Bahay Mga ngipin ng karunungan Accounting para sa mga kasunduan sa muling pagbili. Accounting at pagbubuwis ng mga securities at share Reflection ng repo transactions sa accounting

Mga ngipin ng karunungan

Accounting para sa mga kasunduan sa muling pagbili. Accounting at pagbubuwis ng mga securities at share Reflection ng repo transactions sa accounting

Lingguhang internasyonal na "Pahayagang Pananalapi" /

A. VAGAPOVA, nangungunang auditor ng JSC "Gorislavtsev at K. Audit"

Ang mga transaksyon sa REPO ay isa sa mga instrumento ng securities market. Walang depinisyon ng naturang transaksyon sa batas sibil. Ito ay matatagpuan lamang sa mga dokumento ng regulasyon ng Bank of Russia at ang Tax Code ng Russian Federation. Sa kaibuturan nito, ang isang repo ay isang bilateral na transaksyon. Sa kasong ito, ang isang partido ay nagbebenta ng mga mahalagang papel sa kabilang partido na may sabay-sabay na obligasyon na bilhin ang mga ito pabalik. At ang kabilang partido ay bumibili ng mga securities na may sabay-sabay na obligasyon na ibenta ang mga ito pabalik sa nagbebenta sa ilalim ng unang bahagi ng repo. Kaya, ang transaksyong ito ay binubuo ng dalawang bahagi:

pagbebenta ng mga mahalagang papel (unang bahagi ng REPO);
muling pagbili ng mga mahalagang papel (pangalawang bahagi ng repo).

Ang parehong mga transaksyon ay natapos sa parehong oras, ngunit nangyayari sa magkaibang oras. Sa katunayan, ang repo ay isa sa mga paraan upang gawing pormal ang mga transaksyon para sa paghiram ng mga pondo o mga mahalagang papel. Bagaman sa katotohanan ang mga transaksyon sa pagbili at pagbebenta ay natapos.

Ang presyo ng muling pagbili ng mga securities ay karaniwang tinutukoy sa oras ng pagbebenta. At narito ang dalawang sitwasyon ay posible:

kung ang presyo ng muling pagbili ay mas mataas kaysa sa presyo ng pagbebenta, kung gayon ang transaksyon ay maaaring ituring bilang isang pautang na sinigurado ng mga mahalagang papel;
kung ang presyo ng muling pagbili ay mas mababa kaysa sa presyo ng pagbebenta, kung gayon ang transaksyon ay maaaring ituring bilang ang pagkakaloob ng mga mahalagang papel para sa paggamit (pautang). Ang pagkakaiba sa presyo ay ituturing na bayad para sa paggamit ng mga securities.

Ang batas ay hindi naglalaman ng anumang mga regulasyon na namamahala sa accounting ng mga transaksyon sa repo. Sa pagsasaalang-alang na ito, maaari silang bigyang-kahulugan sa dalawang paraan kapag makikita sa accounting. Sa isang banda, ang mga transaksyong ito ay dapat isaalang-alang gamit ang mga account sa pagbebenta, dahil ang mga kasunduan sa pagbili at pagbebenta ay aktwal na iginuhit. Sa kabilang banda, sa mga terminong pang-ekonomiya, ang isang repo na transaksyon ay isang pautang. Upang maiwasan ang mga paghahabol mula sa mga awtoridad sa inspeksyon, ang napiling paraan ng pagpapakita ng mga transaksyon sa repo sa patakaran sa accounting ay dapat na maayos.

Ang pamamaraan para sa pagbubuwis ng mga transaksyon sa repo ay tinutukoy ng Art. 282 ng Tax Code ng Russian Federation. Sa pagpapatibay ng Pederal na Batas Blg. 58-FZ ng Hunyo 6, 2005, ito ay sumailalim sa ilang mga pagbabago. Samakatuwid, ang accounting ng buwis ng mga transaksyon sa repo ay isasaalang-alang na isinasaalang-alang ang mga pagbabagong ginawa.

Alinsunod sa Art. 282 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga transaksyon sa REPO ay nauunawaan bilang dalawang sabay-sabay na natapos na magkakaugnay na mga transaksyon para sa pagbebenta at kasunod na pagkuha ng mga issue-grade securities ng parehong isyu sa parehong dami, na isinasagawa sa mga presyo na itinatag ng nauugnay na kasunduan. Ang unang transaksyon sa oras ay kinikilala bilang ang unang bahagi ng REPO, at ang pangalawa - ang pangalawang bahagi ng REPO. Ang panahon sa pagitan ng una at ikalawang bahagi ay hindi dapat lumampas sa isang taon. Ayon sa artikulong ito, ang presyo ng pagbili ng mga securities sa panahon ng isang repo na transaksyon ay hindi nagbabago.

Bukod dito, sa ilang mga kaso, napapailalim sa kondisyon na ang rate ng transaksyon sa repo na itinatag ng kasunduan ay nananatiling hindi nagbabago, ang bilang ng mga securities at ang kanilang presyo ng pagbebenta ay maaaring mabago bago ang petsa ng pagpapatupad ng ikalawang bahagi ng repo.

Kapag nagbebenta ng mga securities sa ilalim ng una at ikalawang bahagi ng isang repo, ang resulta sa pananalapi para sa mga layunin ng buwis ay hindi tinutukoy.

Pakitandaan na kung sa pagitan ng una at ikalawang bahagi ng REPO ang nagbigay ng mga securities ay gumawa ng anumang mga pagbabayad, maaari silang kunin upang bawasan ang halaga ng mga pondong babayaran ng nagbebenta sa ilalim ng unang bahagi ng REPO sa kasunod na pagkuha ng mga mahalagang papel sa ilalim ng ikalawang bahagi ng REPO. O ang mga halagang ito ay hiwalay na inilipat ng bumibili ng mga mahalagang papel sa ilalim ng unang bahagi ng repo alinsunod sa kasunduan. Kasabay nito, ang mga naturang halaga ay hindi kita ng bumibili ng unang bahagi ng repo.

Mula sa isang punto ng pagbubuwis, ang Tax Code ng Russian Federation ay naghahati ng mga transaksyon sa repo sa dalawang uri.

1. Pagkuha ng pautang.

Sa kasong ito, ang pagkakaiba sa pagitan ng presyo ng pagbili para sa pangalawang bahagi at ng presyo ng pagbebenta para sa unang bahagi ay magiging interes ng nagbebenta sa unang bahagi bilang mga gastos para sa pagbabayad ng interes sa mga hiniram na pondo, ang pagbubuwis na kung saan ay isinasagawa sa paraang itinatag ng Art. 265, 269 at 272 ng Tax Code ng Russian Federation (positibo ang pagkakaiba), at para sa mamimili - kita sa inilagay na mga pondo, na kasama sa kita alinsunod sa Art. 250 at 271 ng Tax Code ng Russian Federation.

2. Pagbibigay ng pautang na may mga securities.

Sa sitwasyong ito, ang pagkakaiba sa pagitan ng presyo ng pagbili para sa pangalawang bahagi at ng presyo ng pagbebenta para sa unang bahagi ay para sa nagbebenta sa unang bahagi ng kita sa anyo ng interes sa isang pautang na ibinigay ng mga mahalagang papel (negatibo ang pagkakaiba). Para sa mamimili, ang gayong pagkakaiba ay makikilala bilang mga gastos sa anyo ng interes sa isang pautang na natanggap na may mga mahalagang papel, na kasama sa mga gastos.

Ang petsa ng pagkilala ng kita at mga gastos sa mga transaksyon sa repo alinsunod sa sugnay 5 ng Art. 282 ng Tax Code ng Russian Federation ay ang petsa ng katuparan (pagwawakas) ng mga obligasyon ng mga kalahok sa ilalim ng ikalawang bahagi ng repo.

May isa pang tampok ang pagbubuwis ng mga transaksyon sa repo. Upang matukoy ang pagbabalik, ang aktwal na presyo ng pagbebenta ng seguridad ay inilalapat sa parehong bahagi ng transaksyon ng repo, anuman ang halaga ng mga ito sa merkado sa petsa ng paglilipat. Ngunit kung ang muling pagbili ng mga mahalagang papel ay hindi nangyari o hindi nangyari nang buo, kung gayon sa kasong ito ang pagbubuwis ay nangyayari alinsunod sa mga patakaran na itinatag ng Art. 280 ng Tax Code ng Russian Federation, i.e. batay sa mga presyo sa merkado.

Tingnan natin ang accounting at tax accounting ng mga transaksyon sa repo gamit ang mga halimbawa.

Halimbawa 1. Ang organisasyong "A" ay nagbebenta ng 10 bahagi ng isang kumpanya ng langis sa organisasyong "B". sa presyong 100 rubles. (ang unang bahagi ng repo) na may obligasyon na muling bilhin ang mga ito sa presyong 130 rubles. (pangalawang bahagi ng repo). Sa accounting, ang mga transaksyon ay makikita bilang mga transaksyon sa pautang.

A) Nang hindi gumagamit ng mga account sa pagbebenta.

			Dami, kuskusin.
Organisasyon "A"

Ibinalik ang utang
Natanggap ang mga pagbabahagi
Organisasyon "B"
Ang pagkakaiba sa pagitan ng una at pangalawang bahagi ng repo ay makikita
Ibinalik ang utang
Nailipat ang mga share
Buwis sa tubo na naipon

B) gamit ang mga account sa pagbebenta.

Reflection ng mga transaksyon sa unang bahagi ng repo

			Dami, kuskusin.
Organisasyon "A"
Natanggap ang cash bilang kabayaran para sa mga pagbabahagi
Nailipat ang mga share
Ang PNA ay naipon para sa halaga ng kita
Ang halaga ng mga pagbabahagi ay tinanggal

Ang pinansiyal na resulta ng transaksyon ay makikita
Organisasyon "B"
Mga binabayarang share
Natanggap ang mga seguridad

Pagninilay ng mga transaksyon sa ikalawang bahagi ng repo

			Dami, kuskusin.
Organisasyon "A"
Mga binili na share
Natanggap ang mga pagbabahagi<*>
PNA na naipon (para sa pagkakaiba sa pagitan ng una at ikalawang bahagi ng repo)
Organisasyon "B"
Naibenta ang mga share
Ang PNA ay naipon para sa halaga ng kita
Ang halaga ng mga pagbabahagi ay tinanggal
PNO na naipon para sa halaga ng gastos
Ang pinansiyal na resulta ng transaksyon ay makikita (ang pagkakaiba sa pagitan ng una at ikalawang bahagi ng repo)
Ang PNO ay naipon para sa pagkakaiba sa pagitan ng una at ikalawang bahagi ng repo
Mga natanggap na pondo
Mga naipon na gastos sa buwis sa kita

<*>Para sa mga layunin ng buwis, ang presyo ng bahagi ay nananatiling hindi nagbabago - 850 rubles.

Tulad ng nakikita mo, ang opsyon sa accounting na ito ay hindi maginhawa at masalimuot. Kinakailangang ayusin ang halaga ng kita at gastos para sa mga layunin ng buwis, dahil ayon sa Art. 282 ng Tax Code ng Russian Federation walang mga sales turnover para sa naturang mga transaksyon. Samakatuwid, ang unang opsyon (pagsalamin ng mga transaksyon sa pautang) ay mas maginhawa at matipid na magagawa.

Halimbawa 2. Ang organisasyong "A" ay bumili ng 10 bono sa presyong 110 rubles. kasama ang NKD - 10 rubles. Pagkaraan ng ilang oras, pumasok siya sa isang repo na transaksyon sa organisasyong "B". Sa ilalim ng mga tuntunin ng transaksyon, ang mga bono ay ibinebenta sa presyong 130 rubles. kasama ang NKD - 15 rubles. na may kasunod na pagtubos sa presyong 140 rubles. kasama ang NKD - 20 rubles.

Reflection ng mga transaksyon sa unang bahagi ng repo

			Dami, kuskusin.
Organisasyon "A"
Binili ang mga bono
Sa dami ng NKD
Natanggap ang utang
Inilipat ang mga bono
Inilipat sa NKD
Organisasyon "B"
Inilabas ang pautang
Natanggap ang mga bono
Natanggap ng NKD

Pagninilay ng mga transaksyon sa ikalawang bahagi ng repo

			Dami, kuskusin.
Organisasyon "A"
Ang pagkakaiba sa pagitan ng una at pangalawang bahagi ng repo ay makikita
Ibinalik ang utang
Natanggap ang mga bono
Natanggap ng NKD
Organisasyon "B"
Ang pagkakaiba sa pagitan ng una at pangalawang bahagi ng repo ay makikita
Ibinalik ang utang
Inilipat ang mga bono
Inilipat sa NKD

Kung sa pagitan ng una at ikalawang bahagi ng repo ay bahagyang binabayaran ng tagapagbigay ng bono ang halaga ng mukha nito, dapat mong bigyang pansin ang mga tuntunin ng kasunduan. Mayroong dalawang mga pagpipilian dito:

1. Ang halaga ng mga pagbabayad ay hindi nagbabago sa presyo ng kontrata. Sa kasong ito, para sa bumibili ng unang bahagi ng repo, ito ay makikita sa mga account sa pag-areglo: sa kredito ng account 76 - kapag ito ay natanggap at sa debit ng account 76 - kapag ito ay inilipat.

2. Ang halaga ng mga pagbabayad ay nagbabago sa presyo ng kontrata. Ang mga transaksyon sa ilalim ng ikalawang bahagi ng repo ay makikita tulad ng sumusunod:

			Dami, kuskusin.
Organisasyon "B"
Ang bahagyang pagbabayad ng par value ng mga bono ay natanggap mula sa nagbigay
Ang pagkakaiba sa pagitan ng una (1450) at pangalawang bahagi (1600 - 50 = 1550) ng repo ay makikita
Ibinalik ang utang (isinasaalang-alang ang pagbabago sa presyo ng pagbebenta sa ilalim ng ikalawang bahagi ng repo)
Inilipat ang mga bono
Inilipat sa NKD
Sisingilin ang buwis sa tubo (150 x 24%)
Organisasyon "A"
Ang pagkakaiba sa pagitan ng una (1450) at ikalawang bahagi (1550) ng repo ay makikita
Ibinalik ang utang (isinasaalang-alang ang pagbabago sa presyo ng pagbebenta sa ilalim ng ikalawang bahagi ng repo)
Natanggap ang mga bono
Natanggap ng NKD

A. VAGAPOVA, nangungunang auditor ng JSC "Gorislavtsev at K. Audit"

pagbebenta ng mga mahalagang papel (unang bahagi ng REPO);
muling pagbili ng mga mahalagang papel (pangalawang bahagi ng repo).

Ang presyo ng muling pagbili ng mga securities ay karaniwang tinutukoy sa oras ng pagbebenta. At narito ang dalawang sitwasyon ay posible:

kung ang presyo ng muling pagbili ay mas mataas kaysa sa presyo ng pagbebenta, kung gayon ang transaksyon ay maaaring ituring bilang isang pautang na sinigurado ng mga mahalagang papel;
kung ang presyo ng muling pagbili ay mas mababa kaysa sa presyo ng pagbebenta, kung gayon ang transaksyon ay maaaring ituring bilang ang pagkakaloob ng mga mahalagang papel para sa paggamit (pautang). Ang pagkakaiba sa presyo ay ituturing na bayad para sa paggamit ng mga securities.

Kapag nagbebenta ng mga securities sa ilalim ng una at ikalawang bahagi ng isang repo, ang resulta sa pananalapi para sa mga layunin ng buwis ay hindi tinutukoy.

Mula sa isang punto ng pagbubuwis, ang Tax Code ng Russian Federation ay naghahati ng mga transaksyon sa repo sa dalawang uri.

1. Pagkuha ng pautang.

2. Pagbibigay ng pautang na may mga securities.

Tingnan natin ang accounting at tax accounting ng mga transaksyon sa repo gamit ang mga halimbawa.

A) Nang hindi gumagamit ng mga account sa pagbebenta.

			Dami, kuskusin.
Organisasyon "A"

Ibinalik ang utang
Natanggap ang mga pagbabahagi
Organisasyon "B"
Ang pagkakaiba sa pagitan ng una at pangalawang bahagi ng repo ay makikita
Ibinalik ang utang
Nailipat ang mga share
Buwis sa tubo na naipon

B) gamit ang mga account sa pagbebenta.

Reflection ng mga transaksyon sa unang bahagi ng repo

			Dami, kuskusin.
Organisasyon "A"
Natanggap ang cash bilang kabayaran para sa mga pagbabahagi
Nailipat ang mga share

Ang halaga ng mga pagbabahagi ay tinanggal

Ang pinansiyal na resulta ng transaksyon ay makikita
Organisasyon "B"
Mga binabayarang share
Natanggap ang mga seguridad

Pagninilay ng mga transaksyon sa ikalawang bahagi ng repo

			Dami, kuskusin.
Organisasyon "A"
Mga binili na share
Natanggap ang mga pagbabahagi<*>
PNA na naipon (para sa pagkakaiba sa pagitan ng una at ikalawang bahagi ng repo)
Organisasyon "B"
Naibenta ang mga share
Ang PNA ay naipon para sa halaga ng kita
Ang halaga ng mga pagbabahagi ay tinanggal
PNO na naipon para sa halaga ng gastos
Ang pinansiyal na resulta ng transaksyon ay makikita (ang pagkakaiba sa pagitan ng una at ikalawang bahagi ng repo)
Ang PNO ay naipon para sa pagkakaiba sa pagitan ng una at ikalawang bahagi ng repo
Mga natanggap na pondo
Mga naipon na gastos sa buwis sa kita

<*>Para sa mga layunin ng buwis, ang presyo ng bahagi ay nananatiling hindi nagbabago - 850 rubles.

Tulad ng nakikita mo, ang opsyon sa accounting na ito ay hindi maginhawa at masalimuot. Kinakailangan na ayusin ang halaga ng kita at gastos para sa mga layunin ng buwis, dahil ayon sa Art. 282 ng Tax Code ng Russian Federation walang mga sales turnover para sa naturang mga transaksyon. Samakatuwid, ang unang opsyon (pagsalamin ng mga transaksyon sa pautang) ay mas maginhawa at matipid na magagawa.

Reflection ng mga transaksyon sa unang bahagi ng repo

			Dami, kuskusin.
Organisasyon "A"
Binili ang mga bono
Sa dami ng NKD
Natanggap ang utang
Inilipat ang mga bono
Inilipat sa NKD
Organisasyon "B"
Inilabas ang pautang
Natanggap ang mga bono
Natanggap ng NKD

Pagninilay ng mga transaksyon sa ikalawang bahagi ng repo

			Dami, kuskusin.
Organisasyon "A"
Ang pagkakaiba sa pagitan ng una at pangalawang bahagi ng repo ay makikita
Ibinalik ang utang
Natanggap ang mga bono
Natanggap ng NKD
Organisasyon "B"
Ang pagkakaiba sa pagitan ng una at pangalawang bahagi ng repo ay makikita
Ibinalik ang utang
Inilipat ang mga bono
Inilipat sa NKD

1. Ang halaga ng mga pagbabayad ay hindi nagbabago sa presyo ng kontrata. Sa kasong ito, para sa mamimili ng unang bahagi ng repo, makikita ito sa mga account sa pag-areglo: sa kredito ng account 76 - kapag natanggap ito at sa debit ng account 76 - kapag inilipat ito.

2. Ang halaga ng mga pagbabayad ay nagbabago sa presyo ng kontrata. Ang mga transaksyon sa ilalim ng ikalawang bahagi ng repo ay makikita tulad ng sumusunod:

			Dami, kuskusin.
Organisasyon "B"
Ang bahagyang pagbabayad ng par value ng mga bono ay natanggap mula sa nagbigay
Ang pagkakaiba sa pagitan ng una (1450) at pangalawang bahagi (1600 - 50 = 1550) ng repo ay makikita

Inilipat ang mga bono
Inilipat sa NKD
Sisingilin ang buwis sa tubo (150 x 24%)
Organisasyon "A"
Ang pagkakaiba sa pagitan ng una (1450) at ikalawang bahagi (1550) ng repo ay makikita
Ibinalik ang utang (isinasaalang-alang ang pagbabago sa presyo ng pagbebenta sa ilalim ng ikalawang bahagi ng repo)
Natanggap ang mga bono
Natanggap ng NKD

Aplikasyon
sa liham mula sa Bank of Russia
mula sa __ ___________ Hindi. _________
“Tungkol sa Mga Rekomendasyon sa Pamamaraan
“Sa accounting procedure
mga kasunduan sa muling pagbili"

Mga Alituntunin
"Sa pamamaraan ng accounting para sa mga kasunduan sa muling pagbili"

Kabanata 1. Pangkalahatang mga probisyon

1.1. Ipinapaliwanag ng Mga Rekomendasyong Metodolohikal na ito ang pamamaraan ng accounting para sa mga transaksyon na isinagawa sa ilalim ng mga kasunduan na nakakatugon sa mga kinakailangan para sa mga kasunduan sa muling pagbili sa Artikulo 51.3 ng Pederal na Batas ng Abril 22, 1996 No. 39-FZ "Sa Securities Market".

1.2. Ang mga natanggap na pondo (ibinigay) sa ilalim ng unang bahagi ng kasunduan sa muling pagbili ay makikita sa mga account sa balanse para sa accounting para sa iba pang naakit (inilagay) na mga pondo sa paraang katulad ng itinatag ng Bank of Russia Regulation No. 385-P na may petsang Hulyo 16, 2012 "Sa mga patakaran ng accounting sa mga organisasyon ng kredito na matatagpuan sa teritoryo ng Russian Federation" (mula dito ay tinutukoy bilang Bank of Russia Regulation No. 385-P) na isinasaalang-alang ang mga Methodological Recommendations na ito.

Ang analytical accounting ng mga account para sa iba pang naakit (inilagay) na mga pondo ay isinasagawa sa paraang matiyak ang pagtanggap ng impormasyon tungkol sa mga obligasyon at mga kinakailangan para sa pagbabalik ng mga pondo sa ilalim ng bawat kasunduan sa muling pagbili.

1.3. Ang kita (mga gastos) sa ilalim ng kasunduan sa muling pagbili ay tinutukoy bilang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga mahalagang papel sa ilalim ng pangalawa at unang bahagi ng kasunduan sa muling pagbili. Kung ang halaga ng mga mahalagang papel sa ilalim ng ikalawang bahagi ng kasunduan sa muling pagbili ay nababagay sa halaga ng mga pagbabayad ng kita sa mga mahalagang papel na inilipat sa ilalim ng kasunduan sa muling pagbili, o ang halaga ng iba pang mga pagbabayad na ginawa sa ilalim ng kasunduan sa muling pagbili, kung gayon ang pagkalkula ng halaga ng kita ( gastos) sa ilalim ng kasunduan sa muling pagbili ay isinasagawa na isinasaalang-alang ang mga kaukulang pagbabayad.

Ang kita ng orihinal na mamimili at ang mga gastos ng orihinal na nagbebenta na nagmula sa ilalim ng kasunduan sa muling pagbili ay kinikilala bilang kita ng interes (mga gastos) na natanggap (binayaran) para sa pagbibigay (pagtataas) ng mga pondo.

Ang kita ng orihinal na nagbebenta at ang mga gastos ng orihinal na mamimili na nagmula sa ilalim ng kasunduan sa muling pagbili ay kinikilala bilang kita ng interes (mga gastos) na natanggap (binayaran) para sa probisyon (akit) ng mga mahalagang papel.

1.4. Ang mga transaksyon na nauugnay sa katuparan ng mga paghahabol at obligasyon sa ilalim ng isang kasunduan sa muling pagbili ay makikita sa pakikipag-ugnayan sa mga sumusunod na account sa balanse:

No. 30602 "Mga pag-aayos ng mga pangunahing institusyon ng kredito (mga pangunahing prinsipal) para sa mga transaksyon sa brokerage na may mga securities at iba pang mga pinansiyal na asset", kung ang mga operasyong ito ay isinasagawa ng mga institusyon ng kredito sa pamamagitan ng mga tagapamagitan;

47403 at No. 47404 "Mga Settlement na may currency at stock exchange", kung ang mga transaksyong ito ay isinasagawa sa mga stock exchange o iba pang organisadong pangangalakal ng mga institusyon ng kredito bilang mga propesyonal na kalahok sa securities market;

47407 at No. 47408 "Mga pag-aayos para sa mga transaksyon sa conversion, derivative na instrumento sa pananalapi at iba pang mga kasunduan (transaksyon), kung saan ang mga pag-aayos at paghahatid ay isinasagawa nang hindi mas maaga kaysa sa susunod na araw pagkatapos ng araw ng pagtatapos ng kasunduan (transaksyon)";

Hindi.

Ang mga receivable (payable) na nabuo sa mga tinukoy na account (mula dito ay tinutukoy bilang settlement accounting accounts) na nauugnay sa katuparan ng mga claim at obligasyon sa ilalim ng repurchase agreement ay binabayaran sa pakikipag-ugnayan sa mga account sa bangko (correspondent, settlement) ng tatanggap (nagbabayad) ng mga pondo o may mga account para sa pagpapatupad ng clearing, kung ang mga kasunduan sa muling pagbili ay tinapos ng mga institusyon ng kredito - mga kalahok sa pag-clear (mula dito ay tinutukoy bilang mga cash account).

1.5. Pagbabayad ng mga pondo o paglilipat ng mga securities sa kaganapan ng pagbabago sa presyo ng mga securities o sa iba pang mga kaso na ibinigay para sa repurchase agreement, na humahantong sa pagbaba (pagtaas) sa obligasyon na ilipat ang mga securities o pondo sa ilalim ng ikalawang bahagi ng kasunduan sa muling pagbili (pagkatapos nito, para sa mga layunin ng Mga Rekomendasyong Metodolohikal na ito - mga kompensasyong kontribusyon) ay makikita sa accounting alinsunod sa mga Rekomendasyong Pamamaraan na ito.

1.6. Para sa mga layunin ng Mga Rekomendasyong Metodolohikal na ito, ang kasunduan sa muling pagbili 1 ay nangangahulugang isang kasunduan sa muling pagbili sa pagitan ng orihinal na nagbebenta at ng unang bumibili ng mga securities, ang kasunduan sa muling pagbili 2 ay nangangahulugang isang kasunduan sa muling pagbili, alinsunod sa kung saan ang orihinal na mamimili ay nagsasagawa ng mga transaksyon sa mga securities na natanggap sa ilalim ng kasunduan sa muling pagbili 1.

1.7. Ang mga Metodolohikal na Rekomendasyon na ito ay hindi naglalaman ng mga probisyon na tumutukoy sa legal na kapasidad ng mga institusyon ng kredito na ang mga aktibidad ay isinasagawa alinsunod sa Pederal na Batas "Sa Mga Bangko at Mga Aktibidad sa Pagbabangko" at iba pang mga pederal na batas.

Kabanata 2. Accounting para sa muling pagbili ng mga kasunduan sa orihinal na nagbebenta

2.1. Ang pagpapatupad ng unang bahagi ng kasunduan sa muling pagbili ay makikita sa accounting sa sumusunod na pagkakasunud-sunod.

2.1.1. Paglipat ng mga seguridad:

2.1.2. Pagtanggap ng mga pondo mula sa orihinal na mamimili sa ilalim ng unang bahagi ng kasunduan sa muling pagbili:

2.2. Ang pagpapatupad ng ikalawang bahagi ng kasunduan sa muling pagbili ay makikita sa accounting sa sumusunod na pagkakasunud-sunod.

2.2.1. Paglipat ng mga pondo sa orihinal na mamimili:

kung ang orihinal na nagbebenta ay nagkakaroon ng mga gastos para sa paglikom ng mga pondo sa ilalim ng isang kasunduan sa muling pagbili, ang obligasyon na ibalik ang mga pondo sa ilalim ng kasunduan sa muling pagbili ay ang halaga ng mga nalikom na pondo, naitala sa mga account sa balanse para sa accounting para sa iba pang mga pondong nalikom, at naipon na interes:

Credit sa balance sheet account para sa accounting para sa mga settlement o balance sheet account para sa accounting para sa mga pondo (para sa halaga ng obligasyon na ibalik ang mga pondo);

kung ang orihinal na nagbebenta ay tumatanggap ng kita para sa pagkakaloob ng mga mahalagang papel sa ilalim ng isang kasunduan sa muling pagbili, ang obligasyon na ibalik ang mga pondo sa ilalim ng kasunduan sa muling pagbili ay mas mababa kaysa sa halaga ng mga nalikom na pondo na naitala sa mga account sa balanse para sa accounting para sa iba pang mga pondo, sa pamamagitan ng halaga ng naipon interes:

(halaga ng nalikom na pondo)

Credit sa balance sheet account para sa accounting para sa mga settlement o balance sheet account para sa accounting para sa mga pondo (para sa halaga ng obligasyon na ibalik ang mga pondo).

2.2.2. Pagtanggap ng mga securities:

2.3. Ang mga kontribusyon sa kompensasyon ay makikita sa mga talaan ng accounting ng orihinal na nagbebenta sa sumusunod na pagkakasunud-sunod.

2.3.1. Paglipat ng mga pondo (sa halaga ng kontribusyon sa kabayaran):

Debit ng kaukulang balance sheet account para sa accounting para sa iba pang nalikom na pondo

2.3.2. Pagtanggap ng mga securities (sa halaga ng kontribusyon sa kabayaran):

Debit ng account sa balanse para sa accounting para sa mga pamumuhunan sa mga securities ng kaukulang kategorya kung saan inilipat ang mga securities

Credit sa balance sheet account para sa accounting para sa mga securities na inilipat nang walang derecognition.

2.3.3. Pagtanggap ng mga pondo (sa halaga ng kontribusyon sa kabayaran):

Debit ng balance sheet account para sa accounting ng mga settlement o ang balance sheet account para sa accounting ng cash

Credit sa kaukulang balance sheet account para sa accounting para sa iba pang mga pondong nalikom.

2.3.4. Paglipat ng mga seguridad (sa halaga ng kontribusyon sa kabayaran):

Debit ng account ng balanse para sa accounting ng mga securities na inilipat nang walang derecognition

Credit sa account ng balanse para sa accounting para sa mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel ng kaukulang kategorya, kung saan isinasagawa ang paglipat ng mga mahalagang papel.

2.4. Depende sa mga tuntuning napagkasunduan sa counterparty, ang katuparan ng mga obligasyon nito na bayaran ang issuer sa mga securities dahil sa orihinal na nagbebenta ay makikita sa accounting sa sumusunod na pagkakasunud-sunod.

2.4.1. Kapag tumatanggap ng cash na kita mula sa mga security securities (kabilang sa anyo ng bahagyang pagbabayad ng par value):

Debit ng balance sheet account para sa accounting ng mga settlement o ang balance sheet account para sa accounting ng cash

2.4.2. Kapag tinutukoy upang bawasan ang obligasyon na ibalik ang mga pondo:

Debit ng kaukulang balance sheet account para sa accounting para sa iba pang nalikom na pondo

Credit sa mga account sa balanse para sa mga securities na inilipat nang walang derecognition.

2.4.3. Kapag ibinigay sa isang katapat sa mga tuntunin ng pagkaapurahan, pagbabayad at pagbabayad:

Credit sa mga account sa balanse para sa mga securities na inilipat nang walang derecognition.

2.5. Kung ang ikalawang bahagi ng kasunduan sa muling pagbili ay hindi natupad sa loob ng itinakdang panahon, ang mga sumusunod na entry sa accounting ay gagawin sa pagtatapos ng araw ng kalakalan.

Kung ang orihinal na nagbebenta ay nagkakaroon ng mga gastos para sa paglikom ng mga pondo sa ilalim ng isang kasunduan sa muling pagbili, ang obligasyon na ibalik ang mga pondo sa halaga ng mga pondong nalikom at naipon na interes ay ililipat sa naaangkop na mga account sa balanse para sa accounting para sa overdue interbank na utang at overdue na interes o hindi natutupad na mga obligasyon sa ilalim ng mga kasunduan upang maakit ang mga pondo ng customer.

Kung ang orihinal na nagbebenta ay tumatanggap ng kita para sa pagkakaloob ng mga mahalagang papel sa ilalim ng isang kasunduan sa muling pagbili, ang halaga ng naipon na interes ay ipapawalang-bisa mula sa account sa balanse Blg. 47427 "Mga kinakailangan para sa pagtanggap ng interes" kaugnay ng katumbas na account ng balanse para sa accounting para sa iba pang mga pondo itinaas, pagkatapos kung saan ang obligasyon na ibalik ang mga pondo ay inilipat sa kaukulang mga account sa balanse para sa accounting para sa overdue na interbank na utang o hindi natupad na mga obligasyon sa ilalim ng mga kasunduan upang maakit ang mga pondo ng customer.

2.6. Kung ang mga katapat ay umabot sa isang kasunduan upang ayusin ang mga claim at obligasyon sa ilalim ng isang hindi natupad na kasunduan sa muling pagbili sa gastos ng mga mahalagang papel na inilipat sa ilalim ng unang bahagi ng kasunduan sa muling pagbili, ang mga transaksyon para sa pagpapatupad nito ay makikita sa mga talaan ng accounting ng orihinal na nagbebenta bilang isang pagbebenta ng mga securities alinsunod sa Appendix 10 sa Bank of Russia Regulation No. 385-P.

Sa kasong ito, ang halaga ng obligasyon na ibalik ang mga pondo ay tinanggal mula sa kaukulang mga account sa balanse para sa accounting para sa overdue na interbank na utang at overdue na interes o hindi natupad na mga obligasyon sa ilalim ng mga kasunduan upang makaakit ng mga pondo mula sa mga kliyente at makikita sa kredito ng account sa balanse. No. 61210 "Pagtapon (pagbebenta) ng mga securities."

Ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga mahalagang papel na tinutukoy para sa mga layunin ng pag-aayos ng mga paghahabol at obligasyon sa ilalim ng isang kasunduan sa muling pagbili, ang mga obligasyon para sa paglipat nito ay hindi natupad ng orihinal na mamimili sa ilalim ng kasunduan sa muling pagbili, at ang halaga ng mga pondo, ang mga obligasyon para sa Ang paglipat ng kung saan ay hindi natupad ng orihinal na nagbebenta sa ilalim ng kasunduan sa muling pagbili, ay makikita nang naaayon sa pautang o pag-debit sa account ng balanse Blg. 61210 "Pagtapon (pagbebenta) ng mga mahalagang papel" na may kaugnayan sa account ng balanse ng sheet para sa accounting para sa mga pag-aayos.

Kabanata 3. Accounting para sa muling pagbili ng mga kasunduan sa orihinal na mamimili

3.1. Ang pagpapatupad ng unang bahagi ng kasunduan sa muling pagbili ay makikita sa accounting sa sumusunod na pagkakasunud-sunod.

3.1.1. Pagtanggap ng mga securities:

3.1.2. Paglipat ng mga pondo sa orihinal na nagbebenta sa ilalim ng unang bahagi ng kasunduan sa muling pagbili:

Debit ng kaukulang balance sheet account para sa accounting para sa iba pang inilagay na pondo

Credit sa balance sheet account para sa accounting para sa mga settlement o balance sheet account para sa accounting para sa cash.

3.2. Kapag ang unang mamimili ay nagsagawa ng mga transaksyon sa mga mahalagang papel na natanggap sa ilalim ng isang kasunduan sa muling pagbili 1, ang accounting para sa mga naturang transaksyon ay isinasagawa sa sumusunod na pagkakasunud-sunod.

3.2.1. Paglipat ng mga securities (bahagi ng mga securities) sa ilalim ng repurchase agreement 2:

Debit ng off-balance sheet account No. 91419 "Mga Securities na inilipat sa ilalim ng mga transaksyon na isinagawa sa isang return basis" (para sa halaga ng kinakailangan para sa return delivery ng mga securities)

Credit sa account No. 99999 "Account para sa pagsusulatan sa mga aktibong account na may double entry."

Pagtanggap ng mga pondo:

Debit ng balance sheet account para sa accounting ng mga settlement o ang balance sheet account para sa accounting ng cash

Credit sa kaukulang balance sheet account para sa accounting para sa iba pang nalikom na pondo (personal na account "Obligasyon na ibalik ang mga pondo sa ilalim ng repurchase agreement 2").

Ang halaga ng mga securities na inilipat sa ilalim ng repurchase agreement 2 ay naitala sa off-balance sheet account No. 91419 "Mga seguridad na inilipat sa ilalim ng mga transaksyon na isinagawa sa isang return basis" hanggang sa ang mga obligasyon sa ilalim ng ikalawang bahagi ng repurchase agreement 2 ay matupad.

Ang halaga ng mga securities na natanggap sa ilalim ng repurchase agreement 1, na makikita sa off-balance sheet account No. 91314 "Mga securities na natanggap sa ilalim ng mga transaksyon na isinagawa sa isang return basis" alinsunod sa subclause 3.1.1 ng clause 3.1 ng kabanatang ito, ay isinasaalang-alang hanggang sa ang mga obligasyon sa ilalim ng ikalawang bahagi ay matupad ang kasunduan sa muling pagbili 1.

3.2.2. Kapag nagbebenta ng mga securities (bahagi ng mga securities) na natanggap sa ilalim ng repurchase agreement 1, ang mga sumusunod na accounting entries ay ginawa.

Ang halaga ng ibinebentang mga securities ay na-debit mula sa off-balance sheet account No. 91314 "Mga securities na natanggap sa ilalim ng mga transaksyon na isinagawa sa isang mababayarang batayan":

(sa halaga ng mga securities na naibenta)

Kasabay nito, ang mga pondo na natanggap mula sa pagbebenta ng mga mahalagang papel ay makikita sa kredito ng account ng balanse sheet No. 61210 "Pagtapon (pagbebenta) ng mga mahalagang papel", at ang obligasyon para sa pagbabalik ng paghahatid ng mga mahalagang papel ay makikita sa debit ng balanse sheet account No. 61210 "Pagtapon (pagbebenta) ng mga securities":

Debit ng balance sheet account para sa accounting ng mga settlement o ang balance sheet account para sa accounting ng cash

Credit sa balance sheet account No. 61210 "Pagtapon (pagbebenta) ng mga securities",

Credit sa kaukulang balance sheet account para sa accounting para sa iba pang nalikom na pondo (personal na account "Obligasyon para sa pagbabalik ng paghahatid ng mga securities sa ilalim ng repurchase agreement 1").

Ang obligasyon na muling maghatid ng mga securities, maliban sa mga equity securities, ang patas na halaga nito ay hindi mapagkakatiwalaan na matukoy, ay muling sinusuri nang hindi bababa sa isang beses sa isang buwan (sa huling araw ng negosyo ng buwan) sa patas na halaga kasama ang mga resulta na makikita sa pagsusulatan sa mga account ng gastos ( kita) para sa kaukulang mga simbolo ng mga gastos sa pagpapatakbo sa mga transaksyon na may binili na mga mahalagang papel (kita mula sa mga transaksyon na may biniling mga mahalagang papel).

3.2.3. Sa kasunod na pagkuha ng mga securities, ang obligasyon para sa pagbabalik ng paghahatid na kung saan ay makikita sa balanse sheet account para sa accounting para sa iba pang mga pondo na nalikom, ang mga sumusunod na accounting entry ay ginawa nang sabay-sabay.

Ang pagkuha ng mga securities ay makikita sa accounting sa paraang itinatag ng Appendix 10 sa Bank of Russia Regulation No. 385-P.

Pagpapanumbalik sa off-balance sheet account No. 91314 "Mga seguridad na natanggap sa ilalim ng mga transaksyong isinagawa sa isang return basis" ng halaga ng mga securities na natanggap sa ilalim ng repurchase agreement 1:

Debit ng account No. 99998 "Account para sa pagsusulatan sa mga passive account na may double entry"

Credit sa off-balance sheet account No. 91314 "Mga securities na natanggap sa ilalim ng mga transaksyon na isinagawa sa isang batayan na maaaring bayaran."

Ang pagwawakas ng accounting para sa obligasyon na ibalik ang mga securities sa balance sheet account para sa iba pang nalikom na pondo ay makikita bilang isang pagtatapon (pagbebenta) ng mga securities:

Debit ng account sa balanse Blg. 61210 "Pagtapon (pagbebenta) ng mga securities"

Credit sa account ng balanse para sa accounting para sa mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel ng kaukulang kategorya.

Pagwawasto ng halaga ng pananagutan:

Debit ng kaukulang balance sheet account para sa accounting para sa iba pang nalikom na pondo (personal na account "Obligasyon para sa pagbabalik ng paghahatid ng mga securities sa ilalim ng repurchase agreement 1")

Credit sa account sa balanse Blg. 61210 "Pagtapon (pagbebenta) ng mga securities."

Ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga retiradong securities at ang halaga ng obligasyon para sa pagbabalik ng paghahatid ng mga securities na natanggal mula sa kaukulang balance sheet account para sa accounting para sa iba pang nalikom na pondo (personal na account na "Obligasyon para sa pagbabalik ng paghahatid ng mga securities sa ilalim ng repurchase agreement 1") ay napapailalim sa kredito sa mga account para sa accounting para sa kita o mga gastos.

3.3. Analytical accounting ng mga obligasyon at mga kinakailangan para sa pagbabalik ng paghahatid ng mga securities sa ilalim ng repurchase agreement sa off-balance sheet account No. 91314 "Mga seguridad na natanggap sa ilalim ng mga transaksyon na isinagawa sa isang return basis" at No. 91419 "Mga seguridad na inilipat sa ilalim ng mga transaksyon na isinagawa sa isang return batayan” ay isinasagawa sa ganitong paraan upang matiyak na makukuha ang impormasyon tungkol sa mga obligasyon at paghahabol sa ilalim ng bawat kasunduan sa muling pagbili.

3.4. Mga obligasyon at kinakailangan para sa pagbabalik ng paghahatid ng mga securities, maliban sa mga equity securities, ang patas na halaga nito ay hindi maaaring matukoy nang mapagkakatiwalaan, na naitala ayon sa pagkakabanggit sa off-balance sheet accounts No. 91314 "Mga Securities na natanggap sa ilalim ng mga transaksyon na isinagawa sa isang return basis" at No. 91419 "Mga Securities , na inilipat para sa mga transaksyong isinagawa sa isang return basis", kahit isang beses sa isang buwan (sa huling araw ng trabaho ng buwan) ay muling sinusuri sa patas na halaga na may mga resulta na makikita sa pakikipag-ugnayan sa mga account No. 99998 " Account para sa mga sulat na may mga passive account na may double entry" at No. 99999 "Account para sa mga sulat na may mga aktibong account na may double entry."

3.5. Ang pagpapatupad ng ikalawang bahagi ng kasunduan sa muling pagbili 1 ay makikita sa accounting sa sumusunod na pagkakasunud-sunod.

3.5.1. Baliktad na paghahatid ng mga seguridad:

Debit ng off-balance sheet account No. 91314 "Mga seguridad na natanggap sa ilalim ng mga transaksyong isinagawa sa isang batayan na mababayaran"

Credit sa account No. 99998 "Account para sa pagsusulatan sa mga passive account na may double entry."

3.5.2. Kung ang mga securities (bahagi ng mga securities) na natanggap sa ilalim ng repurchase agreement 1 ay inilipat sa ilalim ng repurchase agreement 2, ang tagal ng pagpapatupad nito ay lumampas sa execution period ng repurchase agreement 1, sa halaga ng mga securities na hawak ng orihinal na mamimili o nakuha niya. , naaayon sa mga inilipat sa ilalim ng repurchase agreement 2 at na-account para sa off-balance sheet account No. 91419 "Mga seguridad na inilipat sa ilalim ng mga transaksyong isinagawa sa isang repayable na batayan", ang sumusunod na accounting entry ay ginawa:

Debit ng account ng balanse para sa accounting ng mga securities na inilipat nang walang derecognition

Credit sa account ng balanse para sa accounting para sa mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel ng kaukulang kategorya, kung saan ang pagbabalik ng paghahatid ng mga mahalagang papel ay isinasagawa.

Kasabay nito, ang kinakailangan para sa pagbabalik ng paghahatid ng kaukulang mga mahalagang papel sa ilalim ng muling pagbili ng kasunduan 2 ay isinulat mula sa off-balance sheet account No. 91419 "Mga seguridad na inilipat sa ilalim ng mga transaksyon na isinagawa sa isang return basis" sa pakikipag-ugnayan sa account No. 99999 "Account para sa pagsusulatan sa mga aktibong account na may double entry."

3.5.3. Pagtanggap ng mga pondo mula sa orihinal na nagbebenta:

Kung ang unang mamimili ay tumatanggap ng kita para sa pagkakaloob ng mga pondo sa ilalim ng isang kasunduan sa muling pagbili, ang kinakailangan para sa pagbabalik ng mga pondo sa ilalim ng kasunduan sa muling pagbili ay ang halaga ng mga ibinigay na pondo na naitala sa mga account sa balanse para sa accounting para sa iba pang inilalaan na mga pondo, at naipon na interes :

Credit sa balance sheet account No. 47427 “Mga paghahabol para sa interes” (para sa halaga ng naipon na interes)

Credit sa kaukulang balance sheet account para sa accounting para sa iba pang mga inilaan na pondo (para sa halaga ng mga pondong ibinigay);

kung sasagutin ng unang mamimili ang mga gastos sa pag-akit ng mga securities sa ilalim ng isang kasunduan sa muling pagbili, ang kinakailangan para sa pagbabalik ng mga pondo sa ilalim ng kasunduan sa muling pagbili ay mas mababa kaysa sa halaga ng mga inilagay na pondo na naitala sa mga account sa balanse para sa accounting para sa iba pang inilagay na mga pondo, sa halaga ng natipong interes:

Debit ng balance sheet account para sa accounting para sa mga settlement o ang balance sheet account para sa accounting para sa cash (para sa halaga ng claim para sa pagbabalik ng mga pondo)

Debit ng account sa balanse Blg. 47426 "Mga obligasyong magbayad ng interes" (para sa halaga ng naipon na interes)

Credit sa kaukulang account sa balanse para sa accounting para sa iba pang mga inilalaan na pondo (para sa halaga ng mga pondong ibinigay).

3.6. Ang pagpapatupad ng ikalawang bahagi ng kasunduan sa muling pagbili 2 ay makikita sa accounting sa sumusunod na pagkakasunud-sunod.

3.6.1. Paglipat ng mga pondo sa orihinal na mamimili sa ilalim ng repurchase agreement 2:

kung ang orihinal na nagbebenta sa ilalim ng repurchase agreement 2 ay nagbabayad ng mga gastos para sa paglikom ng mga pondo sa ilalim ng repurchase agreement 2:

Debit ng account sa balance sheet No. 47426 "Mga obligasyon sa pagbabayad ng interes" (para sa halaga ng naipon na interes sa ilalim ng kasunduan sa muling pagbili 2)

Credit sa balance sheet account para sa accounting para sa mga settlement o sa balance sheet account para sa accounting para sa mga pondo (para sa halaga ng obligasyon na ibalik ang mga pondo sa ilalim ng repurchase agreement 2);

kung ang orihinal na nagbebenta sa ilalim ng repurchase agreement 2 ay tumatanggap ng kita para sa probisyon ng mga securities sa ilalim ng repurchase agreement 2:

Debit ng kaukulang account sa balanse para sa accounting para sa iba pang nalikom na pondo (personal na account "Obligasyon na ibalik ang mga pondo sa ilalim ng repurchase agreement 2") para sa halaga ng mga pondong nalikom sa ilalim ng repurchase agreement 2

Credit sa balance sheet account No. 47427 “Mga Claim para sa interes” (para sa halaga ng naipon na interes sa ilalim ng repurchase agreement 2)

3.6.2. Pagtanggap ng mga securities:

Debit ng account No. 99999 "Account para sa pagsusulatan sa mga aktibong account na may double entry"

Credit sa off-balance sheet account No. 91419 "Mga seguridad na inilipat para sa mga transaksyong isinagawa sa isang batayan na mababayaran."

3.6.3. Kung ang natanggap na mga securities (bahagi ng mga securities) alinsunod sa subclause 3.5.2 ng clause 3.5 ng kabanatang ito ay isinasaalang-alang sa account ng balanse para sa mga securities na inilipat nang walang derecognition, isang accounting entry ay ginawa:

Debit ng account sa balanse para sa accounting para sa mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel ng kaukulang kategorya, kung saan ang pagbabalik ng paghahatid ng mga mahalagang papel ay isinagawa sa ilalim ng isang kasunduan sa muling pagbili 1

Credit sa balance sheet account para sa accounting para sa mga securities na inilipat nang walang derecognition.

3.7. Ang mga kontribusyon sa kompensasyon ay makikita sa mga talaan ng accounting ng orihinal na mamimili sa sumusunod na pagkakasunud-sunod.

3.7.1. Pagtanggap ng mga pondo (sa halaga ng kontribusyon sa kabayaran):

Debit ng balance sheet account para sa accounting ng mga settlement o ang balance sheet account para sa accounting ng cash

3.7.2. Paglipat ng mga seguridad (sa halaga ng kontribusyon sa kabayaran):

Debit ng off-balance sheet account No. 91314 "Mga seguridad na natanggap sa ilalim ng mga transaksyong isinagawa sa isang batayan na mababayaran"

Credit sa account No. 99998 "Account para sa pagsusulatan sa mga passive account na may double entry."

3.7.3. Paglipat ng mga pondo (sa halaga ng kontribusyon sa kabayaran):

Debit ng kaukulang balance sheet account para sa accounting para sa iba pang inilagay na pondo

Credit sa balance sheet account para sa accounting para sa mga settlement o balance sheet account para sa accounting para sa cash.

3.7.4. Pagtanggap ng mga securities (sa halaga ng kontribusyon sa kabayaran):

Debit ng account No. 99998 "Account para sa pagsusulatan sa mga passive account na may double entry"

Credit sa off-balance sheet account No. 91314 "Mga securities na natanggap sa ilalim ng mga transaksyon na isinagawa sa isang batayan na maaaring bayaran."

3.8. Ang mga pagbabayad ng nag-isyu sa mga securities (kabilang ang sa anyo ng bahagyang pagbabayad ng par value) dahil sa orihinal na nagbebenta ay tinutukoy batay sa mga tuntunin ng kasunduan sa muling pagbili at makikita sa mga talaan ng accounting ng orihinal na mamimili nang hindi lalampas sa araw na ibinigay para sa mga tuntunin ng kasunduan sa muling pagbili para sa katuparan ng kanyang mga obligasyon sa orihinal na mamimili, ng nagbebenta para sa tinukoy na mga pagbabayad, ang sumusunod na entry sa accounting:

Debit ng account sa balance sheet No. 47423 "Mga Claim para sa iba pang mga transaksyon" (para sa isang hiwalay na (mga) personal na account "Mga Claim para sa mga pagbabayad sa mga securities na natanggap nang walang paunang pagkilala")

Credit sa account sa balance sheet No. 47422 "Mga Pananagutan para sa iba pang mga transaksyon" (para sa isang hiwalay na (mga) personal na account "Mga pananagutan para sa mga pagbabayad sa mga securities na natanggap nang walang paunang pagkilala").

3.9. Depende sa mga kondisyong napagkasunduan sa katapat, ang katuparan ng mga obligasyon para sa mga pagbabayad na tinukoy sa talata 3.8 ng kabanatang ito ay makikita sa accounting sa sumusunod na pagkakasunud-sunod.

3.9.1. Kapag naglilipat ng cash:

Debit ng account sa balance sheet No. 47422 "Mga pananagutan para sa iba pang mga operasyon" (para sa isang hiwalay na (mga) personal na account

“Mga pananagutan para sa mga pagbabayad sa mga securities na natanggap nang walang paunang pagkilala”)

Credit sa balance sheet account para sa accounting para sa mga settlement o balance sheet account para sa accounting para sa cash.

3.9.2. Kapag tinutukoy upang bawasan ang kinakailangan para sa isang refund:

Credit sa kaukulang balance sheet account para sa accounting para sa iba pang inilagay na pondo.

3.9.3. Para sa mga kasunod na pagbabalik sa mga tuntunin ng pagkaapurahan, refundability at pagbabayad:

Debit ng balance sheet account No. 47422 “Mga Pananagutan para sa iba pang mga transaksyon” (para sa isang hiwalay na (mga) personal na account “Mga pananagutan para sa mga pagbabayad sa mga securities na natanggap nang walang paunang pagkilala”)

Credit sa kaukulang balance sheet account para sa accounting para sa iba pang mga pondong nalikom.

3.10. Ang mga pagbabayad ng nag-isyu sa mga mahalagang papel na ginawa sa panahon ng bisa ng kasunduan sa muling pagbili 1, ang mga kinakailangan para sa kung saan ay isinasaalang-alang ng unang mamimili alinsunod sa talata 3.8 ng kabanatang ito, ay makikita sa accounting sa sumusunod na pagkakasunud-sunod.

3.10.1. Kung ang obligasyon para sa pagbabalik ng paghahatid ng mga securities ay isinasaalang-alang sa off-balance sheet account No. 91314 "Mga seguridad na natanggap sa ilalim ng mga transaksyon na isinasagawa sa isang return basis", pagtanggap ng mga pondo mula sa nagbigay ng mga securities o mula sa orihinal na mamimili sa ilalim ng muling pagbili kasunduan 2 (sa kaso ng paglilipat ng mga natanggap na securities sa pamamagitan ng repurchase agreement 2) ay makikita sa sumusunod na accounting entry:

Debit ng balance sheet account para sa accounting ng mga settlement o ang balance sheet account para sa accounting ng cash

Credit sa account sa balance sheet No. 47423 "Mga Claim para sa iba pang mga transaksyon" (para sa isang hiwalay na (mga) personal na account "Mga Claim para sa mga pagbabayad sa mga securities na natanggap nang walang paunang pagkilala").

3.10.2. Kung ang obligasyon para sa pagbabalik ng paghahatid ng mga mahalagang papel ay naitala sa account ng balanse para sa accounting para sa iba pang mga nalikom na pondo (sa kaso ng pagbebenta ng mga mahalagang papel), ang paghahabol para sa mga pagbabayad sa mga mahalagang papel na natanggap nang walang paunang pagkilala, na naitala sa isang hiwalay na personal na account ng account sa balanse Blg. 47423 "Mga paghahabol para sa iba pang mga transaksyon ", ay napapailalim sa pagpapawalang bisa bilang mga gastos.

3.11. Ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga pondo na natanggap mula sa nagbigay at ang halaga ng mga pondo na ililipat (ililipat) sa orihinal na nagbebenta ay makikita sa accounting alinsunod sa pamamaraan para sa pag-aayos ng mga pag-aayos para sa tinukoy na pagkakaiba, na sumang-ayon sa katapat.

3.12. Kung ang ikalawang bahagi ng kasunduan sa muling pagbili ay hindi natupad sa loob ng itinakdang panahon, ang mga sumusunod na entry sa accounting ay gagawin sa pagtatapos ng araw ng pagpapatakbo.

Kung ang unang mamimili ay tumatanggap ng kita para sa pagkakaloob ng mga pondo sa ilalim ng isang kasunduan sa muling pagbili, ang kinakailangan para sa pagbabalik ng mga pondo sa halaga ng mga ibinigay na pondo at naipon na interes ay ililipat sa naaangkop na mga account sa balanse para sa accounting para sa overdue interbank na utang at overdue na interes o overdue na utang para sa iba pang inilagay na pondo at overdue na porsyento.

Kung ang paunang mamimili ay nagkakaroon ng mga gastos para sa pag-akit ng mga mahalagang papel sa ilalim ng isang kasunduan sa muling pagbili, ang halaga ng naipon na interes ay ipapawalang-bisa mula sa account sa balance sheet No. 47426 “Mga obligasyong magbayad ng interes” kaugnay ng katumbas na account sa balanse para sa accounting para sa iba pang inilagay na pondo, pagkatapos nito ang pangangailangan para sa pagbabalik ng mga pondo ay inilipat sa kaukulang mga account sa balanse para sa accounting para sa overdue interbank na utang o overdue na utang para sa iba pang inilagay na pondo.

3.13. Kung ang mga katapat ay umabot sa isang kasunduan upang ayusin ang mga claim at obligasyon sa ilalim ng hindi natupad na kasunduan sa muling pagbili sa gastos ng mga mahalagang papel na natanggap sa ilalim ng unang bahagi ng kasunduan sa muling pagbili, ang mga transaksyon para sa pagpapatupad nito ay makikita sa mga talaan ng accounting ng orihinal na mamimili bilang ang pagkuha ng mga seguridad sa mga entry sa accounting:

Debit ng account sa balanse para sa accounting para sa mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel ng kaukulang kategorya (para sa halaga ng kahilingan para sa pagbabalik ng mga pondo)

Credit sa balance sheet account para sa accounting para sa overdue na interes (para sa halaga ng naipon na interes)

Credit sa mga account sa balanse para sa accounting para sa overdue interbank debt o overdue na utang para sa iba pang inilalaang pondo (para sa halaga ng overdue na utang para sa mga ibinigay na pondo).

Kasabay nito, ang mga obligasyon para sa pagbabalik ng paghahatid ng mga mahalagang papel na naitala sa off-balance sheet account No. 91314 "Mga seguridad na natanggap sa ilalim ng mga transaksyon na isinagawa sa isang batayan ng pagbabalik" ay isinusulat sa sulat sa account No. 99998 "Account para sa pagsusulatan na may passive mga account na may double entry.”

Ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga mahalagang papel na tinutukoy para sa mga layunin ng pag-aayos ng mga paghahabol at obligasyon sa ilalim ng isang kasunduan sa muling pagbili, ang mga obligasyon para sa paglipat nito ay hindi natupad ng orihinal na mamimili sa ilalim ng kasunduan sa muling pagbili, at ang halaga ng mga pondo, ang mga obligasyon para sa Ang paglipat ng kung saan ay hindi natupad ng orihinal na nagbebenta sa ilalim ng kasunduan sa muling pagbili, ay makikita nang naaayon sa pautang o pag-debit ng balanse ng account para sa accounting para sa mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel na may kaugnayan sa balanse ng account para sa accounting para sa mga pag-aayos.

3.14. Kung ang mga tuntunin ng pagwawakas ng mga obligasyon sa ilalim ng isang kasunduan sa muling pagbili ay nagbibigay para sa pagbebenta ng orihinal na mamimili sa ilalim ng kasunduan sa muling pagbili ng mga mahalagang papel na natanggap sa ilalim ng kasunduan sa muling pagbili, ang pagbabayad ng overdue na utang ay makikita sa sumusunod na pagkakasunud-sunod.

Pagwawasto ng overdue na utang sa mga pondong ibinigay:

Debit ng balance sheet account para sa accounting ng mga settlement o ang balance sheet account para sa accounting ng cash

Credit sa mga account sa balanse para sa accounting para sa overdue interbank debt o overdue na utang para sa iba pang inilagay na pondo.

Pagwawasto ng mga overdue na utang batay sa interes:

Debit ng balance sheet account para sa accounting ng mga settlement o ang balance sheet account para sa accounting ng cash

Credit sa balance sheet account para sa accounting para sa overdue na interes (para sa halaga ng naipon na interes sa ilalim ng repurchase agreement dahil sa orihinal na mamimili para sa probisyon ng mga pondo).

Kasabay nito, ang mga securities na natanggap sa ilalim ng unang bahagi ng repurchase agreement ay isinulat mula sa off-balance sheet account No. 91314 "Mga securities na natanggap sa ilalim ng mga transaksyon na isinagawa sa isang repayable basis" na may kaugnayan sa account No. 99998 "Account para sa sulat sa mga passive account na may double entry.”

Impormasyon para sa pag-post sa opisyal na website ng Bank of Russia ng draft na mga rekomendasyong pamamaraan "Sa pamamaraan ng accounting para sa mga kasunduan sa muling pagbili"

Ang Bank of Russia ay nagsusumite para sa talakayan ng komunidad ng pagbabangko ng isang draft ng mga rekomendasyong pamamaraan na "Sa pamamaraan para sa accounting para sa mga kasunduan sa muling pagbili" (mula dito ay tinutukoy bilang ang draft na mga rekomendasyong pamamaraan).

Ang draft na mga rekomendasyong pamamaraan ay inihanda upang ipaliwanag ang pamamaraan ng accounting para sa mga transaksyon na isinagawa sa ilalim ng mga kasunduan na nakakatugon sa mga kinakailangan para sa mga kasunduan sa muling pagbili sa Artikulo 51.3 ng Pederal na Batas No. 39-FZ ng Abril 22, 1996 "Sa Securities Market", at sa iayon ito sa mga internasyonal na pamantayan sa mga pahayag sa pananalapi.

Ang pamamaraan ng accounting para sa mga transaksyon na isinagawa sa ilalim ng isang kasunduan sa muling pagbili, na itinakda sa draft na mga alituntunin, ay batay sa mga kinakailangan ng IAS 39 "Mga Instrumentong Pananalapi: Pagkilala at Pagsukat", ayon sa kung saan, kung ang isang pinansiyal na asset ay ibinebenta sa ilalim ng isang kasunduang nagbibigay para sa muling pagbili ng pareho o halos magkaparehong asset sa isang nakapirming presyo o sa presyo ng pagbebenta kasama ang kita ng nagpapahiram, hindi ito inaalis sa pagkakakilala dahil pinapanatili ng naglilipat ang lahat ng mga panganib at gantimpala ng pagmamay-ari ng asset.

Ang pamamaraan para sa accounting ng mga transaksyon na isinagawa sa ilalim ng isang kasunduan sa muling pagbili na inirerekomenda ng draft na mga alituntunin ay nagbibigay para sa paggamit ng isang bagong off-balance sheet account No. 91419 "Mga seguridad na inilipat sa ilalim ng mga transaksyon na isinagawa sa isang mababayarang batayan", ipinakilala sa Chart ng Mga account para sa accounting sa mga institusyon ng kredito sa pamamagitan ng Direktiba ng Bank of Russia na may petsang 19.08. 2014 No. 3365-U "Sa mga susog sa Mga Regulasyon ng Bank of Russia na may petsang Hulyo 16, 2012 No. 385-P "Sa mga patakaran ng accounting sa kredito mga institusyong matatagpuan sa teritoryo ng Russian Federation.

Ang aplikasyon ng draft na mga rekomendasyong pamamaraan ng mga institusyon ng kredito ay pinlano mula Enero 1, 2015.

Mula sa petsang ito, ang sulat ng Bank of Russia na may petsang Setyembre 7, 2007 No. 141-T "Sa pagmuni-muni sa accounting ng mga transaksyon ng pagbili at pagbebenta ng mga mahalagang papel na may obligasyon ng kanilang kasunod na pagbebenta at muling pagbili" ay nakansela.

SAMaipapayo para sa isang IFRS practitioner na nakikitungo sa mga transaksyon sa muling pagbili na magkaroon ng pangkalahatang pag-unawa sa mga konsepto, istraktura at mga pangunahing parameter ng mga legal na kasunduan sa muling pagbili, dahil ang gayong pag-unawa ay maaaring maging kapaki-pakinabang sa paggawa ng tamang desisyon kung paano i-classify ang isang partikular na transaksyon alinsunod sa may IFRS.

Ang salitang "repo" ay bahagi ng propesyonal na jargon ng mga financier at ito ay isang pagdadaglat (mas tiyak, isang pagpapaikli, hindi isang pagdadaglat) na nagmula sa salitang Ingles muling pagbili(binibigkas na "reporchez").

Malinaw na ang karamihan sa mga transaksyon sa repo ay isinasagawa hindi sa mga pamilihan sa pananalapi ng Russia, ngunit sa Estados Unidos at sa European Union, kung saan ang laki ng repo market ay napakalaki at tinatayang nasa humigit-kumulang 10 trilyon (!) US dolyar bawat isa.

Gayunpaman, sa Russia ang instrumento sa pananalapi na ito ay naging mas at mas popular kamakailan. Ang dahilan kung bakit laganap ang ganitong uri ng transaksyon ay ang pagiging simple nito (kumpara sa iba pang mga structured na transaksyon), gayundin ang hindi maikakaila na bentahe na natatanggap ng nagpapahiram, lalo na ang mas malaki at legal na mas madaling access sa collateral (kumpara sa isang conventional loan, kung saan ang pagpasok sa legal na pagmamay-ari ng collateral kung sakaling ang borrower default ay kadalasang nangangailangan ng paglilitis).

Ang repo market ay ang pinakaaktibo at pinakamalaking bahagi ng tinatawag na money market ( pamilihan ng pera). Ang mga kasunduan sa muling pagbili ay malawakang ginagamit ng mga negosyo, bangko, pamahalaan at munisipalidad upang mamuhunan ng labis na pagkatubig sa isang panandaliang batayan o upang humiram ng mga pondo sa paborableng mga termino.

Sa isang repo na sitwasyon, medyo ligtas ang pakiramdam ng nagpapahiram: hindi lamang mayroon na siyang collateral, kundi nasa ganap na legal na pagmamay-ari din siya. Gayunpaman, hindi ito nangangahulugan na ang mga transaksyon sa repo ay mahiwagang alisin ang lahat ng mga panganib. Bilang karagdagan sa panganib sa kredito ng nagbebenta na nauugnay sa kanyang potensyal na pagkabigo na tuparin ang kanyang obligasyon na muling bilhin ang mga naibentang securities, nananatili ang mga panganib sa merkado, tulad ng posibleng matinding pagbaba sa market value ng mga securities na natanggap. Sa kasong ito, gayunpaman, mayroong isang hiwalay na "panlunas": kadalasan, ayon sa kasunduan sa muling pagbili, ang mamimili (i.e., ang nagpautang) ay may karapatang hilingin na dagdagan ng nagbebenta ang kinakailangan sa margin. Karaniwan, upang protektahan ang mamimili mula sa masamang pagbabago sa merkado sa halaga ng isang seguridad, maaaring kailanganin ng nagbebenta na bigyan ang mamimili ng paunang (at kasunod na karagdagang) variation margin. Ito ay tatalakayin nang mas detalyado sa ibaba.

Kaya, tingnan natin ang mga transaksyon sa repo at subukang i-debunk ang mga alamat na nauugnay sa mga kahirapan ng kanilang accounting.

Karaniwan sa ilalim ng kasunduan sa muling pagbili ( kasunduan sa muling pagbili) nauunawaan ang isang kontrata para sa pagbili at pagbebenta ng mga securities kapalit ng cash o iba pang konsiderasyon na may sabay-sabay na pag-aakala ng isang obligasyon na muling bilhin ang mga ito ng nagbebenta pagkatapos ng isang tiyak na panahon sa isang nakapirming presyo (o, mas tiyak, sa paunang presyo ng pagbebenta kasama ang ilang interes na binabayaran ng "orihinal" na nagbebenta ng mga securities sa bumibili ng mga securities sa oras ng ikalawang bahagi ng transaksyon, ibig sabihin, isinasara ang transaksyon sa pamamagitan ng muling pagbili ng kanyang mga securities pabalik).

Ang anumang transaksyon sa repo ay binubuo ng dalawang magkakaugnay na operasyon: una, ang pagbebenta ng mga mahalagang papel (ang unang bahagi ng repo) at pagkatapos ay ang kanilang muling pagbili (ang pangalawang bahagi ng repo). Kung susuriin mong mabuti ang pang-ekonomiyang kakanyahan ng isang transaksyon sa repo, magiging malinaw kung ano talaga ang kinakatawan nito financing operation na sinigurado ng mga securities. Sa teoryang pagsasalita, ang paksa ng isang kasunduan sa muling pagbili ay maaaring maging anumang asset, at hindi lamang mga mahalagang papel. Sa pagsasagawa, ang huli ay halos ang tanging layunin ng mga naturang kasunduan, at sa mga securities, ang mga treasury bond ng gobyerno ang pinakamadalas na paksa ng pagbili at pagbebenta.

Kinakailangang makilala ang mga konsepto ng "repurchase agreement" at "repurchase transaction". Ang terminong "kasunduan sa muling pagbili" ay mas angkop para ilarawan ang legal na anyo ng transaksyon na naitala sa mga nauugnay na dokumento, tulad ng, halimbawa, pamantayan:

Global Master Repurchase Agreement (GMRA, isang internasyonal na modelo ng isang kasunduan sa muling pagbili);

Mga karaniwang kasunduan sa palitan.

Ang isang karaniwang template ng kasunduan sa muling pagbili ay binuo noong dekada 80. noong nakaraang siglo ng American financial association na The Bond Market Association (TBMA). Pagkatapos, noong dekada 90, binuo ng International Securities Market Association (ISMA) ang format na GMRA, batay sa gawain ng mga kasamahan nito mula sa TVMA. Noong 2000, isang format para sa mga kasunduan sa muling pagbili, na dinaglat bilang TBMA/ISMA GMRA at karaniwang tinatanggap sa mga internasyonal na pamilihang pinansyal, ay pinagsama-samang inilathala ng mga espesyalista mula sa parehong mga asosasyon.

Ang konsepto ng "transaksyon ng repo" ay ginagamit upang ipakita ang pang-ekonomiyang kakanyahan ng isang repo na transaksyon (i.e., pagtanggap ng mga pondo para sa isang tiyak na tagal ng panahon na sinigurado ng mga securities). Ang repo transaction mismo ay isang kumbinasyon ng isang regular na cash transaction at isang forward contract, na ang bawat isa sa mga bahaging ito ay isang mahalagang elemento ng transaksyon.

Ito ay kagiliw-giliw na kung ayon sa IFRS - na may kaugnayan sa pagmuni-muni ng mga transaksyon sa repo ayon sa kanilang pang-ekonomiyang kakanyahan - walang derecognition ng isang asset (securities) mula sa "nagbebenta", kung gayon sa pagsasagawa, ang accounting sa ilalim ng RAS, ang mga transaksyon sa repo ay halos palaging makikita sa kanilang legal na anyo, ibig sabihin, bilang isang hindi nauugnay na pagbebenta at pagbili ng mga katulad na securities, bagama't malinaw na ang parehong bahagi ng repo na transaksyon ay kumakatawan mga naka-link na transaksyon(kaugnay na mga transaksyon).

Mula sa punto ng view ng papel ng nagpasimula ng mga transaksyon sa repo (at kami ay interesado sa kanya bilang isang kumpanya na nag-uulat sa ilalim ng IFRS), ang mga transaksyon ay naiiba. direktang repo (repo) At baligtarin ang repo (baligtarin ang repo):

Sa isang direktang repurchase na transaksyon, ang nag-uulat na kumpanya ay ang nagbebenta ng mga securities;

Sa isang reverse repurchase na transaksyon, ang kumpanya ang bumibili ng mga securities.

Upang gawing mas madaling maunawaan, ipinakita namin ang impormasyong ito sa anyo ng isang talahanayan. 1.

Talahanayan 1

	Repo	Baliktarin ang repo
Counterparty sa isang transaksyon	Tindero	Mamimili
Pang-ekonomiyang kakanyahan		Pinagkakautangan
Cash	Tumatanggap	Nagbibigay
Unang bahagi ng deal	Nagbebenta ng mga papel	Bumili ng mga papel
Pangalawang bahagi ng deal	Bumili ng mga papel	Nagbebenta ng mga papel

Dapat itong bigyang-diin na ang forward repo at reverse repo ay hindi dalawang magkaibang uri ng mga transaksyon sa repo, na kung minsan ay maling pinaniniwalaan. Ito ang parehong transaksyon, ngunit mula sa punto ng view ng magkasalungat na katapat: ang nagbebenta at ang bumibili. Masasabing ang isang spot sale ng mga securities at isang sabay-sabay na forward purchase para sa nagbebenta (i.e., direct repo, o simpleng repo) ay tumutugma sa spot purchase ng parehong mga securities at ang kanilang forward sale para sa buyer (ibig sabihin, para sa huli. ito ang transaksyon ay magiging reverse repo, mahalagang operasyon ng pag-isyu ng loan na sinigurado ng collateral).

Dahil, ayon sa IFRS, kapag nag-account para sa mga transaksyon sa repo, patuloy na hiwalay na kinikilala ng nagbebentang kumpanya ang inilipat na asset (mga seguridad), sa kabila ng "pormal" na pagbebenta nito, ang asset na ito at ang nauugnay na pananagutan ay hindi dapat i-offset sa pangkalahatang financial statement ng nagbebenta. Gayundin, hindi dapat i-offset (offset) ng kumpanya ang kita na nagmula sa mga securities na inilipat nito kasama ang mga gastos na natamo sa nauugnay na obligasyon.

Bilang karagdagan, may mga tampok sa accounting na nauugnay sa presensya o kawalan, sa ilalim ng isang kasunduan sa muling pagbili, ng bumibili ng papel (i.e., ang pinagkakautangan) ng karapatang muling ibenta ang instrumento sa pananalapi na natanggap niya. Ang accounting para sa mga inilipat na securities ng transferor at transferee ay depende sa kung ang transferee ay may karapatan din na muling ibalik ang mga securities at kung ang partido na naglilipat ng mga securities ay nakasunod sa mga obligasyon nito o hindi. Sa pagsasaalang-alang na ito, depende sa isa sa apat na posibleng sitwasyon, ang nagbebenta at bumibili ng isang seguridad sa ilalim ng isang kasunduan sa muling pagbili ay dapat isaalang-alang ang mga naturang inilipat na securities tulad ng sumusunod:

1. Kung ang mamimili ay may karapatan, alinsunod sa kasunduan (o karaniwang tinatanggap na kasanayan sa financial market na ito), na ibenta o palitan ang mga securities na natanggap niya bilang seguridad para sa mga inilabas na pondo, kung gayon ang nagbebenta ay obligadong muling i-classify ang naturang asset na pananalapi sa kanyang pangkalahatang pahayag sa pananalapi nang hiwalay sa iba pang mga ari-arian (napapailalim sa materyalidad nito , Tiyak). Halimbawa, ang isang bagong linya sa pangkalahatang pisikal na dokumentasyon ng nagbebenta ng mga securities ay maaaring tawaging:

- "Ang mga asset sa pananalapi ay inilipat sa utang";

- "Mga instrumento sa equity na ipinangako sa ilalim ng mga kasunduan sa muling pagbili";

- "Mga natanggap para sa muling pagbili".

2. Kung ang mamimili sa ilalim ng isang repo na transaksyon ay muling ibinebenta ang mga mahalagang papel na natanggap niya sa anumang ikatlong partido, dapat niyang kilalanin ang mga nalikom mula sa pagbebenta (halimbawa, Dt “Cash”) at lumikha (Kt) ng obligasyon na ibalik ang collateral na ito sa ang nagbebenta sa ilalim ng transaksyon sa repo. Bukod dito, ang naturang pananagutan ay dapat masukat sa pangkalahatang pahayag sa pananalapi ng mamimili sa patas na halaga - sa simula at sa bawat petsa ng pag-uulat.

3. Kung ang nagbebenta ng isang repo na transaksyon ay hindi tumupad sa mga tuntunin ng kasunduan (halimbawa, hindi ibinalik ang buong kinakailangang halaga ng mga pondo sa bumibili sa oras) at samakatuwid ay walang karapatang ibalik ang kanyang mga securities, kung gayon obligado ang nagbebenta na ihinto ang pagkilala sa inilipat na collateral sa araw na iyon, at dapat kilalanin ng mamimili ang mga securities na natanggap nito bilang sarili nitong asset, na unang sinusukat sa patas na halaga. Kung ang mamimili sa ilalim ng isang repo na transaksyon ay naibenta na ang mga securities na natanggap niya, pagkatapos ay kinakailangan na ihinto ang pagkilala sa kanyang obligasyon na ibalik ang collateral na ito dahil sa kabiguan ng nagbebenta na tuparin ang kanyang mga obligasyon.

4. Maliban sa mga kaso na ibinigay para sa talata 3, ang nagbebenta ng mga mahalagang papel sa ilalim ng isang kasunduan sa muling pagbili ay obligadong ipagpatuloy ang pagsasaalang-alang para sa mga mahalagang papel na ito bilang kanyang asset, at ang mamimili ay walang karapatan na i-account ang mga ito bilang isang asset (dahil , sa kanilang pang-ekonomiyang kakanyahan, ang mga mahalagang papel na ito ay tumatanggap lamang ng collateral, na tinitiyak ang pagbabalik ng mga inilipat na pondo).

Sa mga tuntunin ng abot-tanaw ng oras, ang mga transaksyon sa repo ay karaniwang nahahati sa tatlong kategorya:

Magdamag (araw-araw na pautang);

Mga transaksyon sa futures na may paunang napagkasunduang deadline;

Mga transaksyon na may bukas (kondisyon) na termino.

Ang isang magdamag na repo ay isang isang araw na pautang (ang termino ng ikalawang bahagi ng transaksyon ay isang araw). Ang mga repurchase forward na transaksyon ay may partikular na tinukoy na petsa ng pag-expire. Ang mga transaksyon sa bukas na repo ay walang tiyak na petsa ng pag-expire; ito ay tinutukoy depende sa paglitaw ng isang tiyak na kaganapan sa hinaharap na tinukoy sa kasunduan sa muling pagbili.

Karaniwan, ang mga kasunduan sa muling pagbili na may bukas na petsa ng pagwawakas ay naglalaman din ng isang sugnay na nagbibigay sa sinumang katapat ng karapatang hilingin na isara ito ng kabilang partido sa kasunduan, napapailalim sa isang araw na paunawa.

Sa pagsasagawa, ang karamihan sa mga transaksyon sa repo ay karaniwang panandalian, ngunit kadalasan ang mga transaksyon ay tinatapos na may kapanahunan na 1-2 taon. Kung ang transaksyon ng repo ay pangmatagalan, kung gayon, bilang panuntunan, maaaring kailanganin ang mga karagdagang kalkulasyon sa margin ng variation.

Upang mabawasan ang mga gastos ng mga partido sa isang repo na transaksyon, kakaiba, maaaring kapaki-pakinabang na gumamit ng isang ikatlong partido na gumaganap ng papel ng isang "custodian" (ibig sabihin, pansamantalang kumukuha ng mga papeles para sa pag-iingat) - sa paraang ito ay magagawa mo maiwasan ang mga gastos ng legal na muling pagpaparehistro ng mga karapatan sa ari-arian para sa isang seguridad. Ang ganitong uri ng transaksyon sa repo ay tinatawag Hawak-sa-Kustodiya(HIC). Binabawasan nila ang halaga ng transaksyon para sa parehong partido, na ang bawat isa ay umiiwas sa mga bayarin sa pagpaparehistro. Minsan, kung may tiyak na limitasyon ng tiwala sa pagitan ng mga partido, maiiwasan ang muling pagpaparehistro nang walang pakikilahok ng isang tagapamagitan. Halimbawa, kung ang isang malaking bangko ay nagbebenta ng mga mahalagang papel, pagkatapos ay maaari, sa pahintulot ng mamimili, pansamantalang (para sa panahon ng bisa ng kasunduan sa muling pagbili) "hawakan" ang mga ito sa isang espesyal na hiwalay na account, at hindi dalhin ang mga ito sa deposito. .

Kung ang paksa ng isang repo na transaksyon ay hindi mga security sa utang (tulad ng, halimbawa, mga bill o bond), ngunit mga pagbabahagi, kung gayon ang kanilang accounting ay maaaring maging mas kumplikado dahil sa mga kakaibang katangian ng kasalukuyan at ipinagpaliban na pagbubuwis sa mga dibidendo, kumpara sa kupon kita.

Ang mga transaksyon sa Repo ay maaaring tapusin sa isang malawak na iba't ibang mga format: tulad ng sa isang aktibong exchange market ( exchange trading), at sa over-the-counter turnover ng mga securities ( over-the-counter na kalakalan); kapwa sa mga kaugnay na partido at sa mga independiyenteng ikatlong partido.

Dahil sa maraming mga opsyon, subukan nating alamin kung anong mga karaniwang katangian ang likas sa lahat ng mga kasunduan (ibig sabihin, sa mga tuntunin ng legal na bahagi) at mga transaksyon sa repo (sa mga tuntunin ng pang-ekonomiyang "palaman").

Ang bawat transaksyon sa repo ay may ilang partikular na katangian na dapat matukoy upang ito ay maayos na maisaalang-alang sa ilalim ng IFRS. Tingnan natin ang mga tipikal na katangiang ito ng mga transaksyon sa repo, na kadalasang kinabibilangan ng mga sumusunod.

Repo asset- lumitaw sa ilalim ng isang reverse repo na transaksyon sa OFP mamimili bilang resulta ng paglilipat ng mga pondo sa nagbebenta ng mga mahalagang papel. Maaaring ipakita ang isang repo asset, halimbawa, sa ilalim ng mga sumusunod na item ng bumibili ng mga securities:

- "Mga account na maaaring tanggapin sa ilalim ng mga transaksyon sa reverse repurchase."

Kung ang petsa ng maturity ng ikalawang bahagi ng transaksyon ay hanggang 90 araw mula sa petsa ng unang pagbebenta, kung gayon ang naturang asset ay maaaring isama sa item na "Mga katumbas ng cash" (dito hindi namin ibig sabihin ang mga securities na natanggap ng mamimili , ngunit ang mga pondo ay inilipat sa nagbebenta).

Kung ang panahon para sa ikalawang bahagi ng transaksyon na mangyari ay higit sa 90 araw, kung gayon ang asset ay maaaring ipakita sa artikulong "Mga kredito at paghiram na ibinigay sa ilalim ng reverse repurchase na mga transaksyon."

Sa pangkalahatang pisikal na pagsasanay nagbebenta mga mahalagang papel sa ilalim ng isang kasunduan sa muling pagbili, ang kanilang pagkilala kaugnay ng muling pagbili ay hindi titigil, dahil pinapanatili ng nagbebenta ang lahat ng mga panganib at gantimpala na nauugnay sa pagmamay-ari ng mga pinansyal na asset na ito.

Obligasyon sa Repo- mga account na babayaran sa pangkalahatang pahayag sa pananalapi ng nagbebenta sa ilalim ng isang direktang muling pagbili na transaksyon, na lumitaw bilang isang resulta ng pagtanggap ng mga pondo mula sa bumibili ng mga mahalagang papel. Ito ay makikita sa pangkalahatang item ng financial statement na "Mga account na babayaran sa ilalim ng mga repo na transaksyon" sa pagsusulatan na may debit para sa mga pondong natanggap ng nagbebenta. Gayundin, ang obligasyon na muling bilhin ang naibentang mga mahalagang papel ng nagbebenta ay maaaring maipakita sa pananagutan ng kanyang pangkalahatang pahayag sa pananalapi sa linyang "Mga natanggap na kredito o paghiram."

Tingnan natin ang isang halimbawa ng kung anong mga pagbabago ang nangyayari sa pormal na financial statement ng nagbebenta ng mga securities sa ilalim ng repurchase agreement.

Halimbawa 1

Dahil sa katotohanan na sa mga transaksyon sa repo ay ipinagbabawal na i-offset ang mga nauugnay na asset at pananagutan, sa pagsasagawa, sa isang tiyak na kahulugan, ang "inflation" ay nangyayari ( kumikita) OFP currency sa OFP mula sa nagbebenta ng mga securities, dahil patuloy niyang hawak ang pinansiyal na asset na ibinebenta niya at sa parehong oras ay kinikilala ang isa pang asset (cash na natanggap) na may kaugnayan sa kaukulang pananagutan. Kumuha tayo ng isang pinasimple na halimbawa, kapag ang kumpanya ay mayroon lamang isang asset - mga bono na nagkakahalaga ng 100 rubles. at walang obligasyon. Ibinenta ng kumpanya ang mga bono na ito para sa 100 rubles. at nakatanggap ng kaukulang halaga ng pera (Talahanayan 2).

talahanayan 2

Sipi mula sa pormal na financial statement ng nagbebenta bago at pagkatapos ng repo na transaksyon, kuskusin.

Mga asset	Bago ang repo deal	Pagkatapos ng repo deal
Mga bono
Cash
Kabuuang asset
Kapital at pananagutan
Kapital (awtorisadong kapital)
Mga pananagutan (natanggap na mga pautang)
Kabuuang kapital at pananagutan

Ayon sa IFRS, ang mga bono na ibinebenta sa ilalim ng isang kasunduan sa muling pagbili ay maaaring ipakita sa pangkalahatang pahayag sa pananalapi sa isang bagong linya, halimbawa, sa ilalim ng item na "Mga securities sa kalakalan na ipinangako sa ilalim ng mga kasunduan sa muling pagbili" (kung ang mga bono na ito ay unang inuri sa unang kategorya ng pananalapi. mga ari-arian). Kapag kinikilala ang isang repo na transaksyon, hindi isinusulat ng nagbebenta ang mga securities na inilipat sa kanya - ang object ng transaksyon - mula sa kanyang OFP at maaaring iwanan pa ang mga ito sa orihinal na kategorya (kinakailangan ang pagsisiwalat sa mga tala). Gayunpaman, kung ang mamimili ay may karapatan, na tinukoy sa kasunduan sa muling pagbili, na higit pang ilipat ang mga mahalagang papel na natanggap niya sa ilalim ng kasunduan sa muling pagbili (halimbawa, karagdagang muling pagbebenta sa mga ikatlong partido, pangako, pagpapalitan ng mga pagbabahagi, pagpasok sa kanyang sariling kasunduan sa muling pagbili, atbp.), pagkatapos ay obligado ang nagbebenta na muling i-classify ang mga securities na inilipat sa kanila sa item na "Pledged financial assets".

Sa bahagi nito, hindi kinikilala ng bumibili ng mga securities sa ilalim ng isang repo na transaksyon sa FPP nito, maliban sa mga kaso ng short sale ( maikling sale) at default sa bahagi ng nagbebenta.

Patuloy nating isaalang-alang ang mga pangunahing katangian ng mga transaksyon sa repo.

Karapatan sa Pagpapalit. Kung ang kasunduan sa muling pagbili ay nagbibigay ng karapatan sa mamimili palitan mga asset na katulad ng inilipat na asset sa pananalapi (ngunit hindi mismo o mga katulad, halimbawa, mga securities ng utang ng parehong issuer, ngunit magkaibang serye) at may parehong patas na halaga sa petsa ng muling pagbili, pagkatapos ay pagkilala sa naibentang asset sa repo ng transaksyon, hindi nagtatapos ang nagbebenta, dahil pinapanatili niya ang halos lahat ng mga panganib at gantimpala na nauugnay sa pagmamay-ari ng asset.

Petsa ng unang bahagi ng transaksyon sa repo ( petsa ng pagbebenta/pagbili) - petsa ng pagbebenta (pagbili) ng mga mahalagang papel - ang paksa ng transaksyon. Ang parameter na ito ay nakakaapekto sa sandali ng pagkilala ng isang repo asset o repo liability sa ilalim ng repo transaction sa accounting.

Petsa ng ikalawang bahagi ng transaksyon sa repo ( petsa ng muling pagbili) - petsa ng muling pagbili ng mga mahalagang papel - ang paksa ng transaksyon (o halos magkaparehong mga mahalagang papel). Ang petsa ng muling pagbili ay nakakaapekto sa epektibong rate, pati na rin ang petsa ng pag-derecognition ng repo asset (liability).

Ang halaga ng unang bahagi ng transaksyon sa repo ( presyo ng pagbebenta) - ang presyo kung saan ang mga securities - ang paksa ng transaksyon ay ibinenta sa mamimili. Nakakaapekto ang parameter na ito sa halagang dala ng repo asset (liability) na tinutukoy sa unang pagkilala. Gayunpaman, kadalasang kinabibilangan ito ng mga gastos sa transaksyon para sa pagbili at pagbebenta.

Ang halaga ng ikalawang bahagi ng transaksyon sa repo ( presyo ng muling pagbili) - presyo ng muling pagbili ng mga securities ng nagbebenta. Nakakaapekto ang parameter na ito sa epektibong rate ng interes at rate ng repo.

Repo rate ( rate ng repo) - nakapirming rate ng kasunduan sa muling pagbili, ang pagkakaiba sa pagitan ng una at pangalawang bahagi ng transaksyon sa muling pagbili, na ipinahayag bilang isang porsyento (sa pagsasagawa, ang parameter na ito ay maaaring malapit sa o kahit na katumbas ng epektibong rate ng interes, kung hindi ito lumihis nang malaki mula dito).

Repo term- ang agwat ng oras simula sa petsa ng pagbebenta (pagbili) ng mga securities at nagtatapos sa petsa ng kanilang muling pagbili. Ang parameter na ito ay nakakaapekto sa epektibong rate ng interes at ang pagtatanghal ng repo asset (mga pananagutan) sa pangkalahatang financial statement bilang panandalian o pangmatagalan.

Mga gastos sa transaksyon ( mga gastos sa transaksyon) - mga gastos sa komisyon, suweldo at iba pang mga gastos na direktang nauugnay sa pagbebenta o muling pagbili ng mga securities. Ang mga gastos sa transaksyon ay nakakaapekto sa paunang pagsukat ng mga asset ng repo (mga pananagutan) at ang pagkalkula ng epektibong rate.

Nagbibigay ng ( collateral) - karagdagang collateral (bilang karagdagan sa mga securities na nailipat na), na maaaring iambag ng nagbebenta o bumibili para sa layunin ng pagbabawas ng credit risk ng counterparty sa repo transaction at/o ang pagbagsak ng market value ng mga inilipat na securities . Ang collateral ay idineposito sa cash o securities sa isang hiwalay na account at napapailalim sa pagsasaayos bago isara ang posisyon sa instrumento. Ang parameter na ito ay nakakaapekto sa pagkalkula ng epektibong rate ng interes at ang halaga ng repo asset (pananagutan) na tinutukoy sa paunang pagkilala.

Kinakailangan sa margin ( margin call) - ang monetary requirement ng counterparty sa repo transaction na magbigay ng karagdagang collateral bilang karagdagan sa unang nai-post na variation margin (halimbawa, sa kaganapan ng isang makabuluhang pagtaas o pagbaba sa market value ng mga securities na ipinangako sa ilalim ng repo). Ang parameter na ito ay nakakaapekto sa pagkalkula ng epektibong rate ng interes.

margin ( margin) (may ginawang pagkakaiba sa pagitan ng inisyal at variation margin) - isang collateral na dapat bayaran ng kumpanya para sa layunin ng pag-aalis ng credit at market risk na lumitaw bilang resulta ng:

Paghiram ng mga pondo para sa layunin ng pagbili ng mga mahalagang papel;

Maikling pagbebenta ng mga mahalagang papel;

Konklusyon ng isang kontrata sa hinaharap.

Ang margin ay idineposito sa cash o mga mahalagang papel sa margin account ng kumpanya sa palitan (inisyal na margin) at napapailalim sa pana-panahong pagsasaayos hanggang sa ang posisyon sa instrumento ay sarado, depende sa sitwasyon sa merkado para sa mga ipinangakong securities (variation margin).

Maaaring kailanganin ang margin mula sa alinman sa dalawang partido sa kasunduan sa muling pagbili, ngunit sa isang klasikong sitwasyon, bilang panuntunan, ang paunang margin ay kinakailangan mula sa "depositor" ng mga securities (i.e., mula sa nagbebenta sa transaksyon ng repo), dahil order of magnitude pa rin ang pondo higit pa mas likidong asset kaysa sa pinakamataas na kalidad ng mga mahalagang papel na sinusuportahan ng parehong mga panganib sa kredito at merkado. Sa pagsasagawa, madalas itong nangangahulugan na hindi ang nagbebenta ay nag-aambag ng karagdagang mga pondo sa oras ng transaksyon, ngunit ang mga mahalagang papel na kanyang inaambag ay pinahahalagahan sa isang bahagyang diskwento, kadalasan mula 2 hanggang 5%, depende sa credit rating ng mga securities at kanilang nominal na kapanahunan.

Ang mga panganib sa kredito sa isang repo na transaksyon ay pinapasan ng magkabilang partido (hindi lamang ang mamimili na umaasa ng reverse cash flow) sa isa't isa. Kung ang halaga ng mga securities na ibinebenta sa ilalim ng repo ay bumaba, kung gayon ang panganib ng pinagkakautangan ay tumataas dahil sa katotohanan na ang nagbebenta ay "ayaw" na bilhin muli ang pinababang halaga. Sa kabilang banda, kung tumaas ang halaga ng mga securities, ang nagbebenta (i.e., ang nanghihiram sa ilalim ng isang repo na transaksyon) ay nahaharap sa panganib na ang nagpapahiram ay magiging interesado sa ekonomiya na muling ibenta ang mga securities na natanggap bilang collateral sa mga ikatlong partido sa bukas na merkado at pagkatapos ay mabibigo na tuparin ang mga obligasyon nito sa pagbabalik ng papel sa nagbebenta. Ang sitwasyong ito ay maaaring lumitaw kung ang pagtaas sa patas na halaga ng seguridad ay makabuluhan at makabuluhang lumampas sa tubo na matatanggap ng mamimili mula sa nagbebenta sa pamamagitan ng pagbabalik ng mga mahalagang papel sa kanya bilang kapalit ng mas mababang halaga ng pera. Kaya, ang nanghihiram ay may panganib na mawalan ng tubo mula sa inaasahang pagtaas ng halaga ng mga mahalagang papel na ipinangako niya.

Bilang isang tuntunin, kung ang mga katapat na partido ay may humigit-kumulang na parehong rating ng kredito, kung gayon ang paunang margin ay maaaring hindi maibigay ng alinmang katapat, at ang margin ng pagkakaiba-iba ay kakailanganin ng isa sa mga partido mula sa katapat nito depende sa direksyon ng paggalaw ng market value ng seguridad. Sa mga merkado ng mga umuunlad na bansa, ang sitwasyon ay maaaring kabaligtaran: walang variation margin (dahil ang mga partido ay hindi umaasa sa katuparan ng mga obligasyon ng kabilang partido sa mga kondisyon ng mga pagbabago sa merkado na hindi kanais-nais para sa counterparty), gayunpaman, ang paunang ang margin ay maaaring umabot sa 20-39% ng halaga ng transaksyon sa repo (na medyo mataas na antas ng collateral na ginagarantiyahan ang pagpapatupad ng transaksyon ng mga partido).

Epektibong rate ng interes ( rate ng epektibong repo) - isang rate ng interes na nagbibigay ng tumpak na diskwento sa katotohanan inaasahan (ito ay lalong mahalaga sa mga sitwasyon ng kapansanan) ang mga daloy ng cash sa hinaharap ng transaksyon sa muling pagbili hanggang sa halaga ng asset ng repo (pananagutan) na tinutukoy sa paunang pagkilala sa instrumento. Ang epektibong rate ay nakakaapekto sa halaga ng kita ng interes para sa mamimili (o mga gastos para sa nagbebenta) sa isang repo na transaksyon.

Kita mula sa mga securities ( kita) - kita ng interes o mga dibidendo sa mga mahalagang papel - ang paksa ng transaksyon. Depende sa mga tuntunin ng transaksyon sa muling pagbili, ang mga nalikom mula sa mga ipinangakong securities na natanggap sa panahon ng kasunduan sa muling pagbili ay maaaring panatilihin ng bumibili ng mga securities o ibalik sa nagbebenta. Ang parameter na ito ay nakakaapekto sa epektibong rate ng interes sa isang repo na transaksyon.

Mga paghihigpit sa mga karapatan ng orihinal na mamimili- mga legal na paghihigpit na ipinataw sa mamimili sa ilalim ng isang kasunduan sa muling pagbili tungkol sa pangako o pagbebenta ng mga mahalagang papel - ang paksa ng transaksyon.

Pera ng transaksyon at pera ng settlement- mga pera kung saan ang repo na transaksyon mismo at mga settlement sa ilalim ng transaksyong ito ay denominasyon. Ang mga parameter na ito ay nakakaapekto sa pamamaraan para sa pagtatasa ng mga asset at pananagutan ng repo sa petsa ng transaksyon at ang kanilang kasunod na muling pagsusuri sa petsa ng pag-uulat.

Hindi pagkilala sa mga benta sa mga transaksyon sa repo at mga isyu ng derecognition ng mga asset

Isaalang-alang natin ang theoretical justification na nagdudulot ng mga pagkakaiba sa accounting ng repo transactions alinsunod sa RAS at IFRS. Ayon sa mga patakaran para sa derecognition ( derecognition) mga elemento ng mga pahayag na tinukoy sa talata 20 ng IAS 39, ang mga asset sa pananalapi ay hindi napapailalim sa pagpapawalang-bisa mula sa mga asset na pinansyal kung ibinebenta ang mga ito sa ibang partido sa ilalim ng anumang kasunduan kung ang orihinal na may-ari ay nagpapanatili ng malaking lahat ng mga panganib at gantimpala na nauugnay sa pagmamay-ari ng mga asset na ito. Iyon ang dahilan kung bakit ang mga transaksyon ng pagbebenta (pagbili) ng mga securities na may sabay-sabay (sa parehong kasunduan) na pag-aakala ng nagbebenta ng obligasyon na muling bilhin ang mga ito ay hindi nangangailangan ng pagtanggal ng mga mahalagang papel mula sa pangkalahatang pinansiyal na pahayag ng nagbebenta at pagkilala sa kita o pagkawala sa ang transaksyon, ngunit makikita bilang atraksyon (o paglalagay - kasama ang bumibili ng mga mahalagang papel) na financing na sinigurado ng mga mahalagang papel.

Ang tanging pagbubukod sa panuntunang ito ay ang mga repo na transaksyon kung saan ang unang bahagi ng transaksyon ay mas malaki kaysa sa pangalawa. Ang ganitong mga transaksyon (kung hindi isinasagawa sa pagitan ng mga kaugnay na partido o para sa pag-optimize ng buwis) ay kinikilala sa pang-ekonomiyang nilalaman bilang mga hiwalay na transaksyon, dahil nawala ang komersyal na esensya ng mga ordinaryong repo na transaksyon. Iyon ay, ang mga naturang transaksyon, sa kabila ng kanilang legal na format, ay hindi mahalagang mga transaksyon sa repo. Alinsunod sa IFRS, ang mga naturang transaksyon sa pangangalakal sa mga securities ay nangangailangan ng agarang pagkilala sa resulta sa oras ng bawat isa sa dalawang bahagi ng transaksyon.

Karaniwan, ang mga kumpanyang pumapasok sa mga kasunduan sa muling pagbili ay maaaring magkaroon ng mga sumusunod na layunin sa negosyo kapag nagtatapos sa mga naturang transaksyon:

Pagbibigay ng pautang ng mga pondo na sinigurado ng mga mahalagang papel ng katapat;

Pagkuha ng pautang ng mga pondo na sinigurado ng sariling mga seguridad;

Pagpahiram ng sarili mong mga securities na may obligasyon na bilhin muli ang mga ito mula sa katapat;

Paghiram ng mga securities na may obligasyong ibenta ang mga ito pabalik sa counterparty.

Mula sa isang pang-ekonomiyang punto ng view, ang lahat ng mga transaksyon sa itaas ay isinasaalang-alang bilang pagtaas ng utang (probisyon) ng mga pondo na sinigurado ng mga securities: ang direktang repo ay inuri bilang pagtataas ng isang monetary loan na sinigurado ng sariling mga securities, at ang reverse repo ay inuri bilang pagbibigay ng isang monetary loan (o pag-isyu ng loan para sa mga institusyong pampinansyal ) na sinigurado ng mga securities ng counterparty.

Pag-uuri ng mga mahalagang papel - paksa ng repo

Bilang isang patakaran, ang mga mahalagang papel na paksa ng mga transaksyon sa muling pagbili ay kadalasang binibili ng nagbebenta bago magtapos ng isang kasunduan sa muling pagbili, samakatuwid ang kanilang pag-uuri sa mga klase at kategorya ng mga asset sa pananalapi ay isinasagawa sa mga kondisyon na karaniwan sa lahat ng mga instrumento sa pananalapi. Ang pagbubukod ay kapag naganap ang isang maikling posisyon sa mga securities, na isinara sa pamamagitan ng kasunod na pagbili ng pareho o katulad na mga asset sa pananalapi. Ang mga instrumentong ito ay inuri (at kapag ibinebenta sa ilalim ng isang kasunduan sa muling pagbili, sila ay naging isang "maikling posisyon", ibig sabihin, isang pananagutan) bilang mga pananagutan sa pananalapi sa pangangalakal, na muling sinusukat sa patas na halaga sa unang pagkilala at pagkatapos nito.

Equity securities

Karaniwan, ang mga equity securities na inilipat sa counterparty sa ilalim ng repurchase agreement ay inuuri bilang trading securities o securities sa patas na halaga sa pamamagitan ng tubo/pagkawala. Maaari rin silang maiuri sa kategoryang apat (mga securities na available-for-sale).

Sa mga pambihirang kaso, ang isang transaksyon sa muling pagbili ay maaaring maglipat ng mga securities na dala sa makasaysayang halaga (halimbawa, mga pamumuhunan sa mga kasama o iba pang mga pamumuhunan kung saan ang patas na halaga ay hindi mapagkakatiwalaan).

Mga papeles sa utang

Ang mga utang na securities na nakakatugon sa pamantayan ng pag-uuri ng IAS 39 ay inuri sa Kategorya 2 (mga hawak hanggang sa maturity na pamumuhunan) maliban kung natutugunan ng mga ito ang kahulugan ng mga pautang at mga natatanggap o sa una ay inuri sa Kategorya 1 (mga mahalagang papel sa patas na halaga). ).

Kapansin-pansin, ang mismong katotohanan ng pagbebenta ng mga debt securities na inuri bilang hold-to-maturity (HTM) sa ilalim ng mga repurchase agreement hindi lumalabag pag-uuri na ito (sa kabila ng katotohanan na ang pagbebenta mula sa portfolio ng UDP ay naganap - ito ay isa sa mga tampok ng repo). Gayunpaman, kung, bilang resulta ng isang transaksyon sa repo, ang pamantayan para sa pag-uuri ng mga securities bilang mga hold-to-maturity na pamumuhunan ay hindi natutugunan (halimbawa, ang nagbebenta ay walang kakayahan o orihinal na intensyon na muling bilhin ang mga utang na seguridad), kung gayon sila dapat na muling klasipikasyon bilang mga mahalagang papel na hawak hanggang sa kapanahunan. magagamit para ibenta alinsunod sa mga tuntunin ng IAS 39.

Halimbawa 2

Isaalang-alang natin ang isang detalyadong halimbawa ng accounting sa isang sitwasyon kung saan ang mamimili sa ilalim ng isang repo na transaksyon ay muling nagbenta ng mga mahalagang papel na natanggap mula sa nagbebenta sa merkado sa isang third party.

Halimbawang kundisyon:

A. Noong Disyembre 10, 2010, ang kumpanya ng Mamimili ay bumili ng 100,000 ordinaryong bahagi ng Leicester mula sa kumpanya ng Nagbebenta sa presyong RUB 3. bawat share na may obligasyong ibenta muli ang mga ito noong Enero 10, 2011 sa presyong RUB 3.03. bawat bahagi.

Bago ang transaksyong ito, ang tinukoy na bloke ng mga pagbabahagi sa OFP ng kumpanya ng Nagbebenta ay bahagi ng portfolio ng kalakalan at may halaga ng libro na RUB 298,000.

B. Noong Disyembre 20, 2010, ibinenta ng kumpanya ng Mamimili ang Leicester shares sa open exchange trading sa presyong 3.02 rubles. bawat bahagi.

SA. Ang presyo sa merkado ng mga ordinaryong pagbabahagi ng Leicester noong Disyembre 31, 2010 ay RUB 2.99. bawat bahagi.

G. Noong Enero 8, 2011, ang kumpanya ng Mamimili ay nakakuha ng 100,000 ordinaryong pagbabahagi ng Lester sa presyong RUB 2.97 sa exchange trading. bawat bahagi upang matupad ang obligasyon sa ilalim ng ikalawang bahagi ng kasunduan na tinukoy sa sugnay A.

D. Noong Enero 10, 2011, ang kumpanya ng Mamimili, alinsunod sa kasunduan na tinukoy sa talata A, ay nagbebenta ng 100,000 ordinaryong pagbabahagi ng Leicester sa kumpanya ng Nagbebenta sa presyo na RUB 3.03. bawat bahagi.

Paano dapat isaalang-alang ng Mamimili at Nagbebenta ang mga transaksyong ito alinsunod sa IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement?

Isaalang-alang natin ang pinaka-malamang na opsyon sa accounting sa bahagi ng parehong nagbebenta at bumibili para sa bawat kundisyon A-D.

I. Reflection ng repo transaction sa pangkalahatang financial statement ng kumpanyang "Seller"

A. Alinsunod sa IFRS, ang mga securities na ibinebenta sa ilalim ng isang repurchase agreement ay hindi isinulat mula sa financial statement ng nagbebenta. Ang operasyong ito ay dapat ipakita bilang pagtataas ng mga pondo na sinigurado ng mga securities:

CT"Mga panandaliang pautang na natanggap sa ilalim ng mga kasunduan sa muling pagbili" - RUB 300,000.

Mga operasyon B At G, na inilarawan sa mga halimbawang kundisyon, ay hindi makikita sa pangkalahatang pisikal na detalye ng kumpanya ng Nagbebenta.

SA. Simula noong Disyembre 31, 2010, ang mga mahalagang papel sa pangkalahatang mga pahayag sa pananalapi ng Nagbebenta ay muling sinusuri sa patas na halaga. Ang market value ng isang pakete ng 100,000 Leicester shares ay 299,000 thousand rubles; Samakatuwid, kinakailangang dagdagan ang halaga ng paketeng ito ng sumusunod na halaga:

299,000 - 298,000 = 1000 rubles.

Sa kabila ng pisikal at legal na kawalan ng Leicester shares mula sa kumpanya ng Nagbebenta, naitala nito ang sumusunod na pag-post:

Dt"Ang mga seguridad sa pangangalakal na ipinangako sa ilalim ng mga kasunduan sa muling pagbili" - 1000 rubles.

CT"Hindi natanto na kita sa mga securities ng kalakalan" (sa pahayag ng kita at pagkawala) - 1000 rubles.

Ang pagkakaiba sa pagitan ng presyo ng pagbebenta ng mga securities at ang presyo para sa kanilang muling pagbili sa ilalim ng isang kasunduan sa muling pagbili ay itinuturing na mga gastos sa interes na binayaran sa mga nalikom na pondo. Samakatuwid, simula noong Disyembre 31, 2010, kinakailangang makaipon ng mga gastos sa interes.

Ang pagkakaiba sa pagitan ng presyo ng pagbebenta ng mga securities at presyo ng muling pagbili ng mga ito ay katumbas ng:

100,000 x (3.03 - 3.00) = 3,000 kuskusin.

Alinsunod dito, ang rate ng interes sa mga hiniram na pondo bawat taon ay magiging:

3000 / 300,000 x (365 / 31) = 11.8%.

Samakatuwid, ang halaga ng mga naipon na gastos sa interes para sa kumpanya ng Nagbebenta ay dapat na:

300,000 kuskusin. x 11.8% x (21 / 365) = 2032 kuskusin.

Kung gayon ang accrual ng mga gastos sa interes ay dapat na maipakita sa sumusunod na entry:

Dt"Mga gastos sa interes sa mga pautang sa repo" (sa operating statement) - 2032 rubles.

CT"Mga naipon na gastos sa interes" (obligasyon sa pangkalahatang pahayag sa pananalapi) - 2032 rubles.

D. Ang pagpapatupad ng pangalawang bahagi ng transaksyon sa repo sa pangkalahatang pahayag sa pananalapi ng kumpanya ng Nagbebenta ay makikita bilang pagbabayad ng utang sa kumpanya ng Mamimili, habang ang natitirang bahagi ng mga gastos sa interes ay makikita sa pangkalahatang pahayag sa pananalapi:

Dt"Mga panandaliang pautang na natanggap sa ilalim ng mga transaksyon sa repo" - RUB 300,000.

Dt"Mga naipon na gastos sa interes" (AIP) - 2032 rubles.

Dt"Mga gastos sa interes" (OPU, sa bahagi 2011) - 968 rubles.

II. Reflection ng repo transaction sa general financial statement ng Buyer company

A. Alinsunod sa IFRS, ang mga mahalagang papel na binili ng mga mamimili sa ilalim ng kasunduan sa muling pagbili ay hindi makikita sa pangkalahatang pahayag sa pananalapi. Samakatuwid, ang unang bahagi ng transaksyon sa repo (mula sa punto ng view ng kumpanya ng Mamimili, ito ay magiging isang reverse repurchase na transaksyon) ay makikita bilang ang pagkakaloob ng mga pondo na sinigurado ng mga securities:

CT"Cash" - 300,000 rubles.

B. Dahil ang mga share na binili sa ilalim ng reverse repurchase agreement ay hindi makikita sa pangkalahatang financial statement ng Mamimili, ang kanilang pagbebenta ay nagreresulta sa paglikha ng isang "maikling posisyon" sa mga securities sa halagang katumbas ng presyo ng pagbebenta ng block ng mga share, ibig sabihin, 100,000 x 3.02 rubles . = 302,000 kuskusin. Ang nasabing "maikling posisyon" mula sa punto ng view ng IFRS ay isang pananagutan sa pananalapi sa pangangalakal:

Dt"Cash" - 302,000 rubles.

CT"Obligasyon sa pananalapi sa kalakalan" (maikling posisyon sa mga securities sa reverse repo) - RUB 302,000.

SA. Sa ilalim ng IFRS 39, ang mga pananagutan sa pananalapi sa pangangalakal ay muling sinusukat sa patas na halaga. Ang patas na halaga ng maikling posisyon sa mga bahagi ng Leicester noong Disyembre 31, 2010 ay katumbas ng halaga sa pamilihan ng paketeng ito, ibig sabihin, RUB 299,000. (tingnan sa itaas). Kaya, noong Disyembre 31, 2010, kinakailangan na bawasan ang pananagutan sa pananalapi sa kalakalan sa halagang 302,000 - 299,000 = 3,000 rubles:

Dt"Obligasyon sa pananalapi sa kalakalan" (maikling posisyon sa mga securities sa reverse repo) - RUB 3,000.

CT"Kita mula sa mga obligasyon sa pananalapi sa kalakalan" (TFO) - 3,000 rubles.

Bilang karagdagan, noong Disyembre 31, 2010, kinakailangan na makaipon ng interes sa mga pondong inilagay (ang halaga ay kinakalkula sa parehong paraan tulad ng pagkalkula ng halaga ng naipon na interes sa mga pondong nalikom sa pangkalahatang financial statement ng kumpanya ng Nagbebenta):

CT“Kita ng interes sa mga reverse repo loan” (RPL) - RUB 2,032.

G. Ang pagbili ng Leicester shares para sa layunin ng pagpapatupad ng ikalawang bahagi ng reverse repurchase na transaksyon ay nagreresulta sa pagbabayad ng obligasyong pinansyal sa kalakalan:

Dt"Obligasyon sa pananalapi sa kalakalan" (maikling posisyon sa mga mahalagang papel) - RUB 299,000.

CT"Cash" - 297,000 rubles.

CT"Kita mula sa mga obligasyon sa pananalapi sa kalakalan" (TFO) - 2000 rubles.

D. Ang pagpapatupad ng ikalawang bahagi ng reverse repo na transaksyon ay makikita sa pangkalahatang financial statement ng kumpanya ng Mamimili bilang pagbabayad ng halaga ng mga pondong ibinigay, habang ang natitirang bahagi ng kita ng interes ay makikita:

Dt"Cash" - 303,000 rubles.

CT"Mga panandaliang pautang na ibinigay sa ilalim ng mga kasunduan sa reverse repurchase" - RUB 300,000.

CT"DZ sa naipon na kita ng interes" (OIP) - 2032 rubles.

CT"Kita ng interes sa mga reverse repo loan" (OPU, sa bahagi 2011) - 968 rubles.

Paglalarawan ng iba pang mga transaksyon, ang pang-ekonomiyang kakanyahan nito katulad o katulad ng mga transaksyon sa repo

Alinsunod sa itinatag na kasanayan ng pagsasagawa ng mga internasyonal na pamilihan sa pananalapi, ang mga transaksyon ng ilan sa mga sumusunod na uri ay maaaring may pang-ekonomiyang nilalaman na katulad o nakapagpapaalaala sa anyo ng isang repo na transaksyon:

Pre-emptive na karapatang muling bumili sa patas na halaga ( muling pagbili tama ng una pagtanggi sa patas halaga).
kathang-isip na operasyon sa pagbebenta ( transaksyon ng wash sale).
Mga seguridad sa pagpapahiram ( pagpapautang ng securities).
Put options at call options na may napakahusay na strike price ( ilagay mga pagpipilian at tawag mga pagpipilian na ay nang malalim sa ang pera).
Put options at call options na may napakasamang strike price ( ilagay mga pagpipilian at tawag mga pagpipilian na ay nang malalim palabas ng ang pera).
Mga ari-arian na malayang kinakalakal sa merkado sa pagkakaroon ng isang opsyon, ang presyo ng pag-eehersisyo na hindi masyadong kumikita o hindi masyadong kumikita ( kaagadmakukuha mga ari-arian paksa sa a tawag opsyon na ay hindi rin nang malalim sa ang pera hindi rin nang malalim palabas ng ang pera).
Isang hindi nabibiling asset kung saan nag-isyu ang isang entity ng opsyon na ang presyo ng pag-eehersisyo ay hindi masyadong kapaki-pakinabang o lubhang nakapipinsala ( a hindi kaagad makukuha asset paksa sa a ilagay opsyon nakasulat sa pamamagitan ng isang nilalang na ay hindi rin nang malalim sa ang pera hindi rin nang malalim palabas ng ang pera).
Mga asset na paksa ng isang put option o call option sa patas na halaga o isang forward repurchase agreement sa patas na halaga ( mga ari-arian paksa sa a patas halaga ilagay o tawag opsyon o a pasulong muling pagbili kasunduan).
Mga pagpipilian sa huling pagbili ( mga tawag sa paglilinis).
Kabuuang return swap ( kabuuang return swap).
Bumili at muling ibenta ( bumili at magbenta-balik).

Isaalang-alang natin ang mga pangunahing tampok ng mga transaksyong ito na may mga asset sa pananalapi, kung saan, pati na rin para sa mga transaksyon sa repo, kinakailangan upang malutas ang isyu ng pangangailangan na tanggalin ang pagkakakilala sa inilipat na mga asset sa pananalapi:

1. Preemptive na karapatang bumili muli sa patas na halaga. Kung ang isang entity ay nagbebenta ng isang pinansiyal na asset at pinananatili lamang ang karapatan ng unang pagtanggi na muling bilhin ang inilipat na asset sa patas na halaga kung ang transferee ay pagkatapos ay ibenta ito, ang entity ay hindi nakilala ang asset dahil nailipat nito ang lahat ng mga panganib at gantimpala ng pagmamay-ari ng asset. .

2. Fictious sale operation. Ang pagbili muli ng isang pinansiyal na asset sa lalong madaling panahon matapos itong maibenta ay tinatawag minsan na "hugasan" ( benta ng hugasan), ibig sabihin, isang kathang-isip na pagbebenta. Karaniwan, ang naturang pagbebenta ay ginawa para sa mga layunin ng buwis, kapag, kapag nagbebenta ng isang "natatalo" na seguridad, ang isang pagkawala ay naitala, na nakakatulong na bawasan ang base ng buwis, at pagkatapos ay halos sabay-sabay o may maikling agwat sa oras (karaniwan ay hanggang 30 araw) , binibili ang parehong asset sa pananalapi sa halos parehong presyo ng mga benta nito. Upang maiwasan ang naturang pandaraya, hindi kinikilala ng mga panuntunan sa buwis sa karamihan ng mga bansa ang naturang pagbebenta. Ngunit sa ilalim ng IFRS, sa prinsipyo ang naturang transaksyon ay hindi pumipigil sa derecognition sa orihinal na pagbebenta, sa kondisyon na ang orihinal na transaksyon ay ganap na nasiyahan sa pamantayan para sa derecognition. Gayunpaman, kung ang isang kasunduan sa pagbebenta ng isang financial asset ay natapos halos kasabay ng isang kasunduan na muling bilhin ang parehong asset sa isang nakapirming presyo (o sa presyo ng pagbebenta kasama ang kita ng nagpapahiram), pagkatapos ay ang pagkilala sa asset na ito ayon sa IFRS (pati na rin tulad ng sa ilalim ng mga patakaran sa buwis) ay hindi tumitigil.

3. Pagpapautang ng mga securities - mga transaksyon pagpapautang ng securities. Pagpapautang ng mga seguridad- ito ang paglipat sa ilalim ng isang kasunduan para sa pansamantalang paggamit ng mga mahalagang papel na nauugnay sa kasunod na pagbabalik ng mga mahalagang papel na ito (o magkatulad na mga mahalagang papel, kung pinapayagan ito ng kasunduan).

Sa madaling salita, ang paggamit ng isang kontrata tulad ng pagpapautang ng securities Maaari mong ayusin upang makatanggap ng pautang ng mga mahalagang papel. Ang ganitong operasyon, halimbawa, ay maaaring isagawa upang magsagawa ng "short sale" sa pag-asang babagsak ang mga market quotes ng mga securities na ito. Sa kasong ito, ang nanghihiram ng mga mahalagang papel ( nanghihiram) pagkatapos ng kanilang inisyal, "mahal" na pagbebenta sa merkado, isinasara ang utang nito (ang tinatawag na maikling posisyon) sa pinagkakautangan, pagbili ng mga securities sa mga merkado mamaya sa mas mababang presyo, at kinikilala ang pagkakaiba bilang tubo nito mula sa transaksyon.

Mula sa posisyon ng pinagkakautangan ( nagpapahiram), ibig sabihin, ang partidong naglilipat ng mga securities sa transaksyon pagpapautang ng securities, ang naturang operasyon ay isang transaksyon upang makaakit ng financing na sinigurado ng mga securities. Gayunpaman, hindi tulad ng mga transaksyon sa repo, na maaaring maging exchange-traded o over-the-counter, ang batayan para sa transaksyon pagpapautang ng securities ay isang kasunduan na magpahiram ng mga securities lamang sa over-the-counter market. Ang ganitong mga transaksyon ay laganap sa European at American investment practice.

Bilang karagdagan, sa kaibahan sa mga transaksyon sa repo, legal na ang relasyon dito ay lumitaw hindi sa pagitan ng nagbebenta at bumibili ng mga securities, ngunit sa pagitan ng nanghihiram ng mga securities at ng nagpapahiram ("issuer", upang gumamit ng isang pagkakatulad sa terminong "lessor") . Sa kasong ito, ang mga "pledged" securities ay legal na muling nakarehistro sa kanilang bagong "may-ari" (borrower) sa depository, dahil ang nanghihiram ang nagdadala, mula sa sandali ng pagtanggap hanggang sa sandali ng pagbabalik ng papel, ang panganib ng hindi kanais-nais na mga pagbabago sa kanilang halaga sa pamilihan. Halimbawa, sa kaso ng paggamit ng isang seguridad para sa mga maikling benta, ang naturang panganib ay hindi isang pagbawas sa quote sa merkado ng seguridad, ngunit, sa kabaligtaran, ang pagtaas nito, dahil bilang isang resulta ng operasyon. pagpapautang ng securities Ang nanghihiram ng seguridad ay walang asset, ngunit isang pananagutan para sa seguridad na ito, at tumataas ito habang tumataas ang presyo sa merkado ng seguridad na ito.

Ang mga benepisyong pang-ekonomiya na nauugnay sa legal na pagpaparehistro ng pagmamay-ari sa petsa ng pautang ng seguridad - halimbawa, mga dibidendo, mga kupon at iba pang katulad na mga pagbabayad - ay dapat ilipat pabalik sa nagpapahiram. Sa madaling salita, ang nanghihiram ay mayroon lamang nominal na legal na karapatang tumanggap ng mga pagbabayad na ito bilang pormal na may-ari ng mga mahalagang papel, at ayon sa kasunduan pagpapautang ng securities obligado siyang ilipat ang natanggap na kita mula sa mga securities pabor sa pinagkakautangan.

Bilang isang tuntunin, kapag nagtatapos ng isang kontrata pagpapautang ng securities tinatalikuran ng tagapagpahiram ng securities ang mga karapatan nito na nauugnay sa pagmamay-ari, tulad ng mga karapatan sa pagboto, kung ang mga securities na inilipat ay mga bahagi ng pagboto. Kung nais ng tagapagpahiram na bumoto sa mga ipinahiram na mga mahalagang papel nito, ang mga tuntunin ng kasunduan ay karaniwang kasama ang isang kinakailangan para sa nanghihiram na ibalik ang mga mahalagang papel sa nagpapahiram sa petsa ng pagboto.

Tulad ng kaso sa mga transaksyon sa muling pagbili, maraming mga transaksyon sa pagpapahiram ng mga mahalagang papel ay nakumpleto na may pagtanggap ng collateral upang maprotektahan ang nagpapahiram ng mga mahalagang papel mula sa posibleng default ng nanghihiram. Ang nasabing seguridad ay maaaring nasa anyo ng cash, iba pang mga securities (bilang karagdagan sa mga inilipat sa ilalim ng pangunahing kasunduan) o iba pang mga asset. Ang collateral ay maaaring ibigay ng alinman sa isang ikatlong partido - ang tagagarantiya ng nanghihiram, o direkta ng mismong nanghihiram. Ang halaga ng collateral ay agad na ipinuhunan ng nagpapahiram sa mga instrumento sa pamilihan ng pera, at sa pagtatapos ng transaksyon, ang halaga ng mga pondo ay ibabalik sa nanghihiram, napapailalim sa pagbabalik ng orihinal na hiniram na mga mahalagang papel.

Iba pang karaniwang paggamit ng mga format ng kalakalan pagpapautang ng securities ay mga sitwasyon kung saan kinakailangan upang isara ang isang maikling posisyon na umiiral na may kaugnayan sa isang pangatlo (iba pang) katapat, o sa mga kumplikadong pinansiyal na istrukturang transaksyon.

4. Maglagay ng mga opsyon at opsyon sa pagtawag na may napakakumpitensyang presyo ng strike. Kung ang isang inilipat na pinansiyal na asset ay maaaring tawagan muli ng nagbebenta at ang call option ay may napakapaborableng presyo ng pag-eehersisyo, kung gayon ang paglipat ng pinansyal na asset ay hindi kwalipikado para sa derecognition dahil ang naglipat (nagbebenta) ay napanatili ang lahat ng mga panganib at gantimpala ng pagmamay-ari. asset.

Katulad nito, kung ang isang pinansiyal na asset ay maaaring ibalik ng transferee (buyer) na may isang put option na may napakapaborableng presyo ng pag-eehersisyo, kung gayon ang paglipat ay hindi kwalipikado para sa derecognition dahil ang transferor (nagbebenta) ay napanatili ang lahat ng mga panganib at gantimpala na nauugnay. na may pagmamay-ari ng isang asset.

5. Maglagay ng mga opsyon at mga opsyon sa pagtawag na may napakasamang mga presyo ng strike. Ang isang pinansiyal na asset na inilipat na napapailalim lamang sa isang call option na hawak ng transferor o isang call option na hawak ng transferor na may napakasamang presyo ng ehersisyo ay inaalis sa pagkakakilala. Ito ay dahil nailipat ng naglilipat ang lahat ng mga panganib at gantimpala na nauugnay sa pagmamay-ari ng asset.

6. Mga asset na malayang kinakalakal sa merkado sa pagkakaroon ng isang opsyon, ang presyo ng pag-eehersisyo na hindi masyadong kumikita o hindi masyadong kumikita. Kung ang isang entity ay may hawak na opsyon na bumili ng asset na kinakalakal sa merkado at ang presyo ng paggamit ng opsyong iyon ay hindi masyadong kumikita o hindi masyadong kumikita, ang asset ay hindi nakikilala. Nangyayari ito dahil ang kumpanya ay:

Hindi napanatili o nailipat nang malaki ang lahat ng mga panganib at gantimpala na nauugnay sa pagmamay-ari ng asset, at

Hindi napanatili ang kontrol.

Gayunpaman, kung ang asset ay hindi malayang nakalakal sa merkado, ang pag-derecognition ay hindi gagawin sa lawak ng asset kung saan ang call option ay pinasok dahil pinapanatili ng entity ang kontrol ng asset.

7. Isang hindi na-trade na asset kung saan nag-isyu ang entity ng opsyon na ang presyo ng pag-eehersisyo ay hindi masyadong kumikita o masyadong hindi pabor. Kung ang isang entity ay naglipat ng isang asset na pinansyal na hindi ipinagkalakal sa publiko at nag-isyu din ng isang put option na ang presyo ng pag-eehersisyo ay hindi masyadong hindi kanais-nais, hindi pinapanatili o inililipat ng entity ang lahat ng mga panganib at gantimpala ng pagmamay-ari ng asset dahil inisyu ang put option. Ang isang entity ay nagpapanatili ng kontrol sa isang asset kung ang put option ay sapat na mahalaga upang maging sanhi ng transferee na pigilin ang pagbebenta ng asset; gayunpaman, patuloy na kinikilala ng entity ang asset sa lawak ng patuloy na paglahok ng naglilipat. Ang isang entity ay naglilipat ng kontrol sa isang asset kung ang put option ay hindi sapat na mahalaga upang maging sanhi ng transferee na pigilin ang pagbebenta ng asset; huminto ang entity sa pagkilala sa asset.

8. Mga asset na paksa ng isang put option o call option sa patas na halaga o isang forward repurchase agreement sa patas na halaga. Ang paglipat ng isang asset na pampinansyal na napapailalim lamang sa isang opsyon sa put o call o isang forward repurchase agreement na mayroong exercise o repurchase na presyo na katumbas ng patas na halaga ng financial asset sa panahon ng muling pagbili ay nagreresulta sa derecognition dahil sa kalakhan ng lahat ng mga panganib at gantimpala ay inilipat. nauugnay sa pagmamay-ari ng asset.

9. Panghuling mga pagpipilian sa pagbili. Ang nagbebenta ng mga financial asset ay maaaring magkaroon ng opsyon na bilhin ang natitirang mga nailipat na asset kung ang halaga ng mga asset na hindi pa nababayaran ay bumaba sa isang partikular na antas kung saan ang mga gastos sa pagseserbisyo sa mga asset na iyon ay nagiging mabigat kaugnay sa mga benepisyo ng pagseserbisyo. Sa kondisyon na ang naturang ultimate purchase option ay nagreresulta sa entity na hindi mapanatili o mailipat nang malaki ang lahat ng mga panganib at gantimpala ng pagmamay-ari ng asset at ang transferee ay hindi maibenta ang mga asset, pinipigilan nito ang derecognition lamang hanggang sa halaga ng mga asset na kasama. sa asset. opsyong bilhin.

10. Kabuuang return swap. Ang isang entity ay maaaring magbenta ng isang financial asset sa isang mamimili at pumasok sa isang "total return swap" na kasunduan, kung saan natatanggap ng entity ang lahat ng mga cash flow ng interes sa pinagbabatayan na asset kapalit ng isang nakapirming bayad o isang variable rate na pagbabayad, at ang ipinapalagay ng entity ang lahat ng pagtaas o pagbaba sa patas na halaga ng pinagbabatayan na asset. Sa ganoong sitwasyon, ang buong asset ay hindi dapat tanggalin sa pagkakakilala.

11. Ang mga transaksyon ay "pagbili at pagbebenta pabalik sa nagbebenta". Ang mga operasyong "pagbili at pagbebenta pabalik sa nagbebenta" ay legal na nakabalangkas bilang dalawang magkahiwalay na kasunduan (hindi tulad ng isang repo na transaksyon, kung saan mayroon lamang isang kasunduan) para sa pagbebenta at pagbili ng mga mahalagang papel, na sabay na natapos. Sa kasong ito, ang presyo ng muling pagbebenta (pagbili) ay karaniwang kinakalkula alinsunod sa mga rate ng repo sa merkado.

Ang bumibili ng mga securities ay tumatanggap ng legal na pagmamay-ari ng mga ito at pinapanatili ang lahat ng naipon na interes at mga pagbabayad ng kupon para sa buong termino ng transaksyon. Tinutukoy ng sitwasyong ito ang mga transaksyong "pagbili at muling pagbebenta sa nagbebenta" mula sa mga transaksyong repo at isinasaalang-alang kapag nagtatakda ng presyong muling pagbebenta (pagbili). Ang mga transaksyong buy-and-sell ay karaniwang isinasagawa para sa mga layunin ng financing at may kinalaman sa fixed income securities gaya ng mga bond.

Ang mga halimbawa sa itaas ng accounting para sa repurchase at reverse repurchase na mga transaksyon, siyempre, ay nagbibigay lamang ng isang pinasimpleng ideya ng mga pangunahing entry na dapat gawin upang maipakita nang tama ang mga transaksyon sa muling pagbili sa mga financial statement na inihanda sa ilalim ng IFRS. Sa pagsasagawa, ang mga account ay "kumplikado" sa pamamagitan ng pangangailangan na wastong kalkulahin at ipakita ang mga kalkulasyon na nauugnay sa mga transaksyonal na kalkulasyon ng kita ng kupon at dibidendo, ang epekto sa muling pagkalkula ng epektibong rate ng interes ng inisyal at pagkakaiba-iba ng margin, pati na rin ang kita at gastos nauugnay sa karagdagang muling pagbebenta ng mga mahalagang papel na nakuha sa ilalim ng repo ng kasunduan; lumikha ng mga reserba, kung kinakailangan, kapag tumaas ang kredito at/o mga panganib sa merkado sa isang transaksyon; isaalang-alang ang "net" o "gross" na katangian ng mga settlement sa pagitan ng mga counterparty at iba pang mga kadahilanan.

Ang isang kumpanya na nagsisimulang lumahok sa mga transaksyon sa repo market ay kailangang bumuo ng mga detalyadong pamamaraan para sa accounting at pagsusulatan ng mga account sa mga karaniwang transaksyon, na isinasaalang-alang ang nabanggit na mga nuances ng mga transaksyon sa repo, at dagdagan din ang mga patakaran sa accounting nito ayon sa IFRS nang naaayon.

Maikling sale ( maikling sale) - ang pagbebenta ng mga mahalagang papel na hiniram mula sa isang ikatlong partido (broker, kliyente, katapat) na may layuning bilhin ang mga ito mamaya sa merkado sa pag-asa ng mas mababang presyo.

Sa mga aktibidad sa pamumuhunan, ang mga kasunduan na may obligasyong muling bumili, na tinatawag ding mga kasunduan sa muling pagbili, ay naging laganap. Ang mga transaksyon sa REPO ay isa sa mga instrumento ng securities market. Gayunpaman, walang ganoong konsepto sa batas sibil. Sa artikulong ito, tatalakayin ng mga espesyalista mula sa kumpanya ng Ortikon ang tungkol sa mga tampok ng accounting para sa mga transaksyon sa repo, pati na rin ang umiiral na karanasan sa pag-automate ng mga naturang operasyon gamit ang halimbawa ng pagpapatupad ng isang programa sa platform ng 1C: Enterprise 8 sa Financial Company Russian Investment. Club LLC.

Pamamaraan para sa accounting para sa mga transaksyon sa repo

Walang depinisyon ng repo transaction sa batas sibil. Ito ay matatagpuan lamang sa mga dokumento ng regulasyon ng Bank of Russia at ang Tax Code ng Russian Federation.

Sa kaibuturan nito, ang isang repo ay isang transaksyon para sa pagbebenta ng mga mahalagang papel na may obligasyon na muling bilhin ang mga ito sa hinaharap.

Kaya, ang isang repo na transaksyon ay binubuo ng dalawang bahagi: ang pagbebenta at muling pagbili ng mga securities. Ang muling pagbili - ang pangalawang bahagi ng repo - ay dapat gawin sa isang paunang napagkasunduang presyo. Ang presyo ng buyback ay tinutukoy, bilang panuntunan, sa oras ng pagbebenta (ang unang bahagi).

Mula sa isang pang-ekonomiyang pananaw, ang mga transaksyon sa repo sa karamihan ng mga kaso ay ang pagkakaloob ng isang pautang na sinigurado ng mga mahalagang papel. Ang pagkakaiba sa pagitan ng una at ikalawang bahagi ng transaksyon ay ang tinatawag na interes na binayaran para sa paggamit ng mga pondo. Samakatuwid, ang resulta sa pananalapi mula sa mga transaksyon ng REPO para sa mga layunin ng buwis ay tinutukoy hindi hiwalay para sa bawat bahagi, ngunit sa kabuuan para sa parehong bahagi, ibig sabihin, sa panahon ng ikalawang bahagi ng transaksyon, at kinakalkula bilang pagkakaiba sa pagitan ng presyo ng pagbebenta at ng presyo ng muling pagbili.

Ang pamamaraan para sa pagbubuwis ng mga transaksyon sa repo ay tinutukoy ng Artikulo 282 ng Tax Code ng Russian Federation. Sa pag-ampon ng Federal Law No. 58-FZ na may petsang 06.06.2005, sumailalim ito sa ilang pagbabago. Noong Abril 13, 2006, ang Russian Ministry of Finance ay naglabas ng sulat No. 03-03-02/84, kung saan ipinaliwanag nito nang detalyado ang pamamaraan ng pagbubuwis para sa mga naturang transaksyon. Alinsunod sa Artikulo 282 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, ang mga transaksyon sa REPO ay nauunawaan bilang dalawang magkakaugnay na mga transaksyon na natapos nang sabay-sabay para sa pagbebenta at kasunod na pagkuha ng mga securities na may grade na isyu ng parehong isyu sa parehong dami, na isinasagawa sa mga presyo na itinatag ng ang kaugnay na kasunduan.

Kaya, kung ang paksa ng isang repo na transaksyon ay hindi inisyu na mga mahalagang papel o kung ang mga obligasyon sa ilalim ng ikalawang bahagi ay hindi natutupad, ang naturang transaksyon ay hindi kinikilala bilang isang repo na transaksyon, ngunit kuwalipikado bilang dalawang transaksyon para sa pagbili at pagbebenta ng mga mahalagang papel, pagbubuwis na kung saan ay isinasagawa alinsunod sa Artikulo 280 ng Tax Code ng Russian Federation.

Reflection ng mga transaksyon sa unang bahagi ng repo

Sa accounting alinsunod sa PBU 19/02, ang mga opsyon sa accounting na tinatanggap sa patakaran sa accounting ng organisasyon ay posible: sa average, FIFO, LIFO, sa pamamagitan ng accounting unit.

Sa mga talaan ng accounting ng organisasyon ng nagbebenta, ang mga transaksyon sa pagbebenta ng REPO ay makikita tulad ng sumusunod:

Debit 51 "Kasalukuyang mga account" Credit 66.03 "Mga panandaliang pautang" - mga pondo na natanggap sa kasalukuyang account; Debit 76.10 "Mga pag-aayos sa mga mahalagang papel" Credit 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi" - paglipat ng mga mahalagang papel mula sa portfolio patungo sa repo sa presyo ng libro; Debit 76.10 "Mga settlement sa mga securities" Credit 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi" - paglipat ng isang kupon mula sa isang portfolio patungo sa isang repo sa presyo ng libro.

Pagninilay ng mga transaksyon sa pagbili ng REPO sa mga talaan ng accounting ng organisasyon ng mamimili:

Debit 58.03 "Ibinigay ang mga pautang" Credit 51 "Kasalukuyang mga account" - natanggap ang pautang; Debit 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi" Credit 76.10 "Mga pag-aayos sa mga mahalagang papel" - natanggap ang mga seguridad sa presyong tinukoy sa kasunduan sa pagbili; Debit 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi" Credit 76.10 "Mga pag-aayos ng seguridad" - isang kupon ang natanggap sa presyong tinukoy sa kasunduan sa pagbili.

Pagninilay ng mga transaksyon sa ikalawang bahagi ng repo

Para sa ikalawang bahagi ng transaksyon, ang mga sumusunod na entry ay gagawin sa mga talaan ng accounting ng organisasyon ng nagbebenta:

Debit 66.03 "Mga panandaliang pautang" Credit 51 "Mga panandaliang pautang" - binayaran ang utang; Debit 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi" Credit 76.10 "Mga pag-aayos sa mga mahalagang papel" - paglilipat ng mga mahalagang papel mula sa repo patungo sa portfolio; Debit 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi" Credit 76.10 "Mga pag-aayos sa mga mahalagang papel" - paglipat ng isang kupon mula sa isang repo patungo sa isang portfolio; Debit 91.1 “Iba pang kita” (91.2 “Iba pang mga gastos”) Credit 76.10 “Mga settlement sa mga securities” - interes na naipon sa repo (ang pagkakaiba sa pagitan ng una at ikalawang bahagi ng repo).

Ang mga transaksyon ng organisasyon ng mamimili ay makikita sa mga sumusunod na transaksyon:

Debit 51 "Kasalukuyang mga account" Credit 58.03 "Mga ibinigay na pautang" - mga pondo na natanggap sa kasalukuyang account; Debit 76.10 "Mga pag-aayos sa mga mahalagang papel" Credit 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi" - paglipat ng mga mahalagang papel mula sa portfolio patungo sa repo sa presyo ng libro; Debit 76.10 "Mga pag-aayos sa mga mahalagang papel" Credit 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi" - paglipat ng isang kupon mula sa isang portfolio patungo sa isang repo sa presyo ng libro; Debit 76.10 “Mga settlement sa mga securities” Credit 91.1 “Iba pang kita” (91.2 “Iba pang mga gastos”) - interes na naipon sa repo (ang pagkakaiba sa pagitan ng una at ikalawang bahagi ng repo).

Parehong ang nagbebenta at ang mamimili ay dapat magpanatili ng isang rehistro ng mga repo na transaksyon nang hiwalay para sa bawat kasunduan.

Ang organisasyon ng nagbebenta ay nagpapakita ng:

petsa ng pagbebenta at halaga ng mga securities na naibenta;
petsa ng pagtubos at presyo ng mga securities.

Ang organisasyon ng mamimili ay nagpapakita ng:

petsa ng pagbili at halaga ng binili na mga mahalagang papel;
petsa ng pagbebenta at presyo ng mga securities.

Automation ng REPO transactions accounting

Isaalang-alang natin ang isyu ng pag-automate ng accounting ng isang hiwalay na lugar para sa mga transaksyon sa repo gamit ang halimbawa ng pagpapatupad ng 1C:Enterprise 8 system sa isang kumpanya ng pamumuhunan na nagsasagawa ng mga naturang transaksyon, lalo na, sa ilalim ng mga kasunduan sa pamamahala ng tiwala.

Upang i-automate ang accounting at tax accounting para sa mga transaksyon na may mga seguridad, napili ang isang dalubhasang solusyon sa industriya na "Ortikon: Financial Investments", na nilayon para sa magkasanib na paggamit sa produkto ng software na "1C: Accounting 8", na nagpapatupad ng pamamaraan sa itaas para sa accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi.

Ang kumpanya ng pamumuhunan ay may ilang mga kinakailangan para sa automation ng lugar ng mga transaksyon sa repo:

Awtomatikong pagbuo ng mga entry sa accounting at tax accounting alinsunod sa mga legal na kinakailangan para sa mga transaksyon sa repo.
Awtomatikong pagkalkula ng halaga ng mga nakasulat na securities.
Awtomatikong pagpapasiya ng mga kondisyon ng mga pangalawang bahagi ng mga transaksyon.
Pagpapanatili ng mga rehistro para sa mga transaksyon sa repo.

Upang awtomatikong kalkulahin ang mga gastos at makabuo ng mga entry sa accounting at tax accounting para sa mga transaksyon sa repo, ilang mga dokumento at pagproseso ang idinagdag.

Ang pagbebenta ng mga securities sa REPO ay nakarehistro gamit ang dokumento: "Pagtapon sa REPO" (tingnan ang Fig. 1).

kanin. 1. Isang halimbawa ng unang bahagi ng isang repo na transaksyon. Benta sa REPO.

Ang dokumentong ito ay awtomatikong bumubuo ng naaangkop na accounting at tax accounting entries ayon sa pamamaraan na inilarawan sa itaas.

Para sa accounting ng mga securities, ang programa ay nagbibigay ng kakayahang mapanatili ang batch accounting gamit ang FIFO, LIFO, at "average" na mga pamamaraan.

Para sa mga layunin ng tax accounting, ang batch accounting ay maaaring mapanatili gamit ang FIFO at LIFO na pamamaraan. May opsyon para sa pag-iingat ng mga talaan ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa pamamagitan ng yunit ng accounting.

Ang mga pamamaraan para sa pagtukoy ng gastos ay itinatag sa mga patakaran sa accounting ng organisasyon.

Upang maisakatuparan ang ikalawang bahagi ng repo para sa transaksyong ito, mayroong isang dokumentong "Repurchase" (tingnan ang Fig. 2).

kanin. 2. Isang halimbawa ng ikalawang bahagi ng isang repo na transaksyon. Buyback.

Upang awtomatikong punan ang mga tuntunin ng transaksyon, piliin lamang ang katapat at ang kasunduan kung saan isinasagawa ang ikalawang bahagi ng transaksyon, at mag-click sa pindutang "Pagpili para sa muling pagbili".

Ang pagbili ng mga mahalagang papel sa isang REPO ay makikita sa dokumentong "Pagbili ng REPO" (tingnan ang Fig. 3).

kanin. 3. Isang halimbawa ng unang bahagi ng isang repo na transaksyon. Pagbili ng REPO.

Upang maisakatuparan ang ikalawang bahagi ng repo para sa transaksyong ito, mayroong isang dokumentong "Repurchase" (tingnan ang Fig. 4).

kanin. 4. Isang halimbawa ng ikalawang bahagi ng isang repo na transaksyon. Baliktad na pagbebenta.

Pagkatapos nito, ang mga transaksyon ayon sa tinukoy na mga kondisyon ay lilitaw sa itaas na tabular na bahagi ng dokumento.

Maaaring i-edit ang bahagi ng talahanayan na ito. Gayundin, sa ikalawang bahagi ng transaksyon, ang mga karagdagang gastos (komisyon) ay posible.

Dapat silang ilagay sa ibabang tabular na bahagi ng dokumentong "Komisyon".

Ayon sa liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Abril 13, 2006 No. 03-03-02/84, ang mga kalahok sa isang repo na transaksyon ay may karapatang baguhin ang petsa ng ikalawang bahagi ng transaksyon, alinman sa isang pagbawas o pagtaas. Ang pangunahing bagay ay ang huling panahon sa pagitan ng una at ikalawang bahagi ng transaksyon ay hindi lalampas sa isang taon. Upang mapalawig ang termino ng ikalawang bahagi ng repo, dapat mong gamitin ang dokumentong "Pagbabago ng kasunduan sa muling pagbili" (tingnan ang Fig. 5).

kanin. 5. Isang halimbawa ng pagpapalawig ng termino ng isang kasunduan sa muling pagbili.

Sa anumang oras, ang gumagamit ay may pagkakataon na lumikha ng mga rehistro para sa mga transaksyon sa repo.

Kaya, ang automation ay naging posible upang mabilis na malutas ang mga problema ng pagsasagawa ng isang malaking bilang ng mga transaksyon sa repo at pagsusuri para sa patuloy na pagsubaybay sa mga pangalawang bahagi ng mga transaksyon.

Basahin din ang artikulong “Automation of accounting for financial investments in a management company” sa isyu 9 (Setyembre) ng “BUKH.1S” para sa 2005, pahina 13.

Accounting para sa mga kasunduan sa muling pagbili. Accounting at pagbubuwis ng mga securities at share Reflection ng repo transactions sa accounting

Mga Alituntunin
"Sa pamamaraan ng accounting para sa mga kasunduan sa muling pagbili"

Kabanata 1. Pangkalahatang mga probisyon

Kabanata 2. Accounting para sa muling pagbili ng mga kasunduan sa orihinal na nagbebenta

Kabanata 3. Accounting para sa muling pagbili ng mga kasunduan sa orihinal na mamimili

Impormasyon para sa pag-post sa opisyal na website ng Bank of Russia ng draft na mga rekomendasyong pamamaraan "Sa pamamaraan ng accounting para sa mga kasunduan sa muling pagbili"

Hindi pagkilala sa mga benta sa mga transaksyon sa repo at mga isyu ng derecognition ng mga asset

Pag-uuri ng mga mahalagang papel - paksa ng repo

Paglalarawan ng iba pang mga transaksyon, ang pang-ekonomiyang kakanyahan nito katulad o katulad ng mga transaksyon sa repo

Pamamaraan para sa accounting para sa mga transaksyon sa repo

Reflection ng mga transaksyon sa unang bahagi ng repo

Pagninilay ng mga transaksyon sa ikalawang bahagi ng repo

Automation ng REPO transactions accounting

Bago sa site

Paano gawing legal ang malaking hindi opisyal na kita?

Ang nag-aaral na bumaril sa guro ng heograpiya ay iniwan ng kanyang ina.Bakit niya pinatay ang guro ng heograpiya

Paano tinatrato ng Judaismo ang mga bakla?

Tungkol sa mga bautisadong Hudyo at ang kanilang pananatili sa Orthodox Church of Judea sa Orthodox Church

Mga pagsasanay sa mga pang-ukol. Pang-ukol ng lugar. Mga pagsasanay sa wikang Ingles Mga pagsasanay sa pang-ukol sa Ingles para sa mga bata

Pinaka sikat

Klim Voroshilov - isang marshal na mapanganib na magtiwala kahit isang regiment

Naalala ni Putin ang banner ng tagumpay at nakalimutang ibigay ang bayani ng Russia na si Grigory Bulatov sa gulag para sa banner ng tagumpay

Ang nagniningas na baras ni Stalin: kung paano pinagkaitan si Paulus ng kanyang huling pagkakataon para sa kaligtasan

"Dynamite Conspiracy" ni Stepan Khalturin

Pampanitikan at makasaysayang mga tala ng isang batang technician

MGA SIKAT NA SEKSYON

Mga Alituntunin "Sa pamamaraan ng accounting para sa mga kasunduan sa muling pagbili"

Kabanata 1. Pangkalahatang mga probisyon

Kabanata 2. Accounting para sa muling pagbili ng mga kasunduan sa orihinal na nagbebenta

Kabanata 3. Accounting para sa muling pagbili ng mga kasunduan sa orihinal na mamimili

Impormasyon para sa pag-post sa opisyal na website ng Bank of Russia ng draft na mga rekomendasyong pamamaraan "Sa pamamaraan ng accounting para sa mga kasunduan sa muling pagbili"

Hindi pagkilala sa mga benta sa mga transaksyon sa repo at mga isyu ng derecognition ng mga asset

Pag-uuri ng mga mahalagang papel - paksa ng repo

Paglalarawan ng iba pang mga transaksyon, ang pang-ekonomiyang kakanyahan nito katulad o katulad ng mga transaksyon sa repo

Pamamaraan para sa accounting para sa mga transaksyon sa repo

Reflection ng mga transaksyon sa unang bahagi ng repo

Pagninilay ng mga transaksyon sa ikalawang bahagi ng repo

Automation ng REPO transactions accounting

Bago sa site

Pinaka sikat

MGA SIKAT NA SEKSYON

Mga Alituntunin
"Sa pamamaraan ng accounting para sa mga kasunduan sa muling pagbili"