Ev Yirmilik dişler Geri satın alma anlaşmalarının muhasebeleştirilmesi. Menkul kıymet ve hisse senetlerinin muhasebeleştirilmesi ve vergilendirilmesi Repo işlemlerinin muhasebeye yansıması

Yirmilik dişler

Geri satın alma anlaşmalarının muhasebeleştirilmesi. Menkul kıymet ve hisse senetlerinin muhasebeleştirilmesi ve vergilendirilmesi Repo işlemlerinin muhasebeye yansıması

Uluslararası haftalık "Finans gazetesi" /

A. VAGAPOVA, JSC “Gorislavtsev ve K. Audit” baş denetçisi

REPO işlemleri menkul kıymetler piyasasının araçlarından biridir. Medeni hukukta böyle bir işlemin tanımı yoktur. Yalnızca Rusya Bankası'nın düzenleyici belgelerinde ve Rusya Federasyonu Vergi Kanununda bulunabilir. Repo özünde ikili bir işlemdir. Bu durumda, bir taraf menkul kıymetleri diğer tarafa satıyor ve aynı zamanda onları geri alma yükümlülüğüne sahip oluyor. Ve diğer taraf, repo'nun ilk kısmı kapsamında bunları satıcıya geri satma yükümlülüğü ile eşzamanlı olarak menkul kıymetler satın alır. Dolayısıyla bu işlem iki bölümden oluşur:

menkul kıymet satışı (REPO'nun ilk kısmı);
menkul kıymetlerin geri alımı (repo'nun ikinci kısmı).

Her iki işlem de aynı anda sonuçlandırılır ancak farklı zamanlarda gerçekleşir. Aslında repo, borçlanma fonları veya menkul kıymetler için işlemleri resmileştirmenin yollarından biridir. Gerçekte alım satım işlemleri sonuçlandırılmış olmasına rağmen.

Menkul kıymetlerin geri alım fiyatı genellikle satış anında belirlenir. Ve burada iki durum mümkündür:

geri alım fiyatının satış fiyatından yüksek olması durumunda işlemin menkul kıymet teminatlı kredi olarak değerlendirilebileceği;
geri alım fiyatının satış fiyatından düşük olması durumunda işlem, kullanıma yönelik menkul kıymet sağlanması (kredi verilmesi) olarak değerlendirilebilir. Fiyat farkı, menkul kıymetlerin kullanım ücreti olarak kabul edilecektir.

Mevzuatta repo işlemlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin herhangi bir düzenleme bulunmamaktadır. Bu bakımdan muhasebeye yansıdıklarında iki şekilde yorumlanabilirler. Bir yandan satış sözleşmeleri fiilen düzenlendiği için bu işlemlerin satış hesapları kullanılarak muhasebeleştirilmesi gerekmektedir. Öte yandan ekonomik açıdan repo işlemi bir kredi işlemidir. Denetim otoritelerinden gelebilecek taleplerden kaçınmak için, repo işlemlerinin muhasebe politikasına yansıtılmasında seçilen yöntemin sabitlenmesi gerekmektedir.

Repo işlemlerinin vergilendirilmesine ilişkin usul Art. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si. 6 Haziran 2005 tarih ve 58-FZ sayılı Federal Kanunun kabul edilmesiyle bazı değişikliklere uğradı. Bu nedenle repo işlemlerinin vergi muhasebesi de yapılan değişiklikler dikkate alınarak değerlendirilecektir.

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si, REPO işlemleri, ilgili anlaşma ile belirlenen fiyatlarla gerçekleştirilen, aynı miktardaki ihraç dereceli menkul kıymetlerin satışı ve daha sonra aynı miktarda satın alınması için eşzamanlı olarak sonuçlanan birbiriyle ilişkili iki işlem olarak anlaşılmaktadır. Zamandaki ilk işlem REPO'nun ilk kısmı, ikincisi ise REPO'nun ikinci kısmı olarak kabul edilir. Birinci ve ikinci kısımlar arasındaki süre bir yılı geçmemelidir. Bu maddeye göre repo işlemi sırasında menkul kıymetin alış fiyatı değişmemektedir.

Ayrıca bazı durumlarda, sözleşmede belirlenen repo işlem oranının değişmemesi şartıyla, repo işleminin ikinci kısmının gerçekleştirilme tarihinden önce menkul kıymet sayısı ve satış fiyatı değiştirilebilir.

Bir reponun birinci ve ikinci bölümleri kapsamındaki menkul kıymetlerin satışında vergi amaçlı mali sonuç belirlenmez.

REPO'nun birinci ve ikinci bölümleri arasındaki dönemde menkul kıymet ihraççısı herhangi bir ödeme yaparsa, bunların daha sonra satın alınması üzerine REPO'nun ilk bölümü kapsamında satıcı tarafından ödenecek fon miktarını azaltmak için alınabileceğini unutmayın. REPO'nun ikinci kısmı kapsamındaki menkul kıymetler. Veya bu tutarlar, menkul kıymet alıcısı tarafından anlaşma gereği repo işleminin ilk kısmı kapsamında ayrıca aktarılır. Aynı zamanda bu tutarlar repo alıcısının ilk kısmının geliri değildir.

Vergilendirme açısından bakıldığında, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu repo işlemlerini iki türe ayırmaktadır.

1. Kredi almak.

Bu durumda, ikinci kısmın alış fiyatı ile birinci kısmın satış fiyatı arasındaki fark, vergilendirmesi Türkiye'de gerçekleştirilen borç alınan fonların faizinin ödenmesine ilişkin gider olarak satıcının birinci kısımdaki faizi olacaktır. Sanat tarafından belirlenen şekilde. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265, 269 ve 272'si (fark pozitiftir) ve alıcı için - Sanat uyarınca gelire dahil edilen yerleştirilen fonlardan elde edilen gelir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250 ve 271'i.

2. Menkul kıymetlerle kredi sağlanması.

Bu durumda ikinci kısım için alış fiyatı ile birinci kısım için satış fiyatı arasındaki fark, birinci kısımdaki satıcı için menkul kıymetlerden sağlanan krediye faiz şeklinde gelir olacaktır (fark negatiftir). Alıcı için böyle bir fark, giderlere dahil edilen menkul kıymetlerle alınan bir kredinin faizi şeklinde gider olarak muhasebeleştirilecektir.

Sanatın 5'inci maddesi uyarınca repo işlemlerinden gelir ve giderlerin muhasebeleştirildiği tarih. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si, katılımcıların reponun ikinci kısmı kapsamındaki yükümlülüklerinin yerine getirildiği (fesih edildiği) tarihtir.

Repo işlemlerinin vergilendirilmesinin bir özelliği daha var. Getirinin belirlenmesi için, repo işleminin her iki bileşenine de transfer tarihindeki piyasa değerine bakılmaksızın menkul kıymetin fiili satış fiyatı uygulanır. Ancak menkul kıymetlerin geri alımı gerçekleşmediyse veya tam olarak gerçekleşmediyse, bu durumda vergilendirme Sanatta belirlenen kurallara uygun olarak gerçekleşir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280'i, yani. piyasa fiyatlarına dayanmaktadır.

Repo işlemlerinin muhasebe ve vergi muhasebesine örneklerle bakalım.

Örnek 1. “A” kuruluşu, bir petrol şirketinin 10 hissesini “B” kuruluşuna satıyor. 100 ruble fiyata. (repo'nun ilk kısmı) 130 ruble fiyatla geri satın alma yükümlülüğü ile. (repo'nun ikinci kısmı). Muhasebede işlemler kredi işlemleri olarak yansıtılmaktadır.

A) Satış hesaplarını kullanmadan.

			Miktar, ovalayın.
Organizasyon "A"

Kredi iade edildi
Alınan hisseler
Organizasyon "B"
Reponun birinci ve ikinci bölümleri arasındaki fark yansıtılıyor
Kredi iade edildi
Devredilen hisseler
Tahakkuk eden kâr vergisi

B) satış hesaplarını kullanmak.

İşlemlerin repo ilk kısmına yansıması

			Miktar, ovalayın.
Organizasyon "A"
Hisselerin ödemesi olarak alınan nakit
Devredilen hisseler
Gelir miktarına göre tahakkuk eden PNA
Hisselerin maliyeti silindi

İşlemin finansal sonucu yansıtılır
Organizasyon "B"
Ücretli paylaşımlar
Alınan menkul kıymetler

İşlemlerin repo ikinci kısmına yansıması

			Miktar, ovalayın.
Organizasyon "A"
Satın alınan hisseler
Alınan hisseler<*>
Tahakkuk eden PNA (repo'nun birinci ve ikinci bölümleri arasındaki fark için)
Organizasyon "B"
Satılan hisseler
Gelir miktarına göre tahakkuk eden PNA
Hisselerin maliyeti silindi
Gider tutarı için tahakkuk eden PNO
İşlemin finansal sonucu yansıtılır (repo'nun birinci ve ikinci bölümleri arasındaki fark)
Reponun birinci ve ikinci bölümleri arasındaki fark için tahakkuk eden PNO
Alınan fonlar
Tahakkuk eden koşullu gelir vergisi gideri

<*>Vergi açısından hisse fiyatı değişmeden kalıyor - 850 ruble.

Gördüğünüz gibi bu muhasebe seçeneği zahmetli ve hantaldır. Sanat'a göre gelir ve gider miktarının vergi amaçlı olarak ayarlanması gerekmektedir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'sinde bu tür işlemler için satış cirosu bulunmamaktadır. Bu nedenle ilk seçenek (kredi işlemlerinin yansıması) daha uygun ve ekonomik olarak daha uygundur.

Örnek 2. “A” kuruluşu 110 ruble fiyatından 10 tahvil satın aldı. artı NKD - 10 ruble. Bir süre sonra “B” kuruluşuyla repo işlemine girdi. İşlem şartlarına göre tahviller 130 ruble fiyatla satılıyor. artı NKD - 15 ruble. 140 ruble fiyata daha sonra itfa ile. artı NKD - 20 ruble.

İşlemlerin repo ilk kısmına yansıması

			Miktar, ovalayın.
Organizasyon "A"
Satın alınan tahviller
NKD miktarına göre
Alınan kredi
Transfer edilen tahviller
NKD'ye transfer edildi
Organizasyon "B"
Kredi verildi
Alınan tahviller
NKD alındı

İşlemlerin repo ikinci kısmına yansıması

			Miktar, ovalayın.
Organizasyon "A"
Reponun birinci ve ikinci bölümleri arasındaki fark yansıtılıyor
Kredi iade edildi
Alınan tahviller
NKD alındı
Organizasyon "B"
Reponun birinci ve ikinci bölümleri arasındaki fark yansıtılıyor
Kredi iade edildi
Transfer edilen tahviller
NKD'ye transfer edildi

Repo'nun birinci ve ikinci bölümleri arasında tahvil ihraççısı nominal değerini kısmen geri ödüyorsa, o zaman anlaşma şartlarına dikkat etmelisiniz. Burada iki seçenek var:

1. Ödeme miktarı sözleşmenin fiyatını değiştirmez. Bu durumda, repo'nun ilk kısmının alıcısı için, takas hesaplarına yansıtılır: alındığında 76 nolu hesabın alacak hesabına ve transfer edildiğinde 76 hesabının borcuna yansıtılır.

2. Ödeme miktarı sözleşme fiyatını değiştirir. Repo'nun ikinci bölümündeki işlemler aşağıdaki gibi yansıtılacaktır:

			Miktar, ovalayın.
Organizasyon "B"
İhraççıdan tahvillerin nominal değerinin bir kısmının geri ödenmesi
Reponun birinci (1450) ve ikinci kısmı (1600 - 50 = 1550) arasındaki fark yansıtılıyor
Kredi iade edildi (repo ikinci bölümünde satış fiyatındaki değişiklik dikkate alınarak)
Transfer edilen tahviller
NKD'ye transfer edildi
Alınan kâr vergisi (%150 x 24)
Organizasyon "A"
Reponun birinci (1450) ve ikinci (1550) bölümleri arasındaki fark yansıtılıyor
Kredi iade edildi (repo ikinci bölümünde satış fiyatındaki değişiklik dikkate alınarak)
Alınan tahviller
NKD alındı

A. VAGAPOVA, JSC “Gorislavtsev ve K. Audit” baş denetçisi

menkul kıymet satışı (REPO'nun ilk kısmı);
menkul kıymetlerin geri alımı (repo'nun ikinci kısmı).

Menkul kıymetlerin geri alım fiyatı genellikle satış anında belirlenir. Ve burada iki durum mümkündür:

geri alım fiyatının satış fiyatından yüksek olması durumunda işlemin menkul kıymet teminatlı kredi olarak değerlendirilebileceği;
geri alım fiyatının satış fiyatından düşük olması durumunda işlem, kullanıma yönelik menkul kıymet sağlanması (kredi verilmesi) olarak kabul edilebilir. Fiyat farkı, menkul kıymetlerin kullanım ücreti olarak kabul edilecektir.

Mevzuatta repo işlemlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin herhangi bir düzenleme bulunmamaktadır. Bu bakımdan muhasebeye yansıdıklarında iki şekilde yorumlanabilirler. Bir yandan satış sözleşmeleri fiilen düzenlendiği için bu işlemlerin satış hesapları kullanılarak muhasebeleştirilmesi gerekmektedir. Öte yandan ekonomik açıdan repo işlemi bir kredi işlemidir. Denetim otoritelerinden gelecek taleplerden kaçınmak için, repo işlemlerinin muhasebe politikasına yansıtılmasında seçilen yöntemin sabitlenmesi gerekmektedir.

Bir reponun birinci ve ikinci bölümleri kapsamındaki menkul kıymetlerin satışında vergi amaçlı mali sonuç belirlenmez.

Vergilendirme açısından bakıldığında, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu repo işlemlerini iki türe ayırmaktadır.

1. Kredi almak.

2. Menkul kıymetlerle kredi sağlanması.

Repo işlemlerinin muhasebe ve vergi muhasebesine örneklerle bakalım.

A) Satış hesaplarını kullanmadan.

			Miktar, ovalayın.
Organizasyon "A"

Kredi iade edildi
Alınan hisseler
Organizasyon "B"
Reponun birinci ve ikinci bölümleri arasındaki fark yansıtılıyor
Kredi iade edildi
Devredilen hisseler
Tahakkuk eden kâr vergisi

B) satış hesaplarını kullanmak.

İşlemlerin repo ilk kısmına yansıması

			Miktar, ovalayın.
Organizasyon "A"
Hisselerin ödemesi olarak alınan nakit
Devredilen hisseler

Hisselerin maliyeti silindi

İşlemin finansal sonucu yansıtılır
Organizasyon "B"
Ücretli paylaşımlar
Alınan menkul kıymetler

İşlemlerin repo ikinci kısmına yansıması

			Miktar, ovalayın.
Organizasyon "A"
Satın alınan hisseler
Alınan hisseler<*>
Tahakkuk eden PNA (repo'nun birinci ve ikinci kısımları arasındaki fark için)
Organizasyon "B"
Satılan hisseler
Gelir miktarına göre tahakkuk eden PNA
Hisselerin maliyeti silindi
Gider tutarına tahakkuk eden PNO
İşlemin finansal sonucu yansıtılır (repo'nun birinci ve ikinci bölümleri arasındaki fark)
Reponun birinci ve ikinci bölümleri arasındaki fark için tahakkuk eden PNO
Alınan fonlar
Tahakkuk eden koşullu gelir vergisi gideri

<*>Vergi açısından hisse fiyatı değişmeden kalıyor - 850 ruble.

İşlemlerin repo ilk kısmına yansıması

			Miktar, ovalayın.
Organizasyon "A"
Satın alınan tahviller
NKD miktarına göre
Alınan kredi
Transfer edilen tahviller
NKD'ye transfer edildi
Organizasyon "B"
Kredi verildi
Alınan tahviller
NKD alındı

İşlemlerin repo ikinci kısmına yansıması

			Miktar, ovalayın.
Organizasyon "A"
Reponun birinci ve ikinci bölümleri arasındaki fark yansıtılıyor
Kredi iade edildi
Alınan tahviller
NKD alındı
Organizasyon "B"
Reponun birinci ve ikinci bölümleri arasındaki fark yansıtılıyor
Kredi iade edildi
Transfer edilen tahviller
NKD'ye transfer edildi

Repo'nun birinci ve ikinci bölümleri arasında tahvil ihraççısı nominal değerini kısmen geri ödüyorsa, anlaşma şartlarına dikkat etmelisiniz. Burada iki seçenek var:

1. Ödeme miktarı sözleşmenin fiyatını değiştirmez. Bu durumda, repo'nun ilk kısmının alıcısı için, takas hesaplarına yansıtılır: alındığında 76 no'lu hesabın alacak hesabına ve transfer edildiğinde 76 no'lu hesabın borcuna.

2. Ödeme miktarı sözleşme fiyatını değiştirir. Repo'nun ikinci bölümündeki işlemler aşağıdaki gibi yansıtılacaktır:

			Miktar, ovalayın.
Organizasyon "B"
İhraççıdan tahvillerin nominal değerinin bir kısmının geri ödenmesi
Reponun birinci (1450) ve ikinci kısmı (1600 - 50 = 1550) arasındaki fark yansıtılıyor

Transfer edilen tahviller
NKD'ye transfer edildi
Alınan kâr vergisi (%150 x 24)
Organizasyon "A"
Reponun birinci (1450) ve ikinci (1550) bölümleri arasındaki fark yansıtılıyor
Kredi iade edildi (repo ikinci bölümünde satış fiyatındaki değişiklik dikkate alınarak)
Alınan tahviller
NKD alındı

Başvuru
Rusya Merkez Bankası'ndan gelen mektup
__ ____________ No. _________'dan itibaren
“Metodolojik Öneriler Hakkında
“Muhasebe prosedürü hakkında
Geri alım anlaşmaları"

Yönergeler
“Geri alım anlaşmalarının muhasebe prosedürü hakkında”

Bölüm 1. Genel hükümler

1.1. Bu Metodolojik Tavsiyeler, 22 Nisan 1996 tarihli ve 39-FZ sayılı "Menkul Kıymetler Piyasası" Federal Kanununun 51.3. Maddesinde yer alan geri satın alma anlaşmalarının gerekliliklerini karşılayan anlaşmalar kapsamında gerçekleştirilen işlemlerin muhasebe prosedürünü açıklamaktadır.

1.2. Geri satın alma sözleşmesinin ilk kısmı kapsamında alınan (sağlanan) fonlar, 16 Temmuz 2012 tarih ve 385-P sayılı Rusya Merkez Bankası Yönetmeliği'nde belirlenene benzer şekilde diğer çekilen (yerleştirilen) fonların muhasebeleştirilmesi için bilanço hesaplarına yansıtılır. Bu Metodolojik Tavsiyeleri dikkate alarak “Rusya Federasyonu topraklarında bulunan kredi kuruluşlarında muhasebe kuralları hakkında” (bundan sonra Rusya Bankası Yönetmeliği No. 385-P olarak anılacaktır).

Çekilen (yerleştirilen) diğer fonlara ilişkin hesapların analitik muhasebesi, her geri satın alma sözleşmesi kapsamında fonların iadesine ilişkin yükümlülükler ve gereklilikler hakkında bilgi alınmasını sağlayacak şekilde gerçekleştirilir.

1.3. Bir repo sözleşmesi kapsamındaki gelir (giderler), repo sözleşmesinin ikinci ve birinci bölümleri kapsamındaki menkul kıymetlerin değeri arasındaki fark olarak belirlenir. Geri alım sözleşmesinin ikinci kısmı kapsamındaki menkul kıymetlerin değeri, geri satın alma sözleşmesi kapsamında devredilen menkul kıymetlere ilişkin gelir ödemelerinin tutarına veya repo sözleşmesi kapsamında yapılan diğer ödemelerin tutarına göre ayarlanırsa, gelir tutarının hesaplanması ( geri satın alma sözleşmesi kapsamındaki harcamalar, ilgili ödemeler dikkate alınarak gerçekleştirilir.

Orijinal alıcının geliri ve orijinal satıcının geri alım sözleşmesi kapsamında ortaya çıkan giderleri, fon sağlamak (toplamak) için alınan (ödenen) faiz gelirleri (giderleri) olarak muhasebeleştirilir.

Orijinal satıcının geliri ve orijinal alıcının repo sözleşmesi kapsamında ortaya çıkan giderleri, menkul kıymetlerin sağlanması (çekimi) için alınan (ödenen) faiz gelirleri (giderleri) olarak muhasebeleştirilir.

1.4. Bir geri alım sözleşmesi kapsamındaki talep ve yükümlülüklerin yerine getirilmesine ilişkin işlemler, aşağıdaki bilanço hesaplarına yazışmalara yansıtılmaktadır:

30602 Sayılı “Ana kredi kuruluşlarının (ana acentaların) menkul kıymetler ve diğer finansal varlıklarla aracılık işlemlerine ilişkin uzlaşmaları”, bu işlemlerin kredi kuruluşları tarafından aracılar aracılığıyla gerçekleştirilmesi halinde;

47403 ve 47404 Sayılı “Döviz ve borsalarla yapılan uzlaşmalar”, bu işlemlerin menkul kıymetler piyasasında profesyonel katılımcılar olarak kredi kuruluşları tarafından borsalarda veya diğer organize ticaretlerde gerçekleştirilmesi halinde;

47407 ve No. 47408 “Dönüşüm işlemlerine, türev finansal araçlara ve diğer anlaşmalara (işlemlere) ilişkin mutabakatlar; bu anlaşmalar ve teslimatlar, anlaşmanın (işlem) imzalandığı günden sonraki ertesi günden daha erken gerçekleştirilmez”;

47422 sayılı “Diğer işlemlere ilişkin yükümlülükler” ve 47423 sayılı “Diğer işlemlere ilişkin alacaklar”, repo anlaşmalarının organize ihaleler dışında kredi kuruluşları tarafından bağımsız olarak yapılması halinde.

Geri satın alma sözleşmesi kapsamındaki talep ve yükümlülüklerin yerine getirilmesiyle ilgili belirtilen hesaplarda (bundan sonra takas muhasebesi hesapları olarak anılacaktır) oluşturulan alacaklar (borçlar), alıcının (ödeyicinin) banka (muhabir, mutabakat) hesaplarına uygun olarak geri ödenir. kredi kuruluşları - takas katılımcıları (bundan sonra nakit hesaplar olarak anılacaktır) tarafından geri satın alma anlaşmaları yapılması durumunda, takasın uygulanmasına yönelik fonlar veya hesaplar.

1.5. Menkul kıymetlerin fiyatında bir değişiklik olması durumunda veya geri alım sözleşmesinde öngörülen diğer durumlarda, fonların ödenmesi veya menkul kıymetlerin transferi, ikinci bölüm kapsamında menkul kıymet veya fon transfer etme yükümlülüğünün azalmasına (artmasına) yol açar. geri satın alma sözleşmesi (bundan sonra bu Metodolojik Tavsiyelerin amaçları doğrultusunda - telafi edici katkılar olarak anılacaktır), bu Metodolojik Tavsiyelere uygun olarak muhasebeye yansıtılır.

1.6. Bu Metodolojik Tavsiyelerin amaçları doğrultusunda, geri satın alma sözleşmesi 1, menkul kıymetlerin ilk satıcısı ile ilk alıcısı arasındaki bir geri satın alma sözleşmesi anlamına gelir; geri satın alma sözleşmesi 2, orijinal alıcının, geri satın alma sözleşmesi kapsamında alınan menkul kıymetlerle işlemler gerçekleştirdiği bir geri satın alma sözleşmesi anlamına gelir. 1.

1.7. Bu Metodolojik Tavsiyeler, faaliyetleri "Bankalar ve Bankacılık Faaliyetleri Hakkında" Federal Kanunu ve diğer federal kanunlara uygun olarak yürütülen kredi kuruluşlarının hukuki kapasitesini tanımlayan hükümler içermemektedir.

Bölüm 2. Orijinal satıcıyla yapılan geri satın alma anlaşmalarının muhasebeleştirilmesi

2.1. Geri alım sözleşmesinin ilk bölümünün gerçekleşmesi muhasebeye aşağıdaki sırayla yansıtılır.

2.1.1. Menkul kıymetlerin transferi:

2.1.2. Geri alım sözleşmesinin ilk kısmı kapsamında orijinal alıcıdan fonun alınması:

2.2. Geri alım sözleşmesinin ikinci kısmının imzalanması muhasebeye aşağıdaki sırayla yansıtılır.

2.2.1. Fonların orijinal alıcıya transferi:

Orijinal satıcının bir geri satın alma sözleşmesi kapsamında fon toplamak için masraflara katlanması durumunda, geri satın alma sözleşmesi kapsamındaki fonları iade etme yükümlülüğü, toplanan, toplanan diğer fonların muhasebeleştirilmesi için bilanço hesaplarına kaydedilen ve tahakkuk eden faiz miktarıdır:

Ödemelerin muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabına veya fonların muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabına kredi (fon iade yükümlülüğünün tutarı için);

Orijinal satıcının bir geri alım sözleşmesi kapsamında menkul kıymetlerin sağlanması için gelir elde etmesi durumunda, geri satın alma sözleşmesi kapsamındaki fonları iade etme yükümlülüğü, toplanan diğer fonların muhasebeleştirilmesi için bilanço hesaplarında kaydedilen toplanan fonların tutarından tahakkuk eden tutara göre daha azdır. faiz:

(toplanan fon miktarı)

Ödemelerin muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabına veya fonların muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabına kredi (fon iade yükümlülüğünün tutarı için).

2.2.2. Menkul kıymetlerin alınması:

2.3. Tazminat katkıları asıl satıcının muhasebe kayıtlarına aşağıdaki sırayla yansıtılır.

2.3.1. Fon transferi (tazminat katkısı tutarında):

Toplanan diğer fonların muhasebeleştirilmesi için ilgili bilanço hesabının borçlandırılması

2.3.2. Menkul kıymetlerin alınması (tazminat katkısı tutarında):

Menkul kıymetlerin aktarıldığı ilgili kategorideki menkul kıymetlere yapılan yatırımların muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabının borcu

Bilanço dışı bırakılmadan devredilen menkul kıymetlerin muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabına kredi.

2.3.3. Fonların alınması (tazminat katkısı tutarında):

Ödemelerin muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabının veya nakit muhasebesi için bilanço hesabının borçlandırılması

Toplanan diğer fonların muhasebeleştirilmesi için ilgili bilanço hesabına kredi.

2.3.4. Menkul kıymetlerin transferi (tazminat katkısı tutarında):

Bilanço dışı bırakılmadan devredilen menkul kıymetlerin muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabının borçlandırılması

Menkul kıymet transferinin gerçekleştirildiği ilgili kategorideki menkul kıymetlere yapılan yatırımların muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabına kredi.

2.4. Karşı tarafla mutabakata varılan şartlara bağlı olarak, ihraççıya asıl satıcıya borçlu olunan menkul kıymetlere ilişkin ödeme yükümlülüklerinin yerine getirilmesi muhasebeye aşağıdaki sırayla yansıtılır.

2.4.1. Borçlanma senetlerinden nakit gelir elde edilirken (nominal değerin kısmi geri ödenmesi dahil):

Ödemelerin muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabının veya nakit muhasebesi için bilanço hesabının borçlandırılması

2.4.2. Para iade etme yükümlülüğünün azaltılmasından bahsederken:

Toplanan diğer fonların muhasebeleştirilmesi için ilgili bilanço hesabının borçlandırılması

Bilanço dışı bırakılmadan devredilen menkul kıymetler için bilanço hesaplarına alacak.

2.4.3. Aciliyet, geri ödeme ve ödeme şartlarına göre karşı tarafa sağlandığında:

Bilanço dışı bırakılmadan devredilen menkul kıymetler için bilanço hesaplarına alacak.

2.5. Repo sözleşmesinin ikinci kısmının öngörülen süre içerisinde yerine getirilmemesi durumunda işlem günü sonunda aşağıdaki muhasebe kayıtları yapılır.

Orijinal satıcının bir geri satın alma sözleşmesi kapsamında fon toplamak için masraf yapması durumunda, toplanan fon miktarı ve tahakkuk eden faiz tutarındaki fonları iade etme yükümlülüğü, vadesi geçmiş bankalar arası borcun ve vadesi geçmiş faizin veya anlaşmalar kapsamında yerine getirilmeyen yükümlülüklerin muhasebeleştirilmesi için uygun bilanço hesaplarına aktarılır. müşteri fonlarını çekmek için.

Orijinal satıcı, bir geri satın alma sözleşmesi kapsamında menkul kıymetlerin sağlanması için gelir elde ederse, tahakkuk eden faiz tutarı, diğer fonların muhasebeleştirilmesine ilişkin ilgili bilanço hesabına uygun olarak 47427 no'lu "Faiz alma şartları" numaralı bilanço hesabından düşülür. fonların iade edilmesi yükümlülüğü, vadesi geçmiş bankalararası borçların veya müşteri fonlarını çekme anlaşmaları kapsamında yerine getirilmeyen yükümlülüklerin muhasebeleştirilmesi için ilgili bilanço hesaplarına aktarılır.

2.6. Karşı taraflar, yerine getirilmemiş bir geri satın alma sözleşmesi kapsamındaki talep ve yükümlülükleri, geri satın alma sözleşmesinin ilk kısmı kapsamında devredilen menkul kıymetler pahasına çözmek için bir anlaşmaya varırlarsa, bunun yerine getirilmesine yönelik işlemler, asıl satıcının muhasebe kayıtlarına bir menkul kıymet satışı olarak yansıtılır. 385-P Sayılı Rusya Bankası Yönetmeliği Ek 10 uyarınca menkul kıymetler.

Bu durumda, fonları iade etme yükümlülüğünün tutarı, vadesi geçmiş bankalararası borçların ve vadesi geçmiş faizlerin veya müşterilerden fon çekme anlaşmaları kapsamında yerine getirilmeyen yükümlülüklerin muhasebeleştirilmesi için ilgili bilanço hesaplarından düşülür ve bilanço hesabının kredisine yansıtılır. 61210 Sayılı “Menkul Kıymetlerin Elden Çıkarılması (Satılması).”

Bir geri alım sözleşmesi kapsamındaki alacakların ve yükümlülüklerin çözümlenmesi amacıyla belirlenen, orijinal alıcı tarafından geri satın alma sözleşmesi kapsamında devredilmesine ilişkin yükümlülükler yerine getirilmeyen menkul kıymetlerin değeri ile fon miktarı, geri alım sözleşmesi kapsamındaki yükümlülükler arasındaki fark. orijinal satıcı tarafından geri satın alma sözleşmesi kapsamında yerine getirilmeyen transfer, ödemelerin muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabına uygun olarak 61210 numaralı “Menkul kıymetlerin elden çıkarılması (satımı)” adlı kredi veya borç hesabına yansıtılır.

Bölüm 3. Orijinal alıcıyla yapılan geri satın alma anlaşmalarının muhasebeleştirilmesi

3.1. Geri alım sözleşmesinin ilk bölümünün gerçekleşmesi muhasebeye aşağıdaki sırayla yansıtılır.

3.1.1. Menkul kıymetlerin alınması:

3.1.2. Geri satın alma sözleşmesinin ilk kısmı uyarınca fonların asıl satıcıya aktarılması:

Diğer yerleştirilen fonların muhasebeleştirilmesi için ilgili bilanço hesabının borçlandırılması

Ödemelerin muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabına veya nakit muhasebesi için bilanço hesabına kredi.

3.2. İlk alıcı, geri alım sözleşmesi 1 kapsamında alınan menkul kıymetlerle işlem yaptığında, bu tür işlemlerin muhasebeleştirilmesi aşağıdaki sırayla gerçekleştirilir.

3.2.1. Geri alım sözleşmesi 2 kapsamında menkul kıymetlerin (menkul kıymetlerin bir kısmı) transferi:

91419 no'lu bilanço dışı hesap borcu “İade esasına göre yapılan işlemler kapsamında aktarılan menkul kıymetler” (menkul kıymetlerin iade teslimi gerekliliği tutarı kadar)

99999 numaralı hesaba alacak "Çift girişli aktif hesaplarla yazışma hesabı."

Fon alma:

Ödemelerin muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabının veya nakit muhasebesi için bilanço hesabının borçlandırılması

Toplanan diğer fonların muhasebeleştirilmesi için ilgili bilanço hesabına kredi (kişisel hesap “Geri satın alma sözleşmesi 2 kapsamında fonları iade etme yükümlülüğü”).

Repo sözleşmesi 2 kapsamında devredilen menkul kıymetlerin maliyeti, repo sözleşmesi 2'nin ikinci bölümünde yer alan yükümlülükler yerine getirilene kadar 91419 nolu bilanço dışı hesapta “İade esasına göre yapılan işlemler kapsamında devredilen menkul kıymetler” hesabına kaydedilmektedir.

Bu bölümün 3.1 maddesinin 3.1.1 bendi uyarınca 91314 no'lu bilanço dışı hesapta "İade esasına göre yapılan işlemler kapsamında alınan menkul kıymetler" hesabına yansıtılan repo sözleşmesi 1 kapsamında alınan menkul kıymetlerin maliyeti dikkate alınır. Geri alım sözleşmesinin ikinci bölümündeki yükümlülükler yerine getirilene kadar 1.

3.2.2. Geri alım sözleşmesi 1 kapsamında alınan menkul kıymetleri (menkul kıymetlerin bir kısmını) satarken aşağıdaki muhasebe girişleri yapılır.

Satılan menkul kıymetlerin maliyeti 91314 nolu bilanço dışı hesaptan “Geri ödemeli olarak yapılan işlemler kapsamında alınan menkul kıymetler” borçlandırılır:

(satılan menkul kıymetlerin maliyeti üzerinden)

Aynı zamanda, menkul kıymet satışından elde edilen fonlar 61210 no'lu “Menkul kıymetlerin elden çıkarılması (satımı)” bilanço hesabının kredisine, menkul kıymetlerin iade teslimi yükümlülüğü ise bilançonun borcuna yansıtılmıştır. 61210 nolu hesap “Menkul kıymetlerin elden çıkarılması (satılması)”:

Ödemelerin muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabının veya nakit muhasebesi için bilanço hesabının borçlandırılması

61210 nolu “Menkul Kıymetlerin Elden Çıkarılması (Satılması)” Bilanço Hesabına Kredi,

Toplanan diğer fonların muhasebeleştirilmesi için ilgili bilanço hesabına kredi (kişisel hesap “Geri satın alma sözleşmesi 1 kapsamında menkul kıymetlerin iade yükümlülüğü 1”).

Gerçeğe uygun değeri güvenilir bir şekilde belirlenemeyen hisse senedi senetleri haricindeki menkul kıymetlerin yeniden teslim yükümlülüğü, en az ayda bir kez (ayın son iş gününde) gerçeğe uygun değeriyle yeniden değerlenir ve sonuçları aşağıdaki tabloya yansıtılır. satın alınan menkul kıymetlerle yapılan işlemlerde (satın alınan menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden elde edilen gelir) işletme giderlerinin ilgili sembolleri için gider hesapları (gelir) ile yazışma.

3.2.3. İade teslimi yükümlülüğü, toplanan diğer fonların muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabına yansıtılan menkul kıymetlerin daha sonra satın alınması üzerine, aşağıdaki muhasebe girişleri eş zamanlı olarak yapılır.

Menkul kıymetlerin satın alınması, 385-P sayılı Rusya Bankası Yönetmeliğinin Ek 10'unda belirlenen şekilde muhasebeye yansıtılır.

91314 nolu bilanço dışı hesapta “Geri ödeme esasına göre yapılan işlemler kapsamında alınan menkul kıymetler” repo sözleşmesi kapsamında alınan menkul kıymetlerin değerinin restorasyonu 1:

99998 numaralı hesap borcu “Çift girişli pasif hesaplarla yazışma hesabı”

91314 No'lu Bilanço Dışı Hesaba Kredi “Geri ödeme esasına göre yapılan işlemler kapsamında alınan menkul kıymetler.”

Toplanan diğer fonlar için bilanço hesabındaki menkul kıymetleri iade etme yükümlülüğünün muhasebeleştirilmesinin sona ermesi, menkul kıymetlerin elden çıkarılması (satışı) olarak yansıtılır:

61210 No'lu Bilanço Hesabının Borçları “Menkul Kıymetlerin Elden Çıkarılması (Satılması)”

İlgili kategorideki menkul kıymetlere yapılan yatırımların muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabına kredi.

Sorumluluk tutarının silinmesi:

Toplanan diğer fonların muhasebeleştirilmesi için ilgili bilanço hesabının borçlandırılması (kişisel hesap “Geri satın alma sözleşmesi 1 kapsamında menkul kıymetlerin iade teslimi yükümlülüğü”)

61210 nolu bilanço hesabına alacak “Menkul kıymetlerin elden çıkarılması (satılması).

Kullanımdan kaldırılan menkul kıymetlerin değeri ile diğer toplanan fonların muhasebeleştirilmesi için ilgili bilanço hesabından yazılan menkul kıymetlerin iade teslim yükümlülüğü tutarı arasındaki fark (kişisel hesap “Geri satın alma sözleşmesi kapsamında menkul kıymetlerin iade teslim yükümlülüğü) 1”) gelir veya giderlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin hesaplara alacak olarak tabidir.

3.3. 91314 sayılı “İade esasına göre yapılan işlemler kapsamında alınan menkul kıymetler” ve 91419 sayılı “İade esasına göre yapılan işlemler kapsamında devredilen menkul kıymetler” ve 91314 sayılı bilanço dışı hesaplarda repo anlaşmaları kapsamındaki menkul kıymetlerin iade teslimine ilişkin yükümlülüklerin ve gerekliliklerin analitik muhasebeleştirilmesi Her bir repo sözleşmesi kapsamındaki yükümlülükler ve talepler hakkında bilgi edinilmesini sağlamak amacıyla bu şekilde gerçekleştirilir.

3.4. Gerçeğe uygun değeri güvenilir bir şekilde belirlenemeyen hisse senedi menkul kıymetleri hariç, sırasıyla 91314 no'lu bilanço dışı hesaplarda kaydedilen menkul kıymetlerin iade teslimine ilişkin yükümlülük ve şartlar “Getiri esasına göre yapılan işlemler kapsamında alınan menkul kıymetler” ve 91419 sayılı “İade esasına göre gerçekleştirilen işlemler için devredilen menkul kıymetler” en az ayda bir kez (ayın son iş gününde) 99998 nolu hesaplara yazışmalara yansıtılan sonuçlar ile gerçeğe uygun değer üzerinden yeniden değerlenmektedir. Çift girişli pasif hesaplarla yazışma hesabı” ve No. 99999 “Çift girişli aktif hesaplarla yazışma hesabı.”

3.5. Geri alım sözleşmesinin ikinci bölümünün 1 imzalanması muhasebeye aşağıdaki sırayla yansıtılır.

3.5.1. Menkul kıymetlerin ters teslimi:

91314 nolu nazım hesap borcu “Geri ödeme esasına göre yapılan işlemler kapsamında alınan menkul kıymetler”

99998 numaralı hesaba kredi “Çift girişli pasif hesaplarla yazışma hesabı.”

3.5.2. Geri alım sözleşmesi 1 kapsamında alınan menkul kıymetler (menkul kıymetlerin bir kısmı), orijinal alıcının elinde bulunan veya onun tarafından edinilen menkul kıymetler pahasına, yürütme süresi geri satın alma sözleşmesi 1'in yürütme süresini aşan geri satın alma sözleşmesi 2 kapsamında devredilmişse 2 nolu repo sözleşmesi kapsamında devredilen ve 91419 nolu bilanço dışı hesapta “Geri ödeme esasına göre yapılan işlemler kapsamında devredilen menkul kıymetler” hesabında muhasebeleştirilenlere karşılık olarak aşağıdaki muhasebe girişi yapılır:

Bilanço dışı bırakılmadan devredilen menkul kıymetlerin muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabının borçlandırılması

Menkul kıymetlerin iade teslimatının gerçekleştirildiği ilgili kategorideki menkul kıymetlere yapılan yatırımların muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabına kredi.

Aynı zamanda, geri alım sözleşmesi 2 kapsamında ilgili menkul kıymetlerin iade teslimi gerekliliği, 99999 no'lu hesaba yazışmalarda bulunan 91419 no'lu bilanço dışı hesaptan “İade esasına göre gerçekleştirilen işlemler kapsamında aktarılan menkul kıymetler” den düşülmektedir. “Çift girişli aktif hesaplarla yazışmalar için hesap.”

3.5.3. Orijinal satıcıdan para alma:

İlk alıcının bir geri satın alma sözleşmesi kapsamında fon sağlanması için gelir elde etmesi durumunda, geri satın alma sözleşmesi kapsamındaki fonların iadesi şartı, diğer tahsis edilen fonların ve tahakkuk eden faizlerin muhasebeleştirilmesi için bilanço hesaplarında kaydedilen sağlanan fonların tutarıdır. :

47427 No'lu Bilanço Hesabına Kredi (Faiz Talebi) (Tahakkuk eden faiz tutarı için)

Tahsis edilen diğer fonların muhasebeleştirilmesi için ilgili bilanço hesabına kredi (sağlanan fon miktarı için);

İlk alıcı, bir geri alım sözleşmesi kapsamında menkul kıymet çekme masraflarını üstleniyorsa, geri satın alma sözleşmesi kapsamındaki fonların iade edilmesi gerekliliği, diğer yerleştirilen fonların muhasebeleştirilmesi için bilanço hesaplarına kaydedilen yatırılan fonların tutarından daha azdır. tahakkuk eden faiz:

Ödemelerin muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabının veya nakit muhasebesi için bilanço hesabının borçlandırılması (fonların iadesi talebinin tutarı için)

47426 No'lu “Faiz Ödeme Yükümlülüğü” Bilanço Hesabının Borçları (Tahakkuk eden faiz tutarı için)

Tahsis edilen diğer fonların muhasebeleştirilmesi için ilgili bilanço hesabına kredi (sağlanan fon miktarı için).

3.6. Geri alım sözleşmesinin ikinci bölümünün 2 imzalanması muhasebeye aşağıdaki sırayla yansıtılır.

3.6.1. Geri alım sözleşmesi 2 kapsamında fonların asıl alıcıya transferi:

geri satın alma anlaşması 2 kapsamındaki asıl satıcı, geri satın alma anlaşması 2 kapsamında fon toplama masraflarını üstleniyorsa:

47426 No'lu Bilanço Hesabının Borçlandırılması “Faiz Ödeme Yükümlülüğü” (Repo Sözleşmesi 2 kapsamında tahakkuk eden faiz tutarı için)

Ödemelerin muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabına veya fonların muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabına kredi (geri satın alma sözleşmesi 2 kapsamında fonların iade edilmesi yükümlülüğünün tutarı için);

geri satın alma sözleşmesi 2 kapsamındaki orijinal satıcı, geri satın alma sözleşmesi 2 kapsamında menkul kıymetlerin tedariki için gelir elde ediyorsa:

Geri satın alma sözleşmesi kapsamında toplanan fon miktarı için toplanan diğer fonların muhasebeleştirilmesi için ilgili bilanço hesabının borçlandırılması (kişisel hesap “Geri satın alma sözleşmesi kapsamında fonları iade etme yükümlülüğü 2”) 2

47427 No'lu Bilanço Hesabına Kredi (Faiz Alacakları) (Repo Sözleşmesi 2 kapsamında tahakkuk eden faiz tutarı için)

Ödemelerin muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabına veya fonların muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabına kredi (geri satın alma sözleşmesi kapsamında fonların iade edilmesi yükümlülüğünün tutarı için 2).

3.6.2. Menkul kıymetlerin alınması:

99999 numaralı hesap borcu “Çift girişli aktif hesaplarla yazışma hesabı”

91419 nolu nazım hesap hesabına alacak “Geri ödeme esasına göre yapılan işlemler için devredilen menkul kıymetler.”

3.6.3. Bu bölümün 3.5 maddesinin 3.5.2 bendi uyarınca alınan menkul kıymetler (menkul kıymetlerin bir kısmı), bilanço dışı bırakılmadan devredilen menkul kıymetler için bilanço hesabında dikkate alınırsa, bir muhasebe girişi yapılır:

Bir geri satın alma sözleşmesi kapsamında menkul kıymetlerin iade tesliminin gerçekleştirildiği ilgili kategorideki menkul kıymetlere yapılan yatırımların muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabının borcu 1

Bilanço dışı bırakılmadan devredilen menkul kıymetlerin muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabına kredi.

3.7. Tazminat katkıları asıl alıcının muhasebe kayıtlarına aşağıdaki sırayla yansıtılır.

3.7.1. Fonların alınması (tazminat katkısı tutarında):

Ödemelerin muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabının veya nakit muhasebesi için bilanço hesabının borçlandırılması

3.7.2. Menkul kıymetlerin transferi (tazminat katkısı tutarında):

91314 nolu nazım hesap borcu “Geri ödeme esasına göre yapılan işlemler kapsamında alınan menkul kıymetler”

99998 numaralı hesaba kredi “Çift girişli pasif hesaplarla yazışma hesabı.”

3.7.3. Fon transferi (tazminat katkısı tutarında):

Diğer yerleştirilen fonların muhasebeleştirilmesi için ilgili bilanço hesabının borçlandırılması

Ödemelerin muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabına veya nakit muhasebesi için bilanço hesabına kredi.

3.7.4. Menkul kıymetlerin alınması (tazminat katkısı tutarında):

99998 numaralı hesap borcu “Çift girişli pasif hesaplarla yazışma hesabı”

91314 No'lu Bilanço Dışı Hesaba Kredi “Geri ödeme esasına göre yapılan işlemler kapsamında alınan menkul kıymetler.”

3.8. İhraççı tarafından asıl satıcıya yapılan menkul kıymet ödemeleri (nominal değerin kısmi geri ödenmesi dahil) geri satın alma sözleşmesinin şartlarına göre belirlenir ve en geç belirtilen gün içinde asıl alıcının muhasebe kayıtlarına yansıtılır. geri satın alma sözleşmesi şartlarına göre, satıcının orijinal alıcıya karşı yükümlülüklerini belirtilen ödemelere ilişkin olarak yerine getirmesi için aşağıdaki muhasebe kaydı:

47423 numaralı bilanço hesabının borçlandırılması “Diğer işlemlere ilişkin talepler” (ayrı kişisel hesap(lar) için “İlk muhasebeleştirme olmadan alınan menkul kıymetlere ilişkin ödemelere ilişkin talepler”)

47422 No'lu bilanço hesabına alacak "Diğer işlemlere ilişkin yükümlülükler" (ayrı kişisel hesap(lar) için "İlk muhasebeleştirme olmadan alınan menkul kıymetlere ilişkin ödemelere ilişkin yükümlülükler").

3.9. Karşı tarafla mutabakata varılan koşullara bağlı olarak, bu bölümün 3.8 paragrafında belirtilen ödemelere ilişkin yükümlülüklerin yerine getirilmesi aşağıdaki sırayla muhasebeye yansıtılır.

3.9.1. Nakit transfer yaparken:

47422 No'lu Bilanço Hesabının Borçları “Diğer Faaliyetlerden Borçlar” (ayrı kişisel hesap(lar) için)

“İlk muhasebeleştirilmeden alınan menkul kıymetlere ilişkin ödemelere ilişkin yükümlülükler”)

Ödemelerin muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabına veya nakit muhasebesi için bilanço hesabına kredi.

3.9.2. Geri ödeme gereksiniminin azaltılmasından bahsederken:

Diğer yerleştirilen fonların muhasebeleştirilmesi için ilgili bilanço hesabına kredi.

3.9.3. Aciliyet, iade ve ödeme şartlarına ilişkin sonraki iadeler için:

47422 numaralı bilanço hesabının borcu “Diğer işlemlere ilişkin yükümlülükler” (ayrı kişisel hesap(lar) için “İlk muhasebeleştirme olmadan alınan menkul kıymetlere ilişkin ödemelere ilişkin yükümlülükler”)

Toplanan diğer fonların muhasebeleştirilmesi için ilgili bilanço hesabına kredi.

3.10. Bu bölümün 3.8 paragrafı uyarınca gereklilikleri ilk alıcı tarafından dikkate alınan geri alım sözleşmesinin 1 geçerlilik süresi boyunca ihraççı tarafından yapılan menkul kıymetlere ilişkin ödemeler, muhasebeye aşağıdaki sırayla yansıtılır.

3.10.1. Menkul kıymetlerin iade teslimi yükümlülüğü 91314 numaralı “İade esasına göre yapılan işlemler kapsamında alınan menkul kıymetler” nolu bilanço dışı hesapta muhasebeleştiriliyorsa, fonların menkul kıymet ihraççısından veya geri alım kapsamında asıl alıcıdan alınması anlaşma 2 (alınan menkul kıymetlerin geri satın alma sözleşmesi 2 yoluyla devredilmesi durumunda) aşağıdaki muhasebe girişine yansıtılmıştır:

Ödemelerin muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabının veya nakit muhasebesi için bilanço hesabının borçlandırılması

47423 No'lu bilanço hesabına alacak “Diğer işlemlere ilişkin talepler” (ayrı bir kişisel hesap(lar) için “İlk muhasebeleştirme olmadan alınan menkul kıymetlere ilişkin ödemelere ilişkin talepler”).

3.10.2. Menkul kıymetlerin iade teslimi yükümlülüğü, toplanan diğer fonların muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabına kaydediliyorsa (menkul kıymet satışı durumunda), ilk muhasebeleştirilmeden alınan menkul kıymetlere ilişkin ödeme talebi ayrı bir kişisel hesaba kaydedilir. 47423 no'lu “Diğer İşlemlerden Alacaklar” numaralı bilanço hesabı gider yazılacaktır.

3.11. İhraççıdan alınan fon miktarı ile orijinal satıcıya aktarılacak (transfer edilecek) fon miktarı arasındaki fark, karşı tarafla mutabakata varılan, belirtilen fark için uzlaşma prosedürüne uygun olarak muhasebeye yansıtılır.

3.12. Repo sözleşmesinin ikinci kısmının öngörülen süre içerisinde yerine getirilmemesi durumunda işlem günü sonunda aşağıdaki muhasebe kayıtları yapılır.

İlk alıcı, bir geri satın alma sözleşmesi kapsamında fon sağlanması için gelir elde ederse, sağlanan fonlar ve tahakkuk eden faiz tutarındaki fonların iade edilmesi gerekliliği, vadesi geçmiş bankalar arası borç ve vadesi geçmiş faizlerin muhasebeleştirilmesi için uygun bilanço hesaplarına aktarılır. veya diğer yerleştirilen fonlar için vadesi geçmiş borç ve vadesi geçmiş yüzde.

İlk alıcının bir geri alım sözleşmesi kapsamında menkul kıymet çekmek için masraf yapması durumunda, tahakkuk eden faiz tutarı, diğer yerleştirilen fonların muhasebeleştirilmesi için ilgili bilanço hesabına uygun olarak 47426 no'lu “Faiz Ödeme Yükümlülükleri” bilanço hesabından düşülür, bundan sonra fonların iadesi gerekliliği, vadesi geçmiş bankalar arası borcun veya diğer yatırılan fonlara ilişkin vadesi geçmiş borcun muhasebeleştirilmesi için ilgili bilanço hesaplarına aktarılır.

3.13. Karşı taraflar, yerine getirilmemiş geri satın alma sözleşmesi kapsamındaki talep ve yükümlülükleri, geri satın alma sözleşmesinin ilk kısmı kapsamında alınan menkul kıymetler pahasına çözmek için bir anlaşmaya varmışsa, bunun yerine getirilmesine yönelik işlemler, orijinal alıcının muhasebe kayıtlarına, menkul kıymetlerin satın alınması olarak yansıtılır. Muhasebe kayıtlarındaki menkul kıymetler:

İlgili kategorideki menkul kıymetlere yapılan yatırımların muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabının borçlandırılması (fonların iade talebinin tutarı için)

Vadesi geçmiş faizin muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabına kredi (tahakkuk eden faiz tutarı için)

Vadesi geçmiş bankalar arası borcun veya tahsis edilen diğer fonlara ilişkin vadesi geçmiş borcun muhasebeleştirilmesi için bilanço hesaplarına kredi (sağlanan fonlar için vadesi geçmiş borç miktarı için).

Aynı zamanda, 91314 no'lu bilanço dışı hesapta “İade esasına göre yapılan işlemler kapsamında alınan menkul kıymetler” de kayıtlı menkul kıymetlerin iade teslimine ilişkin yükümlülükler, 99998 “Pasif ile yazışmalar hesabı” hesabına yazılarak silinmektedir. çift girişli hesaplar.

Bir geri satın alma sözleşmesi kapsamındaki alacakların ve yükümlülüklerin çözümlenmesi amacıyla belirlenen, orijinal alıcı tarafından geri satın alma sözleşmesi kapsamında devredilmesine ilişkin yükümlülükler yerine getirilmeyen menkul kıymetlerin değeri ile fon miktarı, geri alım sözleşmesi kapsamındaki yükümlülükler arasındaki fark. orijinal satıcı tarafından geri satın alma sözleşmesi kapsamında yerine getirilmeyen, menkul kıymet yatırımlarının muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabına, ödemelerin muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabına uygun olarak krediye veya borç hesabına yansıtılır.

3.14. Bir geri alım sözleşmesi kapsamındaki yükümlülüklerin sona ermesi koşulları, geri alım sözleşmesi kapsamında alınan menkul kıymetlerin asıl alıcı tarafından geri alım sözleşmesi kapsamında satılmasını öngörüyorsa, vadesi geçmiş borcun geri ödemesi aşağıdaki sıraya göre yansıtılır.

Sağlanan fonlara ilişkin vadesi geçmiş borcun silinmesi:

Ödemelerin muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabının veya nakit muhasebesi için bilanço hesabının borçlandırılması

Vadesi geçmiş bankalararası borçların veya diğer yatırılan fonlara ilişkin vadesi geçmiş borçların muhasebeleştirilmesi için bilanço hesaplarına kredi.

Vadesi geçmiş borçların faize dayalı olarak silinmesi:

Ödemelerin muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabının veya nakit muhasebesi için bilanço hesabının borçlandırılması

Vadesi geçmiş faizin muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabına kredi (fon sağlanması için orijinal alıcıya bağlı olarak geri satın alma sözleşmesi kapsamında tahakkuk eden faiz tutarı için).

Aynı zamanda, geri alım sözleşmesinin birinci kısmı kapsamında alınan menkul kıymetler, 99998 "Hesabı"na uygun olarak 91314 nolu bilanço dışı hesaptan "Geri ödeme esasına göre yapılan işlemler kapsamında alınan menkul kıymetler" den düşülmektedir. çift girişli pasif hesaplarla yazışmalar.

Rusya Merkez Bankası'nın resmi web sitesinde “Geri satın alma anlaşmalarının muhasebe prosedürü hakkında” taslak metodolojik tavsiyelerin yayınlanmasına ilişkin bilgiler

Rusya Merkez Bankası, bankacılık camiasının tartışmasına, “Geri satın alma anlaşmalarının muhasebeleştirilmesi prosedürü hakkında” (bundan sonra taslak metodolojik tavsiyeler olarak anılacaktır) bir metodolojik tavsiye taslağı sunuyor.

Taslak metodolojik tavsiyeler, 22 Nisan 1996 tarihli ve 39-FZ sayılı Federal Kanunun 51.3. Maddesinde yer alan "Menkul Kıymetler Piyasası Hakkında" repo anlaşmalarına ilişkin şartları karşılayan anlaşmalar kapsamında gerçekleştirilen işlemlere ilişkin muhasebe prosedürünü açıklamak ve uluslararası standartlardaki mali tablolara uygun hale getirmek.

Taslak kılavuzda belirtilen, bir geri satın alma sözleşmesi kapsamında gerçekleştirilen işlemlere ilişkin muhasebe prosedürü, UMS 39 "Finansal Araçlar: Muhasebeleştirme ve Ölçme" gerekliliklerine dayanmaktadır. Aynı veya büyük ölçüde aynı varlığın sabit bir fiyattan veya satış fiyatı artı borç verenin geliri üzerinden geri satın alınması durumunda, devreden, varlığın sahipliğinden kaynaklanan tüm risk ve getirileri büyük ölçüde elinde tuttuğundan, finansal durum tablosu dışı bırakılmaz.

Taslak kılavuzda önerilen bir geri satın alma sözleşmesi kapsamında gerçekleştirilen işlemlerin muhasebeleştirilmesi prosedürü, Tabloya eklenen 91419 numaralı “Geri ödeme esasına göre gerçekleştirilen işlemler kapsamında aktarılan menkul kıymetler” adlı yeni bir bilanço dışı hesabın kullanılmasını öngörmektedir. 19.08.2014 tarih ve 3365-U sayılı Rusya Bankası Direktifi ile kredi kurumlarında muhasebe hesapları “16 Temmuz 2012 tarih ve 385-P sayılı Rusya Bankası Düzenlemelerinde Değişiklikler Hakkında” Kredide muhasebe kuralları hakkında. Rusya Federasyonu topraklarında bulunan kurumlar.

Taslak metodolojik tavsiyelerin kredi kuruluşları tarafından uygulanması 1 Ocak 2015'ten itibaren planlanıyor.

Bu tarihten itibaren Rusya Merkez Bankası'nın 7 Eylül 2007 tarih ve 141-T sayılı “Menkul kıymet alım satım işlemlerinin daha sonra satış ve geri alım yükümlülüğü ile muhasebeleştirilmesine ilişkin” yazısı iptal edilmiştir.

İLEGeri satın alma işlemleriyle ilgilenen bir UFRS uygulayıcısının, yasal geri satın alma anlaşmalarının kavramları, yapısı ve temel parametreleri hakkında genel bir anlayışa sahip olması tavsiye edilir; çünkü bu tür bir anlayış, belirli bir işlemin ilgili mevzuata göre nasıl sınıflandırılacağı konusunda doğru kararın verilmesinde yararlı olabilir. IFRS ile.

"Repo" kelimesi, finansörlerin profesyonel jargonunun bir parçasıdır ve İngilizce kelimeden türetilen bir kısaltmadır (daha doğrusu, kısaltma değil, kısaltmadır). yeniden satın alma("reporchez" olarak telaffuz edilir).

Repo işlemlerinin çoğunluğunun Rusya'nın finansal piyasalarında değil, repo pazarının büyüklüğünün devasa olduğu ve yaklaşık 10 trilyon (!) ABD doları olarak tahmin edildiği ABD ve Avrupa Birliği'nde gerçekleştirildiği açıktır. her biri dolar.

Ancak Rusya'da bu finansal araç son zamanlarda giderek daha popüler hale geldi. Bu tür bir işlemin bu kadar yaygın olmasının nedeni, (diğer yapılandırılmış işlemlerle karşılaştırıldığında) göreceli olarak basitliği ve ayrıca borç verenin elde ettiği yadsınamaz avantajdır; yani teminata çok daha fazla ve yasal olarak daha kolay erişim (geleneksel bir krediyle karşılaştırıldığında) Borçlunun temerrüdü durumunda teminatın yasal mülkiyetine geçmek çoğu zaman dava açılmasını gerektirir).

Repo piyasası, para piyasası olarak adlandırılan piyasanın en aktif ve en büyük bileşenidir ( para piyasası). Geri alım anlaşmaları işletmeler, bankalar, hükümetler ve belediyeler tarafından fazla likiditeyi kısa vadede yatırıma dönüştürmek veya uygun şartlarda borç almak için yaygın olarak kullanılmaktadır.

Bir repo durumunda borç veren kendini nispeten güvende hisseder: yalnızca halihazırda teminata sahip olmakla kalmaz, aynı zamanda tam yasal mülkiyete de sahiptir. Ancak bu, repo işlemlerinin sihirli bir şekilde tüm riskleri ortadan kaldırdığı anlamına gelmiyor. Satıcının, satılan menkul kıymetleri geri satın alma yükümlülüğünü yerine getirememesiyle bağlantılı kredi riskine ek olarak, alınan menkul kıymetlerin piyasa değerinde olası keskin bir düşüş gibi piyasa riskleri de mevcuttur. Ancak bu durumda ayrı bir “panzehir” vardır: Genellikle geri alım sözleşmesine göre alıcının (yani alacaklının), satıcıdan teminat gereksinimini artırmasını talep etme hakkı vardır. Tipik olarak, alıcıyı bir menkul kıymetin değerindeki olumsuz piyasa dalgalanmalarından korumak için satıcının alıcıya başlangıçta (ve daha sonra ek) bir değişim marjı sağlaması gerekebilir. Bu konu aşağıda daha ayrıntılı olarak tartışılacaktır.

Öyleyse repo işlemlerine bakalım ve muhasebelerinin zorluklarıyla ilgili mitleri çürütmeye çalışalım.

Genellikle bir geri satın alma anlaşması kapsamında ( tekrar satın alma anlaşması) nakit veya başka bir bedel karşılığında menkul kıymetlerin alım satımına ilişkin bir sözleşmeyi anlamak eş zamanlı olarak bunları geri satın alma yükümlülüğünün üstlenilmesiyle belirli bir süre sonra satıcı tarafından sabit bir fiyattan (veya daha doğrusu, ilk satış fiyatı artı menkul kıymetlerin “orijinal” satıcısının işlemin ikinci kısmı sırasında menkul kıymet alıcısına ödediği belirli faizden), yani menkul kıymetlerini geri satın alarak işlemi kapatır).

Herhangi bir repo işlemi birbiriyle ilişkili iki işlemden oluşur: birincisi menkul kıymetlerin satışı (repo'nun ilk kısmı) ve ardından geri alımı (repo'nun ikinci kısmı). Bir repo işleminin ekonomik özüne daha yakından bakarsanız gerçekte neyi temsil ettiği netleşir. Menkul kıymetlerle güvence altına alınan finansman işlemi. Teorik olarak konuşursak, bir geri alım sözleşmesinin konusu yalnızca menkul kıymetler değil, herhangi bir varlık olabilir. Pratikte bu tür anlaşmaların tek amacı ikincisidir ve menkul kıymetler arasında en sık alınıp satılanlar devlet hazine tahvilleridir.

“Geri alım sözleşmesi” ile “geri satın alma işlemi” kavramlarını birbirinden ayırmak gerekir. "Geri satın alma sözleşmesi" terimi, örneğin standart gibi ilgili belgelerde kaydedilen işlemin yasal biçimini tanımlamak için daha uygundur:

Küresel Ana Geri Alım Anlaşması (GMRA, geri satın alma anlaşmasının uluslararası modeli);

Standart değişim anlaşmaları.

80'li yıllarda standart bir geri satın alma sözleşmesi şablonu geliştirildi. Geçen yüzyılda Amerikan finans derneği Tahvil Piyasası Birliği (TBMA) tarafından. Daha sonra 90'lı yıllarda Uluslararası Menkul Kıymetler Piyasası Birliği (ISMA), TVMA'daki meslektaşlarının çalışmalarına dayanarak GMRA formatını geliştirdi. 2000 yılında TBMA/ISMA GMRA olarak kısaltılan ve uluslararası finans piyasalarında genel kabul gören repo anlaşmaları formatı her iki derneğin uzmanları tarafından ortaklaşa yayımlandı.

“Repo işlemi” kavramı, bir repo işleminin ekonomik özünü (yani, menkul kıymetlerle güvence altına alınan fonların belirli bir süre için alınması) yansıtmak için kullanılır. Repo işleminin kendisi, normal bir nakit işlemi ile vadeli bir sözleşmenin birleşimidir ve bu parçaların her biri işlemin ayrılmaz bir parçasıdır.

UFRS'ye göre - repo işlemlerinin ekonomik özlerine göre yansımasıyla bağlantılı olarak - bir varlığın (menkul kıymetlerin) "satıcıdan" finansal tablo dışı bırakılmasının olmaması durumunda, pratikte RAS kapsamında muhasebeleştirilmesi, repo işlemlerinin muhasebeleştirilmesi ilginçtir. repo işleminin her iki kısmının da temsil ettiği açık olmasına rağmen, neredeyse her zaman yasal şekliyle, yani benzer menkul kıymetlerin ilgisiz satışı ve satın alınması olarak yansıtılır. bağlantılı işlemler(ilgili işlemler).

Repo işlemlerini başlatanın rolü açısından (ve IFRS kapsamında raporlama yapan bir şirket olarak onunla ilgileniyoruz), işlemler farklılık gösteriyor doğrudan repo (depo) Ve ters repo (ters repo):

Doğrudan geri alım işleminde raporlayan şirket menkul kıymetin satıcısı;

Ters repo işleminde şirket menkul kıymetin alıcısı konumundadır.

Anlaşılmasını kolaylaştırmak için bu bilgileri tablo halinde sunuyoruz. 1.

tablo 1

	Repo	Ters repo
Bir işlemde karşı taraf	Satış elemanı	Alıcı
Ekonomik öz		Alacaklı
Peşin	Alır	Sağlar
Anlaşmanın ilk kısmı	Kağıt satıyor	Kağıt satın alır
Anlaşmanın ikinci kısmı	Kağıt satın alır	Kağıt satıyor

Vadeli repo ve ters repo'nun, bazen yanlışlıkla inanıldığı gibi iki farklı repo işlemi türü olmadığını vurgulamak gerekir. Bu aynı işlemdir, ancak karşı tarafların bakış açısından: satıcı ve alıcı. Denebilir ki, menkul kıymetlerin spot satışı ve satıcı için eşzamanlı vadeli alım (yani doğrudan repo veya basitçe repo), aynı menkul kıymetlerin spot alımına ve alıcı için bunların vadeli satışına (yani ikincisi için) karşılık gelir. Bu işlem bir ters repo olacaktır, esasen teminatla teminat altına alınan bir kredi verme işlemi olacaktır).

UFRS'ye göre, repo işlemlerini muhasebeleştirirken satan şirket, "resmi" satışına rağmen devredilen varlığı (menkul kıymetleri) ayrı olarak muhasebeleştirmeye devam ettiğinden, bu varlık ve buna bağlı yükümlülüğün satıcının genel mali tablosunda mahsup edilmemesi gerekir. Aynı şekilde, bir şirketin devrettiği menkul kıymetlerden elde ettiği geliri, ilgili yükümlülükten doğan giderlerle mahsup etmemesi (mahsedmemesi) gerekir.

Ek olarak, bir geri alım sözleşmesi kapsamında, senedin alıcısının (yani alacaklının), kendisine alınan finansal aracı yeniden satma hakkının varlığı veya yokluğuna ilişkin muhasebe özellikleri de vardır. Devreden ve devralan tarafından devredilen menkul kıymetlerin muhasebeleştirilmesi, devralanın bu menkul kıymetleri yeniden rehin etme hakkına sahip olup olmadığına ve menkul kıymetleri devreden tarafın yükümlülüklerini yerine getirip getirmediğine bağlıdır. Bu bağlamda, repo sözleşmesi kapsamında menkul kıymet satıcısı ve alıcısı, olası dört durumdan birine bağlı olarak, devredilen menkul kıymetleri aşağıdaki şekilde muhasebeleştirmelidir:

1. Alıcının, anlaşmaya (veya bu finansal piyasada genel kabul görmüş uygulamaya) uygun olarak, kendisi tarafından alınan menkul kıymetleri ihraç edilen fonlar için teminat olarak satma veya yeniden rehin verme hakkına sahip olması durumunda, satıcı böyle bir menkul kıymeti yeniden sınıflandırmakla yükümlüdür. Finansal varlığı genel mali tablolarında diğer varlıklardan ayrı olarak (önemliliğine bağlı olarak, Kesinlikle) gösterir. Örneğin, menkul kıymet satıcısının genel fiziki belgelerinde yeni bir satır şöyle adlandırılabilir:

- “Borca aktarılan mali varlıklar”;

- “Repo anlaşmaları kapsamında rehin verilen özsermaye araçları”;

- “Geri satın alım alacakları”.

2. Bir repo işlemi kapsamında alıcı, aldığı menkul kıymetleri herhangi bir üçüncü tarafa satarsa, satıştan elde edilen geliri muhasebeleştirmeli (örneğin, Dt “Nakit”) ve bu teminatı kendisine iade etme yükümlülüğü (Kt) yaratmalıdır. Repo işlemine konu olan satıcı. Ayrıca, bu tür bir yükümlülük, başlangıçta ve her raporlama tarihinde alıcının genel mali tablosunda gerçeğe uygun değer üzerinden ölçülmelidir.

3. Repo işleminde satıcının sözleşme şartlarını yerine getirmemesi (örneğin, gerekli fon miktarının tamamını alıcıya zamanında iade etmemesi) ve dolayısıyla menkul kıymetlerini geri alma hakkına sahip olmaması durumunda, Satıcı, o gün transfer edilen teminatı muhasebeleştirmeyi bırakmakla yükümlüdür ve alıcı, kendisi tarafından alınan menkul kıymetleri, başlangıçta gerçeğe uygun değer üzerinden ölçülen kendi varlığı olarak muhasebeleştirmek zorundadır. Repo işleminde alıcı, eline geçen menkul kıymetleri halihazırda satmışsa, satıcının yükümlülüklerini yerine getirmemesi nedeniyle bu teminatı iade etme yükümlülüğünü kabul etmekten vazgeçmesi gerekir.

4. 3. paragrafta belirtilen durumlar dışında, geri alım sözleşmesi kapsamındaki menkul kıymetlerin satıcısı, bu menkul kıymetleri kendi varlığı olarak muhasebeleştirmeye devam etmekle yükümlüdür ve alıcının bunları bir varlık olarak muhasebeleştirme hakkı yoktur (çünkü , ekonomik özünde, bu menkul kıymetler yalnızca aktarılan fonların geri dönüşünü sağlayan teminat olarak alınır).

Zaman ufku açısından repo işlemleri genel olarak üç kategoriye ayrılır:

Gecelik (günlük krediler);

Önceden kararlaştırılan bir son tarihe sahip vadeli işlem işlemleri;

Açık (koşullu) vadeli işlemler.

Gecelik repo, bir günlük bir kredidir (işlemin ikinci kısmının vadesi bir gündür). Repo forward işlemlerinin belirli bir son kullanma tarihi vardır. Açık repo işlemlerinin belirli bir son kullanma tarihi yoktur; repo sözleşmesinde belirtilen gelecekteki belirli bir olayın gerçekleşmesine bağlı olarak belirlenir.

Tipik olarak, açık bir fesih tarihi olan geri satın alma anlaşmaları, herhangi bir karşı tarafa, bir gün önceden bildirimde bulunmak kaydıyla, diğer tarafın anlaşmayı kapatmasını talep etme hakkı veren bir madde içerir.

Uygulamada repo işlemlerinin çoğu genellikle kısa vadeli olmakla birlikte, çoğunlukla işlemler 1-2 yıl vadeli olarak sonuçlandırılmaktadır. Repo işleminin uzun vadeli olması durumunda kural olarak değişim marjına ilişkin ilave hesaplamaların yapılması gerekebilecektir.

Repo işleminde tarafların maliyetlerini azaltmak için, tuhaf bir şekilde, “saklayıcı” rolü oynayan (yani evrakları geçici olarak saklamak üzere alan) üçüncü bir kişinin kullanılması yararlı olabilir. Bir güvenlik için mülkiyet haklarının yasal olarak yeniden kaydedilmesinden kaynaklanan maliyetlerden kaçının. Bu tip repo işlemine denir Gözaltında Tutulan(HIC). Her iki taraf için de işlemin maliyetini düşürürler ve her biri kayıt ücretlerinden kaçınır. Bazen taraflar arasında belirli bir güven sınırı varsa, aracıya gerek kalmadan yeniden kayıt yapılmasının önüne geçilebilir. Örneğin, büyük bir banka menkul kıymet satıyorsa, alıcının rızasıyla geçici olarak (geri satın alma sözleşmesinin geçerlilik süresi boyunca) bunları özel ayrı bir hesapta "tutabilir" ve emanetçi aracılığıyla taşıyamaz. .

Bir repo işleminin konusu borçlanma senetleri (örneğin, bono veya tahvil) değil, hisse senetleri ise, kuponun aksine, temettüler üzerindeki cari ve ertelenmiş vergilendirmenin özellikleri nedeniyle bunların muhasebeleştirilmesi biraz daha karmaşık hale gelebilir. gelir.

Repo işlemleri çok çeşitli formatlarda gerçekleştirilebilir: aktif bir döviz piyasasında olduğu gibi ( döviz ticareti) ve menkul kıymetlerin tezgah üstü cirolarında ( tezgah üstü ticaret); hem ilişkili taraflarla hem de bağımsız üçüncü taraflarla.

Seçeneklerin çokluğu nedeniyle, tüm sözleşmelerde (yani hukuki bileşen açısından) ve repo işlemlerinde (ekonomik “doldurma” açısından) hangi ortak özelliklerin bulunduğunu bulmaya çalışalım.

Her repo işleminin UFRS kapsamında uygun şekilde muhasebeleştirilmesi için tanımlanması gereken belirli özellikleri vardır. Repo işlemlerinin genellikle aşağıdakileri içeren bu tipik özelliklerine daha yakından bakalım.

Repo varlığı- OFP'de ters repo işlemi sonucu ortaya çıkar alıcı fonların menkul kıymet satıcısına aktarılması sonucunda. Bir repo varlığı, örneğin menkul kıymet alıcısının aşağıdaki kalemlerine yansıtılabilir:

- “Ters repo işlemlerinden alacaklar.”

İşlemin ikinci bölümünün vadesi ilk satış tarihinden itibaren 90 güne kadar ise, bu tür bir varlık "Nakit benzeri değerler" kalemine dahil edilebilir (burada alıcı tarafından alınan menkul kıymetleri kastetmiyoruz) , ancak para satıcıya aktarıldı).

İşlemin ikinci kısmının gerçekleşmesi için geçen süre 90 günden fazla ise varlık “Ters repo işlemleri kapsamında verilen krediler ve borçlanmalar” maddesine yansıtılabilir.

Genel olarak beden eğitimi satıcı Bir geri alım sözleşmesi kapsamındaki menkul kıymetler için, bunların geri alım satışıyla bağlantılı olarak muhasebeleştirilmesi durdurulmaz çünkü satıcı, bu finansal varlıkların mülkiyetiyle ilgili tüm risk ve getirileri büyük ölçüde elinde tutar.

Repo yükümlülüğü- menkul kıymet alıcısından fon alınması sonucunda ortaya çıkan doğrudan geri alım işlemi kapsamında satıcının genel mali tablosunda ödenecek hesaplar. Satıcı tarafından alınan fonlara ilişkin borç ile ilgili olarak “Repo işlemleri kapsamında ödenecek hesaplar” genel mali tablo kalemine yansıtılır. Ayrıca satıcının satılan menkul kıymetleri geri satın alma yükümlülüğü, genel mali tablosunun "Alınan krediler veya borçlar" satırındaki yükümlülüğüne yansıtılabilir.

Bir geri alım sözleşmesi kapsamında menkul kıymet satıcısının resmi mali tablosunda ne gibi değişikliklerin meydana geldiğine bir örnek verelim.

örnek 1

Repo işlemlerinde ilgili varlık ve yükümlülüklerin mahsup edilmesi yasak olduğundan uygulamada bir anlamda “enflasyon” meydana gelmektedir ( brüt hale gelmek) Menkul kıymet satıcısından OFP'deki OFP para birimi, kendisi tarafından satılan finansal varlığı elinde tutmaya devam ettiği ve aynı zamanda ilgili yükümlülüğe uygun olarak başka bir varlığı (alınan nakit) muhasebeleştirdiği için. Şirketin yalnızca tek bir varlığa sahip olduğu basitleştirilmiş bir örneği ele alalım - 100 ruble değerinde tahviller. ve hiçbir yükümlülük yoktur. Şirket bu tahvilleri 100 rubleye sattı. ve karşılık gelen miktarda parayı aldı (Tablo 2).

Tablo 2

Satıcının repo işleminden önceki ve sonraki resmi mali beyanından alıntı, ovun.

Varlıklar	Repo anlaşması öncesi	Repo anlaşmasının ardından
Tahviller
Peşin
Toplam varlıklar
Sermaye ve yükümlülükler
Sermaye (kayıtlı sermaye)
Borçlar (alınan krediler)
Toplam sermaye ve yükümlülükler

UFRS'ye göre, bir geri alım sözleşmesi kapsamında satılan tahviller, genel mali tablolarda yeni bir satırda, örneğin "Geri alım sözleşmeleri kapsamında rehin verilen ticari menkul kıymetler" kalemi altında sunulabilir (eğer bu tahviller başlangıçta birinci mali kategori kategorisinde sınıflandırılmışsa). varlıklar). Bir repo işlemini kabul ederken satıcı, kendisine devredilen menkul kıymetleri (işlemin konusu) OFP'sinden silmez ve hatta bunları orijinal kategoride bırakabilir (notlarda açıklanması zorunludur). Bununla birlikte, alıcının geri alım sözleşmesinde belirtilen, geri alım sözleşmesi kapsamında aldığı menkul kıymetleri daha fazla devretme hakkı varsa (örneğin, üçüncü kişilere yeniden satış, rehin, hisse değişimi, kendi geri alım sözleşmesine girme, vb.), bu durumda satıcı, kendisine devredilen menkul kıymetleri “Rehinli finansal varlıklar” kaleminde yeniden sınıflandırmakla yükümlüdür.

Kendi adına, bir repo işlemi kapsamındaki menkul kıymetlerin alıcısı, açığa satış durumları haricinde bunları FPP'de tanımaz ( kısa satış) ve satıcının temerrüdü.

Repo işlemlerinin temel özelliklerini ele almaya devam edelim.

Oyuncu Değiştirme Hakkı. Geri alım sözleşmesi alıcıya hak veriyorsa yer değiştirmek Devredilen finansal varlığa benzeyen (ancak kendisi olmayan veya benzer olmayan, örneğin aynı ihraççının ancak farklı serilerdeki borçlanma senetleri) ve geri satın alma tarihinde aynı gerçeğe uygun değere sahip varlıklar, daha sonra satılan varlığın muhasebeleştirilmesi İşlem deposunda satıcı, varlığa sahip olmakla ilgili neredeyse tüm risk ve getirileri elinde tuttuğu için sözleşmeyi feshetmez.

Repo işleminin ilk bölümünün tarihi ( satış/satın alma tarihi) - menkul kıymetlerin satış (satın alma) tarihi - işlemin konusu. Bu parametre, bir repo işlemi kapsamında bir repo varlığının veya repo yükümlülüğünün muhasebeye alınma anını etkiler.

Repo işleminin ikinci kısmının tarihi ( yeniden satın alma tarihi) - menkul kıymetlerin geri satın alınma tarihi - işlemin konusu (veya neredeyse aynı menkul kıymetler). Geri satın alma tarihi, efektif oranın yanı sıra repo varlığının (borcun) finansal tablo dışı bırakılma tarihini de etkiler.

Repo işleminin ilk kısmının tutarı ( satış ücreti) - işleme konu menkul kıymetlerin alıcıya satıldığı fiyat. Bu parametre, repo varlığının (yükümlülüğünün) ilk muhasebeleştirme sırasında belirlenen defter değerini etkiler. Ancak genellikle alım ve satıma ilişkin işlem maliyetlerini içerir.

Repo işleminin ikinci kısmının tutarı ( geri satın alma fiyatı) - menkul kıymetlerin satıcı tarafından geri satın alınmasının fiyatı. Bu parametre efektif faiz oranını ve repo faizini etkilemektedir.

Repo oranı ( repo oranı) - geri satın alma sözleşmesinin sabit oranı, geri satın alma işleminin birinci ve ikinci bölümleri arasındaki farkın yüzde olarak ifade edilmesi (pratikte bu parametre, önemli ölçüde sapma göstermediği sürece efektif faiz oranına yakın veya hatta eşit olabilir) ondan).

Repo terimi- Menkul kıymetlerin satış (satın alma) tarihinden başlayarak geri alım tarihiyle biten zaman aralığı. Bu parametre, efektif faiz oranını ve repo varlıklarının (yükümlülüklerinin) genel mali tablolarda kısa vadeli veya uzun vadeli olarak sunumunu etkilemektedir.

İşlem maliyetleri ( işlem maliyetleri) - Menkul kıymetlerin satışı veya geri alımıyla doğrudan ilgili olan komisyon giderleri, ücretler ve diğer giderler. İşlem maliyetleri, repo varlıklarının (yükümlülüklerinin) ilk ölçümünü ve efektif oranın hesaplanmasını etkiler.

Sağlama ( teminat) - repo işleminde karşı tarafın kredi riskini ve/veya devredilen menkul kıymetlerin piyasa değerindeki düşüşü azaltmak amacıyla satıcı veya alıcı tarafından verilebilecek ek teminat (halihazırda devredilmiş menkul kıymetlere ek olarak) . Teminat, nakit veya menkul kıymet olarak ayrı bir hesaba yatırılır ve enstrümandaki pozisyon kapatılmadan önce düzeltmeye tabi tutulur. Bu parametre, efektif faiz oranının hesaplanmasını ve repo varlığının (yükümlülüğünün) ilk muhasebeleştirme sırasında belirlenen maliyetini etkiler.

Marj gereksinimi ( marj çağrısı) - repo işleminin karşı tarafının, başlangıçta bildirilen değişim marjına ek olarak ek teminat sağlaması yönündeki parasal gerekliliği (örneğin, repo kapsamında rehin verilen menkul kıymetlerin piyasa değerinde önemli bir artış veya azalma olması durumunda). Bu parametre efektif faiz oranının hesaplanmasını etkiler.

Marj ( marj) (başlangıç ve değişim marjı arasında bir ayrım yapılır) - aşağıdakilerin bir sonucu olarak ortaya çıkan kredi ve piyasa riskini ortadan kaldırmak amacıyla şirket tarafından ödenmesi gereken bir teminat:

Menkul kıymet satın almak amacıyla borçlanma fonları;

Menkul kıymetlerin açığa satışı;

Bir vadeli işlem sözleşmesinin imzalanması.

Teminat, nakit veya menkul kıymet olarak şirketin borsadaki marjin hesabına yatırılır (başlangıç teminatı) ve rehin verilen menkul kıymetler için piyasa durumuna bağlı olarak (değişim marjı) enstrümandaki pozisyon kapatılıncaya kadar periyodik ayarlamaya tabi tutulur.

Repo işleminde taraflardan herhangi birinden teminat istenebilir ancak klasik durumda kural olarak başlangıç teminatı menkul kıymetlerin “mudisinden” (yani repo işleminde satıcıdan), fonlar hala büyük bir mertebede olduğundan Daha hem kredi hem de piyasa riskleriyle desteklenen en kaliteli menkul kıymetlerden bile daha likit bir varlıktır. Uygulamada bu, genellikle satıcının işlem sırasında ek fon sağladığı anlamına gelmez, ancak katkıda bulunduğu menkul kıymetlerin, menkul kıymetlerin kredi notuna ve bunların kredi notuna bağlı olarak genellikle %2 ile %5 arasında hafif bir iskontoyla değerlendiği anlamına gelir. Nominal vade.

Bir repo işlemindeki kredi riskleri, her iki tarafça (sadece ters nakit akışı bekleyen alıcı tarafından değil) birbirlerine karşı taşınır. Repo kapsamında satılan menkul kıymetlerin değeri düşerse, satıcının amortismana tabi tutulan varlığı geri almak istememesi nedeniyle alacaklının riski artar. Öte yandan, eğer menkul kıymetlerin değeri artarsa, satıcı (yani repo işlemi kapsamında borçlu), borç verenin teminat olarak aldığı menkul kıymetleri açık piyasada üçüncü şahıslara yeniden satmakla ekonomik olarak ilgilenmesi riskiyle karşı karşıya kalır ve daha sonra kağıdın satıcıya iade edilmesi üzerine yükümlülüklerini yerine getiremeyecektir. Bu durum, menkul kıymetin gerçeğe uygun değerindeki artışın önemli olması ve alıcının, menkul kıymeti satıcıya çok daha düşük bir nakit bedel karşılığında iade ederek elde edeceği kârı önemli ölçüde aşması durumunda ortaya çıkabilir. Dolayısıyla borçlu, rehin verdiği menkul kıymetlerin değerinde beklenen değer artışından kar kaybetme riskiyle karşı karşıyadır.

Kural olarak, karşı tarafın kredi notu yaklaşık olarak aynıysa, bu durumda her iki taraf da başlangıç teminatı düzenleyemez ve değişim teminatı, teminatın hareket yönüne bağlı olarak taraflardan biri tarafından karşı taraftan talep edilecektir. menkul kıymetin piyasa değeri. Gelişmekte olan ülke piyasalarında ise durum tam tersi olabilir: Değişiklik marjı yoktur (çünkü taraflar, karşı tarafın aleyhine olan piyasa dalgalanmalarında karşı tarafın yükümlülüklerini yerine getirmesine güvenmezler), ancak başlangıçtaki Marj, repo işlem tutarının %20-39'una ulaşabilir (bu, işlemin taraflarca yapılmasını garanti eden oldukça yüksek bir teminattır).

Etkin faiz oranı ( repo efektif oranı) - gerçekte doğru indirim sağlayan bir faiz oranı beklenen (bu özellikle değer düşüklüğü durumlarında önemlidir) geri satın alma işleminin gelecekteki nakit akışlarını, aracın ilk muhasebeleştirilmesi sırasında belirlenen repo varlığının (yükümlülüğünün) tutarına kadar. Efektif oran, bir repo işleminde alıcının faiz gelirinin (veya satıcının giderlerinin) miktarını etkiler.

Menkul kıymetlerden elde edilen gelirler ( gelir) - menkul kıymetlerden elde edilen faiz geliri veya temettüler - işlemin konusu. Geri alım işleminin şartlarına bağlı olarak, repo sözleşmesinin süresi boyunca alınan rehinli menkul kıymetlerden elde edilen gelirler, menkul kıymetin alıcısı tarafından alıkonulabilir veya satıcıya iade edilebilir. Bu parametre repo işlemindeki efektif faiz oranını etkiler.

Orijinal alıcının haklarına ilişkin kısıtlamalar- işlemin konusu olan menkul kıymetlerin rehin verilmesi veya satışı ile ilgili olarak geri alım sözleşmesi kapsamında alıcıya uygulanan yasal kısıtlamalar.

İşlem para birimi ve ödeme para birimi- repo işleminin kendisinin ve bu işlem kapsamındaki ödemelerin hangi para birimleri cinsinden olduğu. Bu parametreler, işlem tarihindeki repo varlıkları ve yükümlülüklerinin değerlendirilmesine ve bunların raporlama tarihinde daha sonra yeniden değerlenmesine ilişkin prosedürü etkiler.

Repo işlemlerinde satışların muhasebeleştirilmemesi ve varlıkların finansal tablo dışı bırakılmasına ilişkin konular

Repo işlemlerinin RAS ve UFRS'ye göre muhasebeleştirilmesinde farklılıklara neden olan teorik gerekçeleri ele alalım. Bilanço dışı bırakma kurallarına göre ( finansal tablo dışı bırakma) TMS 39'un 20. paragrafında belirtilen bildirimlerin unsurlarına göre, finansal varlıklar, herhangi bir anlaşma kapsamında başka bir tarafa satılırsa, asıl sahibinin mülkiyetle ilgili tüm risk ve getirileri büyük ölçüde elinde bulundurması durumunda, finansal varlıklardan silinmeye tabi değildir. bu varlıklar. Bu nedenle, satıcı tarafından eşzamanlı olarak (aynı anlaşmada) geri satın alma yükümlülüğünün üstlenildiği menkul kıymetlerin satışı (satın alınması) işlemleri, menkul kıymetlerin satıcının genel mali tablosundan silinmesini ve kar veya zararın satıcının genel mali tablosundan silinmesini gerektirmez. işlem, ancak menkul kıymetler tarafından güvence altına alınan finansmanın cazibesi (veya menkul kıymet alıcısına yerleştirme) olarak yansıtılır.

Bu kuralın tek istisnası, işlemin ilk kısmının ikinci kısmından daha büyük olduğu repo işlemleridir. Bu tür işlemler (ilişkili taraflar arasında yapılmadığı veya vergi optimizasyonu amacıyla yapılmadığı takdirde), sıradan repo işlemlerinin ticari niteliğini yitirdiği için ekonomik içerikte ayrı işlemler olarak muhasebeleştirilir. Yani bu tür işlemler, yasal formatına rağmen esasen repo işlemi değildir. UFRS'ye göre, menkul kıymetlerdeki bu tür alım satım işlemleri, işlemin her iki bölümündeki sonuçların anında muhasebeleştirilmesini gerektirir.

Tipik olarak, geri satın alma anlaşmaları yapan şirketler, bu tür işlemleri gerçekleştirirken aşağıdaki iş hedeflerine sahip olabilir:

Karşı tarafın menkul kıymetleri ile güvence altına alınan fonların kredisinin sağlanması;

Kendi menkul kıymetleriyle güvence altına alınan fonlardan kredi almak;

Kendi menkul kıymetlerini karşı taraftan geri satın alma yükümlülüğüyle ödünç vermek;

Karşı tarafa geri satma yükümlülüğü ile menkul kıymetlerin ödünç alınması.

Ekonomik açıdan bakıldığında, yukarıdaki işlemlerin tümü, menkul kıymetlerle güvence altına alınan fonların borçlanması (tedarik edilmesi) olarak muhasebeleştirilir: doğrudan repo, kişinin kendi menkul kıymetleriyle güvence altına alınan parasal kredinin artırılması olarak sınıflandırılır ve ters repo, menkul kıymetler tarafından güvence altına alınan parasal bir kredinin sağlanması olarak sınıflandırılır ve ters repo, menkul kıymetler tarafından güvence altına alınan fonların sağlanması olarak sınıflandırılır. Karşı tarafın menkul kıymetleri ile güvence altına alınan parasal kredi (veya finansal kurumlar için kredi verilmesi).

Menkul kıymetlerin sınıflandırılması - repo konusu

Kural olarak, geri alım işlemlerine konu olan menkul kıymetler, genellikle satıcı tarafından geri alım sözleşmesi yapılmadan önce satın alınır, dolayısıyla bunların finansal varlık sınıf ve kategorilerine göre sınıflandırılması, tüm finansal araçlar için ortak koşullar altında yapılır. Bunun istisnası, aynı veya benzer finansal varlıkların daha sonra satın alınmasıyla kapatılan menkul kıymetlerde kısa pozisyon oluşmasıdır. Bu araçlar, ilk muhasebeleştirme sırasında ve sonrasında gerçeğe uygun değer üzerinden yeniden ölçülen ticari finansal yükümlülükler olarak sınıflandırılır (ve bir geri satın alma anlaşması kapsamında satıldığında "kısa pozisyon", yani yükümlülük haline gelirler).

Hisse senetleri

Tipik olarak, bir geri satın alma anlaşması kapsamında karşı tarafa devredilen hisse senedi menkul kıymetleri, alım satım amaçlı menkul kıymetler veya gerçeğe uygun değer farkı kar/zarara yansıtılan menkul kıymetler olarak sınıflandırılır. Ayrıca dördüncü kategoride (satılmaya hazır menkul kıymetler) de sınıflandırılabilirler.

İstisnai durumlarda, bir geri satın alma işlemi, tarihi maliyet üzerinden taşınan menkul kıymetlerin transferini gerçekleştirebilir (örneğin, iştiraklerdeki yatırımlar veya gerçeğe uygun değeri güvenilir bir şekilde belirlenemeyen diğer yatırımlar).

Borç kağıtları

UMS 39'un sınıflandırma kriterlerini karşılayan borçlanma senetleri, kredi ve alacak tanımını karşılamadıkları veya başlangıçta Kategori 1'de (gerçeğe uygun değeriyle ölçülen menkul kıymetler) sınıflandırılmadıkları sürece Kategori 2'de (vadeye kadar elde tutulacak yatırımlar) sınıflandırılır.

İlginç bir şekilde, vadeye kadar elde tutulacak (HTM) olarak sınıflandırılan borçlanma senetlerinin repo anlaşmaları kapsamında satılması gerçeği ihlal etmiyor bu sınıflandırma (UDP portföyünden satış gerçekleşmiş olmasına rağmen - bu repo özelliklerinden biridir). Ancak, bir repo işlemi sonucunda menkul kıymetlerin vadeye kadar elde tutulacak yatırımlar olarak sınıflandırılmasına ilişkin kriterlerin karşılanmaması durumunda (örneğin, satıcının borçlanma senetlerini geri satın alma olanağı veya orijinal niyeti yoksa), bu durumda menkul kıymetler vadeye kadar elde tutulacak yatırımlar olarak sınıflandırılabilir. UMS 39 kurallarına uygun olarak vadeye kadar elde tutulacak menkul kıymetler olarak yeniden sınıflandırılmalıdır.

Örnek 2

Bir repo işlemi kapsamında alıcının piyasada satıcıdan aldığı menkul kıymetleri üçüncü bir tarafa yeniden sattığı bir durumda ayrıntılı bir muhasebe örneğini ele alalım.

Örnek koşullar:

A. 10 Aralık 2010 tarihinde, Alıcı şirket Leicester'in 100.000 adi hissesini Satıcı şirketten 3 RUB karşılığında satın aldı. 10 Ocak 2011 tarihinde 3,03 RUB fiyatla yeniden satma yükümlülüğü ile hisse başına. hisse başına.

Bu işlemden önce, Satıcı şirketinin OFP'sindeki belirtilen hisse alım satım portföyünün bir parçasıydı ve defter değeri 298.000 RUB'du.

B. 20 Aralık 2010 tarihinde, Alıcı şirket Leicester hisselerini açık borsada 3,02 ruble fiyatla sattı. hisse başına.

İÇİNDE. Leicester'in adi hisselerinin 31 Aralık 2010 tarihi itibariyle piyasa fiyatı 2,99 RUB'du. hisse başına.

G. 8 Ocak 2011 tarihinde, Alıcı şirket Lester'ın 100.000 adi hissesini borsada 2,97 RUB fiyatla satın aldı. A maddesinde belirtilen sözleşmenin ikinci kısmı kapsamındaki yükümlülüğün yerine getirilmesi için hisse başına.

D. 10 Ocak 2011 tarihinde, Alıcı şirket, A paragrafında belirtilen anlaşma uyarınca, Leicester'in 100.000 adi hissesini 3,03 RUB fiyatla Satıcı şirkete sattı. hisse başına.

Alıcı ve Satıcı bu işlemleri UFRS 39 Finansal Araçlar: Muhasebeleştirme ve Ölçme uyarınca nasıl muhasebeleştirmelidir?

A-D koşullarının her biri için hem satıcı hem de alıcı açısından en olası muhasebe seçeneğini ele alalım.

I. Repo işleminin “Satıcı” şirketinin genel mali tablosuna yansıması

A. UFRS uyarınca, geri alım sözleşmesi kapsamında satılan menkul kıymetler satıcının mali tablosundan silinmemektedir. Bu işlem, menkul kıymetlerle güvence altına alınan fonların toplanması olarak yansıtılmalıdır:

BT“Geri satın alma anlaşmaları kapsamında alınan kısa vadeli krediler” - 300.000 RUB.

Operasyonlar B Ve GÖrnek şartlarda açıklananlar Satıcı firmanın genel fiziki özelliklerine yansımamaktadır.

İÇİNDE. 31 Aralık 2010 tarihi itibariyle Satıcının genel mali tablolarında yer alan menkul kıymetler gerçeğe uygun değeriyle yeniden değerlenmiştir. 100.000 Leicester hissesi paketinin piyasa değeri 299.000 bin ruble; Bu nedenle bu paketin maliyetini aşağıdaki miktarda artırmak gerekir:

299.000 - 298.000 = 1000 ovmak.

Satıcı şirkette Leicester hisselerinin fiziki ve hukuki olarak bulunmamasına rağmen aşağıdaki ilanı kaydediyor:

Dt“Geri alım anlaşmaları kapsamında rehin verilen ticari menkul kıymetler” - 1000 ruble.

BT“Alım satım amaçlı menkul kıymetlerden gerçekleşmemiş gelir” (kar ve zarar tablosunda) - 1000 ruble.

Menkul kıymetlerin satış fiyatı ile geri alım sözleşmesi kapsamında geri alım fiyatı arasındaki fark, toplanan fonlar için ödenen faiz gideri olarak kabul edilir. Bu nedenle 31 Aralık 2010 tarihi itibarıyla faiz gideri tahakkuk ettirilmesi gerekmektedir.

Menkul kıymetlerin satış fiyatı ile geri alım fiyatı arasındaki fark şuna eşittir:

100.000 x (3,03 - 3,00) = 3.000 ovma.

Buna göre, ödünç alınan fonların yıllık faiz oranı şöyle olacaktır:

3000 / 300.000 x (365 / 31) = %11,8.

Bu nedenle Satıcı şirket için tahakkuk eden faiz giderlerinin tutarı şöyle olmalıdır:

300.000 ovmak. x %11,8 x (21/365) = 2032 ovmak.

Daha sonra faiz giderlerinin tahakkuku aşağıdaki girdiye yansıtılmalıdır:

Dt“Repo kredilerine ilişkin faiz giderleri” (faaliyet beyanında) - 2032 ruble.

BT“Tahakkuk eden faiz giderleri” (genel mali tablodaki yükümlülük) - 2032 ruble.

D. Repo işleminin ikinci kısmının gerçekleşmesi Satıcı firmanın genel mali tablosuna Alıcı firmaya borcun geri ödenmesi olarak yansıtılırken, faiz giderlerinin geri kalan kısmı genel mali tabloya yansıtılır:

Dt“Repo işlemleri kapsamında alınan kısa vadeli krediler” - 300.000 RUB.

Dt“Tahakkuk eden faiz giderleri” (AIP) - 2032 ruble.

Dt“Faiz giderleri” (GPU, kısmen 2011) - 968 ruble.

II. Repo işleminin Alıcı şirketin genel mali tablosuna yansıması

A. UFRS uyarınca alıcılar tarafından repo sözleşmesi kapsamında satın alınan menkul kıymetler genel mali tablolara yansıtılmamaktadır. Bu nedenle, repo işleminin ilk kısmı (Alıcı şirket açısından bu bir ters repo işlemi olacaktır) menkul kıymetlerle güvence altına alınan fonların sağlanması olarak yansıtılmaktadır:

BT“Nakit” - 300.000 ruble.

B. Ters repo sözleşmesi kapsamında satın alınan paylar, Alıcının genel mali tablosuna yansıtılmadığından, bunların satışı, hisse blokunun satış fiyatına eşit yani 100.000 x 3,02 tutarında menkul kıymetler üzerinde “kısa pozisyon” oluşmasına neden olur. ruble. = 302.000 ovmak. UFRS açısından böyle bir "kısa pozisyon" ticari bir finansal yükümlülüktür:

Dt“Nakit” - 302.000 ruble.

BT“Ticaret mali yükümlülüğü” (ters repodaki menkul kıymetlere ilişkin kısa pozisyon) - 302.000 RUB.

İÇİNDE. UFRS 39 kapsamında ticari finansal yükümlülükler gerçeğe uygun değer üzerinden yeniden ölçülür. 31 Aralık 2010 itibariyle Leicester hisselerindeki açık pozisyonun gerçeğe uygun değeri bu paketin piyasa değerine, yani 299.000 RUB'a eşittir. (yukarıyı görmek). Bu nedenle, 31 Aralık 2010 tarihi itibariyle ticari mali yükümlülüğün 302.000 - 299.000 = 3.000 ruble tutarında azaltılması gerekmektedir:

Dt“Ticaret mali yükümlülüğü” (ters repodaki menkul kıymetlere ilişkin kısa pozisyon) - 3.000 RUB.

BT“Ticari mali yükümlülüklerden elde edilen gelir” (TFO) - 3.000 ruble.

Ayrıca 31 Aralık 2010 tarihi itibariyle yatırılan fonlara faiz tahakkuk ettirilmesi gerekmektedir (tutar, Satıcı şirketin genel mali tablosunda toplanan fonlara tahakkuk eden faiz tutarının hesaplanmasıyla aynı şekilde hesaplanır):

BT“Ters repo kredilerinden faiz geliri” (RPL) - 2.032 RUB.

G. Ters geri alım işleminin ikinci kısmının gerçekleştirilmesi amacıyla Leicester hisselerinin satın alınması, ticari mali yükümlülüğün geri ödenmesiyle sonuçlanır:

Dt“Ticaret mali yükümlülüğü” (menkul kıymetlerdeki kısa pozisyon) - 299.000 RUB.

BT“Nakit” - 297.000 ruble.

BT“Ticari mali yükümlülüklerden elde edilen gelir” (TFO) - 2000 ruble.

D. Ters repo işleminin ikinci bölümünün gerçekleştirilmesi, Alıcı şirketin genel mali tablosuna sağlanan fon tutarının geri ödenmesi olarak yansıtılırken, faiz gelirinin geri kalan kısmı yansıtılır:

Dt“Nakit” - 303.000 ruble.

BT“Ters repo anlaşmaları kapsamında verilen kısa vadeli krediler” - 300.000 RUB.

BT“Tahakkuk eden faiz geliri üzerinden DZ” (OIP) - 2032 ruble.

BT“Ters repo kredilerinden faiz geliri” (OPU, kısmen 2011) - 968 ruble.

Ekonomik özü olan diğer işlemlerin tanımı repo işlemlerine benzer veya benzer

Uluslararası mali piyasaların yürütülmesine ilişkin yerleşik uygulamalara uygun olarak, aşağıdaki türlerden bazılarının işlemleri, bir repo işlemine benzer veya onu anımsatan bir ekonomik içeriğe sahip olabilir:

Gerçeğe uygun değer üzerinden rüçhan geri satın alma hakkı ( yeniden satın alma Sağ ile ilgili Birinci ret en adil değer).
Hayali satış işlemi ( yıkama satış işlemi).
Menkul kıymetlerin ödünç verilmesi ( menkul kıymet ödünç verme).
Çok uygun kullanım fiyatlarına sahip satım opsiyonları ve alım opsiyonları ( koymak seçenekler Ve Arama seçenekler O öyle derinden içinde the para).
Çok elverişsiz kullanım fiyatlarına sahip satım opsiyonları ve alım opsiyonları ( koymak seçenekler Ve Arama seçenekler O öyle derinden dışarı ile ilgili the para).
Opsiyon varlığında piyasada serbestçe alınıp satılan, kullanım fiyatı çok kârlı olmayan veya çok kârsız olan varlıklar ( kolaycaelde edilebilir varlıklar ders ile A Arama seçenek O dır-dir hiç biri derinden içinde the para ne de derinden dışarı ile ilgili para).
Bir işletmenin, kullanım fiyatı çok avantajlı veya çok dezavantajlı olmayan bir opsiyon ihraç ettiği, ticarete konu olmayan varlık ( A Olumsuz kolayca elde edilebilir varlık ders ile A koymak seçenek yazılı ile BİR varlık O dır-dir hiç biri derinden içinde the para ne de derinden dışarı ile ilgili the para).
Gerçeğe uygun değeri üzerinden satım opsiyonu veya alım opsiyonuna veya gerçeğe uygun değeri üzerinden vadeli geri alım sözleşmesine konu olan varlıklar ( varlıklar ders ile A adil değer koymak veya Arama seçenek veya A ileri yeniden satın alma anlaşma).
Nihai satın alma seçenekleri ( temizlik çağrıları).
Toplam getiri swapları ( toplam getiri swapları).
Satın alma ve yeniden satış ( satın alma ve geri satma).

Repo işlemlerinin yanı sıra, devredilen finansal varlıkların bilanço dışı bırakılması ihtiyacı sorununun çözülmesi gereken finansal varlıklarla yapılan bu işlemlerin ana özelliklerini ele alalım:

1. Gerçeğe uygun değer üzerinden geri satın alma rüçhan hakkı. Bir işletmenin bir finansal varlık satması ve devralan tarafın daha sonra bu varlığı satması durumunda, devredilen varlığı gerçeğe uygun değeri üzerinden geri satın almak için yalnızca ilk reddetme hakkını elinde bulundurması durumunda, işletme, varlığın sahipliğinden kaynaklanan tüm risk ve getirileri büyük ölçüde devrettiği için varlığı finansal tablo dışı bırakır. .

2. Hayali satış işlemi. Bir finansal varlığın satıldıktan hemen sonra geri satın alınmasına bazen "yıkama" adı verilir ( yıkama satışı), yani hayali bir satış. Tipik olarak, böyle bir satış, "kaybedilen" bir menkul kıymet satılırken, vergi matrahının azaltılmasına yardımcı olan bir zarar kaydedildiğinde ve ardından neredeyse aynı anda veya kısa bir zaman aralığıyla (genellikle 30 güne kadar) vergi amacıyla yapılır. Aynı finansal varlık, satışıyla hemen hemen aynı fiyattan satın alınır. Bu tür dolandırıcılığı önlemek için çoğu ülkede vergi kuralları bu tür bir satışı tanımamaktadır. Ancak UFRS uyarınca, prensip olarak böyle bir işlem, orijinal işlemin finansal tablo dışı bırakma kriterlerini tam olarak karşılaması koşuluyla, orijinal satışın finansal tablo dışı bırakılmasını engellemez. Bununla birlikte, bir finansal varlığın satışına ilişkin bir sözleşmenin, aynı varlığın sabit bir fiyattan (veya satış fiyatı artı borç verenin geliri üzerinden) geri satın alınmasına ilişkin bir sözleşmeyle hemen hemen aynı anda yapılması durumunda, bu varlığın UFRS'ye göre muhasebeleştirilmesi (aynı zamanda) vergi kurallarında olduğu gibi) sona ermez.

3. Menkul kıymetlerin ödünç verilmesi - işlemler menkul kıymet ödünç verme. Menkul kıymet ödünç verme- bu, bu menkul kıymetlerin (veya anlaşma buna izin veriyorsa aynı menkul kıymetlerin) daha sonra iade edilmesiyle ilişkili menkul kıymetlerin geçici kullanımına ilişkin bir anlaşma kapsamında transferdir.

Başka bir deyişle, şöyle bir sözleşme kullanmak menkul kıymet ödünç verme Menkul kıymet kredisi almayı ayarlayabilirsiniz. Örneğin böyle bir operasyon, bu menkul kıymetlerin piyasa fiyatlarının düşeceği umuduyla "açıktan satış" yapmak için gerçekleştirilebilir. Bu durumda menkul kıymetin borçlusu ( borçlu) piyasada ilk "pahalı" satışından sonra alacaklıya olan borcunu (kısa pozisyon olarak adlandırılan) kapatır, daha sonra piyasalardan daha düşük bir fiyattan menkul kıymet satın alır ve aradaki farkı işlemden elde ettiği kâr olarak muhasebeleştirir.

Alacaklının konumundan ( borç veren), yani işlemde menkul kıymetleri devreden taraf menkul kıymet ödünç verme Böyle bir işlem, menkul kıymetlerle güvence altına alınan finansmanı çekmeye yönelik bir işlemdir. Ancak borsada işlem gören veya tezgah üstü olabilen repo işlemlerinden farklı olarak, işlemin temeli menkul kıymet ödünç verme Menkul kıymetlerin yalnızca tezgah üstü piyasada ödünç verilmesine ilişkin bir anlaşmadır. Bu tür işlemler Avrupa ve Amerika yatırım uygulamalarında yaygındır.

Ayrıca, repo işlemlerinden farklı olarak buradaki hukuki ilişki, menkul kıymet satıcısı ile menkul kıymet alıcısı arasında değil, menkul kıymetin borçlusu ile borç veren (kiraya veren terimiyle bir benzetme yapmak gerekirse, ihraççı) arasında ortaya çıkmaktadır. . Bu durumda, "rehin verilen" menkul kıymetler, depodaki yeni "sahiplerine" (borçluya) yasal olarak yeniden kaydedilir, çünkü alındığı andan itibaren piyasa değerlerinde olumsuz değişiklik riskini üstlenen borçludur. Kağıdın dönüş anı. Örneğin, bir menkul kıymetin açığa satış için kullanılması durumunda, bu risk, menkul kıymetin piyasa kotasyonunda bir azalma değil, tam tersine, operasyon sonucunda artması olacaktır. menkul kıymet ödünç verme Menkul kıymetin borçlusunun bu menkul kıymete ilişkin bir varlığı değil yükümlülüğü vardır ve bu menkul kıymetin piyasa fiyatı arttıkça artar.

Menkul kıymetin ödünç verildiği tarihte mülkiyetin yasal olarak tescili ile ilişkili ekonomik faydalar (örneğin, temettüler, kuponlar ve diğer benzeri ödemeler) borç verene geri devredilmelidir. Başka bir deyişle, borçlunun, menkul kıymetlerin resmi sahibi olarak ve anlaşmaya göre bu ödemeleri almaya yönelik yalnızca nominal yasal hakkı vardır. menkul kıymet ödünç verme menkul kıymetlerden elde ettiği geliri alacaklı lehine devretmekle yükümlüdür.

Kural olarak, bir sözleşme imzalanırken menkul kıymet ödünç verme devredilen menkul kıymetlerin oy hakkı olan hisseler olması durumunda, menkul kıymetleri ödünç veren, oy hakları gibi mülkiyetle ilgili haklarından feragat eder. Borç veren, ödünç verdiği menkul kıymetler üzerinde oy kullanmak isterse, o zaman anlaşmanın şartları genellikle borçlunun, oylama tarihinde menkul kıymetleri borç verene iade etmesi şartını içerir.

Geri alım işlemlerinde olduğu gibi, birçok menkul kıymet ödünç verme işlemi, menkul kıymeti ödünç vereni, borçlunun olası temerrütünden korumak amacıyla teminat alınmasıyla tamamlanır. Bu teminat nakit, diğer menkul kıymetler (ana sözleşme kapsamında devredilenlere ek olarak) veya diğer varlıklar şeklinde olabilir. Teminat, üçüncü bir taraf (borçlunun garantörü) tarafından veya doğrudan borçlunun kendisi tarafından sağlanabilir. Teminat tutarı, borç veren tarafından derhal para piyasası araçlarına yatırılır ve işlem sonunda fon miktarı, başlangıçta ödünç alınan menkul kıymetlerin iadesine bağlı olarak borçluya iade edilir.

Ticari formatların diğer yaygın kullanımları menkul kıymet ödünç vermeüçüncü (diğer) bir karşı tarafla ilgili olarak veya karmaşık mali yapılı işlemlerde mevcut olan açık pozisyonun kapatılmasının gerekli olduğu durumlardır.

4. Oldukça rekabetçi kullanım fiyatlarıyla satım opsiyonları ve alım opsiyonları. Devredilen bir finansal varlığın satıcı tarafından geri çağrılabilmesi ve alım opsiyonunun çok uygun bir kullanım fiyatına sahip olması durumunda, devreden (satıcı) satın alma opsiyonunun tüm risk ve getirilerini büyük ölçüde elinde bulundurduğu için, finansal varlığın devri finansal tablo dışı bırakmaya uygun değildir. mülkiyet.

Benzer şekilde, eğer bir finansal varlık, devralan (alıcı) tarafından çok uygun bir kullanım fiyatına sahip bir satım opsiyonu ile iade edilebiliyorsa, bu durumda transfer, devreden (satıcı) ilgili tüm risk ve getirileri büyük ölçüde elinde bulundurduğu için finansal tablo dışı bırakmaya uygun değildir. bir varlığa sahip olmakla

5. Çok elverişsiz kullanım fiyatlarına sahip satım opsiyonları ve alım opsiyonları. Yalnızca devredenin elinde bulunan bir alım opsiyonuna veya devredenin elinde tuttuğu çok dezavantajlı bir kullanım fiyatına sahip bir alım opsiyonuna tabi olarak devredilen bir finansal varlık, finansal tablo dışı bırakılır. Bunun nedeni, devredenin varlığın mülkiyetiyle ilgili tüm risk ve getirileri büyük ölçüde devretmiş olmasıdır.

6. Opsiyon varlığında piyasada serbestçe alınıp satılan, kullanım fiyatı çok kârlı olmayan veya çok kârsız olan varlıklar. Bir işletmenin piyasada işlem gören bir varlığı satın alma opsiyonuna sahip olması ve bu opsiyonun kullanım fiyatının çok karlı olmaması veya çok kârsız olması durumunda, söz konusu varlık finansal tablo dışı bırakılır. Bunun nedeni şirketin:

Varlığın mülkiyetiyle ilgili tüm risk ve getirilerin büyük ölçüde elde tutulmaması veya devredilmemesi ve

Kontrolü sağlayamadı.

Ancak, varlığın piyasada serbestçe alınıp satılmaması durumunda, satın alma opsiyonunun yapıldığı varlık ölçüsünde finansal tablo dışı bırakma yapılmaz çünkü işletme varlığın kontrolünü elinde tutar.

7. İşletmenin, kullanım fiyatı çok karlı olmayan veya çok elverişsiz olan bir opsiyon ihraç ettiği, alım satımı yapılmayan varlık. Bir işletmenin halka açık olmayan bir finansal varlığı devretmesi ve aynı zamanda kullanım fiyatı ciddi derecede olumsuz olmayan bir satım opsiyonu ihraç etmesi durumunda, işletme, ihraç edilmiş satım opsiyonu nedeniyle varlığa sahip olmanın getirdiği tüm risk ve getirileri büyük ölçüde elinde tutmaz veya devretmez. Satış opsiyonunun, devralanın varlığı satmaktan kaçınmasına neden olacak kadar değerli olması durumunda, işletme varlığın kontrolünü elinde tutar; ancak işletme, devredenin devam eden katılımı ölçüsünde varlığı muhasebeleştirmeye devam eder. Satış opsiyonunun, devralanın varlığı satmaktan kaçınmasına neden olacak kadar değerli olmaması durumunda, işletme bir varlığın kontrolünü devreder; işletme bu durumda varlığı muhasebeleştirmeyi bırakır.

8. Gerçeğe uygun değeri üzerinden satım opsiyonu veya alım opsiyonuna veya gerçeğe uygun değeri üzerinden vadeli geri alım sözleşmesine konu olan varlıklar. Bir finansal varlığın yalnızca satım veya alım opsiyonuna veya geri satın alma anındaki gerçeğe uygun değerine eşit bir kullanım veya geri satın alma fiyatına sahip bir vadeli geri alım sözleşmesine tabi olarak devredilmesi, büyük ölçüde tüm risk ve getirileri içermesi nedeniyle finansal tablo dışı bırakılmasıyla sonuçlanır. varlık sahipliğiyle ilişkilendirilir.

9. Son satın alma seçenekleri. Finansal varlık satıcısı, ödenmemiş varlık miktarının, bu varlıklara hizmet verme maliyetlerinin, hizmetin faydalarına kıyasla külfetli hale geldiği belirli bir seviyeye düşmesi durumunda, devredilen kalan varlıkları nihai olarak satın alma seçeneğine sahip olabilir. Böyle bir nihai satın alma opsiyonunun, işletmenin varlığın sahipliğinden kaynaklanan tüm risk ve getirileri büyük ölçüde elinde tutmaması veya devretmemesi ve devralanın varlıkları satamaması ile sonuçlanması koşuluyla, yalnızca dahil edilen varlıkların tutarı ölçüsünde finansal tablo dışı bırakılmasını engeller. varlıkta satın alma seçeneği.

10. Toplam getiri swapları. Bir işletme, bir finansal varlığı bir alıcıya satabilir ve işletmenin, sabit bir ödeme veya değişken oranlı bir ödeme karşılığında dayanak varlığa ilişkin tüm faiz nakit akışlarını aldığı bir “toplam getiri takası” anlaşmasına girebilir ve bu anlaşmaya göre, işletme, dayanak varlığın gerçeğe uygun değerindeki tüm artış veya azalışları üstlenir. Böyle bir durumda varlığın tamamı finansal tablo dışı bırakılmamalıdır.

11. “Alış ve satıcıya geri satış” işlemleri.“Alım ve satıcıya geri satış” işlemleri, hukuki olarak, menkul kıymet alım ve satımına ilişkin, eş zamanlı akdedilen iki ayrı sözleşme (tek sözleşmenin olduğu repo işlemlerinden farklı olarak) şeklinde yapılandırılmıştır. Bu durumda yeniden satış (alım) fiyatı genellikle piyasa repo oranlarına göre hesaplanır.

Menkul kıymetlerin alıcısı, menkul kıymetlerin yasal mülkiyetini alır ve işlemin tüm süresi boyunca tahakkuk eden tüm faiz ve kupon ödemelerini elinde tutar. Bu durum, “alış ve satıcıya yeniden satış” işlemlerini repo işlemlerinden ayırmakta ve yeniden satış (alış) fiyatının belirlenmesinde dikkate alınmaktadır. Alım satım işlemleri genellikle finansman amacıyla yapılır ve tahvil gibi sabit getirili menkul kıymetleri içerir.

Yukarıdaki geri satın alma ve ters geri satın alma işlemlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin örnekler, elbette, UFRS kapsamında hazırlanan mali tablolarda geri satın alma işlemlerinin doğru bir şekilde sunulması için yapılması gereken temel girişler hakkında yalnızca basitleştirilmiş bir fikir vermektedir. Uygulamada hesaplar, kupon ve temettü gelirlerinin işlemsel hesaplamaları, başlangıç ve değişim marjının etkin faiz oranının yeniden hesaplanması üzerindeki etkisi ve gelir ve giderlerle ilgili hesaplamaların doğru şekilde hesaplanması ve görüntülenmesi ihtiyacı nedeniyle "karmaşıktır". anlaşma repo kapsamında edinilen menkul kıymetlerin daha fazla yeniden satışıyla ilgili; bir işlemdeki kredi ve/veya piyasa risklerinin artması durumunda gerekirse rezerv oluşturmak; karşı taraflar arasındaki ödemelerin "net" veya "brüt" niteliğini ve diğer faktörleri dikkate alır.

Repo piyasasında işlemlere katılmaya başlayan bir şirketin, repo işlemlerinin yukarıda belirtilen nüanslarını dikkate alarak standart işlemlerde hesapların muhasebeleştirilmesi ve yazışmaları için ayrıntılı yöntemler geliştirmesi ve buna göre muhasebe politikalarını UFRS'ye göre tamamlaması gerekmektedir.

Kısa satış ( kısa satış) - üçüncü bir taraftan (komisyoncu, müşteri, karşı taraf) ödünç alınan menkul kıymetlerin daha sonra piyasadan daha düşük bir fiyat beklentisiyle satın alınması amacıyla satışı.

Yatırım faaliyetlerinde, repo anlaşmaları olarak da adlandırılan geri satın alma yükümlülüğü içeren anlaşmalar yaygınlaşmıştır. REPO işlemleri menkul kıymetler piyasasının araçlarından biridir. Ancak medeni hukukta böyle bir kavram yoktur. Bu makalede, Ortikon şirketinden uzmanlar, Rus Yatırım Finans Şirketi'nde 1C: Enterprise 8 platformunda bir program uygulama örneğini kullanarak repo işlemlerinin muhasebeleştirilmesinin özelliklerinin yanı sıra bu tür operasyonların otomatikleştirilmesindeki mevcut deneyimlerden bahsedecekler. Kulüp LLC.

Repo işlemlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin metodoloji

Medeni hukukta repo işleminin tanımı yoktur. Yalnızca Rusya Bankası'nın düzenleyici belgelerinde ve Rusya Federasyonu Vergi Kanununda bulunabilir.

Repo, özünde, gelecekte geri satın alma yükümlülüğü bulunan menkul kıymetlerin satışına ilişkin bir işlemdir.

Dolayısıyla bir repo işlemi menkul kıymetlerin satışı ve geri alımı olmak üzere iki bölümden oluşur. Repo'nun ikinci kısmı olan geri alım, önceden kararlaştırılan fiyattan yapılmalıdır. Geri alım fiyatı kural olarak satış anında (ilk kısım) belirlenir.

Ekonomik açıdan bakıldığında, repo işlemleri çoğu durumda menkul kıymetlerle teminat altına alınan bir kredinin sağlanmasıdır. İşlemin birinci ve ikinci kısımları arasındaki fark, fonların kullanımı için ödenen faizdir. Dolayısıyla REPO işlemlerinin vergi amaçlı mali sonucu, her bir kısım için ayrı ayrı değil, her iki kısım için yani işlemin ikinci kısmında toplam olarak belirlenmekte ve satış fiyatı ile geri alım fiyatı arasındaki fark olarak hesaplanmaktadır.

Repo işlemlerinin vergilendirilmesine ilişkin prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282. maddesi ile belirlenmektedir. 06.06.2005 tarih ve 58-FZ sayılı Federal Kanunun kabulü ile bazı değişikliklere gidilmiştir. 13 Nisan 2006 tarihinde Rusya Maliye Bakanlığı, bu tür işlemlere ilişkin vergilendirme prosedürünü ayrıntılı olarak açıklayan 03-03-02/84 sayılı yazı yayınladı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282. Maddesi uyarınca, REPO işlemleri, aynı ihraçtaki ihraç dereceli menkul kıymetlerin aynı miktarda satışı ve daha sonra satın alınması için, Rusya Federasyonu tarafından belirlenen fiyatlarla gerçekleştirilen birbiriyle ilişkili iki işlem olarak anlaşılmaktadır. ilgili anlaşma.

Dolayısıyla, repo işleminin konusu ihraç edilmemiş menkul kıymetler ise veya ikinci bölüm kapsamındaki yükümlülükler yerine getirilmiyorsa, bu tür bir işlem repo işlemi sayılmaz, ancak menkul kıymet alım satımına ilişkin iki işlem olarak nitelendirilir. vergilendirilmesi Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280. maddesi uyarınca yapılmaktadır.

İşlemlerin repo ilk kısmına yansıması

PBU 19/02 uyarınca muhasebede, kuruluşun muhasebe politikasında kabul edilen muhasebe seçenekleri mümkündür: ortalama olarak FIFO, LIFO, muhasebe birimine göre.

Satıcı kuruluşun muhasebe kayıtlarına REPO satış işlemleri şu şekilde yansımaktadır:

Borç 51 “Cari hesaplar” Kredi 66.03 “Kısa vadeli krediler” - cari hesaba alınan fonlar; Borç 76.10 “Menkul kıymetler üzerindeki ödemeler” Kredi 58 “Finansal yatırımlar” - menkul kıymetlerin portföyden repoya defter fiyatı üzerinden aktarılması; Borç 76.10 “Menkul kıymet ödemeleri” Kredi 58 “Finansal yatırımlar” - kuponun portföyden repoya kitap fiyatı üzerinden aktarılması.

REPO satın alma işlemlerinin alıcı kuruluşun muhasebe kayıtlarına yansıması:

Borç 58.03 “Verilen krediler” Kredi 51 “Cari hesaplar” - alınan kredi; Borç 58 “Finansal yatırımlar” Kredi 76.10 “Menkul kıymetler üzerindeki ödemeler” - menkul kıymetler satın alma sözleşmesinde belirtilen fiyattan alınmıştır; Borç 58 “Finansal yatırımlar” Kredi 76.10 “Menkul kıymet ödemeleri” - satın alma sözleşmesinde belirtilen fiyat üzerinden bir kupon alındı.

İşlemlerin repo ikinci kısmına yansıması

İşlemin ikinci kısmı için satıcı kuruluşunun muhasebe kayıtlarına aşağıdaki girişler yapılacaktır:

Borç 66.03 "Kısa vadeli krediler" Kredi 51 "Kısa vadeli krediler" - kredinin geri ödenmesi; Borç 58 “Finansal yatırımlar” Kredi 76.10 “Menkul kıymetler üzerindeki ödemeler” - menkul kıymetlerin repodan portföye transferi; Borç 58 “Finansal yatırımlar” Kredi 76.10 “Menkul kıymetler üzerindeki ödemeler” - kuponun repodan portföye aktarılması; Borç 91.1 “Diğer gelirler” (91.2 “Diğer giderler”) Kredi 76.10 “Menkul kıymetler üzerinden yapılan ödemeler” - repoya tahakkuk eden faiz (repo'nun birinci ve ikinci kısmı arasındaki fark).

Alıcı kuruluşunun işlemleri aşağıdaki işlemlere yansıyacaktır:

Borç 51 “Cari hesaplar” Kredi 58.03 “Verilen krediler” - cari hesaba alınan fonlar; Borç 76.10 “Menkul kıymetler üzerindeki ödemeler” Kredi 58 “Finansal yatırımlar” - menkul kıymetlerin portföyden repoya defter fiyatı üzerinden aktarılması; Borç 76.10 “Menkul kıymet ödemeleri” Kredi 58 “Finansal yatırımlar” - kuponun portföyden repoya defter fiyatı üzerinden aktarılması; Borç 76.10 “Menkul kıymet takasları” Kredi 91.1 “Diğer gelirler” (91.2 “Diğer giderler”) - repoya tahakkuk eden faiz (repo'nun birinci ve ikinci kısmı arasındaki fark).

Hem satıcı hem de alıcı, her bir sözleşme için ayrı ayrı repo işlemlerine ilişkin kayıt tutmak zorundadır.

Satıcının organizasyonu şunları yansıtır:

satış tarihi ve satılan menkul kıymetlerin maliyeti;
itfa tarihi ve menkul kıymetlerin fiyatı.

Alıcının organizasyonu şunları yansıtır:

satın alma tarihi ve satın alınan menkul kıymetlerin maliyeti;
menkul kıymetlerin satış tarihi ve fiyatı.

REPO işlemleri muhasebesinin otomasyonu

Özellikle güven yönetimi anlaşmaları kapsamında bu tür işlemleri gerçekleştiren bir yatırım şirketinde 1C: Enterprise 8 sisteminin uygulanması örneğini kullanarak repo işlemleri için ayrı bir alanın muhasebesinin otomatikleştirilmesi konusunu ele alalım.

Menkul kıymetlerle yapılan işlemlerde muhasebe ve vergi muhasebesini otomatikleştirmek için, finansal yatırımların muhasebesine ilişkin yukarıdaki metodolojiyi uygulayan "1C: Muhasebe 8" yazılım ürünü ile ortak kullanıma yönelik özel bir sektör çözümü olan "Ortikon: Finansal Yatırımlar" seçildi.

Yatırım şirketinin repo işlemleri alanının otomasyonu için belirli gereksinimleri vardı:

Repo işlemlerine ilişkin yasal gerekliliklere uygun olarak muhasebe ve vergi muhasebesi girişlerinin otomatik oluşturulması.
Silinmiş menkul kıymetlerin maliyetinin otomatik hesaplanması.
İşlemlerin ikinci bölümlerinin koşullarının otomatik olarak belirlenmesi.
Repo işlemlerine ilişkin kayıtların tutulması.

Repo işlemlerine ilişkin maliyetlerin otomatik olarak hesaplanması ve muhasebe ve vergi muhasebesi girişlerinin oluşturulması için bir dizi belge ve işlem eklenmiştir.

REPO'daki menkul kıymetlerin satışı, “REPO'da Elden Çıkarma” belgesi kullanılarak kaydedilir (bkz. Şekil 1).

Pirinç. 1. Repo işleminin ilk kısmına örnek. REPO'da satış.

Bu belge, yukarıda açıklanan şemaya göre uygun muhasebe ve vergi muhasebesi girişlerini otomatik olarak oluşturur.

Menkul kıymetlerin muhasebeleştirilmesi için program, FIFO, LIFO ve "ortalama" yöntemleri kullanarak toplu muhasebeyi sürdürme yeteneği sağlar.

Vergi muhasebesi amacıyla toplu muhasebe, FIFO ve LIFO yöntemleri kullanılarak sürdürülebilir. Finansal yatırımların kayıtlarının muhasebe birimi tarafından tutulması seçeneği mevcuttur.

Maliyeti belirleme yöntemleri kuruluşun muhasebe politikalarında belirlenir.

Bu işlem için reponun ikinci bölümünü gerçekleştirmek için bir “Geri Satın Alma” belgesi bulunmaktadır (bkz. Şekil 2).

Pirinç. 2. Repo işleminin ikinci kısmına bir örnek. Geri al.

İşlem şartlarını otomatik olarak doldurmak için karşı tarafı ve işlemin ikinci bölümünün gerçekleştirildiği sözleşmeyi seçin ve "Geri satın alma seçimi" düğmesine tıklayın.

Bir REPO'da menkul kıymet alımı, “REPO Satın Alımı” belgesine yansıtılmıştır (bkz. Şekil 3).

Pirinç. 3. Repo işleminin ilk kısmına bir örnek. REPO satın alma.

Bu işlem için reponun ikinci bölümünü gerçekleştirmek için bir “Geri Satın Alma” belgesi bulunmaktadır (bkz. Şekil 4).

Pirinç. 4. Repo işleminin ikinci kısmına bir örnek. Ters satış.

İşlem şartlarını otomatik olarak doldurmak için karşı tarafı ve işlemin ikinci bölümünün gerçekleştirildiği sözleşmeyi seçin ve "Yeniden satış için seçim" düğmesine tıklayın.

Bundan sonra belgenin üst tablo kısmında belirtilen koşullara göre işlemler görünecektir.

Bu tablo kısmı düzenlenebilir. Ayrıca işlemin ikinci bölümünde ek masraflar (komisyonlar) da mümkündür.

“Komisyon” belgesinin alt tablo kısmına girilmelidirler.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Nisan 2006 tarih ve 03-03-02/84 sayılı yazısına göre, repo işlemine katılanlar, işlemin ikinci bölümünün tarihini indirim yönünde değiştirme hakkına sahiptir. veya bir artış. Önemli olan, işlemin birinci ve ikinci kısımları arasındaki son sürenin bir yılı geçmemesidir. Deponun ikinci bölümünün süresini uzatmak için “Geri alım sözleşmesinde değişiklik” belgesini kullanmalısınız (bkz. Şekil 5).

Pirinç. 5. Geri alım sözleşmesinin süresinin uzatılmasına bir örnek.

Kullanıcı istediği zaman repo işlemleri için kayıt oluşturma olanağına sahiptir.

Böylece otomasyon, çok sayıda repo işlemi yapma ve işlemlerin ikinci bölümlerinin sürekli izlenmesine yönelik analiz yapma sorunlarını hızlı bir şekilde çözmeyi mümkün kıldı.

Ayrıca 2005 yılı “BUKH.1S” dergisinin 9 (Eylül) sayısı, sayfa 13'teki “Bir yönetim şirketindeki finansal yatırımların muhasebesinin otomasyonu” makalesini de okuyun.

Geri satın alma anlaşmalarının muhasebeleştirilmesi. Menkul kıymet ve hisse senetlerinin muhasebeleştirilmesi ve vergilendirilmesi Repo işlemlerinin muhasebeye yansıması

Yönergeler
“Geri alım anlaşmalarının muhasebe prosedürü hakkında”

Bölüm 1. Genel hükümler

Bölüm 2. Orijinal satıcıyla yapılan geri satın alma anlaşmalarının muhasebeleştirilmesi

Bölüm 3. Orijinal alıcıyla yapılan geri satın alma anlaşmalarının muhasebeleştirilmesi

Rusya Merkez Bankası'nın resmi web sitesinde “Geri satın alma anlaşmalarının muhasebe prosedürü hakkında” taslak metodolojik tavsiyelerin yayınlanmasına ilişkin bilgiler

Repo işlemlerinde satışların muhasebeleştirilmemesi ve varlıkların finansal tablo dışı bırakılmasına ilişkin konular

Menkul kıymetlerin sınıflandırılması - repo konusu

Ekonomik özü olan diğer işlemlerin tanımı repo işlemlerine benzer veya benzer

Repo işlemlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin metodoloji

İşlemlerin repo ilk kısmına yansıması

İşlemlerin repo ikinci kısmına yansıması

REPO işlemleri muhasebesinin otomasyonu

Sitede yeni

Miller'in rüya kitabındaki rüya dairesinin yorumu

Bir kavanozda tembel yulaf ezmesi tarifleri

Amerikan atasözleri ve atasözleri Çeviri ile Amerikan atasözleri

Rüya yorumu. Neden bir koridor hayal ediyorsun?

Patates çorbası yapmak

En popüler

Diğer sözlüklerde "TYUR" un ne olduğunu görün İskandinav mitolojisinde Tyur Tanrısı

"Doğal bölge - Urallar" konulu sunum Ural konulu coğrafya sunumu

Yapay zeka: Bize vaat edilenler ve neleri riske atıyoruz Yapay zeka sanatta

Astronomi alanında araştırma çalışmaları

Robert Kiyosaki'nin "Zengin Baba Yoksul Baba Robert Kiyosaki'nin akıllı düşünceleri" adlı kitabına dayanan deneme

POPÜLER BÖLÜMLER

Yönergeler “Geri alım anlaşmalarının muhasebe prosedürü hakkında”

Bölüm 1. Genel hükümler

Bölüm 2. Orijinal satıcıyla yapılan geri satın alma anlaşmalarının muhasebeleştirilmesi

Bölüm 3. Orijinal alıcıyla yapılan geri satın alma anlaşmalarının muhasebeleştirilmesi

Rusya Merkez Bankası'nın resmi web sitesinde “Geri satın alma anlaşmalarının muhasebe prosedürü hakkında” taslak metodolojik tavsiyelerin yayınlanmasına ilişkin bilgiler

Repo işlemlerinde satışların muhasebeleştirilmemesi ve varlıkların finansal tablo dışı bırakılmasına ilişkin konular

Menkul kıymetlerin sınıflandırılması - repo konusu

Ekonomik özü olan diğer işlemlerin tanımı repo işlemlerine benzer veya benzer

Repo işlemlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin metodoloji

İşlemlerin repo ilk kısmına yansıması

İşlemlerin repo ikinci kısmına yansıması

REPO işlemleri muhasebesinin otomasyonu

Sitede yeni

En popüler

POPÜLER BÖLÜMLER

Yönergeler
“Geri alım anlaşmalarının muhasebe prosedürü hakkında”