घर अक़ल ढ़ाड़ें पुनर्खरीद समझौतों के लिए लेखांकन. प्रतिभूतियों और शेयरों का लेखांकन और कराधान लेखांकन में रेपो लेनदेन का प्रतिबिंब

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पुनर्खरीद समझौतों के लिए लेखांकन. प्रतिभूतियों और शेयरों का लेखांकन और कराधान लेखांकन में रेपो लेनदेन का प्रतिबिंब

अंतर्राष्ट्रीय साप्ताहिक "वित्तीय समाचार पत्र" /

ए. वागापोवा, जेएससी "गोरिस्लावत्सेव और के. ऑडिट" के प्रमुख लेखा परीक्षक

आरईपीओ लेनदेन प्रतिभूति बाजार के उपकरणों में से एक है। नागरिक कानून में ऐसे लेन-देन की कोई परिभाषा नहीं है। यह केवल बैंक ऑफ रूस के नियामक दस्तावेजों और रूसी संघ के टैक्स कोड में पाया जा सकता है। इसके मूल में, रेपो एक द्विपक्षीय लेनदेन है। इस मामले में, एक पक्ष दूसरे पक्ष को प्रतिभूतियाँ बेचता है और साथ ही उन्हें वापस खरीदने की बाध्यता भी रखता है। और दूसरा पक्ष प्रतिभूतियों को रेपो के पहले भाग के तहत विक्रेता को वापस बेचने के दायित्व के साथ खरीदता है। इस प्रकार, इस लेनदेन में दो भाग होते हैं:

प्रतिभूतियों की बिक्री (आरईपीओ का पहला भाग);
प्रतिभूतियों की पुनर्खरीद (रेपो का दूसरा भाग)।

दोनों लेनदेन एक ही समय पर संपन्न होते हैं, लेकिन अलग-अलग समय पर होते हैं। वास्तव में, रेपो उधार ली गई धनराशि या प्रतिभूतियों के लेनदेन को औपचारिक बनाने के तरीकों में से एक है। हालाँकि वास्तव में खरीद और बिक्री लेनदेन संपन्न होते हैं।

प्रतिभूतियों का पुनर्खरीद मूल्य आमतौर पर बिक्री के समय निर्धारित किया जाता है। और यहाँ दो स्थितियाँ संभव हैं:

यदि पुनर्खरीद मूल्य बिक्री मूल्य से अधिक है, तो लेनदेन को प्रतिभूतियों द्वारा सुरक्षित ऋण के रूप में माना जा सकता है;
यदि पुनर्खरीद मूल्य बिक्री मूल्य से कम है, तो लेनदेन को उपयोग (ऋण) के लिए प्रतिभूतियों के प्रावधान के रूप में माना जा सकता है। कीमत में अंतर को प्रतिभूतियों के उपयोग के लिए शुल्क माना जाएगा।

कानून में रेपो लेनदेन के लेखांकन को नियंत्रित करने वाला कोई नियम शामिल नहीं है। इस संबंध में, लेखांकन में परिलक्षित होने पर उनकी दो तरह से व्याख्या की जा सकती है। एक ओर, इन लेन-देन का हिसाब बिक्री खातों का उपयोग करके किया जाना चाहिए, क्योंकि बिक्री अनुबंध वास्तव में तैयार किए जाते हैं। दूसरी ओर, आर्थिक दृष्टि से, रेपो लेनदेन एक ऋण है। निरीक्षण अधिकारियों के दावों से बचने के लिए, लेखांकन नीति में रेपो लेनदेन को प्रतिबिंबित करने की चुनी हुई विधि तय की जानी चाहिए।

रेपो लेनदेन पर कराधान की प्रक्रिया कला द्वारा निर्धारित की जाती है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 282। 6 जून 2005 के संघीय कानून संख्या 58-एफजेड को अपनाने के साथ, इसमें कुछ बदलाव हुए। इसलिए, रेपो लेनदेन के कर लेखांकन को किए गए परिवर्तनों को ध्यान में रखते हुए माना जाएगा।

कला के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 282, आरईपीओ लेनदेन को संबंधित समझौते द्वारा स्थापित कीमतों पर किए गए समान मात्रा में एक ही मुद्दे की इश्यू-ग्रेड प्रतिभूतियों की बिक्री और उसके बाद के अधिग्रहण के लिए एक साथ संपन्न दो परस्पर संबंधित लेनदेन के रूप में समझा जाता है। समय पर पहला लेन-देन REPO के पहले भाग के रूप में पहचाना जाता है, और दूसरा - REPO के दूसरे भाग के रूप में पहचाना जाता है। पहले और दूसरे भाग के बीच की अवधि एक वर्ष से अधिक नहीं होनी चाहिए। इस लेख के अनुसार, रेपो लेनदेन के दौरान प्रतिभूतियों का खरीद मूल्य नहीं बदलता है।

इसके अलावा, कुछ मामलों में, इस शर्त के अधीन कि समझौते द्वारा स्थापित रेपो लेनदेन दर अपरिवर्तित रहती है, प्रतिभूतियों की संख्या और उनके बिक्री मूल्य को रेपो के दूसरे भाग के निष्पादन की तारीख से पहले बदला जा सकता है।

रेपो के पहले और दूसरे भाग के तहत प्रतिभूतियां बेचते समय, कर उद्देश्यों के लिए वित्तीय परिणाम निर्धारित नहीं किया जाता है।

कृपया ध्यान दें कि यदि आरईपीओ के पहले और दूसरे भाग के बीच की अवधि में प्रतिभूतियों का जारीकर्ता कोई भुगतान करता है, तो उन्हें बाद के अधिग्रहण पर आरईपीओ के पहले भाग के तहत विक्रेता द्वारा देय धनराशि को कम करने के लिए लिया जा सकता है। REPO के दूसरे भाग के अंतर्गत प्रतिभूतियाँ। या इन राशियों को समझौते के अनुसार रेपो के पहले भाग के तहत प्रतिभूतियों के खरीदार द्वारा अलग से स्थानांतरित किया जाता है। वहीं, ऐसी रकम रेपो के पहले भाग के खरीदार की आय नहीं है।

कराधान के दृष्टिकोण से, रूसी संघ का टैक्स कोड रेपो लेनदेन को दो प्रकारों में विभाजित करता है।

1. ऋण प्राप्त करना.

इस मामले में, दूसरे भाग के लिए खरीद मूल्य और पहले भाग के लिए बिक्री मूल्य के बीच का अंतर पहले भाग में विक्रेता का ब्याज होगा, जो उधार ली गई धनराशि पर ब्याज के भुगतान के खर्च के रूप में होगा, जिसका कराधान किया जाता है। कला द्वारा स्थापित तरीके। रूसी संघ के टैक्स कोड के 265, 269 और 272 (अंतर सकारात्मक है), और खरीदार के लिए - रखे गए धन पर आय, जो कला के अनुसार आय में शामिल हैं। रूसी संघ के टैक्स कोड के 250 और 271।

2. प्रतिभूतियों के साथ ऋण प्रदान करना।

इस स्थिति में, दूसरे भाग के लिए खरीद मूल्य और पहले भाग के विक्रय मूल्य के बीच का अंतर पहले भाग में विक्रेता के लिए प्रतिभूतियों द्वारा प्रदान किए गए ऋण पर ब्याज के रूप में आय होगी (अंतर नकारात्मक है)। खरीदार के लिए, इस तरह के अंतर को प्रतिभूतियों के साथ प्राप्त ऋण पर ब्याज के रूप में खर्चों के रूप में पहचाना जाएगा, जो खर्चों में शामिल हैं।

कला के खंड 5 के अनुसार रेपो लेनदेन पर आय और व्यय की मान्यता की तिथि। रूसी संघ के टैक्स कोड का 282 रेपो के दूसरे भाग के तहत प्रतिभागियों के दायित्वों की पूर्ति (समाप्ति) की तारीख है।

रेपो लेनदेन के कराधान की एक और विशेषता है। रिटर्न निर्धारित करने के लिए, सुरक्षा का वास्तविक विक्रय मूल्य रेपो लेनदेन के दोनों घटकों पर लागू किया जाता है, भले ही हस्तांतरण की तारीख पर उनका बाजार मूल्य कुछ भी हो। लेकिन अगर प्रतिभूतियों की पुनर्खरीद नहीं हुई या पूरी तरह से नहीं हुई, तो इस मामले में कराधान कला द्वारा स्थापित नियमों के अनुसार होता है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 280, अर्थात्। बाज़ार कीमतों पर आधारित.

आइए उदाहरणों का उपयोग करके रेपो लेनदेन के लेखांकन और कर लेखांकन को देखें।

उदाहरण 1. संगठन "ए" एक तेल कंपनी के 10 शेयर संगठन "बी" को बेचता है। 100 रूबल की कीमत पर। (रेपो का पहला भाग) 130 रूबल की कीमत पर उन्हें पुनर्खरीद करने के दायित्व के साथ। (रेपो का दूसरा भाग)। लेखांकन में, लेनदेन को ऋण लेनदेन के रूप में दर्शाया जाता है।

ए) बिक्री खातों का उपयोग किए बिना।

			मात्रा, रगड़ें।
संगठन "ए"

कर्ज लौटाया
शेयर प्राप्त हुए
संगठन "बी"
रेपो के पहले और दूसरे भाग के बीच का अंतर परिलक्षित होता है
कर्ज लौटाया
शेयर हस्तांतरित
अर्जित लाभ कर

बी) बिक्री खातों का उपयोग करना।

रेपो के पहले भाग पर लेनदेन का प्रतिबिंब

			मात्रा, रगड़ें।
संगठन "ए"
शेयरों के भुगतान के रूप में नकद प्राप्त हुआ
शेयर हस्तांतरित
राजस्व की राशि के लिए अर्जित पीएनए
शेयरों की लागत को बट्टे खाते में डाल दिया गया है

लेन-देन का वित्तीय परिणाम परिलक्षित होता है
संगठन "बी"
भुगतान किए गए शेयर
प्रतिभूतियाँ प्राप्त हुईं

रेपो के दूसरे भाग पर लेनदेन का प्रतिबिंब

			मात्रा, रगड़ें।
संगठन "ए"
शेयर खरीदे गए
शेयर प्राप्त हुए<*>
पीएनए अर्जित (रेपो के पहले और दूसरे भाग के बीच अंतर के लिए)
संगठन "बी"
शेयर बेचे गए
राजस्व की राशि के लिए अर्जित पीएनए
शेयरों की लागत को बट्टे खाते में डाल दिया गया है
व्यय की राशि के लिए अर्जित पीएनओ
लेन-देन का वित्तीय परिणाम परिलक्षित होता है (रेपो के पहले और दूसरे भाग के बीच का अंतर)
रेपो के पहले और दूसरे भाग के बीच अंतर के लिए पीएनओ अर्जित किया गया
धनराशि प्राप्त हुई
आकस्मिक आयकर व्यय उपार्जित

<*>कर उद्देश्यों के लिए, शेयर की कीमत अपरिवर्तित रहती है - 850 रूबल।

जैसा कि आप देख सकते हैं, यह लेखांकन विकल्प असुविधाजनक और बोझिल है। कला के अनुसार, कर उद्देश्यों के लिए आय और व्यय की मात्रा को समायोजित करना आवश्यक है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 282 में ऐसे लेनदेन के लिए कोई बिक्री कारोबार नहीं है। इसलिए, पहला विकल्प (ऋण लेनदेन का प्रतिबिंब) अधिक सुविधाजनक और आर्थिक रूप से व्यवहार्य है।

उदाहरण 2. संगठन "ए" ने 110 रूबल की कीमत पर 10 बांड खरीदे। प्लस एनकेडी - 10 रूबल। कुछ समय बाद, उसने संगठन "बी" के साथ एक रेपो लेनदेन में प्रवेश किया। लेन-देन की शर्तों के तहत, बांड 130 रूबल की कीमत पर बेचे जाते हैं। प्लस एनकेडी - 15 रूबल। 140 रूबल की कीमत पर बाद में मोचन के साथ। प्लस एनकेडी - 20 रूबल।

रेपो के पहले भाग पर लेनदेन का प्रतिबिंब

			मात्रा, रगड़ें।
संगठन "ए"
बांड खरीदे गए
एनकेडी की मात्रा से
ऋण प्राप्त हुआ
बांड हस्तांतरित
एनकेडी में स्थानांतरित कर दिया गया
संगठन "बी"
ऋण जारी किया गया
बांड प्राप्त हुए
एनकेडी प्राप्त हुआ

रेपो के दूसरे भाग पर लेनदेन का प्रतिबिंब

			मात्रा, रगड़ें।
संगठन "ए"
रेपो के पहले और दूसरे भाग के बीच का अंतर परिलक्षित होता है
कर्ज लौटाया
बांड प्राप्त हुए
एनकेडी प्राप्त हुआ
संगठन "बी"
रेपो के पहले और दूसरे भाग के बीच का अंतर परिलक्षित होता है
कर्ज लौटाया
बांड हस्तांतरित
एनकेडी में स्थानांतरित कर दिया गया

यदि रेपो के पहले और दूसरे भाग के बीच बांड जारीकर्ता आंशिक रूप से अपना अंकित मूल्य चुकाता है, तो आपको समझौते की शर्तों पर ध्यान देना चाहिए। यहां दो विकल्प हैं:

1. भुगतान की राशि अनुबंध की कीमत में बदलाव नहीं करती है। इस मामले में, रेपो के पहले भाग के खरीदार के लिए, यह निपटान खातों में परिलक्षित होता है: खाता 76 के क्रेडिट पर - जब यह प्राप्त होता है और खाता 76 के डेबिट पर - जब इसे स्थानांतरित किया जाता है।

2. भुगतान की राशि अनुबंध मूल्य को बदल देती है। रेपो के दूसरे भाग के अंतर्गत लेनदेन निम्नानुसार परिलक्षित होंगे:

			मात्रा, रगड़ें।
संगठन "बी"
जारीकर्ता से बांड के अंकित मूल्य का आंशिक पुनर्भुगतान प्राप्त हुआ
रेपो के पहले (1450) और दूसरे भाग (1600 - 50 = 1550) के बीच का अंतर परिलक्षित होता है
ऋण वापस कर दिया गया (रेपो के दूसरे भाग के तहत बिक्री मूल्य में परिवर्तन को ध्यान में रखते हुए)
बांड हस्तांतरित
एनकेडी में स्थानांतरित कर दिया गया
लाभ कर लगाया गया (150 x 24%)
संगठन "ए"
रेपो के पहले (1450) और दूसरे भाग (1550) के बीच का अंतर परिलक्षित होता है
ऋण वापस कर दिया गया (रेपो के दूसरे भाग के तहत बिक्री मूल्य में परिवर्तन को ध्यान में रखते हुए)
बांड प्राप्त हुए
एनकेडी प्राप्त हुआ

ए. वागापोवा, जेएससी "गोरिस्लावत्सेव और के. ऑडिट" के प्रमुख लेखा परीक्षक

प्रतिभूतियों की बिक्री (आरईपीओ का पहला भाग);
प्रतिभूतियों की पुनर्खरीद (रेपो का दूसरा भाग)।

यदि पुनर्खरीद मूल्य बिक्री मूल्य से अधिक है, तो लेनदेन को प्रतिभूतियों द्वारा सुरक्षित ऋण के रूप में माना जा सकता है;
यदि पुनर्खरीद मूल्य बिक्री मूल्य से कम है, तो लेनदेन को उपयोग (ऋण) के लिए प्रतिभूतियों के प्रावधान के रूप में माना जा सकता है। कीमत में अंतर को प्रतिभूतियों के उपयोग के लिए शुल्क माना जाएगा।

1. ऋण प्राप्त करना.

2. प्रतिभूतियों के साथ ऋण प्रदान करना।

आइए उदाहरणों का उपयोग करके रेपो लेनदेन के लेखांकन और कर लेखांकन को देखें।

ए) बिक्री खातों का उपयोग किए बिना।

			मात्रा, रगड़ें।
संगठन "ए"

कर्ज लौटाया
शेयर प्राप्त हुए
संगठन "बी"
रेपो के पहले और दूसरे भाग के बीच का अंतर परिलक्षित होता है
कर्ज लौटाया
शेयर हस्तांतरित
अर्जित लाभ कर

बी) बिक्री खातों का उपयोग करना।

रेपो के पहले भाग पर लेनदेन का प्रतिबिंब

			मात्रा, रगड़ें।
संगठन "ए"
शेयरों के भुगतान के रूप में नकद प्राप्त हुआ
शेयर हस्तांतरित

शेयरों की लागत को बट्टे खाते में डाल दिया गया है

लेन-देन का वित्तीय परिणाम परिलक्षित होता है
संगठन "बी"
भुगतान किए गए शेयर
प्रतिभूतियाँ प्राप्त हुईं

रेपो के दूसरे भाग पर लेनदेन का प्रतिबिंब

			मात्रा, रगड़ें।
संगठन "ए"
शेयर खरीदे गए
शेयर प्राप्त हुए<*>
पीएनए अर्जित (रेपो के पहले और दूसरे भाग के बीच अंतर के लिए)
संगठन "बी"
शेयर बेचे गए
राजस्व की राशि के लिए अर्जित पीएनए
शेयरों की लागत को बट्टे खाते में डाल दिया गया है
व्यय की राशि के लिए अर्जित पीएनओ
लेन-देन का वित्तीय परिणाम परिलक्षित होता है (रेपो के पहले और दूसरे भाग के बीच का अंतर)
रेपो के पहले और दूसरे भाग के बीच अंतर के लिए पीएनओ अर्जित किया गया
धनराशि प्राप्त हुई
आकस्मिक आयकर व्यय उपार्जित

<*>कर उद्देश्यों के लिए, शेयर की कीमत अपरिवर्तित रहती है - 850 रूबल।

रेपो के पहले भाग पर लेनदेन का प्रतिबिंब

			मात्रा, रगड़ें।
संगठन "ए"
बांड खरीदे गए
एनकेडी की मात्रा से
ऋण प्राप्त हुआ
बांड हस्तांतरित
एनकेडी में स्थानांतरित कर दिया गया
संगठन "बी"
ऋण जारी किया गया
बांड प्राप्त हुए
एनकेडी प्राप्त हुआ

रेपो के दूसरे भाग पर लेनदेन का प्रतिबिंब

			मात्रा, रगड़ें।
संगठन "ए"
रेपो के पहले और दूसरे भाग के बीच का अंतर परिलक्षित होता है
कर्ज लौटाया
बांड प्राप्त हुए
एनकेडी प्राप्त हुआ
संगठन "बी"
रेपो के पहले और दूसरे भाग के बीच का अंतर परिलक्षित होता है
कर्ज लौटाया
बांड हस्तांतरित
एनकेडी में स्थानांतरित कर दिया गया

			मात्रा, रगड़ें।
संगठन "बी"
जारीकर्ता से बांड के अंकित मूल्य का आंशिक पुनर्भुगतान प्राप्त हुआ
रेपो के पहले (1450) और दूसरे भाग (1600 - 50 = 1550) के बीच का अंतर परिलक्षित होता है

बांड हस्तांतरित
एनकेडी में स्थानांतरित कर दिया गया
लाभ कर लगाया गया (150 x 24%)
संगठन "ए"
रेपो के पहले (1450) और दूसरे भाग (1550) के बीच का अंतर परिलक्षित होता है
ऋण वापस कर दिया गया (रेपो के दूसरे भाग के तहत बिक्री मूल्य में परिवर्तन को ध्यान में रखते हुए)
बांड प्राप्त हुए
एनकेडी प्राप्त हुआ

आवेदन
बैंक ऑफ रूस के पत्र के लिए
__ ___________ संख्या _________ से
“पद्धति संबंधी सिफ़ारिशों के बारे में
“लेखा प्रक्रिया पर
समझौता फिर तैयार करो"

दिशा-निर्देश
"पुनर्खरीद समझौतों के लिए लेखांकन प्रक्रिया पर"

अध्याय 1. सामान्य प्रावधान

1.1. ये पद्धति संबंधी सिफारिशें उन समझौतों के तहत किए गए लेनदेन के लिए लेखांकन प्रक्रिया की व्याख्या करती हैं जो 22 अप्रैल, 1996 के संघीय कानून संख्या 39-एफजेड "प्रतिभूति बाजार पर" के अनुच्छेद 51.3 में पुनर्खरीद समझौतों की आवश्यकताओं को पूरा करते हैं।

1.2. पुनर्खरीद समझौते के पहले भाग के तहत प्राप्त (प्रदान की गई) धनराशि अन्य आकर्षित (रखी गई) निधियों के लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खातों पर बैंक ऑफ रूस रेगुलेशन नंबर 385-पी दिनांक 16 जुलाई, 2012 द्वारा स्थापित तरीके से परिलक्षित होती है। इन पद्धति संबंधी सिफारिशों को ध्यान में रखते हुए "रूसी संघ के क्षेत्र में स्थित क्रेडिट संगठनों में लेखांकन के नियमों पर" (इसके बाद बैंक ऑफ रूस विनियमन संख्या 385-पी के रूप में संदर्भित)।

अन्य आकर्षित (रखी गई) निधियों के खातों का विश्लेषणात्मक लेखांकन इस तरह से किया जाता है ताकि प्रत्येक पुनर्खरीद समझौते के तहत धन की वापसी के लिए दायित्वों और आवश्यकताओं के बारे में जानकारी की प्राप्ति सुनिश्चित हो सके।

1.3. पुनर्खरीद समझौते के तहत आय (व्यय) को पुनर्खरीद समझौते के दूसरे और पहले भाग के तहत प्रतिभूतियों के मूल्य के बीच अंतर के रूप में निर्धारित किया जाता है। यदि पुनर्खरीद समझौते के दूसरे भाग के तहत प्रतिभूतियों का मूल्य पुनर्खरीद समझौते के तहत हस्तांतरित प्रतिभूतियों पर आय भुगतान की राशि, या पुनर्खरीद समझौते के तहत किए गए अन्य भुगतानों की राशि से समायोजित किया जाता है, तो आय की राशि की गणना ( व्यय) पुनर्खरीद समझौते के तहत संबंधित भुगतानों को ध्यान में रखते हुए किया जाता है।

मूल खरीदार की आय और पुनर्खरीद समझौते के तहत उत्पन्न होने वाले मूल विक्रेता के खर्चों को धन उपलब्ध कराने (जुटाने) के लिए प्राप्त (भुगतान) की गई ब्याज आय (व्यय) के रूप में मान्यता दी जाती है।

मूल विक्रेता की आय और पुनर्खरीद समझौते के तहत उत्पन्न होने वाले मूल खरीदार के खर्चों को प्रतिभूतियों के प्रावधान (आकर्षण) के लिए प्राप्त (भुगतान) ब्याज आय (व्यय) के रूप में मान्यता दी जाती है।

1.4. पुनर्खरीद समझौते के तहत दावों और दायित्वों की पूर्ति से संबंधित लेनदेन निम्नलिखित बैलेंस शीट खातों के साथ पत्राचार में परिलक्षित होते हैं:

संख्या 30602 "प्रतिभूतियों और अन्य वित्तीय परिसंपत्तियों के साथ ब्रोकरेज लेनदेन के लिए प्रमुख क्रेडिट संस्थानों (प्रिंसिपल प्रिंसिपल) का निपटान", यदि ये संचालन मध्यस्थों के माध्यम से क्रेडिट संस्थानों द्वारा किए जाते हैं;

संख्या 47403 और संख्या 47404 "मुद्रा और स्टॉक एक्सचेंजों के साथ निपटान", यदि ये लेनदेन प्रतिभूति बाजार में पेशेवर प्रतिभागियों के रूप में क्रेडिट संस्थानों द्वारा स्टॉक एक्सचेंजों या अन्य संगठित व्यापार पर किए जाते हैं;

संख्या 47407 और संख्या 47408 "रूपांतरण लेनदेन, व्युत्पन्न वित्तीय उपकरणों और अन्य समझौतों (लेन-देन) के लिए निपटान, जिसके तहत समझौते (लेन-देन) के समापन के दिन के बाद अगले दिन से पहले निपटान और वितरण नहीं किया जाता है";

संख्या 47422 "अन्य कार्यों के लिए दायित्व" और संख्या 47423 "अन्य कार्यों के लिए दावे", यदि पुनर्खरीद समझौते क्रेडिट संस्थानों द्वारा स्वतंत्र रूप से आयोजित नीलामी में नहीं किए जाते हैं।

पुनर्खरीद समझौते के तहत दावों और दायित्वों की पूर्ति से जुड़े निर्दिष्ट खातों (बाद में निपटान लेखांकन खातों के रूप में संदर्भित) पर गठित प्राप्य (देय) प्राप्तकर्ता (भुगतानकर्ता) के बैंक (संवाददाता, निपटान) खातों के साथ पत्राचार में चुकाया जाता है। समाशोधन के कार्यान्वयन के लिए धन या खातों के साथ, यदि पुनर्खरीद समझौते क्रेडिट संस्थानों - समाशोधन प्रतिभागियों (बाद में नकद खातों के रूप में संदर्भित) द्वारा संपन्न होते हैं।

1.5. प्रतिभूतियों की कीमत में बदलाव की स्थिति में या पुनर्खरीद समझौते में प्रदान किए गए अन्य मामलों में धन का भुगतान या प्रतिभूतियों का हस्तांतरण, जिससे दूसरे भाग के तहत प्रतिभूतियों या धन को स्थानांतरित करने के दायित्व में कमी (वृद्धि) हो सकती है। पुनर्खरीद समझौता (इसके बाद, इन पद्धति संबंधी सिफारिशों के प्रयोजनों के लिए - प्रतिपूरक योगदान) इन पद्धति संबंधी सिफारिशों के अनुसार लेखांकन में परिलक्षित होता है।

1.6. इन पद्धति संबंधी अनुशंसाओं के प्रयोजनों के लिए, पुनर्खरीद समझौता 1 का अर्थ मूल विक्रेता और प्रतिभूतियों के प्रारंभिक खरीदार के बीच एक पुनर्खरीद समझौता है, पुनर्खरीद समझौता 2 का अर्थ एक पुनर्खरीद समझौता है, जिसके अनुसार मूल खरीदार पुनर्खरीद समझौते के तहत प्राप्त प्रतिभूतियों के साथ लेनदेन करता है। 1.

1.7. इन पद्धति संबंधी अनुशंसाओं में उन क्रेडिट संस्थानों की कानूनी क्षमता को परिभाषित करने वाले प्रावधान शामिल नहीं हैं जिनकी गतिविधियाँ संघीय कानून "बैंकों और बैंकिंग गतिविधियों पर" और अन्य संघीय कानूनों के अनुसार की जाती हैं।

अध्याय 2. मूल विक्रेता के साथ पुनर्खरीद समझौतों के लिए लेखांकन

2.1. पुनर्खरीद समझौते के पहले भाग का निष्पादन निम्नलिखित क्रम में लेखांकन में परिलक्षित होता है।

2.1.1. प्रतिभूतियों का स्थानांतरण:

2.1.2. पुनर्खरीद समझौते के पहले भाग के तहत मूल खरीदार से धन की प्राप्ति:

2.2. पुनर्खरीद समझौते के दूसरे भाग का निष्पादन निम्नलिखित क्रम में लेखांकन में परिलक्षित होता है।

2.2.1. मूल खरीदार को धनराशि का हस्तांतरण:

यदि मूल विक्रेता पुनर्खरीद समझौते के तहत धन जुटाने के लिए लागत वहन करता है, तो पुनर्खरीद समझौते के तहत धन वापस करने का दायित्व जुटाए गए धन की राशि है, उठाए गए अन्य धन और अर्जित ब्याज के लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खातों पर दर्ज किया गया है:

निपटान के लिए लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खाते में क्रेडिट या निधियों के लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खाते में क्रेडिट (धन वापस करने के दायित्व की राशि के लिए);

यदि मूल विक्रेता को पुनर्खरीद समझौते के तहत प्रतिभूतियों के प्रावधान के लिए आय प्राप्त होती है, तो पुनर्खरीद समझौते के तहत धन वापस करने का दायित्व अन्य उठाए गए धन के लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खातों पर दर्ज की गई एकत्रित धन की राशि से कम है। दिलचस्पी:

(उठाई गई धनराशि की राशि)

निपटान के लिए लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खाते में क्रेडिट या निधियों के लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खाते में (धन वापस करने के दायित्व की राशि के लिए)।

2.2.2. प्रतिभूतियों की प्राप्ति:

2.3. मुआवज़ा योगदान निम्नलिखित क्रम में मूल विक्रेता के लेखांकन रिकॉर्ड में परिलक्षित होता है।

2.3.1. धनराशि का स्थानांतरण (मुआवजा योगदान की राशि में):

अन्य जुटाई गई धनराशि के लेखांकन के लिए संबंधित बैलेंस शीट खाते का डेबिट

2.3.2. प्रतिभूतियों की प्राप्ति (मुआवजा योगदान की राशि में):

संबंधित श्रेणी की प्रतिभूतियों में निवेश के लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खाते का डेबिट, जहां से प्रतिभूतियां स्थानांतरित की गई थीं

मान्यता रद्द किए बिना हस्तांतरित प्रतिभूतियों के लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खाते में क्रेडिट।

2.3.3. धनराशि की प्राप्ति (मुआवजा अंशदान की राशि में):

निपटान के लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खाते को डेबिट करना या नकदी के लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खाते को डेबिट करना

जुटाई गई अन्य निधियों के लेखांकन के लिए संबंधित बैलेंस शीट खाते में क्रेडिट।

2.3.4. प्रतिभूतियों का स्थानांतरण (मुआवजा योगदान की राशि में):

मान्यता रद्द किए बिना हस्तांतरित प्रतिभूतियों के लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खाते का डेबिट

संबंधित श्रेणी की प्रतिभूतियों में निवेश के लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खाते में क्रेडिट, जहां से प्रतिभूतियों का हस्तांतरण किया जाता है।

2.4. प्रतिपक्ष के साथ सहमत शर्तों के आधार पर, मूल विक्रेता को प्रतिभूतियों पर जारीकर्ता को भुगतान करने के अपने दायित्वों की पूर्ति निम्नलिखित क्रम में लेखांकन में परिलक्षित होती है।

2.4.1. ऋण प्रतिभूतियों से नकद आय प्राप्त करते समय (सममूल्य के आंशिक पुनर्भुगतान के रूप में):

2.4.2. धनराशि लौटाने की बाध्यता कम करने की बात करते समय:

अन्य जुटाई गई धनराशि के लेखांकन के लिए संबंधित बैलेंस शीट खाते का डेबिट

मान्यता रद्द किए बिना हस्तांतरित प्रतिभूतियों के लिए बैलेंस शीट खातों में क्रेडिट।

2.4.3. जब किसी प्रतिपक्ष को अत्यावश्यकता, पुनर्भुगतान और भुगतान की शर्तों पर प्रदान किया जाता है:

2.5. यदि पुनर्खरीद समझौते का दूसरा भाग निर्धारित अवधि के भीतर पूरा नहीं किया जाता है, तो व्यापार दिवस के अंत में निम्नलिखित लेखांकन प्रविष्टियाँ की जाती हैं।

यदि मूल विक्रेता पुनर्खरीद समझौते के तहत धन जुटाने के लिए खर्च उठाता है, तो उठाए गए धन और अर्जित ब्याज की राशि में धन वापस करने का दायित्व अतिदेय अंतरबैंक ऋण और अतिदेय ब्याज या समझौतों के तहत अधूरे दायित्वों के लेखांकन के लिए उपयुक्त बैलेंस शीट खातों में स्थानांतरित कर दिया जाता है। ग्राहक निधि को आकर्षित करने के लिए.

यदि मूल विक्रेता को पुनर्खरीद समझौते के तहत प्रतिभूतियों के प्रावधान के लिए आय प्राप्त होती है, तो अर्जित ब्याज की राशि अन्य फंडों के लेखांकन के लिए संबंधित बैलेंस शीट खाते के साथ पत्राचार में बैलेंस शीट खाता संख्या 47427 "ब्याज प्राप्त करने की आवश्यकताएं" से लिखी जाती है। उठाया गया, जिसके बाद ग्राहक धन को आकर्षित करने के लिए समझौतों के तहत अतिदेय अंतरबैंक ऋण या अधूरे दायित्वों के लेखांकन के लिए धन वापस करने का दायित्व संबंधित बैलेंस शीट खातों में स्थानांतरित कर दिया जाता है।

2.6. यदि प्रतिपक्ष पुनर्खरीद समझौते के पहले भाग के तहत हस्तांतरित प्रतिभूतियों की कीमत पर एक अधूरे पुनर्खरीद समझौते के तहत दावों और दायित्वों को निपटाने के लिए एक समझौते पर पहुंच गए हैं, तो इसके निष्पादन के लिए लेनदेन मूल विक्रेता के लेखांकन रिकॉर्ड में बिक्री के रूप में परिलक्षित होते हैं। बैंक ऑफ रूस विनियमन संख्या 385-पी के परिशिष्ट 10 के अनुसार प्रतिभूतियाँ।

इस मामले में, ग्राहकों से धन आकर्षित करने के लिए समझौतों के तहत अतिदेय अंतरबैंक ऋण और अतिदेय ब्याज या अपूर्ण दायित्वों के लेखांकन के लिए धन वापस करने के दायित्व की राशि संबंधित बैलेंस शीट खातों से लिखी जाती है और बैलेंस शीट खाते के क्रेडिट में परिलक्षित होती है। क्रमांक 61210 "प्रतिभूतियों का निपटान (बिक्री)।"

पुनर्खरीद समझौते के तहत दावों और दायित्वों को निपटाने के प्रयोजनों के लिए निर्धारित प्रतिभूतियों के मूल्य के बीच का अंतर, जिसके हस्तांतरण के दायित्वों को पुनर्खरीद समझौते के तहत मूल खरीदार द्वारा पूरा नहीं किया गया था, और धन की राशि, दायित्वों के बीच का अंतर जिसका स्थानांतरण पुनर्खरीद समझौते के तहत मूल विक्रेता द्वारा पूरा नहीं किया गया था, निपटान के लिए लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खाते के साथ पत्राचार में बैलेंस शीट खाता संख्या 61210 "प्रतिभूतियों का निपटान (बिक्री)" में ऋण या डेबिट के अनुसार परिलक्षित होता है।

अध्याय 3. मूल खरीदार के साथ पुनर्खरीद समझौतों के लिए लेखांकन

3.1. पुनर्खरीद समझौते के पहले भाग का निष्पादन निम्नलिखित क्रम में लेखांकन में परिलक्षित होता है।

3.1.1. प्रतिभूतियों की प्राप्ति:

3.1.2. पुनर्खरीद समझौते के पहले भाग के तहत मूल विक्रेता को धनराशि का हस्तांतरण:

अन्य रखे गए फंडों के लेखांकन के लिए संबंधित बैलेंस शीट खाते का डेबिट

निपटान के लिए लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खाते में क्रेडिट या नकदी के लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खाते में क्रेडिट।

3.2. जब प्रारंभिक खरीदार पुनर्खरीद समझौते 1 के तहत प्राप्त प्रतिभूतियों के साथ लेनदेन करता है, तो ऐसे लेनदेन का लेखांकन निम्नलिखित क्रम में किया जाता है।

3.2.1. पुनर्खरीद समझौते 2 के तहत प्रतिभूतियों का स्थानांतरण (प्रतिभूतियों का हिस्सा):

ऑफ-बैलेंस शीट खाता संख्या 91419 का डेबिट "रिटर्न के आधार पर किए गए लेनदेन के तहत हस्तांतरित प्रतिभूतियां" (प्रतिभूतियों की रिटर्न डिलीवरी के लिए आवश्यकता की राशि के लिए)

खाता संख्या 99999 में क्रेडिट "दोहरी प्रविष्टि वाले सक्रिय खातों के साथ पत्राचार के लिए खाता।"

धन प्राप्त करना:

अन्य उठाए गए धन के लेखांकन के लिए संबंधित बैलेंस शीट खाते में क्रेडिट (व्यक्तिगत खाता "पुनर्खरीद समझौते 2 के तहत धन वापस करने का दायित्व")।

पुनर्खरीद समझौते 2 के तहत हस्तांतरित प्रतिभूतियों की लागत ऑफ-बैलेंस शीट खाता संख्या 91419 "रिटर्न के आधार पर किए गए लेनदेन के तहत हस्तांतरित प्रतिभूतियों" में तब तक दर्ज की जाती है जब तक कि पुनर्खरीद समझौते 2 के दूसरे भाग के तहत दायित्व पूरे नहीं हो जाते।

इस अध्याय के खंड 3.1 के उपखंड 3.1.1 के अनुसार, पुनर्खरीद समझौते 1 के तहत प्राप्त प्रतिभूतियों की लागत, ऑफ-बैलेंस शीट खाता संख्या 91314 "रिटर्न के आधार पर किए गए लेनदेन के तहत प्राप्त प्रतिभूतियां" में परिलक्षित होती है, को ध्यान में रखा जाता है। जब तक दूसरे भाग के तहत दायित्वों को पूरा नहीं किया जाता है पुनर्खरीद समझौता 1।

3.2.2. पुनर्खरीद समझौते 1 के तहत प्राप्त प्रतिभूतियों (प्रतिभूतियों का हिस्सा) को बेचते समय, निम्नलिखित लेखांकन प्रविष्टियाँ की जाती हैं।

बेची गई प्रतिभूतियों की लागत ऑफ-बैलेंस शीट खाता संख्या 91314 से डेबिट की जाती है "प्रतिदेय आधार पर किए गए लेनदेन के तहत प्राप्त प्रतिभूतियां":

(बेची गई प्रतिभूतियों की कीमत पर)

उसी समय, प्रतिभूतियों की बिक्री से प्राप्त धनराशि बैलेंस शीट खाता संख्या 61210 "प्रतिभूतियों का निपटान (बिक्री)" के क्रेडिट में परिलक्षित होती है, और प्रतिभूतियों की वापसी डिलीवरी के लिए दायित्व बैलेंस शीट के डेबिट में परिलक्षित होता है। खाता संख्या 61210 "प्रतिभूतियों का निपटान (बिक्री)":

बैलेंस शीट खाता संख्या 61210 में क्रेडिट "प्रतिभूतियों का निपटान (बिक्री)",

अन्य जुटाई गई धनराशि के लेखांकन के लिए संबंधित बैलेंस शीट खाते में क्रेडिट (व्यक्तिगत खाता "पुनर्खरीद समझौते 1 के तहत प्रतिभूतियों की वापसी डिलीवरी के लिए दायित्व")।

इक्विटी प्रतिभूतियों के अपवाद के साथ प्रतिभूतियों को फिर से वितरित करने का दायित्व, जिसका उचित मूल्य विश्वसनीय रूप से निर्धारित नहीं किया जा सकता है, महीने में कम से कम एक बार (महीने के आखिरी कारोबारी दिन) उचित मूल्य पर परिणामों के साथ पुनर्मूल्यांकन किया जाता है। खरीदी गई प्रतिभूतियों (खरीदी गई प्रतिभूतियों के साथ लेनदेन से आय) पर परिचालन व्यय के संबंधित प्रतीकों के लिए व्यय खातों (आय) के साथ पत्राचार।

3.2.3. प्रतिभूतियों के बाद के अधिग्रहण पर, जिसकी रिटर्न डिलीवरी का दायित्व उठाए गए अन्य फंडों के लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खाते पर परिलक्षित होता है, निम्नलिखित लेखांकन प्रविष्टियाँ एक साथ की जाती हैं।

प्रतिभूतियों का अधिग्रहण बैंक ऑफ रूस विनियमन संख्या 385-पी के परिशिष्ट 10 द्वारा स्थापित तरीके से लेखांकन में परिलक्षित होता है।

पुनर्खरीद समझौते 1 के तहत प्राप्त प्रतिभूतियों के मूल्य की ऑफ-बैलेंस शीट खाता संख्या 91314 में "प्रतिदेय आधार पर किए गए लेनदेन के तहत प्राप्त प्रतिभूतियां" की बहाली:

खाता संख्या 99998 का डेबिट "दोहरी प्रविष्टि वाले निष्क्रिय खातों के साथ पत्राचार के लिए खाता"

ऑफ-बैलेंस शीट खाता संख्या 91314 में क्रेडिट "चुकौती के आधार पर किए गए लेनदेन के तहत प्राप्त प्रतिभूतियां।"

अन्य जुटाई गई धनराशि के लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खाते पर प्रतिभूतियों को वापस करने की बाध्यता के लिए लेखांकन की समाप्ति प्रतिभूतियों के निपटान (बिक्री) के रूप में परिलक्षित होती है:

बैलेंस शीट खाता संख्या 61210 का डेबिट "प्रतिभूतियों का निपटान (बिक्री)"

संबंधित श्रेणी की प्रतिभूतियों में निवेश के लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खाते में क्रेडिट।

देनदारी राशि का बट्टे खाते में डालना:

अन्य जुटाई गई धनराशि के लेखांकन के लिए संबंधित बैलेंस शीट खाते का डेबिट (व्यक्तिगत खाता "पुनर्खरीद समझौते 1 के तहत प्रतिभूतियों की वापसी डिलीवरी के लिए दायित्व")

बैलेंस शीट खाता संख्या 61210 में क्रेडिट "प्रतिभूतियों का निपटान (बिक्री)।

सेवानिवृत्त प्रतिभूतियों के मूल्य और अन्य उठाए गए फंडों के लेखांकन के लिए संबंधित बैलेंस शीट खाते से लिखी गई प्रतिभूतियों की वापसी डिलीवरी के लिए दायित्व की राशि के बीच का अंतर (व्यक्तिगत खाता "पुनर्खरीद समझौते के तहत प्रतिभूतियों की वापसी डिलीवरी के लिए दायित्व" 1”) आय या व्यय के लेखांकन के लिए खातों में जमा किए जाने के अधीन है।

3.3. ऑफ-बैलेंस शीट खातों संख्या 91314 पर पुनर्खरीद समझौतों के तहत प्रतिभूतियों की वापसी डिलीवरी के लिए दायित्वों और आवश्यकताओं का विश्लेषणात्मक लेखांकन "रिटर्न के आधार पर किए गए लेनदेन के तहत प्राप्त प्रतिभूतियां" और नंबर 91419 "रिटर्न पर किए गए लेनदेन के तहत हस्तांतरित प्रतिभूतियां" आधार" इस तरह से किया जाता है ताकि यह सुनिश्चित किया जा सके कि प्रत्येक पुनर्खरीद समझौते के तहत दायित्वों और दावों के बारे में जानकारी प्राप्त हो।

3.4. प्रतिभूतियों की वापसी डिलीवरी के लिए दायित्व और आवश्यकताएं, इक्विटी प्रतिभूतियों के अपवाद के साथ, जिसका उचित मूल्य विश्वसनीय रूप से निर्धारित नहीं किया जा सकता है, ऑफ-बैलेंस शीट खाता संख्या 91314 में क्रमशः दर्ज किया गया है "रिटर्न के आधार पर किए गए लेनदेन के तहत प्राप्त प्रतिभूतियां" और संख्या 91419 "रिटर्न के आधार पर किए गए लेनदेन के लिए हस्तांतरित प्रतिभूतियां", महीने में कम से कम एक बार (महीने के अंतिम कार्य दिवस पर) खाता संख्या 99998 के साथ पत्राचार में परिलक्षित परिणामों के साथ उचित मूल्य पर पुनर्मूल्यांकन किया जाता है। दोहरी प्रविष्टि वाले निष्क्रिय खातों के साथ पत्राचार के लिए खाता" और नंबर 99999 "दोहरी प्रविष्टि वाले सक्रिय खातों के साथ पत्राचार के लिए खाता।"

3.5. पुनर्खरीद समझौते 1 के दूसरे भाग का निष्पादन निम्नलिखित क्रम में लेखांकन में परिलक्षित होता है।

3.5.1. प्रतिभूतियों की रिवर्स डिलीवरी:

ऑफ-बैलेंस शीट खाता संख्या 91314 का डेबिट "प्रतिदेय आधार पर किए गए लेनदेन के तहत प्राप्त प्रतिभूतियां"

खाता संख्या 99998 में क्रेडिट "दोहरी प्रविष्टि वाले निष्क्रिय खातों के साथ पत्राचार के लिए खाता।"

3.5.2. यदि पुनर्खरीद समझौते 1 के तहत प्राप्त प्रतिभूतियों (प्रतिभूतियों का हिस्सा) को पुनर्खरीद समझौते 2 के तहत स्थानांतरित किया गया था, जिसकी निष्पादन अवधि मूल खरीदार द्वारा रखी गई या उसके द्वारा अर्जित प्रतिभूतियों की कीमत पर पुनर्खरीद समझौते 1 की निष्पादन अवधि से अधिक है। , पुनर्खरीद समझौते 2 के तहत हस्तांतरित किए गए और ऑफ-बैलेंस शीट खाता संख्या 91419 में हिसाब-किताब किया गया है "प्रतिदेय आधार पर किए गए लेनदेन के तहत हस्तांतरित प्रतिभूतियां", निम्नलिखित लेखांकन प्रविष्टि की गई है:

संबंधित श्रेणी की प्रतिभूतियों में निवेश के लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खाते में क्रेडिट, जहां से प्रतिभूतियों की वापसी डिलीवरी की जाती है।

उसी समय, पुनर्खरीद समझौते 2 के तहत संबंधित प्रतिभूतियों की रिटर्न डिलीवरी की आवश्यकता को खाता संख्या 99999 के साथ पत्राचार में ऑफ-बैलेंस शीट खाता संख्या 91419 "रिटर्न के आधार पर किए गए लेनदेन के तहत हस्तांतरित प्रतिभूतियां" से हटा दिया गया है। "दोहरी प्रविष्टि वाले सक्रिय खातों के साथ पत्राचार के लिए खाता।"

3.5.3. मूल विक्रेता से धनराशि प्राप्त करना:

यदि प्रारंभिक खरीदार को पुनर्खरीद समझौते के तहत धन के प्रावधान के लिए आय प्राप्त होती है, तो पुनर्खरीद समझौते के तहत धन की वापसी की आवश्यकता अन्य आवंटित निधियों और अर्जित ब्याज के लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खातों पर दर्ज प्रदान की गई धनराशि की राशि है। :

बैलेंस शीट खाता संख्या 47427 में क्रेडिट "ब्याज के लिए दावा" (उपार्जित ब्याज की राशि के लिए)

अन्य आवंटित निधियों (प्रदान की गई धनराशि की राशि के लिए) के लेखांकन के लिए संबंधित बैलेंस शीट खाते में क्रेडिट;

यदि प्रारंभिक खरीदार पुनर्खरीद समझौते के तहत प्रतिभूतियों को आकर्षित करने की लागत वहन करता है, तो पुनर्खरीद समझौते के तहत धन की वापसी की आवश्यकता अन्य रखी गई निधियों के लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खातों पर दर्ज की गई धनराशि की राशि से कम है। उपार्जित ब्याज:

निपटान के लिए लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खाते का डेबिट या नकदी के लिए लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खाते का डेबिट (धन की वापसी के लिए दावे की राशि के लिए)

बैलेंस शीट खाता संख्या 47426 का डेबिट "ब्याज का भुगतान करने के दायित्व" (उपार्जित ब्याज की राशि के लिए)

अन्य आवंटित निधियों (प्रदान की गई धनराशि की राशि के लिए) के लेखांकन के लिए संबंधित बैलेंस शीट खाते में क्रेडिट।

3.6. पुनर्खरीद समझौते 2 के दूसरे भाग का निष्पादन निम्नलिखित क्रम में लेखांकन में परिलक्षित होता है।

3.6.1. पुनर्खरीद अनुबंध 2 के तहत मूल खरीदार को धनराशि का हस्तांतरण:

यदि पुनर्खरीद अनुबंध 2 के तहत मूल विक्रेता पुनर्खरीद अनुबंध 2 के तहत धन जुटाने की लागत वहन करता है:

बैलेंस शीट खाता संख्या 47426 का डेबिट "ब्याज भुगतान दायित्व" (पुनर्खरीद समझौते 2 के तहत अर्जित ब्याज की राशि के लिए)

निपटान के लिए लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खाते में क्रेडिट या धन के लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खाते में क्रेडिट (पुनर्खरीद समझौते 2 के तहत धन वापस करने के दायित्व की राशि के लिए);

यदि पुनर्खरीद समझौते 2 के तहत मूल विक्रेता को पुनर्खरीद समझौते 2 के तहत प्रतिभूतियों के प्रावधान के लिए आय प्राप्त होती है:

पुनर्खरीद समझौते 2 के तहत जुटाई गई धनराशि की राशि के लिए अन्य जुटाई गई धनराशि (व्यक्तिगत खाता "पुनर्खरीद समझौते 2 के तहत धन वापस करने की बाध्यता") के लेखांकन के लिए संबंधित बैलेंस शीट खाते का डेबिट

बैलेंस शीट खाता संख्या 47427 में क्रेडिट "ब्याज के लिए दावा" (पुनर्खरीद समझौते 2 के तहत अर्जित ब्याज की राशि के लिए)

निपटान के लिए लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खाते में क्रेडिट या निधियों के लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खाते में क्रेडिट (पुनर्खरीद समझौते 2 के तहत धन वापस करने के दायित्व की राशि के लिए)।

3.6.2. प्रतिभूतियों की प्राप्ति:

खाता संख्या 99999 का डेबिट "दोहरी प्रविष्टि वाले सक्रिय खातों के साथ पत्राचार के लिए खाता"

ऑफ-बैलेंस शीट खाता संख्या 91419 में क्रेडिट "प्रतिदेय आधार पर किए गए लेनदेन के लिए हस्तांतरित प्रतिभूतियां।"

3.6.3. यदि इस अध्याय के खंड 3.5 के उपखंड 3.5.2 के अनुसार प्राप्त प्रतिभूतियों (प्रतिभूतियों का हिस्सा) को मान्यता रद्द किए बिना हस्तांतरित प्रतिभूतियों के लिए बैलेंस शीट खाते में ध्यान में रखा जाता है, तो एक लेखांकन प्रविष्टि की जाती है:

संबंधित श्रेणी की प्रतिभूतियों में निवेश के लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खाते का डेबिट, जिसमें से पुनर्खरीद समझौते के तहत प्रतिभूतियों की वापसी डिलीवरी की गई थी 1

3.7. मुआवज़ा योगदान निम्नलिखित क्रम में मूल खरीदार के लेखांकन रिकॉर्ड में परिलक्षित होता है।

3.7.1. धनराशि की प्राप्ति (मुआवजा अंशदान की राशि में):

3.7.2. प्रतिभूतियों का स्थानांतरण (मुआवजा योगदान की राशि में):

3.7.3. धनराशि का स्थानांतरण (मुआवजा योगदान की राशि में):

अन्य रखे गए फंडों के लेखांकन के लिए संबंधित बैलेंस शीट खाते का डेबिट

3.7.4. प्रतिभूतियों की प्राप्ति (मुआवजा योगदान की राशि में):

3.8. मूल विक्रेता को प्रतिभूतियों पर जारीकर्ता द्वारा भुगतान (सम मूल्य के आंशिक पुनर्भुगतान के रूप में) पुनर्खरीद समझौते की शर्तों के आधार पर निर्धारित किया जाता है और मूल खरीदार के लेखांकन रिकॉर्ड में प्रदान किए गए दिन से पहले परिलक्षित होता है। निर्दिष्ट भुगतान के लिए विक्रेता द्वारा मूल खरीदार के प्रति अपने दायित्वों की पूर्ति के लिए पुनर्खरीद समझौते की शर्तों के अनुसार, निम्नलिखित लेखांकन प्रविष्टि:

बैलेंस शीट खाता संख्या 47423 का डेबिट "अन्य लेनदेन के लिए दावा" (एक अलग व्यक्तिगत खाते के लिए "प्रारंभिक मान्यता के बिना प्राप्त प्रतिभूतियों पर भुगतान के लिए दावा")

बैलेंस शीट खाता संख्या 47422 में क्रेडिट "अन्य लेनदेन के लिए देनदारियां" (एक अलग व्यक्तिगत खाते के लिए "प्रारंभिक मान्यता के बिना प्राप्त प्रतिभूतियों पर भुगतान के लिए देनदारियां")।

3.9. प्रतिपक्ष के साथ सहमत शर्तों के आधार पर, इस अध्याय के पैराग्राफ 3.8 में निर्दिष्ट भुगतान के लिए दायित्वों की पूर्ति निम्नलिखित क्रम में लेखांकन में परिलक्षित होती है।

3.9.1. नकद में स्थानांतरण करते समय:

बैलेंस शीट खाता संख्या 47422 का डेबिट "अन्य परिचालनों के लिए देनदारियां" (एक अलग व्यक्तिगत खाते के लिए)

"प्रारंभिक मान्यता के बिना प्राप्त प्रतिभूतियों पर भुगतान के लिए देनदारियां")

3.9.2. धनवापसी की आवश्यकता को कम करने का जिक्र करते समय:

अन्य रखे गए फंडों के लेखांकन के लिए संबंधित बैलेंस शीट खाते में क्रेडिट।

3.9.3. तात्कालिकता, वापसी योग्यता और भुगतान की शर्तों पर बाद के रिटर्न के लिए:

बैलेंस शीट खाता संख्या 47422 का डेबिट "अन्य लेनदेन के लिए देनदारियां" (एक अलग व्यक्तिगत खाते के लिए "प्रारंभिक मान्यता के बिना प्राप्त प्रतिभूतियों पर भुगतान के लिए देनदारियां")

3.10. पुनर्खरीद समझौते 1 की वैधता अवधि के दौरान जारीकर्ता द्वारा प्रतिभूतियों पर किए गए भुगतान, जिन आवश्यकताओं को इस अध्याय के पैराग्राफ 3.8 के अनुसार प्रारंभिक खरीदार द्वारा ध्यान में रखा गया था, निम्नलिखित क्रम में लेखांकन में परिलक्षित होते हैं।

3.10.1. यदि प्रतिभूतियों की वापसी डिलीवरी के दायित्व को ऑफ-बैलेंस शीट खाता संख्या 91314 में शामिल किया गया है "रिटर्न के आधार पर किए गए लेनदेन के तहत प्राप्त प्रतिभूतियां", प्रतिभूतियों के जारीकर्ता से या पुनर्खरीद के तहत मूल खरीदार से धन की प्राप्ति समझौता 2 (पुनर्खरीद समझौते 2 के माध्यम से प्राप्त प्रतिभूतियों के हस्तांतरण के मामले में) निम्नलिखित लेखांकन प्रविष्टि में परिलक्षित होता है:

बैलेंस शीट खाता संख्या 47423 में क्रेडिट "अन्य लेनदेन के लिए दावा" (एक अलग व्यक्तिगत खाते के लिए "प्रारंभिक मान्यता के बिना प्राप्त प्रतिभूतियों पर भुगतान के लिए दावा")।

3.10.2. यदि प्रतिभूतियों की वापसी डिलीवरी के लिए दायित्व अन्य उठाए गए धन (प्रतिभूतियों की बिक्री के मामले में) के लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खाते पर दर्ज किया गया है, तो प्रारंभिक मान्यता के बिना प्राप्त प्रतिभूतियों पर भुगतान का दावा, एक अलग व्यक्तिगत खाते में दर्ज किया गया है बैलेंस शीट खाता संख्या 47423 "अन्य लेनदेन के लिए दावा", व्यय के रूप में बट्टे खाते में डालने के अधीन है।

3.11. जारीकर्ता से प्राप्त धनराशि की राशि और मूल विक्रेता को हस्तांतरित (हस्तांतरित) की जाने वाली धनराशि के बीच का अंतर प्रतिपक्ष के साथ सहमत निर्दिष्ट अंतर के निपटान की प्रक्रिया के अनुसार लेखांकन में परिलक्षित होता है।

3.12. यदि पुनर्खरीद समझौते का दूसरा भाग निर्धारित अवधि के भीतर पूरा नहीं किया जाता है, तो व्यापार दिवस के अंत में निम्नलिखित लेखांकन प्रविष्टियाँ की जाती हैं।

यदि प्रारंभिक खरीदार को पुनर्खरीद समझौते के तहत धन के प्रावधान के लिए आय प्राप्त होती है, तो प्रदान की गई धनराशि और अर्जित ब्याज की राशि में धन की वापसी की आवश्यकता को अतिदेय अंतरबैंक ऋण और अतिदेय ब्याज के लेखांकन के लिए उपयुक्त बैलेंस शीट खातों में स्थानांतरित किया जाता है। या अन्य रखे गए फंडों के लिए अतिदेय ऋण और अतिदेय प्रतिशत।

यदि प्रारंभिक खरीदार पुनर्खरीद समझौते के तहत प्रतिभूतियों को आकर्षित करने के लिए खर्च करता है, तो अर्जित ब्याज की राशि अन्य रखे गए फंडों के लेखांकन के लिए संबंधित बैलेंस शीट खाते के साथ पत्राचार में बैलेंस शीट खाता संख्या 47426 "ब्याज का भुगतान करने के दायित्व" से लिखी जाती है। जिसके बाद धनराशि की वापसी की आवश्यकता को अतिदेय अंतरबैंक ऋण या अन्य रखे गए निधियों के लिए अतिदेय ऋण के लेखांकन के लिए संबंधित बैलेंस शीट खातों में स्थानांतरित कर दिया जाता है।

3.13. यदि प्रतिपक्ष पुनर्खरीद समझौते के पहले भाग के तहत प्राप्त प्रतिभूतियों की कीमत पर अधूरे पुनर्खरीद समझौते के तहत दावों और दायित्वों को निपटाने के लिए एक समझौते पर पहुंच गए हैं, तो इसके निष्पादन के लिए लेनदेन मूल खरीदार के लेखांकन रिकॉर्ड में अधिग्रहण के रूप में परिलक्षित होते हैं। लेखांकन प्रविष्टियों में प्रतिभूतियाँ:

संबंधित श्रेणी की प्रतिभूतियों में निवेश के लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खाते का डेबिट (धन की वापसी के लिए अनुरोध की राशि के लिए)

अतिदेय ब्याज (उपार्जित ब्याज की राशि के लिए) के लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खाते में क्रेडिट

अतिदेय अंतरबैंक ऋण या अन्य आवंटित निधियों के लिए अतिदेय ऋण (प्रदान की गई निधियों के लिए अतिदेय ऋण की राशि के लिए) के लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खातों में क्रेडिट।

उसी समय, ऑफ-बैलेंस शीट खाता संख्या 91314 में दर्ज प्रतिभूतियों की वापसी डिलीवरी के लिए दायित्व "रिटर्न के आधार पर किए गए लेनदेन के तहत प्राप्त प्रतिभूतियां" को खाता संख्या 99998 के साथ पत्राचार में लिखा जाता है "निष्क्रिय के साथ पत्राचार के लिए खाता दोहरी प्रविष्टि वाले खाते।"

पुनर्खरीद समझौते के तहत दावों और दायित्वों को निपटाने के प्रयोजनों के लिए निर्धारित प्रतिभूतियों के मूल्य के बीच का अंतर, जिसके हस्तांतरण के दायित्वों को पुनर्खरीद समझौते के तहत मूल खरीदार द्वारा पूरा नहीं किया गया था, और धन की राशि, दायित्वों के बीच का अंतर पुनर्खरीद समझौते के तहत मूल विक्रेता द्वारा जो हस्तांतरण पूरा नहीं किया गया था, वह ऋण के अनुसार परिलक्षित होता है या निपटान के लिए लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खाते के साथ पत्राचार में प्रतिभूतियों में निवेश के लिए लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खाते को डेबिट करता है।

3.14. यदि पुनर्खरीद समझौते के तहत दायित्वों की समाप्ति की शर्तें पुनर्खरीद समझौते के तहत मूल खरीदार द्वारा पुनर्खरीद समझौते के तहत प्राप्त प्रतिभूतियों की बिक्री के लिए प्रदान करती हैं, तो अतिदेय ऋण का पुनर्भुगतान निम्नलिखित क्रम में परिलक्षित होता है।

प्रदान की गई धनराशि पर अतिदेय ऋण को बट्टे खाते में डालना:

अतिदेय अंतरबैंक ऋण या अन्य रखे गए फंडों के लिए अतिदेय ऋण के लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खातों में क्रेडिट।

ब्याज के आधार पर अतिदेय ऋणों का बट्टे खाते में डालना:

अतिदेय ब्याज के लेखांकन के लिए बैलेंस शीट खाते में क्रेडिट (धन के प्रावधान के लिए मूल खरीदार के कारण पुनर्खरीद समझौते के तहत अर्जित ब्याज की राशि के लिए)।

उसी समय, पुनर्खरीद समझौते के पहले भाग के तहत प्राप्त प्रतिभूतियों को खाता संख्या 99998 के साथ पत्राचार में ऑफ-बैलेंस शीट खाता संख्या 91314 "प्रतिदेय आधार पर किए गए लेनदेन के तहत प्राप्त प्रतिभूतियां" से बट्टे खाते में डाल दिया जाता है। दोहरी प्रविष्टि वाले निष्क्रिय खातों के साथ पत्राचार।

बैंक ऑफ रूस की आधिकारिक वेबसाइट पर "पुनर्खरीद समझौतों के लिए लेखांकन प्रक्रिया पर" पद्धति संबंधी सिफारिशों का मसौदा पोस्ट करने के लिए जानकारी

बैंक ऑफ रशिया बैंकिंग समुदाय द्वारा "पुनर्खरीद समझौतों के लिए लेखांकन की प्रक्रिया पर" पद्धति संबंधी सिफारिशों का एक मसौदा चर्चा के लिए प्रस्तुत कर रहा है (बाद में इसे पद्धति संबंधी सिफारिशों के मसौदे के रूप में संदर्भित किया जाएगा)।

22 अप्रैल, 1996 के संघीय कानून संख्या 39-एफजेड "प्रतिभूति बाजार पर" के अनुच्छेद 51.3 में पुनर्खरीद समझौतों की आवश्यकताओं को पूरा करने वाले समझौतों के तहत किए गए लेनदेन के लिए लेखांकन प्रक्रिया को समझाने के लिए मसौदा पद्धति संबंधी सिफारिशें तैयार की गई हैं। इसे अंतरराष्ट्रीय मानकों के वित्तीय विवरणों के अनुरूप लाएं।

मसौदा दिशानिर्देशों में निर्धारित पुनर्खरीद समझौते के तहत किए गए लेनदेन के लिए लेखांकन प्रक्रिया, आईएएस 39 "वित्तीय उपकरण: मान्यता और माप" की आवश्यकताओं पर आधारित है, जिसके अनुसार, यदि कोई वित्तीय परिसंपत्ति प्रदान करने वाले समझौते के तहत बेची जाती है एक ही या काफी हद तक समान संपत्ति को एक निश्चित मूल्य पर या बिक्री मूल्य प्लस ऋणदाता की आय पर पुनर्खरीद करने के लिए, इसे अमान्य नहीं किया जाता है क्योंकि हस्तांतरणकर्ता संपत्ति के स्वामित्व के सभी जोखिमों और पुरस्कारों को काफी हद तक बरकरार रखता है।

पद्धतिगत सिफारिशों के मसौदे द्वारा अनुशंसित पुनर्खरीद समझौते के तहत किए गए लेनदेन के लेखांकन की प्रक्रिया एक नए ऑफ-बैलेंस शीट खाता संख्या 91419 के उपयोग के लिए प्रदान करती है "प्रतिदेय आधार पर किए गए लेनदेन के तहत हस्तांतरित प्रतिभूतियां", चार्ट में पेश की गई हैं। बैंक ऑफ रूस के दिनांक 19.08.2014 संख्या 3365-यू के निर्देश के अनुसार क्रेडिट संस्थानों में लेखांकन के लिए "बैंक ऑफ रूस विनियमों में संशोधन पर दिनांक 16 जुलाई 2012 संख्या 385-पी" क्रेडिट में लेखांकन के नियमों पर रूसी संघ के क्षेत्र में स्थित संस्थान।”

क्रेडिट संस्थानों द्वारा मसौदा पद्धति संबंधी सिफारिशों को लागू करने की योजना 1 जनवरी 2015 से बनाई गई है।

इस तिथि से, बैंक ऑफ रूस का 7 सितंबर, 2007 नंबर 141-टी का पत्र "प्रतिभूतियों की खरीद और बिक्री के लेनदेन के लेखांकन में उनकी बाद की बिक्री और पुनर्खरीद के दायित्व के प्रतिबिंब पर" रद्द कर दिया गया है।

साथपुनर्खरीद लेनदेन से निपटने वाले IFRS व्यवसायी के लिए कानूनी पुनर्खरीद समझौतों की अवधारणाओं, संरचना और बुनियादी मापदंडों की सामान्य समझ होना उचित है, क्योंकि ऐसी समझ किसी दिए गए लेनदेन को उसके अनुसार वर्गीकृत करने के बारे में सही निर्णय लेने में उपयोगी हो सकती है। आईएफआरएस के साथ.

शब्द "रेपो" फाइनेंसरों के पेशेवर शब्दजाल का हिस्सा है और अंग्रेजी शब्द से लिया गया एक संक्षिप्त नाम है (अधिक सटीक रूप से, एक छोटा रूप है, संक्षिप्त नाम नहीं)। पुनर्खरीद(उच्चारण "रिपोरचेज़")।

यह स्पष्ट है कि अधिकांश रेपो लेनदेन रूस के वित्तीय बाजारों में नहीं, बल्कि संयुक्त राज्य अमेरिका और यूरोपीय संघ में किए जाते हैं, जहां रेपो बाजार का आकार विशाल है और प्रत्येक का अनुमान लगभग 10 ट्रिलियन (!) अमेरिकी डॉलर है। .

हालाँकि, रूस में यह वित्तीय साधन हाल ही में अधिक से अधिक लोकप्रिय हो गया है। इस प्रकार के लेनदेन के इतने व्यापक होने का कारण इसकी सापेक्ष सादगी (अन्य संरचित लेनदेन की तुलना में) है, साथ ही ऋणदाता को मिलने वाला निर्विवाद लाभ है, अर्थात् संपार्श्विक तक बहुत अधिक और कानूनी रूप से आसान पहुंच (पारंपरिक ऋण की तुलना में, जिसमें) उधारकर्ता के डिफ़ॉल्ट की स्थिति में संपार्श्विक के कानूनी स्वामित्व में प्रवेश करने के लिए अक्सर मुकदमेबाजी की आवश्यकता होती है)।

रेपो बाज़ार तथाकथित मुद्रा बाज़ार का सबसे सक्रिय और सबसे बड़ा घटक है ( मुद्रा बाजार). पुनर्खरीद समझौतों का व्यापक रूप से व्यवसायों, बैंकों, सरकारों और नगर पालिकाओं द्वारा अल्पकालिक आधार पर अतिरिक्त तरलता का निवेश करने या अनुकूल शर्तों पर धन उधार लेने के लिए उपयोग किया जाता है।

रेपो स्थिति में, ऋणदाता अपेक्षाकृत सुरक्षित महसूस करता है: न केवल उसके पास पहले से ही संपार्श्विक है, बल्कि वह पूर्ण कानूनी स्वामित्व में भी है। हालाँकि, इसका मतलब यह नहीं है कि रेपो लेनदेन जादुई रूप से सभी जोखिमों को खत्म कर देता है। बेची गई प्रतिभूतियों को पुनर्खरीद करने के अपने दायित्व को पूरा करने में उसकी संभावित विफलता से जुड़े विक्रेता के क्रेडिट जोखिम के अलावा, बाजार जोखिम भी बने रहते हैं, जैसे प्राप्त प्रतिभूतियों के बाजार मूल्य में संभावित तेज गिरावट। इस मामले में, हालांकि, एक अलग "मारक" है: आमतौर पर, पुनर्खरीद समझौते के अनुसार, खरीदार (यानी, लेनदार) को यह मांग करने का अधिकार है कि विक्रेता मार्जिन आवश्यकता को बढ़ाए। आमतौर पर, खरीदार को सुरक्षा के मूल्य में प्रतिकूल बाजार के उतार-चढ़ाव से बचाने के लिए, विक्रेता को खरीदार को प्रारंभिक (और बाद में अतिरिक्त) भिन्नता मार्जिन प्रदान करने की आवश्यकता हो सकती है। इस पर नीचे अधिक विस्तार से चर्चा की जाएगी।

तो, आइए रेपो लेनदेन पर नजर डालें और उनके लेखांकन की कठिनाइयों से जुड़े मिथकों को दूर करने का प्रयास करें।

आमतौर पर पुनर्खरीद समझौते के तहत ( पुनर्क्रय अनुबंध) नकदी या अन्य प्रतिफल के बदले प्रतिभूतियों की खरीद और बिक्री के लिए एक अनुबंध को समझें उन्हें पुनर्खरीद करने के दायित्व की एक साथ धारणा के साथ विक्रेता द्वारा एक निश्चित अवधि के बाद एक निश्चित मूल्य पर (या, अधिक सटीक रूप से, प्रारंभिक बिक्री मूल्य और कुछ निश्चित ब्याज पर, जो प्रतिभूतियों का "मूल" विक्रेता लेनदेन के दूसरे भाग के समय प्रतिभूतियों के खरीदार को भुगतान करता है, यानी, अपनी प्रतिभूतियों को वापस खरीदकर लेनदेन बंद कर देता है)।

किसी भी रेपो लेनदेन में दो परस्पर संबंधित ऑपरेशन होते हैं: पहला, प्रतिभूतियों की बिक्री (रेपो का पहला भाग) और फिर उनकी पुनर्खरीद (रेपो का दूसरा भाग)। यदि आप रेपो लेनदेन के आर्थिक सार पर करीब से नज़र डालें, तो यह स्पष्ट हो जाता है कि यह वास्तव में क्या दर्शाता है प्रतिभूतियों द्वारा सुरक्षित वित्तपोषण संचालन। सैद्धांतिक रूप से कहें तो, पुनर्खरीद समझौते का विषय कोई भी परिसंपत्ति हो सकता है, न कि केवल प्रतिभूतियाँ। यह सिर्फ इतना है कि व्यवहार में, उत्तरार्द्ध व्यावहारिक रूप से ऐसे समझौतों का एकमात्र उद्देश्य है, और प्रतिभूतियों के बीच, सरकारी ट्रेजरी बांड सबसे अधिक बार खरीद और बिक्री का विषय होते हैं।

"पुनर्खरीद समझौते" और "पुनर्खरीद लेनदेन" की अवधारणाओं के बीच अंतर करना आवश्यक है। शब्द "पुनर्खरीद समझौता" प्रासंगिक दस्तावेजों में दर्ज लेनदेन के कानूनी रूप का वर्णन करने के लिए अधिक उपयुक्त है, जैसे, उदाहरण के लिए, मानक:

ग्लोबल मास्टर पुनर्खरीद समझौता (जीएमआरए, पुनर्खरीद समझौते का एक अंतरराष्ट्रीय मॉडल);

मानक विनिमय समझौते.

एक मानक पुनर्खरीद अनुबंध टेम्पलेट 80 के दशक में विकसित किया गया था। पिछली सदी में अमेरिकी वित्तीय संघ द बॉन्ड मार्केट एसोसिएशन (टीबीएमए) द्वारा। फिर, 90 के दशक में, इंटरनेशनल सिक्योरिटीज मार्केट एसोसिएशन (ISMA) ने TVMA के अपने सहयोगियों के काम के आधार पर GMRA प्रारूप विकसित किया। 2000 में, पुनर्खरीद समझौतों का एक प्रारूप, जिसे संक्षिप्त रूप से टीबीएमए/आईएसएमए जीएमआरए कहा जाता है और जिसे आम तौर पर अंतरराष्ट्रीय वित्तीय बाजारों में स्वीकार किया जाता है, दोनों संघों के विशेषज्ञों द्वारा संयुक्त रूप से प्रकाशित किया गया था।

"रेपो लेनदेन" की अवधारणा का उपयोग रेपो लेनदेन के आर्थिक सार को प्रतिबिंबित करने के लिए किया जाता है (यानी, प्रतिभूतियों द्वारा सुरक्षित समय की एक निश्चित अवधि के लिए धन की प्राप्ति)। रेपो लेनदेन स्वयं एक नियमित नकद लेनदेन और एक वायदा अनुबंध का संयोजन है, इनमें से प्रत्येक भाग लेनदेन का एक अभिन्न तत्व है।

यह दिलचस्प है कि यदि IFRS के अनुसार - उनके आर्थिक सार के अनुसार रेपो लेनदेन के प्रतिबिंब के संबंध में - "विक्रेता" से किसी संपत्ति (प्रतिभूतियों) की कोई मान्यता रद्द नहीं की जाती है, तो व्यवहार में, आरएएस के तहत लेखांकन, रेपो लेनदेन होते हैं लगभग हमेशा उनके कानूनी रूप में प्रतिबिंबित होता है, यानी समान प्रतिभूतियों की असंबंधित बिक्री और खरीद के रूप में, हालांकि यह स्पष्ट है कि रेपो लेनदेन के दोनों हिस्से प्रतिनिधित्व करते हैं जुड़े हुए लेनदेन(संबंधित लेनदेन)।

रेपो लेनदेन के आरंभकर्ता की भूमिका के दृष्टिकोण से (और हम IFRS के तहत रिपोर्टिंग करने वाली कंपनी के रूप में उनमें रुचि रखते हैं), लेनदेन भिन्न होते हैं प्रत्यक्ष रेपो (रेपो) और रिवर्स रेपो (रिवर्स रेपो):

प्रत्यक्ष पुनर्खरीद लेनदेन में, रिपोर्टिंग कंपनी प्रतिभूतियों की विक्रेता होती है;

रिवर्स पुनर्खरीद लेनदेन में, कंपनी प्रतिभूतियों की खरीदार होती है।

इसे समझना आसान बनाने के लिए, हम इस जानकारी को एक तालिका के रूप में प्रस्तुत करते हैं। 1.

तालिका नंबर एक

	रेपो	रिवर्स रेपो
लेन-देन में प्रतिपक्ष	विक्रेता	क्रेता
आर्थिक सार		ऋणदाता
नकद	प्राप्त करता है	प्रदान
सौदे का पहला भाग	पेपर बेचता है	कागजात खरीदता है
सौदे का दूसरा भाग	कागजात खरीदता है	पेपर बेचता है

इस बात पर जोर दिया जाना चाहिए कि फॉरवर्ड रेपो और रिवर्स रेपो दो अलग-अलग प्रकार के रेपो लेनदेन नहीं हैं, जैसा कि कभी-कभी गलती से माना जाता है। यह वही लेन-देन है, लेकिन विपरीत प्रतिपक्षों के दृष्टिकोण से: विक्रेता और खरीदार। यह कहा जा सकता है कि प्रतिभूतियों की स्पॉट बिक्री और विक्रेता के लिए एक साथ आगे की खरीद (यानी, प्रत्यक्ष रेपो, या बस रेपो) समान प्रतिभूतियों की स्पॉट खरीद और खरीदार के लिए उनकी आगे की बिक्री से मेल खाती है (यानी, बाद वाले के लिए) यह लेनदेन एक रिवर्स रेपो होगा, अनिवार्य रूप से संपार्श्विक द्वारा सुरक्षित ऋण जारी करने का एक ऑपरेशन)।

चूंकि, IFRS के अनुसार, रेपो लेनदेन के लिए लेखांकन करते समय, बेचने वाली कंपनी अपनी "औपचारिक" बिक्री के बावजूद, हस्तांतरित परिसंपत्ति (प्रतिभूतियों) को अलग से पहचानना जारी रखती है, इस परिसंपत्ति और संबंधित देनदारी को विक्रेता के सामान्य वित्तीय विवरण में ऑफसेट नहीं किया जाना चाहिए। इसी तरह, किसी कंपनी को उसके द्वारा हस्तांतरित प्रतिभूतियों से उत्पन्न आय को संबंधित दायित्व पर किए गए खर्चों के साथ ऑफसेट (ऑफसेट) नहीं करना चाहिए।

इसके अलावा, पुनर्खरीद समझौते के तहत, कागज के खरीदार (यानी, लेनदार) को उसके द्वारा प्राप्त वित्तीय साधन को फिर से बेचने के अधिकार की उपस्थिति या अनुपस्थिति से संबंधित लेखांकन विशेषताएं हैं। अंतरणकर्ता और अंतरिती द्वारा हस्तांतरित प्रतिभूतियों का लेखांकन इस बात पर निर्भर करता है कि अंतरिती के पास उन प्रतिभूतियों को दोबारा गिरवी रखने का भी अधिकार है या नहीं और प्रतिभूतियों को हस्तांतरित करने वाली पार्टी ने अपने दायित्वों का पालन किया है या नहीं। इस संबंध में, चार संभावित स्थितियों में से एक के आधार पर, पुनर्खरीद समझौते के तहत सुरक्षा के विक्रेता और खरीदार को ऐसी हस्तांतरित प्रतिभूतियों का हिसाब इस प्रकार देना होगा:

1. यदि खरीदार के पास समझौते (या इस वित्तीय बाजार में आम तौर पर स्वीकृत अभ्यास) के अनुसार, जारी किए गए धन के लिए सुरक्षा के रूप में उसके द्वारा प्राप्त प्रतिभूतियों को बेचने या पुनः गिरवी रखने का अधिकार है, तो विक्रेता इस तरह के पुनर्वर्गीकरण के लिए बाध्य है उसके सामान्य वित्तीय विवरण में वित्तीय परिसंपत्ति अन्य परिसंपत्तियों से अलग (इसकी भौतिकता के अधीन, निश्चित रूप से)। उदाहरण के लिए, प्रतिभूति विक्रेता के सामान्य भौतिक दस्तावेज़ीकरण में एक नई पंक्ति को कहा जा सकता है:

- "वित्तीय संपत्ति ऋण में स्थानांतरित हो गई";

- "पुनर्खरीद समझौतों के तहत गिरवी रखे गए इक्विटी उपकरण";

- "पुनर्खरीद के लिए प्राप्य"।

2. यदि रेपो लेनदेन के तहत खरीदार अपने द्वारा प्राप्त प्रतिभूतियों को किसी तीसरे पक्ष को दोबारा बेचता है, तो उसे बिक्री से प्राप्त आय (उदाहरण के लिए, डीटी "कैश") को पहचानना होगा और इस संपार्श्विक को वापस करने का दायित्व बनाना होगा (केटी)। रेपो लेनदेन के तहत विक्रेता। इसके अलावा, ऐसी देनदारी को खरीदार के सामान्य वित्तीय विवरण में उचित मूल्य पर मापा जाना चाहिए - प्रारंभ में और प्रत्येक रिपोर्टिंग तिथि पर।

3. यदि रेपो लेनदेन का विक्रेता समझौते की शर्तों को पूरा नहीं करता है (उदाहरण के लिए, खरीदार को पूरी आवश्यक राशि समय पर वापस नहीं करता है) और इसलिए उसे अपनी प्रतिभूतियां वापस पाने का अधिकार नहीं है, तो विक्रेता उस दिन हस्तांतरित संपार्श्विक को मान्यता देना बंद करने के लिए बाध्य है, और खरीदार को उसके द्वारा प्राप्त प्रतिभूतियों को अपनी संपत्ति के रूप में पहचानना होगा, जिसे शुरू में उचित मूल्य पर मापा गया था। यदि रेपो लेनदेन के तहत खरीदार ने पहले ही प्राप्त प्रतिभूतियों को बेच दिया है, तो विक्रेता द्वारा अपने दायित्वों को पूरा करने में विफलता के कारण इस संपार्श्विक को वापस करने के अपने दायित्व को मान्यता देना बंद करना आवश्यक है।

4. पैराग्राफ 3 में दिए गए मामलों को छोड़कर, पुनर्खरीद समझौते के तहत प्रतिभूतियों का विक्रेता इन प्रतिभूतियों को अपनी संपत्ति के रूप में जारी रखने के लिए बाध्य है, और खरीदार को संपत्ति के रूप में उनका हिसाब रखने का अधिकार नहीं है (क्योंकि , उनके आर्थिक सार में, इन प्रतिभूतियों को केवल संपार्श्विक प्राप्त किया जाता है, जो हस्तांतरित धन की वापसी सुनिश्चित करता है)।

समय सीमा के संदर्भ में, रेपो लेनदेन को आम तौर पर तीन श्रेणियों में विभाजित किया जाता है:

ओवरनाइट (दैनिक ऋण);

पूर्व-सहमत समय सीमा के साथ वायदा लेनदेन;

खुली (सशर्त) अवधि के साथ लेनदेन।

ओवरनाइट रेपो एक दिन का ऋण है (लेन-देन के दूसरे भाग की अवधि एक दिन है)। पुनर्खरीद अग्रेषित लेनदेन की एक विशिष्ट निर्दिष्ट समाप्ति तिथि होती है। ओपन रेपो लेनदेन की कोई विशिष्ट समाप्ति तिथि नहीं होती है; यह पुनर्खरीद समझौते में निर्दिष्ट एक निश्चित भविष्य की घटना के आधार पर निर्धारित किया जाता है।

आमतौर पर, खुली समाप्ति तिथि वाले पुनर्खरीद समझौतों में एक खंड भी होता है जो किसी भी प्रतिपक्ष को यह मांग करने का अधिकार देता है कि समझौते का दूसरा पक्ष एक दिन के नोटिस के अधीन इसे बंद कर दे।

व्यवहार में, अधिकांश रेपो लेनदेन आमतौर पर अल्पकालिक होते हैं, लेकिन अक्सर लेनदेन 1-2 साल की परिपक्वता अवधि के साथ संपन्न होते हैं। यदि रेपो लेनदेन दीर्घकालिक है, तो, एक नियम के रूप में, भिन्नता मार्जिन पर अतिरिक्त गणना की आवश्यकता हो सकती है।

रेपो लेनदेन में पार्टियों की लागत को कम करने के लिए, अजीब तरह से, किसी तीसरे पक्ष का उपयोग करना फायदेमंद हो सकता है जो "संरक्षक" की भूमिका निभाता है (यानी, अस्थायी रूप से सुरक्षित रखने के लिए कागजात लेता है) - इस तरह से आप कर सकते हैं किसी सुरक्षा के लिए संपत्ति अधिकारों के कानूनी पुन: पंजीकरण की लागत से बचें। इस प्रकार के रेपो लेनदेन को कहा जाता है हिरासत में रखा गया(एचआईसी)। वे दोनों पक्षों के लिए लेनदेन की लागत को कम करते हैं, जिनमें से प्रत्येक पंजीकरण शुल्क से बचता है। कभी-कभी, यदि पार्टियों के बीच विश्वास की एक निश्चित सीमा होती है, तो किसी मध्यस्थ की भागीदारी के बिना पुन: पंजीकरण से बचा जा सकता है। उदाहरण के लिए, यदि कोई बड़ा बैंक प्रतिभूतियां बेचता है, तो वह खरीदार की सहमति से, अस्थायी रूप से (पुनर्खरीद समझौते की वैधता की अवधि के लिए) उन्हें एक विशेष अलग खाते में "पकड़" सकता है, और उन्हें डिपॉजिटरी के माध्यम से नहीं ले जा सकता है। .

यदि रेपो लेनदेन का विषय ऋण प्रतिभूतियां नहीं हैं (जैसे, उदाहरण के लिए, बिल या बांड), लेकिन शेयर, तो कूपन के विपरीत, लाभांश पर वर्तमान और स्थगित कराधान की विशिष्टताओं के कारण उनका लेखांकन कुछ हद तक जटिल हो सकता है आय।

रेपो लेनदेन विभिन्न प्रकार के प्रारूपों में संपन्न किया जा सकता है: जैसे कि एक सक्रिय विनिमय बाजार में ( विनिमय व्यापार), और प्रतिभूतियों के ओवर-द-काउंटर कारोबार में ( ओवर-द-काउंटर ट्रेडिंग); संबंधित पक्षों और स्वतंत्र तृतीय पक्षों दोनों के साथ।

कई विकल्पों के कारण, आइए यह पता लगाने का प्रयास करें कि सभी समझौतों (यानी, कानूनी घटक के संदर्भ में) और रेपो लेनदेन (आर्थिक "भराई" के संदर्भ में) में कौन से सामान्य गुण निहित हैं।

प्रत्येक रेपो लेनदेन में कुछ विशेषताएं होती हैं जिन्हें IFRS के तहत उचित रूप से हिसाब करने के लिए पहचाना जाना चाहिए। आइए रेपो लेनदेन की इन विशिष्ट विशेषताओं पर करीब से नज़र डालें, जिनमें आमतौर पर निम्नलिखित शामिल हैं।

रेपो संपत्ति- ओएफपी में रिवर्स रेपो लेनदेन के तहत उत्पन्न होता है क्रेता प्रतिभूतियों के विक्रेता को धन के हस्तांतरण के परिणामस्वरूप। एक रेपो परिसंपत्ति को, उदाहरण के लिए, प्रतिभूतियों के क्रेता की निम्नलिखित वस्तुओं के अंतर्गत दर्शाया जा सकता है:

- "रिवर्स पुनर्खरीद लेनदेन के तहत प्राप्य खाते।"

यदि लेनदेन के दूसरे भाग की परिपक्वता तिथि प्रारंभिक बिक्री की तारीख से 90 दिनों तक है, तो ऐसी संपत्ति को "नकद समकक्ष" आइटम में शामिल किया जा सकता है (यहां हमारा मतलब खरीदार द्वारा प्राप्त प्रतिभूतियों से नहीं है) , लेकिन धनराशि विक्रेता को हस्तांतरित कर दी गई)।

यदि लेनदेन के दूसरे भाग के घटित होने की अवधि 90 दिनों से अधिक है, तो परिसंपत्ति "रिवर्स पुनर्खरीद लेनदेन के तहत जारी किए गए क्रेडिट और उधार" लेख में परिलक्षित हो सकती है।

सामान्य तौर पर शारीरिक प्रशिक्षण विक्रेता पुनर्खरीद समझौते के तहत प्रतिभूतियों, पुनर्खरीद बिक्री के संबंध में उनकी मान्यता समाप्त नहीं होती है, क्योंकि विक्रेता इन वित्तीय परिसंपत्तियों के स्वामित्व से जुड़े सभी जोखिमों और पुरस्कारों को काफी हद तक बरकरार रखता है।

रेपो दायित्व- प्रत्यक्ष पुनर्खरीद लेनदेन के तहत विक्रेता के सामान्य वित्तीय विवरण में देय खाते, जो प्रतिभूतियों के खरीदार से धन प्राप्त करने के परिणामस्वरूप उत्पन्न होते हैं। यह विक्रेता द्वारा प्राप्त धनराशि के डेबिट के साथ पत्राचार में सामान्य वित्तीय विवरण आइटम "रेपो लेनदेन के तहत देय खाते" में परिलक्षित होता है। साथ ही, विक्रेता द्वारा बेची गई प्रतिभूतियों को पुनर्खरीद करने का दायित्व उसके सामान्य वित्तीय विवरण की देनदारी में "प्राप्त क्रेडिट या उधार" पंक्ति में परिलक्षित हो सकता है।

आइए एक उदाहरण देखें कि पुनर्खरीद समझौते के तहत प्रतिभूतियों के विक्रेता के औपचारिक वित्तीय विवरण में क्या परिवर्तन होते हैं।

उदाहरण 1

इस तथ्य के कारण कि रेपो लेनदेन में संबंधित परिसंपत्तियों और देनदारियों की भरपाई करना निषिद्ध है, व्यवहार में, एक निश्चित अर्थ में, "मुद्रास्फीति" होती है ( जोड़ना) प्रतिभूतियों के विक्रेता से ओएफपी में ओएफपी मुद्रा, क्योंकि वह अपने द्वारा बेची गई वित्तीय संपत्ति को बरकरार रखता है और साथ ही संबंधित देनदारी के अनुरूप एक अन्य संपत्ति (नकद प्राप्त) को पहचानता है। आइए एक सरलीकृत उदाहरण लें, जब कंपनी के पास केवल एक संपत्ति थी - 100 रूबल के बांड। और कोई दायित्व नहीं. कंपनी ने ये बांड 100 रूबल में बेचे। और तदनुरूप धनराशि प्राप्त की (तालिका 2)।

तालिका 2

रेपो लेनदेन से पहले और बाद में विक्रेता के औपचारिक वित्तीय विवरण का अंश, रगड़ें।

संपत्ति	रेपो डील से पहले	रेपो डील के बाद
बांड
नकद
कुल संपत्ति
पूंजी और देनदारियां
पूंजी (अधिकृत पूंजी)
देनदारियाँ (ऋण प्राप्त)
कुल पूंजी और देनदारियां

IFRS के अनुसार, पुनर्खरीद समझौते के तहत बेचे गए बांड को सामान्य वित्तीय विवरण में एक नई लाइन पर प्रस्तुत किया जा सकता है, उदाहरण के लिए, आइटम "पुनर्खरीद समझौतों के तहत गिरवी रखी गई प्रतिभूतियों का व्यापार" (यदि इन बांडों को शुरू में वित्तीय की पहली श्रेणी में वर्गीकृत किया गया था) संपत्ति)। रेपो लेनदेन को मान्यता देते समय, विक्रेता उसे हस्तांतरित प्रतिभूतियों - लेनदेन की वस्तु - को उसके ओएफपी से नहीं लिखता है और उन्हें मूल श्रेणी में भी छोड़ सकता है (नोटों में प्रकटीकरण आवश्यक है)। हालाँकि, यदि खरीदार के पास पुनर्खरीद समझौते में निर्दिष्ट अधिकार है, तो पुनर्खरीद समझौते के तहत उसके द्वारा प्राप्त प्रतिभूतियों को आगे स्थानांतरित करने के लिए (उदाहरण के लिए, तीसरे पक्ष को आगे पुनर्विक्रय, प्रतिज्ञा, शेयरों का आदान-प्रदान, अपने स्वयं के पुनर्खरीद समझौते में प्रवेश करना, आदि), तो विक्रेता उसे हस्तांतरित प्रतिभूतियों को "गिरवी रखी गई वित्तीय संपत्ति" आइटम में पुनर्वर्गीकृत करने के लिए बाध्य है।

दूसरी ओर, रेपो लेनदेन के तहत प्रतिभूतियों का खरीदार छोटी बिक्री के मामलों को छोड़कर, उन्हें अपने एफपीपी में नहीं पहचानता है ( सेल) और विक्रेता की ओर से डिफ़ॉल्ट।

आइए रेपो लेनदेन की मुख्य विशेषताओं पर विचार करना जारी रखें।

प्रतिस्थापन का अधिकार.यदि पुनर्खरीद समझौता खरीदार को अधिकार देता है प्रतिस्थापित करें ऐसी परिसंपत्तियाँ जो हस्तांतरित वित्तीय परिसंपत्ति के समान हैं (लेकिन स्वयं या समान नहीं हैं, उदाहरण के लिए एक ही जारीकर्ता की ऋण प्रतिभूतियाँ, लेकिन विभिन्न श्रृंखला की) और पुनर्खरीद की तिथि पर समान उचित मूल्य है, तो बेची गई परिसंपत्ति की मान्यता लेन-देन रेपो में, विक्रेता समाप्त नहीं होता है, क्योंकि वह परिसंपत्ति के मालिक होने से जुड़े लगभग सभी जोखिम और पुरस्कार बरकरार रखता है।

रेपो लेनदेन के पहले भाग की तिथि ( बिक्री/खरीद तिथि) - प्रतिभूतियों की बिक्री (खरीद) की तारीख - लेनदेन का विषय। यह पैरामीटर लेखांकन में रेपो लेनदेन के तहत रेपो परिसंपत्ति या रेपो दायित्व की पहचान के क्षण को प्रभावित करता है।

रेपो लेनदेन के दूसरे भाग की तिथि ( पुनर्खरीद की तारीख) - प्रतिभूतियों की पुनर्खरीद की तारीख - लेनदेन का विषय (या लगभग समान प्रतिभूतियाँ)। पुनर्खरीद की तारीख प्रभावी दर के साथ-साथ रेपो परिसंपत्ति (देयता) की मान्यता रद्द करने की तारीख को भी प्रभावित करती है।

रेपो लेनदेन के पहले भाग की राशि ( विक्रय कीमत) - वह कीमत जिस पर प्रतिभूतियां - लेनदेन का विषय खरीदार को बेची गईं। यह पैरामीटर प्रारंभिक मान्यता पर निर्धारित रेपो परिसंपत्ति (देयता) की वहन राशि को प्रभावित करता है। हालाँकि, इसमें आमतौर पर खरीद और बिक्री के लिए लेनदेन लागत शामिल होती है।

रेपो लेनदेन के दूसरे भाग की राशि ( पुनर्खरीद मूल्य) - विक्रेता द्वारा प्रतिभूतियों की पुनर्खरीद की कीमत। यह पैरामीटर प्रभावी ब्याज दर और रेपो दर को प्रभावित करता है।

रेपो दर ( रेपो दर) - पुनर्खरीद समझौते की निश्चित दर, पुनर्खरीद लेनदेन के पहले और दूसरे भाग के बीच का अंतर, प्रतिशत के रूप में व्यक्त किया गया (व्यवहार में, यह पैरामीटर प्रभावी ब्याज दर के करीब या उसके बराबर भी हो सकता है, अगर यह महत्वपूर्ण रूप से विचलन नहीं करता है यह से)।

रेपो अवधि- प्रतिभूतियों की बिक्री (खरीद) की तारीख से शुरू होने और उनकी पुनर्खरीद की तारीख के साथ समाप्त होने वाला समय अंतराल। यह पैरामीटर प्रभावी ब्याज दर और सामान्य वित्तीय विवरण में अल्पकालिक या दीर्घकालिक के रूप में रेपो परिसंपत्तियों (देनदारियों) की प्रस्तुति को प्रभावित करता है।

ट्रांज़ेक्शन लागत ( ट्रांज़ेक्शन लागत) - कमीशन खर्च, पारिश्रमिक और अन्य खर्च जो सीधे प्रतिभूतियों की बिक्री या पुनर्खरीद से संबंधित हैं। लेन-देन लागत रेपो परिसंपत्तियों (देनदारियों) के प्रारंभिक माप और प्रभावी दर की गणना को प्रभावित करती है।

प्रदान करना ( संपार्श्विक) - अतिरिक्त संपार्श्विक (पहले से हस्तांतरित प्रतिभूतियों के अलावा), जिसे विक्रेता या खरीदार द्वारा रेपो लेनदेन के प्रतिपक्ष के क्रेडिट जोखिम को कम करने और/या हस्तांतरित प्रतिभूतियों के बाजार मूल्य में गिरावट के उद्देश्य से योगदान दिया जा सकता है। . संपार्श्विक को नकद या प्रतिभूतियों में एक अलग खाते में जमा किया जाता है और उपकरण पर स्थिति बंद करने से पहले समायोजन के अधीन होता है। यह पैरामीटर प्रारंभिक मान्यता पर निर्धारित प्रभावी ब्याज दर और रेपो परिसंपत्ति (देयता) की लागत की गणना को प्रभावित करता है।

सीमांत आवश्यकताएं ( मार्जिन कॉल) - प्रारंभिक रूप से पोस्ट किए गए भिन्नता मार्जिन के अतिरिक्त अतिरिक्त संपार्श्विक प्रदान करने के लिए रेपो लेनदेन के प्रतिपक्ष की मौद्रिक आवश्यकता (उदाहरण के लिए, रेपो के तहत गिरवी रखी गई प्रतिभूतियों के बाजार मूल्य में उल्लेखनीय वृद्धि या कमी की स्थिति में)। यह पैरामीटर प्रभावी ब्याज दर की गणना को प्रभावित करता है।

अंतर ( अंतर) (प्रारंभिक और भिन्नता मार्जिन के बीच अंतर किया जाता है) - वह संपार्श्विक जिसका भुगतान कंपनी द्वारा क्रेडिट और बाजार जोखिम को खत्म करने के उद्देश्य से किया जाना चाहिए जो इसके परिणामस्वरूप उत्पन्न होता है:

प्रतिभूतियों को खरीदने के उद्देश्य से धन उधार लेना;

प्रतिभूतियों की कम बिक्री;

वायदा अनुबंध का निष्कर्ष.

मार्जिन नकद या प्रतिभूतियों में एक्सचेंज (प्रारंभिक मार्जिन) पर कंपनी के मार्जिन खाते में जमा किया जाता है और गिरवी प्रतिभूतियों (भिन्नता मार्जिन) के लिए बाजार की स्थिति के आधार पर, साधन पर स्थिति बंद होने तक आवधिक समायोजन के अधीन होता है।

पुनर्खरीद समझौते के लिए दोनों पक्षों में से किसी एक से मार्जिन की आवश्यकता हो सकती है, लेकिन एक क्लासिक स्थिति में, एक नियम के रूप में, प्रारंभिक मार्जिन प्रतिभूतियों के "जमाकर्ता" से आवश्यक होता है (यानी, रेपो लेनदेन में विक्रेता से), चूँकि धनराशि अभी भी परिमाण का एक क्रम है अधिक यहां तक कि उच्चतम गुणवत्ता वाली प्रतिभूतियों की तुलना में अधिक तरल संपत्ति जो क्रेडिट और बाजार जोखिम दोनों द्वारा समर्थित है। व्यवहार में, इसका मतलब अक्सर यह नहीं होता है कि विक्रेता लेन-देन के समय अतिरिक्त धनराशि का योगदान देता है, बल्कि यह कि उसके द्वारा योगदान की गई प्रतिभूतियों का मूल्यांकन मामूली छूट पर किया जाता है, आमतौर पर 2 से 5% तक, प्रतिभूतियों की क्रेडिट रेटिंग और उनके आधार पर नाममात्र परिपक्वता.

रेपो लेनदेन में क्रेडिट जोखिम दोनों पक्षों द्वारा एक-दूसरे को वहन किया जाता है (न कि केवल रिवर्स नकदी प्रवाह की उम्मीद करने वाला खरीदार)। यदि रेपो के तहत बेची गई प्रतिभूतियों का मूल्य गिरता है, तो लेनदार का जोखिम इस तथ्य के कारण बढ़ जाता है कि विक्रेता मूल्यह्रासित संपत्ति को वापस खरीदना "नहीं चाहेगा"। दूसरी ओर, यदि प्रतिभूतियों का मूल्य बढ़ता है, तो विक्रेता (यानी, रेपो लेनदेन के तहत उधारकर्ता) को जोखिम का सामना करना पड़ता है कि ऋणदाता खुले बाजार में तीसरे पक्ष को संपार्श्विक के रूप में प्राप्त प्रतिभूतियों को फिर से बेचने में आर्थिक रूप से रुचि रखेगा और बाद में विक्रेता को कागज लौटाने पर अपने दायित्वों को पूरा करने में विफल हो जाएगा। यह स्थिति तब उत्पन्न हो सकती है यदि सुरक्षा के उचित मूल्य में वृद्धि महत्वपूर्ण थी और उस लाभ से काफी अधिक थी जो खरीदार को बहुत कम नकद राशि के बदले प्रतिभूतियों को वापस करने पर विक्रेता से प्राप्त होता था। इस प्रकार, उधारकर्ता को उसके द्वारा गिरवी रखी गई प्रतिभूतियों के मूल्य में अपेक्षित वृद्धि से लाभ खोने का जोखिम होता है।

एक नियम के रूप में, यदि प्रतिपक्ष पार्टियों की क्रेडिट रेटिंग लगभग समान है, तो प्रारंभिक मार्जिन किसी भी प्रतिपक्ष द्वारा जारी नहीं किया जा सकता है, और किसी एक पक्ष द्वारा अपने प्रतिपक्ष से भिन्नता मार्जिन की आवश्यकता होगी, जो कि आंदोलन की दिशा पर निर्भर करता है। सुरक्षा का बाजार मूल्य. विकासशील देशों के बाजारों में, स्थिति विपरीत हो सकती है: कोई भिन्नता मार्जिन नहीं है (चूंकि पार्टियां प्रतिपक्ष के लिए प्रतिकूल बाजार में उतार-चढ़ाव की स्थितियों में दूसरे पक्ष द्वारा दायित्वों की पूर्ति पर भरोसा नहीं करती हैं), हालांकि, प्रारंभिक मार्जिन रेपो लेनदेन राशि के 20-39% तक पहुंच सकता है (जो पार्टियों द्वारा लेनदेन के निष्पादन की गारंटी देने वाली संपार्श्विक का काफी उच्च स्तर है)।

प्रभावी ब्याज दर ( रेपो प्रभावी दर) - एक ब्याज दर जो वास्तविकता में सटीक छूट प्रदान करती है अपेक्षित (यह हानि स्थितियों में विशेष रूप से महत्वपूर्ण है) उपकरण की प्रारंभिक मान्यता पर निर्धारित रेपो परिसंपत्ति (देयता) की राशि तक पुनर्खरीद लेनदेन के भविष्य के नकदी प्रवाह। प्रभावी दर रेपो लेनदेन पर खरीदार के लिए ब्याज आय (या विक्रेता के लिए खर्च) की मात्रा को प्रभावित करती है।

प्रतिभूतियों से आय ( आय) - ब्याज आय या प्रतिभूतियों पर लाभांश - लेनदेन का विषय। पुनर्खरीद लेनदेन की शर्तों के आधार पर, पुनर्खरीद समझौते की अवधि के दौरान प्राप्त गिरवी प्रतिभूतियों से प्राप्त आय प्रतिभूतियों के खरीदार द्वारा रखी जा सकती है या विक्रेता को वापस की जा सकती है। यह पैरामीटर रेपो लेनदेन पर प्रभावी ब्याज दर को प्रभावित करता है।

मूल क्रेता के अधिकारों पर प्रतिबंध- प्रतिभूतियों की गिरवी या बिक्री के संबंध में पुनर्खरीद समझौते के तहत खरीदार पर लगाए गए कानूनी प्रतिबंध - लेनदेन का विषय।

लेन-देन मुद्रा और निपटान मुद्रा- वे मुद्राएँ जिनमें रेपो लेन-देन और इस लेन-देन के तहत बस्तियाँ अंकित हैं। ये पैरामीटर लेनदेन की तिथि पर रेपो परिसंपत्तियों और देनदारियों का आकलन करने और रिपोर्टिंग तिथि पर उनके बाद के पुनर्मूल्यांकन की प्रक्रिया को प्रभावित करते हैं।

रेपो लेनदेन में बिक्री की गैर-मान्यता और संपत्तियों की मान्यता रद्द करने के मुद्दे

आइए उस सैद्धांतिक औचित्य पर विचार करें जो आरएएस और आईएफआरएस के अनुसार रेपो लेनदेन के लेखांकन में अंतर का कारण बनता है। मान्यता रद्द करने के नियमों के अनुसार ( मान्यता रद्द करना) आईएएस 39 के अनुच्छेद 20 में निर्दिष्ट कथनों के तत्व, वित्तीय परिसंपत्तियां राइट-ऑफ के अधीन नहीं हैं यदि वे किसी समझौते के तहत किसी अन्य पार्टी को बेची जाती हैं यदि मूल मालिक इन परिसंपत्तियों के स्वामित्व से जुड़े सभी जोखिमों और पुरस्कारों को पर्याप्त रूप से बरकरार रखता है। यही कारण है कि प्रतिभूतियों की बिक्री (खरीद) के लेनदेन के साथ-साथ (एक ही समझौते में) विक्रेता द्वारा उन्हें पुनर्खरीद करने के दायित्व की धारणा के तहत विक्रेता के सामान्य वित्तीय विवरण से प्रतिभूतियों को लिखना और लाभ या हानि की पहचान करना शामिल नहीं है। लेनदेन, लेकिन प्रतिभूतियों द्वारा सुरक्षित वित्तपोषण के आकर्षण (या प्लेसमेंट - प्रतिभूतियों के खरीदार के साथ) के रूप में परिलक्षित होते हैं।

इस नियम का एकमात्र अपवाद रेपो लेनदेन है जिसमें लेनदेन का पहला भाग दूसरे से बड़ा होता है। ऐसे लेनदेन (यदि संबंधित पक्षों के बीच या कर अनुकूलन के लिए नहीं किए गए हैं) को आर्थिक सामग्री में अलग लेनदेन के रूप में मान्यता दी जाती है, क्योंकि वे सामान्य रेपो लेनदेन का वाणिज्यिक सार खो देते हैं। अर्थात्, ऐसे लेनदेन, उनके कानूनी प्रारूप के बावजूद, अनिवार्य रूप से रेपो लेनदेन नहीं हैं। आईएफआरएस के अनुसार, प्रतिभूतियों में ऐसे व्यापारिक लेनदेन लेनदेन के दोनों हिस्सों में से प्रत्येक के समय परिणाम की तत्काल पहचान की आवश्यकता होती है।

आमतौर पर, पुनर्खरीद समझौते में प्रवेश करने वाली कंपनियों के ऐसे लेनदेन समाप्त करते समय निम्नलिखित व्यावसायिक उद्देश्य हो सकते हैं:

प्रतिपक्ष की प्रतिभूतियों द्वारा सुरक्षित धन का ऋण प्रदान करना;

अपनी स्वयं की प्रतिभूतियों द्वारा सुरक्षित धन का ऋण प्राप्त करना;

अपनी स्वयं की प्रतिभूतियों को प्रतिपक्ष से पुनर्खरीद करने के दायित्व के साथ उधार देना;

प्रतिभूतियों को प्रतिपक्ष को वापस बेचने की बाध्यता के साथ उधार लेना।

आर्थिक दृष्टिकोण से, उपरोक्त सभी लेनदेन को प्रतिभूतियों द्वारा सुरक्षित धन के ऋण जुटाने (प्रावधान) के रूप में माना जाता है: प्रत्यक्ष रेपो को किसी की अपनी प्रतिभूतियों द्वारा सुरक्षित मौद्रिक ऋण जुटाने के रूप में वर्गीकृत किया जाता है, और रिवर्स रेपो को प्रदान करने के रूप में वर्गीकृत किया जाता है। प्रतिपक्ष की प्रतिभूतियों द्वारा सुरक्षित मौद्रिक ऋण (या वित्तीय संस्थानों के लिए ऋण जारी करना)।

प्रतिभूतियों का वर्गीकरण - रेपो का विषय

एक नियम के रूप में, प्रतिभूतियां जो पुनर्खरीद लेनदेन का विषय हैं, आमतौर पर पुनर्खरीद समझौते के समापन से पहले विक्रेता द्वारा खरीदी जाती हैं, इसलिए वित्तीय संपत्तियों की कक्षाओं और श्रेणियों में उनका वर्गीकरण सभी वित्तीय साधनों के लिए सामान्य शर्तों पर किया जाता है। अपवाद तब होता है जब प्रतिभूतियों में एक छोटी स्थिति होती है, जो समान या समान वित्तीय परिसंपत्तियों की बाद की खरीद से बंद हो जाती है। इन उपकरणों को व्यापारिक वित्तीय देनदारियों के रूप में वर्गीकृत किया जाता है (और पुनर्खरीद समझौते के तहत बिक्री पर वे "छोटी स्थिति", यानी एक दायित्व बन जाते हैं), जिन्हें प्रारंभिक मान्यता और उसके बाद उचित मूल्य पर फिर से मापा जाता है।

इक्विटी प्रतिभूतियां

आमतौर पर, पुनर्खरीद समझौते के तहत प्रतिपक्ष को हस्तांतरित की जाने वाली इक्विटी प्रतिभूतियों को लाभ/हानि के माध्यम से उचित मूल्य पर व्यापारिक प्रतिभूतियों या प्रतिभूतियों के रूप में वर्गीकृत किया जाता है। उन्हें श्रेणी चार (बिक्री के लिए उपलब्ध प्रतिभूतियाँ) में भी वर्गीकृत किया जा सकता है।

असाधारण मामलों में, पुनर्खरीद लेनदेन ऐतिहासिक लागत पर ली गई प्रतिभूतियों को स्थानांतरित कर सकता है (उदाहरण के लिए, सहयोगियों या अन्य निवेशों में निवेश जिसके लिए उचित मूल्य विश्वसनीय रूप से निर्धारित नहीं किया जा सकता है)।

कर्ज के कागजात

आईएएस 39 के वर्गीकरण मानदंडों को पूरा करने वाली ऋण प्रतिभूतियों को श्रेणी 2 (धारित-से-परिपक्वता निवेश) में वर्गीकृत किया जाता है, जब तक कि वे ऋण और प्राप्य की परिभाषा को पूरा नहीं करते हैं या शुरू में श्रेणी 1 (उचित मूल्य पर प्रतिभूतियां) में वर्गीकृत नहीं की जाती हैं।

दिलचस्प बात यह है कि पुनर्खरीद समझौतों के तहत हेल्ड-टू-मैच्योरिटी (एचटीएम) के रूप में वर्गीकृत ऋण प्रतिभूतियों को बेचने का तथ्य उल्लंघन नहीं करता यह वर्गीकरण (इस तथ्य के बावजूद कि बिक्री यूडीपी पोर्टफोलियो से हुई - यह रेपो की विशेषताओं में से एक है)। हालाँकि, यदि, रेपो लेनदेन के परिणामस्वरूप, प्रतिभूतियों को धारित-से-परिपक्वता निवेश के रूप में वर्गीकृत करने के मानदंड पूरे नहीं होते हैं (उदाहरण के लिए, विक्रेता के पास ऋण प्रतिभूतियों को पुनर्खरीद करने की क्षमता या मूल इरादा नहीं है), तो वे आईएएस 39 के नियमों के अनुसार परिपक्वता तक रखी गई प्रतिभूतियों को बिक्री के लिए पुनः वर्गीकृत किया जाना चाहिए।

उदाहरण 2

आइए उस स्थिति में लेखांकन के एक विस्तृत उदाहरण पर विचार करें जहां खरीदार ने रेपो लेनदेन के तहत विक्रेता से प्राप्त प्रतिभूतियों को बाजार में किसी तीसरे पक्ष को बेच दिया।

उदाहरण स्थितियाँ:

एक। 10 दिसंबर 2010 को, क्रेता कंपनी ने विक्रेता कंपनी से RUB 3 की कीमत पर लीसेस्टर के 100,000 साधारण शेयर खरीदे। 10 जनवरी 2011 को 3.03 रूबल की कीमत पर उन्हें पुनः बेचने की बाध्यता के साथ प्रति शेयर। प्रति शेयर।

इस लेनदेन से पहले, विक्रेता कंपनी के ओएफपी में शेयरों का निर्दिष्ट ब्लॉक ट्रेडिंग पोर्टफोलियो का हिस्सा था और इसका बुक वैल्यू 298,000 रूबल था।

बी। 20 दिसंबर 2010 को, क्रेता कंपनी ने 3.02 रूबल की कीमत पर ओपन एक्सचेंज ट्रेडिंग में लीसेस्टर के शेयर बेचे। प्रति शेयर।

में। 31 दिसंबर 2010 तक लीसेस्टर के साधारण शेयरों का बाजार मूल्य RUB 2.99 था। प्रति शेयर।

जी। 8 जनवरी, 2011 को, क्रेता कंपनी ने एक्सचेंज ट्रेडिंग में RUB 2.97 की कीमत पर लेस्टर के 100,000 साधारण शेयरों का अधिग्रहण किया। खंड ए में निर्दिष्ट समझौते के दूसरे भाग के तहत दायित्व को पूरा करने के लिए प्रति शेयर।

डी। 10 जनवरी, 2011 को, क्रेता कंपनी ने पैराग्राफ ए में निर्दिष्ट समझौते के अनुसरण में, लीसेस्टर के 100,000 साधारण शेयर विक्रेता कंपनी को RUB 3.03 की कीमत पर बेचे। प्रति शेयर।

आईएएस 39 वित्तीय उपकरण: मान्यता और माप के अनुसार क्रेता और विक्रेता को इन लेनदेन का हिसाब कैसे देना चाहिए?

आइए प्रत्येक शर्त ए-डी के लिए विक्रेता और खरीदार दोनों की ओर से सबसे संभावित लेखांकन विकल्प पर विचार करें।

I. कंपनी "विक्रेता" के सामान्य वित्तीय विवरण में रेपो लेनदेन का प्रतिबिंब

एक। IFRS के अनुसार, पुनर्खरीद समझौते के तहत बेची गई प्रतिभूतियों को विक्रेता के वित्तीय विवरण से बट्टे खाते में नहीं डाला जाता है। इस ऑपरेशन को प्रतिभूतियों द्वारा सुरक्षित धन जुटाने के रूप में दर्शाया जाना चाहिए:

डीटी

सीटी"पुनर्खरीद समझौतों के तहत प्राप्त अल्पकालिक ऋण" - आरयूबी 300,000।

संचालन बीऔर जीउदाहरण शर्तों में वर्णित, विक्रेता कंपनी के सामान्य भौतिक विनिर्देश में प्रतिबिंबित नहीं होते हैं।

में। 31 दिसंबर 2010 तक, विक्रेता के सामान्य वित्तीय विवरणों में प्रतिभूतियों का उचित मूल्य पर पुनर्मूल्यांकन किया जाता है। 100,000 लीसेस्टर शेयरों के पैकेज का बाजार मूल्य 299,000 हजार रूबल है; इसलिए, इस पैकेज की लागत को निम्नलिखित राशि से बढ़ाना आवश्यक है:

299,000 - 298,000 = 1000 रूबल।

विक्रेता कंपनी से लीसेस्टर शेयरों की भौतिक और कानूनी अनुपस्थिति के बावजूद, यह निम्नलिखित पोस्टिंग दर्ज करता है:

डीटी"पुनर्खरीद समझौतों के तहत गिरवी रखी गई व्यापारिक प्रतिभूतियाँ" - 1000 रूबल।

सीटी"प्रतिभूतियों के व्यापार पर अप्राप्त आय" (लाभ और हानि विवरण में) - 1000 रूबल।

पुनर्खरीद समझौते के तहत प्रतिभूतियों की बिक्री मूल्य और उनकी पुनर्खरीद की कीमत के बीच के अंतर को जुटाए गए धन पर भुगतान किए गए ब्याज व्यय के रूप में माना जाता है। इसलिए, 31 दिसंबर 2010 तक, ब्याज व्यय अर्जित करना आवश्यक है।

प्रतिभूतियों के बिक्री मूल्य और उनके पुनर्खरीद मूल्य के बीच का अंतर बराबर है:

100,000 x (3.03 - 3.00) = 3,000 रूबल।

तदनुसार, प्रति वर्ष उधार ली गई धनराशि पर ब्याज दर होगी:

3000 / 300,000 x (365 / 31) = 11.8%।

इसलिए, विक्रेता कंपनी के लिए अर्जित ब्याज व्यय की राशि होनी चाहिए:

300,000 रूबल। x 11.8% x (21/365) = 2032 रूबल।

फिर ब्याज व्यय का उपार्जन निम्नलिखित प्रविष्टि में दर्शाया जाना चाहिए:

डीटी"रेपो ऋण पर ब्याज व्यय" (परिचालन विवरण में) - 2032 रूबल।

सीटी"उपार्जित ब्याज व्यय" (सामान्य वित्तीय विवरण में दायित्व) - 2032 रूबल।

डी।विक्रेता कंपनी के सामान्य वित्तीय विवरण में रेपो लेनदेन के दूसरे भाग का निष्पादन क्रेता कंपनी को ऋण के पुनर्भुगतान के रूप में परिलक्षित होता है, जबकि ब्याज व्यय का शेष भाग सामान्य वित्तीय विवरण में परिलक्षित होता है:

डीटी"रेपो लेनदेन के तहत प्राप्त अल्पकालिक ऋण" - आरयूबी 300,000।

डीटी"उपार्जित ब्याज व्यय" (एआईपी) - 2032 रूबल।

डीटी"ब्याज व्यय" (ओपीयू, भाग 2011 में) - 968 रूबल।

सीटी

द्वितीय. क्रेता कंपनी के सामान्य वित्तीय विवरण में रेपो लेनदेन का प्रतिबिंब

एक। IFRS के अनुसार, पुनर्खरीद समझौते के तहत खरीदारों द्वारा खरीदी गई प्रतिभूतियां सामान्य वित्तीय विवरण में परिलक्षित नहीं होती हैं। इसलिए, रेपो लेनदेन का पहला भाग (क्रेता कंपनी के दृष्टिकोण से, यह एक रिवर्स पुनर्खरीद लेनदेन होगा) प्रतिभूतियों द्वारा सुरक्षित धन के प्रावधान के रूप में परिलक्षित होता है:

डीटी

सीटी"नकद" - 300,000 रूबल।

बी।चूंकि रिवर्स पुनर्खरीद समझौते के तहत खरीदे गए शेयर क्रेता के सामान्य वित्तीय विवरण में प्रतिबिंबित नहीं होते हैं, इसलिए उनकी बिक्री के परिणामस्वरूप शेयरों के ब्लॉक की बिक्री मूल्य के बराबर राशि में प्रतिभूतियों पर "छोटी स्थिति" का निर्माण होता है, अर्थात 100,000 x 3.02 रूबल . = 302,000 रूबल। IFRS के दृष्टिकोण से ऐसी "छोटी स्थिति" एक व्यापारिक वित्तीय दायित्व है:

डीटी"नकद" - 302,000 रूबल।

सीटी"व्यापारिक वित्तीय दायित्व" (रिवर्स रेपो में प्रतिभूतियों पर कम स्थिति) - आरयूबी 302,000।

में। IFRS 39 के तहत, व्यापारिक वित्तीय देनदारियों को उचित मूल्य पर पुनः मापा जाता है। 31 दिसंबर 2010 तक लीसेस्टर शेयरों में शॉर्ट पोजीशन का उचित मूल्य इस पैकेज के बाजार मूल्य के बराबर है, यानी 299,000 रूबल। (ऊपर देखें)। इस प्रकार, 31 दिसंबर 2010 तक, 302,000 - 299,000 = 3,000 रूबल की राशि में व्यापार वित्तीय दायित्व को कम करना आवश्यक है:

डीटी"व्यापारिक वित्तीय दायित्व" (रिवर्स रेपो में प्रतिभूतियों पर कम स्थिति) - आरयूबी 3,000।

सीटी"व्यापार वित्तीय दायित्वों से आय" (टीएफओ) - 3,000 रूबल।

इसके अलावा, 31 दिसंबर 2010 तक, रखे गए फंडों पर ब्याज अर्जित करना आवश्यक है (राशि की गणना उसी तरह की जाती है जैसे विक्रेता कंपनी के सामान्य वित्तीय विवरण में जुटाए गए फंडों पर अर्जित ब्याज की राशि की गणना):

डीटी

सीटी"रिवर्स रेपो ऋण पर ब्याज आय" (आरपीएल) - 2032 रूबल।

जी।रिवर्स पुनर्खरीद लेनदेन के दूसरे भाग को निष्पादित करने के उद्देश्य से लीसेस्टर शेयरों की खरीद के परिणामस्वरूप व्यापारिक वित्तीय दायित्व का पुनर्भुगतान होता है:

डीटी"व्यापारिक वित्तीय दायित्व" (प्रतिभूतियों पर लघु स्थिति) - आरयूबी 299,000।

सीटी"नकद" - 297,000 रूबल।

सीटी"व्यापार वित्तीय दायित्वों से आय" (टीएफओ) - 2000 रूबल।

डी।रिवर्स रेपो लेनदेन के दूसरे भाग का निष्पादन क्रेता कंपनी के सामान्य वित्तीय विवरण में प्रदान की गई धनराशि के पुनर्भुगतान के रूप में परिलक्षित होता है, जबकि ब्याज आय का शेष भाग परिलक्षित होता है:

डीटी"नकद" - 303,000 रूबल।

सीटी"रिवर्स पुनर्खरीद समझौतों के तहत जारी किए गए अल्पकालिक ऋण" - आरयूबी 300,000।

सीटी"उपार्जित ब्याज आय पर डीजेड" (ओआईपी) - 2032 रूबल।

सीटी"रिवर्स रेपो ऋण पर ब्याज आय" (ओपीयू, भाग 2011 में) - 968 रूबल।

अन्य लेन-देन का विवरण, जिसका आर्थिक सार रेपो लेनदेन के समान या समान

अंतरराष्ट्रीय वित्तीय बाजारों के संचालन की स्थापित प्रथा के अनुसार, निम्नलिखित में से कुछ प्रकार के लेनदेन में रेपो लेनदेन के समान या उसके समान आर्थिक सामग्री हो सकती है:

उचित मूल्य पर पुनर्खरीद का पूर्व-खाली अधिकार ( पुनर्खरीद सही का पहला इनकार पर गोरा कीमत).
फर्जी बिक्री संचालन ( बिक्री लेनदेन धोएं).
उधार प्रतिभूतियाँ ( प्रतिभूति ऋण).
बहुत अनुकूल स्ट्राइक कीमतों के साथ पुट ऑप्शन और कॉल ऑप्शन ( रखना विकल्प और पुकारना विकल्प वह हैं गहरा में धन).
बहुत प्रतिकूल स्ट्राइक कीमतों वाले पुट ऑप्शन और कॉल ऑप्शन ( रखना विकल्प और पुकारना विकल्प वह हैं गहरा बाहर का धन).
ऐसी परिसंपत्तियाँ जो किसी विकल्प की उपस्थिति में बाज़ार में स्वतंत्र रूप से कारोबार की जाती हैं, जिसका व्यायाम मूल्य बहुत लाभदायक या बहुत लाभहीन नहीं है ( आसानी सेप्राप्य संपत्ति विषय को ए पुकारना विकल्प वह है कोई भी नहीं गहरा में धन और न गहरा बाहर का धन).
एक गैर-व्यापार योग्य परिसंपत्ति जिसके संबंध में एक इकाई ने एक विकल्प जारी किया है जिसका व्यायाम मूल्य बहुत लाभप्रद या बहुत नुकसानदेह नहीं है ( ए नहीं आसानी से प्राप्य संपत्ति विषय को ए रखना विकल्प लिखा हुआ द्वारा एक इकाई वह है कोई भी नहीं गहरा में धन और न गहरा बाहर का धन).
परिसंपत्तियाँ जो उचित मूल्य पर पुट विकल्प या कॉल विकल्प या उचित मूल्य पर फॉरवर्ड पुनर्खरीद समझौते का विषय हैं ( संपत्ति विषय को ए गोरा कीमत रखना या पुकारना विकल्प या ए आगे पुनर्खरीद समझौता).
अंतिम खरीद विकल्प ( सफ़ाई कॉल).
कुल रिटर्न स्वैप ( कुल रिटर्न स्वैप).
खरीद और पुनर्विक्रय ( खरीदें और वापस बेचें).

आइए वित्तीय परिसंपत्तियों के साथ इन लेनदेन की मुख्य विशेषताओं पर विचार करें, जिसके लिए, साथ ही रेपो लेनदेन के लिए, हस्तांतरित वित्तीय परिसंपत्तियों की मान्यता रद्द करने की आवश्यकता के मुद्दे को हल करना आवश्यक है:

1. उचित मूल्य पर पुनर्खरीद का पूर्वव्यापी अधिकार।यदि कोई इकाई एक वित्तीय परिसंपत्ति बेचती है और हस्तांतरित परिसंपत्ति को उचित मूल्य पर पुनर्खरीद करने से पहले इनकार करने का केवल अधिकार बरकरार रखती है यदि हस्तांतरिती इसे बाद में बेचता है, तो इकाई परिसंपत्ति की मान्यता रद्द कर देती है क्योंकि उसने परिसंपत्ति के स्वामित्व के सभी जोखिमों और पुरस्कारों को काफी हद तक स्थानांतरित कर दिया है। .

2. फर्जी बिक्री संचालन।किसी वित्तीय परिसंपत्ति को बेचने के तुरंत बाद वापस खरीदना कभी-कभी "वॉश" कहा जाता है ( धो बिक्री), यानी एक काल्पनिक बिक्री। आमतौर पर, ऐसी बिक्री कर उद्देश्यों के लिए की जाती है, जब, "खोने वाली" सुरक्षा को बेचते समय, एक नुकसान दर्ज किया जाता है, जो कर आधार को कम करने में मदद करता है, और फिर लगभग एक साथ या थोड़े समय के अंतराल के साथ (आमतौर पर 30 दिनों तक) , वही वित्तीय परिसंपत्ति उसकी बिक्री के लगभग समान मूल्य पर खरीदी जाती है। ऐसी धोखाधड़ी को रोकने के लिए, अधिकांश देशों में कर नियम ऐसी बिक्री को मान्यता नहीं देते हैं। लेकिन IFRS के तहत, सैद्धांतिक रूप से ऐसा लेनदेन मूल बिक्री पर मान्यता रद्द होने से नहीं रोकता है, बशर्ते कि मूल लेनदेन मान्यता रद्द करने के मानदंडों को पूरी तरह से पूरा करता हो। हालाँकि, यदि किसी वित्तीय परिसंपत्ति को बेचने का समझौता लगभग उसी परिसंपत्ति को एक निश्चित मूल्य पर (या बिक्री मूल्य और ऋणदाता की आय पर) पुनर्खरीद करने के समझौते के साथ संपन्न होता है, तो IFRS के अनुसार इस संपत्ति की मान्यता (साथ ही) जैसा कि कर नियमों के अंतर्गत है) समाप्त नहीं होता है।

3. उधार प्रतिभूतियाँ - लेनदेन प्रतिभूति ऋण. प्रतिभूति ऋण- यह इन प्रतिभूतियों की बाद की वापसी (या समान प्रतिभूतियों, यदि समझौता इसकी अनुमति देता है) से जुड़ी प्रतिभूतियों के अस्थायी उपयोग के लिए एक समझौते के तहत स्थानांतरण है।

दूसरे शब्दों में, जैसे एक अनुबंध का उपयोग करना प्रतिभूति ऋणआप प्रतिभूतियों का ऋण प्राप्त करने की व्यवस्था कर सकते हैं। उदाहरण के लिए, इस तरह का ऑपरेशन इस उम्मीद में "छोटी बिक्री" करने के लिए किया जा सकता है कि इन प्रतिभूतियों के बाजार भाव में गिरावट आएगी। इस मामले में, प्रतिभूतियों का उधारकर्ता ( उधार लेने वाला) बाजार में अपनी प्रारंभिक, "महंगी" बिक्री के बाद, लेनदार को अपना ऋण (तथाकथित लघु स्थिति) बंद कर देता है, बाद में बाजार में कम कीमत पर प्रतिभूतियां खरीदता है, और अंतर को लेनदेन से अपने लाभ के रूप में पहचानता है।

लेनदार की स्थिति से ( ऋणदाता), यानी लेनदेन में प्रतिभूतियों को स्थानांतरित करने वाली पार्टी प्रतिभूति ऋण, ऐसा ऑपरेशन प्रतिभूतियों द्वारा सुरक्षित वित्तपोषण को आकर्षित करने के लिए एक लेनदेन है। हालाँकि, रेपो लेनदेन के विपरीत, जो या तो एक्सचेंज-ट्रेडेड या ओवर-द-काउंटर हो सकता है, लेनदेन का आधार है प्रतिभूति ऋणयह केवल ओवर-द-काउंटर बाज़ार पर प्रतिभूतियाँ उधार देने का एक समझौता है। इस तरह के लेनदेन यूरोपीय और अमेरिकी निवेश अभ्यास में व्यापक हैं।

इसके अलावा, रेपो लेनदेन के विपरीत, यहां कानूनी संबंध प्रतिभूतियों के विक्रेता और खरीदार के बीच नहीं, बल्कि प्रतिभूतियों के उधारकर्ता और ऋणदाता ("जारीकर्ता," शब्द "पट्टादाता" के साथ सादृश्य का उपयोग करने के लिए) के बीच उत्पन्न होता है। . इस मामले में, "गिरवी रखी गई" प्रतिभूतियों को कानूनी तौर पर डिपॉजिटरी में उनके नए "मालिक" (उधारकर्ता) के पास फिर से पंजीकृत किया जाता है, क्योंकि यह उधारकर्ता ही है जो प्राप्ति के क्षण से लेकर खरीद तक उनके बाजार मूल्य में प्रतिकूल बदलाव का जोखिम उठाता है। कागज़ वापसी का क्षण. उदाहरण के लिए, छोटी बिक्री के लिए किसी सुरक्षा का उपयोग करने के मामले में, ऐसा जोखिम सुरक्षा के बाजार भाव में कमी नहीं होगा, बल्कि, इसके विपरीत, इसकी वृद्धि होगी, क्योंकि ऑपरेशन के परिणामस्वरूप प्रतिभूति ऋणसुरक्षा के उधारकर्ता के पास इस सुरक्षा के लिए कोई परिसंपत्ति नहीं, बल्कि दायित्व है, और इस सुरक्षा का बाजार मूल्य बढ़ने के साथ यह बढ़ जाता है।

सुरक्षा के ऋण की तिथि पर स्वामित्व के कानूनी पंजीकरण से जुड़े आर्थिक लाभ - उदाहरण के लिए, लाभांश, कूपन और अन्य समान भुगतान - ऋणदाता को वापस हस्तांतरित किए जाने चाहिए। दूसरे शब्दों में, उधारकर्ता के पास प्रतिभूतियों के औपचारिक मालिक के रूप में और समझौते के अनुसार इन भुगतानों को प्राप्त करने का केवल नाममात्र कानूनी अधिकार है प्रतिभूति ऋणवह प्रतिभूतियों से प्राप्त आय को लेनदार के पक्ष में स्थानांतरित करने के लिए बाध्य है।

एक नियम के रूप में, अनुबंध समाप्त करते समय प्रतिभूति ऋणयदि हस्तांतरित प्रतिभूतियाँ वोटिंग शेयर हैं तो प्रतिभूति ऋणदाता स्वामित्व से जुड़े अपने अधिकारों, जैसे मतदान अधिकार, को छोड़ देता है। यदि ऋणदाता अपनी उधार दी गई प्रतिभूतियों पर मतदान करना चाहता है, तो समझौते की शर्तों में आम तौर पर उधारकर्ता के लिए मतदान तिथि पर ऋणदाता को प्रतिभूतियां वापस करने की आवश्यकता शामिल होती है।

जैसा कि पुनर्खरीद लेनदेन के मामले में होता है, प्रतिभूतियों के ऋणदाता को उधारकर्ता के संभावित डिफ़ॉल्ट से बचाने के लिए कई प्रतिभूति ऋण लेनदेन संपार्श्विक की प्राप्ति के साथ पूरे किए जाते हैं। ऐसी सुरक्षा नकदी, अन्य प्रतिभूतियों (मुख्य समझौते के तहत हस्तांतरित प्रतिभूतियों के अलावा) या अन्य परिसंपत्तियों के रूप में हो सकती है। संपार्श्विक या तो किसी तीसरे पक्ष द्वारा प्रदान किया जा सकता है - उधारकर्ता का गारंटर, या सीधे उधारकर्ता द्वारा स्वयं। संपार्श्विक राशि को ऋणदाता द्वारा तुरंत मुद्रा बाजार उपकरणों में निवेश किया जाता है, और लेनदेन के अंत में, मूल रूप से उधार ली गई प्रतिभूतियों की वापसी के अधीन, धनराशि उधारकर्ता को वापस कर दी जाती है।

व्यापार प्रारूपों के अन्य सामान्य उपयोग प्रतिभूति ऋणऐसी स्थितियाँ हैं जहाँ किसी तीसरे (अन्य) प्रतिपक्ष के संबंध में, या जटिल वित्तीय संरचित लेनदेन में मौजूदा छोटी स्थिति को बंद करना आवश्यक है।

4. बहुत प्रतिस्पर्धी स्ट्राइक कीमतों के साथ पुट ऑप्शन और कॉल ऑप्शन।यदि हस्तांतरित वित्तीय परिसंपत्ति को विक्रेता द्वारा वापस बुलाया जा सकता है और कॉल विकल्प में बहुत अनुकूल व्यायाम मूल्य है, तो वित्तीय परिसंपत्ति का हस्तांतरण मान्यता रद्द करने के योग्य नहीं है क्योंकि हस्तांतरणकर्ता (विक्रेता) ने सभी जोखिमों और पुरस्कारों को काफी हद तक बरकरार रखा है। स्वामित्व. संपत्ति.

इसी प्रकार, यदि किसी वित्तीय परिसंपत्ति को अंतरिती (खरीदार) द्वारा पुट विकल्प के साथ लौटाया जा सकता है, जिसमें बहुत ही अनुकूल व्यायाम मूल्य है, तो स्थानांतरण मान्यता रद्द करने के योग्य नहीं है क्योंकि अंतरणकर्ता (विक्रेता) ने संबंधित सभी जोखिमों और पुरस्कारों को काफी हद तक बरकरार रखा है। किसी संपत्ति के मालिक होने के साथ.

5. बहुत प्रतिकूल स्ट्राइक कीमतों वाले पुट ऑप्शन और कॉल ऑप्शन।एक वित्तीय परिसंपत्ति जिसे केवल अंतरणकर्ता द्वारा रखे गए कॉल विकल्प के अधीन स्थानांतरित किया जाता है या अंतरणकर्ता द्वारा रखे गए कॉल विकल्प के लिए बहुत ही हानिकारक व्यायाम मूल्य होता है, उसकी मान्यता रद्द कर दी जाती है। ऐसा इसलिए है क्योंकि हस्तांतरणकर्ता ने परिसंपत्ति के स्वामित्व से जुड़े सभी जोखिमों और पुरस्कारों को काफी हद तक स्थानांतरित कर दिया है।

6. ऐसी परिसंपत्तियाँ जो किसी विकल्प की उपस्थिति में बाज़ार में स्वतंत्र रूप से कारोबार की जाती हैं, जिनका व्यायाम मूल्य बहुत लाभदायक या बहुत लाभहीन नहीं है। यदि किसी इकाई के पास बाजार में कारोबार की जाने वाली परिसंपत्ति को खरीदने का विकल्प है और उस विकल्प का प्रयोग मूल्य बहुत लाभदायक या बहुत लाभहीन नहीं है, तो परिसंपत्ति की मान्यता रद्द कर दी जाती है। ऐसा इसलिए होता है क्योंकि कंपनी:

परिसंपत्ति के स्वामित्व से जुड़े सभी जोखिमों और पुरस्कारों को पर्याप्त रूप से बरकरार या स्थानांतरित नहीं किया है, और

नियंत्रण नहीं रखा.

हालाँकि, यदि परिसंपत्ति का बाजार में स्वतंत्र रूप से कारोबार नहीं किया जाता है, तो उस परिसंपत्ति की सीमा तक मान्यता रद्द नहीं की जाती है जिस पर कॉल विकल्प दर्ज किया गया है क्योंकि इकाई परिसंपत्ति का नियंत्रण बरकरार रखती है।

7. एक गैर-व्यापारिक परिसंपत्ति जिसके संबंध में इकाई ने एक विकल्प जारी किया है जिसका व्यायाम मूल्य बहुत लाभदायक या बहुत प्रतिकूल नहीं है। यदि कोई इकाई सार्वजनिक रूप से कारोबार नहीं की जाने वाली वित्तीय परिसंपत्ति को स्थानांतरित करती है और एक पुट विकल्प भी जारी करती है जिसका व्यायाम मूल्य गंभीर रूप से प्रतिकूल नहीं है, तो इकाई परिसंपत्ति के स्वामित्व के सभी जोखिमों और पुरस्कारों को पर्याप्त रूप से बरकरार नहीं रखती है या स्थानांतरित नहीं करती है क्योंकि पुट विकल्प जारी किया जाता है। यदि पुट विकल्प इतना मूल्यवान है कि हस्तांतरिती परिसंपत्ति को बेचने से परहेज कर सके तो एक इकाई परिसंपत्ति पर नियंत्रण बनाए रखती है; हालाँकि, इकाई हस्तांतरणकर्ता की निरंतर भागीदारी की सीमा तक संपत्ति को पहचानना जारी रखती है। एक इकाई किसी परिसंपत्ति का नियंत्रण स्थानांतरित कर देती है यदि पुट विकल्प इतना मूल्यवान नहीं है कि हस्तांतरणकर्ता परिसंपत्ति को बेचने से परहेज कर सके; तब इकाई परिसंपत्ति को पहचानना बंद कर देती है।

8. परिसंपत्तियां जो उचित मूल्य पर पुट विकल्प या कॉल विकल्प या उचित मूल्य पर फॉरवर्ड पुनर्खरीद समझौते का विषय हैं। किसी वित्तीय परिसंपत्ति का स्थानांतरण केवल पुट या कॉल विकल्प या फॉरवर्ड पुनर्खरीद समझौते के अधीन होता है, जिसमें पुनर्खरीद के समय वित्तीय परिसंपत्ति के उचित मूल्य के बराबर व्यायाम या पुनर्खरीद मूल्य होता है, जिसके परिणामस्वरूप मान्यता रद्द हो जाती है क्योंकि काफी हद तक सभी जोखिम और पुरस्कार परिसंपत्ति स्वामित्व से जुड़े हुए हैं।

9. अंतिम खरीद विकल्प.यदि बकाया परिसंपत्तियों की राशि एक निश्चित स्तर तक गिर जाती है, जहां उन परिसंपत्तियों की सर्विसिंग की लागत सर्विसिंग के लाभों के सापेक्ष बोझ बन जाती है, तो वित्तीय परिसंपत्तियों के विक्रेता के पास अंततः शेष हस्तांतरित परिसंपत्तियों को खरीदने का विकल्प हो सकता है। बशर्ते कि इस तरह के अंतिम खरीद विकल्प के परिणामस्वरूप इकाई परिसंपत्ति के स्वामित्व के सभी जोखिमों और पुरस्कारों को पर्याप्त रूप से बरकरार या स्थानांतरित नहीं कर पाती है और हस्तांतरिती परिसंपत्तियों को बेचने में असमर्थ हो जाता है, यह केवल शामिल परिसंपत्तियों की मात्रा की सीमा तक मान्यता रद्द करने से रोकता है। संपत्ति में खरीदने का विकल्प.

10. कुल रिटर्न स्वैप.एक इकाई खरीदार को वित्तीय परिसंपत्ति बेच सकती है और "कुल रिटर्न स्वैप" समझौते में प्रवेश कर सकती है, जिसके तहत इकाई को निश्चित भुगतान या परिवर्तनीय दर भुगतान के बदले में अंतर्निहित परिसंपत्ति पर सभी ब्याज नकदी प्रवाह प्राप्त होता है, और इकाई अंतर्निहित परिसंपत्ति के उचित मूल्य में सभी वृद्धि या कमी मानती है। ऐसे मामले में, पूरी संपत्ति की मान्यता रद्द नहीं की जानी चाहिए।

11. लेन-देन "विक्रेता को वापस खरीद और बिक्री"।प्रतिभूतियों की बिक्री और खरीद के लिए संचालन "खरीद और विक्रेता को वापस बिक्री" को कानूनी रूप से दो अलग-अलग समझौतों (रेपो लेनदेन के विपरीत, जहां केवल एक समझौता होता है) के रूप में संरचित किया जाता है, जो एक साथ संपन्न होते हैं। इस मामले में, पुनर्विक्रय (खरीद) मूल्य की गणना आमतौर पर बाजार रेपो दरों के अनुसार की जाती है।

प्रतिभूतियों के खरीदार को उनका कानूनी स्वामित्व प्राप्त होता है और लेनदेन की पूरी अवधि के लिए सभी अर्जित ब्याज और कूपन भुगतान बरकरार रहता है। यह परिस्थिति "खरीद और विक्रेता को पुनर्विक्रय" लेनदेन को रेपो लेनदेन से अलग करती है और पुनर्विक्रय (खरीद) मूल्य निर्धारित करते समय इसे ध्यान में रखा जाता है। खरीद-बिक्री लेनदेन आम तौर पर वित्तपोषण उद्देश्यों के लिए आयोजित किए जाते हैं और इसमें बांड जैसी निश्चित आय प्रतिभूतियां शामिल होती हैं।

पुनर्खरीद और रिवर्स पुनर्खरीद लेनदेन के लिए लेखांकन के उपरोक्त उदाहरण, निश्चित रूप से, मूल प्रविष्टियों का केवल एक सरलीकृत विचार प्रदान करते हैं जिन्हें IFRS के तहत तैयार वित्तीय विवरणों में पुनर्खरीद लेनदेन को सही ढंग से प्रस्तुत करने के लिए किया जाना चाहिए। व्यवहार में, कूपन और लाभांश आय की लेन-देन संबंधी गणनाओं से जुड़ी गणनाओं को सही ढंग से गणना करने और प्रदर्शित करने की आवश्यकता, प्रारंभिक और भिन्नता मार्जिन की प्रभावी ब्याज दर के पुनर्गणना पर प्रभाव, साथ ही आय और व्यय के कारण खाते "जटिल" हो जाते हैं। रेपो समझौते के तहत अर्जित प्रतिभूतियों के आगे पुनर्विक्रय से जुड़ा; लेन-देन में क्रेडिट और/या बाज़ार जोखिम बढ़ने पर, यदि आवश्यक हो, तो आरक्षित निधि बनाएँ; प्रतिपक्षकारों और अन्य कारकों के बीच निपटान की "शुद्ध" या "सकल" प्रकृति को ध्यान में रखें।

एक कंपनी जो रेपो बाजार में लेनदेन में भाग लेना शुरू करती है, उसे रेपो लेनदेन की उपर्युक्त बारीकियों को ध्यान में रखते हुए, मानक लेनदेन में खातों के लेखांकन और पत्राचार के लिए विस्तृत तरीके विकसित करने की आवश्यकता होती है, और तदनुसार IFRS के अनुसार अपनी लेखांकन नीतियों को भी पूरक करना पड़ता है।

सेल ( सेल) - कम कीमत की प्रत्याशा में बाद में बाजार में खरीदने के इरादे से किसी तीसरे पक्ष (दलाल, ग्राहक, प्रतिपक्ष) से उधार ली गई प्रतिभूतियों की बिक्री।

निवेश गतिविधियों में, पुनर्खरीद की बाध्यता वाले समझौते, जिन्हें पुनर्खरीद समझौता भी कहा जाता है, व्यापक हो गए हैं। आरईपीओ लेनदेन प्रतिभूति बाजार के उपकरणों में से एक है। हालाँकि, नागरिक कानून में ऐसी कोई अवधारणा नहीं है। इस लेख में, ऑर्टिकॉन कंपनी के विशेषज्ञ रेपो लेनदेन के लिए लेखांकन की विशेषताओं के साथ-साथ वित्तीय कंपनी रूसी निवेश में 1सी:एंटरप्राइज 8 प्लेटफॉर्म पर एक कार्यक्रम को लागू करने के उदाहरण का उपयोग करके ऐसे संचालन को स्वचालित करने में मौजूदा अनुभव के बारे में बात करेंगे। क्लब एलएलसी।

रेपो लेनदेन के लिए लेखांकन की पद्धति

सिविल कानून में रेपो लेनदेन की कोई परिभाषा नहीं है। यह केवल बैंक ऑफ रूस के नियामक दस्तावेजों और रूसी संघ के टैक्स कोड में पाया जा सकता है।

इसके मूल में, रेपो भविष्य में उन्हें पुनर्खरीद करने के दायित्व के साथ प्रतिभूतियों की बिक्री के लिए एक लेनदेन है।

इस प्रकार, रेपो लेनदेन में दो भाग होते हैं: प्रतिभूतियों की बिक्री और पुनर्खरीद। पुनर्खरीद - रेपो का दूसरा भाग - पूर्व-सहमत मूल्य पर किया जाना चाहिए। बायबैक मूल्य, एक नियम के रूप में, बिक्री के समय (पहला भाग) निर्धारित किया जाता है।

आर्थिक दृष्टिकोण से, ज्यादातर मामलों में रेपो लेनदेन प्रतिभूतियों द्वारा सुरक्षित ऋण का प्रावधान है। लेन-देन के पहले और दूसरे भाग के बीच का अंतर धन के उपयोग के लिए भुगतान किया जाने वाला तथाकथित ब्याज है। इसलिए, कर उद्देश्यों के लिए आरईपीओ लेनदेन से वित्तीय परिणाम प्रत्येक भाग के लिए अलग-अलग नहीं, बल्कि दोनों भागों के लिए कुल मिलाकर निर्धारित किया जाता है, यानी लेनदेन के दूसरे भाग के दौरान, और बिक्री मूल्य और पुनर्खरीद मूल्य के बीच अंतर के रूप में गणना की जाती है।

रेपो लेनदेन पर कराधान की प्रक्रिया रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 282 द्वारा निर्धारित की जाती है। 06.06.2005 के संघीय कानून संख्या 58-एफजेड को अपनाने के साथ, इसमें कुछ बदलाव हुए। 13 अप्रैल 2006 को, रूसी वित्त मंत्रालय ने पत्र संख्या 03-03-02/84 जारी किया, जिसमें ऐसे लेनदेन के लिए कराधान प्रक्रिया के बारे में विस्तार से बताया गया। रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 282 के अनुसार, आरईपीओ लेनदेन को दो परस्पर संबंधित लेनदेन के रूप में समझा जाता है जो एक ही मात्रा में एक ही मुद्दे की इश्यू-ग्रेड प्रतिभूतियों की बिक्री और उसके बाद के अधिग्रहण के लिए एक साथ संपन्न होते हैं, जो स्थापित कीमतों पर किए जाते हैं। प्रासंगिक समझौता.

इस प्रकार, यदि रेपो लेनदेन का विषय गैर-जारी प्रतिभूतियां हैं या यदि दूसरे भाग के तहत दायित्वों को पूरा नहीं किया गया है, तो ऐसे लेनदेन को रेपो लेनदेन के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है, लेकिन प्रतिभूतियों की खरीद और बिक्री के लिए दो लेनदेन के रूप में योग्य माना जाता है। जिसका कराधान रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 280 के अनुसार किया जाता है।

रेपो के पहले भाग पर लेनदेन का प्रतिबिंब

पीबीयू 19/02 के अनुसार लेखांकन में, संगठन की लेखा नीति में स्वीकृत लेखांकन विकल्प संभव हैं: औसत, फीफो, एलआईएफओ, लेखा इकाई द्वारा।

विक्रेता के संगठन के लेखांकन रिकॉर्ड में, REPO बिक्री लेनदेन निम्नानुसार परिलक्षित होते हैं:

डेबिट 51 "चालू खाते" क्रेडिट 66.03 "अल्पकालिक ऋण" - चालू खाते में प्राप्त धनराशि; डेबिट 76.10 "प्रतिभूतियों पर निपटान" क्रेडिट 58 "वित्तीय निवेश" - बुक मूल्य पर पोर्टफोलियो से रेपो में प्रतिभूतियों का स्थानांतरण; डेबिट 76.10 "प्रतिभूतियों पर निपटान" क्रेडिट 58 "वित्तीय निवेश" - बुक मूल्य पर पोर्टफोलियो से रेपो में कूपन का स्थानांतरण।

खरीदार के संगठन के लेखांकन रिकॉर्ड में आरईपीओ खरीद लेनदेन का प्रतिबिंब:

डेबिट 58.03 "प्रदान किए गए ऋण" क्रेडिट 51 "चालू खाते" - प्राप्त ऋण; डेबिट 58 "वित्तीय निवेश" क्रेडिट 76.10 "प्रतिभूतियों पर निपटान" - प्रतिभूतियां खरीद समझौते में निर्दिष्ट मूल्य पर प्राप्त की गईं; डेबिट 58 "वित्तीय निवेश" क्रेडिट 76.10 "प्रतिभूति निपटान" - खरीद समझौते में निर्दिष्ट मूल्य पर एक कूपन प्राप्त हुआ था।

रेपो के दूसरे भाग पर लेनदेन का प्रतिबिंब

लेन-देन के दूसरे भाग के लिए, विक्रेता के संगठन के लेखांकन रिकॉर्ड में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की जाएंगी:

डेबिट 66.03 "अल्पकालिक ऋण" क्रेडिट 51 "अल्पकालिक ऋण" - ऋण चुकाया गया; डेबिट 58 "वित्तीय निवेश" क्रेडिट 76.10 "प्रतिभूतियों पर निपटान" - रेपो से पोर्टफोलियो में प्रतिभूतियों का स्थानांतरण; डेबिट 58 "वित्तीय निवेश" क्रेडिट 76.10 "प्रतिभूतियों पर निपटान" - एक रेपो से पोर्टफोलियो में एक कूपन का स्थानांतरण; डेबिट 91.1 "अन्य आय" (91.2 "अन्य व्यय") क्रेडिट 76.10 "प्रतिभूतियों पर निपटान" - रेपो पर अर्जित ब्याज (रेपो के पहले और दूसरे भाग के बीच का अंतर)।

क्रेता के संगठन के लेन-देन निम्नलिखित लेन-देन में परिलक्षित होंगे:

डेबिट 51 "चालू खाते" क्रेडिट 58.03 "प्रदान किए गए ऋण" - चालू खाते में प्राप्त धनराशि; डेबिट 76.10 "प्रतिभूतियों पर निपटान" क्रेडिट 58 "वित्तीय निवेश" - बुक मूल्य पर पोर्टफोलियो से रेपो में प्रतिभूतियों का स्थानांतरण; डेबिट 76.10 "प्रतिभूतियों पर निपटान" क्रेडिट 58 "वित्तीय निवेश" - बुक मूल्य पर पोर्टफोलियो से रेपो में कूपन का स्थानांतरण; डेबिट 76.10 "प्रतिभूतियों पर निपटान" क्रेडिट 91.1 "अन्य आय" (91.2 "अन्य व्यय") - रेपो पर अर्जित ब्याज (रेपो के पहले और दूसरे भाग के बीच का अंतर)।

विक्रेता और खरीदार दोनों को प्रत्येक समझौते के लिए अलग-अलग रेपो लेनदेन का एक रजिस्टर रखना होगा।

विक्रेता का संगठन दर्शाता है:

बिक्री की तारीख और बेची गई प्रतिभूतियों की लागत;
मोचन की तारीख और प्रतिभूतियों की कीमत।

क्रेता का संगठन दर्शाता है:

खरीदी गई प्रतिभूतियों की खरीद की तारीख और लागत;
बिक्री की तारीख और प्रतिभूतियों की कीमत।

आरईपीओ लेनदेन लेखांकन का स्वचालन

आइए विशेष रूप से ट्रस्ट प्रबंधन समझौतों के तहत ऐसे लेनदेन करने वाली निवेश कंपनी में 1सी: एंटरप्राइज 8 प्रणाली को लागू करने के उदाहरण का उपयोग करके रेपो लेनदेन के लिए एक अलग क्षेत्र के लेखांकन को स्वचालित करने के मुद्दे पर विचार करें।

प्रतिभूतियों के साथ लेनदेन के लिए लेखांकन और कर लेखांकन को स्वचालित करने के लिए, एक विशेष उद्योग समाधान "ऑर्टिकॉन: फाइनेंशियल इन्वेस्टमेंट्स" का चयन किया गया था, जिसका उद्देश्य सॉफ्टवेयर उत्पाद "1सी: अकाउंटिंग 8" के साथ संयुक्त उपयोग करना था, जो वित्तीय निवेशों के लेखांकन के लिए उपरोक्त पद्धति को लागू करता है।

निवेश कंपनी की रेपो लेनदेन क्षेत्र के स्वचालन के लिए कुछ आवश्यकताएँ थीं:

रेपो लेनदेन के लिए कानूनी आवश्यकताओं के अनुसार लेखांकन और कर लेखांकन प्रविष्टियों की स्वचालित पीढ़ी।
बट्टे खाते में डाली गई प्रतिभूतियों की लागत की स्वचालित गणना।
लेन-देन के दूसरे भाग की शर्तों का स्वचालित निर्धारण।
रेपो लेनदेन के लिए रजिस्टर बनाए रखना।

लागतों की स्वचालित गणना करने और रेपो लेनदेन के लिए लेखांकन और कर लेखांकन प्रविष्टियाँ उत्पन्न करने के लिए, कई दस्तावेज़ और प्रसंस्करण जोड़े गए हैं।

REPO में प्रतिभूतियों की बिक्री दस्तावेज़ का उपयोग करके पंजीकृत की जाती है: "REPO में निपटान" (चित्र 1 देखें)।

चावल। 1. रेपो लेनदेन के पहले भाग का एक उदाहरण। आरईपीओ में बिक्री.

यह दस्तावेज़ ऊपर वर्णित योजना के अनुसार स्वचालित रूप से उचित लेखांकन और कर लेखांकन प्रविष्टियाँ उत्पन्न करता है।

प्रतिभूतियों के लेखांकन के लिए, कार्यक्रम FIFO, LIFO और "औसत" विधियों का उपयोग करके बैच लेखांकन बनाए रखने की क्षमता प्रदान करता है।

कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए, FIFO और LIFO विधियों का उपयोग करके बैच लेखांकन बनाए रखा जा सकता है। लेखांकन इकाई द्वारा वित्तीय निवेशों का रिकॉर्ड रखने का विकल्प है।

लागत निर्धारित करने के तरीके संगठन की लेखांकन नीतियों में स्थापित किए गए हैं।

इस लेनदेन के लिए रेपो के दूसरे भाग को पूरा करने के लिए, एक दस्तावेज़ "पुनर्खरीद" है (चित्र 2 देखें)।

चावल। 2. रेपो लेनदेन के दूसरे भाग का एक उदाहरण। वापस खरीदे।

लेन-देन की शर्तों को स्वचालित रूप से भरने के लिए, बस प्रतिपक्ष और समझौते का चयन करें जिसके तहत लेन-देन का दूसरा भाग किया जाता है, और "पुनर्खरीद के लिए चयन" बटन पर क्लिक करें।

आरईपीओ में प्रतिभूतियों की खरीद दस्तावेज़ "आरईपीओ की खरीद" में परिलक्षित होती है (चित्र 3 देखें)।

चावल। 3. रेपो लेनदेन के पहले भाग का एक उदाहरण। आरईपीओ खरीद.

इस लेनदेन के लिए रेपो के दूसरे भाग को पूरा करने के लिए, एक दस्तावेज़ "पुनर्खरीद" है (चित्र 4 देखें)।

चावल। 4. रेपो लेनदेन के दूसरे भाग का एक उदाहरण। उलटी बिक्री.

लेन-देन की शर्तों को स्वचालित रूप से भरने के लिए, बस प्रतिपक्ष और समझौते का चयन करें जिसके तहत लेन-देन का दूसरा भाग किया जाता है, और "पुनर्विक्रय के लिए चयन" बटन पर क्लिक करें।

इसके बाद, निर्दिष्ट शर्तों के अनुसार लेनदेन दस्तावेज़ के ऊपरी सारणीबद्ध भाग में दिखाई देगा।

इस तालिका भाग को संपादित किया जा सकता है. साथ ही, लेन-देन के दूसरे भाग के दौरान अतिरिक्त लागत (कमीशन) संभव है।

उन्हें "आयोग" दस्तावेज़ के निचले सारणीबद्ध भाग में दर्ज किया जाना चाहिए।

रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 13 अप्रैल, 2006 संख्या 03-03-02/84 के अनुसार, रेपो लेनदेन में प्रतिभागियों को लेनदेन के दूसरे भाग की तारीख को बदलने का अधिकार है, या तो कटौती की दिशा में। या बढ़ोतरी. मुख्य बात यह है कि लेन-देन के पहले और दूसरे भाग के बीच की अंतिम अवधि एक वर्ष से अधिक नहीं होनी चाहिए। रेपो के दूसरे भाग की अवधि बढ़ाने के लिए, आपको "पुनर्खरीद समझौते का संशोधन" दस्तावेज़ का उपयोग करना होगा (चित्र 5 देखें)।

चावल। 5. पुनर्खरीद समझौते की अवधि बढ़ाने का एक उदाहरण।

किसी भी समय, उपयोगकर्ता के पास रेपो लेनदेन के लिए रजिस्टर बनाने का अवसर होता है।

इस प्रकार, स्वचालन ने बड़ी संख्या में रेपो लेनदेन के संचालन और लेनदेन के दूसरे भागों की निरंतर निगरानी के लिए विश्लेषण की समस्याओं को जल्दी से हल करना संभव बना दिया।

2005 के लिए "बीयूकेएच.1एस" के अंक 9 (सितंबर) में पृष्ठ 13 पर "एक प्रबंधन कंपनी में वित्तीय निवेश के लिए लेखांकन का स्वचालन" लेख भी पढ़ें।