بیایید در نظر بگیریم که طبق IFRS 7 چه افشاگری هایی لازم است. الزامات IFRS 7 برای افشای اطلاعات در مورد ابزارهای مالی برای هر شرکتی، حتی آنهایی که موسسات مالی هستند، مرتبط است. بیایید مفاد اصلی این استاندارد را در نظر بگیریم.
یک موقعیت معمولی برای حسابرسی یک سازمان مالی را تصور کنید. شما در حال بررسی حساب های یک شرکت وام دهی مصرف کننده متوسط هستید.
شرکت با توجه به تعداد زیاد وام های دریافتی از بانک های خارجی، نیاز به صورت های مالی مطابق با IFRS دارد. به طور معمول، این بانک ها از بدهکاران بزرگ می خواهند سالانه صورت های مالی ارائه کنند.
با بررسی گذرا یادداشت های صورت های مالی، در نگاه اول همه چیز تمیز و زیبا به نظر می رسد - اعداد جمع می شوند و همه چیز متعادل است.
اما نگاه دقیق تر نشان می دهد که شرکت هیچ یادداشتی در مورد ابزارهای مالی ارائه نکرده است ( وام های دریافتی و ارائه شده) به استثنای مانده های ارزش دفتری.
دلیل این مشکل تا حدی به این دلیل است که IFRS 9 ابزارهای مالی بسیار پیچیده و دست و پا گیر است، و بنابراین تنظیم کنندگان استاندارد تصمیم گرفتند الزامات افشا را در استانداردی کاملاً متفاوت تنظیم کنند - IFRS 7 ابزارهای مالی: افشاها.
در واقع این استاندارد ادامه IFRS 9 است.
بیایید ببینیم که چه مواردی از افشاها بر اساس IFRS 7 مورد نیاز است. این الزامات همچنین در مورد شرکت هایی که مؤسسه مالی نیستند اعمال می شود، زیرا این استاندارد برای هر شرکتی که دارای ابزار مالی است اعمال می شود.
بدون استثنا.
بنابراین حتی اگر شرکت شما فقط مطالبات تجاری و بدهی های وام دارد، باید اطمینان حاصل کنید که افشای مناسب در مورد ابزارهای مالی در حساب های شما انجام می شود.
دامنه IFRS 7 ابزارهای مالی: افشاها.
IFRS 7 الزامات افشا را برای همه اشخاص حقوقی که ابزارهای مالی در ترازنامه خود دارند، تجویز می کند.
اما در حالی که IAS 30 فقط برای بانک ها و مؤسسات مالی اعمال می شود، IFRS 7 برای همه شرکت ها اعمال می شود.
بنابراین حتی اگر برای یک شرکت بازرگانی کار می کنید و مقداری وام و مطالبات تجاری دارید، باید با IFRS 7 آشنا باشید تا بدانید چه چیزی را در یادداشت های صورت های مالی خود لحاظ کنید.
انواع مختلفی از ابزارها وجود دارد که IFRS 7 آنها را پوشش نمی دهد و شما باید آنها را مطابق با استانداردهای دیگر افشا کنید. اینها ابزارهایی مانند:
- منافع در شرکت های تابعه، سرمایه گذاری مشترک و شرکت های وابسته [نگاه کنید به IAS 28 ];
- قراردادهای بیمه [نگاه کنید به IFRS 4، IFRS 17];
- ابزارهای ترکیبی طبق استاندارد حسابداری 32 (این شامل ابزارهای حقوق صاحبان سهام خود واحد تجاری نمی شود و نه ابزارهای حقوق صاحبان سهام سایر واحدهای تجاری که دارایی های مالی شما هستند).
طبق IFRS 7 چه اطلاعاتی مورد نیاز است؟
IFRS 7 به افشای معینی در دو حوزه اصلی نیاز دارد:
- اهمیت ابزارهای مالی و
- ماهیت و درجه ریسک ابزارهای مالی و راه های مدیریت این ریسک ها.
اهمیت ابزارهای مالی
این افشاها برای درک اینکه آیا ابزارهای مالی برای وضعیت مالی و عملکرد شرکت مهم هستند یا خیر ضروری است.
بر اساس صورت های مالی اصلی به چند زیر گروه تقسیم می شوند. بیایید برخی از آنها را فهرست کنیم:
1. افشای صورت وضعیت مالی:
- مبلغ دفتری ابزارهای مالی برای دسته های مندرج در استاندارد.
- دارایی های مالی یا بدهی های مالی به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان (FVTPL).
- سرمایه گذاری در ابزارهای حقوق صاحبان سهام که به ارزش منصفانه از طریق سایر درآمدهای جامع اندازه گیری می شود (FVOCI).
- طبقه بندی مجدد
- تسویه دارایی ها و بدهی های مالی.
- تامین تعهدات
- حساب کمک هزینه از دست دادن اعتبار.
- ابزارهای مالی مرکب با مشتقات تعبیه شده.
- نکول ابزارهای مالی و تخلف از تعهدات.
2. افشای اطلاعات صورت سود و زیان جامع.افشای اطلاعات مربوط به درآمد، هزینه، سود یا زیان عمدتاً برای موارد زیر ضروری است:
- سود یا زیان خالص برای هر دسته از ابزارهای مالی.
- کل درآمد و هزینه بهره.
- درآمد و هزینه به صورت کمیسیون بهره و کارمزد.
- تجزیه و تحلیل سود یا زیان ناشی از عدم شناسایی دارایی های مالی به بهای تمام شده مستهلک شده.
3. سایر افشاگری ها.
- افشای حسابداری پوششی (استراتژی های مدیریت ریسک، تأثیر حسابداری پوششی و غیره)
- ارزش منصفانه (تعریف آن؛ ارزش منصفانه دارایی ها و بدهی های مالی؛ توضیح شرایطی که ارزش منصفانه قابل تعیین نیست).
شما باید بیشتر اطلاعات فوق را حداقل بر اساس دسته ابزار مالی افشا کنید.
ماهیت و سطح ریسک ابزارهای مالی.
این بخش از افشاها کاملاً کار فشرده است زیرا به تجزیه و تحلیل و کار بیشتری نیاز دارد، به ویژه برای افشای ریسک بازار.
IFRS 7 نیاز دارد افشای کمی و کیفی اطلاعاتبا توجه به سه خطر اصلی:
- ریسک اعتباری ("ریسک بازار");
- ریسک نقدینگی;
- ریسک بازار ("ریسک اعتباری").
برای هر نوع خطر باید انجام دهید:
افشای کیفی :
در اینجا به طور معمول توضیح می‌دهید که چگونه شرکت در معرض خطرات قرار می‌گیرد، چگونه ریسک‌ها به وجود می‌آیند و چگونه شرکت آن ریسک‌ها را مدیریت می‌کند.
افشای کمی
افشای کمی")
:
شما باید خلاصه ای از داده های کمی (اعداد) در مورد سطوح ریسک ارائه دهید.
در اینجا جزئیات زیادی وجود دارد و IFRS 7 نیاز به افشای کمی خاص برای هر نوع ریسک دارد (نمونه زیر را ببینید).
همچنین باید اطلاعاتی در مورد غلظت ریسک ارائه دهید.
افشای ریسک اعتباری
ریسک اعتباریبه دارایی های مالی شما و به زبان ساده آن مرتبط است خطر این که به دلیل اینکه طرف مقابل به تعهدات خود عمل نکرده است، متحمل زیان مالی خواهید شد.
اگر مطالبات تجاری دارید یا وام می دهید، در معرض ریسک اعتباری قرار دارید و باید روی این بخش از استاندارد تمرکز کنید.
شما باید افشا کنید:
- روش های مدیریت ریسک اعتباری
- اطلاعات مربوط به مبالغ مرتبط با زیان های اعتباری مورد انتظار.
- قرار گرفتن در معرض ریسک اعتباری.
- وثیقه و سایر بهبودهای اعتباری که قرار گرفتن در معرض ریسک اعتباری را کاهش می دهد.
در اینجا یک مثال از نحوه افشای کمی ریسک اعتباری برای مطالبات تجاری آورده شده است:
|
تجزیه و تحلیل سررسید مطالبات تجاری |
|||||
|---|---|---|---|---|---|
|
مشتریان عمده فروشی |
|||||
|
مشتریان خرده فروشی |
|||||
|
نسبت ضرر اعتباری مورد انتظار |
|||||
|
مبلغ دفتری تخمینی نکول |
|||||
|
ECL برای کل دوره سررسید مطالبات |
|||||
افشای ریسک نقدینگی
ریسک نقدینگیبه تعهدات مالی شما مربوط می شود و نوعی «مخالف» ریسک های اعتباری است.
این خطر این که شرکت شما نتواند تعهدات مالی خود را با پول نقد یا سایر دارایی های مالی انجام دهد.
شما باید افشا کنید:
- تجزیه و تحلیل سررسید تعهدات مالی (به طور جداگانه برای ریسک های مالی غیر مشتقه و مشتقه)؛
- چگونه ریسک نقدینگی را مدیریت می کنید
در زیر تصویری از افشای کمی برای ریسک نقدینگی آمده است:
|
شرایط بازپرداخت تعهدات مالی |
||||
|---|---|---|---|---|
|
بدهی های بانکی |
||||
|
حساب های پرداختنی |
||||
|
بدهی های مالی مشتقه |
||||
|
سایر بدهی های مالی |
||||
افشای ریسک بازار
ریسک بازار- این ریسک این که هم ارزش منصفانه و هم جریان‌های نقدی آتی دارایی‌های مالی یا بدهی‌های مالی شما به دلیل تغییرات قیمت‌های بازار در نوسان باشد..
ریسک بازار دارای چندین مؤلفه مرتبط با عواملی است که باعث تغییرات در جریان‌های نقدی آتی یا ارزش منصفانه می‌شود:
- ریسک ارز. ریسک نرخ ارز باعث نوسانات جریان نقدی یا ارزش منصفانه می شود.
- ریسک نرخ بهره نوسانات در جریان های نقدی ناشی از تغییر در نرخ بهره است.
- "سایر ریسک قیمت". نوسانات ناشی از تغییرات سایر قیمت های بازار مانند قیمت کالاها، قیمت سهام و غیره است.
افشای ریسک بازار بسیار پیچیده است و نیاز به تلاش دارد زیرا تجزیه و تحلیل حساسیت باید انجام شود.
دو نوع تجزیه و تحلیل حساسیت وجود دارد، و شما می توانید یکی را انتخاب کنید که به بهترین وجه مناسب شرایط شما باشد:
- تجزیه و تحلیل حساسیت "پایه".در اینجا شما باید تغییرات یک متغیر خاص (نرخ بهره، نرخ ارز و غیره) را مدل کنید و نشان دهید که این تغییرات چگونه بر سود یا زیان و سرمایه تأثیر می گذارد.
- تجزیه و تحلیل مقدار در معرض خطر.در اینجا لازم است وابستگی متقابل بین متغیرها، به عنوان مثال بین نرخ بهره و نرخ ارز مورد تجزیه و تحلیل قرار گیرد.
سایر افشاگری ها
به استثنای دو گروه بزرگ افشای اطلاعات (اهمیت و ماهیت ریسک)، افشای اطلاعات اضافی نیز مورد نیاز است:
- اطلاعات مربوط به انتقال دارایی های مالی و
- اطلاعات مورد نیاز برای کاربرد اولیه IFRS 9.
چگونه افشاگری را ارائه کنیم؟
همانطور که از مفاد فوق مشاهده می شود، IFRS 7 مستلزم ارائه مقدار قابل توجهی از اطلاعات است.
اگر می‌خواهید افشاگری‌ها برای کاربران اظهارات شما مفید باشد، موارد زیر را در نظر بگیرید:
1. بر اساس طبقات ابزارهای مالی، افشای چندگانه مورد نیاز است(به عنوان مثال، افشای ریسک اعتباری یا افشای ریسک نقدینگی).
طبقات با دسته‌های ابزار مالی یکسان نیستند، و در اینجا باید ابزارهای مالی خود را بر اساس قضاوت خود در مورد بهترین موارد برای گزارش‌دهی کاربران به طبقات گروه‌بندی کنید. همچنین نباید از کلاس های مشابه برای ریسک های مختلف استفاده کنید.
2. می توانید افشاگری ها را ترکیب کنید.بنابراین، یک افشا ممکن است چندین الزام را برآورده کند.
3. تعادل مناسب بین سطح جزئیات و اهمیت را پیدا کنید.
اطمینان حاصل کنید که تمام اطلاعات مرتبط را درج کرده اید، اما اطلاعات بیش از حد در مورد جزئیاتی که چندان مهم نیستند را کنار بگذارید. در غیر این صورت، کاربران سردرگم خواهند شد و افشای آن فایده ای نخواهد داشت.
افشای ریسک را می توان در اینجا یافت.
راهنمای برنامه
این پیوست بخشی جدایی ناپذیر از این IFRS است.
طبقات ابزارهای مالی و سطح جزئیات افشا (اقلام)
B6 اطلاعات مورد نیاز برای افشای بندها - یا باید در خود صورتهای مالی موجود باشد یا با ارجاع متقابل صورتهای مالی به صورتهای دیگر، مانند تفسیر مدیریت یا گزارش ریسک، که در دسترس استفاده کنندگان از آن مالی است، گنجانده شود. صورتهای مالی در همان شرایط و همزمان با خود صورتهای مالی. بدون چنین اطلاعات متقابلی، صورتهای مالی ناقص هستند.
افشای کمی (بند)
ادامه مشارکت (مورد)
ب29 برای اهداف افشاهای مورد نیاز در بندها، ارزیابی دخالت مستمر واحد تجاری در دارایی مالی منتقل شده در سطح واحد گزارشگر انجام می شود. به عنوان مثال، اگر یک شرکت فرعی دارایی مالی را به شخص ثالثی که شخص وابسته نیست منتقل کند که واحد اصلی شرکت فرعی در آن دارایی مستمر است، شرکت فرعی مشارکت آن واحد اصلی را هنگام ارزیابی دخالت مستمر خود در دارایی منتقل شده در نظر نمی گیرد. اهداف افشا در صورتهای مالی جداگانه یا فردی آن (یعنی زمانی که واحد تجاری فرعی واحد گزارشگر است). با این حال، یک واحد والدین در تعیین اینکه آیا مشارکت مستمری در دارایی منتقل شده به منظور افشای اطلاعات در دارایی مالی منتقل شده توسط شرکت فرعی خود، مداخله مستمر خود (یا مشارکت مستمر عضو دیگری از گروه خود) را در نظر می گیرد. صورتهای مالی تلفیقی (یعنی زمانی که واحد گزارشگر گروه باشد).
ب30 اگر واحد تجاری به عنوان بخشی از انتقال، حقوق یا تعهدات قراردادی را در دارایی مالی منتقل شده حفظ نکند و یا حقوق یا تعهدات قراردادی جدیدی در دارایی مالی منتقل شده کسب نکند، در یک دارایی مالی منتقل شده دخالت مستمری ندارد. اگر واحد تجاری در دریافت‌های آتی دارایی مالی انتقال‌یافته ذی‌نفعی نداشته باشد یا تحت هیچ شرایطی تعهدی به پرداخت‌های آتی در رابطه با دارایی مالی انتقال‌یافته نداشته باشد، مشارکت مستمری در یک دارایی مالی منتقل‌شده ندارد. اصطلاح «پرداخت» در این زمینه شامل جریان‌های نقدی دریافتی واحد تجاری در مورد دارایی مالی انتقال‌یافته نمی‌شود که موظف است آن را به گیرنده دارایی مشخص منتقل کند.
B30A هنگام انتقال یک دارایی مالی، واحد تجاری ممکن است حق سرویس دهی به آن دارایی مالی را در قبال برخی هزینه ها، مانند قرارداد خدمات، حفظ کند. یک واحد تجاری، قرارداد خدمات را مطابق با راهنمایی مندرج در بندها ارزیابی می‌کند و به منظور برآوردن الزامات افشا، اینکه آیا در نتیجه قرارداد خدمات، مشارکت مستمری در دارایی مالی دارد یا خیر. به عنوان مثال، به منظور برآورده کردن الزامات افشا، در صورتی که کارمزد خدمات به مقدار یا زمان جریان های نقدی دارایی مالی منتقل شده بستگی داشته باشد، یک سرویس دهنده در یک دارایی مالی منتقل شده دخالت مستمری دارد. به طور مشابه، به منظور برآورده کردن الزامات افشا، در صورتی که در صورت عدم انجام دارایی، مبلغ ثابت به طور کامل پرداخت نشود، سرویس‌دهنده باید مداخله مستمری در دارایی مالی منتقل شده داشته باشد. در مثال‌های ارائه شده، سرویس‌دهنده در عملکرد آتی دارایی مالی انتقال‌یافته علاقه دارد. این ارزیابی مستقل از اینکه آیا انتظار می رود پاداش دریافتی به اندازه کافی خدمات ارائه شده توسط واحد تجاری را جبران کند یا خیر.
B31 مشارکت مستمر در یک دارایی مالی منتقل شده ممکن است ناشی از مفاد قراردادی در قرارداد انتقال دارایی یا از توافق جداگانه ای باشد که با انتقال گیرنده دارایی یا با شخص ثالث در ارتباط با انتقال منعقد شده است.
دارایی های مالی منتقل شده که به طور کامل شناسایی نشده اند
ب37 افشاهای کیفی مورد نیاز بند (و) شامل شرح دارایی‌های مالی است که شناسایی نشده و ماهیت و هدف از دخالت مستمر واحد تجاری پس از انتقال آن دارایی‌ها. همچنین شامل شرحی از خطراتی است که سازمان در معرض آن قرار دارد، از جمله:
الف) شرحی از نحوه مدیریت ریسک مرتبط با مشارکت مستمر آن در دارایی‌های مالی که از شناسایی خارج شده‌اند.ب) اینکه آیا واحد تجاری ملزم به متحمل شدن زیان در مقابل سایر اشخاص است یا خیر، و رتبه بندی و مبالغ زیان های متحمل شده توسط اشخاصی که منافع آنها در دارایی کمتر از منافع واحد تجاری است (یعنی مشارکت مستمر آن در دارایی).
ج) شرح هر عاملی که واحد تجاری را ملزم به ارائه حمایت مالی یا بازخرید دارایی مالی منتقل شده می کند.
سود یا زیان ناشی از عدم شناسایی (بند (الف))
B39 اطلاعات افشا شده مطابق با الزامات بندها ممکن است برای دستیابی به اهداف افشای مورد نیاز در بند کافی نباشد. در چنین حالتی، واحد تجاری باید تمام اطلاعات اضافی را که برای دستیابی به اهداف افشا ضروری است، افشا کند. سازمان باید بر اساس شرایط خاص خود تصمیم بگیرد که چه مقدار اطلاعات اضافی برای پاسخگویی به نیازهای اطلاعاتی کاربران و چه وزنی به جنبه های مختلف اطلاعات اضافی نیاز دارد. باید بین بهم ریختن صورتهای مالی با جزئیات غیرضروری که ممکن است برای استفاده‌کنندگان صورتهای مالی مفید نباشد و پنهان کردن اطلاعات از طریق تعمیم بیش از حد، تعادل برقرار شود. اوراق بهادار قرض الحسنه و همچنین حقوق مربوط به وثیقه مالی. ابزارها و معاملات مالی مشابه مورد اشاره در بند 1 شامل ابزارهای مشتقه، قراردادهای بازخرید، قراردادهای بازخرید معکوس، قراردادهای دریافت و قرض دادن اوراق بهادار است. نمونه‌هایی از ابزارهای مالی که در محدوده بند قرار نمی‌گیرند شامل وام‌ها و سپرده‌های مشتریان نزد همان مؤسسه مالی (مگر اینکه به منظور ارائه در صورت وضعیت مالی تسویه شده باشند) و ابزارهای مالی که فقط مشمول مفاد قرارداد هستند، می‌شود. .
افشای اطلاعات کمی برای دارایی های مالی شناسایی شده و بدهی های مالی شناسایی شده در محدوده بند (بند)
B42 ممکن است الزامات متفاوتی برای اندازه‌گیری ابزارهای مالی افشا شده مطابق بند اعمال شود (به عنوان مثال، خرید مجدد قابل پرداخت ممکن است به بهای تمام شده اندازه‌گیری شود، در حالی که یک ابزار مشتقه به ارزش منصفانه اندازه‌گیری می‌شود). واحد تجاری باید ابزارها را به مقادیر شناسایی شده درج کند و تفاوت های اندازه گیری حاصل را در افشاهای مربوط تشریح کند.
افشای مبالغ ناخالص دارایی های مالی شناسایی شده و بدهی های مالی شناسایی شده در محدوده بند (بند (الف))
ب43 مبالغ مورد نیاز بند (الف) مربوط به ابزارهای مالی شناسایی شده است که مطابق بند استاندارد حسابداری شماره 32 جبران شده است. مبالغ دارایی‌های مالی شناسایی‌شده و بدهی‌های مالی شناسایی‌شده که طبق همان قرارداد مشمول جبران می‌شوند، هم به‌عنوان بخشی از افشای دارایی‌های مالی و هم به‌عنوان بخشی از افشای بدهی‌های مالی افشا می‌شوند. با این حال، مبالغ افشا شده (مثلاً در یک جدول) محدود به آن دسته از مبالغی است که مشمول جبران می شوند. برای مثال، واحد تجاری ممکن است یک دارایی مشتقه شناسایی شده و یک بدهی مشتقه شناسایی شده داشته باشد که معیارهای جبران در بند 32 را برآورده می کند. دارایی ها، مقدار کامل آن دارایی مشتقه نشان داده خواهد شد (طبق بند (الف).
ب46 برای مبالغی که باید طبق بند (ج) افشا شود، یک تطبیق با مبالغ ارائه شده در اقلام ردیف مربوطه در صورت وضعیت مالی لازم است. برای مثال، اگر واحد تجاری تشخیص دهد که تجمیع یا تفکیک مبالغ ارائه شده توسط اقلام مربوط در صورتهای مالی، اطلاعات مرتبط تری را ارائه می‌کند، واحد تجاری باید تطبیق مبالغ تجمیع یا تجمیع‌شده افشا شده تحت بند (ج) را با مبالغ ارائه شده توسط نشان دهد. اقلام مرتبط در صورت های مالی.
افشای ابزارهای مالی که موضوع یک توافقنامه اصلی تسویه قابل اجرا یا ترتیبات مشابهی هستند که مبالغ آنها مشمول افشاء طبق بند (ب) (بند (د)) نمی باشد.
ب49 در افشای مبالغ مورد نیاز بند (د)، واحد تجاری باید اثر مازاد وثیقه را برای هر ابزار مالی جداگانه در نظر بگیرد. برای انجام این کار، واحد تجاری ابتدا باید مبلغ افشا شده در بند (ج) را به میزان افشا شده در بند (د) (i) کاهش دهد. سپس واحد تجاری باید مبالغ افشا شده مطابق بند (د) (2) را محدود کند تا از مقدار باقیمانده مورد نیاز بند (ج) برای ابزار مالی مربوط تجاوز نکند. با این حال، اگر بتوان حقوق امنیتی را به سایر ابزارهای مالی تعمیم داد، این حقوق ممکن است در افشای مورد نیاز در بند لحاظ شود.
شرح حقوق تسویه حساب که در قراردادهای خالص قابل اجرا یا قراردادهای مشابه پیش بینی شده است (بند)
ب50 واحد تجاری باید انواع حقوق تسویه حساب و ترتیبات مشابه افشا شده تحت بند (د) را شامل ماهیت این حقوق توصیف کند. به عنوان مثال، یک سازمان باید حقوق احتمالی خود را شرح دهد. برای ابزارهایی که دارای حقوق تسویه خالص هستند اما این ابزارها سایر معیارهای مندرج در بند 32 را برآورده نمی کنند، واحد تجاری باید دلیل(های) عدم رعایت آن معیارها را شرح دهد. برای وثیقه مالی دریافتی یا ارائه شده، واحد تجاری باید شرایط قرارداد وثیقه مربوطه را شرح دهد (به عنوان مثال، تأثیر محدودیت ها بر وثیقه).
افشا بر اساس نوع ابزار مالی یا طرف مقابل
B51 اطلاعات کمی مورد نیاز بندهای (الف) تا (ه) ممکن است بر اساس نوع ابزار مالی یا معامله (به عنوان مثال، اوراق مشتقه، قراردادهای بازخرید و بازخرید معکوس، یا قراردادهای دریافت و قرض دادن اوراق بهادار) گروه بندی شوند.
B52 همچنین، واحد تجاری می‌تواند اطلاعات کمی مورد نیاز بندهای (الف) تا (ج) را بر اساس نوع ابزار مالی گروه‌بندی کند و اطلاعات کمی مورد نیاز بندهای (ج) تا (ه) را بر اساس طرف مقابل گروه‌بندی کند. در صورتی که اطلاعات مورد نیاز توسط سازمان در مورد طرفین متقابل افشا شود، سازمان ملزم به ذکر نام طرف مقابل نیست. با این حال، برای اطمینان از قابلیت مقایسه، تعیین طرف مقابل (طرف A، طرف B، طرف C، و غیره) باید سال به سال برای تمام دوره های سالانه ارائه شده ثابت بماند. افشای کیفی نیز باید برای ارائه اطلاعات اضافی در مورد انواع طرف مقابل در نظر گرفته شود. هنگامی که مبالغ مورد نیاز بندهای (ج) تا (ه) توسط طرف مقابل افشا می شود، مبالغی که به طور جداگانه نسبت به کل توسط طرف مقابل قابل توجه است، باید به طور جداگانه افشا شود، و مبالغ برای طرف مقابل باقی مانده که به طور جداگانه قابل توجه نیستند، باید افشا شود. در یک آیتم خط جمعی افشا شده است.
سایر افشاگری ها
B53 اطلاعات افشا شده مطابق با الزامات مندرج در بندها - حداقل مورد نیاز است. برای دستیابی به هدف مندرج در پاراگراف، ممکن است از واحد تجاری خواسته شود اطلاعات اضافی (با ماهیت کیفی) را بسته به شرایطی که بر اساس آن موافقت‌نامه‌های خالص‌سازی اصلی و توافق‌نامه‌های مرتبط منعقد شده‌اند، از جمله شرح ماهیت آن، افشا کند. حقوق ارائه شده در مورد انجام جبران ها و تأثیر یا تأثیر بالقوه آنها بر وضعیت مالی سازمان.
در میان تمام استانداردهای گزارشگری تجاری صادر شده توسط هیئت IFRS که برای استفاده شرکت ها در شرایط اقتصادی مدرن اجباری است، استاندارد IFRS 7 جایگاه ویژه ای را به خود اختصاص داده است، زیرا مفاد آن در ارتباط مستقیم با مقررات عمل می کند از سایر استانداردها این سند در خصوص افشای اطلاعات ابزارهای مالی یک شرکت، یکی از رایج ترین استانداردها به دلیل وجود ابزارهای مالی در حسابداری هر شرکتی به شکلی است.
این مجموعه از توصیه‌های جمع‌آوری شده برای شرکت‌های تجاری توسط شورای بین‌المللی IFRS تهیه شده و توسط وزارتخانه‌های دارایی کشورهای مختلف به منظور اطمینان از یک رویه یکسان برای کار با چنین داده‌هایی در گزارش‌دهی تجاری، صرف‌نظر از ویژگی‌های صنعت آن، عملی شده است.
هدف کلیدی IFRS 7 که در این مقاله مورد بحث قرار گرفت، ایجاد فهرست واحدی از الزامات برای نمایش اطلاعات در صورتهای مالی آنها برای شرکت‌ها است که پاسخ‌های سؤالات زیر را بر اساس نوع ابزار مالی کاملاً منعکس کند:
- این شرکت چه ابزارهایی در اختیار دارد؟
- این ابزارها چگونه بر عملکرد اقتصادی و عملکرد یک واحد تجاری تأثیر می گذارند؟
- شرکت به دلیل وجود این ابزارها در معرض چه خطراتی است؟
- اندازه کل برآورد ریاضی اندازه و ماهیت خطرات؟
IFRS 7 تکمیل کننده تکنیک ها و اصول شناسایی تحت پوشش سایر استانداردهای گزارشگری مالی است. بسیار مهم است که فوراً روشن شود که استفاده از این استاندارد جدا از مقررات کاربردی خاص عملاً غیرممکن است، زیرا پاراگراف های جداگانه این کتابچه راهنمای حاوی ارجاعاتی به بخش هایی از استانداردهای دیگر است.
استاندارد مورد بحث برای استفاده هر سازمانی در رابطه با انواع ابزارهای مالی شرکتی به استثنای موارد زیر الزامی است:
- هر گونه سهام در شرکت های تابعه، سرمایه گذاری مشترک یا شرکت های مرتبط؛
- ابزارهای حقوق صاحبان سهام و بدهی مرتبط با برنامه های مزایای کارکنان؛
- قراردادهای بیمه مسئولیت شرکتی؛
- ابزارهای مالی که شامل معاملات مبتنی بر سهام است.
این استاندارد در مورد ابزارهای شرکتی شناسایی شده یا شناسایی نشده، از جمله تمام گروه های دارایی ها و بدهی های مالی اعمال می شود. اگر نیاز به جمع‌آوری و تقسیم‌بندی اطلاعات به دسته‌هایی از ابزارها باشد، شرکت‌ها به ارزیابی و گروه‌بندی داده‌ها در طبقاتی که ویژگی‌های آن نوع ابزار را منعکس می‌کنند، هدایت می‌شوند. شرکت باید اطلاعات را به گونه ای منعکس کند که استفاده کنندگان از صورت ها بتوانند اطلاعات را با داده های صورت وضعیت مالی شرکت مرتبط کنند.
وظیفه اصلی تهیه کنندگان گزارش افشای اطلاعات به گونه ای است که کاربران بتوانند تأثیر هر گروه را بر وضعیت اقتصادی شرکت ارزیابی کنند. برای مثال، صورت وضعیت مالی باید به وضوح مبالغ دفتری اقلام در هر گروه را نشان دهد: دارایی های اندازه گیری شده به ارزش منصفانه از طریق سود/زیان، سرمایه گذاری ها، وام ها و مطالبات، و سایر بدهی های مالی.
IFRS 7 واحد تجاری را ملزم به افشای اطلاعاتی می‌کند که استفاده‌کنندگان صورتهای مالی آن را قادر می‌سازد تا تأثیر ترتیبات خالص‌سازی را تحلیل کنند. در اینجا ما در مورد حقوق جبران در برابر دارایی ها و بدهی های مالی شناسایی شده با ماهیت شرکتی صحبت می کنیم. توصیه می‌شود که داده‌ها شامل شرحی از منطق برای جبران این گونه دارایی‌ها/بده‌هایی باشد که موضوع قراردادهای خالص‌سازی اصلی قابل اجرا هستند.
طبق IFRS 7، واحد تجاری باید ویژگی ها، شرح، زمان بندی و مبلغ دفتری دارایی هایی را که به تعهدات تضمین شده تعهد شده اند، افشا کند. اگر شرکت خود وثیقه را در اختیار دارد و از محدودیت‌هایی (فروش/انتقال) برخوردار نیست، توصیه می‌شود که ارزش منصفانه وثیقه و شرایط و ضوابط مربوط به معامله را افشا کند.
شرکت‌ها موظفند در صورتهای مالی تهیه‌شده بر اساس IFRS 7 اطلاعات مربوط به وام‌های استقراضی، از جمله نشانه‌هایی از هرگونه نکول در دوره، مقدار ارزش دفتری وام‌های استقراضی، تجدید ساختار، و همچنین سایر اطلاعات بااهمیت را افشا کنند.
صورت سود و زیان جامع که مطابق با قوانین و الزامات IFRS 7 تهیه می شود، باید حاوی اطلاعاتی در مورد میزان سود و زیان خالص، میزان سود کل سود و میزان زیان کاهش ارزش برای هر گروه از دارایی ها باشد.
اگر شرکتی از ابزارهای پوششی استفاده می‌کند، باید به طور جداگانه توضیحاتی در مورد انواع پوشش‌ها بر اساس منطقه افشا کند، ابزارهای مالی مورد استفاده به عنوان ابزار پوشش، ارزش آنها و شرحی از خطرات پوشش‌دهی شده را توضیح دهد.
الزامات IFRS 7 همچنین نشان می دهد که یک شرکت باید ماهیت و میزان خطراتی را که توسط شرکت در پایان دوره شناسایی می شود در صورت های مالی خود منعکس کند. عمدتاً برای کاربران گزارش‌دهی، نه تنها ویژگی‌های ریسک‌ها می‌تواند مفید باشد، بلکه تکنیک‌های سازمانی که شرکت برای مدیریت این ریسک‌ها استفاده می‌کند نیز می‌تواند مفید باشد. اول از همه، این توصیه ها به ریسک های اعتباری، بازار و نقدینگی مربوط می شود. با این حال، بسته به ویژگی های مالی خود شرکت، ریسک های دیگری که برای یک شرکت خاص اهمیت بیشتری دارند، ممکن است در نظر گرفته شوند.
شرکت ها همچنین ملزم به افشای اطلاعات مربوط به دارایی های منتقل شده در مورد رابطه بین دارایی های منتقل شده و بدهی های متحمل شده بر روی آنها، ماهیت مشارکت شرکت در دارایی هایی هستند که عدم شناسایی برای آنها حذف شده است، و ریسک های مرتبط با چنین فرآیندهایی.
برای درک عمیق‌تر و جامع‌تر مفاد فوق در صورتهای مالی شرکت، پیشنهاد می‌شود مفاد کلیدی رویه‌های حسابداری شرکت، روش‌شناسی محاسبه شاخص‌ها، مبنای تشکیل برآوردها و همچنین سایر اطلاعات مرتبط در خصوص ارائه شود. سیستم حسابداری مالی شرکت
بر اساس بررسی IFRS 7، می‌توان نتیجه گرفت که کاربرد آن موضوعی بسیار پیچیده و چندوجهی است. اول از همه، مشکلات ناشی از این واقعیت است که این استاندارد نمی تواند به صورت جداگانه اعمال شود و دامنه مسئولیت آن تقریباً تمام استانداردهای گزارشگری مالی شرکت های بزرگ را شامل می شود. علاوه بر این، فهرست موضوعات تحت پوشش بسیار بزرگ است و هر نوع فردی نیاز به دانش خاص و حرفه ای بودن تیم گزارشگر دارد.
استفاده از استاندارد IFRS 7 در عمل مستلزم مطالعه رهنمودهای مربوط به آن نیست، بلکه نیازمند تجزیه و تحلیل مشخصات کلیه مقررات مرتبط با یکدیگر است، به طوری که اطلاعات گزارشگری و برآوردهای حاصل، وظایف محول شده به آنها را حل کند. ابزارهای مالی به عنوان یک کلاس از اشیاء حسابداری گروه بسیار بزرگی هستند، بنابراین الزامات موضوعی برای حسابداری و گزارش دهی داده ها در دستورالعمل جداگانه IFRS برای هر نوع ابزار موجود است و توصیه های استاندارد IFRS 7 دستورالعمل های نسبتاً انباشته ای هستند که باید بر اساس الزامات راهنمای کاربردی در این موضوع اعمال شود.
