzskaite tiek veikta tā, lai nodrošinātu informācijas saņemšanu par pienākumiem un prasībām līdzekļu atgriešanai saskaņā ar katru atpirkšanas līgumu.

1.3. Ienākumus (izdevumus) saskaņā ar atpirkšanas līgumu nosaka kā starpību starp vērtspapīru vērtību saskaņā ar atpirkšanas līguma otro un pirmo daļu. Ja vērtspapīru vērtība saskaņā ar atpirkšanas līguma otro daļu tiek pielāgota ienākumu maksājumu summai par vērtspapīriem, kas nodoti saskaņā ar atpirkšanas līgumu, vai citu saskaņā ar atpirkšanas līgumu veikto maksājumu summai, tad ienākumu summas aprēķins ( izdevumi) saskaņā ar atpirkšanas līgumu tiek veikti, ņemot vērā atbilstošos maksājumus.

Sākotnējā pircēja ienākumi un sākotnējā pārdevēja izdevumi, kas izriet no atpirkšanas līguma, tiek atzīti kā procentu ienākumi (izdevumi), kas saņemti (samaksāti) par līdzekļu nodrošināšanu (piesaisti).

Sākotnējā pārdevēja ienākumi un sākotnējā pircēja izdevumi, kas radušies saskaņā ar atpirkšanas līgumu, tiek atzīti kā procentu ienākumi (izdevumi), kas saņemti (samaksāti) par vērtspapīru nodrošināšanu (piesaisti).

1.4. Darījumi, kas saistīti ar prasījumu un saistību izpildi saskaņā ar atpirkšanas līgumu, tiek atspoguļoti korespondencē ar šādiem bilances kontiem:

Nr.30602 “Galveno kredītiestāžu (pamatpersonu) norēķini par starpniecības darījumiem ar vērtspapīriem un citiem finanšu aktīviem”, ja šīs operācijas kredītiestādes veic ar starpnieku starpniecību;

Nr.47403 un Nr.47404 “Norēķini ar valūtu un biržām”, ja šos darījumus biržās vai citā organizētā tirdzniecībā veic kredītiestādes kā profesionāli vērtspapīru tirgus dalībnieki;

Nr.47407 un Nr.47408 “Norēķini par konvertācijas darījumiem, atvasinātajiem finanšu instrumentiem un citiem līgumiem (darījumiem), saskaņā ar kuriem tiek veikti norēķini un piegāde ne agrāk kā nākamajā dienā pēc līguma (darījuma) noslēgšanas dienas”;

Nr.47422 “Citu operāciju saistības” un Nr.47423 “Prasības par citām operācijām”, ja atpirkšanas līgumus slēdz kredītiestādes patstāvīgi, nevis organizētās izsolēs.

Debitoru parādi (kreditoru parādi), kas veidojas norādītajos kontos (turpmāk – norēķinu uzskaites konti), kas saistīti ar prasījumu un saistību izpildi saskaņā ar atpirkšanas līgumu, tiek dzēsti sarakstē ar saņēmēja (maksātāja) bankas (korespondenta, norēķinu) kontiem. naudas līdzekļu vai ar kontiem klīringa īstenošanai, ja atpirkšanas līgumus slēdz kredītiestādes - klīringa dalībnieki (turpmāk - naudas konti).

1.5. Naudas līdzekļu izmaksa vai vērtspapīru pārvedums vērtspapīru cenas izmaiņu gadījumā vai citos atpirkšanas līgumā paredzētos gadījumos, kas izraisa vērtspapīru vai naudas līdzekļu pārveduma pienākuma samazināšanos (palielināšanos) saskaņā ar Līguma otro daļu. atpirkšanas līgums (turpmāk, šo metodisko ieteikumu izpratnē - kompensējošās iemaksas) tiek atspoguļoti uzskaitē saskaņā ar šiem metodiskajiem ieteikumiem.

1.6. Atpirkšanas līgums 1 šo metodisko ieteikumu izpratnē ir atpirkšanas līgums starp sākotnējo vērtspapīru pārdevēju un sākotnējo pircēju, ar repo līgums 2 ir atpirkšanas līgums, saskaņā ar kuru sākotnējais pircējs veic darījumus ar vērtspapīriem, kas saņemti saskaņā ar atpirkšanas līgumu. 1.

1.7. Šie metodiskie ieteikumi nesatur noteikumus, kas noteiktu to kredītiestāžu rīcībspēju, kuru darbība tiek veikta saskaņā ar federālo likumu “Par bankām un banku darbību” un citiem federālajiem likumiem.

2. nodaļa. Atpirkšanas līgumu uzskaite ar sākotnējo pārdevēju

2.1. Atpirkšanas līguma pirmās daļas izpilde tiek atspoguļota grāmatvedībā šādā secībā.

2.1.1. Vērtspapīru pārvedums:

2.1.2. Līdzekļu saņemšana no sākotnējā pircēja saskaņā ar atpirkšanas līguma pirmo daļu:

2.2. Atpirkšanas līguma otrās daļas izpilde tiek atspoguļota grāmatvedībā šādā secībā.

2.2.1. Naudas līdzekļu pārskaitījums sākotnējam pircējam:

ja sākotnējam pārdevējam rodas izmaksas saistībā ar līdzekļu piesaisti saskaņā ar atpirkšanas līgumu, pienākums atdot līdzekļus saskaņā ar atpirkšanas līgumu ir piesaistīto līdzekļu summa, kas ierakstīta bilances kontos citu piesaistīto līdzekļu uzskaitei, un uzkrātie procenti:

Kredīts bilances kontā norēķinu uzskaitei vai bilances kontā naudas līdzekļu uzskaitei (par naudas līdzekļu atgriešanas pienākuma summu);

ja sākotnējais pārdevējs gūst ienākumus par vērtspapīru nodrošināšanu saskaņā ar atpirkšanas līgumu, pienākums atdot līdzekļus saskaņā ar atpirkšanas līgumu ir mazāks par piesaistīto līdzekļu summu, kas ierakstīta bilances kontos citu piesaistīto līdzekļu uzskaitei, par uzkrāto summu. interese:

(iegūto līdzekļu apjoms)

Kredīts bilances kontā norēķinu uzskaitei vai bilances kontā naudas līdzekļu uzskaitei (līdzekļu atgriešanas pienākuma summai).

2.2.2. Vērtspapīru saņemšana:

2.3. Kompensācijas iemaksas tiek atspoguļotas sākotnējā pārdevēja grāmatvedības uzskaitē šādā secībā.

2.3.1. Līdzekļu pārskaitījums (kompensācijas iemaksas apmērā):

Atbilstošā bilances konta debets citu piesaistīto līdzekļu uzskaitei

2.3.2. Vērtspapīru saņemšana (kompensācijas iemaksas apmērā):

Bilances konta debets ieguldījumu uzskaitei atbilstošās kategorijas vērtspapīros, no kuriem vērtspapīri tika pārvesti

Kredīts bilances kontā bez atzīšanas pārvesto vērtspapīru uzskaitei.

2.3.3. Līdzekļu saņemšana (kompensācijas iemaksas apmērā):

Bilances konta debets norēķinu uzskaitei vai bilances konta debets skaidras naudas uzskaitei

Kredīts attiecīgajā bilances kontā citu piesaistīto līdzekļu uzskaitei.

2.3.4. Vērtspapīru pārvedums (kompensācijas iemaksas apmērā):

Bilances konta debets bez atzīšanas pārvesto vērtspapīru uzskaitei

Kredīts bilances kontā ieguldījumu uzskaitei atbilstošās kategorijas vērtspapīros, no kuriem tiek veikta vērtspapīru pārvedums.

2.4. Atkarībā no nosacījumiem, kas saskaņoti ar darījumu partneri, tā saistību izpilde maksāt emitentam par vērtspapīriem, kas pienākas sākotnējam pārdevējam, tiek atspoguļota uzskaitē šādā secībā.

2.4.1. Saņemot naudas ienākumus no parāda vērtspapīriem (tostarp nominālvērtības daļējas atmaksas veidā):

Bilances konta debets norēķinu uzskaitei vai bilances konta debets skaidras naudas uzskaitei

2.4.2. Runājot par līdzekļu atgriešanas pienākuma samazināšanu:

Atbilstošā bilances konta debets citu piesaistīto līdzekļu uzskaitei

Kredīts bilances kontos par vērtspapīriem, kas nodoti bez atzīšanas pārtraukšanas.

2.4.3. Ja darījumu partnerim sniedz saskaņā ar steidzamības, atmaksas un maksājuma noteikumiem:

Kredīts bilances kontos par vērtspapīriem, kas nodoti bez atzīšanas pārtraukšanas.

2.5. Ja atpirkšanas līguma otrā daļa netiek izpildīta noteiktajā termiņā, darba dienas beigās tiek veikti šādi grāmatvedības ieraksti.

Ja sākotnējam pārdevējam rodas izmaksas par līdzekļu piesaisti saskaņā ar atpirkšanas līgumu, pienākums atdot līdzekļus piesaistīto līdzekļu un uzkrāto procentu apmērā tiek pārskaitīts uz attiecīgajiem bilances kontiem, lai uzskaitītu nokavēto starpbanku parādu un nokavējuma procentus vai neizpildītās saistības saskaņā ar līgumiem. klientu līdzekļu piesaistīšanai.

Ja sākotnējais pārdevējs gūst ienākumus par vērtspapīru nodrošināšanu saskaņā ar atpirkšanas līgumu, uzkrāto procentu summa tiek norakstīta no bilances konta Nr.47427 “Prasības procentu saņemšanai” atbilstoši atbilstošajam bilances kontam citu līdzekļu uzskaitei. piesaistīts, pēc kura pienākums atdot naudas līdzekļus tiek pārskaitīts uz atbilstošajiem bilances kontiem kavētā starpbanku parāda vai neizpildīto saistību uzskaitei saskaņā ar līgumiem par klientu līdzekļu piesaisti.

2.6. Ja darījuma partneri ir panākuši vienošanos par prasījumu un saistību nokārtošanu saistībā ar neizpildīto atpirkšanas līgumu uz vērtspapīru rēķina, kas nodoti saskaņā ar atpirkšanas līguma pirmo daļu, darījumi tā izpildei tiek atspoguļoti sākotnējā pārdevēja grāmatvedības uzskaitē kā atpirkšanas līguma pārdošana. vērtspapīri saskaņā ar Krievijas Bankas noteikumu Nr. 385-P 10. pielikumu.

Šajā gadījumā naudas līdzekļu atgriešanas pienākuma summa tiek norakstīta no attiecīgajiem bilances kontiem, lai uzskaitītu nokavēto starpbanku parādu un nokavēto procentu vai neizpildītās saistības saskaņā ar līgumiem par līdzekļu piesaisti no klientiem un atspoguļota bilances konta kredītā. Nr.61210 “Vērtspapīru atsavināšana (pārdošana).

Starpība starp vērtspapīru vērtību, kas noteikta prasījumu un saistību dzēšanai saskaņā ar atpirkšanas līgumu, kuru nodošanas saistības sākotnējais pircējs nav izpildījis saskaņā ar atpirkšanas līgumu, un naudas līdzekļu summu, saistībām par atpirkšanas līgumu. kuru nodošanu sākotnējais pārdevējs saskaņā ar atpirkšanas līgumu nav izpildījis, tiek atbilstoši atspoguļots aizņēmumā vai debetā bilances kontā Nr.61210 “Vērtspapīru atsavināšana (pārdošana)” atbilstoši bilances kontam norēķinu uzskaitei.

3. nodaļa. Atpirkšanas līgumu uzskaite ar sākotnējo pircēju

3.1. Atpirkšanas līguma pirmās daļas izpilde tiek atspoguļota grāmatvedībā šādā secībā.

3.1.1. Vērtspapīru saņemšana:

3.1.2. Naudas līdzekļu pārskaitījums sākotnējam pārdevējam saskaņā ar atpirkšanas līguma pirmo daļu:

Atbilstošā bilances konta debets citu izvietoto līdzekļu uzskaitei

Kredīts bilances kontā norēķinu uzskaitei vai bilances kontā skaidras naudas uzskaitei.

3.2. Sākotnējam pircējam veicot darījumus ar vērtspapīriem, kas saņemti saskaņā ar atpirkšanas līgumu 1, šādu darījumu uzskaite tiek veikta šādā secībā.

3.2.1. Vērtspapīru (vērtspapīru daļas) pārvedums saskaņā ar atpirkšanas līgumu 2:

Ārpusbilances konta Nr.91419 “Vērtspapīri, kas nodoti saskaņā ar darījumiem, kas veikti pēc atdeves principa” debets (vērtspapīru atgriešanas piegādes prasības apmēram)

Kredīts kontā Nr.99999 “Konts sarakstei ar aktīvajiem kontiem ar dubulto ierakstu”.

Līdzekļu saņemšana:

Bilances konta debets norēķinu uzskaitei vai bilances konta debets skaidras naudas uzskaitei

Kredīts atbilstošā bilances kontā citu piesaistīto līdzekļu uzskaitei (personīgais konts “Atpirkšanas līguma 2. naudas līdzekļu atgriešanas pienākums”).

2. atpirkšanas līguma ietvaros nodoto vērtspapīru pašizmaksa tiek uzrādīta ārpusbilances kontā Nr. 91419 “Vērtspapīri, kas nodoti darījumos ar atdevi” līdz 2. atpirkšanas līguma otrās daļas saistību izpildei.

1. atpirkšanas līguma ietvaros saņemto vērtspapīru izmaksas, kas atspoguļotas ārpusbilances kontā Nr.91314 “Vērtspapīri, kas saņemti saskaņā ar šīs nodaļas 3.1.punkta 3.1.1.apakšpunktu veiktajiem darījumiem”. līdz otrās daļas saistību izpildei atpirkšanas līgums 1.

3.2.2. Pārdodot 1. atpirkšanas līguma ietvaros saņemtos vērtspapīrus (vērtspapīru daļu), tiek veikti šādi grāmatvedības ieraksti.

Pārdoto vērtspapīru pašizmaksa tiek norakstīta no ārpusbilances konta Nr.91314 “Par atmaksājamiem darījumiem saņemtie vērtspapīri”:

(par pārdoto vērtspapīru cenu)

Vienlaikus naudas līdzekļi, kas saņemti no vērtspapīru pārdošanas, tiek atspoguļoti bilances konta Nr.61210 “Vērtspapīru atsavināšana (pārdošana)” kredītā, un pienākums par vērtspapīru atgriešanu tiek atspoguļots bilances debetā. konts Nr.61210 “Vērtspapīru atsavināšana (pārdošana)”:

Bilances konta debets norēķinu uzskaitei vai bilances konta debets skaidras naudas uzskaitei

Kredīts bilances kontā Nr.61210 “Vērtspapīru atsavināšana (pārdošana),”

Kredīts attiecīgajā bilances kontā citu piesaistīto līdzekļu uzskaitei (personīgais konts “Vērtspapīru atgriešanas pienākums saskaņā ar atpirkšanas līgumu 1”).

Pienākums atkārtoti piegādāt vērtspapīrus, izņemot kapitāla vērtspapīrus, kuru patieso vērtību nevar ticami noteikt, tiek pārvērtēts ne retāk kā reizi mēnesī (mēneša pēdējā darbadienā) patiesajā vērtībā ar rezultātiem, kas atspoguļoti korespondence ar izdevumu kontiem (ienākumiem) atbilstošiem darbības izdevumu simboliem par darījumiem ar iegādātajiem vērtspapīriem (ienākumi no darījumiem ar iegādātajiem vērtspapīriem).

3.2.3. Pēc tam iegādājoties vērtspapīrus, kuru atgriešanas pienākums ir atspoguļots bilances kontā citu piesaistīto līdzekļu uzskaitei, vienlaikus tiek veikti šādi grāmatvedības ieraksti.

Vērtspapīru iegāde tiek atspoguļota uzskaitē Krievijas Bankas noteikumu Nr.385-P 10.pielikumā noteiktajā kārtībā.

Ārpusbilances kontā Nr.91314 “Atpirkšanas darījumos saņemtie vērtspapīri” saskaņā ar atpirkšanas līgumu saņemto vērtspapīru vērtības atjaunošana:

Konta Nr.99998 debets “Konts sarakstei ar pasīvajiem kontiem ar dubulto ierakstu”

Kredīts ārpusbilances kontā Nr.91314 “Par atmaksājamiem darījumiem saņemtie vērtspapīri”.

Vērtspapīru atgriešanas pienākuma uzskaites izbeigšana bilances kontā par citiem piesaistītajiem līdzekļiem tiek atspoguļota kā vērtspapīru atsavināšana (pārdošana):

Bilances konta Nr.61210 “Vērtspapīru atsavināšana (pārdošana) debets”

Kredīts bilances kontā ieguldījumu atbilstošās kategorijas vērtspapīros uzskaitei.

Saistību summas norakstīšana:

Atbilstošā bilances konta debets citu piesaistīto līdzekļu uzskaitei (personīgais konts “Vērtspapīru atgriešanas pienākums saskaņā ar atpirkšanas līgumu 1”)

Kredīts bilances kontā Nr.61210 “Vērtspapīru atsavināšana (pārdošana).

Starpība starp izbeigto vērtspapīru vērtību un vērtspapīru atdošanas pienākuma summu, kas norakstīta no atbilstošā bilances konta citu piesaistīto līdzekļu uzskaitei (personīgais konts “Vērtspapīru atgriešanas pienākums saskaņā ar atpirkšanas līgumu 1”) tiek ieskaitīta kontos ienākumu vai izdevumu uzskaitei.

3.3. Vērtspapīru atdošanas saistību un prasību analītiskā uzskaite saskaņā ar atpirkšanas līgumiem ārpusbilances kontos Nr. 91314 “Vērtspapīri, kas saņemti saskaņā ar darījumiem, kas veikti ar atdevi” un Nr. pamats” tiek veikta šādā veidā, lai nodrošinātu, ka tiek iegūta informācija par saistībām un prasībām saskaņā ar katru atpirkšanas līgumu.

3.4. Vērtspapīru atgriešanas pienākumi un prasības, izņemot kapitāla vērtspapīrus, kuru patiesā vērtība nav ticami nosakāma, uzskaita attiecīgi ārpusbilances kontos Nr.91314 “Vērtspapīri, kas saņemti saskaņā ar atdeves principu veiktajiem darījumiem” un Nr.91419 “Vērtspapīri, kas nodoti par darījumiem, kas veikti pēc atdeves principa”, ne retāk kā reizi mēnesī (mēneša pēdējā darba dienā) tiek pārvērtēti patiesajā vērtībā ar rezultātiem atspoguļojot korespondenci ar kontiem Nr.99998 “ Konts korespondencei ar pasīvajiem kontiem ar dubulto ierakstu” un Nr.99999 “Konts korespondencei ar aktīvajiem kontiem ar dubulto ierakstu”.

3.5. Atpirkšanas līguma 1. otrās daļas izpilde tiek atspoguļota grāmatvedībā šādā secībā.

3.5.1. Vērtspapīru apgrieztā piegāde:

Ārpusbilances konta Nr.91314 “Par atmaksājamiem darījumiem saņemtie vērtspapīri” debets

Kredīts kontā Nr.99998 “Konts sarakstei ar pasīvajiem kontiem ar dubulto ierakstu”.

3.5.2. Ja saskaņā ar 1. atpirkšanas līgumu saņemtie vērtspapīri (vērtspapīru daļa) tika nodoti saskaņā ar 2. atpirkšanas līgumu, kura izpildes termiņš pārsniedz 1. atpirkšanas līguma izpildes termiņu, par sākotnējā pircēja turēto vai viņa iegādāto vērtspapīru cenu. , kas atbilst saskaņā ar atpirkšanas līgumu pārskaitītajiem 2 un uzskaita ārpusbilances kontā Nr.91419 “Vērtspapīri, kas nodoti saskaņā ar darījumiem, kas veikti uz atmaksājamu pamata”, tiek veikts šāds grāmatvedības ieraksts:

Bilances konta debets bez atzīšanas pārvesto vērtspapīru uzskaitei

Kredīts bilances kontā ieguldījumu atbilstošās kategorijas vērtspapīros uzskaitei, no kura tiek veikta vērtspapīru atgriešana.

Vienlaikus prasība par atbilstošo vērtspapīru atgriešanas piegādi saskaņā ar atpirkšanas līgumu 2 tiek norakstīta no ārpusbilances konta Nr. 91419 “Vērtspapīri, kas nodoti saskaņā ar atdeves principu veiktajiem darījumiem” sarakstē ar kontu Nr. 99999 “Konts sarakstei ar aktīviem kontiem ar dubulto ierakstu.”

3.5.3. Līdzekļu saņemšana no sākotnējā pārdevēja:

Ja sākotnējais pircējs gūst ienākumus par līdzekļu nodrošināšanu saskaņā ar atpirkšanas līgumu, prasība naudas līdzekļu atgriešanai saskaņā ar atpirkšanas līgumu ir nodrošināto līdzekļu summa, kas bilances kontos ierakstīta citu piešķirto līdzekļu uzskaitei, un uzkrātie procenti. :

Kredīts bilances kontā Nr.47427 “Procentu prasības” (par uzkrāto procentu summu)

Kredīts attiecīgajā bilances kontā citu piešķirto līdzekļu uzskaitei (par paredzēto līdzekļu apjomu);

ja sākotnējais pircējs sedz vērtspapīru piesaistes izmaksas saskaņā ar atpirkšanas līgumu, prasība par līdzekļu atdošanu saskaņā ar atpirkšanas līgumu ir mazāka par izvietoto naudas līdzekļu apjomu, kas reģistrēts bilances kontos citu izvietoto līdzekļu uzskaitei, par summu uzkrātie procenti:

Bilances konta debets norēķinu uzskaitei vai bilances konta debets skaidras naudas uzskaitei (par naudas līdzekļu atdošanas prasības summu)

Bilances konta Nr.47426 “Procentu maksāšanas saistības” debets (par uzkrāto procentu summu)

Kredīts attiecīgajā bilances kontā citu piešķirto līdzekļu uzskaitei (par paredzēto līdzekļu apjomu).

3.6. Atpirkšanas līguma 2. daļas otrās daļas izpilde tiek atspoguļota grāmatvedībā šādā secībā.

3.6.1. Naudas līdzekļu pārskaitījums sākotnējam pircējam saskaņā ar atpirkšanas līgumu 2:

ja sākotnējais pārdevējs saskaņā ar 2. atpirkšanas līgumu sedz izmaksas par līdzekļu piesaistīšanu saskaņā ar 2. atpirkšanas līgumu:

Bilances konta Nr.47426 “Procentu maksājumu saistības” debets (par uzkrāto procentu summu saskaņā ar atpirkšanas līgumu 2)

Kredīts bilances kontā norēķinu uzskaitei vai bilances kontā naudas līdzekļu uzskaitei (par atpirkšanas līguma naudas līdzekļu atgriešanas pienākuma summu 2);

ja sākotnējais pārdevējs saskaņā ar 2. atpirkšanas līgumu saņem ienākumus par vērtspapīru nodrošināšanu saskaņā ar 2. atpirkšanas līgumu:

Atbilstošā bilances konta debets citu piesaistīto līdzekļu uzskaitei (personīgais konts “Atpirkšanas līguma 2. naudas līdzekļu atgriešanas pienākums”) par 2. atpirkšanas līguma ietvaros piesaistīto līdzekļu summu

Kredīts bilances kontā Nr.47427 “Procentu prasības” (par uzkrāto procentu summu saskaņā ar atpirkšanas līgumu 2)

Kredīts bilances kontā norēķinu uzskaitei vai bilances kontā naudas līdzekļu uzskaitei (par atpirkšanas līguma naudas līdzekļu atgriešanas pienākuma summu 2).

3.6.2. Vērtspapīru saņemšana:

Konta Nr.99999 debets “Konts sarakstei ar aktīvajiem kontiem ar dubulto ierakstu”

Kredīts ārpusbilances kontā Nr.91419 “Par atmaksājamiem darījumiem nodoti vērtspapīri”.

3.6.3. Ja saņemtos vērtspapīrus (vērtspapīru daļu) saskaņā ar šīs nodaļas 3.5.punkta 3.5.2.apakšpunktu uzskaita bilances kontā par vērtspapīriem, kas nodoti bez atzīšanas pārtraukšanas, veic grāmatvedības ierakstu:

Bilances konta debets ieguldījumu uzskaitei atbilstošās kategorijas vērtspapīros, no kuriem tika veikta vērtspapīru atgriešana saskaņā ar atpirkšanas līgumu 1

Kredīts bilances kontā bez atzīšanas pārvesto vērtspapīru uzskaitei.

3.7. Kompensācijas iemaksas tiek atspoguļotas sākotnējā pircēja grāmatvedības uzskaitē šādā secībā.

3.7.1. Līdzekļu saņemšana (kompensācijas iemaksas apmērā):

Bilances konta debets norēķinu uzskaitei vai bilances konta debets skaidras naudas uzskaitei

3.7.2. Vērtspapīru pārvedums (kompensācijas iemaksas apmērā):

Ārpusbilances konta Nr.91314 “Par atmaksājamiem darījumiem saņemtie vērtspapīri” debets

Kredīts kontā Nr.99998 “Konts sarakstei ar pasīvajiem kontiem ar dubulto ierakstu”.

3.7.3. Līdzekļu pārskaitījums (kompensācijas iemaksas apmērā):

Atbilstošā bilances konta debets citu izvietoto līdzekļu uzskaitei

Kredīts bilances kontā norēķinu uzskaitei vai bilances kontā skaidras naudas uzskaitei.

3.7.4. Vērtspapīru saņemšana (kompensācijas iemaksas apmērā):

Konta Nr.99998 debets “Konts sarakstei ar pasīvajiem kontiem ar dubulto ierakstu”

Kredīts ārpusbilances kontā Nr.91314 “Par atmaksājamiem darījumiem saņemtie vērtspapīri”.

3.8. Emitenta maksājumi par vērtspapīriem (tostarp nominālvērtības daļējas atmaksas veidā), kas pienākas sākotnējam pārdevējam, tiek noteikti, pamatojoties uz atpirkšanas līguma noteikumiem, un tiek atspoguļoti sākotnējā pircēja grāmatvedības uzskaitē ne vēlāk kā norādītajā dienā. par atpirkšanas līguma noteikumiem par savu saistību izpildi pret sākotnējo pircēju.pārdevējs par noteiktajiem maksājumiem veic šādu grāmatvedības ierakstu:

Bilances konta Nr.47423 “Prasības par citiem darījumiem” debets (atsevišķam(-iem) personīgajam(-iem) kontam(-iem) “Prasības par maksājumiem par vērtspapīriem, kas saņemti bez sākotnējās atzīšanas”

Kredīts bilances kontā Nr.47422 “Saistības par citiem darījumiem” (atsevišķam(-iem) personīgajam(-iem) kontam(-iem) “Saistības par maksājumiem par vērtspapīriem, kas saņemti bez sākotnējās atzīšanas”).

3.9. Atkarībā no nosacījumiem, kas saskaņoti ar darījumu partneri, šīs nodaļas 3.8. punktā noteikto maksājumu saistību izpilde tiek atspoguļota uzskaitē šādā secībā.

3.9.1. Pārskaitot skaidrā naudā:

Bilances konta Nr.47422 “Saistības par citām operācijām” debets (atsevišķam personīgajam(-iem) kontam(-iem)

“Saistības par maksājumiem par vērtspapīriem, kas saņemti bez sākotnējās atzīšanas”)

Kredīts bilances kontā norēķinu uzskaitei vai bilances kontā skaidras naudas uzskaitei.

3.9.2. Atsaucoties uz atmaksas prasības samazināšanu:

Kredīts attiecīgajā bilances kontā citu izvietoto līdzekļu uzskaitei.

3.9.3. Turpmākai atgriešanai par steidzamības, atmaksājamības un maksājuma noteikumiem:

Bilances konta Nr.47422 “Saistības par citiem darījumiem” debets (atsevišķam(-iem) personīgajam(-iem) kontam(-iem) “Saistības par maksājumiem par vērtspapīriem, kas saņemti bez sākotnējās atzīšanas”

Kredīts attiecīgajā bilances kontā citu piesaistīto līdzekļu uzskaitei.

3.10. Emitenta maksājumi par vērtspapīriem, kas veikti atpirkšanas līguma 1 darbības laikā, kuru prasības ņēma vērā sākotnējais pircējs saskaņā ar šīs nodaļas 3.8.apakšpunktu, tiek atspoguļoti uzskaitē šādā secībā.

3.10.1. Ja vērtspapīru atgriešanas pienākuma pienākums tiek uzrādīts ārpusbilances kontā Nr.91314 “Vērtspapīri, kas saņemti saskaņā ar atgriešanās principu veiktajiem darījumiem”, naudas līdzekļu saņemšana no vērtspapīru emitenta vai sākotnējā pircēja ar atpirkšanu. līgums 2 (saņemto vērtspapīru nodošanas gadījumā ar atpirkšanas līgumu 2) tiek atspoguļots šādā grāmatvedības ierakstā:

Bilances konta debets norēķinu uzskaitei vai bilances konta debets skaidras naudas uzskaitei

Kredīts bilances kontā Nr.47423 “Prasības par citiem darījumiem” (atsevišķam(-iem) personīgajam(-iem) kontam(-iem) “Prasības par maksājumiem par vērtspapīriem, kas saņemti bez sākotnējās atzīšanas”).

3.10.2. Ja vērtspapīru atgriešanas pienākums ir ierakstīts bilances kontā citu piesaistīto līdzekļu uzskaitei (vērtspapīru pārdošanas gadījumā), prasība par vērtspapīriem, kas saņemti bez sākotnējās atzīšanas, tiek iegrāmatota atsevišķā personīgajā kontā. bilances konta Nr.47423 “Prasības par citiem darījumiem”, ir pakļauta norakstīšanai izdevumos.

3.11. Starpība starp no emitenta saņemto naudas līdzekļu apjomu un sākotnējam pārdevējam pārskaitāmo (pārskaitāmo) līdzekļu apjomu tiek atspoguļota grāmatvedībā saskaņā ar norēķinu kārtību par norādīto starpību, kas saskaņota ar darījumu partneri.

3.12. Ja atpirkšanas līguma otrā daļa netiek izpildīta noteiktajā termiņā, darba dienas beigās tiek veikti šādi grāmatvedības ieraksti.

Ja sākotnējais pircējs gūst ienākumus par līdzekļu nodrošināšanu saskaņā ar atpirkšanas līgumu, prasība par naudas līdzekļu atgriešanu nodrošināto līdzekļu un uzkrāto procentu apmērā tiek pārskaitīta uz attiecīgajiem bilances kontiem kavētā starpbanku parāda un nokavējuma procentu uzskaitei. vai kavējuma parāds par citiem izvietotajiem līdzekļiem un nokavējuma procenti.

Ja sākotnējam pircējam rodas izdevumi par vērtspapīru piesaisti saskaņā ar atpirkšanas līgumu, uzkrāto procentu summa tiek norakstīta no bilances konta Nr.47426 “Procentu maksāšanas saistības” atbilstoši atbilstošajam bilances kontam citu izvietoto līdzekļu uzskaitei, pēc kura prasība par naudas līdzekļu atdošanu tiek pārskaitīta uz atbilstošajiem bilances kontiem kavētā starpbanku parāda vai kavētā parāda uzskaitei par citiem izvietotajiem līdzekļiem.

3.13. Ja darījuma partneri ir panākuši vienošanos par neizpildītā atpirkšanas līguma prasījumu un saistību nokārtošanu uz vērtspapīru rēķina, kas saņemti saskaņā ar atpirkšanas līguma pirmo daļu, darījumi tā izpildei tiek atspoguļoti sākotnējā pircēja grāmatvedības uzskaitē kā atpirkšanas līguma iegāde. vērtspapīri grāmatvedības ierakstos:

Bilances konta debets ieguldījumu uzskaitei atbilstošās kategorijas vērtspapīros (līdzekļu atgriešanas pieprasījuma summai)

Kredīts bilances kontā nokavējuma procentu uzskaitei (par uzkrāto procentu summu)

Kredīts bilances kontos kavētā starpbanku parāda vai kavētā parāda uzskaitei par citiem piešķirtajiem līdzekļiem (nokavētā parāda summai par nodrošinātajiem līdzekļiem).

Vienlaikus ārpusbilances kontā Nr.91314 “Atmaksas kārtībā veiktajiem darījumiem saņemtie vērtspapīri” ierakstītās saistības par vērtspapīru atgriešanas piegādi tiek norakstītas sarakstē ar kontu Nr.99998 “Konts korespondencei ar pasīvo. konti ar divkāršu ierakstu.

Starpība starp vērtspapīru vērtību, kas noteikta prasījumu un saistību dzēšanai saskaņā ar atpirkšanas līgumu, kuru nodošanas saistības sākotnējais pircējs nav izpildījis saskaņā ar atpirkšanas līgumu, un naudas līdzekļu summu, saistībām par atpirkšanas līgumu. kuru nodošanu sākotnējais pārdevējs nav izpildījis saskaņā ar atpirkšanas līgumu, tiek attiecīgi atspoguļots aizdevumā vai debetēts bilances kontā ieguldījumu uzskaitei vērtspapīros atbilstoši bilances kontam norēķinu uzskaitei.

3.14. Ja atpirkšanas līguma saistību izbeigšanas nosacījumi paredz, ka sākotnējais pircējs saskaņā ar atpirkšanas līgumu pārdod vērtspapīrus, kas saņemti saskaņā ar atpirkšanas līgumu, kavētā parāda atmaksa tiek atspoguļota šādā secībā.

Kavēta parāda norakstīšana par sniegtajiem līdzekļiem:

Bilances konta debets norēķinu uzskaitei vai bilances konta debets skaidras naudas uzskaitei

Kredīts bilances kontos kavēto starpbanku parāda uzskaitei vai kavēto parādu par citiem izvietotiem līdzekļiem.

Kavēto parādu norakstīšana, pamatojoties uz procentiem:

Bilances konta debets norēķinu uzskaitei vai bilances konta debets skaidras naudas uzskaitei

Kredīts bilances kontā nokavējuma procentu uzskaitei (par uzkrāto procentu summu saskaņā ar atpirkšanas līgumu, kas pienākas sākotnējam pircējam par līdzekļu nodrošināšanu).

Vienlaikus ar atpirkšanas līguma pirmo daļu saņemtie vērtspapīri tiek norakstīti no ārpusbilances konta Nr.91314 “Vērtspapīri, kas saņemti saskaņā ar atmaksājamiem darījumiem” sarakstē ar kontu Nr.99998 “Konts sarakste ar pasīvajiem kontiem ar divkāršu ierakstu.

Informācija metodisko ieteikumu projekta “Par atpirkšanas līgumu uzskaites kārtību” ievietošanai Krievijas Bankas oficiālajā tīmekļa vietnē

Krievijas Banka nodod apspriešanai banku sabiedrībā metodisko ieteikumu projektu “Par atpirkšanas līgumu uzskaites kārtību” (turpmāk – metodisko ieteikumu projekts).

Metodisko ieteikumu projekts sagatavots, lai izskaidrotu uzskaites kārtību darījumiem, kas veikti saskaņā ar līgumiem, kas atbilst 1996.gada 22.aprīļa Federālā likuma Nr.39-FZ “Par vērtspapīru tirgu” 51.3 panta prasībām attiecībā uz atpirkšanas līgumiem, un saskaņot to ar starptautisko standartu finanšu pārskatiem.

Pamatnostādņu projektā noteiktā atpirkšanas līguma ietvaros veikto darījumu uzskaites kārtība ir balstīta uz 39. SGS “Finanšu instrumenti: atzīšana un novērtēšana” prasībām, saskaņā ar kurām, ja finanšu aktīvs tiek pārdots saskaņā ar līgumu, kas paredz par tāda paša vai būtībā identiska aktīva atpirkšanu par fiksētu cenu vai par pārdošanas cenu plus aizdevēja ienākumi, tā atzīšana netiek pārtraukta, jo nodevējs saglabā būtībā visus ar aktīvu īpašumtiesībām saistītos riskus un atlīdzības.

Metodisko ieteikumu projektā ieteiktā atpirkšanas līguma ietvaros veikto darījumu uzskaites kārtība paredz izmantot jaunu ārpusbilances kontu Nr.91419 “Vērtspapīri, kas nodoti saskaņā ar darījumiem, kas veikti uz atmaksājamu pamata”, kas ieviests attēlā. kontu grāmatvedības uzskaitei kredītiestādēs ar Krievijas Bankas 2014. gada 19. janvāra direktīvu Nr.3365-U “Par grozījumiem Krievijas Bankas 2012.gada 16.jūlija noteikumos Nr.385-P “Par grāmatvedības uzskaites noteikumiem kredītiestādes, kas atrodas Krievijas Federācijas teritorijā.

Metodisko ieteikumu projekta piemērošana kredītiestādēs plānota no 2015.gada 1.janvāra.

No šī datuma tiek atcelta Krievijas Bankas 2007.gada 7.septembra vēstule Nr.141-T “Par vērtspapīru pirkšanas un pārdošanas darījumu atspoguļošanu uzskaitē ar pienākumu tos pēc tam pārdot un atpirkt”.

ARSFPS praktizētājam, kas nodarbojas ar repo darījumiem, ir vēlams vispārēji izprast likumīgo atpirkšanas līgumu jēdzienus, struktūru un pamatparametrus, jo šāda izpratne var būt noderīga, pieņemot pareizo lēmumu par to, kā klasificēt konkrēto darījumu saskaņā ar ar SFPS.

Vārds “repo” ir daļa no finansistu profesionālā žargona un ir saīsinājums (precīzāk, saīsinājums, nevis saīsinājums), kas atvasināts no angļu valodas vārda. atpirkšana(izrunā "reporchez").

Skaidrs, ka lielākā daļa repo darījumu tiek veikti nevis Krievijas finanšu tirgos, bet gan ASV un Eiropas Savienībā, kur repo tirgus apjoms ir gigantisks un tiek lēsts aptuveni 10 triljonu (!) ASV dolāru apmērā katrā. .

Taču Krievijā šis finanšu instruments pēdējā laikā kļūst arvien populārāks. Iemesls, kāpēc šāda veida darījumi ir tik plaši izplatīti, ir tā relatīvā vienkāršība (salīdzinājumā ar citiem strukturētiem darījumiem), kā arī nenoliedzamā priekšrocība, ko saņem aizdevējs, proti, daudz lielāka un juridiski vieglāka pieeja ķīlai (salīdzinājumā ar parasto aizdevumu, kurā ķīlas likumīgas īpašumtiesības aizņēmēja saistību nepildīšanas gadījumā bieži vien prasa tiesvedību).

Repo tirgus ir visaktīvākā un lielākā tā sauktā naudas tirgus sastāvdaļa ( naudas veikals). Atpirkšanas līgumus plaši izmanto uzņēmumi, bankas, valdības un pašvaldības, lai īstermiņā ieguldītu lieko likviditāti vai aizņemtos līdzekļus ar izdevīgiem nosacījumiem.

Repo situācijā aizdevējs jūtas samērā droši: viņam ne tikai jau ir ķīla, bet viņš ir arī pilnā likumīgā īpašumā. Tomēr tas nenozīmē, ka repo darījumi maģiski novērš visus riskus. Papildus pārdevēja kredītriskam, kas saistīts ar viņa iespējamo nespēju pildīt savu pienākumu atpirkt pārdotos vērtspapīrus, saglabājas tirgus riski, piemēram, iespējams straujš saņemto vērtspapīru tirgus vērtības kritums. Taču šajā gadījumā ir atsevišķs “pretlīdzeklis”: parasti saskaņā ar atpirkšanas līgumu pircējam (t.i., kreditoram) ir tiesības pieprasīt, lai pārdevējs palielina maržas prasību. Parasti, lai aizsargātu pircēju no negatīvām vērtspapīra vērtības tirgus svārstībām, pārdevējam var būt pienākums nodrošināt pircējam sākotnējo (un pēc tam papildu) izmaiņu rezervi. Tas tiks apspriests sīkāk tālāk.

Tātad, aplūkosim repo darījumus un mēģināsim atspēkot mītus, kas saistīti ar to uzskaites grūtībām.

Parasti saskaņā ar atpirkšanas līgumu ( atpirkšanas līgums) saprast līgumu par vērtspapīru pirkšanu un pārdošanu apmaiņā pret skaidru naudu vai citu atlīdzību vienlaikus uzņemoties pienākumu tos atpirkt pārdevējs pēc noteikta laika par fiksētu cenu (vai, precīzāk, par sākotnējo pārdošanas cenu, kam pieskaitīti noteikti procenti, ko vērtspapīru “sākotnējais” pārdevējs maksā vērtspapīru pircējam darījuma otrās daļas laikā, tas ir, noslēdz darījumu, atpērkot savus vērtspapīrus).

Jebkurš repo darījums sastāv no divām savstarpēji saistītām operācijām: pirmkārt, vērtspapīru pārdošana (pirmā repo daļa) un pēc tam to atpirkšana (otrā repo daļa). Ja paskatās tuvāk repo darījuma ekonomiskajai būtībai, kļūst skaidrs, ko tas patiesībā pārstāv finansēšanas operācija, kas nodrošināta ar vērtspapīriem. Teorētiski runājot, atpirkšanas līguma priekšmets var būt jebkurš aktīvs, nevis tikai vērtspapīri. Vienkārši praksē pēdējie ir praktiski vienīgais šādu līgumu objekts, un starp vērtspapīriem visbiežāk pirkšanas un pārdošanas objekts ir valsts kases obligācijas.

Jānošķir jēdzieni “atpirkšanas līgums” un “atpirkšanas darījums”. Termins “atpirkšanas līgums” ir piemērotāks, lai aprakstītu darījuma juridisko formu, kas reģistrēta attiecīgajos dokumentos, piemēram, standarta:

Globālais atpirkšanas līgums (GMRA, starptautisks atpirkšanas līguma modelis);

Standarta maiņas līgumi.

Standarta atpirkšanas līguma veidne tika izstrādāta tālajā 80. gados. pagājušajā gadsimtā Amerikas finanšu asociācija The Bond Market Association (TBMA). Pēc tam 90. gados Starptautiskā Vērtspapīru tirgus asociācija (ISMA) izstrādāja GMRA formātu, pamatojoties uz savu TVMA kolēģu darbu. 2000. gadā abu asociāciju speciālisti kopīgi publicēja atpirkšanas līgumu formātu, saīsināti kā TBMA/ISMA GMRA, un tas ir vispārpieņemts starptautiskajos finanšu tirgos.

Jēdziens “repo darījums” tiek lietots, lai atspoguļotu repo darījuma ekonomisko būtību (t.i., ar vērtspapīriem nodrošināto naudas līdzekļu saņemšanu uz noteiktu laiku). Repo darījums pats par sevi ir regulāra skaidras naudas darījuma un nākotnes līguma kombinācija, un katra no šīm daļām ir darījuma neatņemama sastāvdaļa.

Interesanti, ka, ja saskaņā ar SFPS - saistībā ar repo darījumu atspoguļošanu pēc to ekonomiskās būtības - nenotiek aktīva (vērtspapīru) atzīšanas pārtraukšana no “pārdevēja”, tad praksē, uzskaitot pēc RAS, repo darījumi ir gandrīz vienmēr atspoguļojas to juridiskajā formā, t.i., vienkārši kā nesaistītu līdzīgu vērtspapīru pārdošana un pirkšana, lai gan ir acīmredzams, ka abas repo darījuma daļas atspoguļo saistītie darījumi(saistītie darījumi).

No repo darījumu iniciatora lomas viedokļa (un viņš esam ieinteresēts kā uzņēmums, kas atskaitās saskaņā ar SFPS), darījumi atšķiras. tiešais repo (repo) Un apgrieztā repo (apgrieztā repo):

Tiešā atpirkšanas darījumā pārskatu sniedzošā sabiedrība ir vērtspapīru pārdevējs;

Reversā atpirkšanas darījumā uzņēmums ir vērtspapīru pircējs.

Lai to būtu vieglāk saprast, mēs sniedzam šo informāciju tabulas veidā. 1.

1. tabula

	Repo	Reversais repo
Darījuma partneris darījumā	Pārdevējs	Pircējs
Ekonomiskā būtība		Kreditors
Skaidra nauda	Saņem	Nodrošina
Pirmā darījuma daļa	Pārdod papīrus	Pērk papīrus
Darījuma otrā daļa	Pērk papīrus	Pārdod papīrus

Jāuzsver, ka forward repo un reverse repo nav divi dažādi repo darījumu veidi, kā dažkārt tiek maldīgi uzskatīts. Tas ir viens un tas pats darījums, bet no pretējo darījuma partneru viedokļa: pārdevēja un pircēja. Var teikt, ka vērtspapīru tūlītēja pārdošana un vienlaicīga nākotnes pirkšana pārdevējam (t.i., tiešais repo vai vienkārši repo) atbilst to pašu vērtspapīru tūlītējai pirkšanai un to nākotnes pārdošanai pircējam (t.i., pēdējam). šis darījums būs reversais repo, būtībā ar ķīlu nodrošināta aizdevuma izsniegšanas operācija).

Tā kā saskaņā ar SFPS, uzskaitot repo darījumus, pārdodošais uzņēmums turpina atsevišķi atzīt nodoto aktīvu (vērtspapīrus), neskatoties uz tā “oficiālo” pārdošanu, šis aktīvs un ar to saistītās saistības nav jāieskaita pārdevēja vispārējā finanšu pārskatā. Tāpat uzņēmums nedrīkst ieskaitīt (ieskaitīt) ienākumus, kas gūti no tā nodotajiem vērtspapīriem, ar izdevumiem, kas radušies saistībā ar saistītām saistībām.

Turklāt ir grāmatvedības pazīmes, kas saistītas ar papīra pircēja (t.i., kreditora) tiesību esamību vai neesamību saskaņā ar atpirkšanas līgumu viņam saņemto finanšu instrumentu tālākpārdot. Nodoto vērtspapīru nodevēja un saņēmēja uzskaite ir atkarīga no tā, vai pārņēmējam ir tiesības arī šos vērtspapīrus ieķīlāt un vai vērtspapīru nodevēja ir izpildījusi savas saistības vai nē. Šajā sakarā, atkarībā no vienas no četrām iespējamām situācijām, vērtspapīra pārdevējam un pircējam saskaņā ar atpirkšanas līgumu šādi nodotie vērtspapīri jāuzskaita šādi:

1. Ja pircējam ir tiesības saskaņā ar līgumu (vai vispārpieņemtu praksi šajā finanšu tirgū) pārdot vai atkārtoti ieķīlāt vērtspapīrus, ko viņš saņēmis kā nodrošinājumu par emitētajiem līdzekļiem, tad pārdevēja pienākums ir pārklasificēt šādus vērtspapīrus. finanšu aktīvu savā vispārējā finanšu pārskatā atsevišķi no citiem aktīviem (noteikti atkarībā no tā būtiskuma). Piemēram, jaunu rindu vērtspapīru pārdevēja vispārējā fiziskajā dokumentācijā var saukt:

- “Parādā nodotie finanšu aktīvi”;

- “Atpirkšanas līgumos ieķīlātie kapitāla instrumenti”;

- “Debitoru parādi par atpirkšanu”.

2. Ja pircējs saskaņā ar repo darījumu pārdod viņa saņemtos vērtspapīrus tālāk jebkurai trešajai personai, tad viņam ir jāatzīst pārdošanas ieņēmumi (piemēram, Dt “Cash”) un jārada (Kt) pienākums atdot šo nodrošinājumu pārdevējs saskaņā ar repo darījumu. Turklāt šādas saistības pircēja vispārējā finanšu pārskatā jānovērtē patiesajā vērtībā – sākotnēji un katrā pārskata datumā.

3. Ja repo darījuma pārdevējs nepilda līguma nosacījumus (piemēram, laicīgi neatdod pircējam visu nepieciešamo naudas līdzekļu summu) un līdz ar to viņam nav tiesību atgūt savus vērtspapīrus, tad pārdevējam ir pienākums šajā dienā pārtraukt nodotās ķīlas atzīšanu, un pircējam ir jāatzīst tā saņemtie vērtspapīri kā savs aktīvs, kas sākotnēji novērtēts patiesajā vērtībā. Ja repo darījuma pircējs jau ir pārdevis saņemtos vērtspapīrus, tad pārdevēja saistību nepildīšanas dēļ ir jāpārtrauc atzīšana par pienākumu atdot šo nodrošinājumu.

4. Izņemot 3. punktā paredzētos gadījumus, vērtspapīru pārdevējam saskaņā ar atpirkšanas līgumu ir pienākums turpināt uzskaitīt šos vērtspapīrus kā savu aktīvu, un pircējam nav tiesību tos uzskaitīt kā aktīvu (jo , pēc savas ekonomiskās būtības šie vērtspapīri ir tikai saņemts nodrošinājums, nodrošinot pārskaitīto līdzekļu atgriešanu).

Laika horizonta ziņā repo darījumi parasti tiek iedalīti trīs kategorijās:

Uz nakti (dienas aizdevumi);

Fjūčeru darījumi ar iepriekš saskaņotu termiņu;

Darījumi ar atvērtu (nosacītu) termiņu.

Repo uz nakti ir vienas dienas aizdevums (darījuma otrās daļas termiņš ir viena diena). Atpirkšanas nākotnes darījumiem ir konkrēts norādīts derīguma termiņš. Atvērtajiem repo darījumiem nav noteikta derīguma termiņa; to nosaka atkarībā no noteikta atpirkšanas līgumā noteikta nākotnes notikuma iestāšanās.

Parasti atpirkšanas līgumos ar atklātu izbeigšanas datumu ir arī klauzula, kas jebkuram darījuma partnerim dod tiesības pieprasīt otrai līguma pusei to slēgt, par to brīdinot vienu dienu iepriekš.

Praksē lielākā daļa repo darījumu parasti ir īstermiņa, bet diezgan bieži darījumi tiek slēgti ar termiņu 1-2 gadi. Ja repo darījums ir ilgtermiņa, tad parasti var būt nepieciešami papildu aprēķini par variācijas maržu.

Lai samazinātu repo darījuma pušu izmaksas, dīvainā kārtā varētu būt izdevīgi izmantot trešo personu, kura pilda “glabātāja” lomu (t.i., uz laiku paņem papīrus glabāšanā) – tā var izvairīties no izmaksām, kas saistītas ar īpašuma tiesību juridisku pārreģistrāciju pret vērtspapīru. Šo repo darījumu veidu sauc Aizturēts(HIC). Tie samazina darījuma izmaksas abām pusēm, no kurām katra izvairās no reģistrācijas maksas. Dažkārt, ja pušu starpā ir noteikta uzticēšanās robeža, no pārreģistrācijas var izvairīties bez starpnieka līdzdalības. Piemēram, ja liela banka pārdod vērtspapīrus, tad ar pircēja piekrišanu tā var uz laiku (atpirkšanas līguma darbības laikā) tos “turēt” īpašā atsevišķā kontā, nevis nest caur depozitāriju. .

Ja repo darījuma priekšmets ir nevis parāda vērtspapīri (piemēram, parādzīmes vai obligācijas), bet akcijas, tad to uzskaite var kļūt nedaudz sarežģītāka dividenžu kārtējā un atliktā nodokļa īpatnību dēļ pretstatā kuponam. ienākumiem.

Repo darījumus var noslēgt ļoti dažādos formātos: kā aktīvā valūtas tirgū ( biržas tirdzniecība), un vērtspapīru ārpusbiržas apgrozījumā ( ārpusbiržas tirdzniecība); gan ar saistītajām pusēm, gan ar neatkarīgām trešajām personām.

Daudzo iespēju dēļ mēģināsim izdomāt, kādi kopīgie atribūti ir raksturīgi visiem līgumiem (t.i., juridiskās sastāvdaļas ziņā) un repo darījumiem (ekonomiskā “pildījuma” ziņā).

Katram repo darījumam ir noteiktas pazīmes, kas ir jāidentificē, lai to pareizi uzskaitītu saskaņā ar SFPS. Sīkāk apskatīsim šīs repo darījumu tipiskās īpašības, kas parasti ietver sekojošo.

Atpirkt īpašumu- rodas reversā repo darījuma ietvaros OFP pircējs naudas līdzekļu pārskaitījuma rezultātā vērtspapīru pārdevējam. Repo aktīvu var atspoguļot, piemēram, šādi vērtspapīru pircēja posteņi:

- “Debitoru parādi apgrieztās atpirkšanas darījumos”.

Ja darījuma otrās daļas termiņš ir līdz 90 dienām no sākotnējās pārdošanas dienas, tad šādu aktīvu var iekļaut postenī “Naudas ekvivalenti” (šeit nav domāti pircēja saņemtie vērtspapīri). , bet pārdevējam pārskaitītie līdzekļi).

Ja darījuma otrās daļas izpildes periods ir ilgāks par 90 dienām, tad aktīvs var tikt atspoguļots rakstā “Reverse repo darījumos izsniegtie kredīti un aizņēmumi”.

Vispārējā fiziskajā sagatavošanā pārdevējs vērtspapīri saskaņā ar atpirkšanas līgumu, to atzīšana saistībā ar atpirkšanas pārdošanu netiek pārtraukta, jo pārdevējs saglabā būtībā visus riskus un atlīdzības, kas saistītas ar īpašumtiesībām uz šiem finanšu aktīviem.

Repo pienākums- parādi pārdevēja vispārējā finanšu pārskatā tiešā atpirkšanas darījumā, kas rodas, saņemot līdzekļus no vērtspapīru pircēja. Tas tiek atspoguļots vispārējā finanšu pārskata postenī “Atpirkšanas darījumu parādi” sarakstē ar pārdevēja saņemto naudas līdzekļu debetu. Tāpat pārdevēja pienākums atpirkt pārdotos vērtspapīrus var tikt atspoguļots viņa vispārējā finanšu pārskata saistībās rindā “Saņemtie kredīti vai aizņēmumi”.

Apskatīsim piemēru, kādas izmaiņas notiek vērtspapīru pārdevēja oficiālajā finanšu pārskatā saskaņā ar atpirkšanas līgumu.

1. piemērs

Sakarā ar to, ka repo darījumos ir aizliegts kompensēt saistītos aktīvus un saistības, praksē zināmā nozīmē notiek “inflācija” ( bruto palielināšana) OFP valūta OFP no vērtspapīru pārdevēja, jo viņš turpina turēt viņa pārdoto finanšu aktīvu un vienlaikus atzīst citu aktīvu (saņemto naudu) atbilstoši attiecīgajām saistībām. Ņemsim vienkāršotu piemēru, kad uzņēmumam bija tikai viens aktīvs – obligācijas 100 rubļu vērtībā. un nekādu pienākumu. Uzņēmums šīs obligācijas pārdeva par 100 rubļiem. un saņēma atbilstošu naudas summu (2. tabula).

2. tabula

Izraksts no pārdevēja oficiālā finanšu pārskata pirms un pēc repo darījuma, berzējiet.

Aktīvi	Pirms repo darījuma	Pēc repo darījuma
Obligācijas
Skaidra nauda
Kopējie aktīvi
Kapitāls un saistības
Kapitāls (atļautais kapitāls)
Saistības (saņemtie aizdevumi)
Kopējais kapitāls un saistības

Saskaņā ar SFPS obligācijas, kas pārdotas saskaņā ar atpirkšanas līgumu, vispārējā finanšu pārskatā var uzrādīt jaunā rindā, piemēram, postenī “Tirdzniecības vērtspapīri, kas ieķīlāti saskaņā ar atpirkšanas līgumiem” (ja šīs obligācijas sākotnēji tika klasificētas pirmajā finanšu kategorijā aktīvi). Atzīstot repo darījumu, pārdevējs nenoraksta viņam - darījuma objektam - nodotos vērtspapīrus no sava OFP un var pat atstāt tos sākotnējā kategorijā (nepieciešama informācijas atklāšana piezīmēs). Savukārt, ja pircējam ir atpirkšanas līgumā noteiktās tiesības atpirkšanas līgumā saņemtos vērtspapīrus tālāk nodot tālāk (piemēram, tālāka tālākpārdošana trešajām personām, ieķīlāšana, akciju maiņa, pašam noslēdzot atpirkšanas līgumu, tml.), tad pārdevējam ir pienākums pārklasificēt viņam nodotos vērtspapīrus postenī “Ieķīlātie finanšu aktīvi”.

Savukārt vērtspapīru pircējs saskaņā ar repo darījumu neatzīst tos savā FPP, izņemot īsās pārdošanas gadījumus ( īsā izpārdošana) un pārdevēja saistību nepildīšana.

Turpināsim apsvērt repo darījumu galvenos atribūtus.

Tiesības uz aizstāšanu. Ja atpirkšanas līgums dod pircējam tiesības aizvietot aktīvi, kas ir līdzīgi nodotajam finanšu aktīvam (bet nav paši vai līdzīgi, piemēram, viena un tā paša emitenta, bet dažādu sēriju parāda vērtspapīri) un kuriem ir tāda pati patiesā vērtība atpirkšanas datumā, pēc tam pārdotā aktīva atzīšana darījuma repo gadījumā pārdevējs neizbeidz darbību, jo viņš saglabā praktiski visus riskus un ieguvumus, kas saistīti ar aktīva īpašumtiesībām.

Repo darījuma pirmās daļas datums ( pārdošanas/pirkšanas datums) - vērtspapīru pārdošanas (pirkšanas) datums - darījuma priekšmets. Šis parametrs ietekmē repo aktīva vai repo saistību atzīšanas brīdi saskaņā ar repo darījumu grāmatvedībā.

Repo darījuma otrās daļas datums ( atpirkšanas datums) - vērtspapīru atpirkšanas datums - darījuma priekšmets (vai gandrīz identiski vērtspapīri). Atpirkšanas datums ietekmē efektīvo likmi, kā arī repo aktīva (saistību) atzīšanas pārtraukšanas datumu.

Repo darījuma pirmās daļas summa ( pārdošanas cena) - cena, par kādu darījuma priekšmets vērtspapīri tika pārdoti pircējam. Šis parametrs ietekmē repo aktīva (saistību) uzskaites vērtību, kas noteikta sākotnējās atzīšanas brīdī. Tomēr tas parasti ietver darījuma izmaksas par pirkšanu un pārdošanu.

Repo darījuma otrās daļas summa ( atpirkšanas cena) - pārdevēja vērtspapīru atpirkšanas cena. Šis parametrs ietekmē efektīvo procentu likmi un repo likmi.

Repo likme ( repo likme) - atpirkšanas līguma fiksētā likme, starpība starp repo darījuma pirmo un otro daļu, izteikta procentos (praksē šis parametrs var būt tuvu efektīvai procentu likmei vai pat vienāds ar to, ja tas būtiski neatšķiras no tā).

Repo termiņš- laika intervāls, kas sākas no vērtspapīru pārdošanas (pirkšanas) dienas un beidzas ar to atpirkšanas datumu. Šis parametrs ietekmē efektīvo procentu likmi un repo aktīvu (saistību) uzrādīšanu vispārējā finanšu pārskatā kā īstermiņa vai ilgtermiņa.

Darījuma izmaksas ( darījuma izmaksas) - komisijas maksas, atlīdzības un citi izdevumi, kas ir tieši saistīti ar vērtspapīru pārdošanu vai atpirkšanu. Darījumu izmaksas ietekmē sākotnējo repo aktīvu (saistību) novērtēšanu un efektīvās likmes aprēķinu.

Nodrošinot ( nodrošinājumu) - papildu nodrošinājums (papildus jau nodotajiem vērtspapīriem), ko var sniegt pārdevējs vai pircējs, lai samazinātu repo darījuma darījuma partnera kredītrisku un/vai nodoto vērtspapīru tirgus vērtības kritumu. . Nodrošinājums tiek noguldīts skaidrā naudā vai vērtspapīros atsevišķā kontā un tiek koriģēts pirms instrumenta pozīcijas slēgšanas. Šis parametrs ietekmē efektīvās procentu likmes aprēķinu un repo aktīva (saistību) sākotnējās atzīšanas brīdī noteikto izmaksu.

Maržas prasība ( margin call) - repo darījuma darījuma partnera monetārā prasība papildus sākotnēji iegrāmatotajai variācijas maržai sniegt papildu nodrošinājumu (piemēram, repo darījumu ietvaros ieķīlāto vērtspapīru tirgus vērtības būtiska pieauguma vai samazināšanās gadījumā). Šis parametrs ietekmē efektīvās procentu likmes aprēķinu.

Piemale ( starpība) (izšķir sākotnējo un mainīgo maržu) - ķīla, kas uzņēmumam jāiemaksā, lai novērstu kredītrisku un tirgus risku, kas rodas šādu iemeslu dēļ:

Līdzekļu aizņemšanās vērtspapīru iegādei;

Vērtspapīru īsās pozīcijas pārdošana;

Nākotnes līguma noslēgšana.

Marža tiek noguldīta skaidrā naudā vai vērtspapīros uzņēmuma maržas kontā biržā (sākotnējā rezerve) un tiek periodiski koriģēta līdz instrumenta pozīcijas slēgšanai atkarībā no ieķīlāto vērtspapīru tirgus situācijas (variation margin).

Marža var tikt pieprasīta jebkurai no abām atpirkšanas līguma pusēm, taču klasiskā situācijā sākotnējā rezerve parasti tiek prasīta no vērtspapīru “noguldītāja” (t.i., no pārdevēja repo darījumā), jo līdzekļi joprojām ir liela apjoma vairāk likvīdāki aktīvi nekā pat augstākās kvalitātes vērtspapīri, kurus atbalsta gan kredītrisks, gan tirgus risks. Praksē tas bieži vien nozīmē nevis to, ka pārdevējs darījuma brīdī iemaksā papildu līdzekļus, bet gan to, ka viņa iemaksātie vērtspapīri tiek novērtēti ar nelielu atlaidi, parasti no 2 līdz 5%, atkarībā no vērtspapīru un to kredītreitinga. nominālais termiņš.

Kredītrisku repo darījumā uzņemas abas puses (ne tikai pircējs, kurš sagaida apgrieztu naudas plūsmu) viena otrai. Ja repo ietvaros pārdoto vērtspapīru vērtība samazinās, tad kreditora risks palielinās tāpēc, ka pārdevējs “nevēlēsies” atpirkt nolietoto aktīvu. Savukārt, ja pieaug vērtspapīru vērtība, tad pārdevējs (t.i., repo darījuma aizņēmējs) saskaras ar risku, ka aizdevējs būs ekonomiski ieinteresēts kā nodrošinājumu saņemtos vērtspapīrus tālāk pārdot trešajām personām atklātā tirgū un pēc tam nepildīs savas saistības, atdodot papīru pārdevējam. Šāda situācija var rasties, ja vērtspapīra patiesās vērtības pieaugums bija būtisks un būtiski pārsniedza peļņu, ko pircējs saņemtu no pārdevēja, atdodot viņam vērtspapīrus apmaiņā pret daudz mazāku naudas summu. Tādējādi aizņēmējam ir risks zaudēt peļņu no viņa ieķīlāto vērtspapīru paredzamā vērtības pieauguma.

Parasti, ja darījuma partneru pusēm ir aptuveni vienāds kredītreitings, tad sākotnējo drošības rezervi var neizsniegt neviens no darījuma partneriem, un viena no pusēm no sava darījuma partnera pieprasīs variācijas rezervi atkarībā no darījuma partnera kustības virziena. vērtspapīra tirgus vērtība. Jaunattīstības valstu tirgos situācija var būt pretēja: nepastāv variācijas rezerve (jo puses nepaļaujas uz otras puses saistību izpildi darījuma partnerim nelabvēlīgu tirgus svārstību apstākļos), tomēr sākotnējā marža var sasniegt 20-39% no repo darījuma summas (kas ir diezgan augsts nodrošinājuma līmenis, kas garantē darījuma izpildi no pusēm).

Efektīvā procentu likme ( repo efektīvā likme) - procentu likme, kas nodrošina precīzu diskontēšanu realitātē gaidāms (tas ir īpaši svarīgi vērtības samazināšanās situācijās) atpirkšanas darījuma nākotnes naudas plūsmas līdz repo aktīva (saistību) summai, kas noteikta instrumenta sākotnējās atzīšanas brīdī. Efektīvā likme ietekmē procentu ienākumu apjomu pircējam (vai izdevumus pārdevējam) par repo darījumu.

Ienākumi no vērtspapīriem ( ienākumiem) - procentu ienākumi vai dividendes par vērtspapīriem - darījuma priekšmets. Atpirkšanas līguma darbības laikā saņemtos līdzekļus no ieķīlātajiem vērtspapīriem atkarībā no atpirkšanas darījuma nosacījumiem vērtspapīru pircējs var paturēt vai atdot pārdevējam. Šis parametrs ietekmē repo darījuma efektīvo procentu likmi.

Sākotnējā pircēja tiesību ierobežojumi- tiesiskie ierobežojumi, kas pircējam uzlikti saskaņā ar atpirkšanas līgumu attiecībā uz vērtspapīru ieķīlāšanu vai pārdošanu - darījuma priekšmets.

Darījuma valūta un norēķinu valūta- valūtas, kurās tiek denominēts pats repo darījums un norēķini saskaņā ar šo darījumu. Šie parametri ietekmē repo aktīvu un saistību novērtēšanas procedūru darījuma datumā un to turpmāko pārvērtēšanu pārskata datumā.

Pārdošanas neatzīšana repo darījumos un aktīvu atzīšanas pārtraukšanas jautājumi

Apskatīsim teorētisko pamatojumu, kas rada atšķirības repo darījumu uzskaitē saskaņā ar RAS un SFPS. Saskaņā ar atzīšanas pārtraukšanas noteikumiem ( atzīšanas pārtraukšana) 39. SGS 20. punktā norādīto pārskatu elementi, finanšu aktīvi netiek norakstīti no finanšu aktīviem, ja tie tiek pārdoti citai pusei saskaņā ar jebkādu līgumu, ja sākotnējais īpašnieks saglabā būtībā visus ar īpašumtiesībām saistītos riskus un atlīdzības. šie aktīvi. Tāpēc vērtspapīru pārdošanas (pirkšanas) darījumi, pārdevējam vienlaikus (vienā un tajā pašā līgumā) uzņemoties pienākumu tos atpirkt, neizraisa vērtspapīru norakstīšanu no pārdevēja vispārējā finanšu pārskata un peļņas vai zaudējumu atzīšanu darījuma, bet tiek atspoguļotas kā piesaistes (vai izvietošanas - pie vērtspapīru pircēja) finansējuma, kas nodrošināts ar vērtspapīriem.

Vienīgais izņēmums no šī noteikuma ir repo darījumi, kuros darījuma pirmā daļa ir lielāka par otro. Šādi darījumi (ja tie nav veikti starp saistītajām pusēm vai nodokļu optimizācijas nolūkā) tiek atzīti ekonomiskajā saturā kā atsevišķi darījumi, jo zaudē parasto repo darījumu komerciālo būtību. Tas ir, šādi darījumi, neskatoties uz to juridisko formātu, būtībā nav repo darījumi. Saskaņā ar SFPS šādi tirdzniecības darījumi ar vērtspapīriem ietver tūlītēju rezultāta atzīšanu katras darījuma daļas laikā.

Parasti uzņēmumiem, kas noslēdz atpirkšanas līgumus, slēdzot šādus darījumus, var būt šādi biznesa mērķi:

Līdzekļu aizņēmuma nodrošināšana ar darījuma partnera vērtspapīriem;

Līdzekļu aizņēmuma saņemšana ar saviem vērtspapīriem;

Savu vērtspapīru aizdošana ar pienākumu tos atpirkt no darījuma partnera;

Vērtspapīru aizņemšanās ar pienākumu tos pārdot atpakaļ darījuma partnerim.

No ekonomiskā viedokļa visi iepriekš minētie darījumi tiek uzskaitīti kā ar vērtspapīriem nodrošināto līdzekļu parādu piesaiste (nodrošināšana): tiešais repo tiek klasificēts kā naudas aizdevuma ņemšana, kas nodrošināts ar saviem vērtspapīriem, un reversais repo tiek klasificēts kā vērtspapīru nodrošinājums. monetārais aizdevums (vai aizdevuma izsniegšana finanšu iestādēm), kas nodrošināts ar darījuma partnera vērtspapīriem.

Vērtspapīru klasifikācija - repo priekšmets

Parasti vērtspapīrus, kas ir repo darījumu priekšmets, pārdevējs parasti iegādājas pirms atpirkšanas līguma noslēgšanas, tāpēc to klasifikācija finanšu aktīvu klasēs un kategorijās tiek veikta ar visiem finanšu instrumentiem kopīgiem nosacījumiem. Izņēmums ir gadījumi, kad rodas vērtspapīru īsā pozīcija, kas tiek slēgta, vēlāk iegādājoties tādus pašus vai līdzīgus finanšu aktīvus. Šie instrumenti tiek klasificēti (un pēc pārdošanas saskaņā ar atpirkšanas līgumu tie kļūst par “īso pozīciju”, t.i., saistībām) kā tirdzniecības finanšu saistības, kuras sākotnējās atzīšanas brīdī un pēc tam tiek pārvērtētas patiesajā vērtībā.

Kapitāla vērtspapīri

Parasti kapitāla vērtspapīrus, kas tiek nodoti darījuma partnerim saskaņā ar atpirkšanas līgumu, klasificē kā tirdzniecības vērtspapīrus vai vērtspapīrus patiesajā vērtībā ar atspoguļojumu peļņas/zaudējumu veidā. Tos var arī klasificēt ceturtajā kategorijā (pārdošanai pieejamie vērtspapīri).

Izņēmuma gadījumos atpirkšanas darījumā var nodot vērtspapīrus, kas uzskaitīti sākotnējā vērtībā (piemēram, ieguldījumus asociētajos uzņēmumos vai citus ieguldījumus, kuru patieso vērtību nevar ticami noteikt).

Parādu papīri

Parāda vērtspapīri, kas atbilst 39. SGS klasifikācijas kritērijiem, tiek klasificēti 2. kategorijā (līdz termiņa beigām turēti ieguldījumi), ja vien tie neatbilst aizdevumu un debitoru parādu definīcijai vai sākotnēji ir klasificēti 1. kategorijā (vērtspapīri patiesajā vērtībā).

Interesanti ir fakts, ka saskaņā ar atpirkšanas līgumiem tiek pārdoti parāda vērtspapīri, kas klasificēti kā līdz termiņam turēti (HTM). nepārkāpj šī klasifikācija (neskatoties uz to, ka pārdošana no UDP portfeļa notika - tā ir viena no repo iezīmēm). Taču, ja repo darījuma rezultātā netiek izpildīti kritēriji, lai vērtspapīrus klasificētu kā līdz termiņa beigām turētus ieguldījumus (piemēram, pārdevējam nav iespēju vai sākotnējā nodoma atpirkt parāda vērtspapīrus), tad tie jāpārklasificē kā vērtspapīri, kas tiek turēti līdz termiņa beigām. pieejami pārdošanai saskaņā ar 39. SGS noteikumiem.

2. piemērs

Apskatīsim detalizētu uzskaites piemēru situācijā, kad pircējs saskaņā ar repo darījumu pārdeva no pārdevēja saņemtos vērtspapīrus tirgū tālāk trešajai personai.

Piemēri nosacījumi:

A. 2010. gada 10. decembrī Pircēja uzņēmums no Pārdevēja uzņēmuma iegādājās 100 000 Lesteras parastās akcijas par cenu 3 RUB. par akciju ar pienākumu tās tālāk pārdot 2011. gada 10. janvārī par cenu RUB 3,03. par akciju.

Pirms šī darījuma norādītā Pārdevēja uzņēmuma OFP akciju pakete bija daļa no tirdzniecības portfeļa, un tās uzskaites vērtība bija 298 000 RUB.

B. 2010. gada 20. decembrī uzņēmums Pircējs pārdeva Lesteras akcijas atklātā biržā par cenu 3,02 rubļi. par akciju.

IN. Lesteras parasto akciju tirgus cena 2010. gada 31. decembrī bija 2,99 RUB. par akciju.

G. 2011. gada 8. janvārī uzņēmums Pircējs biržas tirdzniecībā iegādājās 100 000 Lester parastās akcijas par cenu 2,97 RUB. par akciju, lai izpildītu A punktā noteiktās līguma otrās daļas saistības.

D. 2011. gada 10. janvārī Pircēja uzņēmums saskaņā ar A punktā noteikto līgumu pārdeva 100 000 Lesteras parastās akcijas Pārdevēja uzņēmumam par cenu RUB 3,03. par akciju.

Kā pircējam un pārdevējam būtu jāuzskaita šie darījumi saskaņā ar 39. SGS Finanšu instrumenti: atzīšana un novērtēšana?

Apsvērsim visticamāko uzskaites variantu gan no pārdevēja, gan pircēja puses katram no A-D nosacījumiem.

I. Repo darījuma atspoguļojums uzņēmuma “Pārdevējs” vispārējā finanšu pārskatā

A. Saskaņā ar SFPS vērtspapīri, kas pārdoti saskaņā ar atpirkšanas līgumu, netiek norakstīti no pārdevēja finanšu pārskata. Šī operācija būtu jāatspoguļo kā līdzekļu piesaiste, kas nodrošināti ar vērtspapīriem:

CT“Īstermiņa aizdevumi, kas saņemti saskaņā ar atpirkšanas līgumiem” - 300 000 RUB.

Operācijas B Un G, kas aprakstīti piemēru nosacījumos, nav atspoguļoti Pārdevēja uzņēmuma vispārējā fiziskajā specifikācijā.

IN. 2010. gada 31. decembrī Pārdevēja vispārējos finanšu pārskatos vērtspapīri tiek pārvērtēti patiesajā vērtībā. 100 000 Lesteras akciju paketes tirgus vērtība ir 299 000 tūkstoši rubļu; Tāpēc ir nepieciešams palielināt šīs paketes izmaksas par šādu summu:

299 000 - 298 000 = 1000 rubļu.

Neskatoties uz to, ka Pārdevēja uzņēmumam Lesteras akcijas fiziski un juridiski nav, tas reģistrē šādu ziņojumu:

Dt“Atpirkšanas līgumos ieķīlāto vērtspapīru tirdzniecība” - 1000 rubļu.

CT“Nerealizētie ienākumi no vērtspapīru tirdzniecības” (peļņas un zaudējumu aprēķinā) - 1000 rubļu.

Starpība starp vērtspapīru pārdošanas cenu un cenu par to atpirkšanu saskaņā ar atpirkšanas līgumu tiek uzskatīta par procentu izdevumiem, kas samaksāti par piesaistītajiem līdzekļiem. Līdz ar to uz 2010.gada 31.decembri nepieciešams uzkrāt procentu izdevumus.

Starpība starp vērtspapīru pārdošanas cenu un to atpirkšanas cenu ir vienāda ar:

100 000 x (3,03 - 3,00) = 3000 rub.

Attiecīgi aizņemto līdzekļu procentu likme gadā būs:

3000/300 000 x (365/31) = 11,8%.

Tāpēc uzņēmumam Pārdevēja uzkrāto procentu izdevumu summai jābūt:

300 000 rubļu. x 11,8% x (21 / 365) = 2032 rubļi.

Tad procentu izdevumu uzkrāšana jāatspoguļo šādā ierakstā:

Dt“Procentu izdevumi par repo aizdevumiem” (darbības pārskatā) - 2032 rubļi.

CT“Uzkrātie procentu izdevumi” (saistība vispārējā finanšu pārskatā) - 2032 rubļi.

D. Repo darījuma otrās daļas izpilde Pārdevēja uzņēmuma vispārējā finanšu pārskatā tiek atspoguļota kā parāda atmaksa uzņēmumam Pircējs, bet pārējā procentu izdevumu daļa tiek atspoguļota vispārējā finanšu pārskatā:

Dt“Īstermiņa aizdevumi, kas saņemti saskaņā ar repo darījumiem” - RUB 300 000.

Dt“Uzkrātie procentu izdevumi” (AIP) - 2032 rubļi.

Dt“Procentu izdevumi” (OPU, 2011. gada daļā) - 968 rubļi.

II. Repo darījuma atspoguļojums Pircēja uzņēmuma vispārējā finanšu pārskatā

A. Saskaņā ar SFPS vērtspapīri, ko pircēji iegādājušies saskaņā ar atpirkšanas līgumu, netiek atspoguļoti vispārējā finanšu pārskatā. Līdz ar to repo darījuma pirmā daļa (no Pircēja uzņēmuma viedokļa tas būs reversais repo darījums) tiek atspoguļota kā ar vērtspapīriem nodrošināto līdzekļu nodrošinājums:

CT"Skaidra nauda" - 300 000 rubļu.

B. Tā kā akcijas, kas iegādātas saskaņā ar reverso atpirkšanas līgumu, netiek atspoguļotas Pircēja vispārējā finanšu pārskatā, to pārdošanas rezultātā tiek izveidota vērtspapīru “īsā pozīcija” apmērā, kas vienāda ar akciju paketes pārdošanas cenu, t.i., 100 000 x 3,02 rubļi . = 302 000 rubļu. Šāda “īsā pozīcija” no SFPS viedokļa ir tirdzniecības finanšu saistības:

Dt“Skaidra nauda” - 302 000 rubļu.

CT“Tirdzniecības finanšu saistības” (īsā pozīcija vērtspapīriem reverse repo darījumos) - RUB 302 000.

IN. Saskaņā ar SFPS 39 tirdzniecības finanšu saistības tiek pārvērtētas patiesajā vērtībā. Lesteras akciju īsās pozīcijas patiesā vērtība 2010. gada 31. decembrī ir vienāda ar šīs paketes tirgus vērtību, t.i., RUB 299 000. (Skatīt iepriekš). Tādējādi uz 2010. gada 31. decembri ir nepieciešams samazināt tirdzniecības finansiālās saistības 302 000 - 299 000 = 3 000 rubļu apmērā:

Dt“Tirdzniecības finanšu saistības” (īsā pozīcija vērtspapīriem reverse repo darījumos) - RUB 3000.

CT“Ieņēmumi no tirdzniecības finanšu saistībām” (TFO) - 3000 rubļu.

Papildus no 2010. gada 31. decembra ir nepieciešams uzkrāt procentus par izvietotajiem līdzekļiem (summa tiek aprēķināta tāpat kā Pārdevēja uzņēmuma vispārējā finanšu pārskatā uzkrāto procentu summa par piesaistītajiem līdzekļiem):

CT“Procentu ienākumi no reverse repo aizdevumiem” (RPL) - RUB 2032.

G. Lesteras akciju iegāde, lai izpildītu reversā atpirkšanas darījuma otro daļu, rada tirdzniecības finanšu saistību atmaksu:

Dt“Tirdzniecības finanšu saistības” (īsā pozīcija par vērtspapīriem) - RUB 299 000.

CT“Skaidra nauda” - 297 000 rubļu.

CT“Ieņēmumi no tirdzniecības finanšu saistībām” (TFO) - 2000 rubļu.

D. Reversā repo darījuma otrās daļas izpilde tiek atspoguļota Pircēja uzņēmuma vispārējā finanšu pārskatā kā piešķirtās naudas summas atmaksa, bet pārējā procentu ienākumu daļa tiek atspoguļota:

Dt“Skaidra nauda” - 303 000 rubļu.

CT“Īstermiņa aizdevumi, kas izsniegti saskaņā ar apgrieztās atpirkšanas līgumiem” - 300 000 RUB.

CT“DZ par uzkrātajiem procentu ienākumiem” (OIP) - 2032 rubļi.

CT“Procentu ienākumi par reversajiem repo aizdevumiem” (OPU, 2011. gada daļā) - 968 rubļi.

Citu darījumu apraksts, kuru ekonomiskā būtība līdzīgi vai līdzīgi repo darījumiem

Saskaņā ar iedibināto starptautisko finanšu tirgu vadīšanas praksi dažu šādu veidu darījumiem var būt ekonomisks saturs, kas līdzīgs repo darījumam vai to atgādina:

Pirmpirkuma tiesības atpirkt pēc patiesās vērtības ( atpirkšana pa labi no vispirms atteikums plkst godīgi vērtību).
Fiktīvas pārdošanas operācija ( veļas pārdošanas darījums).
Vērtspapīru aizdošana ( vērtspapīru aizdošana).
Put opcijas un pirkšanas iespējas ar ļoti izdevīgām izslēgšanas cenām ( ielieciet iespējas un zvanu iespējas ka ir dziļi iekšā uz naudu).
Put opcijas un pirkšanas iespējas ar ļoti neizdevīgām izslēgšanas cenām ( ielieciet iespējas un zvanu iespējas ka ir dziļi ārā no uz naudu).
Aktīvi, kas tiek brīvi tirgoti tirgū opciju klātbūtnē, kuru izmantošanas cena nav ļoti izdevīga vai ļoti nerentabla ( viegliiegūstams aktīviem priekšmets uz a zvanu opciju ka ir nē dziļi iekšā uz naudu nedz dziļi ārā no nauda).
Netirgojams aktīvs, attiecībā uz kuru uzņēmums ir izlaidis iespējas līgumu, kura izmantošanas cena nav īpaši izdevīga vai ļoti neizdevīga ( a nē viegli iegūstams aktīvu priekšmets uz a ielieciet opciju rakstīts autors an entītija ka ir nē dziļi iekšā uz naudu nedz dziļi ārā no uz naudu).
Aktīvi, uz kuriem attiecas pārdošanas iespēja vai pirkšanas iespēja patiesajā vērtībā vai nākotnes atpirkšanas līgums pēc patiesās vērtības ( aktīviem priekšmets uz a godīgi vērtību ielieciet vai zvanu opciju vai a uz priekšu atpirkšana vienošanās).
Galīgās pirkšanas iespējas ( tīrīšanas zvani).
Kopējie peļņas mijmaiņas darījumi ( kopējās atdeves mijmaiņas darījumi).
Pirkšana un tālākpārdošana ( pirkt un pārdot atpakaļ).

Apskatīsim šo darījumu ar finanšu aktīviem galvenās iezīmes, kuru veikšanai, kā arī repo darījumiem ir nepieciešams atrisināt jautājumu par pārvesto finanšu aktīvu atzīšanas pārtraukšanu:

1. Pirmpirkuma tiesības atpirkt pēc patiesās vērtības. Ja uzņēmums pārdod finanšu aktīvu un saglabā tikai pirmatteikuma tiesības atpirkt nodoto aktīvu patiesajā vērtībā, ja nodevuma saņēmējs to vēlāk pārdod, uzņēmums pārtrauc aktīva atzīšanu, jo tas ir nodevis būtībā visus ar īpašumtiesībām uz aktīvu saistītos riskus un atlīdzības. .

2. Fiktīvas pārdošanas operācija. Finanšu aktīva atpirkšanu drīz pēc tā pārdošanas dažreiz sauc par "mazgāšanu" ( mazgāšanas izpārdošana), t.i., fiktīva pārdošana. Parasti šāda pārdošana tiek veikta nodokļu vajadzībām, kad, pārdodot “zaudējošu” vērtspapīru, tiek fiksēti zaudējumi, kas palīdz samazināt nodokļa bāzi, un pēc tam gandrīz vienlaikus vai ar nelielu laika starpību (parasti līdz 30 dienām) , tas pats finanšu aktīvs tiek iegādāts par gandrīz tādu pašu cenu, ko tas pārdod. Lai novērstu šādu krāpšanu, lielākajā daļā valstu nodokļu noteikumi neatzīst šādu pārdošanu. Taču saskaņā ar SFPS šāds darījums principā nekavē atzīšanas pārtraukšanu sākotnējās pārdošanas gadījumā, ja sākotnējais darījums pilnībā atbilst atzīšanas pārtraukšanas kritērijiem. Savukārt, ja līgums par finanšu aktīva pārdošanu tiek noslēgts gandrīz vienlaikus ar vienošanos par tā paša aktīva atpirkšanu par fiksētu cenu (vai par pārdošanas cenu plus aizdevēja ienākumi), tad šī aktīva atzīšana saskaņā ar SFPS (arī kā saskaņā ar nodokļu noteikumiem) nebeidzas.

3. Vērtspapīru aizdošana - darījumi vērtspapīru aizdošana. Vērtspapīru aizdevumi- tā ir nodošana saskaņā ar līgumu par vērtspapīru pagaidu izmantošanu, kas saistīta ar šo vērtspapīru (vai identisku vērtspapīru, ja līgums to atļauj) vēlāku atdošanu.

Citiem vārdiem sakot, izmantojot līgumu, piemēram, vērtspapīru aizdošana Var vienoties par vērtspapīru kredīta saņemšanu. Šādu operāciju, piemēram, var veikt, lai veiktu “īso pārdošanu”, cerot, ka šo vērtspapīru tirgus kotācijas kritīsies. Šajā gadījumā vērtspapīru aizņēmējs ( aizņēmējs) pēc to sākotnējās, “dārgās” pārdošanas tirgū slēdz savu parādu (tā saukto īso pozīciju) kreditoram, vēlāk pērkot vērtspapīrus tirgos par zemāku cenu, un starpību atzīst par savu peļņu no darījuma.

No kreditora pozīcijas ( aizdevējs), t.i., puse, kas darījumā nodod vērtspapīrus vērtspapīru aizdošana, šāda operācija ir darījums, lai piesaistītu finansējumu, kas nodrošināts ar vērtspapīriem. Tomēr atšķirībā no repo darījumiem, kas var būt gan biržā tirgoti, gan ārpusbiržas darījumi, darījuma pamats vērtspapīru aizdošana ir līgums par vērtspapīru aizdošanu tikai ārpusbiržas tirgū. Šādi darījumi ir plaši izplatīti Eiropas un Amerikas investīciju praksē.

Turklāt, atšķirībā no repo darījumiem, tiesiskās attiecības šeit rodas nevis starp pārdevēju un vērtspapīru pircēju, bet gan starp vērtspapīru aizņēmēju un aizdevēju (“emitents”, izmantojot analoģiju ar terminu “iznomātājs”). . Šādā gadījumā “ieķīlātie” vērtspapīri tiek likumīgi pārreģistrēti jaunajam “īpašniekam” (aizņēmējam) depozitārijā, jo tieši aizņēmējs uzņemas risku par to tirgus vērtības nelabvēlīgām izmaiņām no saņemšanas brīža līdz brīdim, kad tiks veiktas aizņēmuma tiesības. papīra atgriešanas brīdis. Piemēram, izmantojot vērtspapīru īsās pozīcijas pārdošanai, šis risks būs nevis vērtspapīra tirgus cenas samazinājums, bet, gluži pretēji, tā pieaugums, jo operācijas rezultātā vērtspapīru aizdošana Vērtspapīra ņēmējam par šo vērtspapīru ir nevis aktīvs, bet gan saistības, un tas pieaug, pieaugot šī vērtspapīra tirgus cenai.

Saimnieciskie labumi, kas saistīti ar īpašumtiesību juridisko reģistrāciju vērtspapīra aizdevuma dienā, piemēram, dividendes, kuponi un citi līdzīgi maksājumi, ir jānodod atpakaļ aizdevējam. Citiem vārdiem sakot, aizņēmējam ir tikai nominālas likumīgas tiesības saņemt šos maksājumus kā vērtspapīru oficiālajam īpašniekam un saskaņā ar līgumu vērtspapīru aizdošana viņam ir pienākums no vērtspapīriem saņemtos ienākumus pārskaitīt par labu kreditoram.

Kā likums, slēdzot līgumu vērtspapīru aizdošana vērtspapīru aizdevējs atsakās no savām ar īpašumtiesībām saistītajām tiesībām, piemēram, balsstiesībām, ja nodotie vērtspapīri ir balsstiesīgas akcijas. Ja aizdevējs vēlas balsot par saviem aizdotajiem vērtspapīriem, tad līguma nosacījumos parasti ir ietverta prasība aizņēmējam atdot vērtspapīrus aizdevējam balsošanas datumā.

Tāpat kā ar repo darījumiem, daudzi vērtspapīru aizdošanas darījumi tiek pabeigti ar nodrošinājuma saņemšanu, lai aizsargātu vērtspapīru aizdevēju no iespējamās aizņēmēja saistību nepildīšanas. Šāds nodrošinājums var būt skaidrā naudā, citos vērtspapīros (papildus tiem, kas nodoti saskaņā ar pamatlīgumu) vai citiem aktīviem. Nodrošinājumu var sniegt vai nu trešā persona – aizņēmēja galvotājs, vai arī tieši pats aizņēmējs. Nodrošinājuma summu aizdevējs nekavējoties iegulda naudas tirgus instrumentos, un darījuma beigās naudas līdzekļu summa tiek atgriezta aizņēmējam, ievērojot sākotnēji aizņemto vērtspapīru atdošanu.

Citi izplatīti tirdzniecības formātu lietojumi vērtspapīru aizdošana ir situācijas, kad nepieciešams slēgt īso pozīciju, kas pastāv attiecībā pret trešo (citu) darījuma partneri, vai sarežģītos strukturētos finanšu darījumos.

4. Put opcijas un pirkšanas iespējas ar ļoti konkurētspējīgām streika cenām. Ja pārdevējs var atsaukt nodoto finanšu aktīvu un pirkšanas opcijai ir ļoti izdevīga izmantošanas cena, tad finanšu aktīva nodošana neatbilst atzīšanas pārtraukšanai, jo nodevējs (pārdevējs) ir saglabājis būtībā visus riskus un ieguvumus, kas saistīti ar pārdevēju. īpašumtiesības. aktīvs.

Līdzīgi, ja finanšu aktīvu nododošais (pircējs) var atdot ar pārdošanas iespēju, kurai ir ļoti izdevīga izmantošanas cena, tad nodošana neatbilst atzīšanas pārtraukšanai, jo nodevējs (pārdevējs) ir saglabājis būtībā visus ar to saistītos riskus un atlīdzības. ar īpašumtiesībām uz aktīvu.

5. Put opcijas un pirkšanas iespējas ar ļoti neizdevīgām izslēgšanas cenām. Finanšu aktīva, kas tiek nodota tikai saskaņā ar pirkšanas iespēju, kas pieder nodevējam, vai pirkšanas iespēju, ko tur nodevējs, ar ļoti neizdevīgu izmantošanas cenu, atzīšana tiek pārtraukta. Tas ir tāpēc, ka nodevējs ir nodevis būtībā visus riskus un ieguvumus, kas saistīti ar īpašumtiesībām uz aktīvu.

6. Aktīvi, kas tiek brīvi tirgoti tirgū opcijas klātbūtnē, kuru izmantošanas cena nav īpaši izdevīga vai ļoti nerentabla. Ja uzņēmumam ir iespēja iegādāties aktīvu, kas tiek tirgots tirgū, un šīs iespējas izmantošanas cena nav ļoti rentabla vai ļoti nerentabla, tad aktīva atzīšana tiek pārtraukta. Tas notiek tāpēc, ka uzņēmums:

nav saglabājis vai nodevis būtībā visus riskus un ieguvumus, kas saistīti ar īpašumtiesībām uz aktīvu, un

Neuzturēja kontroli.

Tomēr, ja aktīvs netiek brīvi tirgots tirgū, atzīšanas pārtraukšana netiek veikta tā aktīva apjomā, uz kuru ir noslēgta pirkšanas iespēja, jo uzņēmums saglabā kontroli pār šo aktīvu.

7. Netirgots aktīvs, attiecībā uz kuru uzņēmums ir izlaidis iespēju, kura izmantošanas cena nav ļoti ienesīga vai ļoti neizdevīga. Ja uzņēmums nodod finanšu aktīvu, kas netiek publiski tirgots, kā arī izdod pārdošanas iespēju, kuras izmantošanas cena nav ļoti nelabvēlīga, uzņēmums nesaglabā vai nenodod būtībā visus riskus un ieguvumus, kas saistīti ar aktīva īpašumtiesībām sakarā ar pārdošanas iespēju. Uzņēmums saglabā kontroli pār aktīvu, ja pārdošanas iespēja ir pietiekami vērtīga, lai liktu pārņēmējam atturēties no aktīva pārdošanas; tomēr uzņēmums turpina atzīt aktīvu tiktāl, ciktāl nodevēja nepārtraukta līdzdalība. Uzņēmums nodod kontroli pār aktīvu, ja pārdošanas iespēja nav pietiekami vērtīga, lai liktu nodevējam atturēties no aktīva pārdošanas; uzņēmums pārtrauc aktīva atzīšanu.

8. Aktīvi, uz kuriem attiecas pārdošanas iespēja vai pirkšanas iespēja patiesajā vērtībā vai nākotnes atpirkšanas līgums pēc patiesās vērtības. Tāda finanšu aktīva nodošana, uz kuru attiecas tikai pārdošanas vai pirkšanas iespējas līgums vai nākotnes atpirkšanas līgums, kura izmantošanas vai atpirkšanas cena ir vienāda ar finanšu aktīva patieso vērtību atpirkšanas brīdī, tiek pārtraukta atzīšana, jo būtībā visi riski un ieguvumi tiek nodoti. saistīti ar īpašuma īpašumtiesībām.

9. Galīgās pirkšanas iespējas. Finanšu aktīvu pārdevējam var būt iespēja galu galā iegādāties atlikušos nodotos aktīvus, ja nenomaksāto aktīvu apjoms nokrītas līdz noteiktam līmenim, kad šo aktīvu apkalpošanas izmaksas kļūst apgrūtinošas salīdzinājumā ar apkalpošanas ieguvumiem. Ja šādas galīgās iegādes iespējas rezultātā uzņēmums nesaglabā vai nenodod būtībā visus ar aktīvu īpašumtiesībām saistītos riskus un atlīdzības, un pārņēmējs nevar pārdot aktīvus, tas novērš atzīšanas pārtraukšanu tikai tajā iekļauto aktīvu summas apmērā. pamatlīdzeklī. pirkšanas iespēja.

10. Kopējās atdeves mijmaiņas darījumi. Uzņēmums var pārdot finanšu aktīvu pircējam un noslēgt “kopējās peļņas mijmaiņas” līgumu, saskaņā ar kuru uzņēmums saņem visas procentu naudas plūsmas par pamatā esošo aktīvu apmaiņā pret fiksētu maksājumu vai mainīgas likmes maksājumu, un uzņēmums uzņemas visus pamatā esošā aktīva patiesās vērtības pieaugumus vai samazinājumus. Šādā gadījumā visa aktīva atzīšanu nedrīkst pārtraukt.

11. Darījumi “pirkšana un pārdošana atpakaļ pārdevējam”. Operācijas “pirkšana un pārdošana atpakaļ pārdevējam” ir juridiski strukturētas kā divi atsevišķi līgumi (atšķirībā no repo darījuma, kur ir tikai viens līgums) par vērtspapīru pārdošanu un pirkšanu, kas tiek slēgti vienlaicīgi. Šajā gadījumā tālākpārdošanas (pirkšanas) cena parasti tiek aprēķināta saskaņā ar tirgus repo likmēm.

Vērtspapīru pircējs iegūst likumīgas īpašumtiesības uz vērtspapīriem un patur visus uzkrātos procentus un kupona maksājumus visu darījuma laiku. Šis apstāklis atšķir “pirkšanas un tālākpārdošanas pārdevējam” darījumus no repo darījumiem un tiek ņemts vērā, nosakot tālākpārdošanas (pirkšanas) cenu. Pirkšanas un pārdošanas darījumi parasti tiek veikti finansēšanas nolūkos, un tie ietver fiksēta ienākuma vērtspapīrus, piemēram, obligācijas.

Iepriekš minētie atpirkšanas un reverso atpirkšanas darījumu uzskaites piemēri, protams, sniedz tikai vienkāršotu priekšstatu par pamata ierakstiem, kas jāveic, lai pareizi uzrādītu repo darījumus saskaņā ar SFPS sagatavotajos finanšu pārskatos. Praksē kontus “sarežģī” nepieciešamība pareizi aprēķināt un parādīt aprēķinus, kas saistīti ar darījumu aprēķiniem kuponu un dividenžu ienākumiem, ietekme uz sākotnējās un mainīgās maržas efektīvās procentu likmes pārrēķinu, kā arī ienākumi un izdevumi. saistībā ar repo līguma ietvaros iegādāto vērtspapīru tālāku tālākpārdošanu; nepieciešamības gadījumā veidot rezerves, pieaugot kredīta un/vai tirgus riskiem darījumā; ņem vērā darījuma partneru savstarpējo norēķinu “neto” vai “bruto” raksturu un citus faktorus.

Uzņēmumam, kurš sāk piedalīties darījumos repo tirgū, ir jāizstrādā detalizētas metodes grāmatvedības uzskaitei un kontu sarakstei standarta darījumos, ņemot vērā iepriekš minētās repo darījumu nianses, kā arī atbilstoši jāpapildina savas grāmatvedības politikas atbilstoši SFPS.

Īsā izpārdošana ( īsā izpārdošana) - no trešās personas (brokera, klienta, darījuma partnera) aizņemto vērtspapīru pārdošana ar nolūku tos vēlāk iegādāties tirgū, sagaidot zemāku cenu.

Investīciju darbībā plaši izplatījušies līgumi ar atpirkšanas pienākumu, saukti arī par atpirkšanas līgumiem. REPO darījumi ir viens no vērtspapīru tirgus instrumentiem. Taču civiltiesībās šāda jēdziena nav. Šajā rakstā uzņēmuma Ortikon speciālisti runās par repo darījumu uzskaites iezīmēm, kā arī esošo pieredzi šādu operāciju automatizācijā, izmantojot piemēru par programmas ieviešanu 1C:Enterprise 8 platformā finanšu uzņēmumā Russian Investment. Klubs SIA.

Repo darījumu uzskaites metodika

Civiltiesībās nav repo darījuma definīcijas. To var atrast tikai Krievijas Bankas normatīvajos dokumentos un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā.

Savā būtībā repo ir vērtspapīru pārdošanas darījums ar pienākumu tos nākotnē atpirkt.

Tādējādi repo darījums sastāv no divām daļām: vērtspapīru pārdošanas un atpirkšanas. Atpirkšana – repo otrā daļa – jāveic par iepriekš saskaņotu cenu. Atpirkšanas cena parasti tiek noteikta pārdošanas brīdī (pirmā daļa).

No ekonomiskā viedokļa repo darījumi vairumā gadījumu ir ar vērtspapīriem nodrošināta aizdevuma izsniegšana. Atšķirība starp pirmo un otro darījuma daļu ir tā sauktie procenti, kas tiek maksāti par līdzekļu izmantošanu. Līdz ar to finanšu rezultāts no REPO darījumiem nodokļu vajadzībām tiek noteikts nevis katrai daļai atsevišķi, bet gan kopā abām daļām, t.i., darījuma otrās daļas laikā, un tiek aprēķināts kā starpība starp pārdošanas cenu un atpirkšanas cenu.

Repo darījumu aplikšanas ar nodokli kārtību nosaka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 282. pants. Līdz ar Federālā likuma Nr. 58-FZ pieņemšanu 06.06.2005., tas tika mainīts. 2006.gada 13.aprīlī Krievijas Finanšu ministrija izdeva vēstuli Nr.03-03-02/84, kurā detalizēti izskaidroja nodokļu uzlikšanas kārtību šādiem darījumiem. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 282. pantu ar REPO darījumiem saprot divus savstarpēji saistītus darījumus, kas tiek noslēgti vienlaicīgi, lai pārdotu un pēc tam iegādātos vienas emisijas vērtspapīrus tādā pašā daudzumā un kas veikti par cenām, kuras noteiktas attiecīgais līgums.

Tādējādi, ja repo darījuma priekšmets ir neemitēti vērtspapīri vai ja netiek pildītas saistības saskaņā ar otro daļu, šāds darījums netiek atzīts par repo darījumu, bet ir kvalificējams kā divi vērtspapīru pirkšanas un pārdošanas darījumi, kas ir vērtspapīru pirkšanas un pārdošanas darījums. kuru aplikšana ar nodokli tiek veikta saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 280. pantu.

Darījumu atspoguļojums repo pirmajā daļā

Grāmatvedībā saskaņā ar PBU 19/02 ir iespējami organizācijas grāmatvedības politikā pieņemtie uzskaites varianti: pēc vidējā, FIFO, LIFO, pēc grāmatvedības vienības.

Pārdevēja organizācijas grāmatvedības uzskaitē REPO pārdošanas darījumi tiek atspoguļoti šādi:

Debets 51 “Norēķinu konti” Kredīts 66.03 “Īstermiņa aizdevumi” - naudas līdzekļi, kas saņemti norēķinu kontā; Debets 76.10 “Norēķini par vērtspapīriem” Kredīts 58 “Finanšu ieguldījumi” - vērtspapīru nodošana no portfeļa uz repo par bilances cenu; Debets 76.10 “Norēķini par vērtspapīriem” Kredīts 58 “Finanšu ieguldījumi” - kupona pārnešana no portfeļa uz repo par bilances cenu.

REPO pirkuma darījumu atspoguļošana pircēja organizācijas grāmatvedības uzskaitē:

Debets 58.03 “Izsniegtie aizdevumi” Kredīts 51 “Norēķinu konti” - saņemts aizdevums; Debets 58 “Finanšu ieguldījumi” Kredīts 76.10 “Norēķini par vērtspapīriem” - vērtspapīri saņemti par pirkuma līgumā noteikto cenu; Debets 58 “Finanšu ieguldījumi” Kredīts 76.10 “Vērtspapīru norēķini” - saņemts kupons par pirkuma līgumā norādīto cenu.

Darījumu atspoguļojums repo otrajā daļā

Otrajai darījuma daļai pārdevēja organizācijas grāmatvedības uzskaitē tiks veikti šādi ieraksti:

Debets 66.03 "Īstermiņa aizdevumi" Kredīts 51 "Īstermiņa aizdevumi" - kredīts atmaksāts; Debets 58 “Finanšu ieguldījumi” Kredīts 76.10 “Norēķini par vērtspapīriem” - vērtspapīru pāreja no repo uz portfeli; Debets 58 “Finanšu ieguldījumi” Kredīts 76.10 “Norēķini par vērtspapīriem” - kupona pārnešana no repo uz portfeli; Debets 91.1 “Citi ienākumi” (91.2 “Citi izdevumi”) Kredīts 76.10 “Norēķini par vērtspapīriem” - repo uzkrātie procenti (starpība starp repo pirmo un otro daļu).

Pircēja organizācijas darījumi tiks atspoguļoti šādos darījumos:

Debets 51 “Norēķinu konti” Kredīts 58.03 “Izsniegtie aizdevumi” - naudas līdzekļi, kas saņemti norēķinu kontā; Debets 76.10 “Norēķini par vērtspapīriem” Kredīts 58 “Finanšu ieguldījumi” - vērtspapīru nodošana no portfeļa uz repo par bilances cenu; Debets 76.10 “Norēķini par vērtspapīriem” Kredīts 58 “Finanšu ieguldījumi” - kupona pārnešana no portfeļa uz repo par bilances cenu; Debets 76.10 “Norēķini par vērtspapīriem” Kredīts 91.1 “Citi ienākumi” (91.2 “Citi izdevumi”) - repo uzkrātie procenti (starpība starp repo pirmo un otro daļu).

Gan pārdevējam, gan pircējam ir jāuztur repo darījumu reģistrs atsevišķi katram līgumam.

Pārdevēja organizācija atspoguļo:

pārdošanas datums un pārdoto vērtspapīru izmaksas;
vērtspapīru dzēšanas datums un cena.

Pircēja organizācija atspoguļo:

pirkšanas datums un iegādāto vērtspapīru izmaksas;
vērtspapīru pārdošanas datums un cena.

REPO darījumu uzskaites automatizācija

Apskatīsim jautājumu par atsevišķas repo darījumu apgabala uzskaites automatizāciju, izmantojot piemēru par sistēmas 1C:Enterprise 8 ieviešanu ieguldījumu sabiedrībā, kas veic šādus darījumus, jo īpaši saskaņā ar trasta pārvaldības līgumiem.

Grāmatvedības un nodokļu uzskaites automatizācijai darījumiem ar vērtspapīriem tika izvēlēts specializēts nozares risinājums "Ortikon: Financial Investments", kas paredzēts kopīgai lietošanai ar programmatūras produktu "1C: Accounting 8", kas realizē iepriekš minēto metodiku finanšu ieguldījumu uzskaitei.

Ieguldījumu sabiedrībai bija noteiktas prasības repo darījumu zonas automatizācijai:

Automātiska grāmatvedības un nodokļu uzskaites ierakstu ģenerēšana atbilstoši likumdošanas prasībām repo darījumiem.
Automātisks norakstīto vērtspapīru izmaksu aprēķins.
Darījumu otrās daļas nosacījumu automatizēta noteikšana.
Repo darījumu reģistru uzturēšana.

Lai automātiski aprēķinātu izmaksas un ģenerētu grāmatvedības un nodokļu uzskaites ierakstus repo darījumiem, ir pievienoti vairāki dokumenti un apstrāde.

Vērtspapīru pārdošana REPO tiek reģistrēta, izmantojot dokumentu: “Atsavināšana REPO” (skat. 1. att.).

Rīsi. 1. Repo darījuma pirmās daļas piemērs. Pārdošana REPO.

Šis dokuments automātiski ģenerē atbilstošos grāmatvedības un nodokļu uzskaites ierakstus saskaņā ar iepriekš aprakstīto shēmu.

Vērtspapīru uzskaitei programma nodrošina iespēju veikt pakešu uzskaiti, izmantojot FIFO, LIFO un “vidējās” metodes.

Nodokļu uzskaites vajadzībām partiju uzskaiti var uzturēt, izmantojot FIFO un LIFO metodes. Ir iespēja veikt finanšu ieguldījumu uzskaiti pa grāmatvedības vienībām.

Izmaksu noteikšanas metodes ir noteiktas organizācijas grāmatvedības politikā.

Lai veiktu otro repo daļu šim darījumam, ir dokuments “Atpirkšana” (skat. 2. att.).

Rīsi. 2. Repo darījuma otrās daļas piemērs. Atpirkt.

Lai automātiski aizpildītu darījuma noteikumus, vienkārši atlasiet darījuma partneri un līgumu, saskaņā ar kuru tiek veikta darījuma otrā daļa, un noklikšķiniet uz pogas “Atlasīt atpirkšanai”.

Vērtspapīru pirkšana REPO ir atspoguļota dokumentā “REPO iegāde” (sk. 3. att.).

Rīsi. 3. Repo darījuma pirmās daļas piemērs. REPO pirkums.

Lai veiktu otro repo daļu šim darījumam, ir dokuments “Atpirkšana” (skat. 4. att.).

Rīsi. 4. Repo darījuma otrās daļas piemērs. Apgrieztā pārdošana.

Pēc tam dokumenta augšējā tabulas daļā tiks parādīti darījumi atbilstoši norādītajiem nosacījumiem.

Šo tabulas daļu var rediģēt. Tāpat darījuma otrās daļas laikā iespējamas papildus izmaksas (komisijas maksa).

Tie jāievada dokumenta “Komisija” apakšējā tabulas daļā.

Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 13. aprīļa vēstuli Nr. 03-03-02/84 repo darījuma dalībniekiem ir tiesības mainīt darījuma otrās daļas datumu vai nu uz samazinājumu. vai palielinājums. Galvenais, lai beigu periods starp pirmo un otro darījuma daļu nepārsniegtu vienu gadu. Repo otrās daļas termiņa pagarināšanai jāizmanto dokuments “Atpirkšanas līguma grozīšana” (skat. 5. att.).

Rīsi. 5. Repo līguma termiņa pagarināšanas piemērs.

Lietotājam jebkurā laikā ir iespēja izveidot repo darījumu reģistrus.

Tādējādi automatizācija ļāva ātri atrisināt problēmas, kas saistītas ar liela skaita repo darījumu veikšanu un analīzi, lai pastāvīgi uzraudzītu darījumu otrās daļas.

Izlasiet arī “BUKH.1S” 2005. gada 9. numura (septembris) rakstu “Finanšu ieguldījumu uzskaites automatizācija pārvaldības sabiedrībā” 13. lpp.

Atpirkšanas līgumu uzskaite. Vērtspapīru un akciju uzskaite un nodokļi Repo darījumu atspoguļošana grāmatvedībā

Vadlīnijas
“Par atpirkšanas līgumu uzskaites kārtību”

1. nodaļa. Vispārīgie noteikumi

2. nodaļa. Atpirkšanas līgumu uzskaite ar sākotnējo pārdevēju

3. nodaļa. Atpirkšanas līgumu uzskaite ar sākotnējo pircēju

Informācija metodisko ieteikumu projekta “Par atpirkšanas līgumu uzskaites kārtību” ievietošanai Krievijas Bankas oficiālajā tīmekļa vietnē

Pārdošanas neatzīšana repo darījumos un aktīvu atzīšanas pārtraukšanas jautājumi

Vērtspapīru klasifikācija - repo priekšmets

Citu darījumu apraksts, kuru ekonomiskā būtība līdzīgi vai līdzīgi repo darījumiem

Repo darījumu uzskaites metodika

Darījumu atspoguļojums repo pirmajā daļā

Darījumu atspoguļojums repo otrajā daļā

REPO darījumu uzskaites automatizācija

Jaunums vietnē

Soli pa solim recepte olu kulteni pagatavošanai ar fotogrāfijām

Aidaho kartupeļi krāsnī

Fettuccine - kas tas ir?

Odesas pasaka “Tātad par Sarkangalvīti” (1 foto)

Ole Lukoje - Hanss Kristians Andersens

Populārākais

Čukovska darbi bērniem: saraksts

Neparasta ķiploku spiede un vitalitātes tests Kā ēst ķiplokus ar maksimālu labumu veselībai

Kas ir skinhedi: neonacisti vai pusaudžu subkultūra Skinhedi ziemā

Tritija fona apgaismojums Šveices militārajos pulksteņos

Receptes ar muskatriekstu

POPULĀRĀS SADAĻAS

Vadlīnijas “Par atpirkšanas līgumu uzskaites kārtību”

1. nodaļa. Vispārīgie noteikumi

2. nodaļa. Atpirkšanas līgumu uzskaite ar sākotnējo pārdevēju

3. nodaļa. Atpirkšanas līgumu uzskaite ar sākotnējo pircēju

Informācija metodisko ieteikumu projekta “Par atpirkšanas līgumu uzskaites kārtību” ievietošanai Krievijas Bankas oficiālajā tīmekļa vietnē

Pārdošanas neatzīšana repo darījumos un aktīvu atzīšanas pārtraukšanas jautājumi

Vērtspapīru klasifikācija - repo priekšmets

Citu darījumu apraksts, kuru ekonomiskā būtība līdzīgi vai līdzīgi repo darījumiem

Repo darījumu uzskaites metodika

Darījumu atspoguļojums repo pirmajā daļā

Darījumu atspoguļojums repo otrajā daļā

REPO darījumu uzskaites automatizācija

Jaunums vietnē

Populārākais

POPULĀRĀS SADAĻAS

Vadlīnijas
“Par atpirkšanas līgumu uzskaites kārtību”