هفته نامه بین المللی "روزنامه مالی" /

A. VAGAPOVA، حسابرس اصلی JSC "Gorislavtsev and K. Audit"

معاملات ریپو یکی از ابزارهای بازار اوراق بهادار است. در قانون مدنی چنین معامله ای تعریف نشده است. فقط در اسناد نظارتی بانک روسیه و کد مالیاتی فدراسیون روسیه یافت می شود. در اصل، یک رپو یک معامله دوجانبه است. در این حالت، یکی از طرفین اوراق بهادار را با تعهد همزمان به بازخرید آن به طرف دیگر می فروشد. و طرف دیگر اوراق بهادار را با تعهد همزمان برای فروش مجدد آنها به فروشنده تحت قسمت اول مخزن می خرد. بنابراین، این معامله از دو بخش تشکیل شده است:

• فروش اوراق بهادار (بخش اول REPO)؛
• بازخرید اوراق بهادار (بخش دوم مخزن).

هر دو معامله در یک زمان منعقد می شوند، اما در زمان های مختلف رخ می دهند. در واقع، repo یکی از راه های رسمی کردن معاملات برای استقراض وجوه یا اوراق بهادار است. اگرچه در واقع معاملات خرید و فروش منعقد می شود.

قیمت بازخرید اوراق معمولاً در زمان فروش تعیین می شود. و در اینجا دو حالت ممکن است:

• اگر قیمت بازخرید بالاتر از قیمت فروش باشد، معامله را می توان به عنوان وام تضمین شده توسط اوراق بهادار در نظر گرفت.
• اگر قیمت بازخرید کمتر از قیمت فروش باشد، معامله را می توان به عنوان تهیه اوراق بهادار برای استفاده (قرض) تلقی کرد. مابه التفاوت قیمت، کارمزد استفاده از اوراق بهادار در نظر گرفته خواهد شد.

این قانون شامل هیچ مقرراتی در مورد حسابداری معاملات ریپو نیست. در این راستا، وقتی در حسابداری منعکس می شوند، می توان آنها را به دو صورت تفسیر کرد. از یک طرف، این معاملات باید با استفاده از حساب های فروش محاسبه شوند، زیرا قراردادهای فروش در واقع تنظیم می شوند. از طرف دیگر، از نظر اقتصادی، معامله رپو یک وام است. به منظور اجتناب از ادعاهای مقامات بازرسی، روش انتخاب شده برای انعکاس معاملات مخروبه در رویه حسابداری باید ثابت شود.

روش مالیات بر معاملات repo توسط هنر تعیین می شود. 282 قانون مالیات فدراسیون روسیه. با تصویب قانون فدرال شماره 58-FZ در 6 ژوئن 2005، دستخوش تغییراتی شد. بنابراین حسابداری مالیاتی معاملات ریپو با در نظر گرفتن تغییرات ایجاد شده در نظر گرفته خواهد شد.

مطابق با هنر. طبق ماده 282 قانون مالیات فدراسیون روسیه، معاملات REPO به عنوان دو معامله مرتبط به هم منعقد شده به طور همزمان برای فروش و خرید بعدی اوراق بهادار درجه انتشار همان شماره در همان مقدار، با قیمت های تعیین شده توسط توافق نامه مربوطه درک می شود. اولین تراکنش به موقع به عنوان بخش اول REPO و دومی - قسمت دوم REPO شناخته می شود. فاصله بین قسمت اول و دوم نباید بیش از یک سال باشد. بر اساس این ماده، قیمت خرید اوراق بهادار طی معاملات ریپو تغییر نمی کند.

همچنین، در موارد خاص، مشروط به اینکه نرخ معاملات بازپرداخت تعیین شده در توافقنامه بدون تغییر باقی بماند، ممکن است تعداد اوراق و قیمت فروش آنها قبل از تاریخ اجرای قسمت دوم رپو تغییر یابد.

هنگام فروش اوراق بهادار تحت بخش اول و دوم یک مخزن، نتیجه مالی برای اهداف مالیاتی تعیین نمی شود.

لطفاً توجه داشته باشید که اگر در بازه زمانی بین بخش اول و دوم REPO، ناشر اوراق بهادار هر گونه پرداختی را انجام دهد، می توان از آنها برای کاهش میزان وجوه قابل پرداخت توسط فروشنده تحت قسمت اول REPO پس از تحصیل بعدی استفاده کرد. اوراق بهادار تحت بخش دوم REPO. یا این مبالغ به طور جداگانه توسط خریدار اوراق بهادار تحت قسمت اول رپو طبق قرارداد منتقل می شود. در عین حال، چنین مبالغی درآمد خریدار قسمت اول رپو نیست.

از نقطه نظر مالیاتی، قانون مالیات فدراسیون روسیه معاملات ریپو را به دو نوع تقسیم می کند.

1. اخذ وام.

در این صورت مابه التفاوت قیمت خرید قسمت دوم و قیمت فروش قسمت اول، سود فروشنده در قسمت اول به عنوان هزینه پرداخت سود وجوه استقراضی خواهد بود که مالیات آن در قسمت اول انجام می شود. روشی که توسط هنر تعیین شده است. 265، 269 و 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه (تفاوت مثبت است) و برای خریدار - درآمد از وجوه قرار داده شده که مطابق با هنر در درآمد گنجانده شده است. 250 و 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

2. اعطای وام با اوراق بهادار.

در این شرایط، تفاوت بین قیمت خرید قسمت دوم و قیمت فروش قسمت اول برای فروشنده در درآمد قسمت اول به صورت سود وام ارائه شده توسط اوراق خواهد بود (تفاوت منفی است). برای خریدار، چنین تفاوتی به عنوان هزینه در قالب سود وام دریافتی با اوراق بهادار شناسایی می شود که در هزینه ها لحاظ می شود.

تاریخ شناسایی درآمدها و هزینه های معاملات ریپو مطابق بند 5 هنر. 282 قانون مالیات فدراسیون روسیه تاریخ انجام (فسخ) تعهدات شرکت کنندگان در قسمت دوم مخزن است.

یکی دیگر از ویژگی های مالیات بر معاملات ریپو وجود دارد. برای تعیین بازده، قیمت واقعی فروش اوراق بهادار بدون توجه به ارزش بازار آنها در تاریخ انتقال، برای هر دو جزء معامله بازپرداخت اعمال می‌شود. اما اگر بازخرید اوراق بهادار اتفاق نیفتاده یا به طور کامل اتفاق نیفتاده است ، در این صورت مالیات مطابق با قوانین تعیین شده توسط هنر اتفاق می افتد. 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یعنی. بر اساس قیمت های بازار

بیایید با استفاده از مثال به حسابداری و حسابداری مالیاتی معاملات ریپو نگاه کنیم.

مثال 1. سازمان «الف» 10 سهم از یک شرکت نفتی را به سازمان «ب» می فروشد. با قیمت 100 روبل. (بخش اول مخزن) با تعهد به خرید مجدد آنها به قیمت 130 روبل. (بخش دوم مخزن). در حسابداری، معاملات به عنوان معاملات وام منعکس می شود.

الف) بدون استفاده از حساب های فروش.

			مقدار، مالش.
سازمان "الف"
وام برگشتی
سهام دریافت شده
سازمان "ب"
تفاوت بین بخش اول و دوم مخزن منعکس شده است
وام برگشتی
سهام منتقل شده
مالیات بر سود تعلق گرفت

ب) استفاده از حساب های فروش.

انعکاس معاملات در بخش اول مخزن

			مقدار، مالش.
سازمان "الف"
وجه نقد دریافتی به عنوان پرداخت سهام
سهام منتقل شده
PNA برای مقدار درآمد تعلق می گیرد
بهای تمام شده سهام حذف شده است
نتیجه مالی معامله منعکس می شود
سازمان "ب"
سهام پرداخت شده
اوراق بهادار دریافت شده

انعکاس معاملات در قسمت دوم مخزن

			مقدار، مالش.
سازمان "الف"
سهام خریداری شده
سهام دریافت شده<*>
PNA جمع شده (برای تفاوت بین بخش اول و دوم مخزن)
سازمان "ب"
سهام فروخته شده
PNA برای مقدار درآمد تعلق می گیرد
بهای تمام شده سهام حذف شده است
PNO برای مقدار هزینه تعلق می گیرد
نتیجه مالی معامله منعکس می شود (تفاوت بین بخش اول و دوم مخزن)
PNO برای تفاوت بین بخش اول و دوم مخزن جمع‌آوری می‌شود
وجوه دریافتی
هزینه مالیات بر درآمد مشروط تعلق گرفته است

<*>برای اهداف مالیاتی، قیمت سهم بدون تغییر باقی می ماند - 850 روبل.

همانطور که می بینید، این گزینه حسابداری ناخوشایند و دست و پا گیر است. لازم است میزان درآمد و هزینه برای اهداف مالیاتی تنظیم شود، زیرا طبق ماده. 282 قانون مالیات فدراسیون روسیه گردش مالی برای چنین معاملاتی وجود ندارد. بنابراین، گزینه اول (انعکاس معاملات وام) راحت تر و از نظر اقتصادی امکان پذیر است.

مثال 2. سازمان "A" 10 اوراق قرضه را به قیمت 110 روبل خریداری کرد. به علاوه NKD - 10 روبل. پس از مدتی، او وارد یک معامله مخزن با سازمان "ب" شد. طبق شرایط معامله، اوراق قرضه به قیمت 130 روبل فروخته می شود. به علاوه NKD - 15 روبل. با بازخرید بعدی با قیمت 140 روبل. به علاوه NKD - 20 روبل.

انعکاس معاملات در قسمت اول مخزن

			مقدار، مالش.
سازمان "الف"
اوراق قرضه خریداری شده
با مقدار NKD
وام دریافتی
اوراق قرضه منتقل شده
به NKD منتقل شد
سازمان "ب"
وام صادر شده
اوراق قرضه دریافت شده
NKD دریافت کرد

انعکاس معاملات در قسمت دوم مخزن

			مقدار، مالش.
سازمان "الف"
تفاوت بین بخش اول و دوم مخزن منعکس شده است
وام برگشتی
اوراق قرضه دریافت شده
NKD دریافت کرد
سازمان "ب"
تفاوت بین بخش اول و دوم مخزن منعکس شده است
وام برگشتی
اوراق قرضه منتقل شده
به NKD منتقل شد

اگر بین قسمت اول و دوم رپو، ناشر اوراق قرضه تا حدی ارزش اسمی آن را بازپرداخت کند، باید به شرایط قرارداد توجه کنید. در اینجا دو گزینه وجود دارد:

1. مبلغ پرداختی تغییری در قیمت قرارداد ایجاد نمی کند. در این صورت برای خریدار قسمت اول رپو در حساب های تسویه منعکس می شود: به اعتبار حساب 76 - هنگام دریافت و بدهکار حساب 76 - هنگام انتقال.

2. میزان پرداخت ها قیمت قرارداد را تغییر می دهد. معاملات تحت بخش دوم مخزن به شرح زیر منعکس می شود:

			مقدار، مالش.
سازمان "ب"
بازپرداخت بخشی از ارزش اسمی اوراق از ناشر دریافت کرد
تفاوت بین بخش اول (1450) و قسمت دوم (1600 - 50 = 1550) مخزن منعکس شده است.
وام برگشت داده شد (با در نظر گرفتن تغییر در قیمت فروش در قسمت دوم بازپرداخت)
اوراق قرضه منتقل شده
به NKD منتقل شد
مالیات بر سود (150 x 24%)
سازمان "الف"
تفاوت بین بخش اول (1450) و قسمت دوم (1550) مخزن منعکس شده است
وام برگشت داده شد (با در نظر گرفتن تغییر در قیمت فروش در قسمت دوم بازپرداخت)
اوراق قرضه دریافت شده
NKD دریافت کرد

A. VAGAPOVA، حسابرس برجسته JSC "Gorislavtsev and K. Audit"

معاملات ریپو یکی از ابزارهای بازار اوراق بهادار است. در قانون مدنی چنین معامله ای تعریف نشده است. فقط در اسناد نظارتی بانک روسیه و کد مالیاتی فدراسیون روسیه یافت می شود. در اصل، یک رپو یک معامله دوجانبه است. در این حالت، یکی از طرفین اوراق بهادار را با تعهد همزمان به بازخرید آن به طرف دیگر می فروشد. و طرف دیگر اوراق بهادار را با تعهد همزمان برای فروش مجدد آنها به فروشنده تحت قسمت اول مخزن می خرد. بنابراین، این معامله از دو بخش تشکیل شده است:

• فروش اوراق بهادار (بخش اول REPO)؛
• بازخرید اوراق بهادار (بخش دوم مخروبه).

هر دو معامله در یک زمان منعقد می شوند، اما در زمان های مختلف رخ می دهند. در واقع، repo یکی از راه های رسمی کردن معاملات برای استقراض وجوه یا اوراق بهادار است. اگرچه در واقع معاملات خرید و فروش منعقد می شود.

قیمت بازخرید اوراق معمولاً در زمان فروش تعیین می شود. و در اینجا دو حالت ممکن است:

• اگر قیمت بازخرید بالاتر از قیمت فروش باشد، معامله را می توان به عنوان وام تضمین شده توسط اوراق بهادار در نظر گرفت.
• اگر قیمت بازخرید کمتر از قیمت فروش باشد، معامله را می توان به عنوان تهیه اوراق بهادار برای استفاده (قرض) تلقی کرد. مابه التفاوت قیمت، کارمزد استفاده از اوراق بهادار در نظر گرفته خواهد شد.

این قانون شامل هیچ مقرراتی در مورد حسابداری معاملات ریپو نیست. در این راستا، وقتی در حسابداری منعکس می شوند، می توان آنها را به دو صورت تفسیر کرد. از یک طرف، این معاملات باید با استفاده از حساب های فروش حسابداری شوند، زیرا قراردادهای خرید و فروش در واقع تنظیم می شوند. از سوی دیگر، از نظر اقتصادی، معامله رپو یک وام است. به منظور اجتناب از ادعاهای مقامات بازرسی، روش انتخاب شده برای انعکاس معاملات مخروبه در رویه حسابداری باید ثابت شود.

روش مالیات بر معاملات repo توسط هنر تعیین می شود. 282 قانون مالیات فدراسیون روسیه. با تصویب قانون فدرال شماره 58-FZ در 6 ژوئن 2005، دستخوش تغییراتی شد. بنابراین حسابداری مالیاتی معاملات ریپو با در نظر گرفتن تغییرات ایجاد شده در نظر گرفته خواهد شد.

مطابق با هنر. 282 قانون مالیات فدراسیون روسیه، معاملات REPO به عنوان دو معامله مرتبط به طور همزمان منعقد شده برای فروش و متعاقب آن خرید اوراق بهادار درجه انتشار همان انتشار در همان مقدار، که با قیمت های تعیین شده توسط توافق نامه مربوط انجام می شود، درک می شود. اولین تراکنش به موقع به عنوان بخش اول REPO و دومی - قسمت دوم REPO شناخته می شود. فاصله بین قسمت اول و دوم نباید بیش از یک سال باشد. بر اساس این ماده، قیمت خرید اوراق بهادار طی معاملات ریپو تغییر نمی کند.

همچنین در برخی موارد مشروط به اینکه نرخ معاملات بازپرداخت تعیین شده به موجب توافقنامه بدون تغییر باقی بماند، تعداد اوراق بهادار و قیمت فروش آنها قبل از تاریخ اجرای قسمت دوم رپو قابل تغییر است.

هنگام فروش اوراق بهادار تحت بخش های اول و دوم یک مخزن، نتیجه مالی برای اهداف مالیاتی تعیین نمی شود.

لطفاً توجه داشته باشید که اگر در بازه زمانی بین بخش اول و دوم REPO، ناشر اوراق بهادار هر گونه پرداختی را انجام دهد، می توان از آنها برای کاهش میزان وجوه قابل پرداخت توسط فروشنده تحت قسمت اول REPO پس از تحصیل بعدی استفاده کرد. اوراق بهادار تحت بخش دوم REPO. یا این مبالغ به صورت جداگانه توسط خریدار اوراق بهادار تحت قسمت اول رپو طبق قرارداد منتقل می شود. در عین حال، چنین مبالغی درآمد خریدار قسمت اول رپو نیست.

از نقطه نظر مالیاتی، قانون مالیات فدراسیون روسیه معاملات repo را به دو نوع تقسیم می کند.

1. اخذ وام.

در این صورت مابه التفاوت قیمت خرید قسمت دوم و قیمت فروش قسمت اول، سود فروشنده در قسمت اول به عنوان هزینه پرداخت سود وجوه استقراضی خواهد بود که مالیات آن در قسمت اول انجام می شود. روشی که توسط هنر تعیین شده است. 265، 269 و 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه (تفاوت مثبت است) و برای خریدار - درآمد از وجوه قرار داده شده که مطابق با هنر در درآمد گنجانده شده است. 250 و 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

2. اعطای وام با اوراق بهادار.

در این شرایط، تفاوت بین قیمت خرید قسمت دوم و قیمت فروش قسمت اول برای فروشنده در درآمد قسمت اول به صورت سود وام ارائه شده توسط اوراق خواهد بود (تفاوت منفی است). برای خریدار، چنین تفاوتی به عنوان هزینه در قالب سود وام دریافتی با اوراق بهادار شناسایی می شود که در هزینه ها لحاظ می شود.

تاریخ شناسایی درآمدها و هزینه های معاملات ریپو مطابق بند 5 هنر. 282 قانون مالیات فدراسیون روسیه تاریخ انجام (فسخ) تعهدات شرکت کنندگان تحت بخش دوم مخزن است.

یکی دیگر از ویژگی های مالیات بر معاملات ریپو وجود دارد. برای تعیین بازده، قیمت واقعی فروش اوراق بهادار بدون توجه به ارزش بازار آنها در تاریخ انتقال، برای هر دو جزء معامله بازپرداخت اعمال می‌شود. اما اگر بازخرید اوراق بهادار اتفاق نیفتاده یا به طور کامل اتفاق نیفتاده باشد، در این صورت مالیات طبق قوانین تعیین شده توسط هنر اتفاق می افتد. 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یعنی. بر اساس قیمت های بازار

بیایید با استفاده از مثال به حسابداری و حسابداری مالیاتی معاملات ریپو نگاه کنیم.

مثال 1. سازمان «الف» 10 سهم از یک شرکت نفتی را به سازمان «ب» می فروشد. با قیمت 100 روبل. (بخش اول مخزن) با تعهد به خرید مجدد آنها به قیمت 130 روبل. (بخش دوم مخزن). در حسابداری، معاملات به عنوان معاملات وام منعکس می شود.

الف) بدون استفاده از حساب های فروش.

			مقدار، مالش.
سازمان "الف"
وام برگشتی
سهام دریافت شده
سازمان "ب"
تفاوت بین بخش اول و دوم مخزن منعکس شده است
وام برگشتی
سهام منتقل شده
مالیات بر سود تعلق گرفت

ب) استفاده از حساب های فروش.

انعکاس معاملات در بخش اول مخزن

			مقدار، مالش.
سازمان "الف"
وجه نقد دریافتی به عنوان پرداخت سهام
سهام منتقل شده
بهای تمام شده سهام حذف شده است
نتیجه مالی معامله منعکس می شود
سازمان "ب"
سهام پرداخت شده
اوراق بهادار دریافت شده

انعکاس معاملات در قسمت دوم مخزن

			مقدار، مالش.
سازمان "الف"
سهام خریداری شده
سهام دریافت شده<*>
PNA جمع شده (برای تفاوت بین بخش اول و دوم مخزن)
سازمان "ب"
سهام فروخته شده
PNA برای مقدار درآمد تعلق می گیرد
بهای تمام شده سهام حذف شده است
PNO برای مقدار هزینه تعلق می گیرد
نتیجه مالی معامله منعکس می شود (تفاوت بین بخش اول و دوم مخزن)
PNO برای تفاوت بین بخش اول و دوم مخزن جمع‌آوری می‌شود
وجوه دریافتی
هزینه مالیات بر درآمد مشروط تعلق گرفته است

<*>برای اهداف مالیاتی، قیمت سهم بدون تغییر باقی می ماند - 850 روبل.

همانطور که می بینید، این گزینه حسابداری ناخوشایند و دست و پا گیر است. لازم است مقدار درآمد و هزینه برای اهداف مالیاتی تنظیم شود، زیرا طبق ماده. 282 قانون مالیات فدراسیون روسیه هیچ گردش مالی برای چنین معاملاتی وجود ندارد. بنابراین، گزینه اول (انعکاس معاملات وام) راحت تر و از نظر اقتصادی امکان پذیر است.

مثال 2. سازمان "A" 10 اوراق قرضه را به قیمت 110 روبل خریداری کرد. به علاوه NKD - 10 روبل. پس از مدتی، او وارد یک معامله مخزن با سازمان "ب" شد. طبق شرایط معامله، اوراق قرضه به قیمت 130 روبل فروخته می شود. به علاوه NKD - 15 روبل. با بازخرید بعدی با قیمت 140 روبل. به علاوه NKD - 20 روبل.

انعکاس معاملات در بخش اول مخزن

			مقدار، مالش.
سازمان "الف"
اوراق قرضه خریداری شده
با مقدار NKD
وام دریافتی
اوراق قرضه منتقل شده
به NKD منتقل شد
سازمان "ب"
وام صادر شده
اوراق قرضه دریافت شده
NKD دریافت کرد

انعکاس معاملات در قسمت دوم مخزن

			مقدار، مالش.
سازمان "الف"
تفاوت بین بخش اول و دوم مخزن منعکس شده است
وام برگشتی
اوراق قرضه دریافت شده
NKD دریافت کرد
سازمان "ب"
تفاوت بین بخش اول و دوم مخزن منعکس شده است
وام برگشتی
اوراق قرضه منتقل شده
به NKD منتقل شد

اگر بین قسمت اول و دوم رپو، ناشر اوراق قرضه تا حدی ارزش اسمی آن را بازپرداخت کند، باید به شرایط قرارداد توجه کنید. در اینجا دو گزینه وجود دارد:

1. میزان پرداخت ها تغییری در قیمت قرارداد ایجاد نمی کند. در این صورت برای خریدار قسمت اول رپو در حساب های تسویه منعکس می شود: به اعتبار حساب 76 - هنگام دریافت و در بدهکار حساب 76 - هنگام انتقال.

2. میزان پرداخت ها قیمت قرارداد را تغییر می دهد. معاملات تحت بخش دوم مخزن به شرح زیر منعکس خواهد شد:

			مقدار، مالش.
سازمان "ب"
بازپرداخت جزئی ارزش اسمی اوراق از ناشر دریافت شد
تفاوت بین قسمت اول (1450) و قسمت دوم (1600 - 50 = 1550) مخزن منعکس شده است.
اوراق قرضه منتقل شده
به NKD منتقل شد
مالیات بر سود (150 x 24%)
سازمان "الف"
تفاوت بین بخش اول (1450) و قسمت دوم (1550) مخزن منعکس شده است
وام برگشت داده شد (با در نظر گرفتن تغییر در قیمت فروش در قسمت دوم بازپرداخت)
اوراق قرضه دریافت شده
NKD دریافت کرد

کاربرد
به نامه بانک روسیه
از __ ___________ شماره _________
«درباره توصیه های روش شناختی
«در مورد رویه حسابداری
قراردادهای خرید مجدد"

رهنمودها
"در مورد روش حسابداری برای قراردادهای بازخرید"

فصل 1. مقررات عمومی

1.1. این توصیه‌های روش‌شناختی، روش حسابداری معاملات انجام شده تحت قراردادهایی را توضیح می‌دهد که الزامات قراردادهای بازخرید را در ماده 51.3 قانون فدرال 22 آوریل 1996 شماره 39-FZ "در بازار اوراق بهادار" برآورده می‌کنند.

1.2. وجوه دریافتی (ارائه شده) تحت قسمت اول قرارداد بازخرید در حساب های ترازنامه برای حسابداری سایر وجوه جذب شده (جاگذاری شده) به روشی مشابه آنچه توسط مقررات بانک روسیه شماره 385-P مورخ 16 ژوئیه 2012 تعیین شده است منعکس می شود. "در مورد قوانین حسابداری در سازمان های اعتباری واقع در قلمرو فدراسیون روسیه" (از این پس به عنوان مقررات بانک روسیه شماره 385-P نامیده می شود) با در نظر گرفتن این توصیه های روش شناختی.

حسابداری تحلیلی حساب ها برای سایر وجوه جذب شده (جاده شده) به گونه ای انجام می شود که از دریافت اطلاعات در مورد تعهدات و الزامات بازگشت وجوه تحت هر قرارداد بازخرید اطمینان حاصل شود.

1.3. درآمد (هزینه ها) تحت قرارداد بازخرید به عنوان مابه التفاوت ارزش اوراق بهادار تحت قسمت های دوم و اول قرارداد بازخرید تعیین می شود. اگر ارزش اوراق بهادار تحت قسمت دوم قرارداد بازخرید با میزان درآمد پرداختی اوراق بهادار منتقل شده تحت قرارداد بازخرید یا میزان سایر پرداخت‌های انجام شده تحت قرارداد بازخرید تنظیم شود، محاسبه میزان درآمد ( هزینه ها) تحت قرارداد بازخرید با در نظر گرفتن پرداخت های مربوطه انجام می شود.

درآمد خریدار اصلی و هزینه های فروشنده اصلی ناشی از قرارداد بازخرید به عنوان درآمد (هزینه) بهره دریافتی (پرداخت شده) برای تأمین (تجمع) وجوه شناسایی می شود.

درآمد فروشنده اصلی و هزینه های خریدار اصلی ناشی از قرارداد بازخرید به عنوان درآمد (هزینه) بهره دریافتی (پرداخت شده) برای تهیه (جذب) اوراق بهادار شناسایی می شود.

1.4. معاملات مربوط به انجام مطالبات و تعهدات تحت قرارداد بازخرید در مکاتبات با حساب های ترازنامه زیر منعکس می شود:

شماره 30602 «تسویه موسسات اعتباری اصلی (اصول اصلی) برای معاملات کارگزاری با اوراق بهادار و سایر دارایی های مالی، در صورتی که این عملیات توسط مؤسسات اعتباری از طریق واسطه انجام شود.

به شماره 47403 و شماره 47404 «تسویه با ارز و بورس اوراق بهادار» در صورتی که این معاملات در بورس اوراق بهادار یا سایر معاملات سازمان یافته توسط مؤسسات اعتباری به عنوان فعالان حرفه‌ای در بازار اوراق بهادار انجام شود.

شماره 47407 و شماره 47408 "تسویه حساب برای معاملات تبدیل، ابزارهای مالی مشتقه و سایر قراردادها (معاملات) که به موجب آن تسویه و تحویل قبل از روز بعد از روز انعقاد قرارداد (معامله) انجام می شود.

به شماره 47422 «تعهدات سایر عملیات» و شماره 47423 «ادعای سایر عملیات» در صورتی که قراردادهای بازخرید توسط مؤسسات اعتباری مستقلاً و نه در مزایده سازماندهی شده منعقد شود.

مطالبات (بدهیات پرداختنی) تشکیل شده در حساب های مشخص شده (از این پس به عنوان حساب های حسابداری تسویه نامیده می شود) مرتبط با انجام مطالبات و تعهدات مندرج در قرارداد بازخرید در مکاتبات با حساب های بانک (خبرنگار، تسویه) گیرنده (پرداخت کننده) بازپرداخت می شود. وجوه یا با حساب هایی برای اجرای تسویه، در صورتی که قراردادهای بازخرید توسط مؤسسات اعتباری - شرکت کنندگان تسویه منعقد شود (از این پس به عنوان حساب های نقدی نامیده می شود).

1.5. پرداخت وجوه یا انتقال اوراق بهادار در صورت تغییر در قیمت اوراق بهادار یا در سایر موارد پیش بینی شده در قرارداد بازخرید، که منجر به کاهش (افزایش) تعهد به انتقال اوراق بهادار یا وجوه تحت قسمت دوم قرارداد بازخرید (از این پس، برای اهداف این توصیه های روش شناختی - کمک های جبرانی) مطابق با این توصیه های روش شناختی در حسابداری منعکس می شود.

1.6. برای اهداف این توصیه‌های روش‌شناختی، قرارداد بازخرید 1 به معنای توافق بازخرید بین فروشنده اصلی و خریدار اولیه اوراق بهادار است، قرارداد بازخرید 2 به معنای توافق بازخرید است که بر اساس آن خریدار اصلی معاملاتی را با اوراق بهادار دریافت‌شده تحت قرارداد بازخرید انجام می‌دهد. 1.

1.7. این توصیه‌های روش‌شناختی حاوی مقرراتی برای تعیین ظرفیت قانونی مؤسسات اعتباری نیست که فعالیت‌های آنها مطابق با قانون فدرال "در مورد بانک‌ها و فعالیت‌های بانکی" و سایر قوانین فدرال انجام می‌شود.

فصل 2. حسابداری قراردادهای خرید مجدد با فروشنده اصلی

2.1. اجرای قسمت اول قرارداد بازخرید به ترتیب زیر در حسابداری منعکس می شود.

2.1.1. انتقال اوراق بهادار:

2.1.2. دریافت وجه از خریدار اصلی طبق قسمت اول قرارداد بازخرید:

2.2. اجرای قسمت دوم قرارداد بازخرید به ترتیب زیر در حسابداری منعکس می شود.

2.2.1. انتقال وجه به خریدار اصلی:

اگر فروشنده اصلی هزینه‌هایی را برای جمع‌آوری وجوه تحت قرارداد بازخرید متحمل می‌شود، تعهد به استرداد وجوه تحت قرارداد بازخرید عبارت است از مقدار وجوه جمع‌آوری‌شده، ثبت شده در حساب‌های ترازنامه برای حسابداری سایر وجوه جمع‌آوری‌شده، و سود تعلق‌یافته:

اعتبار به حساب ترازنامه برای حسابداری تسویه حساب یا حساب ترازنامه برای حسابداری وجوه (به میزان تعهد به بازگشت وجوه).

اگر فروشنده اصلی درآمدی را برای تهیه اوراق بهادار تحت یک قرارداد بازخرید دریافت کند، تعهد به استرداد وجوه تحت قرارداد بازخرید کمتر از مقدار وجوه جمع‌آوری‌شده ثبت شده در حساب‌های ترازنامه برای حسابداری سایر وجوه جمع‌آوری‌شده، به میزان تعهدی است. علاقه:

(میزان وجوه جمع آوری شده)

اعتبار به حساب ترازنامه برای حسابداری تسویه حساب یا حساب ترازنامه برای حسابداری وجوه (به میزان تعهد بازگشت وجوه).

2.2.2. دریافت اوراق بهادار:

2.3. کمک های جبرانی به ترتیب زیر در سوابق حسابداری فروشنده اصلی منعکس می شود.

2.3.1. انتقال وجه (به میزان سهم غرامت):

بدهی حساب ترازنامه مربوطه برای حسابداری سایر وجوه جذب شده

2.3.2. دریافت اوراق بهادار (به میزان سهم غرامت):

بدهی حساب ترازنامه برای حسابداری سرمایه گذاری در اوراق بهادار دسته مربوطه که اوراق بهادار از آن منتقل شده است.

اعتبار به حساب ترازنامه برای حسابداری اوراق بهادار منتقل شده بدون عدم شناسایی.

2.3.3. دریافت وجوه (به میزان سهم غرامت):

بدهی حساب ترازنامه برای حسابداری تسویه حساب یا حساب ترازنامه برای حسابداری وجوه نقد

اعتبار به حساب ترازنامه مربوطه برای حسابداری سایر وجوه جمع آوری شده.

2.3.4. انتقال اوراق بهادار (به میزان سهم غرامت):

بدهی حساب ترازنامه برای حسابداری اوراق بهادار منتقل شده بدون عدم شناسایی

اعتبار به حساب ترازنامه برای حسابداری سرمایه گذاری در اوراق بهادار دسته مربوطه که از آن انتقال اوراق بهادار انجام می شود.

2.4. بسته به شرایط توافق شده با طرف مقابل، انجام تعهدات آن در پرداخت به ناشر اوراق بهادار ناشی از فروشنده اصلی به ترتیب زیر در حسابداری منعکس می شود.

2.4.1. هنگام دریافت درآمد نقدی از اوراق بدهی (از جمله در قالب بازپرداخت جزئی ارزش اسمی):

بدهی حساب ترازنامه برای حسابداری تسویه حساب یا حساب ترازنامه برای حسابداری وجوه نقد

2.4.2. هنگام اشاره به کاهش تعهد به بازگشت وجوه:

بدهی حساب ترازنامه مربوطه برای حسابداری سایر وجوه جذب شده

اعتبار به حساب ترازنامه برای اوراق بهادار منتقل شده بدون عدم شناسایی.

2.4.3. هنگامی که در شرایط فوریت، بازپرداخت و پرداخت به طرف مقابل ارائه می شود:

اعتبار به حساب ترازنامه برای اوراق بهادار منتقل شده بدون عدم شناسایی.

2.5. در صورتی که قسمت دوم قرارداد بازخرید در مدت مقرر انجام نشود، ثبت‌های حسابداری زیر در پایان روز عملیاتی انجام می‌شود.

اگر فروشنده اصلی هزینه‌هایی را برای جمع‌آوری وجوه تحت یک قرارداد بازخرید متحمل شود، تعهد به استرداد وجوه به میزان وجوه جمع‌آوری‌شده و سود تعلق گرفته به حساب‌های ترازنامه مناسب برای حسابداری بدهی بین بانکی معوق و سود معوق یا تعهدات انجام نشده طبق قراردادها منتقل می‌شود. برای جمع آوری سرمایه مشتری

اگر فروشنده اصلی درآمدی را برای تهیه اوراق بهادار تحت یک قرارداد بازخرید دریافت کند، مبلغ سود متعلقه از حساب ترازنامه شماره 47427 "الزامات دریافت سود" در مکاتبات با حساب ترازنامه مربوطه برای حسابداری سایر وجوه حذف می شود. افزایش یافته است، پس از آن تعهد به بازگرداندن وجوه به حساب های ترازنامه مربوطه برای حسابداری بدهی بین بانکی معوق یا تعهدات انجام نشده تحت توافق نامه ها برای جذب وجوه مشتری منتقل می شود.

2.6. اگر طرفین به توافقی مبنی بر تسویه مطالبات و تعهدات ناشی از توافق بازخرید ناقص به هزینه اوراق بهادار منتقل شده تحت قسمت اول قرارداد بازخرید رسیده باشند، معاملات برای اجرای آن در سوابق حسابداری فروشنده اصلی به عنوان فروش منعکس می شود. اوراق بهادار مطابق با پیوست 10 مقررات بانک روسیه شماره 385-P.

در این حالت، مبلغ تعهد به استرداد وجوه از حساب های ترازنامه مربوطه برای حسابداری بدهی بین بانکی معوق و سود معوق یا تعهدات انجام نشده طبق توافقات برای جذب وجوه از مشتریان حذف می شود و در اعتبار حساب ترازنامه منعکس می شود. شماره 61210 واگذاری (فروش) اوراق بهادار.

تفاوت بین ارزش اوراق بهادار تعیین شده به منظور تسویه مطالبات و تعهدات ناشی از قرارداد بازخرید که تعهدات انتقال آنها توسط خریدار اصلی طبق قرارداد بازخرید انجام نشده است، و مقدار وجوه، تعهدات مربوط به انتقالی که توسط فروشنده اصلی تحت قرارداد بازخرید انجام نشده است، بر این اساس به وام یا بدهکاری به حساب ترازنامه شماره 61210 "فروش (فروش) اوراق بهادار" مطابق با حساب ترازنامه برای حسابداری تسویه حساب منعکس می شود.

فصل 3. حسابداری قراردادهای بازخرید با خریدار اصلی

3.1. اجرای قسمت اول قرارداد بازخرید به ترتیب زیر در حسابداری منعکس می شود.

3.1.1. دریافت اوراق بهادار:

3.1.2. انتقال وجه به فروشنده اصلی طبق قسمت اول قرارداد بازخرید:

بدهی حساب ترازنامه مربوطه برای حسابداری سایر وجوه قرار داده شده

اعتبار به حساب ترازنامه برای حسابداری تسویه حساب یا حساب ترازنامه برای حسابداری نقدی.

3.2. هنگامی که خریدار اولیه معاملاتی را با اوراق بهادار دریافت شده تحت یک قرارداد بازخرید 1 انجام می دهد، حسابداری چنین معاملاتی به ترتیب زیر انجام می شود.

3.2.1. انتقال اوراق بهادار (بخشی از اوراق بهادار) تحت قرارداد بازخرید 2:

بدهی حساب خارج از ترازنامه شماره 91419 «اوراق بهادار منتقل شده از طریق معاملات انجام شده به صورت برگشتی» (به میزان الزام برای تحویل برگشتی اوراق بهادار)

اعتبار به حساب شماره 99999 «حساب مکاتبات با حساب‌های فعال با دو ورودی».

دریافت وجوه:

بدهی حساب ترازنامه برای حسابداری تسویه حساب یا حساب ترازنامه برای حسابداری وجوه نقد

اعتبار به حساب ترازنامه مربوطه برای حسابداری سایر وجوه جمع‌آوری شده (حساب شخصی "تعهد به بازگشت وجوه تحت قرارداد بازخرید 2").

بهای تمام شده اوراق انتقالی تحت قرارداد بازخرید 2 در حساب خارج از ترازنامه شماره 91419 «اوراق بهادار منتقل شده تحت معاملات انجام شده بر مبنای بازده» تا زمان انجام تعهدات قسمت دوم قرارداد بازخرید 2 ثبت می شود.

بهای تمام شده اوراق دریافتی تحت قرارداد بازخرید 1 منعکس شده در حساب خارج از ترازنامه شماره 91314 «اوراق بهادار دریافتی تحت معاملات انجام شده بر اساس بازده» مطابق بند 3.1.1 بند 3.1 این فصل، در نظر گرفته شده است. تا زمان اجرای تعهدات مندرج در قسمت دوم قرارداد بازخرید 1.

3.2.2. هنگام فروش اوراق بهادار (بخشی از اوراق بهادار) دریافت شده تحت قرارداد بازخرید 1، ثبت های حسابداری زیر انجام می شود.

بهای تمام شده اوراق بهادار فروخته شده از حساب خارج از ترازنامه شماره 91314 «اوراق بهادار دریافتی تحت معاملات انجام شده بر مبنای بازپرداخت» دریافت می شود:

(به قیمت فروش اوراق بهادار)

ضمناً وجوه دریافتی از فروش اوراق بهادار در اعتبار حساب ترازنامه شماره 61210 «خلع (فروش) اوراق بهادار» منعکس می شود و تعهد تحویل برگشتی اوراق بهادار در بدهکار ترازنامه منعکس می شود. حساب شماره 61210 واگذاری (فروش) اوراق بهادار:

بدهی حساب ترازنامه برای حسابداری تسویه حساب یا حساب ترازنامه برای حسابداری وجوه نقد

اعتبار به حساب ترازنامه شماره 61210 واگذاری (فروش) اوراق بهادار،

اعتبار به حساب ترازنامه مربوطه برای حسابداری سایر وجوه جمع آوری شده (حساب شخصی "تعهد تحویل بازگشت اوراق بهادار تحت توافقنامه بازخرید 1").

تعهد به تحویل مجدد اوراق بهادار، به استثنای اوراق بهادار حقوق صاحبان سهام که ارزش منصفانه آنها به طور قابل اتکا قابل تعیین نیست، حداقل یک بار در ماه (در آخرین روز کاری ماه) به ارزش منصفانه با نتایج منعکس شده در مکاتبات با حساب های هزینه (درآمد) برای نمادهای مربوط به هزینه های عملیاتی در معاملات با اوراق بهادار خریداری شده (درآمد حاصل از معاملات با اوراق بهادار خریداری شده).

3.2.3. پس از خرید بعدی اوراق بهادار، که تعهد تحویل بازگشت آن در حساب ترازنامه برای حسابداری سایر وجوه جمع آوری شده منعکس می شود، ثبت های حسابداری زیر به طور همزمان انجام می شود.

کسب اوراق بهادار به روشی که توسط پیوست 10 به مقررات شماره 385-P بانک روسیه تعیین شده است در حسابداری منعکس می شود.

اعاده ارزش اوراق دریافتی در قرارداد بازخرید 1 در حساب خارج از ترازنامه شماره 91314 «اوراق بهادار دریافتی ناشی از معاملات انجام شده بر مبنای بازده»:

بدهکار شماره حساب 99998 «حساب مکاتبات با حسابهای غیرفعال با دو ورودی»

اعتبار به حساب خارج از ترازنامه شماره 91314 «اوراق بهادار دریافتی از معاملات انجام شده به صورت بازپرداخت».

خاتمه حسابداری تعهد به بازگرداندن اوراق بهادار در حساب ترازنامه برای سایر وجوه جذب شده به عنوان واگذاری (فروش) اوراق بهادار منعکس می شود:

بدهکار ترازنامه شماره 61210 واگذاری (فروش) اوراق بهادار

اعتبار به حساب ترازنامه برای حسابداری سرمایه گذاری در اوراق بهادار دسته مربوطه.

رد مبلغ بدهی:

بدهی حساب ترازنامه مربوطه برای حسابداری سایر وجوه جمع‌آوری شده (حساب شخصی "تعهد تحویل بازگشت اوراق بهادار تحت قرارداد بازخرید 1")

اعتبار به حساب ترازنامه شماره 61210 واگذاری (فروش) اوراق بهادار.

تفاوت بین ارزش اوراق بهادار بازنشسته و مبلغ تعهد تحویل برگشتی اوراق بهادار که از حساب ترازنامه مربوطه برای حسابداری سایر وجوه جمع‌آوری شده خارج شده است (حساب شخصی "تعهد تحویل بازگشت اوراق بهادار تحت قرارداد بازخرید". 1») برای حسابداری درآمد یا هزینه مشمول اعتبار حساب ها می شود.

3.3. حسابداری تحلیلی تعهدات و الزامات تحویل برگشتی اوراق بهادار تحت قراردادهای بازخرید در حساب های خارج از ترازنامه شماره 91314 «اوراق بهادار دریافتی تحت معاملات انجام شده بر اساس بازده» و شماره 91419 «اوراق بهادار منتقل شده تحت معاملات انجام شده در بازده» اساس» به این ترتیب انجام می شود تا اطمینان حاصل شود که اطلاعات مربوط به تعهدات و ادعاها تحت هر قرارداد بازخرید به دست آمده است.

3.4. تعهدات و الزامات تحویل برگشتی اوراق بهادار، به استثنای اوراق سهامی که ارزش منصفانه آنها قابل اتکا قابل تعیین نیست، به ترتیب در حسابهای خارج از ترازنامه شماره 91314 «اوراق بهادار دریافتی تحت معاملات انجام شده بر اساس بازده» ثبت می شود. و شماره 91419 "اوراق بهادار منتقل شده برای معاملات انجام شده بر اساس بازده" حداقل یک بار در ماه (در آخرین روز کاری ماه) به ارزش منصفانه با نتایج منعکس شده در مکاتبات با حسابهای شماره 99998 تجدید ارزیابی می شود. حساب مکاتبات با حساب های غیرفعال با دو ورودی» و شماره 99999 «حساب مکاتبات با حساب های فعال با دو ورودی».

3.5. اجرای قسمت دوم قرارداد بازخرید 1 به ترتیب زیر در حسابداری منعکس می شود.

3.5.1. تحویل معکوس اوراق بهادار:

بدهی حساب خارج از ترازنامه شماره 91314 «اوراق بهادار دریافتی تحت معاملات انجام شده به صورت بازپرداخت»

اعتبار به حساب شماره 99998 «حساب مکاتبات با حساب های غیرفعال با دو ورودی».

3.5.2. اگر اوراق بهادار (بخشی از اوراق بهادار) دریافت شده تحت قرارداد بازخرید 1 تحت قرارداد بازخرید 2 منتقل شده باشد که دوره اجرای آن از مدت اجرای قرارداد بازخرید 1 بیشتر باشد، به قیمت اوراق بهاداری که توسط خریدار اصلی نگهداری می شود یا توسط وی خریداری شده است. متناظر با اوراقی که تحت قرارداد بازخرید 2 منتقل شده و در حساب خارج از ترازنامه شماره 91419 «اوراق بهادار منتقل شده تحت معاملات انجام شده بر مبنای بازپرداخت» به حساب می‌آید، ثبت حسابداری زیر انجام می‌شود:

بدهی حساب ترازنامه برای حسابداری اوراق بهادار منتقل شده بدون عدم شناسایی

اعتبار به حساب ترازنامه برای حسابداری سرمایه گذاری در اوراق بهادار دسته مربوطه که از آن تحویل برگشتی اوراق بهادار انجام می شود.

در عین حال، الزام تحویل برگشتی اوراق متناظر تحت قرارداد بازخرید 2 از حساب خارج از ترازنامه شماره 91419 «اوراق بهادار منتقل شده تحت معاملات انجام شده بر اساس برگشت» مطابق با حساب شماره 99999 حذف می شود. "حساب مکاتبات با حساب های فعال با ورود دوبل."

3.5.3. دریافت وجه از فروشنده اصلی:

اگر خریدار اولیه درآمدی را برای تأمین وجوه تحت یک قرارداد بازخرید دریافت کند، شرط بازگشت وجوه طبق قرارداد بازخرید، مبلغ وجوه ارائه شده ثبت شده در حساب‌های ترازنامه برای حسابداری سایر وجوه تخصیص یافته و سود تعلق گرفته است. :

اعتبار به حساب ترازنامه شماره 47427 «ادعای بهره» (به میزان سود تعهدی)

اعتبار به حساب ترازنامه مربوطه برای حسابداری سایر وجوه تخصیص یافته (به میزان وجوه ارائه شده)؛

در صورتی که خریدار اولیه هزینه های جذب اوراق بهادار تحت قرارداد بازخرید را متحمل شود، نیاز به استرداد وجوه تحت قرارداد بازخرید کمتر از مقدار وجوه جایگذاری شده ثبت شده در حساب های ترازنامه برای حسابداری سایر وجوه جایگذاری شده، به میزان سود تعلق گرفته:

بدهی حساب ترازنامه برای حسابداری تسویه حساب یا حساب ترازنامه برای حسابداری نقدی (به مبلغ ادعای برگشت وجوه)

بدهی حساب ترازنامه شماره 47426 تعهدات پرداخت سود (به میزان سود تعهدی)

اعتبار به حساب ترازنامه مربوطه برای حسابداری سایر وجوه تخصیصی (به میزان وجوه ارائه شده).

3.6. اجرای قسمت دوم قرارداد بازخرید 2 به ترتیب زیر در حسابداری منعکس می شود.

3.6.1. انتقال وجه به خریدار اصلی طبق قرارداد بازخرید 2:

اگر فروشنده اصلی تحت قرارداد بازخرید 2 هزینه های جمع آوری وجوه تحت قرارداد بازخرید 2 را متحمل شود:

بدهی حساب ترازنامه شماره 47426 «تعهدات پرداخت سود» (به میزان سود تعهدی طبق قرارداد بازخرید 2)

اعتبار به حساب ترازنامه برای حسابداری تسویه حساب یا حساب ترازنامه برای حسابداری وجوه (برای مبلغ تعهد به بازگشت وجوه تحت قرارداد بازخرید 2).

اگر فروشنده اصلی طبق قرارداد بازخرید 2 درآمدی را برای تهیه اوراق بهادار تحت قرارداد بازخرید 2 دریافت کند:

بدهی حساب ترازنامه مربوطه برای حسابداری سایر وجوه جمع‌آوری شده (حساب شخصی "تعهد به بازگشت وجوه تحت قرارداد بازخرید 2") برای مبلغ وجوه جمع‌آوری‌شده بر اساس قرارداد بازخرید 2

اعتبار به حساب ترازنامه شماره 47427 «ادعای بهره» (برای مبلغ سود تعلق گرفته طبق قرارداد بازخرید 2)

اعتبار به حساب ترازنامه برای حسابداری تسویه حساب یا حساب ترازنامه برای حسابداری وجوه (به میزان تعهد به بازگشت وجوه تحت قرارداد بازخرید 2).

3.6.2. دریافت اوراق بهادار:

بدهکار شماره حساب 99999 «حساب مکاتبات با حسابهای فعال با دوبار ورود»

اعتبار به حساب خارج از ترازنامه شماره 91419 «اوراق بهادار منتقل شده برای معاملات انجام شده به صورت بازپرداخت».

3.6.3. در صورتی که اوراق دریافتی (بخشی از اوراق بهادار) مطابق بند 3.5.2 بند 3.5 این فصل در حساب ترازنامه اوراق بهادار منتقل شده بدون شناسایی در نظر گرفته شود، ثبت حسابداری انجام می شود:

بدهی حساب ترازنامه برای حسابداری سرمایه گذاری در اوراق بهادار دسته مربوطه، که از آن تحویل بازگشت اوراق بهادار تحت یک قرارداد بازخرید انجام شد 1

اعتبار به حساب ترازنامه برای حسابداری اوراق بهادار منتقل شده بدون عدم شناسایی.

3.7. سهم غرامت به ترتیب زیر در سوابق حسابداری خریدار اصلی منعکس می شود.

3.7.1. دریافت وجوه (به میزان سهم غرامت):

بدهی حساب ترازنامه برای حسابداری تسویه حساب یا حساب ترازنامه برای حسابداری وجوه نقد

3.7.2. انتقال اوراق بهادار (به میزان سهم غرامت):

بدهی حساب خارج از ترازنامه شماره 91314 «اوراق بهادار دریافتی تحت معاملات انجام شده به صورت بازپرداخت»

اعتبار به حساب شماره 99998 «حساب مکاتبات با حساب های غیرفعال با دو ورودی».

3.7.3. انتقال وجه (به میزان سهم غرامت):

بدهی حساب ترازنامه مربوطه برای حسابداری سایر وجوه قرار داده شده

اعتبار به حساب ترازنامه برای حسابداری تسویه حساب یا حساب ترازنامه برای حسابداری نقدی.

3.7.4. دریافت اوراق بهادار (به میزان سهم غرامت):

بدهکار شماره حساب 99998 «حساب مکاتبات با حسابهای غیرفعال با دو ورودی»

اعتبار به حساب خارج از ترازنامه شماره 91314 «اوراق بهادار دریافتی از معاملات انجام شده به صورت بازپرداخت».

3.8. پرداخت‌های ناشر بابت اوراق بهادار (شامل بازپرداخت جزئی ارزش اسمی) بابت فروشنده اصلی براساس شرایط قرارداد بازخرید تعیین می‌شود و حداکثر تا روز مقرر در سوابق حسابداری خریدار اصلی منعکس می‌شود. زیرا طبق شرایط قرارداد بازخرید برای انجام تعهدات خود در قبال خریدار اصلی توسط فروشنده برای پرداخت های مشخص شده، ثبت حسابداری زیر.

بدهی حساب ترازنامه شماره 47423 «ادعای سایر معاملات» (برای حساب(های) شخصی جداگانه «ادعای پرداخت‌های اوراق بهادار دریافتی بدون شناسایی اولیه»)

اعتبار به حساب ترازنامه شماره 47422 "بدهی های سایر معاملات" (برای یک حساب شخصی جداگانه "بدهی پرداخت های اوراق بهادار دریافت شده بدون شناسایی اولیه").

3.9. بسته به شرایط توافق شده با طرف مقابل، انجام تعهدات برای پرداخت های مشخص شده در بند 3.8 این فصل به ترتیب زیر در حسابداری منعکس می شود.

3.9.1. هنگام انتقال نقدی:

بدهی حساب ترازنامه شماره 47422 "بدهی های سایر عملیات" (برای یک حساب شخصی جداگانه)

«بدهی پرداخت‌های اوراق بهادار دریافتی بدون شناسایی اولیه»)

اعتبار به حساب ترازنامه برای حسابداری تسویه حساب یا حساب ترازنامه برای حسابداری نقدی.

3.9.2. هنگام اشاره به کاهش نیاز به بازپرداخت:

اعتبار به حساب ترازنامه مربوطه برای حسابداری سایر وجوه قرار داده شده.

3.9.3. برای بازگشت های بعدی در شرایط فوریت، قابلیت استرداد و پرداخت:

بدهی حساب ترازنامه شماره 47422 "بدهی های سایر معاملات" (برای یک حساب شخصی جداگانه "بدهی پرداخت های اوراق بهادار دریافت شده بدون شناسایی اولیه")

اعتبار به حساب ترازنامه مربوطه برای حسابداری سایر وجوه جمع آوری شده.

3.10. پرداخت های ناشر بابت اوراق بهادار انجام شده در طول مدت اعتبار قرارداد بازخرید 1 که الزامات آن توسط خریدار اولیه مطابق بند 3.8 این فصل در نظر گرفته شده است، به ترتیب زیر در حسابداری منعکس می شود.

3.10.1. اگر تعهد تحویل برگشتی اوراق بهادار در حساب خارج از ترازنامه شماره 91314 «اوراق بهادار دریافتی تحت معاملات انجام شده بر مبنای برگشت»، دریافت وجوه از ناشر اوراق بهادار یا از خریدار اصلی تحت بازخرید حساب شود. توافقنامه 2 (در مورد انتقال اوراق بهادار دریافتی از طریق قرارداد بازخرید 2) در ورودی حسابداری زیر منعکس می شود:

بدهی حساب ترازنامه برای حسابداری تسویه حساب یا حساب ترازنامه برای حسابداری وجوه نقد

اعتبار به حساب ترازنامه شماره 47423 «ادعای معاملات دیگر» (برای حساب(های) شخصی جداگانه «ادعای پرداخت‌های اوراق بهادار دریافتی بدون شناسایی اولیه»).

3.10.2. اگر تعهد تحویل برگشتی اوراق بهادار در حساب ترازنامه برای حسابداری سایر وجوه جمع‌آوری شده (در مورد فروش اوراق بهادار) ثبت شود، ادعای پرداخت‌های اوراق بهادار دریافتی بدون شناسایی اولیه، در حساب شخصی جداگانه ثبت می‌شود. حساب ترازنامه شماره 47423 «ادعای سایر معاملات» به عنوان هزینه قابل حذف است.

3.11. تفاوت بین مقدار وجوه دریافتی از ناشر و مقدار وجوهی که باید به فروشنده اصلی منتقل شود (انتقال) مطابق با روش تسویه حساب مابه التفاوت مشخص شده با توافق طرف مقابل در حسابداری منعکس می شود.

3.12. در صورتی که قسمت دوم قرارداد بازخرید در مهلت مقرر انجام نشود، در پایان روز معاملاتی ثبت‌های حسابداری زیر انجام می‌شود.

در صورتی که خریدار اولیه برای تأمین وجوه تحت قرارداد بازخرید درآمد دریافت کند، شرط بازگشت وجوه به میزان وجوه ارائه شده و سود تعلق گرفته به حساب‌های ترازنامه مناسب برای حسابداری بدهی بین بانکی معوق و سود معوق منتقل می‌شود. یا بدهی معوق برای سایر وجوه قرار داده شده و درصد معوقه.

در صورتی که خریدار اولیه هزینه هایی را برای جذب اوراق بهادار تحت قرارداد بازخرید متحمل شود، مبلغ سود تعلق گرفته از حساب ترازنامه شماره 47426 "تعهدات پرداخت سود" در مکاتبات با حساب ترازنامه مربوطه برای حسابداری سایر وجوه جایگذاری شده حذف می شود. پس از آن نیاز به بازگشت وجوه برای حسابداری بدهی بین بانکی معوق یا بدهی معوق برای سایر وجوه قرار داده شده به حساب های ترازنامه مربوطه منتقل می شود.

3.13. اگر طرفین به توافق رسیده باشند که مطالبات و تعهدات ناشی از توافقنامه بازخرید انجام نشده را به هزینه اوراق بهادار دریافتی تحت قسمت اول قرارداد بازخرید تسویه کنند، معاملات برای اجرای آن در سوابق حسابداری خریدار اصلی به عنوان تحصیل منعکس می شود. اوراق بهادار در ورودی های حسابداری:

بدهی حساب ترازنامه برای حسابداری سرمایه گذاری در اوراق بهادار دسته مربوطه (به میزان درخواست بازگشت وجوه)

اعتبار به حساب ترازنامه برای حسابداری سود معوق (به میزان سود تعهدی)

اعتبار به حساب ترازنامه برای حسابداری بدهی بین بانکی معوق یا بدهی معوق برای سایر وجوه تخصیص یافته (به میزان بدهی معوق برای وجوه ارائه شده).

در عین حال، تعهدات تحویل برگشتی اوراق بهادار ثبت شده در حساب خارج از ترازنامه شماره 91314 «اوراق بهادار دریافتی تحت معاملات انجام شده بر اساس بازده» در مکاتبات با حساب شماره 99998 «حساب مکاتبات با غیرفعال» حذف می شود. حساب‌هایی با دو ورودی.»

تفاوت بین ارزش اوراق بهادار تعیین شده به منظور تسویه مطالبات و تعهدات ناشی از قرارداد بازخرید که تعهدات انتقال آنها توسط خریدار اصلی طبق قرارداد بازخرید انجام نشده است، و مقدار وجوه، تعهدات مربوط به انتقالی که توسط فروشنده اصلی تحت قرارداد بازخرید انجام نشده است، بر این اساس به وام یا بدهکاری حساب ترازنامه برای حسابداری سرمایه گذاری در اوراق بهادار در مکاتبات با حساب ترازنامه برای حسابداری تسویه حساب منعکس می شود.

3.14. اگر شرایط خاتمه تعهدات تحت یک قرارداد بازخرید، فروش توسط خریدار اصلی را تحت توافقنامه بازخرید اوراق بهادار دریافت شده تحت قرارداد بازخرید پیش بینی کند، بازپرداخت بدهی معوقه به ترتیب زیر منعکس می شود.

رد بدهی معوق در وجوه ارائه شده:

بدهی حساب ترازنامه برای حسابداری تسویه حساب یا حساب ترازنامه برای حسابداری وجوه نقد

اعتبار به حساب ترازنامه برای حسابداری بدهی بین بانکی معوق یا بدهی معوق برای سایر وجوه قرار داده شده.

رد بدهی های معوق بر اساس بهره:

بدهی حساب ترازنامه برای حسابداری تسویه حساب یا حساب ترازنامه برای حسابداری وجوه نقد

اعتبار به حساب ترازنامه برای حسابداری سود معوق (برای مبلغ سود تعلق گرفته طبق قرارداد بازخرید به خریدار اصلی برای تأمین وجوه).

ضمناً اوراق دریافتی در قسمت اول قرارداد بازخرید از حساب خارج از ترازنامه شماره 91314 «اوراق بهادار دریافتی تحت معاملات انجام شده بر مبنای بازپرداخت» در مکاتبات با حساب شماره 99998 «حساب مکاتبات با حساب‌های غیرفعال با دو ورودی.»

اطلاعات برای ارسال در وب سایت رسمی بانک روسیه پیش نویس توصیه های روش شناختی "در مورد روش حسابداری برای قراردادهای بازخرید"

بانک روسیه در حال ارائه پیش نویس توصیه های روش شناختی "در مورد روش حسابداری قراردادهای بازخرید" (از این پس به عنوان پیش نویس توصیه های روش شناختی) برای بحث توسط جامعه بانکی ارائه می کند.

پیش‌نویس توصیه‌های روش‌شناختی برای توضیح رویه حسابداری برای معاملات انجام شده تحت قراردادهایی که الزامات قراردادهای بازخرید را در ماده 51.3 قانون فدرال شماره 39-FZ مورخ 22 آوریل 1996 "در بازار اوراق بهادار" برآورده می‌کنند، تهیه شده است. آن را با صورتهای مالی استانداردهای بین المللی منطبق کند.

رویه حسابداری برای معاملات انجام شده تحت قرارداد بازخرید، که در پیش نویس دستورالعمل ها تعیین شده است، بر اساس الزامات استاندارد حسابداری بین المللی حسابداری 39 "ابزارهای مالی: شناسایی و اندازه گیری" است که بر اساس آن، اگر دارایی مالی بر اساس توافق نامه ای فروخته شود. برای بازخرید دارایی یکسان یا تقریباً یکسان به قیمت ثابت یا به قیمت فروش به اضافه درآمد وام دهنده، از شناسایی خارج نمی شود زیرا انتقال دهنده اساساً تمام خطرات و مزایای مالکیت دارایی را حفظ می کند.

روش حسابداری معاملات انجام شده تحت یک قرارداد بازخرید توصیه شده توسط پیش نویس توصیه های روش شناختی، استفاده از حساب جدید خارج از ترازنامه شماره 91419 "اوراق بهادار منتقل شده تحت معاملات انجام شده بر اساس بازپرداخت" را ارائه می دهد که در نمودار معرفی شده است. حساب های حسابداری در مؤسسات اعتباری بر اساس دستورالعمل بانک روسیه مورخ 19.08 به شماره 3365-U "در مورد اصلاحات در مقررات بانک روسیه مورخ 16 ژوئیه 2012 شماره 385-P" در مورد قوانین حسابداری در اعتبار. مؤسسات مستقر در قلمرو فدراسیون روسیه.

اعمال پیش نویس توصیه های روش شناختی توسط موسسات اعتباری از اول ژانویه 2015 برنامه ریزی شده است.

از این تاریخ، نامه بانک روسیه مورخ 7 سپتامبر 2007 شماره 141-T "در مورد بازتاب در حسابداری معاملات خرید و فروش اوراق بهادار با تعهد فروش و خرید مجدد آنها" لغو می شود.

بابرای یک متخصص IFRS که با معاملات بازخرید سروکار دارد، توصیه می‌شود که درک کلی از مفاهیم، ​​ساختار و پارامترهای اساسی قراردادهای بازخرید قانونی داشته باشد، زیرا چنین درک ممکن است در تصمیم‌گیری صحیح در مورد نحوه طبقه‌بندی یک معامله معین مطابق با آن مفید باشد. با IFRS

کلمه "repo" بخشی از اصطلاحات حرفه ای سرمایه گذاران است و یک مخفف (به طور دقیق تر، کوتاه کردن، نه مخفف) است که از کلمه انگلیسی گرفته شده است. خرید مجدد(تلفظ "reporchez").

واضح است که بیشتر معاملات ریپو نه در بازارهای مالی روسیه، بلکه در ایالات متحده و اتحادیه اروپا انجام می شود، جایی که اندازه بازار رپو غول پیکر است و هر کدام تقریباً 10 تریلیون (!) دلار آمریکا تخمین زده می شود. .

با این حال، در روسیه این ابزار مالی اخیراً محبوبیت بیشتری پیدا کرده است. دلیل گسترده بودن این نوع معامله، سادگی نسبی آن (در مقایسه با سایر معاملات ساختاریافته)، و همچنین مزیت غیرقابل انکاری است که وام دهنده دریافت می کند، یعنی دسترسی بسیار بیشتر و از نظر قانونی آسان تر به وثیقه (در مقایسه با وام های معمولی، که در آن وام دهنده ورود به مالکیت قانونی وثیقه در صورت نکول وام گیرنده اغلب مستلزم طرح دعوی قضایی است).

بازار رپو فعال ترین و بزرگترین جزء بازار به اصطلاح پول است. بازار پول). قراردادهای بازخرید به طور گسترده توسط مشاغل، بانک ها، دولت ها و شهرداری ها برای سرمایه گذاری نقدینگی مازاد بر مبنای کوتاه مدت یا برای استقراض وجوه با شرایط مطلوب استفاده می شود.

در یک وضعیت مخزن، وام دهنده نسبتاً احساس امنیت می کند: نه تنها از قبل وثیقه را در اختیار دارد، بلکه مالکیت کامل قانونی نیز دارد. با این حال، این بدان معنا نیست که معاملات repo به طور جادویی تمام خطرات را از بین می برد. علاوه بر ریسک اعتباری فروشنده مرتبط با شکست احتمالی او در انجام تعهداتش برای خرید مجدد اوراق بهادار فروخته شده، ریسک‌های بازار مانند افت احتمالی شدید ارزش بازار اوراق بهادار دریافت‌شده وجود دارد. با این حال، در این مورد، یک «پادزهر» جداگانه وجود دارد: معمولاً، طبق قرارداد بازخرید، خریدار (یعنی طلبکار) این حق را دارد که از فروشنده تقاضای افزایش حاشیه سود کند. معمولاً، برای محافظت از خریدار در برابر نوسانات نامطلوب بازار در ارزش اوراق، ممکن است از فروشنده خواسته شود که حاشیه تغییرات اولیه (و متعاقباً اضافی) را به خریدار ارائه دهد. در ادامه به تفصیل بیشتر به این موضوع پرداخته خواهد شد.

بنابراین، بیایید به معاملات repo نگاه کنیم و سعی کنیم افسانه های مرتبط با مشکلات حسابداری آنها را از بین ببریم.

معمولاً تحت یک قرارداد بازخرید ( توافقنامهی بازخرید) قرارداد خرید و فروش اوراق بهادار را در ازای پول نقد یا مبلغ دیگری درک کنید با فرض همزمان تعهد به خرید مجدد آنها توسط فروشنده پس از مدت معینی به قیمت ثابت (یا به طور دقیق تر، به قیمت فروش اولیه به اضافه سود معینی که فروشنده «اصلی» اوراق بهادار در زمان انجام قسمت دوم معامله به خریدار اوراق بهادار می پردازد، یعنی معامله را با بازخرید مجدد اوراق خود می بندد).

هر معامله رپو شامل دو عملیات مرتبط با یکدیگر است: اول، فروش اوراق بهادار (بخش اول مخزن) و سپس خرید مجدد آنها (بخش دوم مخزن). اگر نگاه دقیق‌تری به ماهیت اقتصادی یک معامله repo بیندازید، مشخص می‌شود که در واقع چه چیزی را نشان می‌دهد. عملیات تامین مالی تضمین شده توسط اوراق بهادار. از نظر تئوری، موضوع قرارداد بازخرید می تواند هر دارایی باشد و نه فقط اوراق بهادار. فقط این است که در عمل، این موارد عملاً تنها موضوع چنین قراردادهایی است و در بین اوراق بهادار، اوراق خزانه دولت اغلب موضوع خرید و فروش است.

لازم است بین مفاهیم «قرارداد بازخرید» و «معامله بازخرید» تمایز قائل شد. اصطلاح "قرارداد بازخرید" برای توصیف شکل قانونی معامله ثبت شده در اسناد مربوطه مناسب تر است، مانند استاندارد:

توافقنامه بازخرید اصلی جهانی (GMRA، یک مدل بین المللی از قرارداد بازخرید)؛

قراردادهای مبادله استاندارد

یک الگوی قرارداد بازخرید استاندارد در دهه 80 ایجاد شد. قرن گذشته توسط انجمن مالی آمریکا انجمن بازار اوراق قرضه (TBMA). سپس، در دهه 90، انجمن بین المللی بازار اوراق بهادار (ISMA) فرمت GMRA را بر اساس کار همکارانش از TVMA توسعه داد. در سال 2000، قالبی برای قراردادهای بازخرید، به اختصار TBMA/ISMA GMRA، به طور مشترک توسط متخصصان هر دو انجمن منتشر شد و به طور کلی در بازارهای مالی بین المللی پذیرفته شده است.

مفهوم "معامله repo" برای منعکس کردن ماهیت اقتصادی یک معامله repo (یعنی دریافت وجوه برای یک دوره زمانی معین که توسط اوراق بهادار تضمین شده است) استفاده می شود. معامله repo خود ترکیبی از یک معامله نقدی معمولی و یک قرارداد آتی است که هر یک از این بخش‌ها جزء لاینفک معامله هستند.

جالب است که اگر طبق IFRS - در رابطه با انعکاس معاملات repo با توجه به ماهیت اقتصادی آنها - عدم شناسایی دارایی (اوراق بهادار) از "فروشنده" وجود نداشته باشد، در عمل، حسابداری تحت RAS، معاملات بازپرداختی هستند. تقریباً همیشه در شکل قانونی آنها منعکس می شود، به عنوان مثال، صرفاً به عنوان یک خرید و فروش غیرمرتبط از اوراق بهادار مشابه، اگرچه بدیهی است که هر دو بخش از معامله بازپرداخت تراکنش های مرتبط(تراکنش های مرتبط).

از نقطه نظر نقش آغازگر معاملات ریپو (و ما به او به عنوان یک شرکت گزارشگر طبق IFRS علاقه مندیم)، معاملات متفاوت است. مخزن مستقیم (مخزن) و مخزن معکوس (مخزن معکوس):

در معامله بازخرید مستقیم، شرکت گزارشگر فروشنده اوراق بهادار است.

در معامله بازخرید معکوس، شرکت خریدار اوراق بهادار است.

برای درک آسان تر، این اطلاعات را در قالب یک جدول ارائه می کنیم. 1.

میز 1

	مخزن	مخزن معکوس
طرف مقابل در یک معامله	فروشنده	خریدار
جوهره اقتصادی		بدهکار
پول نقد	دریافت می کند	فراهم می کند
بخش اول معامله	اوراق می فروشد	اوراق میخرد
بخش دوم معامله	اوراق میخرد	اوراق می فروشد

باید تاکید کرد که بازپرداخت‌های بازپرداخت پیش‌رو و بازپرداخت معکوس، آن‌طور که گاهی به اشتباه تصور می‌شود، دو نوع مختلف از معاملات repo نیستند. این همان معامله است، اما از نظر طرف مقابل: فروشنده و خریدار. می‌توان گفت که فروش لحظه‌ای اوراق بهادار و خرید آتی همزمان برای فروشنده (یعنی بازپرداخت مستقیم یا صرفاً repo) مربوط به خرید لحظه ای همان اوراق و فروش آتی آنها برای خریدار (یعنی برای دومی) است. این معامله یک repo معکوس خواهد بود، که اساساً عملیاتی برای صدور وام تضمین شده توسط وثیقه است.

از آنجایی که، طبق IFRS، هنگام حسابداری معاملات بازپرداخت، شرکت فروشنده علیرغم فروش "رسمی" آن، به شناسایی جداگانه دارایی منتقل شده (اوراق بهادار) ادامه می دهد، این دارایی و بدهی مربوطه نباید در صورت مالی کلی فروشنده جبران شود. به همین ترتیب، یک شرکت نباید درآمد ناشی از اوراق بهاداری را که منتقل کرده است با هزینه های انجام شده در مورد تعهد مربوطه تسویه کند.

علاوه بر این، ویژگی های حسابداری مربوط به حضور یا عدم حضور خریدار اوراق (یعنی بستانکار) از حق فروش مجدد ابزار مالی دریافت شده توسط وی، تحت یک قرارداد بازخرید وجود دارد. حسابداری اوراق بهادار منتقل شده توسط انتقال دهنده و انتقال گیرنده بستگی به این دارد که آیا انتقال گیرنده حق دارد آن اوراق را نیز مجدداً وثیقه کند و اینکه طرف انتقال دهنده اوراق به تعهدات خود عمل کرده است یا خیر. در این راستا، بسته به یکی از چهار موقعیت ممکن، فروشنده و خریدار اوراق بهادار تحت قرارداد بازخرید باید چنین اوراق انتقالی را به شرح زیر حساب کنند:

1. در صورتی که خریدار بر اساس توافق نامه (یا رویه پذیرفته شده در این بازار مالی) حق فروش اوراق بهادار دریافتی توسط خود را به عنوان وثیقه برای وجوه صادر شده داشته باشد، در این صورت فروشنده موظف است چنین مواردی را مجدداً طبقه بندی کند. دارایی مالی در صورتهای مالی عمومی خود جدا از سایر داراییها (البته با توجه به اهمیت آن). به عنوان مثال، یک خط جدید در اسناد فیزیکی عمومی فروشنده اوراق بهادار ممکن است نامیده شود:

- "دارایی های مالی تبدیل شده به بدهی"؛

- "ابزار سهام تعهد شده تحت قراردادهای بازخرید"؛

- ” مطالبات برای خرید مجدد ” .

2. اگر خریدار تحت یک معامله repo اوراق بهادار دریافتی خود را به هر شخص ثالثی بفروشد، باید درآمد حاصل از فروش را بشناسد (به عنوان مثال Dt "نقد") و (Kt) تعهدی برای بازگرداندن این وثیقه به ایجاد کند. فروشنده تحت معامله repo. علاوه بر این، چنین بدهی باید در صورت مالی عمومی خریدار به ارزش منصفانه - در ابتدا و در هر تاریخ گزارشگری - اندازه‌گیری شود.

3. اگر فروشنده معامله ریپو شرایط قرارداد را رعایت نکند (مثلاً کل وجوه مورد نیاز را به موقع به خریدار برنگرداند) و بنابراین حق بازپس گیری اوراق بهادار خود را ندارد، در این صورت فروشنده موظف است در آن روز شناسایی وثیقه منتقل شده را متوقف کند و خریدار باید اوراق بهادار دریافتی توسط خود را به عنوان دارایی خود که در ابتدا به ارزش منصفانه اندازه گیری شده است، شناسایی کند. اگر خریدار تحت معامله ریپو اوراق بهادار دریافتی خود را قبلاً فروخته باشد، لازم است به دلیل عدم انجام تعهدات فروشنده، شناخت تعهد خود برای استرداد این وثیقه را متوقف کند.

4. به استثنای موارد پیش بینی شده در بند 3، فروشنده اوراق بهادار تحت قرارداد بازخرید موظف است همچنان این اوراق را به عنوان دارایی خود حساب کند و خریدار حق ندارد آنها را به عنوان دارایی حساب کند (زیرا در ماهیت اقتصادی خود، این اوراق صرفاً وثیقه دریافت شده و تضمین بازگشت وجوه منتقل شده است).

از نظر افق زمانی، معاملات ریپو به طور کلی به سه دسته تقسیم می شوند:

شبانه (وام روزانه)؛

معاملات آتی با مهلت از پیش توافق شده؛

معاملات با مدت باز (مشروط).

رپو یک شبه یک وام یک روزه است (مدت قسمت دوم معامله یک روزه است). معاملات آتی بازخرید دارای تاریخ انقضای مشخصی هستند. معاملات مخازن باز تاریخ انقضا مشخصی ندارند. بسته به وقوع یک رویداد آینده خاص که در قرارداد بازخرید مشخص شده است، تعیین می شود.

به طور معمول، قراردادهای بازخرید با تاریخ فسخ باز حاوی بندی نیز هستند که به هر طرف مقابل این حق را می دهد که از طرف دیگر توافق نامه بخواهد، مشروط به اطلاع یک روزه.

در عمل، اغلب معاملات ریپو معمولا کوتاه مدت هستند، اما اغلب معاملات با سررسید 1-2 سال منعقد می شوند. اگر تراکنش ریپو بلندمدت باشد، به عنوان یک قاعده، ممکن است محاسبات اضافی در حاشیه تغییرات مورد نیاز باشد.

برای کاهش هزینه‌های طرفین در یک تراکنش ریپو، به‌طور عجیبی، ممکن است استفاده از شخص ثالثی که نقش «نگهبان» را بازی می‌کند (یعنی اوراق را به‌طور موقت برای نگهداری می‌برد) مفید باشد - از این طریق می‌توانید اجتناب از هزینه های ثبت مجدد قانونی حقوق مالکیت برای یک اوراق بهادار. این نوع تراکنش ریپو نامیده می شود در بازداشتگاه(HIC). آنها هزینه تراکنش را برای هر دو طرف کاهش می دهند که هر یک از آنها از هزینه های ثبت اجتناب می کنند. گاهی در صورت وجود حد معینی از اعتماد بین طرفین می توان بدون مشارکت واسطه از ثبت نام مجدد خودداری کرد. به عنوان مثال، اگر یک بانک بزرگ اوراق بهادار را بفروشد، می تواند با رضایت خریدار، به طور موقت (برای مدت اعتبار قرارداد بازخرید) آنها را در یک حساب ویژه جداگانه "نگهداری" کند و آنها را از طریق سپرده گذاری حمل نکند. .

اگر موضوع معامله رپو اوراق بهادار بدهی (مثلاً اسکناس یا اوراق قرضه) نباشد، بلکه سهام باشد، ممکن است حسابداری آنها به دلیل ویژگی‌های مالیات جاری و معوق بر سود سهام، در مقابل کوپن، تا حدودی پیچیده‌تر شود. درآمد.

معاملات Repo را می توان در قالب های مختلف انجام داد: مانند یک بازار فعال مبادله ( معاملات بورس، و در گردش خارج از بورس اوراق بهادار ( معاملات خارج از بورس) هم با اشخاص مرتبط و هم با اشخاص ثالث مستقل.

با توجه به گزینه‌های زیاد، بیایید سعی کنیم بفهمیم که چه ویژگی‌های مشترک ذاتی در همه توافق‌ها (یعنی از نظر مؤلفه قانونی) و معاملات بازپرداخت (از نظر «پر کردن» اقتصادی) هستند.

هر تراکنش بازپرداخت دارای ویژگی های خاصی است که باید شناسایی شوند تا بتوان آن را به درستی تحت IFRS حسابداری کرد. بیایید نگاهی دقیق‌تر به این ویژگی‌های معمول معاملات ریپو بیندازیم، که معمولاً شامل موارد زیر است.

دارایی ریپو- تحت یک معامله repo معکوس در OFP بوجود می آید خریدار در نتیجه انتقال وجوه به فروشنده اوراق بهادار. یک دارایی repo را می توان به عنوان مثال، تحت اقلام زیر خریدار اوراق بهادار منعکس کرد:

- «حسابهای دریافتنی تحت معاملات بازخرید معکوس».

اگر تاریخ سررسید قسمت دوم معامله تا 90 روز از تاریخ فروش اولیه باشد، ممکن است چنین دارایی در اقلام «معادل نقد» لحاظ شود (در اینجا منظور ما اوراق بهادار دریافتی توسط خریدار نیست. ، اما وجوه به فروشنده منتقل می شود).

اگر مدت انجام قسمت دوم معامله بیش از 90 روز باشد، آن دارایی ممکن است در ماده «اعتبارات و وام‌های صادر شده تحت معاملات بازخرید معکوس» منعکس شود.

در تربیت بدنی عمومی فروشنده اوراق بهادار تحت یک قرارداد بازخرید، شناسایی آنها در ارتباط با فروش مجدد متوقف نمی شود، زیرا فروشنده اساساً تمام خطرات و پاداش های مربوط به مالکیت این دارایی های مالی را حفظ می کند.

تعهد بازپرداخت- حسابهای قابل پرداخت در صورت مالی عمومی فروشنده تحت معامله بازخرید مستقیم که در نتیجه دریافت وجوه از خریدار اوراق بهادار ایجاد می شود. در متن صورتهای مالی عمومی "حسابهای پرداختنی تحت معاملات بازپرداخت" با بدهی وجوه دریافتی توسط فروشنده منعکس شده است. همچنین تعهد به بازخرید اوراق بهادار فروخته شده توسط فروشنده می تواند در بدهی صورت مالی عمومی وی در ردیف «اعتبارات یا وام دریافتی» منعکس شود.

بیایید به نمونه ای نگاه کنیم که چه تغییراتی در صورت مالی رسمی فروشنده اوراق بهادار تحت یک قرارداد بازخرید رخ می دهد.

مثال 1

با توجه به اینکه در معاملات ریپو، تسویه دارایی ها و بدهی های مرتبط ممنوع است، در عمل به معنای خاصی «تورم» رخ می دهد. در حال رشد کردن) ارز OFP در OFP از فروشنده اوراق بهادار، زیرا او همچنان دارایی مالی فروخته شده توسط خود را نگه می دارد و در عین حال دارایی دیگری (وجه نقد دریافتی) را مطابق با بدهی مربوطه شناسایی می کند. بیایید یک مثال ساده را در نظر بگیریم، زمانی که شرکت تنها یک دارایی داشت - اوراق قرضه به ارزش 100 روبل. و بدون تعهد شرکت این اوراق را به قیمت 100 روبل فروخت. و مبلغ مربوطه را دریافت کرد (جدول 2).

جدول 2

گزیده ای از صورت مالی رسمی فروشنده قبل و بعد از معامله رپو، مالش.

دارایی های	قبل از معامله رپو	پس از معامله رپو
اوراق قرضه
پول نقد
کل دارایی
سرمایه و بدهی
سرمایه (سرمایه مجاز)
بدهی ها (وام های دریافتی)
کل سرمایه و بدهی

طبق IFRS، اوراق قرضه فروخته شده تحت یک قرارداد بازخرید را می توان در صورت مالی عمومی در خط جدیدی ارائه کرد، به عنوان مثال، تحت عنوان "اوراق بهادار تجاری تعهد شده تحت قراردادهای بازخرید" (اگر این اوراق در ابتدا در دسته اول مالی طبقه بندی شده باشند. دارایی های). هنگام شناسایی یک معامله repo، فروشنده اوراق بهادار منتقل شده به او - موضوع معامله - را از OFP خود حذف نمی کند و حتی ممکن است آنها را در دسته اصلی بگذارد (افشاء در یادداشت ها الزامی است). با این حال، اگر خریدار حق دارد که در قرارداد بازخرید مشخص شده است، اوراق بهادار دریافتی خود را تحت قرارداد بازخرید بیشتر منتقل کند (به عنوان مثال، فروش مجدد بیشتر به اشخاص ثالث، تعهد، مبادله سهام، انعقاد قرارداد بازخرید خود، و غیره)، سپس فروشنده موظف است اوراق بهادار منتقل شده به آنها را در اقلام "دارایی های مالی وثیقه" مجدداً طبقه بندی کند.

به نوبه خود، خریدار اوراق بهادار تحت معامله repo آنها را در FPP خود نمی شناسد، مگر در موارد فروش کوتاه ( فروش کوتاه) و به طور پیش فرض از طرف فروشنده.

بیایید به بررسی ویژگی های اصلی معاملات ریپو ادامه دهیم.

حق تعویضاگر قرارداد بازخرید به خریدار حق بدهد جایگزین کردن دارایی هایی که مشابه دارایی مالی منتقل شده هستند (اما خود یا اوراق مشابه نیستند، برای مثال اوراق بدهی همان ناشر، اما از سری های متفاوت) و دارای ارزش منصفانه یکسان در تاریخ خرید مجدد هستند، سپس شناسایی دارایی فروخته شده در مخزن معامله، فروشنده خاتمه نمی دهد، زیرا او تقریباً تمام خطرات و پاداش های مربوط به مالکیت دارایی را حفظ می کند.

تاریخ اولین بخش از معامله repo ( تاریخ فروش/خرید) - تاریخ فروش (خرید) اوراق بهادار - موضوع معامله. این پارامتر بر لحظه شناسایی دارایی یا بدهی بازپرداخت تحت یک معامله بازپرداخت در حسابداری تأثیر می گذارد.

تاریخ قسمت دوم معامله رپو ( تاریخ خرید مجدد) - تاریخ بازخرید اوراق بهادار - موضوع معامله (یا اوراق بهادار تقریباً یکسان). تاریخ بازخرید بر نرخ موثر و همچنین تاریخ عدم شناسایی دارایی (بدهی) ریپو تأثیر می گذارد.

مبلغ قسمت اول تراکنش ریپو ( قیمت فروش) - قیمتی که اوراق بهادار - موضوع معامله به خریدار فروخته شده است. این پارامتر بر ارزش دفتری دارایی (بدهی) مخروط تعیین شده در شناسایی اولیه تأثیر می گذارد. با این حال، معمولاً شامل هزینه های معامله برای خرید و فروش می شود.

مبلغ قسمت دوم تراکنش ریپو ( قیمت خرید مجدد) - قیمت بازخرید اوراق بهادار توسط فروشنده. این پارامتر بر نرخ بهره موثر و نرخ رپو تأثیر می گذارد.

نرخ رپو ( نرخ رپو) - نرخ ثابت قرارداد بازخرید، تفاوت بین بخش اول و دوم معامله بازخرید، به صورت درصد بیان می شود (در عمل، این پارامتر می تواند نزدیک یا حتی برابر با نرخ بهره موثر باشد، اگر انحراف قابل توجهی نداشته باشد. از آن).

مدت رپو- فاصله زمانی که از تاریخ فروش (خرید) اوراق بهادار شروع شده و به تاریخ بازخرید آنها ختم می شود. این پارامتر بر نرخ بهره موثر و ارائه دارایی ها (بدهی ها) رپو در صورت مالی عمومی به صورت کوتاه مدت یا بلند مدت تأثیر می گذارد.

هزینه های تراکنش ( هزینه های معامله) - هزینه های کمیسیون، پاداش و سایر هزینه هایی که مستقیماً با فروش یا بازخرید اوراق بهادار مرتبط است. هزینه های معاملات بر اندازه گیری اولیه دارایی ها (بدهی ها) و محاسبه نرخ موثر تأثیر می گذارد.

فراهم آوردن ( وثیقه) - وثیقه اضافی (علاوه بر اوراق بهاداری که قبلاً منتقل شده است) که می تواند توسط فروشنده یا خریدار به منظور کاهش ریسک اعتباری طرف مقابل در معامله رپو و/یا کاهش ارزش بازار اوراق بهادار منتقل شده ارائه شود. . وثیقه به صورت نقد یا اوراق بهادار به حساب جداگانه ای واریز می شود و قبل از بسته شدن موقعیت روی ابزار قابل تعدیل است. این پارامتر بر محاسبه نرخ بهره موثر و بهای تمام شده دارایی (بدهی) رپو تعیین شده در شناسایی اولیه تأثیر می گذارد.

نیاز حاشیه ( فراخوان حاشیه) - الزام پولی طرف مقابل معامله رپو برای ارائه وثیقه اضافی علاوه بر حاشیه تغییرات اولیه ثبت شده (به عنوان مثال، در صورت افزایش یا کاهش قابل توجه ارزش بازار اوراق بهادار تعهد شده تحت رپو). این پارامتر بر محاسبه نرخ بهره موثر تأثیر می گذارد.

لبه ( لبه) (بین مارجین اولیه و تغییرات تفاوت قائل شده است) - وثیقه ای که باید توسط شرکت به منظور حذف اعتبار و ریسک بازار که در نتیجه موارد زیر ایجاد می شود پرداخت کند:

استقراض وجوه به منظور خرید اوراق بهادار؛

فروش کوتاه اوراق بهادار؛

انعقاد قرارداد آتی.

مارجین به صورت نقد یا اوراق بهادار به حساب مارجین شرکت در بورس (حاشیه اولیه) واریز می شود و بسته به وضعیت بازار اوراق تعهد شده (حاشیه تغییرات) تا بسته شدن موقعیت روی ابزار، قابل تعدیل دوره ای است.

مارجین ممکن است از هر یک از دو طرف قرارداد بازخرید مورد نیاز باشد، اما در یک موقعیت کلاسیک، به عنوان یک قاعده، حاشیه اولیه از "سپرده‌گذار" اوراق بهادار (یعنی از فروشنده در معامله بازپرداخت) لازم است. از آنجایی که وجوه هنوز یک مرتبه بزرگ هستند بیشتر دارایی نقدشونده‌تر حتی از بالاترین کیفیت اوراق بهاداری که توسط ریسک‌های اعتباری و بازار پشتیبانی می‌شوند. در عمل، این اغلب به این معنی نیست که فروشنده وجوه اضافی را در زمان معامله مشارکت می‌دهد، بلکه به این معناست که اوراق بهاداری که او مشارکت می‌دهد با تخفیف جزئی، معمولاً از 2 تا 5 درصد، بسته به رتبه اعتباری اوراق بهادار و ارزش آنها ارزش‌گذاری می‌شود. سررسید اسمی

ریسک های اعتباری در معامله بازخرید توسط هر دو طرف (نه فقط خریدار که انتظار جریان نقدی معکوس را دارد) بر عهده یکدیگر است. اگر ارزش اوراق بهادار فروخته شده تحت بازپرداخت کاهش یابد، به دلیل این واقعیت که فروشنده "نخواهد" دارایی مستهلک شده را بخرد، ریسک اعتبار دهنده افزایش می یابد. از سوی دیگر، اگر ارزش اوراق بهادار افزایش یابد، فروشنده (یعنی وام گیرنده تحت یک معامله repo) با این خطر مواجه می شود که وام دهنده از نظر اقتصادی علاقه مند به فروش مجدد اوراق بهادار دریافتی به عنوان وثیقه به اشخاص ثالث در بازار آزاد باشد. متعاقباً پس از بازگرداندن کاغذ به فروشنده به تعهدات خود عمل نخواهد کرد. این وضعیت ممکن است در صورتی ایجاد شود که افزایش ارزش منصفانه اوراق بهادار قابل توجه بوده و به میزان قابل توجهی از سودی که خریدار با بازگرداندن اوراق بهادار به او در ازای مبلغ نقدی بسیار کمتر از فروشنده دریافت می‌کند بیشتر باشد. بنابراین، وام گیرنده خطر از دست دادن سود ناشی از افزایش مورد انتظار در ارزش اوراق بهادار تعهد شده توسط خود را دارد.

به عنوان یک قاعده، اگر طرف‌های طرف مقابل دارای رتبه اعتباری تقریباً یکسانی باشند، ممکن است حاشیه اولیه توسط هیچ‌یک از طرف‌های مقابل صادر نشود و بسته به جهت حرکت طرف مقابل، حاشیه تغییرات توسط یکی از طرف‌های طرف مقابل مورد نیاز خواهد بود. ارزش بازار اوراق بهادار در بازارهای کشورهای در حال توسعه ممکن است وضعیت برعکس باشد: هیچ حاشیه تغییری وجود ندارد (از آنجایی که طرفین در شرایط نوسانات بازار که برای طرف مقابل نامطلوب است بر اجرای تعهدات طرف مقابل تکیه نمی کنند)، با این حال، اولیه است. مارجین می تواند به 20 تا 39 درصد از مبلغ معامله ریپو برسد (که سطح بالایی از وثیقه است که اجرای معامله توسط طرفین را تضمین می کند).

نرخ بهره موثر ( نرخ موثر رپو) - نرخ بهره ای که تنزیل دقیق را در واقعیت فراهم می کند انتظار می رود (این به ویژه در شرایط کاهش ارزش مهم است) جریان های نقدی آتی معامله بازخرید تا مقدار دارایی (بدهی) مخروط تعیین شده در شناسایی اولیه ابزار. نرخ موثر بر میزان درآمد سود خریدار (یا هزینه‌های فروشنده) در یک معامله ریپو تأثیر می‌گذارد.

درآمد حاصل از اوراق بهادار ( درآمد) - درآمد سود یا سود سهام اوراق بهادار - موضوع معامله. بسته به شرایط معامله بازخرید، درآمد حاصل از اوراق بهادار تعهد شده دریافت شده در طول مدت قرارداد بازخرید ممکن است توسط خریدار اوراق نگهداری شود یا به فروشنده بازگردانده شود. این پارامتر بر نرخ بهره موثر در معاملات ریپو تأثیر می گذارد.

محدودیت در حقوق خریدار اصلی- محدودیت های قانونی که بر اساس قرارداد بازخرید در مورد وثیقه یا فروش اوراق بهادار - موضوع معامله برای خریدار اعمال می شود.

ارز معاملات و ارز تسویه حساب- ارزهایی که خود تراکنش بازپرداخت و تسویه حسابهای تحت این معامله به آنها تعلق می گیرد. این پارامترها بر رویه ارزیابی دارایی ها و بدهی های بازپرداخت در تاریخ معامله و تجدید ارزیابی بعدی آنها در تاریخ گزارش تاثیر می گذارد.

عدم شناسایی فروش در معاملات ریپو و مسائل مربوط به عدم شناسایی دارایی ها

بیایید توجیه نظری را در نظر بگیریم که باعث تفاوت در حسابداری معاملات ریپو مطابق با RAS و IFRS می شود. طبق قوانین عدم شناسایی ( عدم شناسایی) عناصر صورتهای مشخص شده در بند 20 استاندارد حسابداری بین المللی حسابداری 39، در صورتی که دارایی های مالی طبق هر قراردادی به طرف دیگری فروخته شود، در صورتی که مالک اصلی اساساً تمام خطرات و مزایای مربوط به مالکیت را حفظ کند، مشمول حذف از دارایی های مالی نمی شود. این دارایی ها به همین دلیل است که معاملات فروش (خرید) اوراق بهادار با فرض همزمان (در همان قرارداد) الزام فروشنده به بازخرید آنها، مستلزم حذف اوراق بهادار از صورت مالی عمومی فروشنده و شناسایی سود یا زیان نیست. معامله، اما به عنوان جذب (یا قرار دادن - با خریدار اوراق بهادار) تامین مالی تضمین شده توسط اوراق بهادار منعکس می شود.

تنها استثناء این قاعده، معاملات ریپو است که در آن قسمت اول مبلغ تراکنش بیشتر از قسمت دوم است. چنین معاملاتی (اگر بین اشخاص مرتبط یا برای بهینه‌سازی مالیات انجام نشود) در محتوای اقتصادی به عنوان معاملات جداگانه شناسایی می‌شوند، زیرا ماهیت تجاری معاملات ریپو معمولی را از دست می‌دهند. یعنی چنین معاملاتی علیرغم قالب قانونی، اساساً معاملات ریپو نیستند. مطابق با IFRS، چنین معاملات تجاری در اوراق بهادار مستلزم شناسایی فوری نتیجه در زمان هر یک از دو بخش معامله است.

به طور معمول، شرکت هایی که قراردادهای بازخرید منعقد می کنند ممکن است اهداف تجاری زیر را هنگام انعقاد چنین معاملاتی داشته باشند:

ارائه وام وجوه تضمین شده توسط اوراق بهادار طرف مقابل؛

دریافت وام از وجوه تضمین شده توسط اوراق بهادار خود؛

وام دادن به اوراق بهادار خود با الزام به خرید مجدد آنها از طرف مقابل؛

استقراض اوراق بهادار با تعهد به فروش مجدد آنها به طرف مقابل.

از نقطه نظر اقتصادی، تمام معاملات فوق به عنوان افزایش بدهی (تامین) وجوه تضمین شده توسط اوراق بهادار به حساب می‌آیند: بازپرداخت مستقیم به عنوان جذب وام پولی تضمین شده توسط اوراق بهادار خود طبقه‌بندی می‌شود و بازپرداخت معکوس به عنوان ارائه یک طبقه‌بندی می‌شود. وام پولی (یا صدور وام برای مؤسسات مالی) با تضمین اوراق بهادار طرف مقابل.

طبقه بندی اوراق بهادار - موضوع رپو

به عنوان یک قاعده، اوراق بهاداری که موضوع معاملات بازخرید هستند، معمولاً قبل از انعقاد قرارداد بازخرید توسط فروشنده خریداری می شوند، بنابراین طبقه بندی آنها به طبقات و دسته های دارایی های مالی با شرایط مشترک برای همه ابزارهای مالی انجام می شود. استثنا زمانی است که یک موقعیت کوتاه در اوراق بهادار رخ می دهد که با خرید بعدی دارایی های مالی مشابه یا مشابه بسته می شود. این ابزارها به‌عنوان بدهی‌های مالی تجاری طبقه‌بندی می‌شوند (و پس از فروش تحت قرارداد بازخرید، به یک «موقعیت کوتاه»، یعنی بدهی تبدیل می‌شوند، که پس از شناسایی اولیه و پس از آن، مجدداً به ارزش منصفانه اندازه‌گیری می‌شوند.

اوراق بهادار سهام

به طور معمول، اوراق بهادار سهامی که تحت قرارداد بازخرید به طرف مقابل منتقل می‌شوند، به عنوان اوراق بهادار تجاری یا اوراق بهادار به ارزش منصفانه از طریق سود/زیان طبقه‌بندی می‌شوند. آنها همچنین ممکن است در دسته چهار (اوراق بهادار در دسترس برای فروش) طبقه بندی شوند.

در موارد استثنایی، معامله بازخرید ممکن است اوراق بهاداری را که به بهای تمام شده تاریخی نگهداری می شود، منتقل کند (برای مثال، سرمایه گذاری در واحدهای وابسته یا سایر سرمایه گذاری هایی که ارزش منصفانه آنها نمی تواند به طور قابل اتکا تعیین شود).

اوراق بدهی

اوراق بدهی که معیارهای طبقه بندی IAS 39 را دارند در دسته 2 (سرمایه گذاری های نگهداری شده تا سررسید) طبقه بندی می شوند، مگر اینکه با تعریف وام ها و مطالبات مطابقت داشته باشند یا در ابتدا در رده 1 (اوراق بهادار به ارزش منصفانه) طبقه بندی شوند.

جالب توجه است، واقعیت فروش اوراق بدهی طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده تا سررسید (HTM) تحت قراردادهای بازخرید نقض نمی کند این طبقه بندی (با وجود این واقعیت که فروش از نمونه کارها UDP صورت گرفت - این یکی از ویژگی های مخزن است). با این حال، اگر در نتیجه معامله رپو، معیارهای طبقه‌بندی اوراق بهادار به عنوان سرمایه‌گذاری‌های نگهداری شده تا سررسید برآورده نشود (مثلاً فروشنده توانایی یا قصد اولیه برای بازخرید اوراق بدهی را نداشته باشد)، آنها باید به عنوان اوراق بهادار نگهداری شده تا سررسید مجدداً طبق قوانین استاندارد حسابداری 39 طبقه بندی شود.

مثال 2

بیایید یک مثال مفصل از حسابداری را در شرایطی در نظر بگیریم که در آن خریدار تحت یک معامله repo اوراق بهادار دریافتی از فروشنده در بازار را به شخص ثالث بازفروش می‌کند.

شرایط مثال:

آ.در 10 دسامبر 2010، شرکت Buyer 100000 سهام عادی لستر را از شرکت فروشنده به قیمت 3 روبل خرید. هر سهم با تعهد به فروش مجدد آنها در 10 ژانویه 2011 به قیمت 3.03 روبل. هر سهم

قبل از این معامله، بلوک مشخص شده سهام در OFP شرکت فروشنده بخشی از پرتفوی معاملاتی بود و ارزش دفتری آن 298000 روبل بود.

ب.در 20 دسامبر 2010، شرکت Buyer سهام لستر را در معاملات بورس آزاد به قیمت 3.02 روبل فروخت. هر سهم

که در.قیمت بازار سهام عادی لستر تا 31 دسامبر 2010 2.99 روبل بود. هر سهم

جی.در 8 ژانویه 2011، شرکت Buyer 100000 سهام عادی لستر را به قیمت 2.97 روبل در معاملات بورس خریداری کرد. به ازای هر سهم به منظور ایفای تعهد ذیل قسمت دوم قرارداد مشخص شده در بند الف.

D.در 10 ژانویه 2011، شرکت خریدار، بر اساس قرارداد مشخص شده در بند الف، 100000 سهام عادی لستر را به قیمت 3.03 روبل به شرکت فروشنده فروخت. هر سهم

خریدار و فروشنده چگونه باید این معاملات را مطابق با استاندارد حسابداری 39 ابزارهای مالی: شناسایی و اندازه گیری حساب کنند؟

بیایید محتمل ترین گزینه حسابداری را از طرف فروشنده و خریدار برای هر یک از شرایط A-D در نظر بگیریم.

1. انعکاس معامله رپو در صورت مالی کلی شرکت فروشنده

آ.مطابق با IFRS، اوراق بهادار فروخته شده تحت قرارداد بازخرید از صورت مالی فروشنده حذف نمی شود. این عملیات باید به عنوان جمع آوری وجوه تضمین شده توسط اوراق بهادار منعکس شود:

Dt

سی تی"وام های کوتاه مدت دریافت شده تحت قراردادهای بازخرید" - 300,000 روبل.

عملیات بو جی، که در شرایط مثال توضیح داده شده است، در مشخصات فیزیکی کلی شرکت فروشنده منعکس نشده است.

که در.از تاریخ 31 دسامبر 2010، اوراق بهادار در صورتهای مالی عمومی فروشنده به ارزش منصفانه تجدید ارزیابی می شود. ارزش بازار یک بسته 100000 سهام لستر 299000 هزار روبل است. بنابراین لازم است هزینه این پکیج به میزان زیر افزایش یابد:

299000 - 298000 = 1000 روبل.

علیرغم عدم حضور فیزیکی و قانونی سهام لستر از شرکت فروشنده، پست زیر را ثبت می کند:

Dt"اوراق بهادار تجاری تعهد شده تحت قراردادهای بازخرید" - 1000 روبل.

سی تی"درآمد تحقق نیافته از اوراق بهادار تجاری" (در صورت سود و زیان) - 1000 روبل.

مابه التفاوت قیمت فروش اوراق بهادار و قیمت بازخرید آنها طبق قرارداد بازخرید به عنوان هزینه های بهره پرداختی به وجوه جمع آوری شده در نظر گرفته می شود. بنابراین، از تاریخ 31 دسامبر 2010، تعلق هزینه های بهره ضروری است.

تفاوت بین قیمت فروش اوراق بهادار و قیمت بازخرید آنها برابر است با:

100000 x (3.03 - 3.00) = 3000 روبل.

بر این اساس، نرخ بهره وجوه استقراضی در سال به شرح زیر خواهد بود:

3000 / 300000 x (365 / 31) = 11.8%.

بنابراین، میزان هزینه های بهره تعهد شده برای شرکت فروشنده باید به صورت زیر باشد:

300000 روبل. x 11.8٪ x (21 / 365) = 2032 روبل.

سپس اقلام تعهدی هزینه های بهره باید در ورودی زیر منعکس شود:

Dt"هزینه های بهره وام های ریپو" (در بیانیه عملیاتی) - 2032 روبل.

سی تی"هزینه های بهره تعلق گرفته" (التزام در صورت مالی عمومی) - 2032 روبل.

D.اجرای قسمت دوم معامله رپو در صورت مالی عمومی شرکت فروشنده به عنوان بازپرداخت بدهی به شرکت خریدار منعکس می شود و مابقی هزینه سود در صورت مالی کلی منعکس می شود:

Dt"وام های کوتاه مدت دریافت شده تحت معاملات ریپو" - 300,000 روبل.

Dt"هزینه های بهره انباشته" (AIP) - 2032 روبل.

Dt"هزینه های بهره" (GPU، در قسمت 2011) - 968 روبل.

سی تی

II. انعکاس معامله رپو در صورت مالی کلی شرکت خریدار

آ.مطابق با IFRS، اوراق بهادار خریداری شده توسط خریداران تحت یک قرارداد بازخرید در صورت مالی عمومی منعکس نمی شود. بنابراین، بخش اول معامله رپو (از نظر شرکت خریدار، این معامله بازخرید معکوس خواهد بود) به عنوان تأمین وجوه تضمین شده توسط اوراق بهادار منعکس می شود:

Dt

سی تی"نقد" - 300000 روبل.

ب.از آنجایی که سهام خریداری شده تحت یک قرارداد بازخرید معکوس در صورت مالی کلی خریدار منعکس نمی شود، فروش آنها منجر به ایجاد "موقعیت کوتاه" در اوراق بهادار به مبلغی معادل قیمت فروش بلوک سهام، یعنی 100000 در 3.02 می شود. روبل . = 302000 روبل. چنین "موقعیت کوتاه" از دیدگاه IFRS یک بدهی مالی تجاری است:

Dt"نقد" - 302000 روبل.

سی تی"تعهد مالی تجاری" (موقعیت کوتاه در اوراق بهادار در بازپرداخت معکوس) - 302,000 روبل.

که در.طبق IFRS 39، بدهی های مالی تجاری به ارزش منصفانه مجدد اندازه گیری می شوند. ارزش منصفانه موقعیت فروش سهام لستر تا 31 دسامبر 2010 برابر با ارزش بازار این بسته است، یعنی 299000 روبل. (بالا را ببین). بنابراین، از 31 دسامبر 2010، لازم است بدهی مالی تجاری به مبلغ 302000 - 299000 = 3000 روبل کاهش یابد:

Dt"تعهد مالی معاملاتی" (موقعیت کوتاه در اوراق بهادار در بازپرداخت معکوس) - 3000 روبل.

سی تی"درآمد ناشی از تعهدات مالی تجاری" (TFO) - 3000 روبل.

علاوه بر این، از 31 دسامبر 2010، لازم است به وجوهی که قرار داده شده است، سود تعلق گیرد (مبلغ به همان روشی محاسبه می شود که میزان سود تعلق گرفته به وجوه جمع آوری شده در صورت مالی کلی شرکت فروشنده محاسبه می شود):

Dt

سی تی"درآمد بهره وام های بازپرداخت معکوس" (RPL) - 2032 روبل.

جی.خرید سهام لستر به منظور اجرای قسمت دوم معامله بازخرید معکوس منجر به بازپرداخت تعهد مالی معاملاتی می شود:

Dt"تعهد مالی تجاری" (موقعیت کوتاه در اوراق بهادار) - 299000 روبل.

سی تی"نقد" - 297000 روبل.

سی تی"درآمد ناشی از تعهدات مالی تجاری" (TFO) - 2000 روبل.

D.اجرای قسمت دوم معامله بازپرداخت معکوس به عنوان بازپرداخت مبلغ وجوه ارائه شده در صورت مالی عمومی شرکت خریدار منعکس می شود و مابقی سود سود منعکس می شود:

Dt"نقد" - 303000 روبل.

سی تی"وام های کوتاه مدت صادر شده تحت قراردادهای بازخرید معکوس" - 300,000 روبل.

سی تی"DZ در درآمد بهره تعلق گرفته" (OIP) - 2032 روبل.

سی تی"درآمد بهره وام های بازپرداخت معکوس" (OPU، در قسمت 2011) - 968 روبل.

شرح سایر معاملات که ماهیت اقتصادی آن مشابه یا مشابه معاملات ریپو

مطابق با رویه ثابت انجام بازارهای مالی بین‌المللی، معاملات برخی از انواع زیر ممکن است دارای محتوای اقتصادی مشابه یا یادآور معاملات رپو باشد:

1. حق تقدم خرید مجدد به ارزش منصفانه ( خرید مجدد درست از اولین امتناع در نمایشگاه ارزش).
2. عملیات فروش ساختگی ( معامله فروش شستشو).
3. اوراق قرضه ( وام دادن اوراق بهادار).
4. قرار دادن گزینه ها و گزینه های تماس با قیمت های اعتصاب بسیار مطلوب ( قرار دادن گزینه ها و زنگ زدن گزینه ها که هستند عمیقا که در را پول).
5. قرار دادن گزینه ها و گزینه های تماس با قیمت های اعتصاب بسیار نامطلوب ( قرار دادن گزینه ها و زنگ زدن گزینه ها که هستند عمیقا بیرون از را پول).
6. دارایی هایی که در بازار در صورت وجود یک اختیار معامله آزادانه معامله می شوند که قیمت اعمال آن چندان سودآور یا بسیار زیان آور نیست. به راحتیقابل حصول دارایی های موضوع به آ زنگ زدن گزینه که است هیچ کدام عمیقا که در را پول نه عمیقا بیرون از پول).
7. دارایی غیرقابل مبادله ای که واحد تجاری در رابطه با آن اختیاری را صادر کرده است که قیمت اعمال آن چندان سودمند یا بسیار زیان آور نیست. آ نه به راحتی قابل حصول دارایی موضوع به آ قرار دادن گزینه نوشته شده است توسط یک وجود، موجودیت که است هیچ کدام عمیقا که در را پول نه عمیقا بیرون از را پول).
8. دارایی هایی که موضوع اختیار فروش یا اختیار خرید به ارزش منصفانه یا قرارداد بازخرید آتی به ارزش منصفانه هستند ( دارایی های موضوع به آ نمایشگاه ارزش قرار دادن یا زنگ زدن گزینه یا آ رو به جلو خرید مجدد توافق).
9. گزینه های خرید نهایی ( تماس های پاکسازی).
10. کل سوآپ بازده ( سوآپ بازده کل).
11. خرید و فروش مجدد ( خرید و فروش مجدد).

اجازه دهید ویژگی‌های اصلی این معاملات با دارایی‌های مالی را در نظر بگیریم، که برای آن و همچنین برای معاملات بازپرداختی، لازم است موضوع نیاز به عدم شناسایی دارایی‌های مالی منتقل‌شده حل شود:

1. حق تقدم خرید مجدد به ارزش منصفانه.اگر واحد تجاری دارایی مالی را بفروشد و تنها حق امتناع از خرید مجدد دارایی منتقل شده به ارزش منصفانه را در صورتی که انتقال گیرنده متعاقباً آن را بفروشد، حفظ کند، واحد تجاری دارایی را از شناسایی خارج می کند زیرا اساساً تمام خطرات و مزایای مالکیت دارایی را منتقل کرده است. .

2. عملیات فروش ساختگی.بازخرید یک دارایی مالی بلافاصله پس از فروش، گاهی اوقات "شست و شو" نامیده می شود. فروش شستشو) یعنی فروش ساختگی. به طور معمول، چنین فروش برای اهداف مالیاتی انجام می شود، زمانی که هنگام فروش یک اوراق بهادار "زیان"، ضرر ثبت می شود، که به کاهش پایه مالیاتی کمک می کند، و سپس تقریباً به طور همزمان یا با فاصله زمانی کوتاه (معمولا تا 30 روز) ، همان دارایی مالی تقریباً به همان قیمت فروش آن خریداری می شود. برای جلوگیری از چنین کلاهبرداری، قوانین مالیاتی در اکثر کشورها چنین فروشی را به رسمیت نمی شناسند. اما طبق IFRS، اصولاً چنین معامله ای مانع از عدم شناسایی در فروش اصلی نمی شود، مشروط بر اینکه معامله اصلی کاملاً معیارهای عدم شناسایی را برآورده کند. با این حال، اگر قرارداد فروش یک دارایی مالی تقریباً همزمان با توافق بازخرید همان دارایی به قیمت ثابت (یا به قیمت فروش به اضافه درآمد وام دهنده) منعقد شود، در این صورت این دارایی طبق IFRS (همچنین) شناسایی می شود. مطابق قوانین مالیاتی) متوقف نمی شود.

3. اوراق قرضه – معاملات وام دادن اوراق بهادار. وام دادن اوراق بهادار- این انتقال تحت یک توافق برای استفاده موقت از اوراق بهادار مرتبط با بازگرداندن بعدی این اوراق بهادار (یا اوراق بهادار مشابه، در صورتی که توافقنامه اجازه می دهد) است.

به عبارت دیگر با استفاده از قراردادی مانند وام دادن اوراق بهادارمی توانید ترتیب دریافت وام اوراق بهادار را بدهید. به عنوان مثال، چنین عملیاتی می تواند برای انجام یک "فروش کوتاه" انجام شود به این امید که قیمت این اوراق در بازار کاهش یابد. در این صورت، وام گیرنده اوراق بهادار ( وام گیرنده) پس از فروش اولیه و «گران» آنها در بازار، بدهی خود (به اصطلاح موقعیت کوتاه) را به طلبکار می بندد، اوراق بهادار را بعداً در بازارها با قیمت کمتری خریداری می کند و مابه التفاوت را به عنوان سود خود از معامله تشخیص می دهد.

از موضع طلبکار ( وام دهنده) یعنی طرف انتقال دهنده اوراق بهادار در معامله وام دادن اوراق بهادار، چنین عملیاتی معامله ای برای جذب تامین مالی است که توسط اوراق بهادار تضمین شده است. با این حال، بر خلاف معاملات ریپو، که می توانند مبادله ای یا خارج از بورس باشند، مبنای معامله وام دادن اوراق بهادارتوافقی برای وام دادن اوراق بهادار فقط در بازار خارج از بورس است. چنین معاملاتی در رویه سرمایه گذاری اروپا و آمریکا گسترده است.

علاوه بر این، برخلاف معاملات ریپو، از نظر حقوقی این رابطه نه بین فروشنده و خریدار اوراق بهادار، بلکه بین قرض‌گیرنده اوراق بهادار و وام‌دهنده ایجاد می‌شود («ناشر»، برای استفاده از قیاس با اصطلاح «موجر»). . در این صورت، اوراق بهادار «وثیقه‌شده» به‌طور قانونی مجدداً در «صاحب» (قرض‌گیرنده) جدید خود در سپرده‌گذاری ثبت می‌شود، زیرا این وام‌گیرنده است که از لحظه دریافت تا زمان بازگشت اوراق، متحمل می‌شود. خطر تغییرات نامطلوب در ارزش بازار آنها. به عنوان مثال، در مورد استفاده از اوراق بهادار برای فروش کوتاه مدت، چنین ریسکی کاهش قیمت اوراق بهادار در بازار نیست، بلکه برعکس، افزایش آن خواهد بود، زیرا در نتیجه عملیات وام دادن اوراق بهاداروام گیرنده اوراق بهادار دارایی نیست، بلکه بدهی برای این اوراق دارد و با افزایش قیمت بازار این اوراق افزایش می یابد.

مزایای اقتصادی مربوط به ثبت قانونی مالکیت در تاریخ وام اوراق بهادار - به عنوان مثال، سود سهام، کوپن و سایر پرداخت‌های مشابه - باید به وام دهنده بازگردانده شود. به عبارت دیگر، وام گیرنده تنها حق قانونی اسمی برای دریافت این پرداخت ها به عنوان مالک رسمی اوراق بهادار و بر اساس توافق دارد. وام دادن اوراق بهاداراو موظف است درآمد دریافتی از اوراق بهادار را به نفع طلبکار منتقل کند.

به عنوان یک قاعده، هنگام انعقاد قرارداد وام دادن اوراق بهاداروام دهنده اوراق بهادار از حقوق مربوط به مالکیت، مانند حق رای، چشم پوشی می کند، اگر اوراق بهادار منتقل شده سهام دارای حق رای باشد. اگر وام دهنده بخواهد در مورد اوراق بهادار قرض داده شده خود رای دهد، شرایط توافق معمولاً شامل الزامی برای وام گیرنده برای بازگرداندن اوراق بهادار به وام دهنده در تاریخ رای گیری است.

همانطور که در مورد معاملات بازخرید وجود دارد، بسیاری از معاملات وام دادن اوراق بهادار با دریافت وثیقه تکمیل می‌شوند تا از وام‌دهنده اوراق در برابر نکول احتمالی وام‌گیرنده محافظت شود. چنین اوراقی ممکن است به صورت پول نقد، سایر اوراق بهادار (علاوه بر اوراقی که تحت قرارداد اصلی منتقل می شوند) یا سایر دارایی ها باشد. وثیقه می تواند توسط شخص ثالث - ضامن وام گیرنده یا مستقیماً توسط خود وام گیرنده ارائه شود. مبلغ وثیقه بلافاصله توسط وام دهنده در ابزارهای بازار پول سرمایه گذاری می شود و در پایان معامله، مقدار وجوه مشروط به بازگشت اوراق قرض شده اولیه به وام گیرنده بازگردانده می شود.

دیگر استفاده های رایج از فرمت های تجاری وام دادن اوراق بهادارشرایطی هستند که در آن لازم است یک موقعیت فروش در رابطه با طرف سوم (سایر) یا در معاملات ساختار مالی پیچیده بسته شود.

4. قرار دادن گزینه ها و گزینه های تماس با قیمت های اعتصاب بسیار رقابتی.اگر یک دارایی مالی منتقل شده بتواند توسط فروشنده بازپس گرفته شود و اختیار خرید دارای قیمت اعمال بسیار مطلوبی باشد، در این صورت انتقال دارایی مالی واجد شرایط عدم شناسایی نیست زیرا انتقال دهنده (فروشنده) اساساً تمام خطرات و مزایای ناشی از آن را حفظ کرده است. دارایی

به طور مشابه، اگر انتقال‌دهنده (خریدار) دارایی مالی را بتواند با اختیار فروش که قیمت اعمالی بسیار مطلوبی دارد، بازگرداند، در این صورت انتقال واجد شرایط عدم شناسایی نیست زیرا انتقال‌دهنده (فروشنده) اساساً تمام خطرات و مزایای مرتبط را حفظ کرده است. با مالکیت یک دارایی

5. گزینه ها و گزینه های تماس را با قیمت های اعتصاب بسیار نامطلوب قرار دهید.دارایی مالی که فقط به شرط اختیار خرید در اختیار انتقال‌دهنده یا اختیار خرید در اختیار انتقال‌دهنده قرار می‌گیرد و دارای قیمت اعمال بسیار نامطلوب است، از شناسایی خارج می‌شود. زیرا انتقال دهنده اساساً تمام خطرات و مزایای مربوط به مالکیت دارایی را منتقل کرده است.

6. دارایی هایی که در بازار در صورت وجود اختیار معامله آزادانه معامله می شوند که قیمت اعمال آن چندان سودآور یا بسیار زیان آور نیست. اگر واحد تجاری اختیار خرید دارایی‌ای را داشته باشد که در بازار معامله می‌شود و قیمت اعمال آن اختیار سودآور یا بسیار زیان‌آور نباشد، آن دارایی از شناسایی خارج می‌شود. این اتفاق می افتد زیرا شرکت:

اساساً تمام خطرات و مزایای مرتبط با مالکیت دارایی را حفظ یا منتقل نکرده است، و

کنترل را حفظ نکرد

با این حال، اگر دارایی به صورت آزاد در بازار معامله نشود، به میزان دارایی که اختیار خرید بر روی آن وارد شده است، لغو شناسایی انجام نمی شود زیرا واحد تجاری کنترل دارایی را حفظ می کند.

7. دارایی غیرمعامله ای که واحد تجاری نسبت به آن اختیاری را صادر کرده است که قیمت اعمال آن چندان سودآور یا بسیار نامطلوب نیست. اگر واحد تجاری دارایی مالی را که به صورت عمومی معامله نمی شود، منتقل کند و همچنین یک اختیار فروش صادر کند که قیمت اعمال آن به شدت نامطلوب نیست، واحد تجاری به دلیل صدور اختیار فروش، تمام خطرات و مزایای مالکیت دارایی را حفظ یا انتقال نمی دهد. در صورتی که اختیار فروش آنقدر ارزشمند باشد که انتقال گیرنده از فروش دارایی خودداری کند، واحد تجاری کنترل دارایی را حفظ می کند. با این حال، واحد تجاری به شناسایی دارایی تا حد دخالت مستمر انتقال دهنده ادامه می دهد. واحد تجاری کنترل دارایی را منتقل می کند در صورتی که اختیار فروش به اندازه کافی ارزشمند نباشد که انتقال گیرنده از فروش دارایی خودداری کند. سپس واحد تجاری از شناسایی دارایی خودداری می کند.

8. دارایی هایی که موضوع اختیار فروش یا اختیار خرید به ارزش منصفانه یا قرارداد بازخرید آتی به ارزش منصفانه است. انتقال یک دارایی مالی مشروط به اختیار خرید یا قرارداد خرید مجدد یا قرارداد خرید مجدد آتی که دارای اعمال یا قیمت بازخرید برابر با ارزش منصفانه دارایی مالی در زمان بازخرید است، منجر به عدم شناسایی می‌شود، زیرا اساساً تمام خطرات و پاداش‌ها با مالکیت دارایی منتقل می شوند.

9. گزینه های خرید نهاییفروشنده دارایی‌های مالی ممکن است این گزینه را داشته باشد که در نهایت دارایی‌های منتقل شده باقیمانده را خریداری کند، اگر مقدار دارایی‌های موجود به سطح معینی کاهش یابد که در آن هزینه‌های سرویس دهی به آن دارایی‌ها نسبت به مزایای خدمات سنگین شود. مشروط بر اینکه چنین اختیار خرید نهایی منجر به این شود که واحد تجاری اساساً تمام خطرات و مزایای مالکیت دارایی را حفظ یا منتقل نکند و انتقال گیرنده قادر به فروش دارایی نباشد، تنها به میزانی که دارایی درج شده است از عدم شناسایی جلوگیری می کند. در گزینه خرید.

10. کل سوآپ بازدهواحد تجاری ممکن است دارایی مالی را به یک خریدار بفروشد و قرارداد «معاوضه بازده کل» منعقد کند که بر اساس آن واحد تجاری تمام جریان‌های نقدی بهره مربوط به دارایی پایه را در ازای پرداخت ثابت یا پرداخت نرخ متغیر دریافت می‌کند. واحد تجاری تمام افزایش یا کاهش در ارزش منصفانه دارایی پایه را فرض می کند. در چنین حالتی، کل دارایی نباید از شناسایی خارج شود.

11. معاملات "خرید و فروش برگشت به فروشنده".عملیات "خرید و فروش مجدد به فروشنده" از نظر قانونی به عنوان دو قرارداد جداگانه (برخلاف معامله بازپرداخت، که در آن تنها یک توافق وجود دارد) برای خرید و فروش اوراق بهادار که به طور همزمان منعقد می شوند، ساختار یافته است. در این حالت معمولاً قیمت فروش مجدد (خرید) مطابق با نرخ رپو در بازار محاسبه می شود.

خریدار اوراق بهادار مالکیت قانونی آنها را دریافت می کند و تمام سود تعلق گرفته و پرداخت های کوپن را برای کل مدت معامله حفظ می کند. این شرایط معاملات "خرید و فروش مجدد به فروشنده" را از معاملات ریپو متمایز می کند و هنگام تعیین قیمت فروش مجدد (خرید) در نظر گرفته می شود. معاملات خرید و فروش معمولا برای اهداف تامین مالی انجام می شود و شامل اوراق بهادار با درآمد ثابت مانند اوراق قرضه است.

نمونه‌های فوق از حسابداری معاملات خرید مجدد و بازخرید معکوس، البته، فقط یک ایده ساده از ورودی‌های اساسی ارائه می‌دهد که باید برای ارائه صحیح معاملات خرید مجدد در صورت‌های مالی تهیه‌شده بر اساس IFRS انجام شود. در عمل، حساب‌ها به دلیل نیاز به محاسبه صحیح و نمایش محاسبات مرتبط با محاسبات معاملاتی درآمد کوپن و سود سهام، تأثیر بر محاسبه مجدد نرخ بهره مؤثر حاشیه اولیه و تغییرات، و همچنین درآمد و هزینه، "پیچیده" می‌شوند. مرتبط با فروش مجدد بیشتر اوراق بهادار به دست آمده تحت مخزن قرارداد. در صورت لزوم، در صورت افزایش ریسک اعتباری و/یا بازار در معامله، ذخایر ایجاد کنید. ماهیت "خالص" یا "ناخالص" تسویه حساب بین طرفین و سایر عوامل را در نظر بگیرید.

شرکتی که شروع به مشارکت در معاملات در بازار رپو می کند، باید روش های دقیق حسابداری و تطابق حساب ها در معاملات استاندارد را با در نظر گرفتن نکات ظریف تراکنش های بازپرداختی ایجاد کند و همچنین سیاست های حسابداری خود را مطابق با IFRS تکمیل کند.

فروش کوتاه ( فروش کوتاه) - فروش اوراق قرضه شده از شخص ثالث (کارگزار، مشتری، طرف مقابل) به قصد خرید بعداً در بازار با پیش بینی قیمت کمتر.

در فعالیت‌های سرمایه‌گذاری، قراردادهای با تعهد بازخرید که به آن قرارداد بازخرید نیز می‌گویند، رواج یافته است. معاملات ریپو یکی از ابزارهای بازار اوراق بهادار است. اما در قانون مدنی چنین مفهومی وجود ندارد. در این مقاله، متخصصان شرکت Ortikon در مورد ویژگی های حسابداری برای معاملات repo و همچنین تجربه موجود در خودکارسازی چنین عملیاتی با استفاده از مثال اجرای برنامه بر روی پلت فرم 1C:Enterprise 8 در شرکت مالی سرمایه گذاری روسیه صحبت خواهند کرد. باشگاه LLC.

متدولوژی حسابداری معاملات ریپو

در قانون مدنی هیچ تعریفی از معامله رپو وجود ندارد. فقط در اسناد نظارتی بانک روسیه و کد مالیاتی فدراسیون روسیه یافت می شود.

رپو در اصل معامله ای برای فروش اوراق بهادار با تعهد به خرید مجدد آنها در آینده است.

بنابراین، یک معامله repo شامل دو بخش است: فروش و بازخرید اوراق بهادار. خرید مجدد - قسمت دوم مخزن - باید با قیمت از پیش توافق شده انجام شود. قیمت بازخرید معمولاً در زمان فروش (قسمت اول) تعیین می شود.

از دیدگاه اقتصادی، معاملات ریپو در بیشتر موارد، ارائه وام تضمین شده توسط اوراق بهادار است. تفاوت بین بخش اول و دوم معامله، به اصطلاح سود پرداختی برای استفاده از وجوه است. بنابراین، نتیجه مالی حاصل از معاملات ریپو برای مقاصد مالیاتی نه به طور جداگانه برای هر بخش، بلکه در مجموع برای هر دو بخش، یعنی در طول قسمت دوم معامله تعیین می شود و به عنوان مابه التفاوت قیمت فروش و قیمت بازخرید محاسبه می شود.

روش مالیات بر معاملات ریپو طبق ماده 282 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می شود. با تصویب قانون فدرال شماره 58-FZ مورخ 06.06.2005، دستخوش تغییراتی شد. در 13 آوریل 2006، وزارت دارایی روسیه نامه شماره 03-03-02/84 را صادر کرد که در آن به طور مفصل روش مالیات برای چنین معاملاتی را توضیح داد. مطابق ماده 282 قانون مالیات فدراسیون روسیه، معاملات REPO به عنوان دو معامله مرتبط با یکدیگر تلقی می شود که به طور همزمان برای فروش و خرید بعدی اوراق بهادار درجه انتشار همان انتشار در همان مقدار، با قیمت های تعیین شده توسط انجام می شود. توافقنامه مربوطه

بنابراین، اگر موضوع معامله رپو اوراق بهادار منتشر نشده باشد یا تعهدات قسمت دوم انجام نشود، چنین معامله ای به عنوان معامله رپو شناخته نمی شود، اما به عنوان دو معامله برای خرید و فروش اوراق بهادار شناخته می شود. مالیاتی که طبق ماده 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه انجام می شود.

انعکاس معاملات در بخش اول مخزن

در حسابداری مطابق با PBU 19/02، گزینه های حسابداری پذیرفته شده در سیاست حسابداری سازمان امکان پذیر است: به طور متوسط، FIFO، LIFO، توسط واحد حسابداری.

در سوابق حسابداری سازمان فروشنده، معاملات فروش REPO به شرح زیر منعکس می شود:

بدهی 51 "حساب های جاری" اعتبار 66.03 "وام های کوتاه مدت" - وجوه دریافتی به حساب جاری. بدهی 76.10 "تسویه اوراق بهادار" اعتبار 58 "سرمایه گذاری های مالی" - انتقال اوراق بهادار از پرتفوی به مخزن به قیمت دفتری. بدهی 76.10 "تسویه اوراق بهادار" اعتبار 58 "سرمایه گذاری های مالی" - انتقال کوپن از پورتفولیو به مخزن به قیمت دفتری.

انعکاس معاملات خرید REPO در سوابق حسابداری سازمان خریدار:

بدهی 58.03 "وام های ارائه شده" اعتبار 51 "حساب های جاری" - وام دریافتی. بدهی 58 "سرمایه گذاری های مالی" اعتبار 76.10 "تسویه اوراق بهادار" - اوراق بهادار به قیمت مشخص شده در قرارداد خرید دریافت شد. بدهی 58 "سرمایه گذاری های مالی" اعتبار 76.10 "تسویه اوراق بهادار" - یک کوپن به قیمت مشخص شده در قرارداد خرید دریافت شد.

انعکاس معاملات در قسمت دوم مخزن

برای قسمت دوم معامله، موارد زیر در سوابق حسابداری سازمان فروشنده ثبت می شود:

بدهی 66.03 "وام های کوتاه مدت" اعتبار 51 "وام های کوتاه مدت" - بازپرداخت وام. بدهی 58 "سرمایه گذاری های مالی" اعتبار 76.10 "تسویه اوراق بهادار" - انتقال اوراق بهادار از مخزن به پرتفوی. بدهی 58 "سرمایه گذاری های مالی" اعتبار 76.10 "تسویه با اوراق بهادار" - انتقال کوپن از مخزن به پورتفولیو. بدهی 91.1 "سایر درآمدها" (91.2 "سایر هزینه ها") اعتبار 76.10 "تسویه اوراق بهادار" - سود تعلق گرفته در repo (تفاوت بین بخش اول و دوم مخزن).

معاملات سازمان خریدار در معاملات زیر منعکس خواهد شد:

بدهی 51 "حساب های جاری" اعتبار 58.03 "وام های ارائه شده" - وجوه دریافتی به حساب جاری. بدهی 76.10 "تسویه اوراق بهادار" اعتبار 58 "سرمایه گذاری های مالی" - انتقال اوراق بهادار از پرتفوی به مخزن به قیمت دفتری. بدهی 76.10 "تسویه اوراق بهادار" اعتبار 58 "سرمایه گذاری های مالی" - انتقال کوپن از پورتفولیو به مخزن به قیمت دفتری. بدهی 76.10 "تسویه اوراق بهادار" اعتبار 91.1 "سایر درآمدها" (91.2 "سایر هزینه ها") - سود تعلق گرفته در repo (تفاوت بین بخش اول و دوم مخزن).

هم فروشنده و هم خریدار باید ثبتی از معاملات ریپو را به طور جداگانه برای هر قرارداد نگهداری کنند.

سازمان فروشنده منعکس می کند:

• تاریخ فروش و بهای تمام شده اوراق بهادار فروخته شده؛
• تاریخ بازخرید و قیمت اوراق بهادار.

سازمان خریدار منعکس می کند:

• تاریخ خرید و هزینه اوراق بهادار خریداری شده؛
• تاریخ فروش و قیمت اوراق بهادار.

اتوماسیون حسابداری معاملات REPO

بیایید با استفاده از مثال اجرای سیستم 1C:Enterprise 8 در یک شرکت سرمایه گذاری که چنین معاملاتی را انجام می دهد، به ویژه تحت قراردادهای مدیریت اعتماد، موضوع خودکارسازی حسابداری یک منطقه جداگانه برای معاملات repo را در نظر بگیریم.

برای خودکارسازی حسابداری و حسابداری مالیاتی برای معاملات با اوراق بهادار، یک راه حل صنعتی تخصصی "Ortikon: سرمایه گذاری های مالی" انتخاب شد که برای استفاده مشترک با محصول نرم افزار "1C: حسابداری 8" در نظر گرفته شده است، که روش فوق را برای حسابداری سرمایه گذاری های مالی اجرا می کند.

شرکت سرمایه گذاری الزامات خاصی برای اتوماسیون منطقه معاملات ریپو داشت:

1. ایجاد خودکار ثبت حسابداری و حسابداری مالیاتی مطابق با الزامات قانونی برای معاملات ریپو.
2. محاسبه خودکار بهای تمام شده اوراق بهادار.
3. تعیین خودکار شرایط قسمت دوم معاملات.
4. نگهداری ثبت برای معاملات ریپو.

برای محاسبه خودکار هزینه ها و ایجاد ورودی های حسابداری و مالیاتی برای معاملات ریپو، تعدادی اسناد و پردازش اضافه شده است.

فروش اوراق بهادار در REPO با استفاده از سند: "Disposal in REPO" ثبت می شود (شکل 1 را ببینید).

برنج. 1. نمونه ای از قسمت اول معامله repo. فروش در REPO

این سند به طور خودکار ورودی های حسابداری و حسابداری مالیاتی مناسب را طبق طرحی که در بالا توضیح داده شد ایجاد می کند.

برای حسابداری اوراق بهادار، این برنامه توانایی حفظ حسابداری دسته ای را با استفاده از روش های FIFO، LIFO و "متوسط" فراهم می کند.

برای اهداف حسابداری مالیاتی، حسابداری دسته ای را می توان با استفاده از روش های FIFO و LIFO حفظ کرد. امکان نگهداری سوابق سرمایه گذاری های مالی توسط واحد حسابداری وجود دارد.

روش های تعیین بهای تمام شده در سیاست های حسابداری سازمان تعیین شده است.

برای انجام بخش دوم مخزن این معامله، یک سند "خرید مجدد" وجود دارد (شکل 2 را ببینید).

برنج. 2. نمونه ای از قسمت دوم معامله repo. بازخرید.

برای تکمیل خودکار شرایط تراکنش، کافیست طرف مقابل و قراردادی که بر اساس آن قسمت دوم معامله انجام می شود را انتخاب کنید و روی دکمه "انتخاب برای خرید مجدد" کلیک کنید.

خرید اوراق بهادار در یک REPO در سند "خرید REPO" منعکس شده است (شکل 3 را ببینید).

برنج. 3. نمونه ای از قسمت اول تراکنش repo. خرید REPO.

برای انجام بخش دوم مخزن برای این معامله، یک سند "خرید مجدد" وجود دارد (شکل 4 را ببینید).

برنج. 4. نمونه ای از قسمت دوم تراکنش repo. فروش معکوس

برای تکمیل خودکار شرایط معامله، کافی است طرف مقابل و قراردادی را که بر اساس آن قسمت دوم معامله انجام می شود، انتخاب کنید و روی دکمه «انتخاب برای فروش مجدد» کلیک کنید.

پس از این، معاملات مطابق با شرایط مشخص شده در قسمت جدول بالای سند ظاهر می شود.

این قسمت جدول قابل ویرایش است. همچنین در قسمت دوم معامله، هزینه های اضافی (کمیسیون) امکان پذیر است.

آنها باید در قسمت جدول پایین سند "کمیسیون" وارد شوند.

بر اساس نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 13 آوریل 2006 به شماره 03-03-02/84، شرکت کنندگان در یک معامله repo حق دارند تاریخ قسمت دوم معامله را تغییر دهند، یا به سمت کاهش. یا افزایش نکته اصلی این است که دوره نهایی بین بخش اول و دوم معامله از یک سال تجاوز نمی کند. برای تمدید مدت قسمت دوم مخزن، باید از سند "اصلاح قرارداد بازخرید" استفاده کنید (شکل 5 را ببینید).

برنج. 5. نمونه ای از تمدید مدت قرارداد بازخرید.

در هر زمان، کاربر این فرصت را دارد که برای تراکنش های ریپو ثبت ایجاد کند.

بنابراین، اتوماسیون این امکان را فراهم کرد که به سرعت مشکلات انجام تعداد زیادی تراکنش مخزن و تجزیه و تحلیل برای نظارت مداوم بر بخش های دوم معاملات را حل کند.

همچنین مقاله اتوماسیون حسابداری سرمایه گذاری های مالی در شرکت مدیریت در شماره 9 (سپتامبر) BUKH.1S سال 1384 صفحه 13 را مطالعه فرمایید.