Mari kita pertimbangkan pengungkapan apa saja yang diwajibkan sesuai dengan IFRS 7. Persyaratan IFRS 7 untuk pengungkapan informasi tentang instrumen keuangan relevan untuk perusahaan mana pun, bahkan yang merupakan lembaga keuangan. Mari kita perhatikan ketentuan utama standar ini.
Bayangkan sebuah situasi yang khas untuk audit suatu organisasi keuangan. Anda sedang meninjau rekening perusahaan pemberi pinjaman konsumen skala menengah.
Perusahaan memerlukan laporan keuangan yang sesuai dengan IFRS karena banyaknya pinjaman yang diterima dari bank asing. Biasanya, bank-bank tersebut mewajibkan debitur besar untuk menyampaikan laporan keuangan setiap tahunnya.
Jika dilihat sepintas catatan atas laporan keuangan, sekilas semuanya terlihat bersih dan bagus – angkanya bertambah dan semuanya seimbang.
Namun jika dicermati, perusahaan belum memberikan catatan apapun atas instrumen keuangan ( pinjaman yang diterima dan diberikan), tidak termasuk saldo nilai buku.
Alasan terjadinya masalah ini sebagian karena IFRS 9 Instrumen Keuangan terlalu rumit dan tidak praktis, sehingga penyusun standar memutuskan untuk menetapkan persyaratan pengungkapan dalam standar yang sama sekali berbeda - IFRS 7 Instrumen Keuangan: Pengungkapan.
Sebenarnya standar ini merupakan kelanjutan dari IFRS 9.
Mari kita lihat pengungkapan apa saja yang disyaratkan oleh IFRS 7. Persyaratan ini juga berlaku untuk perusahaan yang BUKAN lembaga keuangan, karena standar ini berlaku untuk perusahaan mana pun yang memiliki instrumen keuangan.
Tidak ada pengecualian.
Jadi meskipun perusahaan Anda hanya memiliki piutang dagang dan utang pinjaman, Anda harus memastikan bahwa pengungkapan yang tepat mengenai instrumen keuangan dilakukan di akun Anda.
Ruang Lingkup Instrumen Keuangan IFRS 7: Pengungkapan.
IFRS 7 mengatur persyaratan pengungkapan untuk semua badan hukum yang memiliki instrumen keuangan di neraca mereka.
Namun IAS 30 hanya berlaku untuk bank dan lembaga keuangan, sedangkan IFRS 7 berlaku untuk semua perusahaan.
Jadi meskipun Anda bekerja di perusahaan dagang dan memiliki sejumlah pinjaman dan piutang dagang, Anda harus memahami IFRS 7 untuk mengetahui apa yang harus disertakan dalam catatan atas laporan keuangan Anda.
Ada beberapa jenis instrumen yang tidak tercakup dalam IFRS 7 dan Anda harus mengungkapkannya sesuai dengan standar lainnya. Ini adalah alat-alat seperti:
- Kepentingan pada anak perusahaan, ventura bersama, dan perusahaan asosiasi [lihat PSAK 28 ];
- Kontrak asuransi [lihat IFRS 4, IFRS 17];
- Instrumen komposit berdasarkan IAS 32 (ini tidak termasuk instrumen ekuitas milik entitas Anda dan bukan instrumen ekuitas entitas lain yang merupakan aset keuangan Anda).
Pengungkapan apa yang diwajibkan berdasarkan IFRS 7?
IFRS 7 mensyaratkan pengungkapan tertentu dalam dua bidang utama:
- Materialitas instrumen keuangan dan
- Sifat dan tingkat risiko instrumen keuangan, serta cara mengelola risiko tersebut.
Materialitas instrumen keuangan.
Pengungkapan ini diperlukan untuk memahami apakah instrumen keuangan signifikan terhadap posisi keuangan dan kinerja perusahaan.
Mereka dibagi menjadi beberapa subkelompok menurut laporan keuangan utama. Mari kita daftar beberapa di antaranya:
1. Pengungkapan laporan posisi keuangan:
- Nilai tercatat instrumen keuangan untuk kategori yang tercantum dalam standar.
- Aset keuangan atau liabilitas keuangan diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi (FVTPL).
- Investasi pada instrumen ekuitas diukur pada nilai wajar melalui pendapatan komprehensif lain (FVOCI).
- Reklasifikasi.
- Saling hapus aset keuangan dan liabilitas keuangan.
- Mengamankan kewajiban.
- Rekening Penyisihan Kerugian Kredit.
- Instrumen keuangan majemuk dengan derivatif melekat.
- Gagal bayar instrumen keuangan dan pelanggaran kewajiban.
2. Keterbukaan informasi atas laporan laba rugi komprehensif. Informasi tentang pendapatan, beban, laba atau rugi perlu diungkapkan, terutama untuk hal-hal berikut:
- Keuntungan atau kerugian bersih untuk setiap kategori instrumen keuangan.
- Total pendapatan dan beban bunga.
- Pendapatan dan beban berupa komisi bunga dan biaya.
- Analisis keuntungan atau kerugian penghentian pengakuan aset keuangan pada biaya perolehan diamortisasi.
3. Pengungkapan Lainnya.
- Pengungkapan akuntansi lindung nilai (strategi manajemen risiko, pengaruh akuntansi lindung nilai, dll.)
- Nilai wajar (definisinya; nilai wajar aset dan liabilitas keuangan; klarifikasi situasi ketika nilai wajar tidak dapat ditentukan).
Anda harus mengungkapkan sebagian besar informasi di atas, setidaknya berdasarkan kategori instrumen keuangan.
Sifat dan tingkat risiko instrumen keuangan.
Bagian pengungkapan ini cukup padat karya karena memerlukan analisis dan upaya tambahan, terutama untuk mengungkapkan risiko pasar.
IFRS 7 mensyaratkan pengungkapan informasi secara kualitatif dan kuantitatif menurut tiga risiko utama:
- Risiko kredit ("risiko pasar");
- Risiko likuiditas;
- Risiko pasar (“risiko kredit”).
Untuk setiap jenis risiko yang harus Anda lakukan:
Pengungkapan kualitatif :
Di sini Anda biasanya menjelaskan bagaimana perusahaan dihadapkan pada risiko, bagaimana risiko muncul, dan bagaimana perusahaan mengelola risiko tersebut.
Pengungkapan kuantitatif
pengungkapan kuantitatif")
:
Anda perlu memberikan ringkasan data kuantitatif (angka) tentang tingkat risiko.
Ada banyak detail di sini dan IFRS 7 memerlukan pengungkapan kuantitatif spesifik untuk setiap jenis risiko (lihat contoh di bawah).
Anda juga harus memberikan informasi tentang konsentrasi risiko.
Pengungkapan risiko kredit.
Risiko kredit terkait dengan aset keuangan Anda dan, sederhananya, itu risiko bahwa Anda akan mengalami kerugian finansial karena pihak lawan tidak memenuhi kewajibannya.
Jika Anda memiliki piutang dagang atau memberikan pinjaman, maka Anda terkena risiko kredit dan Anda harus fokus pada bagian standar ini.
Anda harus mengungkapkan:
- Metode manajemen risiko kredit.
- Informasi tentang jumlah yang terkait dengan kerugian kredit ekspektasian.
- Paparan risiko kredit.
- Agunan dan peningkatan kredit lainnya yang mengurangi eksposur terhadap risiko kredit.
Berikut adalah salah satu contoh pengungkapan risiko kredit kuantitatif untuk piutang usaha:
|
Analisis jatuh tempo piutang usaha |
|||||
|---|---|---|---|---|---|
|
Klien grosir |
|||||
|
Klien ritel |
|||||
|
Rasio kerugian kredit yang diharapkan |
|||||
|
Estimasi nilai tercatat gagal bayar |
|||||
|
ECL untuk seluruh periode jatuh tempo piutang |
|||||
Pengungkapan risiko likuiditas.
Risiko likuiditas terkait dengan kewajiban finansial Anda dan merupakan semacam “kebalikan” dari risiko kredit.
Ini risiko bahwa perusahaan Anda tidak akan mampu memenuhi kewajiban keuangannya dengan uang tunai atau aset keuangan lainnya.
Anda harus mengungkapkan:
- analisis jatuh tempo kewajiban keuangan (terpisah untuk risiko keuangan non-derivatif dan derivatif);
- bagaimana Anda mengelola risiko likuiditas.
Berikut ilustrasi pengungkapan kuantitatif risiko likuiditas:
|
Ketentuan pembayaran kewajiban keuangan |
||||
|---|---|---|---|---|
|
Pinjaman bank |
||||
|
Hutang usaha |
||||
|
Liabilitas keuangan derivatif |
||||
|
Liabilitas keuangan lainnya |
||||
Pengungkapan risiko pasar.
Risiko pasar- Ini risiko bahwa nilai wajar dan arus kas masa depan dari aset keuangan atau liabilitas keuangan Anda akan berfluktuasi karena perubahan harga pasar.
Risiko pasar memiliki beberapa komponen terkait dengan apa yang menyebabkan perubahan arus kas atau nilai wajar di masa depan:
- Risiko mata uang. Risiko nilai tukar menyebabkan fluktuasi arus kas atau nilai wajar;
- Risiko suku bunga. Fluktuasi arus kas disebabkan oleh perubahan suku bunga;
- "Risiko harga lainnya". Fluktuasi disebabkan oleh perubahan harga pasar lainnya, seperti harga komoditas, harga saham, dll.
Pengungkapan risiko pasar cukup kompleks dan memerlukan upaya karena perlu dilakukan analisis sensitivitas.
Ada dua jenis analisis sensitivitas, dan Anda dapat memilih salah satu yang paling sesuai dengan situasi Anda:
- Analisis sensitivitas "dasar". Di sini Anda perlu memodelkan perubahan variabel tertentu (suku bunga, nilai tukar, dll) dan menunjukkan bagaimana perubahan ini akan mempengaruhi laba atau rugi dan modal.
- Analisis jumlah risiko. Disini perlu dilakukan analisis interdependensi antar variabel, misalnya antara suku bunga dan nilai tukar.
Pengungkapan Lainnya.
Dengan pengecualian dua kelompok besar pengungkapan informasi (signifikansi dan sifat risiko), pengungkapan informasi tambahan juga diperlukan:
- Informasi tentang pengalihan aset keuangan dan
- Informasi yang diperlukan untuk penerapan awal IFRS 9.
Bagaimana cara menyajikan keterbukaan?
Terlihat dari ketentuan di atas, IFRS 7 mensyaratkan penyajian informasi dalam jumlah besar.
Jika Anda ingin pengungkapan bermanfaat bagi pengguna laporan Anda, pertimbangkan hal berikut:
1. Pengungkapan ganda diperlukan berdasarkan kelas instrumen keuangan(misalnya, pengungkapan risiko kredit atau pengungkapan risiko likuiditas).
Kelas tidak sama dengan kategori instrumen keuangan, dan di sini Anda harus mengelompokkan instrumen keuangan Anda ke dalam kelas sesuai dengan penilaian Anda tentang apa yang terbaik bagi pengguna pelapor. Selain itu, Anda juga tidak boleh menggunakan kelas yang sama untuk risiko yang berbeda.
2. Anda dapat menggabungkan pengungkapan. Oleh karena itu, satu pengungkapan dapat memenuhi berbagai persyaratan.
3. Temukan keseimbangan yang tepat antara tingkat detail dan materialitas.
Pastikan Anda menyertakan semua informasi yang relevan, namun tinggalkan informasi berlebihan tentang detail yang tidak terlalu signifikan. Jika tidak, pengguna akan bingung dan pengungkapannya tidak ada gunanya.
Pengungkapan risiko dapat ditemukan di sini.
PANDUAN APLIKASI
Lampiran ini merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari IFRS ini.
Kelas instrumen keuangan dan tingkat detail pengungkapan (item)
B6 Informasi yang harus diungkapkan dalam paragraf - harus dimuat dalam laporan keuangan itu sendiri atau dimasukkan melalui referensi silang dari laporan keuangan ke laporan lain, seperti komentar manajemen atau laporan risiko, yang tersedia bagi pengguna laporan keuangan tersebut. laporan keuangan pada kondisi dan waktu yang sama dengan laporan keuangan itu sendiri. Tanpa informasi referensi silang tersebut, laporan keuangan tidak lengkap.
Pengungkapan kuantitatif (klausul )
Melanjutkan partisipasi (item)
B29 Untuk tujuan pengungkapan yang disyaratkan dalam paragraf, penilaian atas keterlibatan berkelanjutan entitas dalam aset keuangan yang ditransfer dilakukan pada tingkat entitas pelapor. Misalnya, jika entitas anak mentransfer aset keuangan kepada pihak ketiga yang bukan pihak berelasi yang mana entitas induk dari entitas anak tersebut mempunyai kepentingan berkelanjutan, maka entitas anak tidak memperhitungkan partisipasi entitas induk tersebut ketika menilai keterlibatan berkelanjutan atas aset yang ditransfer tersebut untuk jangka waktu tertentu. tujuan pengungkapan dalam laporan keuangan tersendiri atau individual (yaitu, jika anak perusahaan merupakan entitas pelapor). Namun, entitas induk memperhitungkan keterlibatan berkelanjutannya (atau keterlibatan berkelanjutan anggota grup lainnya) terhadap aset keuangan yang dialihkan oleh entitas anaknya dalam menentukan apakah entitas induk mempunyai keterlibatan berkelanjutan atas aset yang ditransfer tersebut untuk tujuan pengungkapan dalam laporan keuangannya. laporan keuangan konsolidasi (yaitu, ketika entitas pelapor adalah grup).
B30 Entitas tidak memiliki keterlibatan berkelanjutan atas aset keuangan yang ditransfer jika, sebagai bagian dari transfer, entitas tidak memiliki hak atau kewajiban kontraktual atas aset keuangan yang ditransfer atau memperoleh hak atau kewajiban kontraktual baru atas aset keuangan yang ditransfer. Suatu entitas tidak mempunyai keterlibatan berkelanjutan atas aset keuangan yang ditransfer jika entitas tidak mempunyai kepentingan atas penerimaan aset keuangan yang ditransfer di masa depan atau kewajiban dalam keadaan apa pun untuk melakukan pembayaran di masa depan sehubungan dengan aset keuangan yang ditransfer. Istilah "pembayaran" dalam konteks ini tidak termasuk arus kas yang diterima entitas atas aset keuangan yang ditransfer, yang wajib ditransfer kepada penerima aset tersebut.
B30A Ketika mentransfer aset keuangan, entitas tetap memiliki hak untuk melayani aset keuangan tersebut dengan imbalan tertentu, misalnya dalam kontrak penyediaan jasa. Entitas mengevaluasi kontrak jasa sesuai dengan panduan dalam paragraf dan menentukan, untuk tujuan memenuhi persyaratan pengungkapan, apakah entitas mempunyai keterlibatan berkelanjutan terhadap aset keuangan sebagai akibat dari kontrak jasa tersebut. Misalnya, untuk tujuan memenuhi persyaratan pengungkapan, pihak yang memberikan jasa mempunyai keterlibatan berkelanjutan dalam aset keuangan yang ditransfer jika imbalan jasa bergantung pada jumlah atau waktu arus kas atas aset keuangan yang ditransfer. Demikian pula, untuk memenuhi persyaratan pengungkapan, pihak yang memberikan jasa dianggap mempunyai keterlibatan berkelanjutan atas aset keuangan yang ditransfer jika imbalan tetap tidak dibayarkan secara penuh jika aset tersebut gagal berfungsi. Dalam contoh yang diberikan, pihak yang memberikan jasa mempunyai kepentingan atas kinerja masa depan atas aset keuangan yang ditransfer. Penilaian ini tidak tergantung pada apakah remunerasi yang akan diterima diharapkan cukup mengkompensasi jasa yang diberikan oleh entitas.
B31 Keterlibatan berkelanjutan atas aset keuangan yang ditransfer dapat timbul dari ketentuan kontraktual dalam perjanjian untuk mentransfer aset atau dari perjanjian terpisah dengan pihak yang menerima pengalihan aset atau dengan pihak ketiga sehubungan dengan pengalihan tersebut.
Aset keuangan yang dialihkan yang tidak dihentikan pengakuannya sepenuhnya
B37 Pengungkapan kualitatif yang disyaratkan dalam paragraf (f) mencakup deskripsi aset keuangan yang telah dihentikan pengakuannya dan sifat serta tujuan keterlibatan berkelanjutan entitas setelah pengalihan aset tersebut. Hal ini juga mencakup deskripsi risiko yang dihadapi organisasi, termasuk:
(a) deskripsi tentang bagaimana entitas mengelola risiko yang terkait dengan keterlibatan berkelanjutannya atas aset keuangan yang telah dihentikan pengakuannya;(b) apakah entitas diharuskan menanggung kerugian di hadapan pihak lain, dan peringkat serta jumlah kerugian yang ditanggung oleh pihak-pihak yang kepentingannya atas aset tersebut lebih rendah dibandingkan kepentingan entitas (yaitu, keterlibatan berkelanjutannya atas aset tersebut);
(c) penjelasan mengenai faktor-faktor yang mengharuskan entitas untuk memberikan dukungan keuangan atau membeli kembali aset keuangan yang ditransfer.
Keuntungan atau kerugian penghentian pengakuan (paragraf (a))
B39 Informasi yang diungkapkan sesuai dengan persyaratan paragraf mungkin tidak cukup untuk mencapai tujuan pengungkapan yang disyaratkan dalam paragraf. Dalam kasus seperti ini, entitas harus mengungkapkan seluruh informasi tambahan yang diperlukan untuk mencapai tujuan pengungkapan. Organisasi harus memutuskan, berdasarkan keadaan khususnya, berapa banyak informasi tambahan yang perlu disediakan untuk memenuhi kebutuhan pengguna informasi dan bobot apa yang harus diberikan pada berbagai aspek informasi tambahan tersebut. Keseimbangan harus dicapai antara mengacaukan laporan keuangan dengan rincian yang tidak perlu yang mungkin tidak berguna bagi pengguna laporan keuangan dan mengaburkan informasi melalui generalisasi yang berlebihan.13A dan , termasuk perjanjian kliring derivatif, perjanjian pembelian kembali induk global, perjanjian sekuritas induk global . surat berharga yang dipinjamkan, serta hak terkait atas keamanan finansial. Instrumen dan transaksi keuangan sejenis sebagaimana dimaksud pada ayat 1 antara lain instrumen derivatif, perjanjian pembelian kembali, perjanjian pembelian kembali terbalik, perjanjian penerimaan dan peminjaman surat berharga. Contoh instrumen keuangan yang tidak termasuk dalam ruang lingkup paragraf ini mencakup pinjaman dan simpanan dari pelanggan pada lembaga keuangan yang sama (kecuali untuk tujuan penyajian dalam laporan posisi keuangan) dan instrumen keuangan yang hanya tunduk pada ketentuan perjanjian. .
Pengungkapan informasi kuantitatif atas aset keuangan yang diakui dan liabilitas keuangan yang diakui dalam ruang lingkup paragraf (paragraf)
B42 Persyaratan yang berbeda mungkin berlaku untuk pengukuran instrumen keuangan yang diungkapkan dalam paragraf 1 (sebagai contoh, utang pembelian kembali dapat diukur pada biaya perolehan diamortisasi, sedangkan derivatif diukur pada nilai wajar). Entitas memasukkan instrumen pada jumlah yang diakui dan menjelaskan perbedaan pengukuran yang dihasilkan ketika mengungkapkannya.
Pengungkapan jumlah kotor aset keuangan yang diakui dan liabilitas keuangan yang diakui dalam ruang lingkup paragraf (paragraf (a))
B43 Jumlah yang disyaratkan dalam paragraf (a) berkaitan dengan instrumen keuangan yang diakui yang telah saling hapus sesuai dengan paragraf IAS 32. Jumlah yang disyaratkan oleh IAS 32 paragraf 42 dalam menentukan jumlah bersih yang disajikan dalam laporan posisi keuangan. Jumlah aset keuangan dan liabilitas keuangan yang diakui yang harus saling hapus berdasarkan perjanjian yang sama akan diungkapkan sebagai bagian dari pengungkapan aset keuangan dan sebagai bagian dari pengungkapan liabilitas keuangan. Namun, jumlah yang diungkapkan (misalnya, dalam tabel) terbatas pada jumlah yang dapat saling hapus. Misalnya, suatu entitas mungkin memiliki aset derivatif yang diakui dan liabilitas derivatif yang diakui yang memenuhi kriteria saling hapus dalam paragraf IAS 32. Jika jumlah kotor aset derivatif melebihi jumlah kotor liabilitas derivatif, maka tabel mengungkapkan informasi keuangan aset, jumlah penuh aset derivatif tersebut akan ditunjukkan (sesuai paragraf (a).
B46 Untuk jumlah yang perlu diungkapkan berdasarkan paragraf (c), diperlukan rekonsiliasi dengan jumlah yang disajikan pada item baris yang relevan dalam laporan posisi keuangan. Misalnya, jika entitas menentukan bahwa menggabungkan atau memilah jumlah yang disajikan pada item yang relevan dalam laporan keuangan memberikan informasi yang lebih relevan, maka entitas harus menunjukkan rekonsiliasi jumlah gabungan atau terpilah yang diungkapkan berdasarkan paragraf (c) dengan jumlah yang disajikan. di bawah item baris yang relevan dalam laporan keuangan.
Pengungkapan instrumen keuangan yang merupakan subjek dari perjanjian induk netting yang berkekuatan hukum atau perjanjian serupa, yang jumlahnya tidak tunduk pada pengungkapan berdasarkan paragraf (b) (paragraf (d))
B49 Dalam mengungkapkan jumlah yang disyaratkan dalam paragraf (d), entitas memperhitungkan dampak kelebihan agunan untuk setiap instrumen keuangan secara terpisah. Untuk melakukan hal ini, entitas pertama-tama harus mengurangi jumlah yang diungkapkan berdasarkan paragraf (c) dengan jumlah yang diungkapkan berdasarkan paragraf (d)(i). Entitas kemudian harus membatasi jumlah yang diungkapkan sesuai dengan paragraf (d)(ii) sehingga jumlah tersebut tidak melebihi jumlah sisa yang disyaratkan oleh paragraf (c) untuk instrumen keuangan relevan. Namun, jika hak jaminan dapat diperluas ke instrumen keuangan lainnya, hak tersebut dapat diperhitungkan dalam pengungkapan yang disyaratkan dalam paragraf .
Uraian tentang hak saling hapus yang diatur dalam perjanjian induk netting atau perjanjian serupa yang dapat dilaksanakan (paragraf )
B50 Entitas menjelaskan jenis hak saling hapus dan pengaturan serupa yang diungkapkan berdasarkan paragraf (d), termasuk sifat hak tersebut. Misalnya, sebuah organisasi harus menjelaskan hak kontinjensi yang dimilikinya. Untuk instrumen yang memiliki hak saling hapus neto namun instrumen tersebut tidak memenuhi kriteria lain dalam paragraf IAS 32, entitas harus menjelaskan alasan mengapa kriteria tersebut tidak terpenuhi. Untuk agunan keuangan yang diterima atau diberikan, entitas harus menjelaskan ketentuan perjanjian agunan yang relevan (misalnya, dampak pembatasan terhadap agunan).
Pengungkapan informasi berdasarkan jenis instrumen keuangan atau pihak lawan
PP51 Informasi kuantitatif yang disyaratkan dalam paragraf (a)–(e) dapat dikelompokkan berdasarkan jenis instrumen atau transaksi keuangan (misalnya, derivatif, perjanjian pembelian kembali dan pembelian kembali terbalik, atau perjanjian untuk menerima dan meminjamkan surat berharga).
B52 Sebagai alternatif, entitas dapat mengelompokkan informasi kuantitatif yang disyaratkan oleh paragraf (a)–(c) berdasarkan jenis instrumen keuangan dan mengelompokkan informasi kuantitatif yang disyaratkan oleh paragraf (c)–(e) berdasarkan pihak lawan. Jika informasi yang diperlukan diungkapkan oleh organisasi mengenai rekanan, maka organisasi tidak diharuskan untuk menyebutkan nama rekanan. Namun, untuk memastikan keterbandingan, penunjukan pihak lawan (Counterparty A, Counterparty B, Counterparty C, dll.) yang dilakukan entitas harus tetap konsisten dari tahun ke tahun untuk seluruh periode tahunan yang disajikan. Pengungkapan kualitatif juga harus dipertimbangkan untuk memberikan informasi tambahan tentang jenis pihak lawan. Ketika jumlah yang disyaratkan dalam paragraf (c)-(e) diungkapkan oleh pihak lawan, maka jumlah yang signifikan secara individual dibandingkan dengan jumlah pihak lawan harus diungkapkan secara terpisah, dan jumlah sisa pihak lawan yang tidak signifikan secara individual harus diungkapkan. diungkapkan dalam satu item baris agregat.
Pengungkapan lainnya
B53 Informasi yang diungkapkan sesuai dengan persyaratan pada paragraf - adalah informasi minimum yang disyaratkan. Untuk mencapai tujuan yang ditetapkan dalam paragraf , entitas mungkin diharuskan untuk mengungkapkan informasi tambahan (yang bersifat kualitatif) tergantung pada ketentuan perjanjian induk netting yang dapat dilaksanakan dan perjanjian terkait, termasuk deskripsi sifat dari hak yang diberikan tentang pelaksanaan penggantian kerugian dan dampaknya atau potensi dampaknya terhadap posisi keuangan organisasi.
Di antara semua standar pelaporan komersial yang dikeluarkan oleh Dewan IFRS, yang wajib digunakan oleh perusahaan dalam kondisi perekonomian modern, standar IFRS 7 menempati tempat khusus. Standar ini dapat disebut generalisasi, karena ketentuannya berhubungan langsung dengan peraturan dari standar lainnya. Dokumen ini, mengenai pengungkapan informasi tentang instrumen keuangan suatu perusahaan, adalah salah satu standar yang paling umum karena fakta bahwa instrumen keuangan ada dalam akuntansi perusahaan mana pun dalam satu atau lain bentuk.
Kumpulan rekomendasi gabungan untuk perusahaan komersial ini dikembangkan oleh Dewan IFRS Internasional dan dipraktikkan oleh kementerian keuangan berbagai negara untuk memastikan prosedur yang seragam dalam menangani data tersebut dalam pelaporan bisnis, terlepas dari spesifikasi industrinya.
Tujuan utama IFRS 7 yang dibahas dalam artikel ini adalah untuk menetapkan bagi perusahaan satu daftar persyaratan untuk menampilkan informasi dalam laporan keuangan mereka yang paling mencerminkan jawaban atas pertanyaan-pertanyaan berikut berdasarkan jenis instrumen keuangan:
- Alat apa saja yang dimiliki perusahaan?
- Bagaimana alat-alat ini mempengaruhi kinerja ekonomi dan kinerja suatu unit bisnis?
- Risiko apa saja yang dihadapi perusahaan akibat kehadiran instrumen tersebut?
- Ukuran perkiraan matematis agregat mengenai ukuran dan sifat risiko?
IFRS 7 melengkapi teknik dan prinsip pengakuan yang tercakup dalam standar pelaporan keuangan lainnya. Sangat penting untuk segera mengklarifikasi bahwa penggunaan standar ini secara terpisah dari peraturan penerapan khusus secara praktis tidak mungkin, karena masing-masing paragraf manual berisi referensi ke bagian standar lainnya.
Standar yang dimaksud adalah wajib untuk digunakan oleh organisasi mana pun sehubungan dengan semua jenis instrumen keuangan perusahaan, kecuali:
- Setiap saham pada anak perusahaan, perusahaan patungan atau perusahaan asosiasi;
- Instrumen ekuitas dan utang yang terkait dengan program imbalan kerja;
- Kontrak asuransi tanggung jawab perusahaan;
- Instrumen keuangan yang melibatkan transaksi berbasis saham.
Standar ini berlaku untuk instrumen korporasi yang diakui/tidak diakui, termasuk seluruh kelompok aset dan liabilitas keuangan. Jika informasi perlu ditangkap dan disegmentasi ke dalam kelas instrumen, perusahaan diarahkan untuk mengevaluasi dan mengelompokkan data ke dalam kelas yang mencerminkan karakteristik jenis instrumen tersebut. Perusahaan harus menyajikan informasi sedemikian rupa sehingga pengguna laporan dapat menghubungkan informasi tersebut dengan data dalam laporan posisi keuangan perusahaan.
Tugas utama pembuat pelaporan adalah mengungkapkan informasi dalam jumlah dan cara sedemikian rupa sehingga pengguna dapat menilai dampak masing-masing kelompok terhadap kondisi ekonomi perusahaan. Misalnya, laporan posisi keuangan harus secara jelas menggambarkan jumlah tercatat item-item dalam setiap kelompok: aset yang diukur pada nilai wajar melalui laba/rugi, investasi, pinjaman yang diberikan dan piutang, dan liabilitas keuangan lainnya.
IFRS 7 mengharuskan entitas untuk mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan menganalisis dampak pengaturan netting. Di sini kita berbicara tentang hak saling hapus terhadap aset dan kewajiban keuangan yang diakui yang bersifat korporasi. Direkomendasikan agar data tersebut menyertakan deskripsi alasan untuk melakukan saling hapus aset/liabilitas yang merupakan subjek dari perjanjian master netting yang dapat ditegakkan.
Berdasarkan IFRS 7, suatu entitas harus mengungkapkan karakteristik, deskripsi, waktu dan jumlah tercatat aset yang telah dijaminkan untuk menjamin liabilitas. Jika perusahaan itu sendiri yang memegang agunan dan bebas dari pembatasan (penjualan/pengalihan), maka direkomendasikan untuk mengungkapkan lebih lanjut nilai wajar agunan serta syarat dan ketentuan yang terkait dengan transaksi tersebut.
Perusahaan wajib mengungkapkan dalam laporan keuangan yang disusun sesuai dengan IFRS 7 informasi tentang pinjaman yang dipinjam, termasuk indikasi adanya wanprestasi dalam periode tersebut, jumlah nilai tercatat pinjaman yang dipinjam, restrukturisasi, serta informasi material lainnya.
Laporan laba rugi komprehensif yang disusun sesuai dengan aturan dan persyaratan IFRS 7 harus memuat informasi jumlah laba dan rugi bersih, jumlah total pendapatan bunga, dan jumlah kerugian penurunan nilai untuk setiap kelompok aset.
Apabila suatu perusahaan menggunakan instrumen lindung nilai, maka wajib mengungkapkan secara terpisah uraian jenis lindung nilai berdasarkan wilayah, uraian instrumen keuangan yang digunakan sebagai instrumen lindung nilai, nilainya, dan uraian risiko yang dilindungi nilai.
Persyaratan IFRS 7 juga menetapkan bahwa perusahaan harus mencerminkan dalam laporan keuangannya sifat dan tingkat risiko yang diidentifikasi oleh perusahaan pada akhir periode. Terutama bagi pengguna pelaporan, tidak hanya sifat risiko yang dapat berguna, tetapi juga teknik organisasi yang digunakan perusahaan untuk mengelola risiko tersebut. Pertama-tama, rekomendasi ini berkaitan dengan risiko kredit, pasar dan likuiditas. Namun, tergantung pada spesifikasi keuangan perusahaan itu sendiri, risiko lain yang lebih penting bagi perusahaan tertentu dapat dipertimbangkan.
Perusahaan juga diwajibkan untuk mengungkapkan informasi mengenai aset alihan mengenai hubungan antara aset alihan dan liabilitas yang terjadi atas aset tersebut, sifat penyertaan perusahaan dalam aset yang penghentian pengakuannya telah dihentikan, dan risiko yang terkait dengan proses tersebut.
Untuk pemahaman yang lebih dalam dan menyeluruh mengenai ketentuan laporan keuangan perusahaan di atas, disarankan untuk menyajikan ketentuan-ketentuan utama kebijakan akuntansi perusahaan, metodologi penghitungan indikator, dasar penyusunan estimasi, serta informasi relevan lainnya mengenai sistem akuntansi keuangan perusahaan.
Berdasarkan tinjauan IFRS 7, kita dapat menyimpulkan bahwa penerapannya merupakan topik yang sangat kompleks dan memiliki banyak segi. Kesulitan utamanya adalah karena standar ini tidak dapat diterapkan secara individual, dan cakupan tanggung jawabnya mencakup hampir semua standar pelaporan keuangan perusahaan utama. Selain itu, daftar permasalahan yang dibahas sangat banyak dan masing-masing jenis permasalahan memerlukan pengetahuan khusus dan profesionalisme tim pelapor.
Penerapan standar IFRS 7 dalam praktiknya tidak hanya memerlukan mempelajari pedomannya, tetapi juga menganalisis secara spesifik semua peraturan yang saling terkait sehingga informasi pelaporan dan perkiraan yang dihasilkan menyelesaikan tugas yang diberikan kepadanya. Instrumen keuangan sebagai kelas objek akuntansi merupakan kelompok yang sangat besar, oleh karena itu persyaratan subjek akuntansi dan pelaporan data terdapat dalam pedoman IFRS tersendiri untuk setiap jenis instrumen, dan rekomendasi standar IFRS 7 merupakan pedoman yang agak agregat yang seharusnya diterapkan berdasarkan persyaratan panduan penerapan pada topik ini.
