Rumah Gigi bungsu Akuntansi untuk perjanjian pembelian kembali. Akuntansi dan perpajakan surat berharga dan saham Refleksi transaksi repo dalam akuntansi

Gigi bungsu

Akuntansi untuk perjanjian pembelian kembali. Akuntansi dan perpajakan surat berharga dan saham Refleksi transaksi repo dalam akuntansi

Mingguan internasional "Surat kabar keuangan" /

A. VAGAPOVA, auditor terkemuka JSC “Gorislavtsev dan K. Audit”

Transaksi REPO merupakan salah satu instrumen pasar surat berharga. Tidak ada definisi transaksi semacam itu dalam hukum perdata. Itu hanya dapat ditemukan dalam dokumen peraturan Bank Rusia dan Kode Pajak Federasi Rusia. Intinya, repo adalah transaksi bilateral. Dalam hal ini, salah satu pihak menjual surat berharga kepada pihak lainnya dengan sekaligus kewajiban untuk membelinya kembali. Dan pihak lain membeli sekuritas dengan kewajiban simultan untuk menjualnya kembali kepada penjual berdasarkan bagian pertama repo. Jadi, transaksi ini terdiri dari dua bagian:

penjualan surat berharga (bagian pertama REPO);
pembelian kembali surat berharga (bagian kedua dari repo).

Kedua transaksi tersebut diselesaikan pada waktu yang sama, namun terjadi pada waktu yang berbeda. Padahal, repo merupakan salah satu cara untuk meresmikan transaksi peminjaman dana atau surat berharga. Meskipun pada kenyataannya transaksi jual beli telah selesai.

Harga pembelian kembali suatu surat berharga biasanya ditentukan pada saat penjualan. Dan di sini ada dua situasi yang mungkin terjadi:

apabila harga pembelian kembali lebih tinggi dari harga jual, maka transaksi tersebut dapat dianggap sebagai pinjaman yang dijamin dengan surat berharga;
apabila harga pembelian kembali lebih kecil dari harga jual, maka transaksi tersebut dapat dianggap sebagai pemberian surat berharga untuk dipakai (pinjaman). Selisih harga tersebut akan dianggap sebagai biaya penggunaan surat berharga.

Peraturan perundang-undangan tersebut tidak memuat ketentuan apapun yang mengatur tentang akuntansi transaksi repo. Dalam hal ini, mereka dapat ditafsirkan dalam dua cara ketika tercermin dalam akuntansi. Di satu sisi, transaksi-transaksi ini harus dicatat dengan menggunakan akun penjualan, karena kontrak penjualan sebenarnya dibuat. Sedangkan dari segi ekonomi, transaksi repo adalah pinjaman. Untuk menghindari tuntutan dari otoritas inspeksi, metode yang dipilih untuk mencerminkan transaksi repo dalam kebijakan akuntansi harus diperbaiki.

Prosedur perpajakan atas transaksi repo ditentukan oleh Art. 282 Kode Pajak Federasi Rusia. Dengan diadopsinya Undang-Undang Federal No. 58-FZ tanggal 6 Juni 2005, telah mengalami beberapa perubahan. Oleh karena itu, akuntansi perpajakan atas transaksi repo akan dipertimbangkan dengan mempertimbangkan perubahan yang dilakukan.

Sesuai dengan Seni. 282 dari Kode Pajak Federasi Rusia, transaksi REPO dipahami sebagai dua transaksi yang saling terkait yang diselesaikan secara bersamaan untuk penjualan dan perolehan selanjutnya dari sekuritas tingkat penerbitan dari penerbitan yang sama dalam jumlah yang sama, yang dilakukan dengan harga yang ditetapkan oleh perjanjian terkait. Transaksi pertama pada waktunya diakui sebagai bagian pertama REPO, dan transaksi kedua diakui sebagai bagian kedua REPO. Jangka waktu antara bagian pertama dan kedua tidak boleh lebih dari satu tahun. Menurut pasal ini, harga pembelian surat berharga pada saat transaksi repo tidak berubah.

Selain itu, dalam hal-hal tertentu, dengan ketentuan kurs transaksi repo yang ditetapkan dalam perjanjian tetap tidak berubah, jumlah surat berharga dan harga jualnya dapat berubah sebelum tanggal pelaksanaan repo bagian kedua.

Ketika menjual sekuritas berdasarkan bagian pertama dan kedua dari repo, hasil keuangan untuk tujuan perpajakan tidak ditentukan.

Harap dicatat bahwa jika dalam jangka waktu antara bagian pertama dan kedua REPO penerbit sekuritas melakukan pembayaran apa pun, pembayaran tersebut dapat diambil untuk mengurangi jumlah dana yang harus dibayarkan oleh penjual berdasarkan bagian pertama REPO pada saat akuisisi berikutnya. sekuritas berdasarkan bagian kedua REPO. Atau jumlah tersebut dialihkan secara terpisah oleh pembeli surat berharga berdasarkan bagian pertama repo sesuai dengan perjanjian. Pada saat yang sama, jumlah tersebut bukan merupakan pendapatan pembeli bagian pertama dari repo.

Dari sudut pandang perpajakan, Kode Pajak Federasi Rusia membagi transaksi repo menjadi dua jenis.

1. Memperoleh pinjaman.

Dalam hal ini selisih antara harga beli bagian kedua dan harga jual bagian pertama menjadi kepentingan penjual bagian pertama sebagai biaya pembayaran bunga atas dana pinjaman yang dikenakan pajak pada bagian tersebut. dengan cara yang ditetapkan oleh Art. 265, 269 dan 272 dari Kode Pajak Federasi Rusia (perbedaannya positif), dan untuk pembeli - pendapatan dari dana yang ditempatkan, yang termasuk dalam pendapatan sesuai dengan Art. 250 dan 271 Kode Pajak Federasi Rusia.

2. Memberikan pinjaman dengan surat berharga.

Dalam keadaan ini, selisih antara harga beli bagian kedua dan harga jual bagian pertama akan menjadi pendapatan bagi penjual bagian pertama berupa bunga atas pinjaman yang diberikan melalui surat berharga (selisihnya negatif). Bagi pembeli, selisih tersebut akan diakui sebagai beban berupa bunga atas pinjaman yang diterima dengan surat berharga, yang termasuk dalam beban.

Tanggal pengakuan pendapatan dan beban transaksi repo sesuai dengan ayat 5 Seni. 282 Kode Pajak Federasi Rusia adalah tanggal pemenuhan (penghentian) kewajiban peserta berdasarkan bagian kedua dari repo.

Ada satu lagi fitur perpajakan atas transaksi repo. Untuk menentukan imbal hasil, harga jual sekuritas yang sebenarnya diterapkan pada kedua komponen transaksi repo, terlepas dari nilai pasarnya pada tanggal pengalihan. Tetapi apabila pembelian kembali surat berharga tidak terjadi atau tidak terjadi seluruhnya, maka dalam hal ini perpajakan terjadi sesuai dengan aturan yang ditetapkan oleh Art. 280 Kode Pajak Federasi Rusia, mis. berdasarkan harga pasar.

Mari kita lihat akuntansi dan akuntansi pajak transaksi repo dengan menggunakan contoh.

Contoh 1. Organisasi “A” menjual 10 saham perusahaan minyak ke organisasi “B”. dengan harga 100 rubel. (bagian pertama dari repo) dengan kewajiban untuk membelinya kembali dengan harga 130 rubel. (bagian kedua dari repo). Dalam akuntansi, transaksi tercermin sebagai transaksi pinjaman.

A) Tanpa menggunakan akun penjualan.

			Jumlah, gosok.
Organisasi "A"

Pinjaman dikembalikan
Saham diterima
Organisasi "B"
Perbedaan antara bagian pertama dan kedua dari repo tercermin
Pinjaman dikembalikan
Saham dialihkan
Pajak keuntungan masih harus dibayar

B) menggunakan akun penjualan.

Refleksi transaksi pada bagian pertama repo

			Jumlah, gosok.
Organisasi "A"
Uang tunai diterima sebagai pembayaran saham
Saham dialihkan
PNA diperoleh untuk jumlah pendapatan
Harga saham telah dihapuskan

Hasil finansial dari transaksi tercermin
Organisasi "B"
Saham berbayar
Surat berharga diterima

Refleksi transaksi pada repo bagian kedua

			Jumlah, gosok.
Organisasi "A"
Saham dibeli
Saham diterima<*>
PNA bertambah (untuk selisih antara bagian pertama dan kedua dari repo)
Organisasi "B"
Saham terjual
PNA diperoleh untuk jumlah pendapatan
Harga saham telah dihapuskan
PNO masih harus dibayar untuk jumlah biaya
Hasil finansial dari transaksi tercermin (perbedaan antara bagian pertama dan kedua dari repo)
PNO diperoleh dari selisih antara bagian pertama dan kedua repo
Dana diterima
Beban pajak penghasilan kontinjen masih harus dibayar

<*>Untuk keperluan perpajakan, harga saham tetap tidak berubah - 850 rubel.

Seperti yang Anda lihat, opsi akuntansi ini tidak nyaman dan rumit. Penting untuk menyesuaikan jumlah pendapatan dan pengeluaran untuk tujuan perpajakan, karena menurut Art. 282 Kode Pajak Federasi Rusia tidak ada omset penjualan untuk transaksi tersebut. Oleh karena itu, opsi pertama (refleksi transaksi pinjaman) lebih nyaman dan layak secara ekonomi.

Contoh 2. Organisasi “A” membeli 10 obligasi dengan harga 110 rubel. ditambah NKD - 10 rubel. Setelah beberapa waktu, dia mengadakan transaksi repo dengan organisasi “B”. Berdasarkan ketentuan transaksi, obligasi dijual dengan harga 130 rubel. ditambah NKD - 15 rubel. dengan penebusan berikutnya dengan harga 140 rubel. ditambah NKD - 20 rubel.

Refleksi transaksi pada bagian pertama repo

			Jumlah, gosok.
Organisasi "A"
Obligasi dibeli
Dengan jumlah NKD
Pinjaman diterima
Obligasi ditransfer
Ditransfer ke NKD
Organisasi "B"
Pinjaman dikeluarkan
Obligasi diterima
NKD diterima

Refleksi transaksi pada repo bagian kedua

			Jumlah, gosok.
Organisasi "A"
Perbedaan antara bagian pertama dan kedua dari repo tercermin
Pinjaman dikembalikan
Obligasi diterima
NKD diterima
Organisasi "B"
Perbedaan antara bagian pertama dan kedua dari repo tercermin
Pinjaman dikembalikan
Obligasi ditransfer
Ditransfer ke NKD

Jika antara bagian pertama dan kedua repo penerbit obligasi melunasi sebagian nilai nominalnya, maka sebaiknya memperhatikan syarat-syarat perjanjian. Ada dua opsi di sini:

1. Jumlah pembayaran tidak mengubah harga kontrak. Dalam hal ini, bagi pembeli bagian pertama repo, tercermin dalam rekening penyelesaian: di kredit akun 76 - pada saat diterima dan di debit akun 76 - pada saat ditransfer.

2. Jumlah pembayaran mengubah harga kontrak. Transaksi berdasarkan bagian kedua dari repo akan tercermin sebagai berikut:

			Jumlah, gosok.
Organisasi "B"
Pelunasan sebagian nilai nominal obligasi telah diterima dari penerbit
Perbedaan antara bagian pertama (1450) dan bagian kedua (1600 - 50 = 1550) dari repo tercermin
Pinjaman telah dikembalikan (dengan mempertimbangkan perubahan harga jual pada repo bagian kedua)
Obligasi ditransfer
Ditransfer ke NKD
Dibebankan pajak penghasilan (150 x 24%)
Organisasi "A"
Perbedaan antara bagian pertama (1450) dan bagian kedua (1550) dari repo tercermin
Pinjaman telah dikembalikan (dengan mempertimbangkan perubahan harga jual pada repo bagian kedua)
Obligasi diterima
NKD diterima

A. VAGAPOVA, auditor terkemuka JSC “Gorislavtsev dan K. Audit”

penjualan surat berharga (bagian pertama REPO);
pembelian kembali surat berharga (bagian kedua dari repo).

Harga pembelian kembali suatu surat berharga biasanya ditentukan pada saat penjualan. Dan di sini ada dua situasi yang mungkin terjadi:

apabila harga pembelian kembali lebih tinggi dari harga jual, maka transaksi tersebut dapat dianggap sebagai pinjaman yang dijamin dengan surat berharga;
apabila harga pembelian kembali lebih kecil dari harga jual, maka transaksi tersebut dapat dianggap sebagai pemberian surat berharga untuk dipakai (pinjaman). Selisih harga tersebut akan dianggap sebagai biaya penggunaan surat berharga.

Peraturan perundang-undangan tersebut tidak memuat ketentuan apapun yang mengatur tentang akuntansi transaksi repo. Dalam hal ini, mereka dapat ditafsirkan dalam dua cara ketika tercermin dalam akuntansi. Di satu sisi, transaksi-transaksi ini harus dipertanggungjawabkan dengan menggunakan akun penjualan, karena kontrak penjualan sebenarnya dibuat. Sedangkan dari segi ekonomi, transaksi repo adalah pinjaman. Untuk menghindari tuntutan dari otoritas inspeksi, metode yang dipilih untuk mencerminkan transaksi repo dalam kebijakan akuntansi harus diperbaiki.

Ketika menjual sekuritas berdasarkan bagian pertama dan kedua dari repo, hasil keuangan untuk tujuan perpajakan tidak ditentukan.

Dari sudut pandang perpajakan, Kode Pajak Federasi Rusia membagi transaksi repo menjadi dua jenis.

1. Memperoleh pinjaman.

2. Memberikan pinjaman dengan surat berharga.

Tanggal pengakuan pendapatan dan beban transaksi repo sesuai dengan ayat 5 Seni. 282 Kode Pajak Federasi Rusia adalah tanggal pemenuhan (pengakhiran) kewajiban peserta berdasarkan bagian kedua dari repo.

Mari kita lihat akuntansi dan akuntansi pajak transaksi repo dengan menggunakan contoh.

A) Tanpa menggunakan akun penjualan.

			Jumlah, gosok.
Organisasi "A"

Pinjaman dikembalikan
Saham diterima
Organisasi "B"
Perbedaan antara bagian pertama dan kedua dari repo tercermin
Pinjaman dikembalikan
Saham dialihkan
Pajak keuntungan masih harus dibayar

B) menggunakan akun penjualan.

Refleksi transaksi pada bagian pertama repo

			Jumlah, gosok.
Organisasi "A"
Uang tunai diterima sebagai pembayaran atas saham
Saham dialihkan

Harga saham telah dihapuskan

Hasil finansial dari transaksi tercermin
Organisasi "B"
Saham berbayar
Surat berharga diterima

Refleksi transaksi pada repo bagian kedua

			Jumlah, gosok.
Organisasi "A"
Saham dibeli
Saham diterima<*>
PNA bertambah (untuk selisih antara bagian pertama dan kedua dari repo)
Organisasi "B"
Saham terjual
PNA diperoleh untuk jumlah pendapatan
Harga saham telah dihapuskan
PNO masih harus dibayar untuk jumlah biaya
Hasil finansial dari transaksi tercermin (perbedaan antara bagian pertama dan kedua dari repo)
PNO diperoleh dari selisih antara bagian pertama dan kedua repo
Dana diterima
Beban pajak penghasilan kontinjen masih harus dibayar

<*>Untuk keperluan perpajakan, harga saham tetap tidak berubah - 850 rubel.

Refleksi transaksi pada bagian pertama repo

			Jumlah, gosok.
Organisasi "A"
Obligasi dibeli
Dengan jumlah NKD
Pinjaman diterima
Obligasi ditransfer
Ditransfer ke NKD
Organisasi "B"
Pinjaman dikeluarkan
Obligasi diterima
NKD diterima

Refleksi transaksi pada repo bagian kedua

			Jumlah, gosok.
Organisasi "A"
Perbedaan antara bagian pertama dan kedua dari repo tercermin
Pinjaman dikembalikan
Obligasi diterima
NKD diterima
Organisasi "B"
Perbedaan antara bagian pertama dan kedua dari repo tercermin
Pinjaman dikembalikan
Obligasi ditransfer
Ditransfer ke NKD

Jika antara bagian pertama dan kedua repo penerbit obligasi melunasi sebagian nilai nominalnya, maka sebaiknya memperhatikan syarat-syarat perjanjian. Ada dua opsi di sini:

2. Jumlah pembayaran mengubah harga kontrak. Transaksi berdasarkan bagian kedua dari repo akan tercermin sebagai berikut:

			Jumlah, gosok.
Organisasi "B"
Pelunasan sebagian nilai nominal obligasi telah diterima dari penerbit
Perbedaan antara bagian pertama (1450) dan bagian kedua (1600 - 50 = 1550) dari repo tercermin

Obligasi ditransfer
Ditransfer ke NKD
Dibebankan pajak penghasilan (150 x 24%)
Organisasi "A"
Perbedaan antara bagian pertama (1450) dan bagian kedua (1550) dari repo tercermin
Pinjaman telah dikembalikan (dengan mempertimbangkan perubahan harga jual pada repo bagian kedua)
Obligasi diterima
NKD diterima

Aplikasi
untuk surat dari Bank Rusia
dari __ ___________ No._________
“Tentang Rekomendasi Metodologis
“Tentang prosedur akuntansi
perjanjian pembelian kembali"

Pedoman
“Tentang Tata Cara Akuntansi Perjanjian Pembelian Kembali”

Bab 1. Ketentuan Umum

1.1. Rekomendasi Metodologis ini menjelaskan prosedur akuntansi untuk transaksi yang dilakukan berdasarkan perjanjian yang memenuhi persyaratan perjanjian pembelian kembali dalam Pasal 51.3 Undang-Undang Federal tanggal 22 April 1996 No. 39-FZ “Di Pasar Sekuritas”.

1.2. Dana yang diterima (disediakan) berdasarkan bagian pertama dari perjanjian pembelian kembali tercermin pada akun neraca untuk akuntansi dana lain yang ditarik (ditempatkan) dengan cara yang serupa dengan yang ditetapkan oleh Peraturan Bank Rusia No. 385-P tanggal 16 Juli 2012 “Tentang aturan akuntansi di organisasi kredit yang berlokasi di wilayah Federasi Rusia" (selanjutnya disebut Peraturan Bank Rusia No. 385-P) dengan mempertimbangkan Rekomendasi Metodologis ini.

Akuntansi analitik atas rekening dana lain yang ditarik (ditempatkan) dilakukan sedemikian rupa untuk menjamin penerimaan informasi tentang kewajiban dan persyaratan pengembalian dana berdasarkan setiap perjanjian pembelian kembali.

1.3. Pendapatan (beban) berdasarkan perjanjian pembelian kembali ditentukan sebagai selisih antara nilai surat berharga berdasarkan bagian kedua dan pertama dari perjanjian pembelian kembali. Apabila nilai surat berharga berdasarkan perjanjian pembelian kembali bagian kedua disesuaikan dengan jumlah pembayaran pendapatan atas surat berharga yang dialihkan berdasarkan perjanjian pembelian kembali, atau jumlah pembayaran lain yang dilakukan berdasarkan perjanjian pembelian kembali, maka perhitungan besarnya penghasilan tersebut ( biaya) berdasarkan perjanjian pembelian kembali dilakukan dengan mempertimbangkan pembayaran terkait.

Pendapatan pembeli awal dan beban penjual awal yang timbul berdasarkan perjanjian pembelian kembali diakui sebagai pendapatan (beban) bunga yang diterima (dibayar) untuk penyediaan (pengumpulan) dana.

Pendapatan penjual awal dan beban pembeli awal yang timbul berdasarkan perjanjian pembelian kembali diakui sebagai pendapatan (beban) bunga yang diterima (dibayar) untuk penyediaan (penarikan) surat berharga.

1.4. Transaksi-transaksi yang berkaitan dengan pemenuhan tagihan dan kewajiban berdasarkan perjanjian pembelian kembali tercermin dalam korespondensi pada akun-akun neraca sebagai berikut:

30602 “Penyelesaian lembaga perkreditan utama (principal prinsipal) untuk transaksi perantara dengan surat berharga dan aset keuangan lainnya”, jika kegiatan tersebut dilakukan oleh lembaga perkreditan melalui perantara;

47403 dan No. 47404 “Penyelesaian dengan mata uang dan bursa efek”, jika transaksi tersebut dilakukan di bursa efek atau perdagangan terorganisir lainnya oleh lembaga perkreditan sebagai peserta profesional di pasar sekuritas;

47407 dan No. 47408 “Penyelesaian transaksi konversi, instrumen keuangan derivatif dan perjanjian (transaksi) lainnya, yang penyelesaian dan penyerahannya dilakukan selambat-lambatnya pada hari berikutnya setelah hari berakhirnya perjanjian (transaksi)”;

47422 “Kewajiban untuk Operasi Lainnya” dan No. 47423 “Tagihan untuk Operasi Lainnya”, jika perjanjian pembelian kembali dibuat oleh lembaga kredit secara independen dan bukan melalui lelang yang terorganisir.

Piutang (hutang) yang dibentuk pada rekening-rekening tertentu (selanjutnya disebut rekening akuntansi penyelesaian) yang berkaitan dengan pemenuhan tagihan dan kewajiban berdasarkan perjanjian pembelian kembali, dilunasi sesuai dengan rekening bank (koresponden, penyelesaian) penerima (pembayar) dana atau rekening untuk pelaksanaan kliring, apabila perjanjian jual beli diadakan oleh lembaga perkreditan - peserta kliring (selanjutnya disebut rekening kas).

1.5. Pembayaran dana atau pemindahtanganan surat berharga apabila terjadi perubahan harga surat berharga atau dalam hal lain yang ditentukan dalam perjanjian pembelian kembali, sehingga mengakibatkan penurunan (peningkatan) kewajiban pemindahtanganan surat berharga atau dana berdasarkan bagian kedua dari Surat Berharga. perjanjian pembelian kembali (selanjutnya, untuk tujuan Rekomendasi Metodologis ini - kontribusi kompensasi) tercermin dalam akuntansi sesuai dengan Rekomendasi Metodologis ini.

1.6. Untuk keperluan Rekomendasi Metodologis ini, perjanjian pembelian kembali 1 berarti perjanjian pembelian kembali antara penjual asli dan pembeli awal surat berharga, perjanjian pembelian kembali 2 berarti perjanjian pembelian kembali, yang dengannya pembeli asli melakukan transaksi dengan surat berharga yang diterima berdasarkan perjanjian pembelian kembali. 1.

1.7. Rekomendasi Metodologis ini tidak memuat ketentuan yang menjelaskan kapasitas hukum lembaga kredit yang kegiatannya dilakukan sesuai dengan Undang-Undang Federal “Tentang Bank dan Kegiatan Perbankan” dan undang-undang federal lainnya.

Bab 2. Akuntansi perjanjian pembelian kembali dengan penjual asli

2.1. Eksekusi bagian pertama dari perjanjian pembelian kembali tercermin dalam akuntansi dengan urutan sebagai berikut.

2.1.1. Pemindahan surat berharga:

2.1.2. Penerimaan dana dari pembeli awal berdasarkan bagian pertama dari perjanjian pembelian kembali:

2.2. Eksekusi bagian kedua dari perjanjian pembelian kembali tercermin dalam akuntansi dengan urutan sebagai berikut.

2.2.1. Transfer dana ke pembeli asli:

jika penjual asli menanggung biaya penggalangan dana berdasarkan perjanjian pembelian kembali, kewajiban pengembalian dana berdasarkan perjanjian pembelian kembali adalah jumlah dana yang diperoleh, dicatat pada akun neraca untuk memperhitungkan dana lain yang dikumpulkan, dan bunga yang masih harus dibayar:

Kredit ke rekening neraca untuk akuntansi pelunasan atau rekening neraca untuk akuntansi dana (sebesar kewajiban pengembalian dana);

apabila penjual asal menerima penghasilan atas penyediaan surat berharga dengan perjanjian pembelian kembali, maka kewajiban pengembalian dana berdasarkan perjanjian pembelian kembali kurang dari jumlah dana yang dihimpun yang dicatat pada rekening neraca untuk akuntansi dana penghimpunan lainnya, sebesar jumlah yang masih harus dibayar minat:

(jumlah dana yang terkumpul)

Kredit ke rekening neraca untuk akuntansi pelunasan atau rekening neraca untuk akuntansi dana (sebesar kewajiban pengembalian dana).

2.2.2. Penerimaan surat berharga:

2.3. Kontribusi kompensasi tercermin dalam catatan akuntansi penjual asli dengan urutan sebagai berikut.

2.3.1. Transfer dana (sebesar kontribusi kompensasi):

Debit akun neraca yang sesuai untuk akuntansi dana penggalangan lainnya

2.3.2. Penerimaan surat berharga (sebesar iuran ganti rugi):

Debit akun neraca untuk akuntansi investasi pada sekuritas dari kategori yang sesuai dari mana sekuritas tersebut ditransfer

Dikreditkan ke rekening neraca untuk akuntansi efek-efek yang dialihkan tanpa penghentian pengakuan.

2.3.3. Penerimaan dana (sebesar iuran santunan):

Debit akun neraca untuk akuntansi penyelesaian atau akun neraca untuk akuntansi kas

Kredit ke rekening neraca yang sesuai untuk akuntansi dana lain yang dikumpulkan.

2.3.4. Pemindahan surat berharga (sebesar iuran ganti rugi):

Debit akun neraca untuk akuntansi surat berharga yang dialihkan tanpa penghentian pengakuan

Kredit ke rekening neraca untuk akuntansi investasi pada sekuritas dari kategori yang sesuai, dari mana transfer sekuritas dilakukan.

2.4. Bergantung pada persyaratan yang disepakati dengan pihak lawan, pemenuhan kewajibannya untuk membayar penerbit atas surat berharga yang menjadi hak penjual asli tercermin dalam akuntansi dengan urutan sebagai berikut.

2.4.1. Ketika menerima pendapatan tunai dari surat utang (termasuk dalam bentuk pelunasan sebagian nilai nominal):

Debit akun neraca untuk akuntansi penyelesaian atau akun neraca untuk akuntansi kas

2.4.2. Bila mengacu pada pengurangan kewajiban pengembalian dana:

Debit akun neraca yang sesuai untuk akuntansi dana penggalangan lainnya

Kredit ke akun neraca untuk efek-efek yang dialihkan tanpa penghentian pengakuan.

2.4.3. Ketika diberikan kepada rekanan dengan syarat urgensi, pembayaran kembali dan pembayaran:

Kredit ke akun neraca untuk efek-efek yang dialihkan tanpa penghentian pengakuan.

2.5. Jika bagian kedua dari perjanjian pembelian kembali tidak dipenuhi dalam jangka waktu yang ditentukan, entri akuntansi berikut dibuat pada akhir hari perdagangan.

Jika penjual asli menanggung biaya penggalangan dana berdasarkan perjanjian pembelian kembali, kewajiban untuk mengembalikan dana sejumlah dana yang dikumpulkan dan bunga yang masih harus dibayar ditransfer ke akun neraca yang sesuai untuk akuntansi utang antar bank yang telah jatuh tempo dan bunga yang telah jatuh tempo atau kewajiban yang belum dipenuhi berdasarkan kontrak. untuk penggalangan dana nasabah.

Apabila penjual asal menerima pendapatan untuk penyediaan surat berharga berdasarkan perjanjian pembelian kembali, maka jumlah bunga yang masih harus dibayar dihapuskan dari rekening neraca No. 47427 “Persyaratan penerimaan bunga” sesuai dengan rekening neraca yang bersangkutan untuk akuntansi dana lain-lain. diangkat, setelah itu kewajiban pengembalian dana ditransfer ke rekening neraca yang sesuai untuk akuntansi utang antar bank yang telah jatuh tempo atau kewajiban yang tidak terpenuhi berdasarkan perjanjian untuk menarik dana nasabah.

2.6. Jika pihak lawan telah mencapai kesepakatan untuk menyelesaikan klaim dan kewajiban berdasarkan perjanjian pembelian kembali yang tidak terpenuhi dengan mengorbankan surat berharga yang dialihkan berdasarkan bagian pertama perjanjian pembelian kembali, transaksi pelaksanaannya tercermin dalam catatan akuntansi penjual asli sebagai penjualan. surat berharga sesuai dengan Lampiran 10 Peraturan Bank Rusia No.385-P.

Dalam hal ini, jumlah kewajiban pengembalian dana dihapuskan dari rekening neraca yang bersangkutan untuk akuntansi utang antar bank yang telah jatuh tempo dan bunga yang telah jatuh tempo atau kewajiban yang belum dipenuhi berdasarkan perjanjian untuk menarik dana dari nasabah dan tercermin dalam kredit rekening neraca. No.61210 “Pelepasan (penjualan) surat berharga”.

Selisih antara nilai surat berharga yang ditentukan untuk keperluan penyelesaian tagihan dan kewajiban berdasarkan perjanjian pembelian kembali, yang kewajiban pengalihannya tidak dipenuhi oleh pembeli awal berdasarkan perjanjian pembelian kembali, dan jumlah dana, kewajiban untuk pengalihan yang tidak dipenuhi oleh penjual asal berdasarkan perjanjian pembelian kembali, tercermin dalam pinjaman atau pendebetan ke rekening neraca No. 61210 “Pembuangan (penjualan) surat berharga” sesuai dengan rekening neraca untuk akuntansi penyelesaian.

Bab 3. Akuntansi perjanjian pembelian kembali dengan pembeli asli

3.1. Eksekusi bagian pertama dari perjanjian pembelian kembali tercermin dalam akuntansi dengan urutan sebagai berikut.

3.1.1. Penerimaan surat berharga:

3.1.2. Transfer dana ke penjual asli berdasarkan bagian pertama perjanjian pembelian kembali:

Debit akun neraca yang bersangkutan untuk akuntansi dana ditempatkan lainnya

Kredit ke akun neraca untuk akuntansi penyelesaian atau akun neraca untuk akuntansi kas.

3.2. Apabila pembeli awal melakukan transaksi dengan surat berharga yang diterima dengan perjanjian pembelian kembali 1, pembukuan transaksi tersebut dilakukan dengan urutan sebagai berikut.

3.2.1. Pemindahan surat berharga (bagian dari surat berharga) dengan janji dibeli kembali 2:

Debit Rekening Administratif No. 91419 “Surat Berharga yang dialihkan berdasarkan transaksi yang dilakukan atas dasar pengembalian” (sebesar kebutuhan penyerahan kembali Surat Berharga)

Kredit ke rekening No. 99999 “Rekening korespondensi dengan rekening aktif dengan entri ganda.”

Penerimaan dana:

Debit akun neraca untuk akuntansi penyelesaian atau akun neraca untuk akuntansi kas

Kredit ke rekening neraca yang sesuai untuk akuntansi dana penggalangan lainnya (akun pribadi “Kewajiban mengembalikan dana berdasarkan perjanjian pembelian kembali 2”).

Harga perolehan surat berharga yang dialihkan dengan janji dibeli kembali 2 dicatat pada rekening administratif No. 91419 “Surat berharga yang dialihkan berdasarkan transaksi yang dilakukan dengan dasar pengembalian” sampai dengan terpenuhinya kewajiban berdasarkan bagian kedua dari perjanjian pembelian kembali 2.

Harga perolehan surat berharga yang diterima dengan janji dibeli kembali 1, tercermin dalam rekening administratif No. 91314 “Surat berharga yang diterima berdasarkan transaksi yang dilakukan dengan dasar pengembalian” sesuai dengan sub-ayat 3.1.1 ayat 3.1 bab ini, diperhitungkan sampai kewajiban-kewajiban berdasarkan bagian kedua dipenuhi dengan perjanjian pembelian kembali 1.

3.2.2. Ketika menjual surat berharga (bagian dari surat berharga) yang diterima dengan perjanjian pembelian kembali 1, entri akuntansi berikut dibuat.

Harga pokok penjualan surat berharga didebit dari rekening rekening administratif No. 91314 “Surat berharga yang diterima berdasarkan transaksi yang dilakukan dengan dasar pembayaran kembali”:

(dengan biaya sekuritas yang dijual)

Sementara itu, dana yang diterima dari penjualan surat berharga tercermin dalam kredit rekening neraca No. 61210 “Pembuangan (penjualan) surat berharga”, dan kewajiban penyerahan kembali surat berharga tercermin dalam debit neraca. akun No. 61210 “Pelepasan (penjualan) surat berharga”:

Debit akun neraca untuk akuntansi penyelesaian atau akun neraca untuk akuntansi kas

Kredit ke rekening neraca No. 61210 “Pembuangan (penjualan) surat berharga”,

Kredit ke rekening neraca yang sesuai untuk akuntansi dana penggalangan lainnya (akun pribadi “Kewajiban penyerahan kembali surat berharga berdasarkan perjanjian pembelian kembali 1”).

Kewajiban untuk menyerahkan kembali surat berharga, kecuali surat berharga bersifat ekuitas, yang nilai wajarnya tidak dapat ditentukan secara andal, direvaluasi sekurang-kurangnya sebulan sekali (pada hari kerja terakhir bulan tersebut) sebesar nilai wajar yang hasilnya tercermin dalam korespondensi dengan akun pengeluaran ( pendapatan) untuk simbol biaya operasional yang sesuai pada transaksi dengan surat berharga yang dibeli (pendapatan dari transaksi dengan surat berharga yang dibeli).

3.2.3. Setelah perolehan surat berharga berikutnya, kewajiban pengembaliannya tercermin pada akun neraca untuk akuntansi dana lain yang dikumpulkan, entri akuntansi berikut dibuat secara bersamaan.

Perolehan surat berharga tercermin dalam akuntansi dengan cara yang ditetapkan oleh Lampiran 10 Peraturan Bank Rusia No. 385-P.

Pemulihan pada rekening administratif No. 91314 “Surat berharga yang diterima berdasarkan transaksi yang dilakukan dengan dasar pembayaran kembali” dari nilai surat berharga yang diterima dengan janji dibeli kembali 1:

Debit rekening No. 99998 “Rekening korespondensi dengan rekening pasif dengan pencatatan ganda”

Kredit ke rekening administratif No. 91314 “Surat berharga yang diterima berdasarkan transaksi yang dilakukan dengan dasar pembayaran kembali.”

Penghentian akuntansi atas kewajiban pengembalian surat berharga pada rekening neraca untuk dana penghimpunan lainnya tercermin sebagai pelepasan (penjualan) surat berharga:

Debit rekening neraca No. 61210 “Pembuangan (penjualan) surat berharga”

Kredit ke akun neraca untuk akuntansi investasi pada sekuritas dari kategori yang sesuai.

Penghapusan jumlah kewajiban:

Debit rekening neraca yang bersangkutan untuk mencatat dana penggalangan lainnya (rekening pribadi “Kewajiban penyerahan kembali surat berharga berdasarkan perjanjian pembelian kembali 1”)

Kredit ke rekening neraca No. 61210 “Pembuangan (penjualan) surat berharga”.

Selisih antara nilai surat berharga yang dihentikan dan jumlah kewajiban penyerahan kembali surat berharga yang dihapuskan dari rekening neraca yang bersangkutan untuk akuntansi dana penggalangan lainnya (rekening pribadi “Kewajiban penyerahan kembali surat berharga berdasarkan perjanjian pembelian kembali 1”) harus dikreditkan ke akun akuntansi pendapatan atau beban.

3.3. Akuntansi analitik atas kewajiban dan persyaratan penyerahan kembali surat berharga dengan janji dibeli kembali pada rekening administratif No. 91314 “Surat berharga yang diterima berdasarkan transaksi yang dilakukan dengan dasar pengembalian” dan No. 91419 “Surat berharga yang dialihkan berdasarkan transaksi yang dilakukan dengan pengembalian dasar” dilakukan dengan cara ini untuk menjamin diperolehnya informasi mengenai kewajiban dan tuntutan berdasarkan setiap perjanjian pembelian kembali.

3.4. Kewajiban dan persyaratan penyerahan kembali surat berharga, kecuali surat berharga bersifat ekuitas, yang nilai wajarnya tidak dapat ditentukan secara andal, dicatat masing-masing pada rekening administratif No. 91314 “Surat berharga yang diterima berdasarkan transaksi yang dilakukan dengan dasar pengembalian” dan No. 91419 “Efek yang dialihkan untuk transaksi yang dilakukan dengan dasar pengembalian”, sekurang-kurangnya sebulan sekali (pada hari kerja terakhir bulan tersebut) dinilai kembali pada nilai wajar dan hasilnya tercermin dalam korespondensi dengan akun No. 99998 “ Rekening korespondensi dengan rekening pasif dengan pencatatan ganda” dan No. 99999 “Rekening korespondensi dengan rekening aktif dengan pencatatan ganda.”

3.5. Eksekusi bagian kedua dari perjanjian pembelian kembali 1 tercermin dalam akuntansi dengan urutan sebagai berikut.

3.5.1. Pengiriman terbalik surat berharga:

Debit rekening administratif No. 91314 “Surat berharga yang diterima berdasarkan transaksi yang dilakukan dengan dasar pembayaran kembali”

Kredit ke rekening No. 99998 “Rekening korespondensi dengan rekening pasif dengan entri ganda.”

3.5.2. Apabila surat berharga (bagian dari surat berharga) yang diterima dengan janji dibeli kembali 1 dialihkan dengan perjanjian dibeli kembali 2, yang jangka waktu pelaksanaannya melebihi jangka waktu pelaksanaan perjanjian dibeli kembali 1, sebesar harga surat berharga yang dipegang oleh pembeli asal atau diperolehnya. , sesuai dengan yang dialihkan berdasarkan perjanjian pembelian kembali 2 dan dicatat pada rekening administratif No. 91419 “Surat berharga yang dialihkan berdasarkan transaksi yang dilakukan dengan dasar pembayaran kembali”, dibuat entri akuntansi berikut:

Debit akun neraca untuk akuntansi surat berharga yang dialihkan tanpa penghentian pengakuan

Kredit ke akun neraca untuk akuntansi investasi pada sekuritas dari kategori yang sesuai, dari mana pengembalian sekuritas dilakukan.

Pada saat yang sama, persyaratan penyerahan kembali surat berharga yang bersangkutan berdasarkan perjanjian pembelian kembali 2 dihapuskan dari rekening rekening administratif No. 91419 “Surat berharga yang dialihkan berdasarkan transaksi yang dilakukan dengan dasar pengembalian” sesuai dengan rekening No. “Akun korespondensi dengan akun aktif dengan entri ganda.”

3.5.3. Penerimaan dana dari penjual asli:

Apabila pembeli awal menerima penghasilan atas penyediaan dana dengan perjanjian pembelian kembali, maka syarat pengembalian dana berdasarkan perjanjian pembelian kembali adalah jumlah dana yang disediakan yang dicatat pada akun-akun neraca untuk akuntansi dana alokasi lainnya, dan bunga yang masih harus dibayar. :

Kredit ke rekening neraca No. 47427 “Klaim bunga” (sebesar bunga yang masih harus dibayar)

Kredit ke rekening neraca yang bersangkutan untuk mencatat dana lain yang dialokasikan (untuk jumlah dana yang disediakan);

jika pembeli awal menanggung biaya penarikan surat berharga berdasarkan perjanjian pembelian kembali, maka persyaratan pengembalian dana berdasarkan perjanjian pembelian kembali adalah kurang dari jumlah dana yang ditempatkan yang dicatat pada rekening neraca untuk akuntansi dana ditempatkan lainnya, sebesar bunga yang masih harus dibayar:

Debit rekening neraca untuk akuntansi pelunasan atau rekening neraca untuk akuntansi kas (sebesar tuntutan pengembalian dana)

Debit rekening neraca No. 47426 “Kewajiban membayar bunga” (sebesar bunga yang masih harus dibayar)

Kredit ke rekening neraca yang bersangkutan untuk mencatat dana lain yang dialokasikan (untuk jumlah dana yang disediakan).

3.6. Eksekusi bagian kedua dari perjanjian pembelian kembali 2 tercermin dalam akuntansi dengan urutan sebagai berikut.

3.6.1. Transfer dana ke pembeli asli berdasarkan perjanjian pembelian kembali 2:

jika penjual asli dengan perjanjian pembelian kembali 2 menanggung biaya penggalangan dana berdasarkan perjanjian pembelian kembali 2:

Debit rekening neraca No. 47426 “Kewajiban pembayaran bunga” (sebesar bunga yang masih harus dibayar berdasarkan perjanjian pembelian kembali 2)

Pengkreditan ke rekening neraca untuk akuntansi pelunasan atau rekening neraca untuk akuntansi dana (sebesar kewajiban pengembalian dana berdasarkan perjanjian pembelian kembali 2);

apabila penjual asal dengan perjanjian pembelian kembali 2 menerima penghasilan atas penyediaan surat berharga dengan perjanjian pembelian kembali 2:

Debit akun neraca yang sesuai untuk akuntansi dana penggalangan lainnya (akun pribadi “Kewajiban mengembalikan dana berdasarkan perjanjian pembelian kembali 2”) untuk jumlah dana yang dikumpulkan berdasarkan perjanjian pembelian kembali 2

Kredit ke rekening neraca No. 47427 “Klaim bunga” (sebesar bunga yang masih harus dibayar berdasarkan perjanjian pembelian kembali 2)

Pengkreditan ke rekening neraca untuk akuntansi pelunasan atau rekening neraca untuk akuntansi dana (sebesar kewajiban pengembalian dana berdasarkan perjanjian pembelian kembali 2).

3.6.2. Penerimaan surat berharga:

Debit rekening No. 99999 “Rekening korespondensi dengan rekening aktif dengan pencatatan ganda”

Kredit ke rekening administratif No. 91419 “Surat berharga yang ditransfer untuk transaksi yang dilakukan dengan dasar pembayaran kembali.”

3.6.3. Jika surat berharga yang diterima (bagian dari surat berharga) sesuai dengan sub-ayat 3.5.2 ayat 3.5 bab ini diperhitungkan pada akun neraca untuk surat berharga yang dialihkan tanpa penghentian pengakuan, maka dibuatlah entri akuntansi:

Debit akun neraca untuk akuntansi investasi pada sekuritas dari kategori yang sesuai, dari mana pengembalian sekuritas dilakukan berdasarkan perjanjian pembelian kembali 1

Dikreditkan ke rekening neraca untuk akuntansi efek-efek yang dialihkan tanpa penghentian pengakuan.

3.7. Kontribusi kompensasi tercermin dalam catatan akuntansi pembeli asli dengan urutan sebagai berikut.

3.7.1. Penerimaan dana (sebesar iuran santunan):

Debit akun neraca untuk akuntansi penyelesaian atau akun neraca untuk akuntansi kas

3.7.2. Pemindahan surat berharga (sebesar iuran ganti rugi):

Debit rekening administratif No. 91314 “Surat berharga yang diterima berdasarkan transaksi yang dilakukan dengan dasar pembayaran kembali”

Kredit ke rekening No. 99998 “Rekening korespondensi dengan rekening pasif dengan entri ganda.”

3.7.3. Transfer dana (sebesar kontribusi kompensasi):

Debit akun neraca yang bersangkutan untuk akuntansi dana ditempatkan lainnya

Kredit ke akun neraca untuk akuntansi penyelesaian atau akun neraca untuk akuntansi kas.

3.7.4. Penerimaan surat berharga (sebesar iuran ganti rugi):

Debit rekening No. 99998 “Rekening korespondensi dengan rekening pasif dengan pencatatan ganda”

Kredit ke rekening administratif No. 91314 “Surat berharga yang diterima berdasarkan transaksi yang dilakukan dengan dasar pembayaran kembali.”

3.8. Pembayaran oleh penerbit atas surat berharga (termasuk dalam bentuk pelunasan sebagian nilai nominal) yang menjadi hak penjual asal ditentukan berdasarkan syarat-syarat perjanjian pembelian kembali dan dicatat dalam catatan akuntansi pembeli asal selambat-lambatnya pada hari yang ditentukan. karena menurut syarat-syarat perjanjian pembelian kembali untuk pemenuhan kewajibannya kepada pembeli asal oleh penjual untuk pembayaran-pembayaran tertentu, entri akuntansi berikut:

Debit rekening neraca No. 47423 “Tagihan atas transaksi lain-lain” (untuk rekening pribadi tersendiri “Tagihan pembayaran atas surat berharga yang diterima tanpa pengakuan awal”)

Kredit ke rekening neraca No. 47422 “Kewajiban transaksi lain-lain” (untuk rekening pribadi tersendiri “Kewajiban pembayaran surat berharga yang diterima tanpa pengakuan awal”).

3.9. Bergantung pada kondisi yang disepakati dengan pihak lawan, pemenuhan kewajiban pembayaran yang ditentukan dalam paragraf 3.8 bab ini tercermin dalam akuntansi dengan urutan sebagai berikut.

3.9.1. Saat mentransfer tunai:

Debit rekening neraca No. 47422 “Kewajiban operasi lain” (untuk rekening pribadi terpisah

“Kewajiban pembayaran atas surat berharga yang diterima tanpa pengakuan awal”)

Kredit ke akun neraca untuk akuntansi penyelesaian atau akun neraca untuk akuntansi kas.

3.9.2. Saat mengacu pada pengurangan persyaratan pengembalian dana:

Kredit ke rekening neraca yang bersangkutan untuk mencatat dana ditempatkan lainnya.

3.9.3. Untuk pengembalian selanjutnya dengan syarat urgensi, pengembalian dana, dan pembayaran:

Debit rekening neraca No. 47422 “Kewajiban transaksi lain-lain” (untuk rekening pribadi tersendiri “Kewajiban pembayaran surat berharga yang diterima tanpa pengakuan awal”)

Kredit ke rekening neraca yang sesuai untuk akuntansi dana lain yang dikumpulkan.

3.10. Pembayaran oleh penerbit atas surat berharga yang dilakukan selama masa berlaku perjanjian pembelian kembali 1, yang persyaratannya diperhitungkan oleh pembeli awal sesuai dengan paragraf 3.8 bab ini, tercermin dalam akuntansi dengan urutan sebagai berikut.

3.10.1. Jika kewajiban penyerahan kembali surat berharga dicatat pada rekening rekening administratif No. 91314 “Surat berharga yang diterima berdasarkan transaksi yang dilakukan berdasarkan pengembalian”, penerimaan dana dari penerbit surat berharga atau dari pembeli awal dalam rangka pembelian kembali perjanjian 2 (dalam hal pengalihan surat berharga yang diterima melalui perjanjian pembelian kembali 2) tercermin dalam entri akuntansi berikut:

Debit akun neraca untuk akuntansi penyelesaian atau akun neraca untuk akuntansi kas

Kredit ke rekening neraca No. 47423 “Klaim atas transaksi lain-lain” (untuk rekening pribadi tersendiri “Klaim pembayaran atas surat berharga yang diterima tanpa pengakuan awal”).

3.10.2. Jika kewajiban penyerahan kembali surat berharga dicatat pada rekening neraca untuk memperhitungkan dana penghimpunan lainnya (dalam hal penjualan surat berharga), tuntutan pembayaran atas surat berharga yang diterima tanpa pengakuan awal, dicatat pada rekening pribadi tersendiri. dari rekening neraca No. 47423 “Klaim untuk transaksi lain-lain”, dapat dihapuskan sebagai beban.

3.11. Selisih antara jumlah dana yang diterima dari penerbit dan jumlah dana yang akan dialihkan (ditransfer) kepada penjual asal tercermin dalam akuntansi sesuai dengan tata cara penyelesaian selisih tertentu, yang disepakati dengan pihak lawan.

3.12. Jika bagian kedua dari perjanjian pembelian kembali tidak dipenuhi dalam jangka waktu yang ditentukan, entri akuntansi berikut dibuat pada akhir hari perdagangan.

Jika pembeli awal menerima pendapatan untuk penyediaan dana berdasarkan perjanjian pembelian kembali, persyaratan pengembalian dana sebesar dana yang disediakan dan bunga yang masih harus dibayar ditransfer ke akun neraca yang sesuai untuk akuntansi utang antar bank yang telah jatuh tempo dan bunga yang telah jatuh tempo. atau hutang yang telah jatuh tempo untuk dana ditempatkan lainnya dan bunga yang telah jatuh tempo.

Jika pembeli awal menanggung biaya untuk menarik surat berharga berdasarkan perjanjian pembelian kembali, maka jumlah bunga yang masih harus dibayar dihapuskan dari rekening neraca No. 47426 “Kewajiban membayar bunga” sesuai dengan rekening neraca yang bersangkutan untuk akuntansi dana ditempatkan lainnya, setelah itu kebutuhan pengembalian dana ditransfer ke rekening neraca yang bersangkutan untuk akuntansi utang antar bank yang telah jatuh tempo atau utang yang telah jatuh tempo untuk dana ditempatkan lainnya.

3.13. Jika pihak lawan telah mencapai kesepakatan untuk menyelesaikan klaim dan kewajiban berdasarkan perjanjian pembelian kembali yang tidak terpenuhi dengan mengorbankan surat berharga yang diterima berdasarkan bagian pertama perjanjian pembelian kembali, transaksi pelaksanaannya tercermin dalam catatan akuntansi pembeli awal sebagai akuisisi. sekuritas dalam entri akuntansi:

Debit rekening neraca untuk mencatat investasi pada surat berharga dari kategori yang sesuai (sebesar jumlah permintaan pengembalian dana)

Kredit ke rekening neraca untuk memperhitungkan bunga yang telah jatuh tempo (sebesar bunga yang masih harus dibayar)

Kredit ke rekening neraca untuk akuntansi utang antar bank yang telah jatuh tempo atau utang yang telah jatuh tempo untuk dana yang dialokasikan lainnya (untuk jumlah utang yang telah jatuh tempo untuk dana yang disediakan).

Sementara itu, kewajiban penyerahan kembali surat berharga yang dicatat pada rekening rekening administratif No. 91314 “Surat berharga yang diterima berdasarkan transaksi yang dilakukan atas dasar pengembalian” dihapuskan sesuai dengan rekening No. 99998 “Rekening korespondensi dengan pasif akun dengan entri ganda.”

Selisih antara nilai surat berharga yang ditentukan untuk keperluan penyelesaian tagihan dan kewajiban berdasarkan perjanjian pembelian kembali, yang kewajiban pengalihannya tidak dipenuhi oleh pembeli awal berdasarkan perjanjian pembelian kembali, dan jumlah dana, kewajiban untuk pengalihannya yang tidak dipenuhi oleh penjual asal berdasarkan perjanjian pembelian kembali, dicerminkan ke dalam pinjaman atau debit rekening neraca untuk akuntansi penanaman modal pada surat berharga sesuai dengan rekening neraca untuk akuntansi pelunasan.

3.14. Jika syarat-syarat pengakhiran kewajiban berdasarkan perjanjian pembelian kembali mengatur penjualan oleh pembeli asli berdasarkan perjanjian pembelian kembali surat berharga yang diterima berdasarkan perjanjian pembelian kembali, pembayaran utang yang telah jatuh tempo tercermin dalam urutan berikut.

Penghapusan utang yang telah jatuh tempo atas dana yang diberikan:

Debit akun neraca untuk akuntansi penyelesaian atau akun neraca untuk akuntansi kas

Kredit ke rekening neraca untuk akuntansi utang antar bank yang telah jatuh tempo atau utang yang telah jatuh tempo untuk dana ditempatkan lainnya.

Penghapusan utang yang telah jatuh tempo berdasarkan bunga:

Debit akun neraca untuk akuntansi penyelesaian atau akun neraca untuk akuntansi kas

Kredit ke rekening neraca untuk memperhitungkan bunga yang telah jatuh tempo (untuk jumlah bunga yang masih harus dibayar berdasarkan perjanjian pembelian kembali yang harus dibayarkan kepada pembeli asli untuk penyediaan dana).

Pada saat yang sama, surat berharga yang diterima berdasarkan bagian pertama dari perjanjian pembelian kembali dihapuskan dari rekening administratif No. 91314 “Surat berharga yang diterima berdasarkan transaksi yang dilakukan dengan dasar pembayaran kembali” sesuai dengan rekening No. 99998 “Rekening untuk korespondensi dengan akun pasif dengan entri ganda.”

Informasi untuk diposting di situs resmi Bank Rusia rancangan rekomendasi metodologis “Tentang prosedur akuntansi untuk perjanjian pembelian kembali”

Bank Rusia sedang mengajukan rancangan rekomendasi metodologis “Tentang prosedur akuntansi untuk perjanjian pembelian kembali” untuk didiskusikan oleh komunitas perbankan (selanjutnya disebut sebagai rancangan rekomendasi metodologis).

Rancangan rekomendasi metodologis telah disiapkan untuk menjelaskan prosedur akuntansi untuk transaksi yang dilakukan berdasarkan perjanjian yang memenuhi persyaratan perjanjian pembelian kembali dalam Pasal 51.3 Undang-Undang Federal No. 39-FZ tanggal 22 April 1996 “Di Pasar Sekuritas”, dan untuk menyelaraskannya dengan standar internasional laporan keuangan.

Prosedur akuntansi untuk transaksi yang dilakukan berdasarkan perjanjian pembelian kembali, yang dituangkan dalam rancangan pedoman, didasarkan pada persyaratan IAS 39 “Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran”, yang menurutnya, jika aset keuangan dijual berdasarkan perjanjian penyediaan untuk pembelian kembali aset yang sama atau secara substansial identik pada harga tetap atau pada harga jual ditambah pendapatan pemberi pinjaman, aset tersebut tidak dihentikan pengakuannya karena pihak yang mentransfer secara substansial memiliki seluruh risiko dan manfaat atas kepemilikan aset.

Tata cara pembukuan transaksi yang dilakukan berdasarkan perjanjian pembelian kembali yang direkomendasikan oleh rancangan pedoman mengatur penggunaan rekening administratif baru No. 91419 “Efek yang ditransfer berdasarkan transaksi yang dilakukan dengan dasar pembayaran kembali”, dimasukkan ke dalam Bagan Akun akuntansi di lembaga kredit berdasarkan Petunjuk Bank Rusia tanggal 19 Agustus 2014 No. 3365-U “Tentang Perubahan Peraturan Bank Rusia tanggal 16 Juli 2012 No. 385-P “Tentang Aturan Akuntansi Kredit institusi yang berlokasi di wilayah Federasi Rusia.”

Penerapan rancangan rekomendasi metodologis oleh lembaga perkreditan direncanakan mulai 1 Januari 2015.

Mulai tanggal ini, surat Bank Rusia tertanggal 7 September 2007 No. 141-T “Tentang refleksi dalam akuntansi transaksi pembelian dan penjualan surat berharga dengan kewajiban penjualan dan pembelian kembali berikutnya” dibatalkan.

DENGANPraktisi IFRS yang menangani transaksi pembelian kembali disarankan untuk memiliki pemahaman umum tentang konsep, struktur, dan parameter dasar perjanjian pembelian kembali yang sah, sehingga pemahaman tersebut mungkin berguna dalam membuat keputusan yang tepat tentang bagaimana mengklasifikasikan transaksi tertentu sesuai dengan hal tersebut. dengan IFRS.

Kata “repo” merupakan bagian dari jargon profesional pemodal dan merupakan singkatan (lebih tepatnya kependekan, bukan singkatan) yang berasal dari kata bahasa Inggris. membeli kembali(diucapkan "reporchez").

Jelas bahwa sebagian besar transaksi repo dilakukan bukan di pasar keuangan Rusia, tetapi di Amerika Serikat dan Uni Eropa, di mana ukuran pasar repo sangat besar dan diperkirakan masing-masing bernilai sekitar 10 triliun (!) Dolar AS. .

Namun, di Rusia, instrumen keuangan ini belakangan ini menjadi semakin populer. Alasan mengapa jenis transaksi ini begitu meluas adalah karena kesederhanaannya yang relatif (dibandingkan dengan transaksi terstruktur lainnya), serta keuntungan yang tidak dapat disangkal yang diterima pemberi pinjaman, yaitu akses terhadap agunan yang jauh lebih besar dan lebih mudah secara hukum (dibandingkan dengan pinjaman konvensional, di mana memasuki kepemilikan sah atas agunan jika peminjam gagal bayar sering kali memerlukan litigasi).

Pasar repo adalah komponen paling aktif dan terbesar dari apa yang disebut pasar uang ( pasar uang). Perjanjian pembelian kembali banyak digunakan oleh dunia usaha, bank, pemerintah dan pemerintah kota untuk menginvestasikan kelebihan likuiditas dalam jangka pendek atau untuk meminjam dana dengan persyaratan yang menguntungkan.

Dalam situasi repo, pemberi pinjaman merasa relatif aman: tidak hanya ia sudah memiliki agunan, namun ia juga berada dalam kepemilikan sah penuh. Namun, ini tidak berarti bahwa transaksi repo secara ajaib menghilangkan seluruh risiko. Selain risiko kredit penjual yang terkait dengan potensi kegagalannya memenuhi kewajibannya untuk membeli kembali surat berharga yang dijual, masih terdapat risiko pasar, seperti kemungkinan penurunan tajam nilai pasar surat berharga yang diterima. Namun dalam kasus ini, terdapat “penangkal” tersendiri: biasanya, berdasarkan perjanjian pembelian kembali, pembeli (yaitu kreditur) berhak meminta penjual meningkatkan persyaratan margin. Biasanya, untuk melindungi pembeli dari fluktuasi pasar yang merugikan dalam nilai suatu sekuritas, penjual mungkin diminta untuk memberikan margin variasi awal (dan selanjutnya tambahan) kepada pembeli. Hal ini akan dibahas lebih rinci di bawah ini.

Jadi, mari kita lihat transaksi repo dan coba hilangkan prasangka mitos yang terkait dengan kesulitan akuntansinya.

Biasanya berdasarkan perjanjian pembelian kembali ( perjanjian pembelian kembali) memahami kontrak pembelian dan penjualan surat berharga dengan imbalan uang tunai atau imbalan lainnya dengan asumsi sekaligus kewajiban untuk membeli kembali mereka oleh penjual setelah jangka waktu tertentu dengan harga tetap (atau lebih tepatnya, pada harga jual awal ditambah bunga tertentu yang dibayarkan oleh penjual sekuritas “asli” kepada pembeli sekuritas pada saat bagian kedua transaksi, yaitu menutup transaksi dengan membeli kembali surat berharganya).

Setiap transaksi repo terdiri dari dua operasi yang saling terkait: pertama, penjualan surat berharga (bagian pertama dari repo) dan kemudian pembelian kembali (bagian kedua dari repo). Jika Anda melihat lebih dekat esensi ekonomi dari transaksi repo, menjadi jelas apa sebenarnya yang diwakilinya operasi pembiayaan dijamin dengan surat berharga. Secara teoritis, subjek perjanjian pembelian kembali dapat berupa aset apa pun, dan bukan hanya surat berharga. Hanya saja dalam praktiknya, yang terakhir ini praktis merupakan satu-satunya objek perjanjian tersebut, dan di antara sekuritas, obligasi negara pemerintah adalah subjek jual beli yang paling sering.

Perlu dibedakan antara konsep “perjanjian pembelian kembali” dan “transaksi pembelian kembali”. Istilah “perjanjian pembelian kembali” lebih cocok untuk menggambarkan bentuk hukum transaksi yang dicatat dalam dokumen terkait, seperti misalnya standar:

Perjanjian Pembelian Kembali Induk Global (GMRA, model perjanjian pembelian kembali internasional);

Perjanjian pertukaran standar.

Templat perjanjian pembelian kembali standar dikembangkan pada tahun 80an. abad terakhir oleh asosiasi keuangan Amerika The Bond Market Association (TBMA). Kemudian, pada tahun 90-an, International Securities Market Association (ISMA) mengembangkan format GMRA, berdasarkan karya rekan-rekannya dari TVMA. Pada tahun 2000, format perjanjian pembelian kembali, disingkat TBMA/ISMA GMRA dan diterima secara umum di pasar keuangan internasional, diterbitkan bersama oleh para ahli dari kedua asosiasi.

Konsep “transaksi repo” digunakan untuk mencerminkan esensi ekonomi dari suatu transaksi repo (yaitu penerimaan dana untuk jangka waktu tertentu yang dijamin dengan surat berharga). Transaksi repo sendiri merupakan gabungan antara transaksi tunai biasa dan kontrak forward yang masing-masing bagiannya merupakan satu kesatuan yang tidak terpisahkan dari transaksi tersebut.

Menariknya, jika menurut IFRS - sehubungan dengan refleksi transaksi repo menurut esensi ekonominya - tidak ada penghentian pengakuan suatu aset (surat berharga) dari “penjual”, maka dalam praktiknya, akuntansi berdasarkan RAS, transaksi repo adalah hampir selalu tercermin dalam bentuk hukumnya, yaitu e. hanya sebagai penjualan dan pembelian surat berharga serupa yang tidak terkait, meskipun jelas bahwa kedua bagian dari transaksi repo tersebut mewakili transaksi terkait(transaksi terkait).

Dari sudut pandang peran pemrakarsa transaksi repo (dan kami tertarik padanya sebagai perusahaan yang melaporkan berdasarkan IFRS), transaksinya berbeda. repo langsung (repo) Dan membalikkan repo (membalikkan repo):

Dalam transaksi pembelian kembali secara langsung, perusahaan pelapor merupakan penjual surat berharga;

Dalam transaksi pembelian kembali terbalik, perusahaan adalah pembeli surat berharga.

Untuk memudahkan pemahaman, informasi tersebut kami sajikan dalam bentuk tabel. 1.

Tabel 1

	Repo	Membalikkan repo
Pihak lawan dalam suatu transaksi	Penjual	Pembeli
Esensi ekonomi		Kreditor
Uang tunai	Menerima	Menyediakan
Bagian pertama dari kesepakatan	Menjual kertas	Membeli kertas
Bagian kedua dari kesepakatan	Membeli kertas	Menjual kertas

Perlu ditekankan bahwa forward repo dan reverse repo bukanlah dua jenis transaksi repo yang berbeda, seperti yang terkadang diyakini secara keliru. Ini adalah transaksi yang sama, tetapi dari sudut pandang pihak yang berlawanan: penjual dan pembeli. Dapat dikatakan bahwa penjualan spot sekuritas dan pembelian forward secara simultan untuk penjual (yaitu, repo langsung, atau sekadar repo) berhubungan dengan pembelian spot atas sekuritas yang sama dan penjualan forwardnya untuk pembeli (yaitu, untuk pembeli). ini transaksinya akan menjadi reverse repo, yang pada dasarnya merupakan operasi penerbitan pinjaman yang dijamin dengan agunan).

Karena, menurut IFRS, ketika menghitung transaksi repo, perusahaan penjual tetap mengakui aset (surat berharga) yang ditransfer secara terpisah, meskipun penjualannya “formal”, aset ini dan liabilitas terkait tidak boleh saling hapus dalam laporan keuangan umum penjual. Demikian pula suatu perusahaan tidak boleh saling mengimbangi (offset) pendapatan yang timbul dari surat berharga yang dialihkannya dengan biaya-biaya yang timbul atas kewajiban terkait.

Selain itu, terdapat fitur akuntansi yang berkaitan dengan ada tidaknya, berdasarkan perjanjian pembelian kembali, pembeli kertas (yaitu kreditur) hak untuk menjual kembali instrumen keuangan yang diterimanya. Akuntansi atas surat berharga yang dialihkan oleh pihak yang mengalihkan dan penerima pengalihan bergantung pada apakah pihak yang menerima pengalihan mempunyai hak untuk juga menjaminkan kembali surat berharga tersebut dan apakah pihak yang mengalihkan surat berharga tersebut telah memenuhi kewajibannya atau tidak. Dalam hal ini, tergantung pada salah satu dari empat kemungkinan situasi, penjual dan pembeli sekuritas berdasarkan perjanjian pembelian kembali harus memperhitungkan sekuritas yang dialihkan tersebut sebagai berikut:

1. Jika pembeli berhak, sesuai dengan kesepakatan (atau kebiasaan yang berlaku umum di pasar keuangan ini), untuk menjual atau menjaminkan kembali surat berharga yang diterimanya sebagai jaminan atas dana yang dikeluarkan, maka penjual wajib mereklasifikasi tersebut. aset keuangan dalam laporan keuangan umumnya terpisah dari aset lainnya (tentu saja tergantung pada materialitasnya). Misalnya, baris baru dalam dokumentasi fisik umum penjual sekuritas dapat disebut:

- “Aset keuangan dialihkan menjadi utang”;

- “Instrumen ekuitas yang dijaminkan dengan janji dibeli kembali”;

- “Piutang untuk pembelian kembali”.

2. Apabila pembeli dalam transaksi repo menjual kembali surat berharga yang diterimanya kepada pihak ketiga, maka ia harus mengakui hasil penjualan tersebut (misalnya Dt “Tunai”) dan menimbulkan (Kt) kewajiban untuk mengembalikan agunan tersebut kepada penjual dalam transaksi repo. Selain itu, liabilitas tersebut harus diukur dalam laporan keuangan umum pembeli pada nilai wajar - pada awal dan pada setiap tanggal pelaporan.

3. Apabila penjual transaksi repo tidak memenuhi syarat-syarat perjanjian (misalnya tidak mengembalikan seluruh jumlah dana yang diperlukan kepada pembeli tepat waktu) dan oleh karena itu tidak berhak mendapatkan kembali surat berharganya, maka penjual wajib berhenti mengakui agunan yang dialihkan pada hari itu, dan pembeli harus mengakui surat berharga yang diterimanya sebagai asetnya sendiri, yang awalnya diukur pada nilai wajar. Apabila pembeli dalam transaksi repo telah menjual surat berharga yang diterimanya, maka kewajibannya untuk mengembalikan agunan tersebut perlu dihentikan karena penjual tidak memenuhi kewajibannya.

4. Kecuali untuk hal-hal yang ditentukan dalam ayat 3, penjual surat berharga dengan perjanjian pembelian kembali wajib tetap mencatat surat berharga tersebut sebagai hartanya, dan pembeli tidak mempunyai hak untuk mencatatnya sebagai harta (karena , dalam hakikat ekonominya, surat berharga ini hanya diterima sebagai jaminan, menjamin pengembalian dana yang ditransfer).

Dari segi jangka waktu, transaksi repo secara umum dibagi menjadi tiga kategori:

Semalam (pinjaman harian);

Transaksi berjangka dengan batas waktu yang telah disepakati sebelumnya;

Transaksi dengan jangka waktu terbuka (bersyarat).

Repo semalam adalah pinjaman satu hari (jangka waktu transaksi bagian kedua adalah satu hari). Transaksi repurchase forward mempunyai tanggal kadaluarsa tertentu yang telah ditentukan. Transaksi open repo tidak memiliki tanggal kedaluwarsa tertentu; itu ditentukan tergantung pada terjadinya suatu peristiwa tertentu di masa depan yang ditentukan dalam perjanjian pembelian kembali.

Biasanya, perjanjian pembelian kembali dengan tanggal pengakhiran terbuka juga memuat klausul yang memberikan hak kepada pihak lawan untuk meminta pihak lain dalam perjanjian menutupnya, dengan pemberitahuan satu hari sebelumnya.

Dalam praktiknya, sebagian besar transaksi repo biasanya bersifat jangka pendek, namun seringkali transaksi diselesaikan dengan jangka waktu 1-2 tahun. Jika transaksi repo bersifat jangka panjang, maka, sebagai suatu peraturan, perhitungan tambahan pada margin variasi mungkin diperlukan.

Untuk mengurangi biaya para pihak dalam transaksi repo, anehnya, akan bermanfaat jika menggunakan pihak ketiga yang berperan sebagai “kustodian” (yaitu, mengambil sementara surat-surat tersebut untuk diamankan) - dengan cara ini Anda bisa menghindari biaya pendaftaran ulang yang sah atas hak milik atas suatu jaminan. Jenis transaksi repo ini disebut Ditahan(HIC). Mereka mengurangi biaya transaksi bagi kedua belah pihak, yang masing-masing menghindari biaya pendaftaran. Terkadang, jika ada batas kepercayaan tertentu di antara para pihak, pendaftaran ulang dapat dihindari tanpa campur tangan perantara. Misalnya, jika sebuah bank besar menjual surat berharga, maka bank tersebut dapat, dengan persetujuan pembeli, untuk sementara (selama masa berlakunya perjanjian pembelian kembali) “menahannya” dalam rekening khusus yang terpisah, dan tidak membawanya melalui tempat penyimpanan. .

Jika subjek transaksi repo bukanlah surat utang (seperti, misalnya, tagihan atau obligasi), tetapi saham, maka akuntansinya mungkin menjadi lebih rumit karena kekhasan perpajakan kini dan pajak tangguhan atas dividen, dibandingkan dengan kupon. penghasilan.

Transaksi repo dapat dilakukan dalam berbagai format: seperti di pasar bursa aktif ( perdagangan pertukaran), dan dalam perputaran surat berharga yang dijual bebas ( perdagangan bebas); baik dengan pihak berelasi maupun dengan pihak ketiga yang independen.

Karena banyaknya pilihan, mari kita coba mencari tahu atribut umum apa yang melekat dalam semua perjanjian (yaitu, dalam hal komponen hukum) dan transaksi repo (dalam hal “isian”) ekonomi.

Setiap transaksi repo memiliki karakteristik tertentu yang harus diidentifikasi agar dapat dipertanggungjawabkan dengan baik berdasarkan IFRS. Mari kita lihat lebih dekat ciri-ciri khas transaksi repo, yang biasanya meliputi berikut ini.

Repo aset- timbul berdasarkan transaksi reverse repo di OFP pembeli akibat transfer dana kepada penjual surat berharga. Aset repo dapat tercermin, misalnya, pada item pembeli sekuritas berikut:

- “Piutang dalam transaksi pembelian kembali terbalik.”

Jika tanggal jatuh tempo transaksi bagian kedua sampai dengan 90 hari sejak tanggal penjualan awal, maka aset tersebut dapat dimasukkan dalam pos “Setara kas” (di sini yang kami maksud bukan surat berharga yang diterima oleh pembeli. , tetapi dana ditransfer ke penjual).

Jika jangka waktu terjadinya transaksi bagian kedua lebih dari 90 hari, maka aset tersebut dapat tercermin dalam artikel “Kredit dan pinjaman yang diterbitkan dalam transaksi pembelian kembali terbalik”.

Secara umum latihan fisik penjual efek dengan janji dibeli kembali, pengakuannya sehubungan dengan penjualan dibeli kembali tidak berhenti, karena penjual secara substansial memiliki seluruh risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan aset keuangan tersebut.

Kewajiban repo- utang usaha dalam laporan keuangan umum penjual berdasarkan transaksi pembelian kembali langsung, yang timbul karena penerimaan dana dari pembeli surat berharga. Hal ini tercermin dalam item laporan keuangan umum “Hutang usaha dalam transaksi repo” sesuai dengan pendebetan dana yang diterima oleh penjual. Selain itu, kewajiban penjual untuk membeli kembali surat berharga yang dijual dapat tercermin dalam tanggung jawab laporan keuangan umum pada baris “Kredit atau pinjaman yang diterima”.

Mari kita lihat contoh perubahan apa saja yang terjadi dalam laporan keuangan formal penjual surat berharga berdasarkan perjanjian pembelian kembali.

Contoh 1

Karena dalam transaksi repo dilarang untuk saling hapus aset dan liabilitas yang bersangkutan, maka dalam prakteknya dalam arti tertentu terjadi “inflasi” ( menjadi kotor) Mata uang OFP dalam OFP dari penjual surat berharga, karena ia tetap memiliki aset keuangan yang dijual olehnya dan pada saat yang sama mengakui aset lain (penerimaan tunai) sesuai dengan kewajiban terkait. Mari kita ambil contoh sederhana ketika perusahaan hanya memiliki satu aset - obligasi senilai 100 rubel. dan tidak ada kewajiban. Perusahaan menjual obligasi ini seharga 100 rubel. dan menerima sejumlah uang yang sesuai (Tabel 2).

Meja 2

Kutipan dari laporan keuangan formal penjual sebelum dan sesudah transaksi repo, gosok.

Aktiva	Sebelum kesepakatan repo	Setelah kesepakatan repo
Obligasi
Uang tunai
Total aset
Modal dan kewajiban
Modal (modal dasar)
Liabilitas (pinjaman diterima)
Jumlah modal dan kewajiban

Menurut IFRS, obligasi yang dijual dengan janji dibeli kembali dapat disajikan dalam laporan keuangan umum pada baris baru, misalnya, di bawah item “Sekuritas yang diperdagangkan yang dijaminkan dengan janji dibeli kembali” (jika obligasi ini pada awalnya diklasifikasikan dalam kategori keuangan pertama aktiva). Ketika mengakui transaksi repo, penjual tidak menghapuskan surat berharga yang dialihkan kepadanya - objek transaksi - dari OFP-nya dan bahkan dapat membiarkannya dalam kategori aslinya (wajib diungkapkan dalam catatan). Akan tetapi, apabila pembeli mempunyai hak, sebagaimana ditentukan dalam perjanjian pembelian kembali, untuk mengalihkan lebih lanjut surat berharga yang diterimanya berdasarkan perjanjian pembelian kembali (misalnya, penjualan kembali lebih lanjut kepada pihak ketiga, gadai, penukaran saham, mengadakan perjanjian pembelian kembali sendiri, dll), maka penjual wajib mengklasifikasikan kembali surat berharga yang dialihkan kepadanya ke dalam pos “Aset keuangan yang dijaminkan”.

Sementara itu, pembeli surat berharga berdasarkan transaksi repo tidak mengakuinya dalam FPP-nya, kecuali dalam kasus short sale ( penjualan pendek) dan default di pihak penjual.

Mari kita terus mempertimbangkan atribut utama transaksi repo.

Hak untuk Substitusi. Apabila perjanjian jual beli kembali memberikan hak kepada pembeli mengganti aset yang serupa dengan aset keuangan yang ditransfer (tetapi bukan merupakan aset keuangan itu sendiri atau serupa, misalnya surat utang dari penerbit yang sama, namun berbeda seri) dan mempunyai nilai wajar yang sama pada tanggal pembelian kembali, maka aset yang dijual tersebut diakui dalam repo transaksi, penjual tidak mengakhiri, karena ia menanggung hampir semua risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan aset.

Tanggal bagian pertama transaksi repo ( tanggal penjualan/pembelian) - tanggal penjualan (pembelian) surat berharga - subjek transaksi. Parameter ini mempengaruhi saat pengakuan aset repo atau liabilitas repo berdasarkan transaksi repo dalam akuntansi.

Tanggal bagian kedua dari transaksi repo ( tanggal pembelian kembali) - tanggal pembelian kembali surat berharga - subjek transaksi (atau surat berharga yang hampir sama). Tanggal pembelian kembali mempengaruhi suku bunga efektif, serta tanggal penghentian pengakuan aset (liabilitas) repo.

Jumlah bagian pertama dari transaksi repo ( harga penjualan) - harga dimana surat berharga - subjek transaksi dijual kepada pembeli. Parameter ini mempengaruhi nilai tercatat aset (liabilitas) repo yang ditentukan pada saat pengakuan awal. Namun, biasanya mencakup biaya transaksi pembelian dan penjualan.

Jumlah bagian kedua dari transaksi repo ( harga pembelian kembali) - harga pembelian kembali surat berharga oleh penjual. Parameter ini mempengaruhi suku bunga efektif dan suku bunga repo.

Tingkat repo ( tingkat repo) - suku bunga tetap dari perjanjian pembelian kembali, selisih antara bagian pertama dan kedua dari transaksi pembelian kembali, dinyatakan dalam persentase (dalam praktiknya, parameter ini dapat mendekati atau bahkan sama dengan suku bunga efektif, jika tidak menyimpang secara signifikan dari itu).

Istilah repo- jangka waktu mulai dari tanggal penjualan (pembelian) surat berharga dan diakhiri dengan tanggal pembelian kembali. Parameter ini mempengaruhi tingkat suku bunga efektif dan penyajian aset (liabilitas) repo dalam laporan keuangan umum sebagai jangka pendek atau jangka panjang.

Biaya transaksi ( Biaya transaksi) - beban komisi, remunerasi dan beban lain yang berhubungan langsung dengan penjualan atau pembelian kembali surat berharga. Biaya transaksi mempengaruhi pengukuran awal aset (liabilitas) repo dan perhitungan suku bunga efektif.

Menyediakan ( jaminan) - agunan tambahan (selain surat berharga yang telah dialihkan), yang dapat dikontribusikan oleh penjual atau pembeli dengan tujuan untuk mengurangi risiko kredit pihak lawan transaksi repo dan/atau jatuhnya nilai pasar surat berharga yang dialihkan . Agunan disimpan dalam bentuk tunai atau surat berharga ke dalam rekening tersendiri dan dapat disesuaikan sebelum posisi instrumen ditutup. Parameter ini mempengaruhi perhitungan suku bunga efektif dan biaya perolehan aset (liabilitas) repo yang ditentukan pada pengakuan awal.

Batas persyaratan ( panggilan margin) - persyaratan moneter pihak lawan dalam transaksi repo untuk memberikan jaminan tambahan selain margin variasi yang diposting pada awalnya (misalnya, dalam hal terjadi peningkatan atau penurunan signifikan dalam nilai pasar surat berharga yang dijaminkan dalam repo). Parameter ini mempengaruhi perhitungan tingkat bunga efektif.

Margin ( batas) (dibedakan antara margin awal dan margin variasi) - jaminan yang harus dibayar oleh perusahaan untuk menghilangkan risiko kredit dan pasar yang timbul sebagai akibat dari:

Meminjam dana untuk keperluan pembelian surat berharga;

Penjualan pendek surat berharga;

Kesimpulan dari kontrak berjangka.

Margin disimpan dalam bentuk tunai atau surat berharga ke dalam rekening margin perusahaan di bursa (margin awal) dan tunduk pada penyesuaian berkala sampai posisi pada instrumen ditutup, tergantung pada situasi pasar surat berharga yang dijaminkan (margin variasi).

Margin mungkin diperlukan dari salah satu pihak dalam perjanjian pembelian kembali, namun dalam situasi klasik, sebagai aturan, margin awal diperlukan dari “penyimpan” sekuritas (yaitu, dari penjual dalam transaksi repo), karena dananya masih dalam jumlah besar lagi aset yang lebih likuid dibandingkan sekuritas dengan kualitas terbaik sekalipun yang didukung oleh risiko kredit dan pasar. Dalam praktiknya, hal ini sering kali tidak berarti bahwa penjual menyumbangkan dana tambahan pada saat transaksi, namun sekuritas yang ia sumbangkan dinilai dengan sedikit diskon, biasanya dari 2 hingga 5%, tergantung pada peringkat kredit sekuritas tersebut. jatuh tempo nominal.

Risiko kredit dalam transaksi repo ditanggung oleh kedua belah pihak (bukan hanya pembeli yang mengharapkan arus kas terbalik) satu sama lain. Jika nilai surat berharga yang dijual secara repo turun, maka risiko kreditur meningkat karena penjual “tidak mau” membeli kembali aset yang disusutkan tersebut. Sebaliknya, jika nilai surat berharga meningkat, maka penjual (yaitu peminjam dalam transaksi repo) menghadapi risiko bahwa pemberi pinjaman akan tertarik secara ekonomi untuk menjual kembali surat berharga yang diterima sebagai jaminan kepada pihak ketiga di pasar terbuka dan selanjutnya akan gagal memenuhi kewajibannya setelah mengembalikan kertas tersebut kepada penjual. Situasi ini dapat timbul jika peningkatan nilai wajar surat berharga itu signifikan dan secara signifikan melebihi keuntungan yang akan diterima pembeli dari penjual dengan mengembalikan surat berharga itu kepadanya dengan imbalan jumlah uang tunai yang jauh lebih rendah. Dengan demikian, peminjam mempunyai risiko kehilangan keuntungan dari perkiraan kenaikan nilai surat berharga yang dijaminkan olehnya.

Sebagai aturan, jika pihak lawan memiliki peringkat kredit yang kira-kira sama, maka margin awal tidak dapat dikeluarkan oleh salah satu pihak, dan margin variasi akan diminta oleh salah satu pihak dari pihak lawannya tergantung pada arah pergerakan kredit. nilai pasar sekuritas tersebut. Di pasar negara berkembang, situasinya mungkin sebaliknya: tidak ada margin variasi (karena para pihak tidak bergantung pada pemenuhan kewajiban pihak lain dalam kondisi fluktuasi pasar yang tidak menguntungkan pihak lawan), namun, awalnya margin bisa mencapai 20-39% dari jumlah transaksi repo (yang merupakan tingkat jaminan yang cukup tinggi yang menjamin pelaksanaan transaksi oleh para pihak).

Suku bunga efektif ( tingkat efektif repo) - tingkat bunga yang memberikan diskon akurat dalam kenyataan mengharapkan (hal ini sangat penting dalam situasi penurunan nilai) arus kas masa depan dari transaksi pembelian kembali hingga jumlah aset (liabilitas) repo yang ditentukan pada pengakuan awal instrumen. Suku bunga efektif mempengaruhi besarnya pendapatan bunga bagi pembeli (atau beban bagi penjual) pada transaksi repo.

Pendapatan dari surat berharga ( penghasilan) - pendapatan bunga atau dividen atas surat berharga - subjek transaksi. Tergantung pada syarat-syarat transaksi pembelian kembali, hasil dari surat berharga yang dijaminkan yang diterima selama jangka waktu perjanjian pembelian kembali dapat disimpan oleh pembeli surat berharga atau dikembalikan kepada penjual. Parameter ini mempengaruhi tingkat bunga efektif pada transaksi repo.

Pembatasan hak pembeli asli- pembatasan hukum yang dikenakan pada pembeli berdasarkan perjanjian pembelian kembali mengenai gadai atau penjualan surat berharga - subjek transaksi.

Mata uang transaksi dan mata uang penyelesaian- mata uang yang denominasi transaksi repo itu sendiri dan penyelesaian berdasarkan transaksi ini. Parameter ini mempengaruhi prosedur penilaian aset dan liabilitas repo pada tanggal transaksi dan revaluasi selanjutnya pada tanggal pelaporan.

Tidak diakuinya penjualan dalam transaksi repo dan masalah penghentian pengakuan aset

Mari kita perhatikan pembenaran teoritis yang menyebabkan perbedaan akuntansi transaksi repo sesuai dengan RAS dan IFRS. Menurut aturan penghentian pengakuan ( penghentian pengakuan) elemen laporan yang ditentukan dalam paragraf 20 IAS 39, aset keuangan tidak dapat dihapuskan dari aset keuangan jika dijual kepada pihak lain berdasarkan perjanjian apa pun jika pemilik aslinya secara substansial memiliki seluruh risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan atas aset keuangan tersebut. aset-aset ini. Oleh karena itu, transaksi penjualan (pembelian) surat berharga dengan asumsi penjual secara serentak (dalam perjanjian yang sama) tentang kewajiban untuk membeli kembali surat berharga tersebut tidak berarti penghapusan surat berharga tersebut dari laporan keuangan umum penjual dan pengakuan laba atau rugi pada transaksi, tetapi tercermin sebagai daya tarik (atau penempatan - dengan pembeli sekuritas) pembiayaan yang dijamin dengan sekuritas.

Satu-satunya pengecualian terhadap aturan ini adalah transaksi repo di mana bagian pertama transaksi lebih besar dari bagian kedua. Transaksi tersebut (jika tidak dilakukan antara pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa atau dalam rangka optimalisasi perpajakan) diakui kandungan ekonominya sebagai transaksi tersendiri, karena kehilangan esensi komersial dari transaksi repo biasa. Artinya, transaksi tersebut, meskipun formatnya sah, pada dasarnya bukanlah transaksi repo. Sesuai dengan IFRS, transaksi perdagangan sekuritas tersebut memerlukan pengakuan segera atas hasil pada saat masing-masing dari dua bagian transaksi.

Biasanya, perusahaan yang mengadakan perjanjian pembelian kembali mungkin memiliki tujuan bisnis berikut ketika menyelesaikan transaksi tersebut:

Memberikan pinjaman dana yang dijamin dengan surat berharga pihak lawan;

Memperoleh pinjaman dana yang dijamin dengan surat berharga milik sendiri;

Meminjamkan sekuritas Anda sendiri dengan kewajiban untuk membeli kembali dari pihak lawan;

Meminjam surat berharga dengan kewajiban menjualnya kembali kepada pihak lawan.

Dari sudut pandang ekonomi, semua transaksi di atas dicatat sebagai pengumpulan utang (penyediaan) dana yang dijamin dengan surat berharga: repo langsung diklasifikasikan sebagai pengumpulan pinjaman moneter yang dijamin dengan surat berharga milik sendiri, dan repo terbalik diklasifikasikan sebagai penyediaan a pinjaman moneter (atau mengeluarkan pinjaman untuk lembaga keuangan ) dijamin dengan surat berharga pihak lawan.

Klasifikasi surat berharga - subjek repo

Biasanya, surat berharga yang menjadi subjek transaksi pembelian kembali biasanya dibeli oleh penjual sebelum dibuatnya perjanjian pembelian kembali, oleh karena itu klasifikasinya ke dalam kelas dan kategori aset keuangan dilakukan berdasarkan kondisi yang umum untuk semua instrumen keuangan. Pengecualiannya adalah ketika terjadi posisi short pada sekuritas, yang ditutup dengan pembelian berikutnya atas aset keuangan yang sama atau serupa. Instrumen-instrumen ini diklasifikasikan (dan ketika dijual berdasarkan perjanjian pembelian kembali, instrumen tersebut menjadi “posisi pendek”, yaitu liabilitas) sebagai liabilitas keuangan yang diperdagangkan, yang diukur kembali pada nilai wajar pada saat pengakuan awal dan setelahnya.

Sekuritas ekuitas

Biasanya, efek ekuitas yang dialihkan kepada pihak lawan berdasarkan perjanjian pembelian kembali diklasifikasikan sebagai efek yang diperdagangkan atau efek yang diukur pada nilai wajar melalui laba/rugi. Mereka juga dapat diklasifikasikan ke dalam kategori empat (sekuritas tersedia untuk dijual).

Dalam kasus yang luar biasa, transaksi pembelian kembali dapat mengalihkan sekuritas yang dicatat berdasarkan biaya historis (misalnya, investasi pada perusahaan asosiasi atau investasi lain yang nilai wajarnya tidak dapat ditentukan secara andal).

Surat hutang

Efek hutang yang memenuhi kriteria klasifikasi IAS 39 diklasifikasikan dalam Kategori 2 (investasi dimiliki hingga jatuh tempo) kecuali jika memenuhi definisi pinjaman yang diberikan dan piutang atau pada awalnya diklasifikasikan dalam Kategori 1 (surat berharga pada nilai wajar).

Menariknya, fakta penjualan surat utang yang diklasifikasikan sebagai dimiliki hingga jatuh tempo (HTM) dengan janji dibeli kembali tidak melanggar klasifikasi ini (terlepas dari kenyataan bahwa portofolio UDP dijual - ini adalah salah satu fitur repo). Namun demikian, apabila akibat transaksi repo, kriteria untuk mengklasifikasikan efek-efek sebagai investasi dimiliki hingga jatuh tempo tidak terpenuhi (misalnya, penjual tidak mempunyai kemampuan atau niat awal untuk membeli kembali efek bersifat utang tersebut), maka mereka harus direklasifikasi ke surat berharga yang dimiliki hingga jatuh tempo.

Contoh 2

Mari kita perhatikan contoh akuntansi terperinci dalam situasi di mana pembeli, berdasarkan transaksi repo, menjual kembali sekuritas yang diterima dari penjual di pasar kepada pihak ketiga.

Contoh kondisi:

A. Pada tanggal 10 Desember 2010, perusahaan Pembeli membeli 100.000 saham biasa Leicester dari perusahaan Penjual dengan harga RUB 3. per saham dengan kewajiban menjualnya kembali pada 10 Januari 2011 dengan harga RUB 3,03. per saham.

Sebelum transaksi ini, blok saham tertentu di OFP perusahaan Penjual adalah bagian dari portofolio perdagangan dan memiliki nilai buku RUB 298.000.

B. Pada tanggal 20 Desember 2010, Perusahaan Pembeli menjual saham Leicester pada perdagangan bursa terbuka dengan harga 3,02 rubel. per saham.

DI DALAM. Harga pasar saham biasa Leicester pada tanggal 31 Desember 2010 adalah RUB 2,99. per saham.

G. Pada tanggal 8 Januari 2011, Perusahaan Pembeli mengakuisisi 100.000 saham biasa Lester dengan harga RUB 2,97 pada perdagangan bursa. per saham untuk memenuhi kewajiban berdasarkan bagian kedua dari perjanjian yang ditentukan dalam klausul A.

D. Pada tanggal 10 Januari 2011, perusahaan Pembeli, sesuai dengan perjanjian yang ditentukan dalam paragraf A, menjual 100.000 saham biasa Leicester kepada perusahaan Penjual dengan harga RUB 3,03. per saham.

Bagaimana seharusnya Pembeli dan Penjual mencatat transaksi ini sesuai dengan IAS 39 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran?

Mari kita pertimbangkan opsi akuntansi yang paling mungkin dilakukan oleh penjual dan pembeli untuk masing-masing kondisi A-D.

I. Refleksi transaksi repo dalam laporan keuangan umum perusahaan “Penjual”

A. Sesuai dengan IFRS, surat berharga yang dijual dengan janji dibeli kembali tidak dihapuskan dari laporan keuangan penjual. Operasi ini harus tercermin sebagai penggalangan dana yang dijamin dengan surat berharga:

CT“Pinjaman jangka pendek yang diterima dengan perjanjian pembelian kembali” - RUB 300.000.

Operasi B Dan G, yang dijelaskan dalam contoh kondisi, tidak tercermin dalam spesifikasi fisik umum perusahaan Penjual.

DI DALAM. Pada tanggal 31 Desember 2010, efek-efek dalam laporan keuangan umum Penjual dinilai kembali sebesar nilai wajar. Nilai pasar dari paket 100.000 saham Leicester adalah 299.000 ribu rubel; Oleh karena itu, biaya paket ini perlu dinaikkan sebesar berikut:

299.000 - 298.000 = 1000 rubel.

Meskipun saham Leicester tidak ada secara fisik dan hukum dari perusahaan Penjual, ia mencatat postingan berikut:

Dt"Sekuritas yang diperdagangkan dijaminkan berdasarkan perjanjian pembelian kembali" - 1000 rubel.

CT“Pendapatan yang belum direalisasi dari sekuritas yang diperdagangkan” (dalam laporan laba rugi) - 1000 rubel.

Selisih antara harga jual surat berharga dan harga pembelian kembali berdasarkan perjanjian pembelian kembali dianggap sebagai biaya bunga yang dibayarkan atas dana yang dihimpun. Oleh karena itu, pada tanggal 31 Desember 2010, beban bunga perlu diakui.

Selisih antara harga jual suatu surat berharga dan harga pembelian kembali adalah sama dengan:

100.000 x (3,03 - 3,00) = 3.000 gosok.

Dengan demikian, tingkat bunga dana pinjaman per tahun adalah:

3000 / 300.000 x (365 / 31) = 11,8%.

Oleh karena itu, jumlah beban bunga yang masih harus dibayar untuk perusahaan Penjual harus:

300.000 gosok. x 11,8% x (21/365) = 2032 gosok.

Maka akrual beban bunga harus tercermin dalam entri berikut:

Dt“Beban bunga pinjaman repo” (dalam laporan operasi) - 2032 rubel.

CT“Beban bunga yang masih harus dibayar” (kewajiban dalam laporan keuangan umum) - 2032 rubel.

D. Pelaksanaan bagian kedua transaksi repo dalam laporan keuangan umum perusahaan Penjual tercermin sebagai pelunasan hutang kepada perusahaan Pembeli, sedangkan sisa beban bunga tercermin dalam laporan keuangan umum:

Dt“Pinjaman jangka pendek yang diterima berdasarkan transaksi repo” - RUB 300.000.

Dt“Beban bunga yang masih harus dibayar” (AIP) - 2032 rubel.

Dt"Beban bunga" (GPU, sebagian 2011) - 968 rubel.

II. Refleksi transaksi repo dalam laporan keuangan umum perusahaan Pembeli

A. Sesuai dengan IFRS, surat berharga yang dibeli oleh pembeli dengan perjanjian pembelian kembali tidak tercermin dalam laporan keuangan umum. Oleh karena itu, bagian pertama dari transaksi repo (dari sudut pandang perusahaan Pembeli, ini adalah transaksi pembelian kembali terbalik) tercermin sebagai penyediaan dana yang dijamin dengan surat berharga:

CT"Uang Tunai" - 300.000 rubel.

B. Karena saham yang dibeli dengan perjanjian pembelian kembali terbalik tidak tercermin dalam laporan keuangan umum Pembeli, maka penjualannya mengakibatkan terciptanya “posisi short” pada surat berharga dalam jumlah yang sama dengan harga jual blok saham tersebut, yaitu 100.000 x 3,02 rubel . = 302.000 gosok. “Posisi short” seperti itu dari sudut pandang IFRS adalah liabilitas keuangan perdagangan:

Dt"Uang Tunai" - 302.000 rubel.

CT“Kewajiban keuangan perdagangan” (posisi short pada sekuritas dalam repo terbalik) - RUB 302.000.

DI DALAM. Berdasarkan IFRS 39, liabilitas keuangan perdagangan diukur kembali pada nilai wajar. Nilai wajar posisi short saham Leicester pada tanggal 31 Desember 2010 sama dengan nilai pasar paket ini, yaitu RUB 299.000. (Lihat di atas). Jadi, pada tanggal 31 Desember 2010, perlu untuk mengurangi kewajiban keuangan perdagangan sebesar 302.000 - 299.000 = 3.000 rubel:

Dt“Kewajiban keuangan perdagangan” (posisi short pada sekuritas dalam repo terbalik) - RUB 3.000.

CT“Pendapatan dari kewajiban keuangan perdagangan” (TFO) - 3.000 rubel.

Selain itu, pada tanggal 31 Desember 2010, perlu untuk menghitung bunga atas dana yang ditempatkan (jumlahnya dihitung dengan cara yang sama seperti menghitung jumlah bunga yang masih harus dibayar atas dana yang dikumpulkan dalam laporan keuangan umum perusahaan Penjual):

CT“Pendapatan bunga dari pinjaman reverse repo” (RPL) - RUB 2.032.

G. Pembelian saham Leicester untuk tujuan melaksanakan bagian kedua dari transaksi pembelian kembali terbalik menghasilkan pembayaran kembali kewajiban keuangan perdagangan:

Dt“Kewajiban keuangan perdagangan” (posisi short pada sekuritas) - RUB 299.000.

CT"Uang Tunai" - 297.000 rubel.

CT“Pendapatan dari kewajiban keuangan perdagangan” (TFO) - 2000 rubel.

D. Eksekusi bagian kedua dari transaksi reverse repo tercermin dalam laporan keuangan umum perusahaan Pembeli sebagai pelunasan sejumlah dana yang disediakan, sedangkan sisa pendapatan bunga tercermin:

Dt"Uang Tunai" - 303.000 rubel.

CT“Pinjaman jangka pendek yang diterbitkan dengan perjanjian pembelian kembali” - RUB 300.000.

CT"DZ atas pendapatan bunga yang masih harus dibayar" (OIP) - 2032 rubel.

CT“Pendapatan bunga dari pinjaman reverse repo” (OPU, pada bagian 2011) - 968 rubel.

Deskripsi transaksi lain yang esensi ekonominya mirip atau mirip dengan transaksi repo

Sesuai dengan praktik yang berlaku dalam penyelenggaraan pasar keuangan internasional, beberapa jenis transaksi berikut mungkin memiliki konten ekonomi yang serupa atau serupa bentuknya dengan transaksi repo:

Hak memesan efek terlebih dahulu untuk membeli kembali pada nilai wajar ( membeli kembali Kanan dari Pertama penolakan pada adil nilai).
Operasi penjualan fiktif ( transaksi penjualan cuci).
Meminjamkan surat berharga ( pinjaman sekuritas).
Opsi jual dan opsi panggilan dengan harga kesepakatan yang sangat menguntungkan ( meletakkan pilihan Dan panggilan pilihan itu adalah dalam di dalam itu uang).
Opsi jual dan opsi panggilan dengan harga kesepakatan yang sangat tidak menguntungkan ( meletakkan pilihan Dan panggilan pilihan itu adalah dalam keluar dari itu uang).
Aset yang diperdagangkan secara bebas di pasar dengan adanya opsi, yang harga pelaksanaannya tidak terlalu menguntungkan atau sangat tidak menguntungkan ( segeradiperoleh aktiva subjek ke A panggilan pilihan itu adalah juga tidak dalam di dalam itu uang juga bukan dalam keluar dari uang).
Aset yang tidak dapat diperdagangkan dimana entitas telah menerbitkan opsi yang harga pelaksanaannya tidak terlalu menguntungkan atau sangat merugikan ( A bukan segera diperoleh aset subjek ke A meletakkan pilihan tertulis oleh sebuah kesatuan itu adalah juga tidak dalam di dalam itu uang juga bukan dalam keluar dari itu uang).
Aset yang menjadi subjek opsi jual atau opsi beli pada nilai wajar atau perjanjian pembelian kembali di masa depan pada nilai wajar ( aktiva subjek ke A adil nilai meletakkan atau panggilan pilihan atau A maju membeli kembali perjanjian).
Opsi pembelian akhir ( panggilan pembersihan).
Total pertukaran pengembalian ( pertukaran pengembalian total).
Membeli dan menjual kembali ( membeli dan menjual kembali).

Mari kita pertimbangkan fitur utama dari transaksi dengan aset keuangan ini, yang mana, seperti halnya transaksi repo, perlu untuk menyelesaikan masalah perlunya penghentian pengakuan aset keuangan yang ditransfer:

1. Hak memesan terlebih dahulu untuk membeli kembali pada nilai wajar. Jika entitas menjual aset keuangan dan hanya memiliki hak untuk menolak membeli kembali aset yang ditransfer tersebut pada nilai wajar jika pihak yang menerima pengalihan kemudian menjualnya, maka entitas menghentikan pengakuan aset tersebut karena entitas telah mentransfer secara substansial seluruh risiko dan manfaat atas kepemilikan aset. .

2. Operasi penjualan fiktif. Membeli kembali aset keuangan segera setelah dijual terkadang disebut “wash” ( penjualan cuci), yaitu penjualan fiktif. Biasanya, penjualan semacam itu dilakukan untuk tujuan perpajakan, ketika, ketika menjual sekuritas yang “hilang”, kerugian dicatat, yang membantu mengurangi basis pajak, dan kemudian hampir bersamaan atau dengan jeda waktu yang singkat (biasanya hingga 30 hari) , aset keuangan yang sama dibeli dengan harga yang hampir sama dengan harga penjualannya. Untuk mencegah penipuan tersebut, peraturan perpajakan di sebagian besar negara tidak mengakui penjualan semacam itu. Namun berdasarkan IFRS, pada prinsipnya transaksi tersebut tidak mencegah penghentian pengakuan atas penjualan awal, dengan ketentuan bahwa transaksi awal sepenuhnya memenuhi kriteria penghentian pengakuan. Namun, jika perjanjian untuk menjual suatu aset keuangan dibuat hampir bersamaan dengan perjanjian untuk membeli kembali aset yang sama dengan harga tetap (atau pada harga jual ditambah pendapatan pemberi pinjaman), maka pengakuan aset tersebut menurut IFRS (juga seperti berdasarkan peraturan perpajakan) tidak berhenti.

3. Peminjaman surat berharga – transaksi pinjaman sekuritas. Pinjaman sekuritas- ini adalah transfer berdasarkan perjanjian untuk penggunaan sementara surat berharga yang terkait dengan pengembalian berikutnya dari surat berharga tersebut (atau surat berharga yang identik, jika perjanjian mengizinkannya).

Dengan kata lain, menggunakan kontrak seperti pinjaman sekuritas Anda dapat mengatur untuk menerima pinjaman surat berharga. Operasi semacam itu, misalnya, dapat dilakukan untuk melakukan “short sale” dengan harapan harga pasar surat berharga tersebut akan turun. Dalam hal ini, peminjam surat berharga ( peminjam) setelah penjualan awal yang “mahal” di pasar, menutup utangnya (yang disebut posisi short) kepada kreditur, kemudian membeli sekuritas di pasar dengan harga lebih rendah, dan mengakui selisihnya sebagai keuntungan dari transaksi tersebut.

Dari posisi kreditur ( pemberi pinjaman), yaitu pihak yang mengalihkan surat berharga dalam transaksi pinjaman sekuritas, operasi tersebut merupakan transaksi untuk menarik pembiayaan yang dijamin dengan surat berharga. Namun, tidak seperti transaksi repo, yang dapat diperdagangkan di bursa atau over-the-counter, dasar transaksinya pinjaman sekuritas adalah perjanjian untuk meminjamkan surat berharga hanya di pasar over-the-counter. Transaksi semacam ini tersebar luas dalam praktik investasi Eropa dan Amerika.

Selain itu, berbeda dengan transaksi repo, secara hukum hubungan di sini timbul bukan antara penjual dan pembeli surat berharga, melainkan antara peminjam surat berharga dan pemberi pinjaman (“penerbit”, jika dianalogikan dengan istilah “lessor”). . Dalam hal ini, surat berharga yang “digadaikan” itu secara sah didaftarkan kembali kepada “pemilik” (peminjam) barunya di tempat penyimpanan, karena peminjamlah yang menanggung, sejak diterimanya sampai dengan dikembalikannya surat berharga itu. risiko perubahan yang tidak menguntungkan dalam nilai pasarnya. Misalnya, dalam kasus penggunaan sekuritas untuk penjualan jangka pendek, risiko tersebut bukanlah penurunan kuotasi pasar sekuritas tersebut, namun sebaliknya, peningkatannya, karena sebagai akibat dari pengoperasian tersebut. pinjaman sekuritas Peminjam sekuritas tidak memiliki aset, namun liabilitas atas sekuritas ini, dan jumlah tersebut meningkat seiring dengan meningkatnya harga pasar sekuritas ini.

Manfaat ekonomi yang terkait dengan pendaftaran kepemilikan secara sah pada tanggal pinjaman sekuritas - misalnya, dividen, kupon, dan pembayaran serupa lainnya - harus ditransfer kembali ke pemberi pinjaman. Dengan kata lain, peminjam hanya mempunyai hak hukum nominal untuk menerima pembayaran tersebut sebagai pemilik formal sekuritas, dan sesuai dengan perjanjian. pinjaman sekuritas ia wajib mentransfer pendapatan yang diterima dari surat berharga untuk kepentingan kreditur.

Sebagai aturan, ketika membuat kontrak pinjaman sekuritas pemberi pinjaman efek melepaskan haknya yang terkait dengan kepemilikan, seperti hak suara, jika efek yang dialihkan adalah saham dengan hak suara. Jika pemberi pinjaman ingin memberikan suara pada surat berharga yang dipinjamkannya, maka ketentuan perjanjian biasanya mencakup persyaratan bagi peminjam untuk mengembalikan surat berharga tersebut kepada pemberi pinjaman pada tanggal pemungutan suara.

Seperti halnya transaksi pembelian kembali, banyak transaksi peminjaman sekuritas diselesaikan dengan penerimaan agunan untuk melindungi pemberi pinjaman sekuritas dari kemungkinan gagal bayar peminjam. Jaminan tersebut dapat berupa uang tunai, surat berharga lainnya (selain yang dialihkan berdasarkan perjanjian pokok) atau harta kekayaan lainnya. Jaminan dapat diberikan baik oleh pihak ketiga - penjamin peminjam, atau langsung oleh peminjam sendiri. Jumlah agunan segera diinvestasikan oleh pemberi pinjaman pada instrumen pasar uang, dan pada akhir transaksi, sejumlah dana dikembalikan kepada peminjam, dengan tunduk pada pengembalian surat berharga yang semula dipinjam.

Kegunaan umum lainnya dari format perdagangan pinjaman sekuritas adalah situasi di mana perlu untuk menutup posisi short yang ada sehubungan dengan pihak ketiga (lainnya), atau dalam transaksi terstruktur keuangan yang kompleks.

4. Opsi jual dan opsi panggilan dengan harga kesepakatan yang sangat kompetitif. Jika aset keuangan yang ditransfer dapat ditarik kembali oleh penjual dan opsi beli tersebut mempunyai harga pelaksanaan yang sangat menguntungkan, maka pengalihan aset keuangan tersebut tidak memenuhi syarat penghentian pengakuan karena pihak yang mentransfer (penjual) secara substansial masih memiliki seluruh risiko dan manfaat atas aset keuangan tersebut. kepemilikan. aset.

Demikian pula, jika aset keuangan dapat dikembalikan oleh pihak yang mentransfer (pembeli) dengan opsi jual yang memiliki harga pelaksanaan yang sangat menguntungkan, maka transfer tersebut tidak memenuhi syarat untuk penghentian pengakuan karena pihak yang mentransfer (penjual) secara substansial masih memiliki seluruh risiko dan manfaat yang terkait dengan hal tersebut. dengan memiliki suatu aset.

5. Opsi jual dan opsi panggilan dengan harga kesepakatan yang sangat tidak menguntungkan. Aset keuangan yang ditransfer hanya jika opsi beli dimiliki oleh pihak yang mentransfer atau opsi beli yang dimiliki oleh pihak yang mentransfer yang memiliki harga pelaksanaan yang sangat tidak menguntungkan, dihentikan pengakuannya. Hal ini karena pihak yang mentransfer telah mentransfer secara substansial seluruh risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan aset.

6. Aset yang diperdagangkan secara bebas di pasar dengan adanya opsi, yang harga pelaksanaannya tidak terlalu menguntungkan atau sangat tidak menguntungkan. Jika entitas memiliki opsi untuk membeli suatu aset yang diperdagangkan di pasar dan harga pelaksanaan opsi tersebut tidak terlalu menguntungkan atau sangat tidak menguntungkan, maka aset tersebut dihentikan pengakuannya. Hal ini terjadi karena perusahaan:

Belum memiliki atau mentransfer secara substansial seluruh risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan aset, dan

Tidak mempertahankan kendali.

Namun, jika aset tersebut tidak diperdagangkan secara bebas di pasar, penghentian pengakuan tidak dilakukan sebesar aset tersebut dimana opsi beli dilakukan karena entitas masih memiliki pengendalian atas aset tersebut.

7. Aset yang tidak diperdagangkan dimana entitas telah menerbitkan opsi yang harga pelaksanaannya tidak terlalu menguntungkan atau sangat tidak menguntungkan. Jika entitas mentransfer aset keuangan yang tidak diperdagangkan secara publik dan juga menerbitkan opsi jual yang harga pelaksanaannya tidak terlalu merugikan, maka entitas tidak memiliki atau mentransfer secara substansial seluruh risiko dan manfaat atas kepemilikan aset karena menerbitkan opsi jual. Entitas tetap mempertahankan pengendalian atas suatu aset jika opsi jual cukup berharga untuk menyebabkan penerima pengalihan menahan diri untuk tidak menjual aset tersebut; namun, entitas tetap mengakui aset tersebut sepanjang keterlibatan berkelanjutan pihak yang mentransfer. Entitas mengalihkan kendali atas suatu aset jika opsi jual tidak cukup berharga untuk menyebabkan penerima pengalihan menahan diri untuk tidak menjual aset tersebut; entitas kemudian berhenti mengakui aset tersebut.

8. Aset yang menjadi subjek put option atau call option pada nilai wajar atau perjanjian pembelian kembali secara forward pada nilai wajar. Pengalihan aset keuangan yang hanya bergantung pada opsi jual atau beli atau forward pembelian kembali yang memiliki harga pelaksanaan atau harga pembelian kembali sama dengan nilai wajar aset keuangan pada saat pembelian kembali mengakibatkan penghentian pengakuan karena secara substansial seluruh risiko dan manfaatnya ada. ditransfer.

9. Opsi pembelian akhir. Penjual aset keuangan mempunyai opsi untuk membeli sisa aset yang ditransfer jika jumlah aset yang beredar turun ke tingkat tertentu dimana biaya pemeliharaan aset tersebut menjadi memberatkan dibandingkan dengan manfaat yang diperoleh dari penyerahan aset tersebut. Sepanjang opsi pembelian akhir tersebut mengakibatkan entitas tidak memiliki atau mentransfer secara substansial seluruh risiko dan manfaat kepemilikan aset dan pihak yang menerima pengalihan tidak dapat menjual aset, maka hal ini mencegah penghentian pengakuan hanya sebesar jumlah aset yang disertakan. dalam aset.

10. Pertukaran pengembalian total. Entitas dapat menjual aset keuangan kepada pembeli dan menyepakati perjanjian “total return swap”, yang mana entitas menerima seluruh arus kas bunga atas aset yang mendasarinya dengan imbalan pembayaran tetap atau pembayaran dengan suku bunga variabel, dan entitas mengasumsikan seluruh kenaikan atau penurunan nilai wajar aset yang mendasarinya. Dalam hal ini, seluruh aset tidak boleh dihentikan pengakuannya.

11. Transaksi “pembelian dan penjualan kembali kepada penjual”. Operasi “pembelian dan penjualan kembali kepada penjual” secara hukum disusun sebagai dua perjanjian terpisah (tidak seperti transaksi repo, di mana hanya ada satu perjanjian) untuk penjualan dan pembelian surat berharga, yang diselesaikan secara bersamaan. Dalam hal ini, harga jual kembali (pembelian) biasanya dihitung sesuai dengan harga repo pasar.

Pembeli sekuritas menerima kepemilikan sah atas sekuritas tersebut dan menahan semua pembayaran bunga dan kupon yang masih harus dibayar untuk seluruh jangka waktu transaksi. Keadaan ini membedakan transaksi “pembelian dan penjualan kembali kepada penjual” dengan transaksi repo dan diperhitungkan saat menetapkan harga jual kembali (pembelian). Transaksi jual beli biasanya dilakukan untuk tujuan pendanaan dan melibatkan sekuritas pendapatan tetap seperti obligasi.

Contoh akuntansi untuk transaksi pembelian kembali dan pembelian kembali di atas, tentu saja, hanya memberikan gambaran sederhana tentang entri dasar yang harus dibuat untuk menyajikan transaksi pembelian kembali dengan benar dalam laporan keuangan yang disusun berdasarkan IFRS. Dalam praktiknya, akun “diperumit” oleh kebutuhan untuk menghitung dan menampilkan perhitungan dengan benar terkait dengan perhitungan transaksional pendapatan kupon dan dividen, dampaknya terhadap perhitungan ulang tingkat bunga efektif dari margin awal dan variasi, serta pendapatan dan beban. terkait dengan penjualan kembali lebih lanjut surat berharga yang diperoleh berdasarkan perjanjian repo; membuat pencadangan apabila diperlukan apabila risiko kredit dan/atau pasar dalam suatu transaksi meningkat; mempertimbangkan sifat “bersih” atau “kotor” dari penyelesaian antara pihak lawan dan faktor lainnya.

Perusahaan yang mulai berpartisipasi dalam transaksi di pasar repo perlu mengembangkan metode rinci untuk akuntansi dan korespondensi akun dalam transaksi standar, dengan mempertimbangkan nuansa transaksi repo yang disebutkan di atas, dan juga melengkapi kebijakan akuntansinya sesuai dengan IFRS.

Penjualan pendek ( penjualan pendek) - penjualan surat berharga yang dipinjam dari pihak ketiga (broker, klien, pihak lawan) dengan tujuan untuk membelinya nanti di pasar untuk mengantisipasi harga yang lebih rendah.

Dalam kegiatan penanaman modal, perjanjian dengan kewajiban pembelian kembali, disebut juga perjanjian pembelian kembali, sudah tersebar luas. Transaksi REPO merupakan salah satu instrumen pasar surat berharga. Namun, konsep seperti itu tidak ada dalam hukum perdata. Pada artikel ini, spesialis dari perusahaan Ortikon akan berbicara tentang fitur akuntansi untuk transaksi repo, serta pengalaman yang ada dalam mengotomatisasi operasi tersebut menggunakan contoh penerapan program pada platform 1C:Enterprise 8 di Perusahaan Keuangan Investasi Rusia Klub LLC.

Metodologi akuntansi transaksi repo

Tidak ada definisi transaksi repo dalam hukum perdata. Itu hanya dapat ditemukan dalam dokumen peraturan Bank Rusia dan Kode Pajak Federasi Rusia.

Pada intinya, repo adalah transaksi penjualan surat berharga dengan kewajiban untuk membeli kembali di kemudian hari.

Dengan demikian, transaksi repo terdiri dari dua bagian: penjualan dan pembelian kembali surat berharga. Pembelian kembali - bagian kedua dari repo - harus dilakukan dengan harga yang telah disepakati sebelumnya. Harga pembelian kembali biasanya ditentukan pada saat penjualan (bagian pertama).

Dari sudut pandang ekonomi, transaksi repo dalam banyak kasus adalah pemberian pinjaman yang dijamin dengan surat berharga. Selisih antara transaksi bagian pertama dan kedua disebut bunga yang dibayarkan atas penggunaan dana. Oleh karena itu, hasil keuangan dari transaksi REPO untuk keperluan perpajakan ditentukan tidak secara terpisah untuk masing-masing bagian, tetapi secara total untuk kedua bagian tersebut, yaitu pada bagian kedua transaksi, dan dihitung sebagai selisih antara harga jual dan harga pembelian kembali.

Prosedur perpajakan atas transaksi repo ditentukan oleh Pasal 282 Kode Pajak Federasi Rusia. Dengan diadopsinya Undang-Undang Federal No. 58-FZ tanggal 06.06.2005, telah mengalami beberapa perubahan. Pada tanggal 13 April 2006, Kementerian Keuangan Rusia mengeluarkan surat No. 03-03-02/84 yang menjelaskan secara rinci tata cara perpajakan atas transaksi tersebut. Sesuai dengan Pasal 282 Kode Pajak Federasi Rusia, transaksi REPO dipahami sebagai dua transaksi yang saling terkait yang diselesaikan secara bersamaan untuk penjualan dan perolehan selanjutnya dari sekuritas tingkat penerbitan dari penerbitan yang sama dalam jumlah yang sama, yang dilakukan dengan harga yang ditetapkan oleh perjanjian yang relevan.

Dengan demikian, apabila subjek transaksi repo adalah surat berharga yang tidak diterbitkan atau kewajiban pada bagian kedua tidak dipenuhi, maka transaksi tersebut tidak diakui sebagai transaksi repo, tetapi memenuhi syarat sebagai dua transaksi pembelian dan penjualan surat berharga. perpajakannya dilakukan sesuai dengan Pasal 280 Kode Pajak Federasi Rusia.

Refleksi transaksi pada bagian pertama repo

Dalam akuntansi sesuai dengan PBU 19/02, opsi akuntansi yang diterima dalam kebijakan akuntansi organisasi dimungkinkan: berdasarkan rata-rata, FIFO, LIFO, berdasarkan unit akuntansi.

Dalam catatan akuntansi organisasi penjual, transaksi penjualan REPO tercermin sebagai berikut:

Debit 51 “Rekening giro” Kredit 66,03 “Pinjaman jangka pendek” - dana yang diterima ke rekening giro; Debit 76,10 “Penyelesaian surat berharga” Kredit 58 “Investasi keuangan” - transfer surat berharga dari portofolio ke repo pada harga buku; Debit 76.10 “Penyelesaian surat berharga” Kredit 58 “Investasi keuangan” - transfer kupon dari portofolio ke repo pada harga buku.

Refleksi transaksi pembelian REPO dalam catatan akuntansi organisasi pembeli:

Debit 58,03 “Pinjaman yang diberikan” Kredit 51 “Rekening giro” - pinjaman diterima; Debit 58 “Investasi keuangan” Kredit 76.10 “Penyelesaian surat berharga” - surat berharga diterima pada harga yang ditentukan dalam perjanjian pembelian; Debit 58 “Investasi keuangan” Kredit 76.10 “Penyelesaian surat berharga” - kupon diterima dengan harga yang ditentukan dalam perjanjian pembelian.

Refleksi transaksi pada repo bagian kedua

Untuk bagian kedua dari transaksi, entri berikut akan dibuat dalam catatan akuntansi organisasi penjual:

Debit 66,03 "Pinjaman jangka pendek" Kredit 51 "Pinjaman jangka pendek" - pinjaman dilunasi; Debit 58 “Investasi keuangan” Kredit 76.10 “Penyelesaian surat berharga” - transfer surat berharga dari repo ke portofolio; Debit 58 “Investasi keuangan” Kredit 76.10 “Penyelesaian surat berharga” - transfer kupon dari repo ke portofolio; Debit 91.1 “Pendapatan lain-lain” (91.2 “Beban lain-lain”) Kredit 76.10 “Penyelesaian surat berharga” - bunga yang timbul pada repo (selisih antara bagian pertama dan kedua dari repo).

Transaksi organisasi pembeli akan tercermin dalam transaksi berikut:

Debit 51 “Rekening giro” Kredit 58,03 “Pinjaman yang diberikan” - dana yang diterima ke rekening giro; Debit 76,10 “Penyelesaian surat berharga” Kredit 58 “Investasi keuangan” - transfer surat berharga dari portofolio ke repo pada harga buku; Debit 76.10 “Penyelesaian surat berharga” Kredit 58 “Investasi keuangan” - transfer kupon dari portofolio ke repo pada harga buku; Debit 76.10 “Penyelesaian surat berharga” Kredit 91.1 “Penghasilan lain-lain” (91.2 “Beban lain-lain”) - bunga yang timbul pada repo (selisih antara bagian pertama dan kedua dari repo).

Baik penjual maupun pembeli harus menyimpan daftar transaksi repo secara terpisah untuk setiap perjanjian.

Organisasi penjual mencerminkan:

tanggal penjualan dan harga pokok penjualan surat berharga;
tanggal penebusan dan harga surat berharga.

Organisasi pembeli mencerminkan:

tanggal pembelian dan harga perolehan surat berharga;
tanggal penjualan dan harga surat berharga.

Otomatisasi akuntansi transaksi REPO

Mari kita pertimbangkan masalah otomatisasi akuntansi area terpisah untuk transaksi repo menggunakan contoh penerapan sistem 1C:Enterprise 8 di perusahaan investasi yang melakukan transaksi tersebut, khususnya, berdasarkan perjanjian manajemen perwalian.

Untuk mengotomatisasi akuntansi dan akuntansi pajak untuk transaksi dengan sekuritas, solusi industri khusus "Ortikon: Investasi Keuangan" dipilih, dimaksudkan untuk digunakan bersama dengan produk perangkat lunak "1C: Akuntansi 8", yang mengimplementasikan metodologi akuntansi investasi keuangan di atas.

Perusahaan investasi memiliki persyaratan tertentu untuk otomatisasi area transaksi repo:

Pembuatan entri akuntansi dan akuntansi pajak secara otomatis sesuai dengan persyaratan hukum untuk transaksi repo.
Perhitungan otomatis biaya surat berharga yang telah dihapusbukukan.
Penentuan otomatis kondisi bagian kedua transaksi.
Memelihara register untuk transaksi repo.

Untuk menghitung biaya secara otomatis dan menghasilkan entri akuntansi dan akuntansi pajak untuk transaksi repo, sejumlah dokumen dan pemrosesan telah ditambahkan.

Penjualan surat berharga dalam REPO didaftarkan dengan menggunakan dokumen: “Pembuangan dalam REPO” (lihat Gambar 1).

Beras. 1. Contoh transaksi repo bagian pertama. Penjualan di REPO.

Dokumen ini secara otomatis menghasilkan entri akuntansi dan akuntansi pajak yang sesuai sesuai dengan skema yang dijelaskan di atas.

Untuk akuntansi surat berharga, program ini menyediakan kemampuan untuk memelihara akuntansi batch menggunakan metode FIFO, LIFO, dan “rata-rata”.

Untuk tujuan akuntansi perpajakan, akuntansi batch dapat dikelola dengan menggunakan metode FIFO dan LIFO. Ada opsi untuk menyimpan catatan investasi keuangan berdasarkan unit akuntansi.

Metode penentuan biaya ditetapkan dalam kebijakan akuntansi organisasi.

Untuk melaksanakan bagian kedua dari repo transaksi ini, terdapat dokumen “Pembelian Kembali” (lihat Gambar 2).

Beras. 2. Contoh transaksi repo bagian kedua. Membeli kembali.

Untuk mengisi ketentuan transaksi secara otomatis, cukup pilih rekanan dan perjanjian di mana bagian kedua dari transaksi dilakukan, dan klik tombol “Pilihan untuk pembelian kembali”.

Pembelian surat berharga dalam REPO tercermin dalam dokumen “Pembelian REPO” (lihat Gambar 3).

Beras. 3. Contoh transaksi repo bagian pertama. pembelian REPO.

Untuk melaksanakan bagian kedua dari repo transaksi ini, terdapat dokumen “Pembelian Kembali” (lihat Gambar 4).

Beras. 4. Contoh transaksi repo bagian kedua. Penjualan terbalik.

Untuk mengisi ketentuan transaksi secara otomatis, cukup pilih rekanan dan perjanjian di mana bagian kedua dari transaksi dilakukan, dan klik tombol “Pilihan untuk dijual kembali”.

Setelah itu, transaksi sesuai ketentuan yang ditentukan akan muncul di bagian tabel atas dokumen.

Bagian tabel ini dapat diedit. Selain itu, pada bagian kedua transaksi, biaya tambahan (komisi) mungkin terjadi.

Mereka harus dimasukkan di bagian tabel bawah dokumen “Komisi”.

Berdasarkan surat Menteri Keuangan Rusia tanggal 13 April 2006 No. 03-03-02/84, peserta transaksi repo berhak mengubah tanggal bagian kedua transaksi, baik ke arah pengurangan atau peningkatan. Yang utama adalah jangka waktu akhir antara bagian pertama dan kedua transaksi tidak melebihi satu tahun. Untuk memperpanjang jangka waktu repo bagian kedua, Anda harus menggunakan dokumen “Amandemen perjanjian pembelian kembali” (lihat Gambar 5).

Beras. 5. Contoh perpanjangan jangka waktu perjanjian jual beli kembali.

Pada waktu tertentu, pengguna memiliki kesempatan untuk membuat register untuk transaksi repo.

Dengan demikian, otomatisasi memungkinkan penyelesaian dengan cepat masalah dalam melakukan sejumlah besar transaksi repo dan analisis untuk pemantauan terus-menerus terhadap bagian kedua transaksi.

Baca juga artikel “Otomasi akuntansi investasi keuangan pada perusahaan pengelola” pada “BUKH.1S” edisi 9 (September) tahun 2005, halaman 13.

Akuntansi untuk perjanjian pembelian kembali. Akuntansi dan perpajakan surat berharga dan saham Refleksi transaksi repo dalam akuntansi

Pedoman
“Tentang Tata Cara Akuntansi Perjanjian Pembelian Kembali”

Bab 1. Ketentuan Umum

Bab 2. Akuntansi perjanjian pembelian kembali dengan penjual asli

Bab 3. Akuntansi perjanjian pembelian kembali dengan pembeli asli

Informasi untuk diposting di situs resmi Bank Rusia rancangan rekomendasi metodologis “Tentang prosedur akuntansi untuk perjanjian pembelian kembali”

Tidak diakuinya penjualan dalam transaksi repo dan masalah penghentian pengakuan aset

Klasifikasi surat berharga - subjek repo

Deskripsi transaksi lain yang esensi ekonominya mirip atau mirip dengan transaksi repo

Metodologi akuntansi transaksi repo

Refleksi transaksi pada bagian pertama repo

Refleksi transaksi pada repo bagian kedua

Otomatisasi akuntansi transaksi REPO

Baru di situs

Interpretasi apartemen impian dalam buku mimpi Miller

Resep oatmeal malas dalam toples

Amsal dan ucapan Amerika Ucapan Amerika dengan terjemahan

Interpretasi Mimpi. Mengapa anda bermimpi tentang koridor?

Membuat sup kentang

Paling populer

Lihat apa itu "TYUR" di kamus lain Dewa Tyur dalam mitologi Skandinavia

Presentasi dengan topik "wilayah alami - Ural" Presentasi geografi dengan topik Ural

Kecerdasan buatan: apa yang dijanjikan kepada kita dan apa risikonya terhadap AI dalam seni

Pekerjaan penelitian di bidang astronomi

Esai berdasarkan buku oleh Robert Kiyosaki “Rich Dad Poor Dad Robert Kiyosaki pemikiran cerdas

BAGIAN POPULER

Pedoman “Tentang Tata Cara Akuntansi Perjanjian Pembelian Kembali”

Bab 1. Ketentuan Umum

Bab 2. Akuntansi perjanjian pembelian kembali dengan penjual asli

Bab 3. Akuntansi perjanjian pembelian kembali dengan pembeli asli

Informasi untuk diposting di situs resmi Bank Rusia rancangan rekomendasi metodologis “Tentang prosedur akuntansi untuk perjanjian pembelian kembali”

Tidak diakuinya penjualan dalam transaksi repo dan masalah penghentian pengakuan aset

Klasifikasi surat berharga - subjek repo

Deskripsi transaksi lain yang esensi ekonominya mirip atau mirip dengan transaksi repo

Metodologi akuntansi transaksi repo

Refleksi transaksi pada bagian pertama repo

Refleksi transaksi pada repo bagian kedua

Otomatisasi akuntansi transaksi REPO

Baru di situs

Paling populer

BAGIAN POPULER

Pedoman
“Tentang Tata Cara Akuntansi Perjanjian Pembelian Kembali”