Нарахування фондів за договорами ГПХ. Цивільно-правовий договір: ндфл та внески

Якими податками та страховими внесками оподатковуються виплати за цивільно-правовим договором?

ПДФО з виплат за цивільно-правовими договорами

Винагорода за договором підряду — це дохід фізособи, яку він отримує від організації, тому в силу пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ такий дохід оподатковується ПДФО.

Якщо ми говоримо про податок щодо фізособи, яка не є ІП, то обчислити, утримати та перерахувати ПДФО із сум виплачуваної винагороди повинна організація (податковий агент), яка виплачує винагороду фізособі. За невиконання цієї вимоги у податковому законодавстві передбачено відповідальність.

Якщо організація співпрацює з ІП, вона не повинна утримувати ПДФО із суми винагороди. І тут організація не визнається податковим агентом.

Якщо ІП на загальній системі оподаткування, то на підставі ст. 227 НК РФ він сплачує ПДФО самостійно.

ІП на спеціальних податкових режимах (УСН, ЕНВД) не сплачують ПДФО щодо доходів, одержаних від підприємницької діяльності. З п. 3 ст. 346.11 та п. 4 ст. 346.26 НК РФ випливає, що податки, сплачені відповідно до цих спецрежимів, замінюють ПДФО з доходів, отриманих від підприємницької діяльності.

У договорі слід зазначити, що виконавець є ІП, тобто вказати реквізити свідоцтва ІП у преамбулі договору та копію свідоцтва додати до договору. Тоді у перевіряльників не виникне запитань про те, чому податок не утримано, а суму винагороди перераховано контрагенту в повному обсязі.

Податкові відрахування

Гол. 23 ПК, що регулює правила обчислення та сплати ПДФО, надає можливість платникам податків отримати ті чи інші податкові відрахування.

- Професійне податкове відрахування

Виконавці які отримують доходи від виконання робіт (надання послуг) за договорами цивільно-правового характеру, мають право скористатися професійним податковим вирахуванням, передбаченим ст. 221 НК РФ, у сумі документально підтверджених витрат. Тобто фізособа, з якою співпрацює організація за договором ДПГ, може отримати податкове відрахування, підтвердивши свої витрати, які він поніс за цивільно-правовим договором. Це один із варіантів того, як можна оформити поїздку, яка необхідна в рамках виконання зобов'язання за цивільно-правовим договором (на відміну від трудового договору, у цивільно-правовому договорі не використовується формулювання, що виконавець може бути направлений у відрядження з оплатою йому проїзду та і т.д.).

Оскільки всі відрахування, передбачені гол. 23 ПК, що надаються за заявою платника податків, те, щоб реалізувати право на професійне податкове відрахування, виконавцю потрібно надати відповідну заяву та документи, що підтверджують витрати, податковому агенту.

- Стандартне податкове відрахування

Організація має право надавати виконавцю (підряднику) робіт за цивільно-правовим договором стандартні податкові відрахування, передбачені ст. 218 НК, якщо його дохід оподатковується ПДФО за ставкою 13% (п. 3 ст. 210 та п. 1 ст. 224 НК РФ).

Відповідно до п. 3 ст. 218 НК РФ, стандартні податкові відрахування надаються платнику податків одним з податкових агентів, що є джерелом виплати доходу, на вибір платника податків на підставі його письмової заяви та документів, що підтверджують право на такі податкові відрахування. По суті, вибір платника податків у разі буде оформлений його заявою про надання такого податкового відрахування.

- Майнове податкове відрахування

Майнове податкове відрахування у зв'язку з придбанням житла можуть надавати виключно роботодавці. Його можна отримувати як після закінчення податкового періоду, і протягом податкового періоду через роботодавця.

У межах цивільно-правового договору, замовник немає права надавати виконавцю такі відрахування, навіть якщо він є податковим агентом (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Страхові внески до фондів

Внески на травматизм

Як випливає з абз. 4 п. 1 ст. 5 та , дані внески з винагороди виконавцю за цивільно-правовим договором організація повинна сплачувати, тільки коли це прямо передбачено договором.

Облік у складі витрат з податку на прибуток

Залежно від статусу фізособи витрати будуть враховані на підставі різних норм та у складі тих чи інших видів витрат, передбачених гол. 25 НК РФ.

Виконавець (підрядник) - громадянин, який не є ІП і не перебуває у штаті організації.

І тут податковий кодекс такі витрати включає у ст. 255 НК РФ (Витрати на оплату праці). Ці витрати кваліфікуються як витрати організації на оплату праці та враховуються на підставі п. 21 ст. 255 НК РФ.

Виконавець (підрядник) – індивідуальний підприємець, який не перебуває у штаті організації.

Виплати за цивільно-правовими договорами на користь фізосіб, що мають статус індивідуального підприємця, з якими у компанії немає трудових відносин, відображаються у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією. Підстава - пп. 41 п.1 ст. 264 НК РФ.

Виконавець (підрядник) – штатний працівник.

Мінфін РФ у своїх роз'ясненнях (Листи Мінфіну Росії від 21.09.2012 № 03-03-06/1/495, від 19.08.2008 № 03-03-06/2/107, від 27.03.2008 № 03-03-06 3/7) пропонує ці витрати враховувати як інші витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, на підставі пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Витрати за цивільно-правовими договорами повинні відповідати загальним критеріям визнання видатків, які містяться у п.1 ст. 252 НК РФ. Вони мають бути документально підтверджені, економічно обґрунтовані та спрямовані на отримання прибутку. Інакше під час контрольних заходів податкові органи спробують ці витрати зняти.

Якщо компанія уклала з працівником договір ДПГ, податки та внески у 2017 році вона сплачує сама. Як утримати ПДФО, які нарахувати внески, читайте у статті.

Робота за договором ДПГ: хто сплачує податки

Якщо виконавцем за договором ДПГ виступає фізична особа, виплати завважаються його доходом та оподатковуються ПДФО (підп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Нагадаємо, ми говоримо про фізичних осіб, які не зареєстровані як підприємці. Тому щодо підрядника ви зізнаєтеся податковим агентом (ст. 226 НК РФ). Отже, ви зобов'язані при перерахунку винагороди утримати ПДФО та перерахувати його до бюджету.

Виходячи з викладеного, виплати за договором ДПГвстановіть з урахуванням ПДФО.

Зверніть увагу: перекласти обов'язок зі сплати податку на доходи фізичних осіб на самого підрядника ви не маєте права. Також ви не можете сплатити податок за рахунок власних коштів. Це прямо передбачено пунктом 9 статті 226 НК РФ.

Важливо!
Податки та внески у 2017 році за цивільно-правовим договором з фізичною особоюплатить лише компанія. Перекладати на людину обов'язок щодо сплати ПДФО у цьому випадку незаконно.

Як відображати винагороди з ДПД у 6-ПДФО

Як заощадити на податки та внески за договором цивільно-правового характеру

ПДФО за цивільно-правовим договором можна вважати не з усієї суми винагороди, а за мінусом стандартного та професійного відрахування. Страховими внесками договору ДПГ оподатковуютьсязалежно від цього, чи застрахований виконавець від нещасних випадків.

Стандартне та професійне відрахування з ПДФО зменшує оподатковувану базу

Підрядник має право отримати професійний та стандартний відрахування з ПДФО (п. 3 ст. 210 НК РФ). До професійного відрахування включаються всі витрати підрядника, пов'язані з виконанням ним зобов'язань, прописаних у договорі підряду (п. 2 ст. 221 НК РФ). Зауважте, що ці витрати підрядник повинен підтвердити документально.

Надати професійне вирахування своєму підряднику ви можете на підставі його заяви. Нехай він напише його у довільній формі та додасть відповідні документи, що підтверджують витрати. Такими документами можуть бути накладні, чеки ККТ, товарні чеки, копії проїзних квитків, готельних рахунків та інше.

Приклад 1:

Компанія застосовує ЕНВД. 4 вересня 2017 року уклали договір ДПГ з О.І. Михайловим. Предметом договору є роботи з перекладу російською мовою технічної документації до обладнання замовника. Вартість робіт становить 5600 руб.

11 вересня 2017 року роботи було виконано. Між сторонами складено акт приймання-передачі робіт. А.І. Михайлов написав заяву з проханням надати професійне податкове відрахування у розмірі 1050 руб. Свої гроші він витрачав на покупку спеціалізованої літератури, яку використав для перекладу. На підтвердження витрат А.І. Михайлов представив організації чек ККТ із книгарні.

Розрахуємо ПДФО з передбаченої у договорі підряду винагороди. Податкова база з ПДФО становить 4550 руб. (5600 руб. -1050 руб.). Сума ПДФО дорівнює 592 руб. (4550 руб. × 13%). Цю суму компанія перерахує до бюджету. Отже, А.І. Михайлов у виконанні робіт за договором підряду отримає руки 5008 крб. (5600 – 592).

На стандартне податкове відрахування підрядник може претендувати за наявності в нього дітей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Для отримання підрядник також подає вам:

• Заява;
• документи, що підтверджують декларація про відрахування.

Нагадаємо, що дитяче податкове відрахування підрядник може отримувати, поки його дохід не складе 350 000 руб. Але ваш підрядник — це стороннє обличчя. І у вас немає точних даних про його прибутки з початку року. Як у цьому випадку надавати стандартні відрахування? Відповідь на це питання дав Мінфін Росії в листі від 07.04.2011 № 03-04-06/10-81. Так, чиновники вважають, що надавати стандартні відрахування слід лише за ті місяці, де діяли договори підряду.

Увага!
Якщо ви зареєструєтеся

Зверніть увагу: ваші договори підряду можуть діяти протягом кількох місяців. При цьому за умовами договорів винагорода виплачується одноразово (наприклад, наприкінці терміну дії). У цьому випадку стандартні відрахування надаються за кожний місяць дії договорів, включаючи місяці, в яких винагорода не сплачувалася.

Приклад 2:

Скористаємося даними прикладу 1 і припустимо, що з А.І. Михайлова є одна дитина (12 років). Для отримання стандартного відрахування підрядник написав заяву, вказавши, що в інших організаціях він не працює. Також у заяві він зазначив, що його сукупний прибуток з початку 2017 року не перевищив 350 000 руб. Заяву на професійне відрахування підрядник не подавав.

Розрахуємо ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету. Податкова база з ПДФО становить 4200 руб. (5600 руб. – 1400 руб.). Сума ПДФО дорівнює 546 руб. (4200 руб. × 13%). Цю суму компанія перерахує до бюджету як податковий агент. Отже, А.І. Михайлов у виконанні робіт за договором підряду отримає руки 5054 крб. (5600 – 546)».

Соціальні внески за договором ДПГ у 2017 роціне потрібні, внесок на травматизм необов'язковий

Виплати за договором ДПГ оподатковуються страховими внесками негаразд, як у трудовому договору.

Внески з договорів цивільно-правового характеру 2017на страхування від нещасних випадків та профзахворювань ви повинні нараховувати та відповідно перераховувати до бюджету ФСС РФ, тільки якщо це передбачено у договорі. А якщо такої умови в договорі немає, то обов'язки зі сплати внесків у вас не виникає (абз. 4 п. 1 ст. 5 та п. 1 ст. 20.1 Федерального закону від 24 липня 1998 р. № 125-ФЗ).

Соціальні страхові внески за договорами ДПГ у 2017 році взагалі не нараховуються (підп. 2 п. 3 ст. 422 ПК РФ).

Докладніше про нарахування внесків за договорами цивільно-правового характеруРозкажемо в наступному розділі.

Які страхові внески нараховуються за договорами ДПГ

Страхові внески слід нараховувати на винагороди, передбачені цивільно-правовим договором, предметом якого є:

• виконання робіт (надання послуг);
• виконання авторського замовлення, передача авторських прав, надання прав використання творів

Такий порядок випливає із пункту 1 статті 420 Податкового кодексу РФ.

Всі такі договори ДПГ оподатковуються страховими внесками у 2017 році:

• на пенсійне страхування;
• на медичне страхування

За ДПХ відсоток страхових внесків такий самий, як і за винагородами, передбаченими трудовим договором: 22 відсотки – на пенсійне страхування, 5,1 відсотки – у медстрах.

(Про соціальний внесок та внесок «на травматизм» ми розповідали у попередньому розділі).

Внесок нараховуйте того ж дня, що й винагороди підряднику. Такою датою буде найбільш рання з наступних дат:

• дата видачі винагороди підряднику авансом;
• дата підписання акта виконаних робіт (наданих послуг).

Увага!
Якщо ви зареєструєтесяна сайті Головбух вам будуть доступні всі ресурси нашого порталу: будь-які статті, запитання та відповіді, зразки бланків, документи, унікальні сервіси та розрахунки. Реєстрація – не більше 1 хвилини.

Внесок за договором ДПГза доптарифами

Нарахування обов'язкових пенсійних внесків з ДПГ у 2017 роціза додатковими тарифами залежить від двох важливих умов:

• чи належить дохід до об'єкта оподаткування внесками;
• на якій роботі зайнята фізична особа.

Внесок за доптарифами слід нараховувати на доходи осіб, зайнятих на роботах, перерахованих у пунктах 1—18 частини 1 статті 30 Федерального закону від 28.12.2013 № 400-ФЗ «Про страхові пенсії» (далі — Закон № 400-ФЗ). Списки шкідливих робіт, проваджень, професій, посад, спеціальностей затверджуються Урядом РФ (ч. 2 ст. 30 Закону № 400-ФЗ).

Чи оподатковуються виплати за ДПГ страховими внескамиза додатковими тарифами, розберемо з прикладу двох ситуацій.

Виконавець у компанії не працює

Припустимо, що між виконавцем та замовником немає трудових відносин. Є лише договір цивільно-правового характеру на виконання разової роботи. Замовнику важливий кінцевий результат. Він не оцінює, в яких умовах виконавець його досягне, чи при цьому він використовуватиме засоби індивідуального захисту. У договорі із замовником може бути запис про те, що виконавець для виконання роботи може залучити субпідрядників (п. 1 ст. 706 ЦК України). У разі у замовника немає обов'язку нараховувати страхові внески на ДПГ у 2017 роціза додатковим тарифом.

Приклад 3:

12 травня ПАТ «Аргон» уклало договір підряду з І.І. Свистуновим на роботу з виготовлення спеціальної металевої решітки для використання в арматурному цеху. У договорі не зазначено особливості виконання роботи, місце виконання. Виконавець склав креслення, погодив його із замовником. Винагорода за роботу - 23 000 руб. Згідно з договором виконавець має право залучити до роботи третіх осіб. Умови праці всіх робочих місцях арматурного цеху визнані шкідливими.

Віднести діяльність виконавця з метою виконання договорів підряду до робіт, перелічених у пунктах 1—18 частини 1 статті 30 Закону № 400-ФЗ, неможливо. Тому винагороду виконавцю не потрібно оподатковувати пенсійними внесками за доптарифом. Але на цю виплату компанія має нарахувати страхові внески у розмірі:

• 5060 руб. (23 000 руб. × 22%) - на обов'язкове пенсійне страхування;
• 1173 руб. (23 000 руб. × 5,1%) - на обов'язкове медичне страхування.

Страхові внески з ДПГна випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством не нараховуються.

Виконавець - співробітник організації

Працівник може виконувати роботи з трудового та цивільно-правового договору в одному приміщенні та в однакових умовах. Чи нараховувати пенсійний внесок за доптарифами, якщо за основною роботою умови праці визнані шкідливими?

Внески по ДПД на фізосіб- Співробітників потрібно нараховувати. Оскільки за основною роботою співробітник вважається зайнятим на роботах, перерахованих у пунктах 1-18 частини 1 статті 30 Закону № 400-ФЗ. Такий підхід узгоджується із позицією Мінпраці Росії.

Приклад 4:

У ПАТ «Аргон» за основним місцем роботи працює монтажник сталевих та залізобетонних конструкцій (код позиції зі Списку № 2 -2290000а-14612). Ця професія відноситься до робіт, перелічених у пунктах 1-18 частини 1 статті 30 Закону № 400-ФЗ. За результатами спецоцінки робоче місце співробітника визнано шкідливим (підклас 3.2). Зарплата працівника - 42 000 руб. в місяць.

Адміністрація компанії вирішила в літній період 2017 року відремонтувати систему опалення в арматурному цеху. У ході ремонту виникла потреба у зварювальних роботах. Їх погодився здійснити З.П. Міткевич. Він має необхідні навички. 12 травня 2017 року компанія уклала із З.П. Міткевичем договір підряду на роботу з електрозварювання систем опалення. Винагорода за роботу - 23 000 руб.

Умови праці всіх робочих місцях арматурного цеху визнані шкідливими, але щодо робіт за договором підряду спецоцінка не проводиться. З метою пенсійного страхування вони можуть кваліфікуватися як шкідливі чи небезпечні. Однак з основної роботи співробітник був зайнятий на шкідливій роботі. Виплати на його користь (зарплата та винагорода за договором підряду) оподатковуються страховими внесками до ПФР за додатковим тарифом 4% (ч. 2.1 ст. 58.3 Закону № 212-ФЗ). Загальна сума оподатковуваних виплат становила 65 000 крб. (42000 + 23000). Компанія повинна нарахувати на цю суму пенсійні внески за додатковим тарифом за ставкою 4% у розмірі 2600 руб. (65 000 руб. × 4%).

Чи платити з авансу по цивільно-правовому договору податки та внески у 2017 році

Якщо договори підряду передбачають видачу авансу, з цієї суми нарахуйте страхові внески та утримайте ПДФО. Хоча у випадку з ПДФО є виняток.

ПДФО з авансу по ДПД

У випадках, коли підрядник – штатний співробітник і коли стороння особа, ПДФО утримують по-різному.

Виконавець не є працівником компанії.Утримуйте ПДФО безпосередньо при перерахуванні авансу підряднику. Адже пункті 4 статті 226 НК РФ встановлено жодних обмежень за видами доходів, у тому числі слід утримувати податок. На це також вказав Мінфін Росії у листі від 26.05.2014 № 03-04-06/24982. Крім того, фінансисти помітили, що суми авансів, виплачені за договором цивільно-правового характеру, включаються до доходів того періоду, коли вони були виплачені, незалежно від того, в якому податковому періоді будуть виконані роботи (надані послуги).

Підрядник працює у вас за трудовим договором. У момент перерахування авансу утримувати ПДФО ви не повинні. Пов'язано це про те, що з виплати зарплати дохід виникає в останній день місяця, протягом якого вона нарахована (п. 2 ст. 223 НК РФ). Отже, і утримання податку ви маєте здійснити в останній день місяця.

Якщо з якихось причин ви не зможете утримати ПДФО при видачі винагороди, повідомте про це підряднику та до податкової інспекції за місцем свого обліку (п. 5 ст. 226 НК РФ). На це у вас є місяць після закінчення календарного року, коли ви укладали договори ДПГ. Повідомити податківців про неможливість утримати ПДФО слід за формою 2-ПДФО.

Страхові внески з ДПД у 2017 році, якщо виконавець отримує аванс

Цивільно-правові договори, предметом якого є виконання робіт (надання послуг), можуть передбачати будь-які форми розрахунків між замовником та виконавцем: поетапну, з виплатою авансу, після закінчення робіт (терміну дії договорів) тощо (п. 4 ст. 421 Цивільного кодексу РФ). Проте будь-якої залежності між способами оплати робіт (послуг), термінами їх виконання (надання) та датою включення виплат до розрахункової бази за страховими внесками глава 34 Податкового кодексу РФ не містить.

Таким чином, ні аванси в рахунок подальшого виконання робіт (надання послуг), ні поетапні платежі нічим не відрізняються від інших виплат та винагород, на які організація має нарахувати страхові внески (ст. 420 НК РФ). Суми виданих авансів (поетапних платежів) включіть до розрахункової бази страхових внесків в останнє число місяця, в якому ці суми були нараховані.

Якщо надалі з будь-яких причин виконавець поверне виданий аванс, в організації виникне переплата страхових внесків, яку можна буде зарахувати в рахунок майбутніх платежів або повернути на розрахунковий (особовий) рахунок.

Бухгалтерський облік виплат за договором ДПГ

Проведення для відображення витрат за цивільно-правовим договором у бухобліку наведено в таблиці нижче.

Проведення	зміст операції	Первинний документ
Дт 26 (44) Кт 60 (76)	Нараховано винагороду підряднику	Договори підряду, акт приймання-передачі виконаних робіт
Дт 26 (44) Кт 69	Нараховано страхові внески на суму винагороди	Бухгалтерська довідка-розрахунок
Дт 60 (76) Кт 68	Утримано ПДФО з винагороди	Податкова картка
Дт 60 (76) Кт 50	Суму винагороди виплачено підряднику	Видатковий касовий ордер
Дт 68 Кт 51	ПДФО з винагороди перераховано до бюджету	Виписка банку за розрахунковим рахунком

Для виконання одноразової роботи можна найняти співробітника та укласти з ним договір ДПГ. Податки, як і будь-якого співробітника, необхідно буде утримати, а внески перерахувати. Єдине, на чому дозволить заощадити договір ГПХ – внески до ФСС, для податків виключення тут немає.

Якщо ви ведете свій бізнес в Ельбі, то, звичайно, в курсі, що Ельба веде облік співробітників як штатних, так і не штатних, у тому числі працюючих за договорами ДПГ. Відповідно і всі розрахунки Ельба також робить у плані податків і відрахувань. Однак як скласти договір ДПГ? Буває потрібен найпростіший, буває приходить працівник, з яким потрібно окремо обговорити та прописати умови, та мало що буває, на те вони й договори ДПГ, щоб складати їх індивідуально. Шукати зразки, змінювати зразки - це далеко не найкращий варіант, ні в плані зручності, ні в плані грамотності складання. Адже договір — це юридично значущий документ, і до нього потрібно ставитися серйозно. Тому свій огляд можна порекомендувати на юридичний веб-сервіс «Документознавець», найпопулярніший і найпоширеніший у Росії, та, власне, і не має аналогів, через нього щорічно проходять десятки тисяч підприємств по всій країні. Це дуже зручний і надійний спосіб, крім відмінного інтерактиву під час роботи з документами, можна звертатися як до правової бази, так і до консультантів сервісу!

Договір ДПГ – податки та внески

За співробітника, з яким укладають договір ДПГ, податки фірма має перераховувати як податкового агента. Йдеться про ПДФО. Податок на доходи фізичних осіб утримуються за такими ставками:

• 13% - для резидентів;
• 30% – для нерезидентів.

Утримати і перерахувати податок необхідно у день виплати працівнику винагороди, у сумі, приписаної договорі цивільно-правового характеру. Щоб уникнути непорозумінь, під час укладання угоди між сторонами, утримання ПДФО краще прописати окремим пунктом. Як показує практика, за узгодженням ціни за роботу, співробітники упускають з уваги, що з належної йому суми потрібно утримувати податок. Якщо договір цивільно-правового характеру укладається з індивідуальним підприємцем, перераховувати за себе прибутковий податок він має самостійно.

Страхові внески на обов'язкове пенсійне та медичне страхування роботодавцю потрібно перераховувати до ПФР навіть тоді, коли укладається договір ДПГ. Податки утримуються зі співробітника, а внески фірма сплачує «зі своєї кишені». Якщо до Пенсійного фонду виплати потрібно в обов'язковому порядку, то у ФСС – на розсуд замовника. Внески на страхування на період з непрацездатності та на випадок материнства платити не потрібно, а за травматизм роботодавець може сплачувати за власною ініціативою. Але бажання застрахувати свого співробітника від нещасного випадку на виробництві має бути письмово обумовлено окремим пунктом у договорі ДПГ. Тільки тоді, коли страховий випадок настане, працівник зможе отримати соціальні виплати.

Договір ДПГ – податки для роботодавця

Усі витрати організації мають бути економічно обґрунтовані. Тільки у цьому випадку зменшується податкова база. Це слід пам'ятати, коли укладається договір ДПХ. Податки, які фірма сплачує за фінансовими результатами (прибуток або УСН), можуть бути зменшені на обґрунтовані та підтверджені витрати. Що це означає? По-перше, договір цивільно-правового характеру має бути оформлений відповідно до ЦК України. Інакше він буде недійсним і не вдасться визнати витрати на нього. По-друге, договір ДПГ не повинен мати ознак трудового договору. В іншому випадку працівника буде визнано штатним, а на його заробіток буде донараховано внески до ФСС та пені. По-третє, угоду можна укладати лише із позаштатним співробітником. У цьому випадку, коли укладається договір ДПГ, податок УСН не можна зменшити на понесені витрати. Якийсь час тому ця вимога була актуальною і для податку на прибуток. Мінфін у своїх листах від 22.08.2007 №03-03-06/4/115 та від 27.03.2008 №03-03-06/3/7 прояснив ситуацію та було вирішено витрати за цивільно-правовими договорами зі штатними співробітниками враховувати у складі інших. При укладанні угоди на підрядні роботи з працівником, який вже виконує свої обов'язки за трудовим договором, слід враховувати наступні моменти:

• роботи у договорі ДПГ мають відрізнятися від його функцій, прописаних у трудовому договорі;
• роботи, зазначені у договорі ДПГ повинні безпосередньо ставитись до діяльності організації;
• після закінчення робіт сторони повинні підписати акт приймання/передачі.

Цивільно-правовий договір - досить поширене прояв правовідносин нині. У цій статті ми розглянь питання, що стосуються оподаткування виплат за договором ДПГ на користь однієї зі сторін договору, а також податку, який при цьому має бути нарахований та сплачений до бюджету РФ.

Законодавче регулювання питання

Законодавче регулювання питання визначається Податковим кодексом РФ статтею 208, 207 та в цілому главою двадцять третьої НК РФ, яка носить назву Податок на доходи фізичних осіб.

Що таке договір ДПГ

Договір цивільно-правового характеру - це оформлені правовідносини двох сторін - юридичної особи або підприємця з фізичною особою. Тобто за таким договором фізична особа надає будь-які послуги організації чи ІП.

Важливо!Договір ДПГ може бути укладений підприємством із фізичною особою.

Податок на доходи при виплатах за ДПД

За таким договором фіз. особа отримує винагороду - оплату за свою роботу. І відповідно до ст.207 НК РФ організація повинна обчислити та утримати ПДФО з доходів громадянина. Якщо цього не зробити, то податкова інспекція може накласти штраф та притягнути до відповідальності організацію. Навіть якщо у договорі ДПГ буде пункт про те, що фізична особа обчислює сплачує податок на доходи самостійно, цей пункт буде визнаний нікчемним з погляду російського законодавства.

Важливо!Під час укладання договору надання послуг з іншою організацією чи індивідуальним підприємцем, обов'язки перерахування ПДФО в організації не виникає.

Чи застосовується відрахування на дітей при ДПД

При обчисленні ПДФО на доходи, виплачені за договором ДПГ, є можливість застосування стандартних податкових відрахувань. Щоб скористатися відрахуванням, фізична особа має подати заяву з проханням застосувати відрахування на дітей. Підтверджуючими документами для вирахування будуть свідоцтва про народження дітей та/або довідка з місця навчання дитини (якщо вона досягла 18 років, але продовжує очне навчання в освітній установі). Стандартні податкові відрахування на дітей мають такі розміри:

• На першу та другу дитину – по 1400 рублів на місяць на кожну;
• На третій і наступних - по 3000 рублів на кожного.

Важливо!Відрахування застосовуються щомісячно наростаючим підсумком протягом року.

Страхові внески

Страхові внески на обов'язкове пенсійне, медичне та соціальне страхування також у більшості випадків потрібно обчислювати та сплачувати до бюджету при виплатах за ДПД. Щоправда, у цьому правилі є й винятки (наприклад при договорі оренди площ, що перебувають у власності у фізичної особи та орендуються юридичною особою чи підприємцем виплати обкладатимуться ПДФО та не обкладатимуться страховими внесками). Страхові внески від нещасних випадків та професійних захворювань не є обов'язковими до сплати, але їх обчислення та сплата можливі, для цього потрібно позначити цю умову у договорі ДПГ.

Нарахування ПДФО проводки у бухгалтерському обліку

Для нарахування податку на доходи фіз.осіб використовується рахунок 68 у бухгалтерському обліку. Нарахування відображатиметься за кредитом рахунка 68, а виплата за дебетом 68 рахунка.

приклад 1.

ТОВ «Астра» уклала договір ДПГ із Івановим М.М. у сумі 10 000 рублів. Іванов писав заяву на надання стандартних податкових відрахувань, оскільки він має одну дитину 5 років. 29 березня було підписано акт про надання послуг між ТОВ «Астра» та Івановим М.М. 30 квітня організація з каси виплатила 8882 рублів за цим договором, утримавши ПДФО, який було розраховано так: 10000-1400=8600 рублів - сума, оподатковувана. 10000 - (8600 * 13%) = 8882 рублів - сума до виплати. ПДФО 8600 * 13% = 1118 рублів. Проведення за даними операціями будуть наступні:

Дебет 25,26,20 Кредит 76 10000 рублів

Дебет 76 Кредит 68 1118 рублів

Дебет 76 Кредит 50 8882 рубля

Кредит 68 Дебет 51 1118 рублів.

Коли перераховувати ПДФО за доходами, що виникають при ДПД

Податок на доходи фізичних осіб з доходів, які виплачені за послуги та роботи за договором ДПГ перераховуються не пізніше наступного дня за днем, у якому вони були виплачені. Це зазначено у пункті 6 статті 226 Податкового кодексу. А утриманий дохід має бути при виплаті доходу.

Як відобразити ПДФО з ДПД у декларації 6-ПДФО

У звіті 6-ПДФО виплати відображаються у першому розділі у повному обсязі поряд із нарахованою заробленою платою на підприємстві. У другому розділі кожна виплата має бути виділена окремим рядком. Це відбувається через те, що виплати за ДПД мають відмінну від заробленої плати дату отримання доходу та дату утримання податку. Виплати за ДПД мають дату отримання доходу та дату утримання податку рівну дню фактичної виплати грошей фіз.особі, а дату перерахування податку – наступний робочий день. Розглянемо з прикладу.

приклад 2.

ТОВ «Астра» нарахувала винагороду з ДПД Іванову І.Т. 20 січня 2018 року у розмірі 10000 рублів. 25 січня 2018 року винагороду було виплачено Іванову І.Т. У розмірі 8700 рублів. Цього ж дня було утримано ПДФО з виплати у розмірі 1300 рублів. ПДФО має бути перераховано не пізніше 26 січня. У звіті 6-ПДФО має буде зроблено наступний запис:

Дата отримання доходу	Дата утримання податку	Термін сплати податку	Сума отриманого доходу	Сума сплати за звітом
100	110	120	130	140
Разом			30000.00	3900
31.01.18	12.02.18	13.02.18	20000.00	2600
25.01.18	25.01.18	26.01.18	10000.00	1300

Для наочності у прикладі ми вказали зарплату за січень, нараховану співробітникам фірми та виплачену 12 лютого 2018 року.

Важливо!За рядками 110 та 120 звіту 6-ПДФО має бути зазначена дата фактичної виплати винагороди, за рядком 130- наступне за цією датою число. По рядках 130 та 140 - суми доходу та ПДФО відповідно.

Між трудовими та цивільно-правовими договорами існує кілька відмінностей, у тому числі й у принципах нарахування податків та внесків. Договір ДПГ може бути укладений між громадянами та організаціями. Ця угода передбачає оформлення угоди, безпосередніми учасниками якої є замовник та виконавець.

Визначення

Поняття такої форми цивільного договору визначено у Цивільному кодексі України. Відповідно до статті 420, під терміном мається на увазі контракт, укладений між двома або декількома особами, і встановлює права та обов'язки сторін, регламент зміни чи припинення відповідальності. Умови дії договору ДПГ визначаються добровільно на розсуд усіх учасників, за винятком випадків, коли такі умови передбачені законодавством чи іншими нормативно-правовими документами.

Договір ДПГ є дуже популярною юридичною формою, оскільки він повністю відповідає характеру майнових і немайнових відносин, що регулюються цивільним правом, у ринковій товарно-грошової категорії. Такі правовідносини передбачають самостійність та ініціативність обох суб'єктів. З іншого боку, договорам ДПГ не властива імперативність правового регулювання.

На перший погляд, цивільно-правовий договір мало чим відрізняється від трудового. Обидва документи є формами встановлення економічних зв'язків між двома суб'єктами правовідносин. Крім того, обидва види угоди дозволяють її учасникам визначати та узгоджувати їх взаємні права та обов'язки, враховуючи потреби ринку, індивідуальні запити споживачів та можливості контрагентів. Сторони трудових та цивільно-правових договорів наділені обов'язком сплачувати податки та внески.

Фізичними та юридичними особами, які уклали угоду ДПГ, податки сплачуються повною мірою. Оскільки цивільно-правова угода має на увазі отримання доходу однієї зі сторін, а будь-який прибуток підлягає оподаткуванню, учасник таких правовідносин зобов'язаний сплачувати відповідні збори до державної скарбниці. Крім податкових платежів, ніхто із суб'єктів цивільно-правового договору не звільняється і від внесення страхових внесків до ФСС.

У чому відмінність від трудового контракту

Порівняно з договірними відносинами, які виникають між роботодавцем та співробітником при оформленні трудової книжки, для ДПХ характерна низка привілеїв. Це основна причина, через яку роботодавці роблять вибір на користь цієї форми угоди. Іноді замовнику просто невигідно офіційно приймати співробітників працювати у штат, тому укладається договір ДПХ. Однак у цьому випадку роботодавцю загрожує серйозний штраф, адже виконавець із цивільно-правової угоди не може бути найманим працівником. Крім санкцій, юридична особа може зобов'язати здійснювати доплату неврахованих платежів за ДПГ (податків, страхових внесків, пені та інших.).

Принципи регулювання трудових відносин викладено у Трудовому кодексі Росії. Угоди, скоєні за цивільно-правовим договором, регламентуються ДК РФ, проте дохід, отриманий результаті угоди, також оподатковується. Договір ДПГ має й інші особливості:

• метою його складання можливо виконання зобов'язань за договором підряду, надання послуг або передача прав володіння майном на певний час;
• відсутність умов, застосовних для трудового договору (фіксована вести, штатний розпис, табель робочого дня, дотримання внутрішніх розпорядків);
• оплата відбувається лише за фактом виконання робіт або надання послуг, після їх завершення та підписання акта приймання-передачі;
• тривалість правовідносин обмежена конкретним часовим відрізком.

Які платежі є обов'язковими

Незалежно від обраної замовником системи оподаткування, оплата за ДПГ податків є обов'язком будь-якого суб'єкта. Як правило, платником податків є сторона договору, яка є його фактичним виконавцем, тобто особою, яка отримує дохід. За наявності чинного договору ДПГ податки найчастіше сплачуються особою самостійно. Сума зборів, які слід внести до державного бюджету, визначається умовами угоди. Причому сплачувати податки та внески за договором ДПГ мають і фізичні особи, та індивідуальні підприємці. В обох випадках необхідно вираховувати прибутковий податок та страхові внески (соціальне та пенсійне страхування).

Після моменту остаточного виконання угоди цивільно-правового характеру роботодавець (він же замовник) може сплатити податки самостійно, проте ця умова має бути чітко прописана у тексті угоди. Сюди належить і страхування виконавця від нещасних випадків, травм, професійних захворювань, отриманих біля підприємства.

В оплаті або утриманні страхових внесків немає потреби лише в тому випадку, якщо:

• виконавцем з ДПГ є юридична особа;
• виконує роботи чи надає послуги іноземного громадянина чи особу без громадянства поза території РФ (ст. 422 п. 15 422 НК РФ);
• мова йде про тимчасову непрацездатність та материнство.

Крім того, якщо виконавець отримає від замовника компенсацію своїх витрат, з бази для нарахування податків за ДПГ цю суму буде віднято.

Види угод

Договір цивільно-правового характеру може набувати різної форми. Це визначається сферою робіт чи послуг, за отриманням яких замовник звертається до виконавця. Умовно можна виділити дві категорії угод - підряду та надання послуг.

У першому випадку предметом договору є робота або зазначений обсяг робіт, які має виконати виконавець за фіксовану плату, після чого звітувати у податковій інспекції про отриманий прибуток за договором ДПГ. Які податки сплачувати у кожному конкретному випадку залежить від умов договору.

Укладаючи угоду надання послуг, виконавець зобов'язується надати конкретні послуги. Замовник розраховується за підсумками виконаної роботи або вносить передоплату, якщо передбачено договором ДПГ.

Які податки потрібно сплачувати підряднику

Якщо виконавцем з ДПГ є фізична особа, то отриманий прибуток має оподатковуватись прибутковим податком у звичайному режимі. Щодо платника податків-підрядника діють стандартні ставки 13 чи 30%. Хто сплачує податки за договором ДПГ? На це питання відповідь дана була вищою: звітувати в податковій інспекції фізособа повинна самостійно, якщо в тексті угоди між виконавцем та замовником не прописано, що всі платежі вносить роботодавець. У цьому випадку підрядник набуває статусу позаштатного співробітника, сплачувати податки та внески за якого, відповідно до ст. 208 НК РФ, завдячує податковий агент, тобто компанія-замовник.

Гонорар, отриманий фізособою за виконану роботу, не в повному обсязі оподатковується прибутковим податком. За аналогією із трудовим контрактом, виконавець має право скористатися податковими відрахуваннями. Умови застосування знижки прописані у статті 210 Податкового кодексу Росії. Крім того, перш ніж скористатися правом відрахування, базу оподаткування зменшують на суму витрат, які довелося понести виконавцю. Для цього необхідно надати всі чеки, квитанції та товарні накладні, які б підтверджували факт використання підрядником власних коштів.

Умови отримання відрахування

Тепер розберемося, які податки сплачувати за ДПГ та хто має право заощадити на цих платежах. Насамперед розраховувати на відрахування можуть фізичні особи, які мають неповнолітніх дітей на утриманні. Однак такий привілей діє тільки в тому випадку, якщо річний дохід платника податків не перевищує 350 тис. руб. Що ж до будь-яких інших відрахувань, регламентованих НК РФ, всі вони можуть бути застосовані для податкової бази обмеженого періоду дії договору підряду. У разі гонорар вилучається з оподаткування фізичної особи.

Інакше вираховується «знижка» на оплату податків за договором ДПГ, у якому виконавцем виступає індивідуальний підприємець за згодою сторін. Жодні платежі за цивільно-правовою угодою не нараховуються, оскільки сам собою статус ІП передбачає ведення відповідної щомісячної, щоквартальної та річної звітності про одержуваний прибуток. Згідно з системою оподаткування та графіком надання звітів до податкових і страхових структур, підприємець сам вносить необхідні платежі. Можливість застосування вирахування залежатиме від того, який саме режим оподаткування використовується ІП. Так, наприклад, приватних підприємців, які працюють за «спрощенкою», звільнено від сплати ПДФО. Отже, вони не мають підстав для отримання відрахувань з комерційної діяльності.

Класифікація податкових відрахувань

Сплачуючи ПДФО, слід керуватися главою 23 НК РФ. У цьому розділі зібрано положення, що визначають, які податки з ДПГ необхідно сплатити виконавцю, а також порядок їх обчислення. Тут же представлені чинні юридичні норми, що регламентують можливість отримання тих чи інших податкових відрахувань. Щоб зменшити суму податкової бази, платник податків має надати заяву про реалізацію свого права на отримання відрахування замовнику.

Професійний

Цей вид відрахування дозволяє частково звільнитися від податків за ДПГ виконавцям, яким довелося зазнати витрат при виконанні робіт або наданні послуг, зазначених у договорі. У статті 221 НК РФ чітко прописано, що база оподаткування може бути знижена у разі документального підтвердження понесених витрат. Якщо фізособа або ІП зможе довести, що витрати власних коштів були необхідними заходами для дотримання зобов'язань за укладеною угодою.

Таким чином, можна повернути гроші, витрачені під час поїздки, необхідної для виконання робіт за договором ДПГ. Який податок буде після вирахування, залежить від різниці між загальним доходом, отриманим за виконану угоду, та власними витраченими коштами. На відміну від трудових правовідносин, для цивільно-правової угоди не застосовується можливість направлення виконавця у відрядження з компенсацією роботодавцем проїзду, проживання та інших витрат.

Стандартний

За отриманням цього податкового відрахування підрядник повинен звертатися безпосередньо до податкової інспекції. Претендувати на відшкодування ПДФО, сплаченому за цивільно-правовою угодою, має право фізична особа або індивідуальний підприємець, який уже сплатив податок за ставкою 13%. ІП, які займаються підприємницькою діяльністю щодо спрощеного режиму оподаткування, не мають права на податкове відрахування.

Такий вид преференції передбачено ст. 218 НК РФ. Відповідно до цієї норми, претендувати на відрахування можуть чорнобильці, ветерани ВВВ та інших бойових дій, Герої СРСР, інваліди, військовослужбовці. Повний список громадян, мають право отримання пільги у вигляді від 500 до 3000 крб. за кожний місяць податкового періоду, присутній у зазначеному документі. Скористатися податковим вирахуванням також мають право виконавці за договором ДПГ, які мають неповнолітніх дітей та дітей-інвалідів, на підставі письмової заяви та документів, що підтверджують право на отримання пільги.

Соціальний

Якими податками оподатковується договір ДПГ? Як уже було зазначено, виконавець має сплатити прибутковий податок у розмірі 13% від отриманого прибутку. На отримання соціального відрахування можуть претендувати фізичні особи та приватні підприємці, які за звітний податковий період витрачали власні кошти на:

• благодійність (але не більше ніж 25% від сумарного річного доходу);
• освіта, у тому числі навчання своїх дітей віком до 23 років;
• лікування, включаючи витрати на медичне обслуговування дітей, чоловіка, батьків;
• пенсійні внески до недержавних фондів та поповнення накопичувальної частини пенсії.

Майновий

Застосовується тим особам, які продали чи придбали нерухомість у період дії трудового договору. За законом, цей вид податкового відрахування можуть надавати лише роботодавці. Отримати відшкодування за ПДФО особи, які уклали трудовий контракт, мають право і після закінчення податкового періоду, і на його протязі. Проте в рамках договору ДПГ з фізичною особою податки відшкодовувати виконавцю замовник не має права, навіть якщо він є податковим агентом.

Про страхові внески

Дізнавшись у тому, якими податками оподатковується ДПГ, настав час переходити до наступного виду обов'язкових платежів. Крім прибуткового податку, обов'язком виконавця є внески до різних організацій. За цивільно-правовими та трудовими договорами діють фіксовані ставки для розрахунку суми страхового збору. Нарахування обов'язкових соціальних платежів для фізосіб відбувається так:

• 22% від повної суми винагороди з урахуванням прибуткового податку перераховується до Пенсійного Фонду Росії. Нинішнього року розмір страхової бази становить 1 021 000 крб. Якщо прибуток виявився вищим за цю суму, стягуються додаткові 10%.
• 5,1% - соціальний збір, який спрямовується до фондів обов'язкового медичного страхування.
• 2-14% - сума обчислюється залежно від ступеня загрози здоров'ю та ризику при виконанні роботи або умов праці виконавця.

Щодо страховки з тимчасової непрацездатності та травматизму, то ці види внесків з гонорару виконавця за договором ДПГ організація сплачує лише тоді, коли це прямо прописано у тексті угоди. Якщо діяльність, на якій спеціалізується замовник, передбачає використання пільгових ставок на страхові внески за цивільно-правовими договорами, то преференції діятимуть при розрахунку платежів до державного бюджету.

При цьому важливо розуміти, що замовники утримують та перераховують страхові внески не на користь фондів, а на рахунок податкової інспекції. Страхові внески та податки з ДПГ з фізичною особою сплачуються лише в тому випадку, якщо існуюча угода передбачає обов'язок виконання робіт підряду або надання унікальних авторських послуг. Якщо цивільно-правову угоду буде оформлено виходячи з оренди приміщення чи грошової позики, соціальні внески до муніципального бюджету не перераховуються.

На відміну від договору підряду, угода, предметом якої не лише надання послуг, а й передача майнових прав, має деякі особливості при оформленні. Так, пункт угоди про надходження доходів від замовника слід розділяти на два рядки: на першому вказується винагорода, що підлягає оподаткуванню та внескам, на другій – фінансові надходження, з яких не стягуються жодні збори.

Хто може претендувати на зменшення основи страхування

Так само, як і у випадку з податками, при розрахунку суми, з якої утримуватимуться та перераховуватимуться страхові внески, база може бути зменшена за умови віднімання розтрат, понесених виконавцем. Найчастіше така необхідність виникає за наявності оформлених відносин за угодою, яка передбачає виплату авторського гонорару або набуття прав на інтелектуальну власність. Будь-які, навіть найменші витрати, повинні мати документальне підтвердження. Якщо виконавець не має можливості надати всі чеки, накладні та інші платіжки, Податковий кодекс передбачає можливість списання непідтверджених додаткових витрат у наступному відсотковому співвідношенні:

• до 20% на літературу мистецького чи наукового жанру;
• до 25% під час написання музичних творів;
• трохи більше 30% під час створення скульптур, ілюстрацій, фотографій;
• до 30% на фінансування, спрямоване на модернізацію виробничої галузі;
• максимум 40% при створенні скульптурних та декоративних робіт, обробки музичних творів для кінофільмів, постановок вистав, опери, шоу-балету та ін.

Особливості податкової звітності за договором ДПГ

Укладання договору цивільно-правового характеру передбачає згоду обох сторін на утримання та перерахування обов'язкових зборів до Федеральної податкової служби. Крім фіскальної звітності, замовник, що має статус юридичної особи, подає звітність до Пенсійного фонду Росії за формою СЗВ-М. У цьому документі зазначаються як штатні співробітники, а й виконавці за договорами ДПХ. При цьому важливо враховувати, що неправильні відомості у звіті є підставою для нарахування податковому агенту величезних штрафів, оскільки виправлення помилок у цьому документі не передбачено інструкцією.

За аналогічним принципом передаються звіти формою СЗВ-СТАЖ. Пакет документів надсилається до ПФР за попередній звітний період не пізніше першого березня поточного року. При цьому відомості надаються на уніфікованих бланках суворої звітності, відповідних кожної окремої форми.

Оформлення договорів цивільно-правового характеру є кращим для роботодавців, оскільки під час укладання трудового договору з найманим працівником він втрачає можливість зниження страхової і оподатковуваної баз, і навіть економії зі сплати ПДФО, перечисляемом до муніципального бюджету.

У той же час дані привілеї дозволяють несумлінним підприємцям використовувати систему цивільно-правових відносин для уникнення податків. Якщо це порушення підтверджується, підприємцю загрожує нарахування багатотисячних штрафів. Саме тому при оформленні договору ДПГ і виконавцю, і замовнику необхідно уважно вивчити формулювання та умови, що є в документі.