IFRS 7 pagsisiwalat ng mga instrumento sa pananalapi sa madaling sabi. Mga kategorya ng mga asset sa pananalapi at pananagutan sa pananalapi

Isaalang-alang natin kung anong mga pagsisiwalat ang kinakailangan alinsunod sa IFRS 7. Ang mga kinakailangan ng IFRS 7 para sa pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa mga instrumento sa pananalapi ay may kaugnayan para sa anumang mga kumpanya, kahit na ang mga institusyong pampinansyal. Isaalang-alang natin ang mga pangunahing probisyon ng pamantayang ito.

Isipin ang isang karaniwang sitwasyon para sa isang pag-audit ng isang organisasyong pinansyal. Sinusuri mo ang mga account ng isang mid-sized na consumer lending company.

Ang kumpanya ay nangangailangan ng mga financial statement alinsunod sa IFRS dahil sa malaking bilang ng mga pautang na natanggap mula sa mga dayuhang bangko. Karaniwan, ang mga bangkong ito ay nangangailangan ng malalaking may utang na magsumite ng mga financial statement taun-taon.

Sa isang mabilis na pagsusuri ng mga tala sa mga pahayag sa pananalapi, sa unang tingin ay mukhang malinis at maganda ang lahat - ang mga numero ay nagdaragdag at ang lahat ay balanse.

Ngunit ang isang mas malapit na pagtingin ay nagpapakita na ang kumpanya ay hindi nagbigay ng anumang mga tala sa mga instrumento sa pananalapi ( mga pautang na natanggap at ibinigay), hindi kasama ang mga balanse sa halaga ng libro.

Ang dahilan ng problemang ito ay bahagyang dahil ang IFRS 9 Financial Instruments ay masyadong kumplikado at masalimuot, at kaya nagpasya ang mga standard setters na magtakda ng mga kinakailangan sa pagsisiwalat sa isang ganap na naiibang pamantayan - IFRS 7 Financial Instruments: Pagbubunyag.

Sa katunayan, ang pamantayang ito ay isang pagpapatuloy ng IFRS 9.

Tingnan natin kung anong mga pagsisiwalat ang kinakailangan ng IFRS 7. Nalalapat din ang mga kinakailangang ito sa mga kumpanyang HINDI mga institusyong pampinansyal, dahil naaangkop ang pamantayang ito sa anumang kumpanyang may hawak na mga instrumento sa pananalapi.

Nang walang mga pagbubukod.

Kaya kahit na ang iyong kumpanya ay mayroon lamang mga trade receivable at loan payable, dapat mong tiyakin na ang mga naaangkop na pagsisiwalat tungkol sa mga instrumento sa pananalapi ay ginawa sa iyong mga account.

Saklaw ng IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures.

Itinatakda ng IFRS 7 ang mga kinakailangan sa pagsisiwalat para sa lahat ng legal na entity na may hawak na mga instrumento sa pananalapi sa kanilang mga balanse.

Ngunit habang inilalapat lamang ang IAS 30 sa mga bangko at institusyong pampinansyal, nalalapat ang IFRS 7 sa lahat ng kumpanya.

Kaya kahit na nagtatrabaho ka para sa isang kumpanya ng kalakalan at mayroon kang ilang mga pautang at trade receivable, dapat ay pamilyar ka sa IFRS 7 upang malaman kung ano ang isasama sa iyong mga tala sa mga financial statement.

Mayroong ilang mga uri ng mga instrumento na hindi saklaw ng IFRS 7 at dapat mong ibunyag ang mga ito alinsunod sa iba pang mga pamantayan. Ito ang mga tool tulad ng:

• Mga interes sa mga subsidiary, joint venture at mga kasama [tingnan IAS 28 ];
• Mga kontrata sa seguro [tingnan IFRS 4, IFRS 17];
• Mga pinagsama-samang instrumento sa ilalim ng IAS 32 (ibinubukod nito ang sariling mga instrumento ng equity ng iyong entity at hindi ang mga instrumento ng equity ng iba pang entity na iyong mga asset sa pananalapi).

Anong mga pagsisiwalat ang kinakailangan sa ilalim ng IFRS 7?

Ang IFRS 7 ay nangangailangan ng ilang partikular na pagsisiwalat sa dalawang pangunahing lugar:

• Materyalidad ng mga instrumento sa pananalapi at
• Ang kalikasan at antas ng mga panganib ng mga instrumento sa pananalapi, at mga paraan upang pamahalaan ang mga panganib na ito.

Materialidad ng mga instrumento sa pananalapi.

Ang mga pagsisiwalat na ito ay kinakailangan upang maunawaan kung ang mga instrumento sa pananalapi ay mahalaga sa posisyon sa pananalapi at pagganap ng kumpanya.

Nahahati sila sa ilang mga subgroup ayon sa pangunahing mga pahayag sa pananalapi. Ilista natin ang ilan sa mga ito:

1. Pagbubunyag ng pahayag ng posisyon sa pananalapi:

• Ang halagang dala ng mga instrumento sa pananalapi para sa mga kategoryang nakalista sa pamantayan.
• Mga asset sa pananalapi o pananagutan sa pananalapi sa patas na halaga sa pamamagitan ng tubo o pagkawala (FVTPL).
• Mga pamumuhunan sa mga instrumento sa equity na sinusukat sa patas na halaga sa pamamagitan ng iba pang komprehensibong kita (FVOCI).
• Reclassifications.
• Pag-offset ng mga asset sa pananalapi at pananagutan sa pananalapi.
• Pag-secure ng mga obligasyon.
• Credit Loss Allowance Account.
• Pinagsama-samang mga instrumento sa pananalapi na may mga naka-embed na derivative.
• Default ng mga instrumento sa pananalapi at paglabag sa mga obligasyon.

2. Pagbubunyag ng impormasyon sa pahayag ng komprehensibong kita. Kinakailangang ibunyag ang impormasyon tungkol sa kita, gastos, kita o pagkalugi, pangunahin para sa mga sumusunod na item:

• Mga netong kita o pagkalugi para sa bawat kategorya ng mga instrumento sa pananalapi.
• Kabuuang kita at gastos sa interes.
• Kita at gastos sa anyo ng mga komisyon at bayad sa interes.
• Pagsusuri ng pakinabang o pagkawala sa derecognition ng mga asset na pinansyal sa amortized na halaga.

3. Iba pang mga Pagbubunyag.

• Pagsisiwalat ng hedge accounting (mga diskarte sa pamamahala ng panganib, epekto ng hedge accounting, atbp.)
• Patas na halaga (ang kahulugan nito; patas na halaga ng mga asset at pananagutan sa pananalapi; paglilinaw ng mga sitwasyon kung kailan hindi matukoy ang patas na halaga).

Dapat mong ibunyag ang karamihan sa impormasyon sa itaas, kahit man lang ayon sa kategorya ng instrumento sa pananalapi.

Kalikasan at antas ng mga panganib ng mga instrumento sa pananalapi.

Ang bahaging ito ng mga pagsisiwalat ay medyo labor intensive dahil nangangailangan ito ng karagdagang pagsusuri at trabaho, lalo na upang ibunyag ang panganib sa merkado.

Kinakailangan ng IFRS 7 qualitative at quantitative na pagsisiwalat ng impormasyon ayon sa tatlong pangunahing panganib:

• Panganib sa kredito ("panganib sa merkado");
• Panganib sa pagkatubig;
• Panganib sa merkado ("panganib sa kredito").

Para sa bawat uri ng panganib na dapat mong gawin:

Mga pagsisiwalat ng husay :

Dito karaniwan mong inilalarawan kung paano nalantad ang kumpanya sa mga panganib, kung paano lumalabas ang mga panganib, at kung paano pinangangasiwaan ng kumpanya ang mga panganib na iyon.

Dami ng mga pagsisiwalat
dami ng pagsisiwalat") :

Kailangan mong magbigay ng buod ng quantitative data (mga numero) tungkol sa mga antas ng panganib.

Mayroong maraming detalye dito at ang IFRS 7 ay nangangailangan ng mga tiyak na dami ng pagsisiwalat para sa bawat uri ng panganib (tingnan ang halimbawa sa ibaba).

Dapat ka ring magbigay ng impormasyon tungkol sa mga konsentrasyon ng panganib.

Pagsisiwalat ng panganib sa kredito.

Panganib sa kredito naka-link sa iyong mga asset sa pananalapi at, sa madaling salita, ito ang panganib na magkakaroon ka ng mga pagkalugi sa pananalapi dahil sa katotohanan na hindi natupad ng katapat ang mga obligasyon nito.

Kung mayroon kang mga trade receivable o gumawa ng mga pautang, pagkatapos ay nalantad ka sa panganib sa kredito at dapat kang tumuon sa bahaging ito ng pamantayan.

Dapat mong ibunyag:

• Pamamaraan sa pamamahala ng panganib sa kredito.
• Impormasyon tungkol sa mga halagang nauugnay sa inaasahang pagkalugi sa kredito.
• Exposure sa credit risk.
• Collateral at iba pang mga pagpapahusay sa kredito na nagpapababa ng pagkakalantad sa panganib sa kredito.

Narito ang isang halimbawa ng kung ano ang maaaring hitsura ng quantitative credit risk disclosure para sa mga trade receivable:

	Pagsusuri ng maturity ng trade receivables
Pakyawan mga kliyente
Mga kliyenteng retail
Inaasahang ratio ng pagkawala ng kredito
Tinantyang halaga ng dala ng default
ECL para sa buong panahon ng maturity ng mga receivable

Pagsisiwalat ng panganib sa pagkatubig.

Panganib sa pagkatubig ay nauugnay sa iyong mga obligasyon sa pananalapi at isang uri ng "kabaligtaran" ng mga panganib sa kredito.

Ito ang panganib na hindi matutugunan ng iyong kumpanya ang mga obligasyong pampinansyal nito gamit ang cash o iba pang mga asset na pinansyal.

Dapat mong ibunyag:

• pagsusuri ng kapanahunan ng mga obligasyon sa pananalapi (hiwalay para sa mga di-nagmula at hinangong mga panganib sa pananalapi);
• kung paano mo pinamamahalaan ang panganib sa pagkatubig.

Nasa ibaba ang isang paglalarawan ng dami ng pagsisiwalat para sa panganib sa pagkatubig:

	Mga tuntunin sa pagbabayad ng mga obligasyon sa pananalapi
pautang sa bangko
Mga account na dapat bayaran
Mga derivative na pananagutan sa pananalapi
Iba pang pananagutan sa pananalapi

Pagsisiwalat ng panganib sa merkado.

Panganib sa merkado- Ito ang panganib na pareho ang patas na halaga at mga daloy ng cash sa hinaharap ng iyong mga asset sa pananalapi o pananagutan sa pananalapi ay magbabago dahil sa mga pagbabago sa mga presyo sa merkado.

Ang panganib sa merkado ay may ilang bahagi na nauugnay sa kung ano ang nagiging sanhi ng mga pagbabago sa hinaharap na daloy ng salapi o patas na halaga:

• Panganib sa pera. Ang panganib sa halaga ng palitan ay nagdudulot ng mga pagbabago sa mga daloy ng salapi o patas na halaga;
• Panganib sa rate ng interes. Ang mga pagbabago sa mga daloy ng salapi ay sanhi ng mga pagbabago sa mga rate ng interes;
• "Iba pang panganib sa presyo". Ang mga pagbabago ay sanhi ng mga pagbabago sa iba pang mga presyo sa merkado, tulad ng mga presyo ng mga bilihin, mga presyo ng stock, atbp.

Ang pagsisiwalat ng panganib sa merkado ay medyo kumplikado at nangangailangan ng ilang pagsisikap dahil kailangang isagawa ang pagsusuri sa pagiging sensitibo.

Mayroong dalawang uri ng pagsusuri sa pagiging sensitibo, at maaari mong piliin ang isa na pinakaangkop sa iyong sitwasyon:

• "Basic" sensitivity analysis. Dito kailangan mong magmodelo ng mga pagbabago sa isang partikular na variable (rate ng interes, halaga ng palitan, atbp.) at ipakita kung paano makakaapekto ang mga pagbabagong ito sa kita o pagkawala at kapital.
• Pagsusuri ng halagang nasa panganib. Dito kinakailangan na pag-aralan ang interdependencies sa pagitan ng mga variable, halimbawa sa pagitan ng mga rate ng interes at mga rate ng palitan.

Iba pang Pagbubunyag.

Maliban sa dalawang malalaking grupo ng pagsisiwalat ng impormasyon (kahalagahan at kalikasan ng panganib), kinakailangan din ang karagdagang pagsisiwalat ng impormasyon:

• Impormasyon tungkol sa paglilipat ng mga asset sa pananalapi at
• Kinakailangan ang impormasyon para sa paunang aplikasyon ng IFRS 9.

Paano ipakita ang pagsisiwalat?

Tulad ng makikita mula sa mga probisyon sa itaas, ang IFRS 7 ay nangangailangan ng pagtatanghal ng isang malaking halaga ng impormasyon.

Kung gusto mong maging kapaki-pakinabang ang mga paghahayag sa mga user ng iyong mga pahayag, isaalang-alang ang sumusunod:

1. Kinakailangan ang maraming pagsisiwalat ayon sa mga klase ng mga instrumento sa pananalapi(halimbawa, pagsisiwalat ng panganib sa kredito o pagsisiwalat ng panganib sa pagkatubig).

Ang mga klase ay hindi katulad ng mga kategorya ng instrumento sa pananalapi, at dito dapat mong ipangkat ang iyong mga instrumento sa pananalapi sa mga klase ayon sa iyong paghuhusga kung ano ang pinakaangkop sa pag-uulat ng mga user. Gayundin, hindi mo dapat gamitin ang parehong mga klase para sa iba't ibang mga panganib.

2. Maaari mong pagsamahin ang mga pagsisiwalat. Kaya, ang isang pagsisiwalat ay maaaring matugunan ang maraming kinakailangan.

3. Hanapin ang tamang balanse sa pagitan ng antas ng detalye at materyalidad.

Tiyaking isasama mo ang lahat ng may-katuturang impormasyon, ngunit iwanan ang labis na impormasyon tungkol sa mga detalye na hindi gaanong mahalaga. Kung hindi, malito ang mga user at walang silbi ang pagsisiwalat.

Ang pagsisiwalat ng panganib ay matatagpuan dito.

GABAY SA APLIKASYON

Ang apendiks na ito ay bumubuo ng mahalagang bahagi ng IFRS na ito.

Mga klase ng mga instrumento sa pananalapi at antas ng detalye ng pagsisiwalat (item)

B6 Ang impormasyong kinakailangang ibunyag ng mga talata - ay dapat na nasa mismong mga pahayag ng pananalapi o isama sa pamamagitan ng cross-referencing mula sa mga pahayag sa pananalapi patungo sa isa pang pahayag, tulad ng komentaryo sa pamamahala o isang ulat sa panganib, na magagamit sa mga gumagamit ng mga iyon. mga pahayag sa pananalapi sa parehong pahina ng mga kondisyon at kasabay ng mga pahayag sa pananalapi mismo. Kung wala ang naturang cross-referenced na impormasyon, hindi kumpleto ang mga financial statement.

Dami ng pagsisiwalat (sugnay )

Patuloy na pakikilahok (item)

B29 Para sa mga layunin ng mga pagsisiwalat na kinakailangan ng mga talata, ang pagtatasa ng patuloy na paglahok ng entidad sa inilipat na asset na pinansyal ay ginagawa sa antas ng nag-uulat na entity. Halimbawa, kung inilipat ng isang subsidiary sa isang third party na hindi kaugnay na partido ang isang asset na pinansyal kung saan ang magulang ng subsidiary ay may patuloy na interes, hindi isinasaalang-alang ng subsidiary ang partisipasyon ng magulang kapag tinatasa ang patuloy na paglahok nito sa inilipat na asset para sa mga layunin ng pagsisiwalat sa hiwalay o indibidwal na mga financial statement nito (iyon ay, kapag ang subsidiary ay ang nag-uulat na entity). Gayunpaman, isasaalang-alang ng isang magulang ang patuloy na paglahok nito (o ang patuloy na paglahok ng isa pang miyembro ng grupo nito) sa asset na pinansyal na inilipat ng subsidiary nito sa pagtukoy kung mayroon itong patuloy na paglahok sa inilipat na asset para sa mga layunin ng pagsisiwalat sa pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi (iyon ay, kapag ang nag-uulat na entity ay ang pangkat).

B30 Ang isang entity ay walang patuloy na pakikilahok sa isang inilipat na pinansyal na asset kung, bilang bahagi ng paglilipat, hindi nito pinapanatili ang anumang mga karapatan o obligasyon sa kontrata sa inilipat na asset na pinansyal o nakakakuha ng anumang mga bagong kontraktwal na karapatan o obligasyon sa inilipat na asset na pinansyal. Ang isang entity ay walang patuloy na paglahok sa isang inilipat na asset sa pananalapi kung ito ay walang interes sa mga hinaharap na resibo ng inilipat na asset sa pananalapi o isang obligasyon sa ilalim ng anumang mga pangyayari na gumawa ng mga pagbabayad sa hinaharap kaugnay ng inilipat na asset na pinansyal. Ang terminong "pagbabayad" sa kontekstong ito ay hindi kasama ang mga cash flow na natanggap ng entity sa inilipat na asset na pinansyal, na obligado itong ilipat sa tatanggap ng tinukoy na asset.

B30A Kapag naglilipat ng asset na pinansyal, maaaring panatilihin ng isang entity ang karapatan na ibigay ang pinansyal na asset na iyon para sa ilang bayad, tulad ng sa isang kontrata sa pagseserbisyo. Sinusuri ng isang entity ang isang kontrata sa pagseserbisyo alinsunod sa patnubay sa mga talata at upang matukoy, para sa mga layunin ng pagtugon sa mga kinakailangan sa pagsisiwalat, kung mayroon itong patuloy na paglahok sa asset na pinansyal bilang resulta ng kontrata sa pagseserbisyo. Halimbawa, para sa mga layunin ng pagtugon sa mga kinakailangan sa pagsisiwalat, ang isang servicer ay may patuloy na pakikilahok sa isang inilipat na financial asset kung ang bayad sa serbisyo ay nakasalalay sa halaga o timing ng mga cash flow sa inilipat na asset na pinansyal. Katulad nito, para sa mga layunin ng pagtugon sa mga kinakailangan sa pagsisiwalat, ang servicer ay dapat ituring na may patuloy na pagkakasangkot sa inilipat na asset na pinansyal kung ang nakapirming pagsasaalang-alang ay hindi binayaran nang buo kung ang asset ay hindi gumanap. Sa mga halimbawang ibinigay, ang servicer ay may interes sa hinaharap na pagganap ng inilipat na financial asset. Ang pagtatasa na ito ay independyente kung ang kabayarang matatanggap ay inaasahang sapat na kabayaran para sa serbisyong ibinigay ng entidad.

B31 Ang patuloy na paglahok sa isang inilipat na asset sa pananalapi ay maaaring magmula sa mga probisyon sa kontraktwal sa kasunduan na ilipat ang asset o mula sa isang hiwalay na kasunduan na pinasok sa transferee ng asset o sa isang ikatlong partido na may kaugnayan sa paglipat.

Inilipat ang mga pinansiyal na asset na hindi ganap na hindi nakilala

B37 Ang mga qualitative na pagsisiwalat na kinakailangan ng talata (f) ay kinabibilangan ng paglalarawan ng mga pinansyal na asset na hindi na nakilala at ang katangian at layunin ng patuloy na paglahok ng entity kasunod ng paglilipat ng mga asset na iyon. Kasama rin dito ang paglalarawan ng mga panganib kung saan nalantad ang organisasyon, kabilang ang:

(a) isang paglalarawan kung paano pinamamahalaan ng entity ang panganib na nauugnay sa patuloy na paglahok nito sa mga asset sa pananalapi na hindi na nakilala;

(b) kung ang entity ay kinakailangan na sagutin ang mga pagkalugi sa harap ng ibang mga partido, at ang pagraranggo at mga halaga ng mga pagkalugi na dinadala ng mga partido na ang mga interes sa asset ay mas mababa kaysa sa mga interes ng entity (iyon ay, ang patuloy na paglahok nito sa asset) ;

(c) isang paglalarawan ng anumang mga salik na mag-aatas sa entity na magbigay ng suportang pinansyal o muling bilhin ang inilipat na asset na pinansyal.

Pagkuha o pagkalugi sa derecognition (talata (a))

B39 Ang impormasyong isiniwalat alinsunod sa mga kinakailangan ng mga talata ay maaaring hindi sapat upang makamit ang mga layunin ng pagbubunyag na hinihiling ng talata. Sa ganoong kaso, dapat ibunyag ng entity ang lahat ng karagdagang impormasyon na kinakailangan upang makamit ang mga layunin ng pagbubunyag. Dapat magpasya ang organisasyon, batay sa mga partikular na kalagayan nito, kung gaano karaming karagdagang impormasyon ang kailangan nitong ibigay upang matugunan ang mga pangangailangan ng impormasyon ng mga user at kung anong bigat ang ibibigay sa iba't ibang aspeto ng karagdagang impormasyon. Dapat magkaroon ng balanse sa pagitan ng pag-clutter sa mga financial statement na may hindi kinakailangang detalye na maaaring hindi makatulong sa mga user ng financial statement at pagkukubli sa impormasyon sa pamamagitan ng over-generalization.13A at , isama ang mga derivatives clearing agreements, global master repurchase agreement, global master securities agreements . Ang mga katulad na instrumento at transaksyon sa pananalapi na tinutukoy sa talata 1 ay kinabibilangan ng mga derivative na instrumento, mga kasunduan sa muling pagbili, mga kasunduan sa reverse repurchase, mga kasunduan sa pagtanggap at pagpapahiram ng mga securities. Kabilang sa mga halimbawa ng mga instrumento sa pananalapi na wala sa saklaw ng talata ang mga pautang at deposito mula sa mga customer na may parehong institusyong pampinansyal (maliban kung na-offset ang mga ito para sa mga layunin ng pagtatanghal sa pahayag ng posisyon sa pananalapi) at mga instrumento sa pananalapi na napapailalim lamang sa isang probisyon ng kasunduan. .

Pagsisiwalat ng dami ng impormasyon para sa kinikilalang mga asset sa pananalapi at kinikilalang pananagutan sa pananalapi sa loob ng saklaw ng talata (talata)

B42 Maaaring ilapat ang iba't ibang mga kinakailangan sa pagsukat ng mga instrumento sa pananalapi na isiniwalat alinsunod sa talata (halimbawa, ang isang repurchase payable ay maaaring masukat sa amortized cost, samantalang ang isang derivative ay susukatin sa patas na halaga). Dapat isama ng isang entity ang mga instrumento sa kanilang mga kinikilalang halaga at ilarawan ang mga resultang pagkakaiba sa pagsukat sa mga nauugnay na pagsisiwalat.

Pagsisiwalat ng kabuuang halaga ng kinikilalang mga asset sa pananalapi at kinikilalang pananagutan sa pananalapi sa loob ng saklaw ng talata (talata (a))

B43 Ang mga halagang kinakailangan ng talata (a) ay nauugnay sa mga kinikilalang instrumento sa pananalapi na na-offset alinsunod sa talata ng IAS 32. Ang mga halagang kinakailangan ng talata 42 ng IAS 32 sa pagtukoy ng mga netong halaga na ipinakita sa pahayag ng posisyon sa pananalapi. Ang mga halaga ng kinikilalang mga asset sa pananalapi at mga kinikilalang pananagutan sa pananalapi na napapailalim sa offset sa ilalim ng parehong kasunduan ay ihahayag kapwa bilang bahagi ng mga pagsisiwalat para sa mga asset na pinansyal at bilang bahagi ng mga pagsisiwalat para sa mga pananagutan sa pananalapi. Gayunpaman, ang mga halagang ibinunyag (halimbawa, sa isang talahanayan) ay limitado sa mga halagang iyon na napapailalim sa offset. Halimbawa, ang isang entity ay maaaring may kinikilalang derivative na asset at isang kinikilalang derivative na pananagutan na nakakatugon sa mga pamantayan sa pag-offset sa talata IAS 32. Kung ang kabuuang halaga ng hinangong asset ay lumampas sa kabuuang halaga ng derivative na pananagutan, pagkatapos ay ang talahanayan na naghahayag ng impormasyon tungkol sa pananalapi asset, ang buong halaga ng derivative asset na iyon ay ipahiwatig (ayon sa talata (a).

B46 Para sa mga halagang kinakailangan na ibunyag sa ilalim ng talata (c), ang isang pagkakasundo ay kinakailangan sa mga halagang ipinakita sa mga nauugnay na line item sa pahayag ng pinansiyal na posisyon. Halimbawa, kung matukoy ng isang entity na ang pagsasama-sama o paghihiwalay ng mga halagang ipinakita sa ilalim ng mga nauugnay na line item sa mga financial statement ay nagbibigay ng mas may-katuturang impormasyon, ang entity ay dapat magpakita ng pagkakasundo ng pinagsama-sama o pinaghiwa-hiwalay na mga halagang inihayag nito sa ilalim ng talata (c) sa mga halagang ipinakita sa ilalim ng mga kaugnay na line item sa financial statement.

Pagsisiwalat ng mga instrumento sa pananalapi na paksa ng isang maipapatupad na master netting na kasunduan o katulad na kaayusan, ang mga halaga nito ay hindi napapailalim sa pagsisiwalat sa ilalim ng talata (b) (talata (d))

B49 Sa pagsisiwalat ng mga halagang kinakailangan ng talata (d), dapat isaalang-alang ng isang entity ang epekto ng labis na collateral para sa bawat instrumento sa pananalapi nang hiwalay. Para magawa ito, dapat bawasan muna ng entity ang halagang ibinunyag sa ilalim ng talata (c) ng mga halagang isiniwalat sa ilalim ng talata (d)(i). Dapat na limitahan ng entity ang mga halagang ibinunyag alinsunod sa talata (d)(ii) upang hindi ito lumampas sa natitirang halaga na kinakailangan ng talata (c) para sa nauugnay na instrumento sa pananalapi. Gayunpaman, kung ang mga karapatan sa seguridad ay maaaring palawigin sa iba pang mga instrumento sa pananalapi, ang mga naturang karapatan ay maaaring isaalang-alang sa pagsisiwalat na kinakailangan ng talata .

Paglalarawan ng mga set-off na karapatan na ibinigay para sa mga maipapatupad na master netting na kasunduan o mga katulad na kasunduan (talata )

B50 Dapat ilarawan ng isang entity ang mga uri ng mga karapatan sa pag-set-off at mga katulad na kaayusan na ibinunyag sa ilalim ng talata (d), kasama ang katangian ng mga karapatang iyon. Halimbawa, dapat ilarawan ng isang organisasyon ang mga contingent na karapatan na mayroon ito. Para sa mga instrumento na may mga net set-off na karapatan ngunit ang mga instrumentong iyon ay hindi nakakatugon sa iba pang pamantayan sa talata IAS 32, dapat ilarawan ng entity ang (mga) dahilan kung bakit hindi iginagalang ang mga pamantayang iyon. Para sa pinansiyal na collateral na natanggap o ibinigay, dapat ilarawan ng isang entity ang mga tuntunin ng nauugnay na kasunduan sa collateral (hal., ang epekto ng mga paghihigpit sa collateral).

Pagbubunyag ng impormasyon ayon sa uri ng instrumento sa pananalapi o ng katapat

B51 Ang dami ng impormasyong hinihingi ng mga talata (a)–(e) ay maaaring igrupo ayon sa uri ng instrumento sa pananalapi o transaksyon (halimbawa, mga derivatives, mga kasunduan sa repurchase at reverse repurchase, o mga kasunduan sa pagtanggap at pagpapahiram ng mga securities).

B52 Bilang kahalili, maaaring pangkatin ng isang entity ang dami ng impormasyong kinakailangan ng mga talata (a)–(c) ayon sa uri ng instrumento sa pananalapi at pagpangkatin ang dami ng impormasyong kinakailangan ng mga talata (c)–(e) ng katapat. Kung ang kinakailangang impormasyon ay isiniwalat ng organisasyon tungkol sa mga katapat, kung gayon ang organisasyon ay hindi kinakailangang isaad ang pangalan ng mga katapat. Gayunpaman, upang matiyak ang pagiging maihahambing, ang pagtatalaga ng entity ng mga katapat (Counterparty A, Counterparty B, Counterparty C, atbp.) ay dapat manatiling pare-pareho taun-taon para sa lahat ng taunang panahon na ipinakita. Dapat ding isaalang-alang ang mga qualitative na pagsisiwalat upang magbigay ng karagdagang impormasyon tungkol sa mga uri ng mga katapat. Kapag ang mga halagang iniaatas ng mga talata (c)-(e) ay isiniwalat ng katapat, ang mga halaga na indibidwal na makabuluhan kaugnay sa kabuuan ng katapat ay dapat na ibunyag nang hiwalay, at ang mga halaga para sa natitirang mga katapat na hindi indibidwal na makabuluhan ay dapat na isiwalat sa isang pinagsama-samang line item.

Iba pang mga pagsisiwalat

B53 Ang impormasyong isiniwalat alinsunod sa mga kinakailangan sa mga talata - ay ang pinakamababang kinakailangan. Upang makamit ang layunin na itinakda sa talata , maaaring kailanganin ng entity na magbunyag ng karagdagang impormasyon (na may katangiang husay) depende sa mga tuntunin kung saan pinasok ang mga maipapatupad na master netting na kasunduan at mga kaugnay na kasunduan, kabilang ang paglalarawan ng katangian ng mga karapatan na ibinigay sa pagsasagawa ng mga offset at ang epekto nito o potensyal na epekto sa posisyon sa pananalapi ng organisasyon.

Kabilang sa lahat ng mga pamantayan sa pag-uulat ng komersyal na inisyu ng Lupon ng IFRS, na ipinag-uutos para sa paggamit ng mga kumpanya sa mga modernong kondisyong pang-ekonomiya, ang pamantayan ng IFRS 7 ay sumasakop sa isang espesyal na lugar Ang pamantayang ito ay maaaring tawaging pangkalahatan, dahil ang mga probisyon nito ay gumagana sa direktang koneksyon sa mga regulasyon ng iba pang mga pamantayan. Ang dokumentong ito, tungkol sa pagbubunyag ng impormasyon tungkol sa mga instrumento sa pananalapi ng isang kumpanya, ay isa sa mga pinakakaraniwang pamantayan dahil sa katotohanan na ang mga instrumento sa pananalapi ay naroroon sa accounting ng anumang kumpanya sa isang anyo o iba pa.

Ang hanay ng mga pinagsama-samang rekomendasyon para sa mga komersyal na kumpanya ay binuo ng International IFRS Council at ipinatupad ng mga ministries ng pananalapi ng iba't ibang bansa upang matiyak ang isang pare-parehong pamamaraan para sa pagtatrabaho sa naturang data sa pag-uulat ng negosyo, anuman ang mga partikular na industriya nito.

Ang pangunahing layunin ng IFRS 7 na tinalakay sa artikulong ito ay upang magtatag para sa mga kumpanya ng isang listahan ng mga kinakailangan para sa pagpapakita ng impormasyon sa kanilang mga financial statement na lubos na magpapakita ng mga sagot sa mga sumusunod na tanong ayon sa uri ng instrumento sa pananalapi:

• Anong mga tool ang mayroon ang kumpanya sa pagtatapon nito?
• Paano nakakaapekto ang mga tool na ito sa pang-ekonomiyang pagganap at pagganap ng isang yunit ng negosyo?
• Anong mga panganib ang nalantad sa kompanya dahil sa pagkakaroon ng mga instrumentong ito?
• Ang laki ng pinagsama-samang pagtatantya sa matematika ng laki at kalikasan ng mga panganib?

Ang IFRS 7 ay umaakma sa mga diskarte at prinsipyo ng pagkilala na saklaw sa iba pang mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi. Napakahalaga na agad na linawin na ang paggamit ng pamantayang ito sa paghihiwalay mula sa mga partikular na regulasyon sa aplikasyon ay halos imposible, dahil ang mga indibidwal na talata ng manwal ay naglalaman ng mga sanggunian sa mga seksyon ng iba pang mga pamantayan.

Ang pamantayang pinag-uusapan ay ipinag-uutos para sa paggamit ng anumang organisasyon na may kaugnayan sa lahat ng uri ng mga instrumento sa pananalapi ng kumpanya maliban sa:

• Anumang bahagi sa mga subsidiary, joint venture o nauugnay na kumpanya;
• Mga instrumento sa equity at utang na nauugnay sa mga programa sa benepisyo ng empleyado;
• Mga kontrata ng seguro sa pananagutan ng korporasyon;
• Mga instrumento sa pananalapi na may kinalaman sa mga transaksyong nakabatay sa pagbabahagi.

Nalalapat ang pamantayang ito sa kinikilala/hindi kinikilalang mga instrumento ng korporasyon, kabilang ang lahat ng grupo ng mga asset at pananagutan sa pananalapi. Kung ang impormasyon ay kinakailangan upang makuha at i-segment sa mga klase ng mga instrumento, ang mga kumpanya ay inaatasan na suriin at pangkatin ang data sa mga klase na nagpapakita ng mga katangian ng ganoong uri ng instrumento. Ang kumpanya ay dapat magpakita ng impormasyon sa paraang maaaring maiugnay ng mga gumagamit ng mga pahayag ang impormasyon sa data sa pahayag ng posisyon sa pananalapi ng negosyo.

Ang pangunahing gawain ng mga naghahanda sa pag-uulat ay ang magbunyag ng impormasyon sa ganoong dami at sa paraang masuri ng mga user ang epekto ng bawat grupo sa kalagayang pang-ekonomiya ng kumpanya. Halimbawa, ang pahayag ng posisyon sa pananalapi ay dapat na malinaw na naglalarawan ng mga dala-dalang halaga ng mga item sa bawat pangkat: mga asset na sinusukat sa patas na halaga sa pamamagitan ng tubo/pagkawala, mga pamumuhunan, mga pautang at mga natatanggap, at iba pang pananagutan sa pananalapi.

Ang IFRS 7 ay nangangailangan ng isang entity na magbunyag ng impormasyon na magbibigay-daan sa mga user ng mga financial statement nito na suriin ang epekto ng netting arrangement. Dito pinag-uusapan natin ang mga karapatan ng offset laban sa mga kinikilalang asset at pananagutan sa pananalapi ng isang corporate na kalikasan. Inirerekomenda na ang data ay magsama ng isang paglalarawan ng katwiran para sa pag-offset ng mga naturang asset/liabilities na paksa ng mga maipapatupad na master netting na kasunduan

Sa ilalim ng IFRS 7, dapat ibunyag ng isang entity ang mga katangian, paglalarawan, timing at halaga ng dala ng mga asset na ipinangako upang matiyak ang mga pananagutan. Kung ang kumpanya mismo ang may hawak ng collateral at ito ay libre sa mga paghihigpit (pagbebenta/paglipat), pagkatapos ay inirerekomenda na higit pang ibunyag ang patas na halaga ng collateral at ang mga tuntunin at kundisyon na nauugnay sa transaksyon.

Ang mga kumpanya ay kinakailangan na ibunyag sa mga pahayag sa pananalapi na inihanda alinsunod sa IFRS 7 na impormasyon sa mga hiniram na pautang, kabilang ang mga indikasyon ng anumang default sa panahon, ang halaga ng dala ng mga halaga ng hiniram na mga pautang, muling pagsasaayos, pati na rin ang iba pang materyal na impormasyon.

Ang pahayag ng komprehensibong kita, na inihanda alinsunod sa mga tuntunin at kinakailangan ng IFRS 7, ay dapat maglaman ng impormasyon sa halaga ng mga netong kita at pagkalugi, ang halaga ng kabuuang kita ng interes at ang halaga ng pagkawala ng kapansanan para sa bawat pangkat ng mga asset.

Kung ang isang kumpanya ay gumagamit ng mga instrumento sa pag-hedging, kinakailangan na hiwalay na ibunyag ang mga paglalarawan ng mga uri ng hedging ayon sa lugar, ilarawan ang mga instrumento sa pananalapi na ginagamit bilang mga instrumento sa pag-hedging, ang kanilang halaga at isang paglalarawan ng mga panganib na pinipigilan.

Itinatag din ng mga kinakailangan ng IFRS 7 na dapat ipakita ng isang kumpanya sa mga financial statement nito ang kalikasan at lawak ng mga panganib na natukoy ng kumpanya sa pagtatapos ng panahon. Higit sa lahat para sa mga gumagamit ng pag-uulat, hindi lamang ang mga katangian ng mga panganib ay maaaring maging kapaki-pakinabang, kundi pati na rin ang mga diskarte sa organisasyon na ginagamit ng kumpanya upang pamahalaan ang mga panganib na ito. Una sa lahat, ang mga rekomendasyong ito ay nauugnay sa mga panganib sa kredito, merkado at pagkatubig. Gayunpaman, depende sa mga detalye sa pananalapi ng kumpanya mismo, ang iba pang mga panganib na mas mahalaga para sa isang partikular na kumpanya ay maaaring isaalang-alang.

Kinakailangan din ng mga kumpanya na ibunyag ang impormasyon tungkol sa mga inilipat na asset patungkol sa kaugnayan sa pagitan ng mga inilipat na asset at mga pananagutan na natamo sa kanila, ang likas na katangian ng pakikilahok ng kumpanya sa mga asset kung saan ang derecognition ay hindi nakilala, at ang mga panganib na nauugnay sa mga naturang proseso.

Para sa isang mas malalim at mas komprehensibong pag-unawa sa mga probisyon sa itaas ng mga pahayag sa pananalapi ng kumpanya, inirerekumenda na ipakita ang mga pangunahing probisyon ng mga patakaran sa accounting ng kumpanya, ang pamamaraan para sa pagkalkula ng mga tagapagpahiwatig, ang batayan para sa pagbuo ng mga pagtatantya, pati na rin ang iba pang nauugnay na impormasyon tungkol sa sistema ng accounting sa pananalapi ng kumpanya.

Batay sa pagsusuri ng IFRS 7, maaari nating tapusin na ang aplikasyon nito ay isang napakasalimuot at multifaceted na paksa. Pangunahin, ang mga paghihirap ay dahil sa katotohanan na ang pamantayang ito ay hindi maaaring ilapat nang paisa-isa, at ang saklaw ng responsibilidad nito ay may kinalaman sa halos lahat ng pangunahing pamantayan sa pag-uulat ng pananalapi ng korporasyon. Bilang karagdagan, ang listahan ng mga isyung sakop ay napakalaki at ang bawat indibidwal na uri ay nangangailangan ng tiyak na kaalaman at propesyonalismo ng pangkat ng pag-uulat.

Ang aplikasyon ng pamantayan ng IFRS 7 sa pagsasanay ay nangangailangan ng hindi lamang pag-aaral ng patnubay dito, ngunit sa halip ay isang pagsusuri ng mga detalye ng lahat ng magkakaugnay na regulasyon, upang ang mga resultang impormasyon sa pag-uulat at mga pagtatantya ay malutas ang mga gawaing itinalaga sa kanila. Ang mga instrumento sa pananalapi bilang isang klase ng mga bagay sa accounting ay isang napakalaking grupo, samakatuwid ang mga kinakailangan sa paksa para sa accounting at pag-uulat ng data ay nakapaloob sa hiwalay na gabay ng IFRS para sa bawat uri ng instrumento, at ang mga rekomendasyon ng pamantayan ng IFRS 7 ay mga pinagsama-samang mga alituntunin na dapat ilapat batay sa mga kinakailangan ng inilapat na gabay sa paksang ito.