IFRS 7 वित्तीय साधनों का संक्षेप में खुलासा। वित्तीय परिसंपत्तियों और वित्तीय देनदारियों की श्रेणियाँ

आइए विचार करें कि IFRS 7 के अनुसार कौन से खुलासे आवश्यक हैं। वित्तीय साधनों के बारे में जानकारी के प्रकटीकरण के लिए IFRS 7 की आवश्यकताएं किसी भी कंपनी के लिए प्रासंगिक हैं, यहां तक ​​कि वित्तीय संस्थान भी। आइए इस मानक के मुख्य प्रावधानों पर विचार करें।

एक वित्तीय संगठन के ऑडिट के लिए विशिष्ट स्थिति की कल्पना करें। आप एक मध्यम आकार की उपभोक्ता ऋण देने वाली कंपनी के खातों की समीक्षा कर रहे हैं।

विदेशी बैंकों से बड़ी संख्या में ऋण प्राप्त होने के कारण कंपनी को IFRS के अनुसार वित्तीय विवरणों की आवश्यकता होती है। आमतौर पर, इन बैंकों को बड़े देनदारों को सालाना वित्तीय विवरण जमा करने की आवश्यकता होती है।

वित्तीय विवरणों के नोट्स की सरसरी जांच करने पर, पहली नज़र में सब कुछ साफ़ और अच्छा दिखता है - संख्याएँ जुड़ती हैं और सब कुछ संतुलित होता है।

लेकिन करीब से देखने पर पता चलता है कि कंपनी ने वित्तीय साधनों पर कोई नोट उपलब्ध नहीं कराया है ( ऋण प्राप्त और प्रदान किया गया), बुक वैल्यू बैलेंस को छोड़कर।

इस समस्या का कारण आंशिक रूप से यह है कि IFRS 9 वित्तीय उपकरण बहुत जटिल और बोझिल हैं, और इसलिए मानक निर्धारकों ने प्रकटीकरण आवश्यकताओं को पूरी तरह से अलग मानक में निर्धारित करने का निर्णय लिया - IFRS 7 वित्तीय साधन: प्रकटीकरण.

वास्तव में, यह मानक IFRS 9 की निरंतरता है।

आइए देखें कि IFRS 7 के लिए किन खुलासों की आवश्यकता है। ये आवश्यकताएं उन कंपनियों पर भी लागू होती हैं जो वित्तीय संस्थान नहीं हैं, क्योंकि यह मानक वित्तीय उपकरण रखने वाली किसी भी कंपनी पर लागू होता है।

बिना किसी अपवाद के.

इसलिए भले ही आपकी कंपनी के पास केवल व्यापार प्राप्य और ऋण देय हों, आपको यह सुनिश्चित करना होगा कि आपके खातों में वित्तीय साधनों के बारे में उचित खुलासे किए गए हैं।

IFRS 7 वित्तीय साधनों का दायरा: प्रकटीकरण।

IFRS 7 अपनी बैलेंस शीट पर वित्तीय उपकरण रखने वाली सभी कानूनी संस्थाओं के लिए प्रकटीकरण आवश्यकताओं को निर्धारित करता है।

लेकिन जबकि आईएएस 30 केवल बैंकों और वित्तीय संस्थानों पर लागू होता है, आईएफआरएस 7 सभी कंपनियों पर लागू होता है।

इसलिए भले ही आप एक ट्रेडिंग कंपनी के लिए काम करते हैं और आपके पास कुछ ऋण और व्यापार प्राप्य हैं, आपको यह जानने के लिए IFRS 7 से परिचित होना चाहिए कि वित्तीय विवरणों में आपके नोट्स में क्या शामिल करना है।

ऐसे कई प्रकार के उपकरण हैं जिन्हें IFRS 7 कवर नहीं करता है और आपको उन्हें अन्य मानकों के अनुसार प्रकट करना होगा। ये उपकरण हैं जैसे:

• सहायक कंपनियों, संयुक्त उद्यमों और सहयोगियों में रुचि [देखें आईएएस 28 ];
• बीमा अनुबंध [देखें आईएफआरएस 4, आईएफआरएस 17];
• आईएएस 32 के तहत समग्र उपकरण (इसमें आपकी इकाई के स्वयं के इक्विटी उपकरण शामिल नहीं हैं, न कि अन्य संस्थाओं के इक्विटी उपकरण जो आपकी वित्तीय संपत्ति हैं)।

IFRS 7 के अंतर्गत कौन से प्रकटीकरण आवश्यक हैं?

IFRS 7 को दो मुख्य क्षेत्रों में कुछ खुलासे की आवश्यकता है:

• वित्तीय साधनों की भौतिकता और
• वित्तीय साधनों के जोखिमों की प्रकृति और डिग्री, और इन जोखिमों को प्रबंधित करने के तरीके।

वित्तीय साधनों की भौतिकता.

ये खुलासे यह समझने के लिए आवश्यक हैं कि क्या वित्तीय उपकरण कंपनी की वित्तीय स्थिति और प्रदर्शन के लिए महत्वपूर्ण हैं।

इन्हें मुख्य वित्तीय विवरणों के अनुसार कई उपसमूहों में विभाजित किया गया है। आइए उनमें से कुछ को सूचीबद्ध करें:

1. वित्तीय स्थिति के विवरण का खुलासा:

• मानक में सूचीबद्ध श्रेणियों के लिए वित्तीय साधनों की वहन राशि।
• लाभ या हानि के माध्यम से उचित मूल्य पर वित्तीय संपत्ति या वित्तीय देनदारियां (एफवीटीपीएल)।
• इक्विटी उपकरणों में निवेश को अन्य व्यापक आय (एफवीओसीआई) के माध्यम से उचित मूल्य पर मापा जाता है।
• पुनर्वर्गीकरण.
• वित्तीय परिसंपत्तियों और वित्तीय देनदारियों की भरपाई करना।
• दायित्वों को सुरक्षित करना.
• क्रेडिट हानि भत्ता खाता.
• एम्बेडेड डेरिवेटिव के साथ मिश्रित वित्तीय उपकरण।
• वित्तीय साधनों की चूक और दायित्वों का उल्लंघन।

2. व्यापक आय के विवरण पर जानकारी का खुलासा।मुख्य रूप से निम्नलिखित मदों के लिए आय, व्यय, लाभ या हानि के बारे में जानकारी का खुलासा करना आवश्यक है:

• वित्तीय साधनों की प्रत्येक श्रेणी के लिए शुद्ध लाभ या हानि।
• कुल ब्याज आय और व्यय.
• ब्याज कमीशन और शुल्क के रूप में आय और व्यय।
• परिशोधन लागत पर वित्तीय परिसंपत्तियों की मान्यता रद्द करने पर लाभ या हानि का विश्लेषण।

3. अन्य खुलासे.

• हेज अकाउंटिंग प्रकटीकरण (जोखिम प्रबंधन रणनीतियाँ, हेज अकाउंटिंग का प्रभाव, आदि)
• उचित मूल्य (इसकी परिभाषा; वित्तीय परिसंपत्तियों और देनदारियों का उचित मूल्य; उन स्थितियों का स्पष्टीकरण जब उचित मूल्य निर्धारित नहीं किया जा सकता)।

आपको उपरोक्त अधिकांश जानकारी का खुलासा कम से कम वित्तीय साधन की श्रेणी के अनुसार करना चाहिए।

वित्तीय साधनों के जोखिमों की प्रकृति और स्तर।

खुलासे का यह हिस्सा काफी श्रमसाध्य है क्योंकि इसमें अतिरिक्त विश्लेषण और काम की आवश्यकता होती है, खासकर बाजार जोखिम का खुलासा करने के लिए।

IFRS 7 की आवश्यकता है सूचना का गुणात्मक और मात्रात्मक प्रकटीकरणतीन मुख्य जोखिमों के अनुसार:

• क्रेडिट जोखिम ("बाज़ार जोखिम");
• तरलता जोखिम;
• बाज़ार जोखिम ("क्रेडिट जोखिम").

प्रत्येक जोखिम प्रकार के लिए आपको यह करना चाहिए:

गुणात्मक खुलासे :

यहां आप आम तौर पर वर्णन करते हैं कि कंपनी जोखिमों के संपर्क में कैसे आती है, जोखिम कैसे उत्पन्न होते हैं और कंपनी उन जोखिमों का प्रबंधन कैसे करती है।

मात्रात्मक खुलासे
मात्रात्मक खुलासे") :

आपको जोखिम स्तरों के बारे में मात्रात्मक डेटा (संख्याओं) का सारांश प्रदान करना होगा।

यहां बहुत सारी जानकारी है और IFRS 7 को प्रत्येक प्रकार के जोखिम के लिए विशिष्ट मात्रात्मक प्रकटीकरण की आवश्यकता है (नीचे उदाहरण देखें)।

आपको जोखिम सांद्रता के बारे में भी जानकारी प्रदान करनी होगी।

ऋण जोखिम का प्रकटीकरण.

ऋण जोखिमआपकी वित्तीय परिसंपत्तियों से जुड़ा हुआ है और, सीधे शब्दों में कहें तो, यह जोखिम यह है कि इस तथ्य के कारण आपको वित्तीय नुकसान होगा कि प्रतिपक्ष ने अपने दायित्वों को पूरा नहीं किया है.

यदि आपके पास व्यापार प्राप्य है या ऋण लेते हैं, तो आप क्रेडिट जोखिम के संपर्क में हैं और आपको मानक के इस हिस्से पर ध्यान केंद्रित करना चाहिए।

आपको खुलासा करना होगा:

• क्रेडिट जोखिम प्रबंधन के तरीके।
• अपेक्षित क्रेडिट हानियों से जुड़ी राशियों के बारे में जानकारी।
• ऋण जोखिम के प्रति एक्सपोजर.
• संपार्श्विक और अन्य क्रेडिट संवर्द्धन जो क्रेडिट जोखिम के जोखिम को कम करते हैं।

व्यापार प्राप्य के लिए मात्रात्मक क्रेडिट जोखिम प्रकटीकरण कैसा दिख सकता है इसका एक उदाहरण यहां दिया गया है:

	व्यापार प्राप्य परिपक्वता का विश्लेषण
थोक ग्राहक
खुदरा ग्राहक
अपेक्षित ऋण हानि अनुपात
डिफ़ॉल्ट की अनुमानित वहन राशि
संपूर्ण प्राप्य परिपक्वता अवधि के लिए ईसीएल

तरलता जोखिम का खुलासा.

तरलता जोखिमयह आपके वित्तीय दायित्वों से संबंधित है और क्रेडिट जोखिमों के एक प्रकार से "विपरीत" है।

यह यह जोखिम कि आपकी कंपनी नकदी या अन्य वित्तीय संपत्तियों के साथ अपने वित्तीय दायित्वों को पूरा करने में सक्षम नहीं होगी.

आपको खुलासा करना होगा:

• वित्तीय दायित्वों की परिपक्वता का विश्लेषण (गैर-व्युत्पन्न और व्युत्पन्न वित्तीय जोखिमों के लिए अलग से);
• आप तरलता जोखिम का प्रबंधन कैसे करते हैं।

तरलता जोखिम के लिए मात्रात्मक प्रकटीकरण का एक उदाहरण नीचे दिया गया है:

	वित्तीय दायित्वों की चुकौती शर्तें
बैंक के ऋण
देय खाते
व्युत्पन्न वित्तीय देनदारियाँ
अन्य वित्तीय देनदारियाँ

बाजार जोखिम का खुलासा.

बाजार ज़ोखिम- यह जोखिम यह है कि बाजार की कीमतों में बदलाव के कारण आपकी वित्तीय संपत्तियों या वित्तीय देनदारियों के उचित मूल्य और भविष्य के नकदी प्रवाह दोनों में उतार-चढ़ाव होगा.

बाज़ार जोखिम में भविष्य के नकदी प्रवाह या उचित मूल्य में परिवर्तन के कारणों से संबंधित कई घटक होते हैं:

• मुद्रा जोखिम। विनिमय दर जोखिम नकदी प्रवाह या उचित मूल्य में उतार-चढ़ाव का कारण बनता है;
• ब्याज दर जोखिम। नकदी प्रवाह में उतार-चढ़ाव ब्याज दरों में बदलाव के कारण होता है;
• "अन्य मूल्य जोखिम"। उतार-चढ़ाव अन्य बाजार कीमतों में बदलाव के कारण होता है, जैसे कमोडिटी कीमतें, स्टॉक कीमतें इत्यादि।

बाज़ार जोखिम प्रकटीकरण काफी जटिल है और इसके लिए कुछ प्रयास की आवश्यकता होती है क्योंकि संवेदनशीलता विश्लेषण की आवश्यकता होती है।

संवेदनशीलता विश्लेषण दो प्रकार के होते हैं, और आप वह चुन सकते हैं जो आपकी स्थिति के लिए सबसे उपयुक्त हो:

• "बुनियादी" संवेदनशीलता विश्लेषण।यहां आपको एक निश्चित चर (ब्याज दर, विनिमय दर, आदि) में परिवर्तनों को मॉडल करने की आवश्यकता है और यह दिखाना होगा कि ये परिवर्तन लाभ या हानि और पूंजी को कैसे प्रभावित करेंगे।
• जोखिम की राशि का विश्लेषण.यहां चरों के बीच अंतरनिर्भरता का विश्लेषण करना आवश्यक है, उदाहरण के लिए ब्याज दरों और विनिमय दरों के बीच।

अन्य खुलासे.

सूचना प्रकटीकरण के दो बड़े समूहों (जोखिम का महत्व और प्रकृति) के अपवाद के साथ, अतिरिक्त सूचना प्रकटीकरण भी आवश्यक है:

• वित्तीय परिसंपत्तियों के हस्तांतरण पर जानकारी और
• IFRS 9 के प्रारंभिक आवेदन के लिए आवश्यक जानकारी।

प्रकटीकरण कैसे प्रस्तुत करें?

जैसा कि उपरोक्त प्रावधानों से देखा जा सकता है, IFRS 7 में महत्वपूर्ण मात्रा में जानकारी प्रस्तुत करने की आवश्यकता होती है।

यदि आप चाहते हैं कि खुलासे आपके बयानों के उपयोगकर्ताओं के लिए उपयोगी हों, तो निम्नलिखित पर विचार करें:

1. वित्तीय साधनों की श्रेणियों के अनुसार एकाधिक प्रकटीकरण आवश्यक हैं(उदाहरण के लिए, क्रेडिट जोखिम प्रकटीकरण या तरलता जोखिम प्रकटीकरण)।

श्रेणियां वित्तीय साधन श्रेणियों के समान नहीं हैं, और यहां आपको रिपोर्टिंग उपयोगकर्ताओं के लिए सबसे उपयुक्त क्या है, इसके निर्णय के अनुसार आपको अपने वित्तीय साधनों को वर्गों में समूहित करना चाहिए। साथ ही, आपको विभिन्न जोखिमों के लिए समान कक्षाओं का उपयोग नहीं करना चाहिए।

2. आप खुलासों को जोड़ सकते हैं।इस प्रकार, एक प्रकटीकरण कई आवश्यकताओं को पूरा कर सकता है।

3. विस्तार के स्तर और भौतिकता के बीच सही संतुलन खोजें।

सुनिश्चित करें कि आप सभी प्रासंगिक जानकारी शामिल करें, लेकिन उन विवरणों के बारे में अत्यधिक जानकारी छोड़ दें जो उतने महत्वपूर्ण नहीं हैं। अन्यथा, उपयोगकर्ता भ्रमित हो जाएंगे और प्रकटीकरण का कोई फायदा नहीं होगा।

जोखिम प्रकटीकरण यहां पाया जा सकता है।

अनुप्रयोेग मार्गदर्शक

यह परिशिष्ट इस IFRS का एक अभिन्न अंग है।

वित्तीय साधनों की श्रेणियाँ और प्रकटीकरण के विवरण का स्तर (आइटम)

बी6 अनुच्छेदों द्वारा प्रकट की जाने वाली आवश्यक जानकारी - या तो स्वयं वित्तीय विवरणों में समाहित की जाएगी या वित्तीय विवरणों से किसी अन्य विवरण, जैसे प्रबंधन टिप्पणी या जोखिम रिपोर्ट में क्रॉस-रेफरेंस द्वारा शामिल की जाएगी, जो उन वित्तीय के उपयोगकर्ताओं के लिए उपलब्ध है। विवरण एक ही पृष्ठ पर और एक ही समय में वित्तीय विवरण के समान। ऐसी परस्पर-संदर्भित जानकारी के बिना, वित्तीय विवरण अधूरे हैं।

मात्रात्मक प्रकटीकरण (खंड)

सतत भागीदारी (आइटम)

बी29 पैराग्राफ द्वारा आवश्यक प्रकटीकरण के प्रयोजनों के लिए, हस्तांतरित वित्तीय परिसंपत्ति में इकाई की निरंतर भागीदारी का मूल्यांकन रिपोर्टिंग इकाई स्तर पर किया जाता है। उदाहरण के लिए, यदि कोई सहायक कंपनी किसी तीसरे पक्ष को, जो संबंधित पक्ष नहीं है, वित्तीय परिसंपत्ति हस्तांतरित करती है, जिसमें सहायक कंपनी के माता-पिता का निरंतर हित है, तो सहायक कंपनी हस्तांतरित परिसंपत्ति में अपनी निरंतर भागीदारी का आकलन करते समय उस माता-पिता की भागीदारी को ध्यान में नहीं रखती है। प्रकटीकरण का उद्देश्य इसके अलग-अलग या अलग-अलग वित्तीय विवरणों में होता है (अर्थात्, जब सहायक कंपनी रिपोर्टिंग इकाई हो)। हालाँकि, माता-पिता अपनी सहायक कंपनी द्वारा हस्तांतरित वित्तीय संपत्ति में अपनी निरंतर भागीदारी (या अपने समूह के किसी अन्य सदस्य की निरंतर भागीदारी) को यह निर्धारित करने में ध्यान में रखेंगे कि क्या उसके प्रकटीकरण के प्रयोजनों के लिए हस्तांतरित संपत्ति में उसकी निरंतर भागीदारी है। समेकित वित्तीय विवरण (अर्थात्, जब रिपोर्टिंग इकाई समूह हो)।

बी30 एक इकाई की हस्तांतरित वित्तीय परिसंपत्ति में निरंतर भागीदारी नहीं होती है, यदि हस्तांतरण के हिस्से के रूप में, यह न तो हस्तांतरित वित्तीय परिसंपत्ति में कोई संविदात्मक अधिकार या दायित्व बरकरार रखता है और न ही हस्तांतरित वित्तीय परिसंपत्ति में कोई नया संविदात्मक अधिकार या दायित्व प्राप्त करता है। किसी इकाई की हस्तांतरित वित्तीय परिसंपत्ति में निरंतर भागीदारी नहीं होती है यदि उसे हस्तांतरित वित्तीय परिसंपत्ति की भविष्य की प्राप्तियों में न तो कोई दिलचस्पी है और न ही किसी भी परिस्थिति में हस्तांतरित वित्तीय परिसंपत्ति के संबंध में भविष्य में भुगतान करने का दायित्व है। इस संदर्भ में "भुगतान" शब्द में हस्तांतरित वित्तीय परिसंपत्ति पर इकाई द्वारा प्राप्त नकदी प्रवाह शामिल नहीं है, जिसे वह निर्दिष्ट परिसंपत्ति के प्राप्तकर्ता को हस्तांतरित करने के लिए बाध्य है।

बी30ए किसी वित्तीय परिसंपत्ति को स्थानांतरित करते समय, एक इकाई कुछ शुल्क के लिए उस वित्तीय परिसंपत्ति की सेवा का अधिकार बरकरार रख सकती है, जैसे कि सर्विसिंग अनुबंध में। एक इकाई पैराग्राफ में दिए गए मार्गदर्शन के अनुसार एक सर्विसिंग अनुबंध का मूल्यांकन करती है और प्रकटीकरण आवश्यकताओं को पूरा करने के प्रयोजनों के लिए यह निर्धारित करती है कि सर्विसिंग अनुबंध के परिणामस्वरूप वित्तीय परिसंपत्ति में उसकी निरंतर भागीदारी है या नहीं। उदाहरण के लिए, प्रकटीकरण आवश्यकताओं को पूरा करने के प्रयोजनों के लिए, यदि सर्विसिंग शुल्क हस्तांतरित वित्तीय परिसंपत्ति पर नकदी प्रवाह की मात्रा या समय पर निर्भर करता है, तो एक सेवाकर्ता की हस्तांतरित वित्तीय परिसंपत्ति में निरंतर भागीदारी होती है। इसी प्रकार, प्रकटीकरण आवश्यकताओं को पूरा करने के प्रयोजनों के लिए, यदि परिसंपत्ति प्रदर्शन करने में विफल रहती है तो सेवाकर्ता को हस्तांतरित वित्तीय परिसंपत्ति में निरंतर भागीदारी के रूप में समझा जाना चाहिए यदि निर्धारित प्रतिफल का पूरा भुगतान नहीं किया जाता है। दिए गए उदाहरणों में, सेवाकर्ता को हस्तांतरित वित्तीय परिसंपत्ति के भविष्य के प्रदर्शन में रुचि है। यह मूल्यांकन इस बात से स्वतंत्र है कि प्राप्त होने वाला पारिश्रमिक इकाई द्वारा प्रदान की गई सेवा के लिए पर्याप्त क्षतिपूर्ति की उम्मीद करता है या नहीं।

बी31 हस्तांतरित वित्तीय परिसंपत्ति में निरंतर भागीदारी परिसंपत्ति को स्थानांतरित करने के समझौते में संविदात्मक प्रावधानों से या परिसंपत्ति के हस्तांतरणकर्ता के साथ या हस्तांतरण के संबंध में किसी तीसरे पक्ष के साथ किए गए एक अलग समझौते से उत्पन्न हो सकती है।

हस्तांतरित वित्तीय परिसंपत्तियाँ जो पूरी तरह से अमान्य नहीं हैं

बी37 पैराग्राफ (एफ) द्वारा आवश्यक गुणात्मक प्रकटीकरण में उन वित्तीय संपत्तियों का विवरण शामिल है जिन्हें अमान्य कर दिया गया है और उन संपत्तियों के हस्तांतरण के बाद इकाई की निरंतर भागीदारी की प्रकृति और उद्देश्य शामिल है। इसमें उन जोखिमों का विवरण भी शामिल है जिनसे संगठन उजागर होता है, जिसमें शामिल हैं:

(ए) इस बात का विवरण कि इकाई मान्यता रद्द की गई वित्तीय परिसंपत्तियों में अपनी निरंतर भागीदारी से जुड़े जोखिम का प्रबंधन कैसे करती है;

(बी) क्या इकाई को अन्य पार्टियों से पहले नुकसान उठाना पड़ता है, और उन पार्टियों द्वारा वहन की जाने वाली हानि की रैंकिंग और मात्रा, जिनकी संपत्ति में रुचि इकाई की तुलना में कम है (अर्थात, संपत्ति में इसकी निरंतर भागीदारी);

(सी) किसी भी कारक का विवरण जिसके लिए इकाई को वित्तीय सहायता प्रदान करने या हस्तांतरित वित्तीय परिसंपत्ति को पुनर्खरीद करने की आवश्यकता होगी।

मान्यता रद्द करने पर लाभ या हानि (पैराग्राफ (ए))

बी39 पैराग्राफ की आवश्यकताओं के अनुसार प्रकट की गई जानकारी पैराग्राफ के लिए आवश्यक प्रकटीकरण उद्देश्यों को प्राप्त करने के लिए पर्याप्त नहीं हो सकती है। ऐसे मामले में, इकाई को प्रकटीकरण उद्देश्यों को प्राप्त करने के लिए आवश्यक सभी अतिरिक्त जानकारी का खुलासा करना होगा। संगठन को अपनी विशेष परिस्थितियों के आधार पर यह निर्णय लेना होगा कि उपयोगकर्ताओं की सूचना आवश्यकताओं को पूरा करने के लिए उसे कितनी अतिरिक्त जानकारी प्रदान करने की आवश्यकता है और अतिरिक्त जानकारी के विभिन्न पहलुओं को कितना महत्व देना है। वित्तीय विवरणों को अनावश्यक विवरण के साथ अव्यवस्थित करने के बीच एक संतुलन बनाया जाना चाहिए जो वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं के लिए सहायक नहीं हो सकता है और अति-सामान्यीकरण के माध्यम से जानकारी को अस्पष्ट कर सकता है।13ए और, इसमें डेरिवेटिव समाशोधन समझौते, वैश्विक मास्टर पुनर्खरीद समझौते, वैश्विक मास्टर प्रतिभूति समझौते शामिल हैं। .ऋण पर प्रतिभूतियाँ, साथ ही वित्तीय सुरक्षा से संबंधित अधिकार। पैराग्राफ 1 में उल्लिखित समान वित्तीय उपकरणों और लेनदेन में व्युत्पन्न उपकरण, पुनर्खरीद समझौते, रिवर्स पुनर्खरीद समझौते, प्रतिभूतियों को प्राप्त करने और उधार देने के समझौते शामिल हैं। वित्तीय उपकरणों के उदाहरण जो पैराग्राफ के दायरे में नहीं हैं, उनमें एक ही वित्तीय संस्थान के ग्राहकों से ऋण और जमा शामिल हैं (जब तक कि वे वित्तीय स्थिति के बयान में प्रस्तुति के प्रयोजनों के लिए ऑफसेट न हों) और वित्तीय उपकरण जो केवल एक समझौते के प्रावधान के अधीन हैं .

पैराग्राफ (पैराग्राफ) के दायरे में मान्यता प्राप्त वित्तीय परिसंपत्तियों और मान्यता प्राप्त वित्तीय देनदारियों के लिए मात्रात्मक जानकारी का खुलासा

बी42 पैराग्राफ के अनुसार प्रकट किए गए वित्तीय साधनों के माप पर विभिन्न आवश्यकताएं लागू हो सकती हैं (उदाहरण के लिए, देय पुनर्खरीद को परिशोधित लागत पर मापा जा सकता है, जबकि एक व्युत्पन्न को उचित मूल्य पर मापा जाएगा)। एक इकाई को उपकरणों को उनकी मान्यता प्राप्त मात्रा में शामिल करना होगा और प्रासंगिक प्रकटीकरण में परिणामी माप अंतर का वर्णन करना होगा।

पैराग्राफ के दायरे में मान्यता प्राप्त वित्तीय परिसंपत्तियों और मान्यता प्राप्त वित्तीय देनदारियों की सकल मात्रा का खुलासा (पैराग्राफ (ए))

बी43 पैराग्राफ (ए) द्वारा आवश्यक राशियाँ मान्यता प्राप्त वित्तीय साधनों से संबंधित हैं जिन्हें आईएएस 32 के पैराग्राफ के अनुसार ऑफसेट किया गया है। वित्तीय स्थिति के विवरण में प्रस्तुत शुद्ध मात्रा का निर्धारण करने के लिए आईएएस 32 के पैराग्राफ 42 द्वारा आवश्यक राशियाँ। मान्यता प्राप्त वित्तीय संपत्तियों और मान्यता प्राप्त वित्तीय देनदारियों की मात्रा जो एक ही समझौते के तहत ऑफसेट के अधीन हैं, वित्तीय संपत्तियों के प्रकटीकरण के हिस्से के रूप में और वित्तीय देनदारियों के प्रकटीकरण के हिस्से के रूप में प्रकट की जाएंगी। हालाँकि, प्रकट की गई राशियाँ (उदाहरण के लिए, किसी तालिका में) उन राशियों तक सीमित हैं जो ऑफसेट के अधीन हैं। उदाहरण के लिए, एक इकाई के पास एक मान्यता प्राप्त व्युत्पन्न परिसंपत्ति और एक मान्यता प्राप्त व्युत्पन्न देयता हो सकती है जो पैराग्राफ आईएएस 32 में ऑफसेटिंग मानदंडों को पूरा करती है। यदि व्युत्पन्न परिसंपत्ति की सकल राशि व्युत्पन्न देयता की सकल राशि से अधिक है, तो वित्तीय पर जानकारी का खुलासा करने वाली तालिका संपत्ति, उस व्युत्पन्न संपत्ति की पूरी राशि इंगित की जाएगी (पैराग्राफ (ए) के अनुसार)।

बी46 पैराग्राफ (सी) के तहत खुलासा करने के लिए आवश्यक रकम के लिए, वित्तीय स्थिति के विवरण में प्रासंगिक पंक्ति वस्तुओं में प्रस्तुत रकम के साथ सामंजस्य आवश्यक है। उदाहरण के लिए, यदि कोई इकाई यह निर्धारित करती है कि वित्तीय विवरणों में प्रासंगिक वस्तुओं द्वारा प्रस्तुत राशियों को एकत्रित या अलग करने से अधिक प्रासंगिक जानकारी मिलती है, तो इकाई पैराग्राफ (सी) के तहत प्रकट की गई एकत्रित या अलग-अलग राशियों का मिलान प्रस्तुत की गई राशियों के साथ दिखाएगी। वित्तीय विवरण में प्रासंगिक आइटम।

वित्तीय साधनों का प्रकटीकरण जो एक प्रवर्तनीय मास्टर नेटिंग समझौते या इसी तरह की व्यवस्था का विषय है, जिसकी राशि पैराग्राफ (बी) (पैराग्राफ (डी)) के तहत प्रकटीकरण के अधीन नहीं है

बी49 पैराग्राफ (डी) द्वारा आवश्यक रकम का खुलासा करने में, एक इकाई प्रत्येक वित्तीय साधन के लिए अतिरिक्त संपार्श्विक के प्रभाव को अलग से ध्यान में रखेगी। ऐसा करने के लिए, इकाई को पहले पैराग्राफ (सी) के तहत प्रकट की गई राशि को पैराग्राफ (डी) (आई) के तहत प्रकट की गई राशि से कम करना होगा। इकाई को तब पैराग्राफ (डी)(ii) के अनुसार प्रकट की गई राशि को सीमित करना चाहिए ताकि वे प्रासंगिक वित्तीय साधन के लिए पैराग्राफ (सी) द्वारा आवश्यक शेष राशि से अधिक न हों। हालाँकि, यदि सुरक्षा अधिकारों को अन्य वित्तीय साधनों तक बढ़ाया जा सकता है, तो ऐसे अधिकारों को पैराग्राफ द्वारा आवश्यक प्रकटीकरण में ध्यान में रखा जा सकता है।

लागू करने योग्य मास्टर नेटिंग समझौतों या इसी तरह के समझौतों (पैराग्राफ) में प्रदान किए गए सेट-ऑफ अधिकारों का विवरण

बी50 एक इकाई उन अधिकारों की प्रकृति सहित, पैराग्राफ (डी) के तहत बताए गए सेट-ऑफ अधिकारों के प्रकार और समान व्यवस्थाओं का वर्णन करेगी। उदाहरण के लिए, किसी संगठन को अपने पास मौजूद आकस्मिक अधिकारों का वर्णन करना चाहिए। उन उपकरणों के लिए जिनके पास नेट सेट-ऑफ अधिकार हैं लेकिन वे उपकरण पैराग्राफ आईएएस 32 में अन्य मानदंडों को पूरा नहीं करते हैं, इकाई उन कारणों का वर्णन करेगी कि क्यों उन मानदंडों का सम्मान नहीं किया जाता है। प्राप्त या प्रदान की गई वित्तीय संपार्श्विक के लिए, एक इकाई को प्रासंगिक संपार्श्विक समझौते की शर्तों का वर्णन करना चाहिए (उदाहरण के लिए, संपार्श्विक पर प्रतिबंधों का प्रभाव)।

वित्तीय साधन के प्रकार या प्रतिपक्ष द्वारा सूचना का प्रकटीकरण

बी51 पैराग्राफ (ए)-(ई) द्वारा आवश्यक मात्रात्मक जानकारी को वित्तीय साधन या लेनदेन के प्रकार (उदाहरण के लिए, डेरिवेटिव, पुनर्खरीद और रिवर्स पुनर्खरीद समझौते, या प्रतिभूतियों को प्राप्त करने और उधार देने के लिए समझौते) के आधार पर समूहीकृत किया जा सकता है।

बी52 वैकल्पिक रूप से, एक इकाई पैराग्राफ (ए)-(सी) के लिए आवश्यक मात्रात्मक जानकारी को वित्तीय साधन के प्रकार के आधार पर समूहित कर सकती है और पैराग्राफ (सी)-(ई) के लिए आवश्यक मात्रात्मक जानकारी को प्रतिपक्ष द्वारा समूहित कर सकती है। यदि संगठन द्वारा प्रतिपक्षकारों के संबंध में आवश्यक जानकारी का खुलासा किया जाता है, तो संगठन को प्रतिपक्षकारों का नाम बताने की आवश्यकता नहीं है। हालाँकि, तुलनीयता सुनिश्चित करने के लिए, इकाई के समकक्षों का पदनाम (प्रतिपक्ष ए, प्रतिपक्ष बी, प्रतिपक्ष सी, आदि) प्रस्तुत सभी वार्षिक अवधियों के लिए वर्ष-दर-वर्ष सुसंगत रहना चाहिए। प्रतिपक्षों के प्रकारों के बारे में अतिरिक्त जानकारी प्रदान करने के लिए गुणात्मक प्रकटीकरण पर भी विचार किया जाना चाहिए। जब पैराग्राफ (सी)-(ई) द्वारा अपेक्षित रकम का खुलासा प्रतिपक्ष द्वारा किया जाता है, तो प्रतिपक्ष द्वारा कुल के संबंध में व्यक्तिगत रूप से महत्वपूर्ण रकम का अलग से खुलासा किया जाना चाहिए, और शेष प्रतिपक्षों के लिए राशि जो व्यक्तिगत रूप से महत्वपूर्ण नहीं हैं, उन्हें अलग से प्रकट किया जाना चाहिए। एक समग्र पंक्ति वस्तु में खुलासा किया गया।

अन्य खुलासे

बी53 पैराग्राफ में आवश्यकताओं के अनुसार प्रकट की गई जानकारी - न्यूनतम आवश्यक है। पैराग्राफ में निर्धारित उद्देश्य को प्राप्त करने के लिए, इकाई को उन शर्तों के आधार पर अतिरिक्त जानकारी (गुणात्मक प्रकृति की) का खुलासा करने की आवश्यकता हो सकती है, जिन पर लागू करने योग्य मास्टर नेटिंग समझौते और संबंधित समझौते दर्ज किए गए हैं, जिसमें प्रकृति का विवरण भी शामिल है। ऑफसेट के संचालन और संगठन की वित्तीय स्थिति पर उनके प्रभाव या संभावित प्रभाव पर अधिकार प्रदान किए गए।

IFRS बोर्ड द्वारा जारी किए गए सभी वाणिज्यिक रिपोर्टिंग मानकों में, जो आधुनिक आर्थिक परिस्थितियों में कंपनियों द्वारा उपयोग के लिए अनिवार्य हैं, IFRS 7 मानक एक विशेष स्थान रखता है। इस मानक को सामान्यीकरण कहा जा सकता है, क्योंकि इसके प्रावधान नियमों के साथ सीधे संबंध में काम करते हैं अन्य मानकों का. किसी कंपनी के वित्तीय उपकरणों के बारे में जानकारी के प्रकटीकरण से संबंधित यह दस्तावेज़, इस तथ्य के कारण सबसे आम मानकों में से एक है कि वित्तीय उपकरण किसी भी कंपनी के लेखांकन में किसी न किसी रूप में मौजूद होते हैं।

वाणिज्यिक कंपनियों के लिए समग्र अनुशंसाओं का यह सेट अंतर्राष्ट्रीय आईएफआरएस परिषद द्वारा विकसित किया गया था और विभिन्न देशों के वित्त मंत्रालयों द्वारा व्यवसाय रिपोर्टिंग में ऐसे डेटा के साथ काम करने के लिए एक समान प्रक्रिया सुनिश्चित करने के लिए अभ्यास में लाया गया था, चाहे इसकी उद्योग विशिष्टता कुछ भी हो।

इस आलेख में चर्चा की गई IFRS 7 का मुख्य उद्देश्य फर्मों के लिए उनके वित्तीय विवरणों में जानकारी प्रदर्शित करने के लिए आवश्यकताओं की एक एकल सूची स्थापित करना है जो वित्तीय साधन के प्रकार के अनुसार निम्नलिखित प्रश्नों के उत्तर को पूरी तरह से प्रतिबिंबित करेगा:

• कंपनी के पास कौन से उपकरण उपलब्ध हैं?
• ये उपकरण किसी व्यावसायिक इकाई के आर्थिक प्रदर्शन और प्रदर्शन को कैसे प्रभावित करते हैं?
• इन उपकरणों की उपस्थिति के कारण कंपनी को किन जोखिमों का सामना करना पड़ता है?
• जोखिमों के आकार और प्रकृति का समग्र गणितीय अनुमान?

IFRS 7 अन्य वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों में शामिल मान्यता तकनीकों और सिद्धांतों का पूरक है। यह तुरंत स्पष्ट करना अत्यंत महत्वपूर्ण है कि विशिष्ट अनुप्रयोग नियमों से अलग इस मानक का उपयोग व्यावहारिक रूप से असंभव है, क्योंकि मैनुअल के अलग-अलग पैराग्राफ में अन्य मानकों के अनुभागों के संदर्भ शामिल हैं।

निम्नलिखित को छोड़कर सभी प्रकार के कॉर्पोरेट वित्तीय साधनों के संबंध में किसी भी संगठन द्वारा उपयोग के लिए विचाराधीन मानक अनिवार्य है:

• सहायक कंपनियों, संयुक्त उद्यमों या संबद्ध कंपनियों में कोई भी शेयर;
• कर्मचारी लाभ कार्यक्रमों से जुड़े इक्विटी और ऋण उपकरण;
• कॉर्पोरेट देयता बीमा अनुबंध;
• वित्तीय उपकरण जिनमें शेयर-आधारित लेनदेन शामिल हैं।

यह मानक वित्तीय परिसंपत्तियों और देनदारियों के सभी समूहों सहित मान्यता प्राप्त/गैर-मान्यता प्राप्त कॉर्पोरेट उपकरणों पर लागू होता है। यदि जानकारी को कैप्चर करने और उपकरणों के वर्गों में विभाजित करने की आवश्यकता होती है, तो कंपनियों को डेटा का मूल्यांकन करने और उन वर्गों में समूहित करने के लिए निर्देशित किया जाता है जो उस प्रकार के उपकरण की विशेषताओं को दर्शाते हैं। कंपनी को जानकारी इस तरह प्रस्तुत करनी चाहिए कि विवरण के उपयोगकर्ता उद्यम की वित्तीय स्थिति के विवरण में मौजूद डेटा से जानकारी को जोड़ सकें।

रिपोर्टिंग तैयार करने वालों का मुख्य कार्य इतनी मात्रा में और इस तरह से जानकारी का खुलासा करना है कि उपयोगकर्ता कंपनी की आर्थिक स्थिति पर प्रत्येक समूह के प्रभाव का आकलन कर सकें। उदाहरण के लिए, वित्तीय स्थिति के विवरण में प्रत्येक समूह में वस्तुओं की वहन मात्रा को स्पष्ट रूप से दर्शाया जाना चाहिए: लाभ/हानि, निवेश, ऋण और प्राप्य, और अन्य वित्तीय देनदारियों के माध्यम से उचित मूल्य पर मापी गई संपत्ति।

IFRS 7 के लिए एक इकाई को ऐसी जानकारी का खुलासा करने की आवश्यकता होती है जो उसके वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं को नेटिंग व्यवस्था के प्रभाव का विश्लेषण करने में सक्षम बनाएगी। यहां हम कॉर्पोरेट प्रकृति की मान्यता प्राप्त संपत्तियों और वित्तीय देनदारियों के खिलाफ ऑफसेट के अधिकारों के बारे में बात कर रहे हैं। यह अनुशंसा की जाती है कि डेटा में ऐसी संपत्तियों/देनदारियों की भरपाई के लिए तर्क का विवरण शामिल हो जो लागू करने योग्य मास्टर नेटिंग समझौतों का विषय हैं।

IFRS 7 के तहत, एक इकाई को देनदारियों को सुरक्षित करने के लिए गिरवी रखी गई संपत्तियों की विशेषताओं, विवरण, समय और वहन राशि का खुलासा करना होगा। यदि फर्म स्वयं संपार्श्विक रखती है और यह प्रतिबंधों (बिक्री/हस्तांतरण) से मुक्त है, तो यह अनुशंसा की जाती है कि वह संपार्श्विक के उचित मूल्य और लेनदेन से जुड़े नियमों और शर्तों का खुलासा करे।

कंपनियों को IFRS 7 के अनुसार तैयार किए गए वित्तीय विवरणों में उधार लिए गए ऋणों की जानकारी का खुलासा करना आवश्यक है, जिसमें अवधि में किसी भी डिफ़ॉल्ट के संकेत, उधार लिए गए ऋणों के वहन मूल्यों की राशि, पुनर्गठन, साथ ही अन्य सामग्री जानकारी शामिल है।

IFRS 7 के नियमों और आवश्यकताओं के अनुसार तैयार किए गए व्यापक आय के विवरण में शुद्ध लाभ और हानि की मात्रा, कुल ब्याज आय की राशि और संपत्ति के प्रत्येक समूह के लिए हानि हानि की मात्रा की जानकारी होनी चाहिए।

यदि कोई कंपनी हेजिंग उपकरणों का उपयोग करती है, तो उसे क्षेत्र के अनुसार हेजिंग के प्रकारों का अलग से विवरण, हेजिंग उपकरणों के रूप में उपयोग किए जाने वाले वित्तीय उपकरणों का वर्णन, उनका मूल्य और हेजिंग किए जाने वाले जोखिमों का विवरण प्रकट करना आवश्यक है।

IFRS 7 की आवश्यकताएं यह भी स्थापित करती हैं कि किसी कंपनी को अपने वित्तीय विवरणों में अवधि के अंत में कंपनी द्वारा पहचाने गए जोखिमों की प्रकृति और सीमा को प्रतिबिंबित करना चाहिए। मुख्य रूप से रिपोर्टिंग के उपयोगकर्ताओं के लिए, न केवल जोखिमों के गुण उपयोगी हो सकते हैं, बल्कि वे संगठनात्मक तकनीकें भी उपयोगी हो सकती हैं जिनका उपयोग कंपनी इन जोखिमों को प्रबंधित करने के लिए करती है। सबसे पहले, ये सिफारिशें ऋण, बाजार और तरलता जोखिमों से संबंधित हैं। हालाँकि, कंपनी की वित्तीय विशिष्टताओं के आधार पर, किसी विशेष कंपनी के लिए अधिक महत्व वाले अन्य जोखिमों पर विचार किया जा सकता है।

कंपनियों को हस्तांतरित संपत्तियों और उन पर होने वाली देनदारियों के बीच संबंध, उन संपत्तियों में कंपनी की भागीदारी की प्रकृति, जिनकी मान्यता रद्द कर दी गई है, और ऐसी प्रक्रियाओं से जुड़े जोखिमों के बारे में जानकारी का खुलासा करना भी आवश्यक है।

कंपनी के वित्तीय विवरणों के उपरोक्त प्रावधानों की गहरी और अधिक व्यापक समझ के लिए, कंपनी की लेखांकन नीतियों के प्रमुख प्रावधान, संकेतकों की गणना के लिए पद्धति, अनुमान बनाने का आधार, साथ ही संबंधित अन्य प्रासंगिक जानकारी प्रस्तुत करने की अनुशंसा की जाती है। कंपनी की वित्तीय लेखा प्रणाली।

IFRS 7 की समीक्षा के आधार पर, हम यह निष्कर्ष निकाल सकते हैं कि इसका अनुप्रयोग एक अत्यंत जटिल और बहुआयामी विषय है। सबसे पहले, कठिनाइयाँ इस तथ्य के कारण हैं कि इस मानक को व्यक्तिगत रूप से लागू नहीं किया जा सकता है, और इसकी जिम्मेदारी का दायरा लगभग सभी प्रमुख कॉर्पोरेट वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों से संबंधित है। इसके अलावा, कवर किए गए मुद्दों की सूची बहुत बड़ी है और प्रत्येक व्यक्तिगत प्रकार के लिए रिपोर्टिंग टीम के विशिष्ट ज्ञान और व्यावसायिकता की आवश्यकता होती है।

व्यवहार में IFRS 7 मानक के अनुप्रयोग के लिए न केवल इसके लिए मार्गदर्शन का अध्ययन करना आवश्यक है, बल्कि सभी परस्पर संबंधित नियमों की विशिष्टताओं का विश्लेषण करना आवश्यक है, ताकि परिणामी रिपोर्टिंग जानकारी और अनुमान उन्हें सौंपे गए कार्यों को हल कर सकें। लेखांकन वस्तुओं के एक वर्ग के रूप में वित्तीय उपकरण एक बहुत बड़ा समूह हैं, इसलिए लेखांकन और डेटा की रिपोर्टिंग के लिए विषयगत आवश्यकताएं प्रत्येक प्रकार के उपकरण के लिए अलग-अलग IFRS मार्गदर्शन में निहित हैं, और IFRS 7 मानक की सिफारिशें बल्कि समग्र दिशानिर्देश हैं जिन्हें होना चाहिए इस विषय पर लागू मार्गदर्शन की आवश्यकताओं के आधार पर लागू किया जाना चाहिए।