تتم المعاملة المتعلقة بتصدير الأشياء الثمينة أو الأعمال أو الخدمات بموجب عقد تصدير اقتصادي أجنبي يجب إبرامه بين أطراف هذه الصفقة. ويعتمد محتوى عقد تصدير معين على عدد من العوامل، وغالبًا ما يكون نصه موضوعًا لمفاوضات مطولة، يضطر خلالها الطرفان إلى تقديم تنازلات معينة قبل التوقيع على العقد نهائيًا.

بالنسبة للمحاسب، لا يعد عقد التصدير مستندًا محاسبيًا أساسيًا، ولكنه الأساس لاتخاذ القرارات المتعلقة بالإجراء محاسبةوالضرائب على معاملات التصدير. يهتم المحاسب أكثر بثلاثة جوانب يجب أن تنعكس في العقد:

• شروط تسليم البضائع؛
• لحظة نقل الملكية إلى مشتري أجنبي؛
• الإجراء والشكل وشروط الدفع بموجب العقد.

تحدد شروط تسليم البضائع مسؤوليات الأطراف المتعلقة بالنقل والتأمين والتخليص الجمركي للبضائع، سواء من حيث تنظيمها أو من حيث دفع هذه التكاليف.

تعتبر لحظة نقل الملكية إلى مشتري أجنبي مهمة أيضًا بالنسبة للمحاسب، لأنه في هذه اللحظة، وفقًا لمتطلبات PBU 9/99 "الدخل التنظيمي"، يجب على المحاسب الاعتراف بالإيرادات من بيع البضائع للتصدير وسعر الصرف الرسمي للبنك المركزي للاتحاد الروسي لإعادة حساب مبلغ الإيرادات المعبر عنها بالعملة الأجنبية بالروبل وفقًا لـ PBU 3/06 "المحاسبة عن الأصول والالتزامات التي يتم التعبير عن قيمتها بالعملات الأجنبية عملة."

تحدد إجراءات وشكل وتوقيت التسويات بموجب العقد المعالم الرئيسية للمعاملة.

يعتمد الإجراء المحاسبي لمعاملات التصدير على إجراء الدفع مقابل البضائع المباعة (مباشرة من قبل منظمة التصنيع نفسها أو من خلال منظمة اقتصادية أجنبية وسيطة).

المحاسبة عن معاملات التصدير التي تتم دون مشاركة الوسطاء.وفقًا لـ PBU 9/99 "دخل المنظمة" أحد الشروط الإلزاميةالاعتراف بالإيرادات في المحاسبة هو نقل ملكية المنتجات أو البضائع من المورد إلى المشتري.

وبالتالي، لا يمكن الاعتراف بالإيرادات من معاملات التصدير إلا في اليوم الذي يتم فيه، وفقًا لشروط عقد التصدير، نقل الملكية إلى المشتري الأجنبي. علاوة على ذلك، إذا لم ينص العقد على وجه التحديد على لحظة نقل الملكية، فإنه عادة ما يعتبر أنها تتزامن مع لحظة انتقال المخاطر إلى المشتري وفقا لتفسير شروط التسليم الأساسية المحددة في هذا العقد.

وهكذا، جعل الأسلاك

د 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"

إلى 90 "المبيعات"، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات" ممكن فقط عندما تنتقل ملكية المنتجات أو البضائع المصدرة إلى المشتري. ليست هناك حاجة لفرض ضريبة القيمة المضافة في هذه المرحلة، حيث تخضع معاملات التصدير لضريبة القيمة المضافة بمعدل 0%.

لتسجيل التسويات مع المشترين الأجانب، يوصى بفتح حساب فرعي منفصل للحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء". وفقًا لـ PBU 3/06، فإن المنظمة ملزمة بإعادة حساب قيمة الأموال في التسويات مع الكيانات القانونية والأفراد - بما في ذلك مستحقات المنظمات الأجنبية المعبر عنها بالعملة الأجنبية - إلى الروبل في تاريخ المعاملة بالعملة الأجنبية، أيضًا كما في تاريخ إعداد التقرير القوائم المالية. الإيرادات من عمليات التصدير، أي. يجب أن ينعكس دخل المنظمة بالعملة الأجنبية بما يعادل الروبل بسعر صرف البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ الاعتراف بهذا الدخل، أي. بسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي الساري في تاريخ نقل ملكية البضائع المصدرة إلى مشتري أجنبي.

يتم إضافة عائدات النقد الأجنبي المستلمة من المشترين الأجانب بالكامل من قبل البنك إلى حساب العملة العابرة للمنظمة المصدرة، والذي يقوم البنك بإخطار المتلقي به، وبالتالي يجب على المحاسب استلامها كخصم للحساب 52 "حسابات العملة"، الفرعية - حساب "حساب عملة العبور" بالمراسلة مع حساب القرض 62 "التسويات مع المشترين والعملاء".

عند تحويل العملة من حساب عبور إلى حساب جاري بناءً على كشوفات بنكية، يقوم المحاسب بإجراء إدخال داخلي في الحساب 52 "حسابات العملة" - من رصيد الحساب الفرعي "حساب عملة العبور" إلى الخصم من الحساب الفرعي. حساب "حساب العملة الحالية" - وشطب فرق سعر الصرف الناتج.

تخضع الذمم المدينة المدرجة في الحساب 62 لإعادة التقييم في تاريخ التقرير. ولذلك، إذا تم الاعتراف بالإيراد في شهر واحد، وتم استلام الأموال من المشتري في الشهر التالي، فمن الضروري شطب فرق سعر الصرف: الفرق الموجب الناشئ عن زيادة سعر صرف العملة الأجنبية التي فيها يتم شطب التزام المشتري الأجنبي المعبر عنه في رصيد الحساب 91 الإيرادات والنفقات "الأخرى" ، ويتم خصم الالتزام السلبي الناتج عن انخفاض قيمة العملة الأجنبية من هذا الحساب.

يمكن للمنظمة بيع العملة المستلمة طوعًا في أي وقت مناسب.

لا يوجد نموذج موحد لأمر البيع الطوعي للعملة. ولذلك يقوم كل بنك بتطوير شكل هذا النموذج بشكل مستقل. تقوم الشركة بتقديم أمر البيع الاختياري للبنك في كل مرة تريد فيها بيع العملة.

يقوم البنك بإضافة الأموال (الروبل) المستلمة من بيع العملة إلى الحساب الجاري.

مثال

في 16 يوليو، تلقى حساب تحويل النقد الأجنبي لشركة Exporter LLC في البنك التجاري أرباحًا من صرف العملات الأجنبية بمبلغ 10,000 دولار أمريكي.

وفي نفس اليوم، أرسل المصدر للبنك أمرًا بإيداع المبلغ بالكامل في حساب الصرف الأجنبي الحالي وبيع 60٪ من العائدات (6000 دولار).

كان سعر صرف الدولار الأمريكي الذي حدده بنك روسيا في يوم استلام العملة في حساب العملة العابرة وإضافتها إلى حساب العملة الجارية هو 33 روبل/دولار.

بالنسبة للعملية، قام البنك التجاري بشطب 1200 روبل من الحساب الجاري لشركة Exporter LLC.

يجب على محاسب شركة Exporter LLC إجراء الإدخالات التالية:

د52-1-2- ك62

330.000 فرك. (10000 دولار 33 روبل/دولار) - تم إيداع أرباح العملات الأجنبية في حساب العبور؛

د52-1-1 - ك52-1-2

330.000 فرك. - يتم إضافة العملة إلى حساب الصرف الأجنبي الحالي؛

د57 - ك52-1-1

• - 198000 فرك. (10.000 60% 33 روبل/دولار) - يتم تخصيص جزء من أرباح العملة الأجنبية للبيع؛
• 17 يوليو:

198000 فرك. - شطب العملة المباعة؛

195000 فرك. (6000 دولار 32.5 روبية/دولار) - نقديمن بيع العملة تضاف إلى الحساب الجاري.

• - 1200 فرك. - العمولة التي يحتفظ بها البنك.
• 31 يوليو:

4200 فرك. (198,000 - 195,000 + 1200) - تعكس خسارة بيع العملة.

يتم استخدام الحساب 57 "التحويلات العابرة" في حالة خصم العملة من الحساب وبيعها أيام مختلفة. يمكنك تحديد التاريخ من كشف حساب البنك.

كما ذكرنا سابقًا، لا يمكن للمنظمة الاعتراف بالإيرادات من عمليات التصدير إلا بعد نقل الملكية إلى مشتري أجنبي، وتعكس شطب البضائع أو المنتجات النهائية من المستودع، أي. من الحسابات 41 "البضائع" و 43 "المنتجات النهائية"، على التوالي، تكون ضرورية في وقت شحنها الفعلي من المستودع.

لذلك، قم بإجراء الأسلاك:

لا يمكن الوصول إلى 41 "البضائع" أو 43 "المنتجات النهائية" إلا إذا تزامنت لحظة شحن البضائع من المستودع ولحظة نقل الملكية.

إذا كان عقد التصدير ينص على شروط تسليم أساسية أخرى وإذا كان نفس العقد لا ينص بشكل منفصل على أن الملكية تنتقل إلى المشتري وقت شحن البضائع (المنتجات) من مستودع المصدر، فيجب على محاسب المنظمة المصدرة استخدام الحساب 45 “البضائع المشحونة” والتي سيتم إدراج البضائع أو المنتجات المصدرة عليها منذ لحظة إخراجها من المستودع وحتى نقل الملكية إلى المشتري وفقاً لشروط العقد، أي:

• في وقت شحن البضائع (المنتجات) من المستودع، سيقوم المحاسب بإدخال الإدخالات D 45 - K 41 أو 43؛
• في لحظة نقل الملكية إلى المشتري، بالتزامن مع الاعتراف بالإيرادات، سيتم شطب تكلفة البضائع أو المنتجات المشحونة إلى الحساب 90 "المبيعات" عن طريق الترحيل

إذا كانت ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على السلع المصدرة، وكذلك على المواد الخام والمواد والأعمال والخدمات المستخدمة في تصنيع المنتجات المصدرة، قد تمت المطالبة بها مسبقًا للخصم - على سبيل المثال، إذا كانت المنظمة تبيع سلعًا مماثلة في روسيا، أي. في وقت شراء البضائع لم يكن معروفًا أنه سيتم تصديرها - يحتاج المحاسب إلى استعادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة في وقت شحن المنتجات للتصدير. بعد ذلك - بعد جمع مجموعة كاملة من المستندات التي تؤكد الحق في تطبيق معدل 0٪ و التخفيضات الضريبية- يمكن استرداد هذا المبلغ من ضريبة القيمة المضافة للخصم. لذلك، يجب أن تنعكس مبالغ ضريبة القيمة المضافة المستعادة على رصيد الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" بالتوافق مع الخصم من الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة"، والتي يمكنك فتح حساب فرعي منفصل لها لهذه الأغراض (حساب تحليلي) "ضريبة القيمة المضافة على البضائع المباعة عند التصدير".

النفقات التي يتكبدها المصدر الروسي عند تنفيذ عمليات التصدير - على سبيل المثال، نفقات نقل البضائع أو المنتجات المصدرة (التسليم إلى محطة السكك الحديدية أو الميناء أو مكان المغادرة الآخر، واستئجار سفينة، والتحميل، وما إلى ذلك)، وتأمين البضائع العابرة ورسوم التخليص الجمركي للبضائع وما إلى ذلك - تمثل نفقات تجارية ويجب أن يتم حسابها في الحساب 44 "مصروفات المبيعات"، والتي يمكنك من أجلها فتح حساب فرعي منفصل "مصروفات التصدير" لهذه الأغراض.

لحساب رسوم التصدير، توصي تعليمات استخدام دليل الحسابات بفتح حساب فرعي منفصل للحساب 90 "المبيعات"، أي. يُقترح إدراجها ليس في الخصم من الحساب 44 "مصروفات المبيعات" ولكن مباشرة في الخصم من الحساب 90 "المبيعات". ومع ذلك، فمن الممكن أنه بحلول وقت دفع الرسوم الجمركية على التصدير، لم يتم بعد الاعتراف بعائدات بيع البضائع للتصدير. ففي نهاية المطاف، يجب دفع الرسوم عند تقديم الإقرار، قبل تصدير البضائع، ولا يمكن الاعتراف بالإيرادات إلا عندما تنتقل ملكيتها إلى المشتري، وربما فقط بعد وصول البضائع إلى ميناء أجنبي أو حتى إلى مكان المشتري الأجنبي. مستودع. لذلك، من المبرر تماماً إحالة مبالغ الرسوم الجمركية أولاً إلى الحساب 44 "مصروفات مبيعات"، وفي نهاية الشهر شطبها كدين على الحساب 90 "مبيعات" إلى جانب مصاريف التصدير الأخرى.

يجب أن يتضمن الحساب 44 فقط تلك النفقات التي ينفذها المصدر الروسي على نفقته الخاصة وفقًا لشروط عقد التصدير. إذا نشأت نفقات أخرى أثناء عملية التصدير (على سبيل المثال، العقوبات)، فيجب أن تنعكس في الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".

المحاسبة عن عمليات التصدير التي تتم بمشاركة الوسطاء.ينص القانون المدني للاتحاد الروسي على إمكانية إبرام ثلاثة أنواع من الاتفاقيات الوسيطة:

• عقد الوكالة؛
• اتفاق لجنة؛
• عقد الوكالة.

إذا كان هناك اتفاق بين الطرفين عقد الوكالة، تعمل المنظمة المصدرة (الشركة المصنعة للمنتجات المصدرة أو المنظمة التجارية التي تملك البضائع المصدرة) كموكل، ويعمل الوسيط كمحامي. وفقا للفقرة 1 من الفن. 971 من القانون المدني للاتحاد الروسي، يعمل المحامي دائمًا نيابةً عن الموكل وعلى نفقته، أي. تنشأ جميع الحقوق والالتزامات بموجب الصفقة مع الموكل (المصدر). وبالتالي، سيتم إبرام عقد التصدير مباشرة بين الموكل والمشتري الأجنبي، وتنحصر مهام المحامي (الوسيط) في تنفيذ تعليمات الموكل - البحث عن مشتري، وتنظيم المفاوضات، وربما أيضًا تنظيم تنفيذ صفقة التصدير.

إذا خلصت الأطراف اتفاق لجنة،وتسمى المنظمة المصدرة بالأصل، ويسمى الوسيط بالوكيل بالعمولة. وكيل العمولة وفقا للفقرة 1 من الفن. 990 من القانون المدني للاتحاد الروسي يبيع البضائع نيابة عن المدير، ولكن نيابة عنه. بمعنى آخر، يتم إبرام عقد التصدير في هذه الحالة بين الوسيط والمشتري الأجنبي، أي بين الوسيط والمشتري الأجنبي. وهو الوكيل بالعمولة الذي يظهر كبائع في عقد التصدير.

ومن الممكن أيضا أن نستنتج اتفاقية الوكالة- بعد ذلك يقوم المصدر بدور الأصيل، ويتولى الوسيط دور الوكيل. وفقا للفقرة 1 من الفن. 1005 من القانون المدني للاتحاد الروسي، يمكن للوكيل أن يتصرف إما نيابة عنه، ولكن على حساب الأصيل، أو نيابة عن وعلى حساب الأصيل: في الحالة الأولى، يعمل الوكيل كعمولة وكيل بموجب اتفاقية عمولة، وفي الحالة الثانية، كمحامي بموجب اتفاقية وكالة. ومع ذلك، غالبا ما يتم إبرام اتفاقيات الوكالة ليس لبيع البضائع، ولكن للوساطة المتعلقة بتقديم الخدمات.

المحاسبة عن عمليات التصدير للمنظمة المصدرة. فيفي محاسبة المنظمة المصدرة، إذا تم التصدير من خلال وسيط، فإن العمليات تنعكس عمومًا بنفس الترتيب كما هو الحال عند التصدير بدون وسيط. ولكن هناك بعض الفروق الدقيقة.

إذا تم شحن البضائع المصدرة من مستودع المنظمة المصدرة مباشرة إلى مشتري أجنبي على أساس المستندات المقدمة من الوسيط، يتم إعداد القيود المحاسبية بنفس طريقة التصدير دون مشاركة وسيط:

إذا نص العقد على الشرط "من المصنع"، فيمكن توصيل الأسلاك على الفور

د 90 "المبيعات"، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات"،

ك 41 "البضائع" أو 43 "المنتجات النهائية"؛

إذا كان عقد التصدير ينص على شروط أخرى للتسليم ونقل الملكية، فإنه عند شحن البضاعة (المنتجات) من المستودع، يقوم المحاسب بالقيد

د 45 "البضائع المشحونة"

بحلول 41 أو 43، في لحظة نقل الملكية إلى المشتري - بالتزامن مع الاعتراف بالإيرادات - سيتم شطب تكلفة البضائع أو المنتجات المشحونة إلى الحساب 90 "المبيعات" عن طريق النشر

D 90-2 "تكلفة المبيعات" ،

ك 45 "البضائع المشحونة".

إذا تم نقل البضائع المصدرة إلى وسيط، أي. يتم شحنها من مستودع المنظمة المصدرة إلى مستودع الوسيط، الذي يقوم بعد ذلك بشكل مستقل بالشحن إلى المشتري الأجنبي، سيكون نمط حركة البضائع أكثر تعقيدًا إلى حد ما. في هذه الحالة، فإن البضائع المنقولة إلى الوسيط، والتي حتى يتم بيعها لمشتري أجنبي هي ملك للمصدر، يجب أن تنعكس أيضًا في الحساب 45، الذي يجب فتح حساب فرعي منفصل له لهذه الأغراض. في هذه الحالة، سوف تبدو الأسلاك كما يلي:

عند شحن البضائع أو المنتجات من مستودع المنظمة المصدرة إلى المستودع الوسيط، سيتم إجراء ترحيل

د 45، الحساب الفرعي "البضائع المنقولة إلى الوسيط"،

ك 41 أو 43؛

عند إرسال البضاعة (المنتجات) من مستودع الوسيط إلى المشتري الأجنبي في حالة ذلك هذه اللحظةلا يتزامن مع نقل الملكية إلى المشتري، بناءً على الإشعار المرسل من قبل الوسيط، يتعين عليك إجراء قيد داخلي للحساب 45:

الحساب د 45، الحساب الفرعي "البضائع المشحونة إلى المشترين الأجانب"،

K 45، الحساب الفرعي "البضائع المنقولة إلى وسيط"؛

في لحظة نقل الملكية إلى مشتري أجنبي، يتم شطب تكلفة البضائع أو المنتجات إلى الخصم من الحساب 90 "المبيعات"، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات"، من رصيد الحساب 45، الحساب الفرعي "البضائع المشحونة" للمشترين الأجانب”.

أحد الشروط الإلزامية للاعتراف بالإيرادات في المحاسبة هو نقل ملكية المنتجات أو البضائع من المورد إلى المشتري. وبالتالي، فمن الممكن أن تعكس الإيرادات من عمليات التصدير فقط في اليوم الذي تنتقل فيه الملكية من المنظمة المصدرة إلى المشتري الأجنبي، وفقا لشروط عقد التصدير. لذلك، قم بإعداد النشر د 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"،

ك 90 "المبيعات"، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات"

لا يكون ذلك ممكنًا إلا عندما تنتقل ملكية المنتجات أو البضائع المصدرة إلى المشتري.

لتسجيل التسويات مع المشترين الأجانب، يوصى بفتح حساب فرعي منفصل للحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"، على سبيل المثال، "التسويات مع المشترين الأجانب".

إذا لم يكن الوسيط مشاركًا في التسويات مع المشتري الأجنبي، أي. وبموجب شروط العقد، يقوم المشتري بتحويل الأموال مباشرة إلى حساب المصدر؛ ولا يلزم إجراء إدخالات إضافية إلى الحساب 62. في هذه الحالة، سيتم إضافة أرباح العملات الأجنبية المستلمة من المشترين الأجانب من قبل البنك إلى حساب عبور العملة الأجنبية الخاص بالمنظمة المصدرة وسوف تنعكس في الترحيل

إذا كان الوسيط متورطا في التسويات، أي. إذا تم استلام الأموال من مشتر أجنبي ليس لحساب المنظمة المصدرة، ولكن لحساب الوسيط، فيجب أن يتم القيد بالتزامن مع الاعتراف بالإيرادات

ك 62، الحساب الفرعي "التسويات مع المشترين الأجانب".

وبالتالي فإن محاسبة المصدر ستعكس مديونية الوسيط لتحويل المبالغ التي ستضاف إلى حسابه من المشتري الأجنبي. ستظهر الأموال التي يحولها الوسيط إلى حساب المصدر في الترحيل

د 52 "حسابات العملة" الحساب الفرعي "حساب عملة العبور"

ك 76، الحساب الفرعي "التسويات مع وسيط" مع تحويل كامل المبلغ لاحقًا إلى حساب العملة الجارية عن طريق الترحيل

يعتبر مبلغ أجر الوسيط المستحق وفقا لشروط العقد جزءا من تكاليف بيع البضائع المصدرة، وبالتالي ينعكس في السجلات المحاسبية للمنظمة المصدرة عن طريق الترحيل

د 44 - ك 76 الحساب الفرعي "التسويات مع وسيط".

إذا كان الوسيط هو دافع ضريبة القيمة المضافة، فإنه يخصص ضريبة القيمة المضافة كسطر منفصل في الفاتورة المقدمة إلى المنظمة المصدرة، وعلى أساسها يأخذ المصدر، إذا كان أيضًا دافع ضريبة القيمة المضافة، في الاعتبار مبلغ ضريبة القيمة المضافة عن طريق ترحيل D 19 - ك 76 الحساب الفرعي "التسويات مع الوسيط"

إذا لم يشارك الوسيط في التسويات، يتم تحويل مبلغ الأجر المستحق له عن طريق الترحيل

د 76، الحساب الفرعي "التسويات مع وسيط"،

K 51 "الحسابات الجارية" (إذا تم دفع المكافآت بالروبل) أو 52 "حسابات العملة" (إذا تم دفع المكافآت بالعملة الأجنبية).

إذا شارك الوسيط في التسويات، فإن مبلغ الأجر المستحق له يقلل تلقائيًا من دينه لتحويل الأموال المستلمة من المشتري الأجنبي.

وفقًا لشروط اتفاقية الوسيط وعقد التصدير، يمكن أن يتحمل المصدر نفسه تكاليف نقل البضائع المصدرة وتفريغها وتحميلها والتأمين وتكاليف التصدير الأخرى، أو يمكن أن يدفعها الوسيط مع السداد اللاحق من هذه التكاليف بناء على تقرير الوسيط. في الحالة الأولى، يتم تسجيل مصاريف التصدير بنفس الطريقة التي يتم بها عند التصدير دون مشاركة وسيط. إذا تم دفع مصاريف التصدير من قبل الوسيط، فسيتم تحميل مبلغ المصاريف التي تكبدها الوسيط فعليا، بناء على تقريره، على الحساب 44 "مصاريف المبيعات" من قبل محاسب المنظمة المصدرة.

د 44، الحساب الفرعي "مصاريف عمليات التصدير المدفوعة من خلال وسيط"،

ك 76 "التسويات مع وسيط"،

ويمكن للوسيط أن يحجب مبلغ التعويض عن هذه النفقات من المبلغ المستلم من المشتري الأجنبي (إذا كان مشاركًا في التسويات) أو أن يحوله المصدر.

من الناحية العملية، قد تكون هناك حالات يقوم فيها مشتري أجنبي بدفع مبالغ مقدمة - يتم الاعتراف بجميع الإيصالات من المشترين الأجانب قبل تاريخ نقل ملكية البضائع المصدرة إليه على هذا النحو. علاوة على ذلك، إذا كان الوسيط مشاركًا في التسويات، فإن مبلغ الدفع المسبق يذهب مباشرة إلى حساب الوسيط، وليس إلى حساب المصدر.

وعلى الرغم من أن الأموال لا تذهب مباشرة إلى حساب المصدر، إلا أنه يعتبر المستفيد من هذه الدفعة المقدمة. لذلك، يجب على محاسب المنظمة المصدرة، بناءً على المعلومات الواردة من الوسيط، أن يقوم بإعداد إدخال

د 76، الحساب الفرعي "التسويات مع وسيط"،

K 62، الحساب الفرعي "التسويات مع المشترين الأجانب للسلف المستلمة" - لمبلغ السلفة المستلمة إلى حساب الوسيط.

إذا كان الوسيط متورطا في التسويات، أي. يتلقى العملة الأجنبية من شركة أجنبية ويحولها إلى المصدر الروسي (الموكل، الرئيسي) أو إذا تلقى عملة أجنبية من المصدر لدفع تكاليف التصدير التي يتم سدادها وفقا لشروط العقد من قبل الموكل (الموكل)، تبادل وقد تنشأ خلافات في التسويات بين المصدر والوسيط. بعد كل شيء، فإن سعر الصرف الأجنبي الذي أنشأه البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ الاعتراف بالإيرادات، في تاريخ استلام الأموال إلى حساب الوسيط، في تاريخ تحويل هذه الأموال إلى حساب المصدر، في تاريخ الموافقة على تقرير الوسيط، الخ. قد تكون مختلفة.

بالإضافة إلى ذلك، تنشأ صعوبات إضافية في حالة قيام المصدر بتحويل أموال الروبل إلى الوسيط، والتي يحولها الوسيط بشكل مستقل إلى عملة لدفع تكاليف التصدير - في هذه الحالة، سيكون لدى الوسيط أيضًا فرق في الأسعار (بين السعر التجاري - على سبيل المثال، سعر الصرف - الذي يشتري به البنك العملة له، وسعر صرف البنك المركزي للاتحاد الروسي، الذي يجب أن تنعكس عليه هذه العملة في المحاسبة)، وتكاليف دفع عمولة إلى البنك البنك لإجراء معاملة شراء العملة، وفرق سعر الصرف إذا تم تحويل العملة إلى شركة نقل، أو شركة تأمين، الخ. د. لن يحدث ذلك في نفس اليوم الذي يتم فيه إيداع العملة في حساب الصرف الأجنبي الخاص بالوسيط.

لتجنب الاعتراف بنفس الدخل أو النفقات مرتين (وبالتالي تجنب الازدواج الضريبي)، فروق الصرف الناشئة فيما يتعلق باستلام الدفع من مشتري أجنبي في حساب النقد الأجنبي للوسيط (باستثناء الأموال التي تمثل الوسيط الرسوم) يتم تضمينها في الدخل أو النفقات فقط من المصدر (الأصل، الأصل). ولا يأخذ الوسيط هذه الاختلافات بعين الاعتبار.

المحاسبة عن معاملات التصدير مع وسيط.إذا تم شحن البضائع المصدرة إلى مشتري أجنبي مباشرة من مستودع المنظمة المصدرة على أساس المستندات المقدمة من الوسيط، فلا يتم تجميع القيود المحاسبية في سجلات الوسيط لاستلام وشحن هذه البضائع.

إذا تم نقل البضائع المصدرة إلى وسيط، أي. يتم شحنها من مستودع المنظمة المصدرة إلى مستودع الوسيط، الذي يقوم بعد ذلك بالشحن بشكل مستقل إلى المشتري الأجنبي؛ في محاسبة الوسيط، يصبح من الضروري أن يعكس استلام هذا المنتج وشحنه. نظرًا لأن الوسيط لا يصبح أبدًا مالكًا لمنتج معين - على أي حال، ينتمي المنتج أولاً إلى المنظمة المصدرة (الملتزم، الأصيل، الأصيل)، ثم يصبح على الفور ملكًا لمشتري أجنبي - يجب عليه تقديم حساب عن البضائع المقبولة من المصدر في حساب خارج الميزانية العمومية 004 "بضائع" مقبولة للعمولة." يمكن استخدام هذا الحساب ليس فقط من قبل وكلاء العمولة، ولكن أيضًا من قبل الوسطاء الآخرين.

كقاعدة عامة، تصل البضائع إلى التقييم المحدد في اتفاقية الوسيط (مثل سعر بيع هذه البضائع إلى المشتري)، وفي وقت شحن هذه البضائع من مستودع الوسيط، يتم شطبها من رصيد الحساب 004.

لحساب التسويات مع المنظمة المصدرة - الأصل، الأصل أو الأصل - يجب على الوسيط استخدام الحساب 76، وفتح حساب فرعي منفصل له "التسويات مع الأصل (الأصل، الأصل)". للراحة، يمكن فتح حسابات تحليلية منفصلة لهذا الحساب الفرعي لتسجيل حسابات المبالغ المستلمة من المشترين (إذا كان الوسيط مشاركًا في الحسابات)، لتسجيل حسابات مبالغ سداد مصاريف التصدير وفقًا لاتفاقية الوسيط، ولتسجيل حسابات رسوم الوسيط نفسها (للخدمات المقدمة).

إذا لم يكن الوسيط مشاركًا في التسويات، فلا يحتاج إلى إجراء أي قيود على المبلغ المستحق على المشتري الأجنبي لحساب الموكل أو أصل الدين أو أصل الدين. يعكس الحساب 76 فقط تسويات دفع رسوم الوساطة وسداد مصاريف التصدير.

إذا كان الوسيط متورطا في التسويات، أي. إذا تم استلام الأموال من مشتري أجنبي ليس إلى حساب المنظمة المصدرة، ولكن إلى حساب الوسيط، فيجب أن يعكس المبلغ الذي سيتم استلامه من المشتري الأجنبي، ولكنه ينتمي بشكل أساسي إلى الموكل أو الموكل أو الموكل عن طريق البريد.

د 62، الحساب الفرعي "التسويات مع المشترين الأجانب"،

سيتم إضافة أرباح العملات الأجنبية المستلمة من المشترين الأجانب من قبل البنك إلى حساب النقد الأجنبي العابر للوسيط وتنعكس في المعاملة.

د 52 "حسابات العملة" الحساب الفرعي "حساب عملة العبور"

ك 62، الحساب الفرعي "التسويات مع المشترين الأجانب".

ك 52 "حسابات العملة" الحساب الفرعي "حساب عملة العبور".

يجب أن تنعكس المدفوعات المسبقة المستلمة إلى حساب الوسيط من مشتر أجنبي في الحساب 62 في حساب فرعي منفصل - على سبيل المثال، في الحساب الفرعي "تسويات الدفعات المقدمة المستلمة من المشترين الأجانب" - مع التحويل اللاحق لهذه المبالغ إلى التسويات مع المنظمة المصدرة (الحساب 76) و، إذا تم النص على ذلك في اتفاقية الوسيط، مع تخصيص الحصة المنسوبة إلى رسوم الوسيط، أي. الدفع المسبق لخدمات الوساطة.

إذا قام الوسيط، بموجب شروط الاتفاقية مع المصدر، باحتجاز المكافأة من المبالغ المستلمة من المشتري وتحويل الأموال إلى المصدر مطروحًا منها المكافأة، مع حجب حصته من السلف الواردة والمدفوعات المسبقة، فإن الوسيط يتلقى فعليًا دفعة مقدمة الدفع مقابل خدماته. وفقا للفقرة 1 من الفن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في هذه اللحظة، يلتزم الوسيط بتحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة، أي. على الحصة المحسوبة من أجر الوسيط يجب أن تتراكم وتدفع ضريبة القيمة المضافة بالمعدل المحسوب 18 /p8" وبعد التقديم الفعلي لخدمات الوساطة (الموافقة على تقرير وكيل العمولة، التوقيع على عقد تقديم الخدمات)، يمكن المطالبة بهذا المبلغ من ضريبة القيمة المضافة للخصم. تتم إعادة حساب مبلغ الدفع المسبق مقابل خدمات الوسيط المستلمة بالعملة الأجنبية بالروبل في تاريخ استلام الأموال إلى حساب الوسيط.

دخل الوسيط هو رسوم الوسيط، والتي يتم حسابها وفقًا لشروط اتفاقية الوسيط. ينعكس في رصيد الحساب 90 "المبيعات"، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات"، بالتوافق مع الخصم من الحساب 76، الحساب الفرعي "التسويات مع رأس المال (رأس المال، رأس المال)".

إذا لم يشارك الوسيط في التسويات، فإن مبلغ العمولة المدفوعة له ينعكس في الترحيل

د 51 أو 52،

K 76، الحساب الفرعي "التسويات مع رأس المال (الأصل، الأصل)."

إذا شارك وسيط في التسويات، فإن مبلغ عمولة الوسيط يقلل تلقائيًا من مبلغ الدفعة المستلمة أو المتوقع استلامها من المشتري، مع مراعاة التحويل إلى الموكل أو أصل الدين أو أصل الدين. يتم في هذه الحالة تحويل الجزء المقابل من مبلغ العملة الأجنبية المستلم من المشتري الأجنبي إلى حساب عملة العبور للوسيط من حساب العبور إلى الحساب الجاري، أي. شطب عن طريق النشر

د 52 "حسابات العملة" ، الحساب الفرعي "حساب العملة الجارية" ،

ك 52 "حسابات العملة" الحساب الفرعي "حساب عملة العبور".

إذا كان الوسيط هو دافع ضريبة القيمة المضافة، فهو ملزم بفرض ضريبة القيمة المضافة على مبلغ أجر الوسيط بالطريقة المقررة بشكل عام، وكقاعدة عامة، يتم تطبيق نسبة 18٪، حتى لو كنا نتحدث عن بيع البضائع خاضعة للضريبة بمعدل 10% أو معفاة من ضريبة القيمة المضافة (باستثناء الأنواع الفرديةالبضائع المحددة في البند 2 من الفن. 156 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يمكن إجراء المحاسبة عن مبالغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة في وقت استلام الدفعة المقدمة والتي تخضع لاحقًا للخصم في حساب فرعي منفصل للحساب 76.

في أغلب الأحيان يقوم المصدر (لجنة، موكل، موكل) بتعويض الوسيط عن تكاليف التصدير إما بعد تنفيذها بناء على تقرير، أو عن طريق تحويل المبلغ المقدر المطلوب لتغطية التكاليف قبل أن يبدأ الوسيط في تنفيذ الأمر.

ولا ينبغي للوسيط أن يدرج هذه النفقات كجزء من نفقاته - بل يجب أن تنسب إلى التسويات مع الموكل أو الموكل أو الموكل. على سبيل المثال، سوف تنعكس تكاليف خدمات النقل التي يسددها المصدر في الوسيط عن طريق النشر

د 76، الحساب الفرعي "التسويات مع رأس المال (رأس المال، رأس المال)"،

K 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" وتكاليف دفع تأمين البضائع - عن طريق البريد

د 76، الحساب الفرعي "التسويات مع رأس المال (رأس المال، رأس المال)"،

إلى 76، الحساب الفرعي 1.

إذا كانت مهام الوسيط تقتصر فقط على إيجاد شريك أجنبي والمساعدة في إبرام العقد، وجميع تكاليف التصدير تشمل الرسوم الجمركية وتكاليف النقل والتأمين وغيرها. - يقوم المصدر بنفسه (الملتزم، الأصل، الأصل) بدفع هذه النفقات ولا تنعكس في محاسبة الوسيط على الإطلاق.

مصاريف تشغيل الوسيط - الأجرالموظفين، ودفع المكالمات الهاتفية، وما إلى ذلك. - يؤخذ في الاعتبار الإجراء العام. إذا كانت المنظمة تنفذ أنشطة وسيطة فقط، فمن المستحسن جمع النفقات وفقًا لتعليمات استخدام مخطط الحسابات في الحساب 26 "نفقات الأعمال العامة". إذا كانت الوساطة واحدة من عدة أنواع من الأنشطة، فيمكنك تحصيل تكاليف الأنشطة في مجال الوساطة التجارية على الحساب 44 "مصروفات المبيعات".

وترد مراسلات الحسابات في الجدول. 17.

مراسلات الحساب

الجدول 17

	عملية
	ينعكس دين الوسيط على مبالغ الدفعة المقدمة المستلمة من المشتري الأجنبي لحساب الوسيط - بناء على إخطار الوسيط (إشعار)
	ينعكس جزء الدفعة المقدمة المستلمة المقابلة لحصة عمولة الوسيط (الدفعة المقدمة لخدمات الوسيط)
	تم تحويل جزء من الدفعة المقدمة من المشتري الأجنبي إلى حساب عملة العبور (مطروحًا منه الحصة المنسوبة إلى عمولة الوسيط)
	وتم شطب فرق سعر الصرف على التسويات مع الوسيط
	تحويل العملة إلى حساب الصرف الأجنبي الحالي
	وتم شطب فرق سعر الصرف الذي نشأ في حساب العملة العابرة
	ويتم شطب فرق سعر الصرف على الدفعة المقدمة المستلمة
	تم تحويل أموال الروبل إلى وكيل العمولة لدفع مصاريف التصدير
	تم تحويل الأموال بالعملة الأجنبية إلى الوكيل بالعمولة لسداد مصاريف التصدير
	ينعكس نقل المواد من مستودع المصدر إلى الوكيل بالعمولة
	يعكس البضائع المنقولة من مستودع الوكيل بالعمولة إلى الناقل للتسليم والتصدير
	تنعكس الإيرادات الناتجة عن بيع المواد المعدة للتصدير لشركة أجنبية (اعتباراً من تاريخ نقل الملكية إلى المشتري)
	تم شطب تكلفة المواد المباعة للتصدير (اعتبارا من تاريخ نقل الملكية للمشتري)
	تم إضافة الدفعة المقدمة التي تم استلامها مسبقًا مقابل المواد
	تم شطب فرق سعر الصرف المحتمل على الدفع المسبق المضاف
	ينعكس دين الوسيط بالنسبة للمبلغ المتبقي من الإيرادات المستحقة الدفع من قبل المشتري الأجنبي لحساب الوسيط
	تعكس تكلفة تسليم البضائع إلى الميناء، التي يدفعها الوكيل بالعمولة على حساب الموكل، والتحميل، والمدفوعات الجمركية، وما إلى ذلك؛
	ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة على تكلفة تسليم البضائع إلى الميناء وتحميلها
	تم استحقاق رسوم العمولة للوسيط وإدراجها في مصاريف التصدير (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)
	ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة على عمولة الوسيط
	تمت تسوية الدفعة المقدمة مقابل خدمات الوساطة
	وقد تم شطب فرق سعر الصرف على الدفع المسبق للخدمات الوسيطة

نهاية الجدول. 17

مستشار المحاسبة والضرائب
م. أنيكينا

وفي هذا العدد من المجلة سنواصل الحديث عن الصادرات الذي بدأناه في العددين السابع والثامن، وننظر في مميزات المحاسبة عن عمليات التصدير التي تتم دون مشاركة وسيط.

المحاسبة عن الإيرادات من مبيعات المنتجات أو البضائع المعدة للتصدير

وفقا للفقرات. "د" البند 12 من PBU 9/99 "دخل المنظمة" (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 05/06/1999 رقم 32 ن) أحد الشروط الإلزامية للاعتراف بالإيرادات في المحاسبة هو التحويل ملكية المنتجات أو البضائع من المورد إلى المشتري.
وبالتالي، لا يمكن الاعتراف بالإيرادات من عمليات التصدير إلا في اليوم الذي تنتقل فيه الملكية إلى المشتري الأجنبي، وفقا لشروط عقد التصدير. علاوة على ذلك، إذا لم يحدد العقد على وجه التحديد لحظة نقل الملكية، فإنه عادة ما يعتبر أنه يتزامن مع لحظة نقل المخاطر إلى المشتري وفقا لتفسير شروط التسليم الأساسية لشروط التجارة الدولية المحددة في هذا العقد. على سبيل المثال، إذا كان العقد ينص على شرط التسليم للمجموعة د، فإن نقل الملكية، وبالتالي بيع البضائع (المنتجات)، والاعتراف بالإيرادات في المحاسبة، يحدث في لحظة وصول البضاعة إلى ميناء الوجهة وإذا كانت حالة التسليم للمجموعة C ثابتة، فعندئذ في وقت نقل البضائع إلى الناقل أو تحميلها على السفينة. وتحدثنا بالتفصيل عن شروط التسليم الأساسية في العدد الخامس من المجلة.
وهكذا، جعل الأسلاك
الخصم 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"
الائتمان 90، الحساب الفرعي "المبيعات" 1 "الإيرادات" لا يكون ذلك ممكنًا إلا عندما تنتقل ملكية المنتجات أو البضائع المصدرة إلى المشتري. ليست هناك حاجة لفرض ضريبة القيمة المضافة في هذه المرحلة، حيث تخضع معاملات التصدير لضريبة القيمة المضافة بمعدل 0%. وقد تمت مناقشة ذلك بمزيد من التفصيل في العدد الثامن من المجلة.
لتسجيل التسويات مع المشترين الأجانب، يوصى بفتح حساب فرعي منفصل للحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء". يجب ألا ننسى أيضًا أنه وفقًا لمتطلبات البند 7 من PBU 3/2000 "المحاسبة عن الأصول والالتزامات التي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية" (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 يناير ، 2000 رقم 2 ن)، المنظمة ملزمة بإعادة حساب قيمة الأموال في التسويات مع الكيانات القانونية والأفراد، بما في ذلك. ومستحقات المنظمات الأجنبية المعبر عنها بالعملة الأجنبية بالروبل في تاريخ المعاملة بالعملة الأجنبية وكذلك في تاريخ إعداد البيانات المالية. وفقا للبند 6 وملحق PBU 3/2000، الإيرادات من عمليات التصدير، أي. يجب أن ينعكس دخل المنظمة بالعملة الأجنبية بما يعادل الروبل بسعر صرف البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ الاعتراف بهذا الدخل، أي. بسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي الساري في تاريخ نقل ملكية البضائع المصدرة إلى مشتري أجنبي.
يتم إضافة أرباح النقد الأجنبي المستلمة من المشترين الأجانب من قبل البنك إلى حساب النقد الأجنبي العابر الخاص بالمنظمة المصدرة، لذلك يحتاج المحاسب إلى استلامها عن طريق الحساب المدين 52 "حسابات العملة" الحساب الفرعي "حساب عملة العبور" في المراسلات مع حساب الائتمان 62 "التسويات مع المشترين والعملاء".
دعونا نتذكر أيضًا أن جزءًا من عائدات التصدير الخاصة بالمنظمة يخضع للبيع الإلزامي بالطريقة التي تحددها تعليمات البنك المركزي للاتحاد الروسي

لوس أنجلوس إلينا، خبيرة اقتصادية

التصدير + التقدم: كيفية حساب الإيرادات وضريبة القيمة المضافة

نشكر نائب كبير المحاسبين في شركة JSC "KREVRZ" O.P. فازيلينين(كراسنويارسك) للموضوع المقترح للمقال.

عند بيع البضائع للتصدير، عادة ما يتم تحديد سعرها بالعملة الأجنبية. تعتبر معاملات العملة بشكل عام مشكلة كبيرة. وإذا تلقت المنظمة تقدما، فستنشأ أسئلة إضافية فيما يتعلق بتحديد قيمة الروبل لهذه البضائع للأغراض الضريبية والمحاسبية.

التحويل إلى روبل لأغراض ضريبة القيمة المضافة

تم تأكيد التصدير

كما تعلمون، لتأكيد الحق في تطبيق معدل ضريبة 0% واسترداد ضريبة القيمة المضافة، يُسمح بـ 180 يومًا (تبدأ من تاريخ وضع البضائع تحت النظام الجمركي) البند 9 الفن. 165 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وحتى حلول هذه الفترة، تعتبر المعاملات خاضعة للضريبة بمعدل صفر.

إذا تم استلام دفعة مقدمة لمعاملات التصدير "الصفرية"، فلن يلزم فرض ضريبة القيمة المضافة عليها. ص. 1، 3 ملاعق كبيرة. 154 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هذا يعني انه:

• ليست هناك حاجة لإعداد فاتورة مسبقة للطرف المقابل الأجنبي تمت الموافقة على المادة (17) من قواعد مسك دفتر المبيعات. المرسوم الحكومي رقم 1137 تاريخ 26 ديسمبر 2011;
• ليست هناك حاجة لعكس مبلغ السلفة المستلمة في إقرار ضريبة القيمة المضافة.

انتباه

حتى لو كان المشتري الأجنبي الخاص بك لا يحتاج إلى فاتورة للبضائع المشحونة، فيجب إعدادها في نسخة واحدة - لنفسك.

بعد شحن البضائع للتصدير، تحتاج إلى تحديد مبلغ الروبل من عائدات النقد الأجنبي بسعر صرف البنك المركزي المعمول به في تاريخ شحنها و البند 1 الفن. 154 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. علاوة على ذلك، حتى لو تم استلام دفعة مقدمة بنسبة 100% مقابل البضائع التي يتم شحنها.

يجب عليك إصدار فاتورة شحن للمشتري الخارجي - لا أحد يعفيك من ذلك. البند 3 الفن. 168 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ كتاب وزارة المالية بتاريخ 07/05/2007 رقم 03-07-08/180. ولا يهم أن يكون معدل الضريبة 0% وأن شريكك الأجنبي لا يحتاج إلى هذه الفاتورة. إذا لم تكن لديك هذه الفاتورة، فقد يفرض عليك مكتب الضرائب غرامة قدرها 10 آلاف روبل. البند 1 الفن. 120 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

يجب تسجيل فاتورة الشحن فوراً – في تاريخ صدورها – في الجزء الأول من سجل الفواتير. تمت الموافقة على البند (3) من قواعد مسك اليومية المحاسبية. المرسوم الحكومي رقم 1137 تاريخ 26 ديسمبر 2011. ولكن يجب عليك تسجيل فاتورة التصدير في دفتر المبيعات فقط في اليوم الأخير من الربع الذي جمعت فيه المستندات التي تؤكد حقك في نسبة الصفر البند 2 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات. بعد كل شيء، في هذه اللحظة يجب عليك تحديد قاعدة ضريبة القيمة المضافة البند 9 الفن. 167 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يجب الإشارة إلى مؤشرات إيرادات التصدير (المحولة إلى روبل بسعر الصرف في تاريخ الشحن) في القسم 4 من إقرار ضريبة القيمة المضافة.

وبالمناسبة، إذا قمت بفرض ضريبة القيمة المضافة على سلفة تصدير، فسوف تعترض السلطات الضريبية على خصم ضريبة القيمة المضافة هذه. بل إن هناك قرارًا من المحكمة يعكس موقف المفتش هذا قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 08/09/2011 رقم A40-143766/10-118-840.

لكن من المؤكد أن الموازنة لا تعاني من مثل هذا الخصم: فقد تبين أن دافع الضرائب قام بتقييم الضريبة عندما لم يكن من المفترض أن يفعل ذلك (وبالتالي إيداع المبلغ مجانا للدولة)، ثم "طلب" استرداد هذه الضريبة. لذلك انحازت المحكمة إلى جانب المنظمة وقررت أنه نظرًا لأنها فرضت ضريبة القيمة المضافة عند تلقي سلفة تصدير، فيمكن خصم هذه الضريبة عند تأكيد معدل الصفر.

تصدير غير مؤكد

إذا لم تقم خلال 180 يومًا بجمع المستندات التي تؤكد نسبة ضريبة القيمة المضافة الصفرية، فسيتعين عليك فرض ضريبة القيمة المضافة بالإضافة إلى تكلفة البضائع في ص. 1، 9 ملاعق كبيرة. 167 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في هذه الحالة، لتحويل أرباح العملات الأجنبية إلى روبل، يتم استخدام سعر الصرف في تاريخ الشحن.

تحدد بعض المؤسسات الإيرادات لأغراض ضريبة القيمة المضافة بالسعر الساري في تاريخ استلام السلفة، بالإشارة إلى القاعدة العامةالبند 1 الفن. 167 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومع ذلك، فإن هذا النهج خاطئ. لعمليات التصدير قاعدة مباشرة لا لبس فيها: يجب تحديد إيرادات الروبل بسعر صرف البنك المركزي الساري في تاريخ شحن البضائع إلى البند 3 الفن. 153 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ كتاب وزارة المالية بتاريخ 27 يونيو 2012 رقم 03-07-08/162.

بعد أن قمت بحساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة للدفع إلى الميزانية، يتعين عليك القيام بما يلي:

• تصحيح فاتورة الشحن الصادرة سابقاً. في الفاتورة المصححة، يجب أن يكون معدل ضريبة القيمة المضافة 18% أو 10% (حسب نوع البضائع المشحونة)؛
• قم بتسجيل هذه الفاتورة في دفتر مبيعات الربع الذي تم شحن البضائع فيه البند 9 الفن. 165 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. للقيام بذلك، سوف تحتاج إلى ملء ورقة إضافية لذلك؛
• تقديم إقرار محدث للربع الذي تم فيه شحن البضائع للتصدير قرارات هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا بتاريخ 11 مارس 2008 رقم 07/13920 بتاريخ 18 نوفمبر 2008 رقم 08/8369.

تمكنت إحدى المنظمات من أن تثبت أمام المحكمة أن ضريبة القيمة المضافة المستحقة يجب أن تنعكس في إعلان الربع عندما تنتهي فترة الـ 180 يومًا المخصصة لتأكيد معدل الصفر و قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 22 ديسمبر 2010 رقم KA-A40/15981-10. بعد كل شيء، تنشأ القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة وفترة الإعلان عن الصادرات غير المؤكدة عندما يتم الاعتراف بمعدل التصدير على أنه غير مؤكد (أي في اليوم 181 من تاريخ الإفراج عن البضائع في إجراءات التصدير الجمركية). وليس لدى المصدر أي سبب لتقديم إقرار محدث، لأنه لم يرتكب أي أخطاء البند 1 الفن. 81 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ولكن هذا النهج ليس آمنا.

إذا قمت لاحقًا بجمع جميع المستندات اللازمة لإثبات خصم ضريبة القيمة المضافة، فستتمكن من المطالبة بالضريبة المدفوعة على شحنة التصدير كخصم. بالطبع، إذا تمكنت من تقديمها إلى مكتب الضرائب مع إقرار ضريبة القيمة المضافة قبل انقضاء 3 سنوات من نهاية ربع الشحن و البند 9 الفن. 165، الفقرة 2 من الفن. 173 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا بتاريخ 19 مايو 2009 رقم 08/17473؛ FAS MO بتاريخ 20 ديسمبر 2011 رقم A40-22199/11-75-95؛ أمر شراء FAS بتاريخ 12 ديسمبر 2011 رقم A72-2083/2011؛ FAS NWO بتاريخ 13 سبتمبر 2011 رقم A42-8814/2010.

ألا ينبغي أيضًا احتساب ضريبة القيمة المضافة المسبقة على الصادرات غير المؤكدة؟ خبراء من وزارة المالية يوضحون أنه لا.

من مصادر أصيلة

مستشار رئيسي لقسم الضرائب غير المباشرة بإدارة الضرائب وسياسة التعريفات الجمركية بوزارة المالية الروسية

"إذا كانت هناك حزمة كاملة من المستندات لتأكيد الحق في ضريبة القيمة المضافة بمعدل 0% فن. 165 قانون الضرائب للاتحاد الروسيلم يتم تحصيلها من قبل المصدر خلال 180 الأيام التقويمية، يتم تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة البند 9 الفن. 167 قانون الضرائب للاتحاد الروسيوفقا للفرعية. 1 البند 1 الفن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أي في تاريخ شحن البضائع. وبالتالي، في تاريخ الدفع، الدفع الجزئي لتوريد السلع للتصدير، والتي لم يتم تأكيد نسبة ضريبة القيمة المضافة صفر، لم يتم تحديد قاعدة ضريبة القيمة المضافة.

كما ليست هناك حاجة لإصدار فاتورة للمصدر بالدفعة المقدمة.

ترجمات العملة في "مربحة" والمحاسبة

ولأغراض ضريبة الأرباح والمحاسبة، يجب تحويل عائدات بيع البضائع بالعملة الأجنبية إلى روبل و ص. 9، 10 PBU 3/2006؛ فن. 316، الفقرة. 2 البند 8 الفن. 271 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي:

انتباه

بالنسبة للسلع المشحونة على حساب السلف المستلمة مسبقًا، ولأغراض ضريبة القيمة المضافة ولأغراض ضريبة الدخل، قد تكون الإيرادات مختلفة.

• <если>دفعة مقدمة بنسبة 100% - بسعر صرف البنك المركزي في تاريخ استلام الأموال؛
• <если>الدفع المسبق الجزئي، ثم:

• بالنسبة للبضائع المدفوعة مقدمًا - بالسعر الساري في تاريخ استلام الدفعة المقدمة 10/99 .

كما ترون، قد يختلف مبلغ الروبل من إيرادات التصدير في المحاسبة والمحاسبة الضريبية "المربحة" عن مبلغ إيرادات الروبل المأخوذ في الاعتبار عند ملء إقرار ضريبة القيمة المضافة. وهذا طبيعي.

مثال. تحديد مقدار إيرادات سلع التصدير المدفوعة مقدماً

/ حالة /أبرمت المنظمة عقد تصدير لتوريد البضائع. قيمة العقد 200.000 دولار. تنص شروط العقد على الدفع المسبق بنسبة 100%. تم استلام الدفعة المقدمة من مشتر أجنبي في 10 مايو (السعر: 29.8 روبل/دولار أمريكي).

/ حل /في الضرائب والمحاسبة، تنعكس السلفة المستلمة والشحنات الإضافية على النحو التالي.

الخطوة 1. نقوم بإعادة حساب التقدم إلى روبل.

وفي المحاسبة، تنعكس السلفة بسعر صرف البنك المركزي المعمول به في تاريخ استلامها. المبلغ المقدم بالروبل هو 5,960,000 روبل روسي. (200000 × 29.8 روبية / دولار أمريكي).

الخطوة 2. نحدد مبلغ الإيرادات في تاريخ الشحن.

1. ب "مربح"المحاسبة الضريبية، وكذلك في محاسبة،سيكون مبلغ الإيرادات بالروبل 5960000 روبل. (يتم تطبيق سعر الصرف في تاريخ استلام السلفة). سعر الصرف في تاريخ الشحن لا يهم.

2. للأغراض ضريبة القيمة المضافةويجب تحديد الإيرادات بسعر الصرف في تاريخ الشحن. سيكون 6808000 روبل. (200000 × 34.04 روبية / دولار أمريكي). وهذا هو المبلغ الذي سينعكس في إقرار ضريبة القيمة المضافة كعائدات التصدير.

إذا لم يكن لديك الحق في تطبيق معدل صفر (على سبيل المثال، لن يتم تصدير البضائع خارج روسيا، على الرغم من أن الطرف المقابل الأجنبي يشتريها)، فسيتعين عليك دفع ضريبة القيمة المضافة على مبلغ السلفة المستلمة. وبطبيعة الحال، يجب تحويل سلفة العملة الأجنبية إلى روبل لهذا الغرض. ويجب أن يتم ذلك حسب السعر الرسمي للبنك المركزي الساري في تاريخ وصول الأموال إليك. البند 3 الفن. 153 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في البداية، سيقوم البنك بإضافة الأموال إلى حساب العبور الخاص بك. لذلك، عليك التركيز بدقة على تاريخ استلام الإيرادات في هذا الحساب، وليس على تاريخ تحويلها إلى حساب بالعملة الأجنبية.

يمكن لوكالة سفر روسية استلام العملة في حساب الصرف الأجنبي الخاص بها لدفع تكاليف خدمات السياحة الداخلية في شكل عمولات ورسوم الوكيل عند تقديم الخدمات للمنظمات الأجنبية و فرادىغير المقيمين.

يتم إضافة كامل مبلغ أرباح العملات الأجنبية التي تتلقاها المنظمة إلى حساب عبور بالعملة الأجنبية، ويرسل البنك إلى المنظمة إشعارًا مناسبًا.

اعتبارا من 01/01/2007 تم إلغاء شرط البيع الإلزامي لجزء من عائدات النقد الأجنبي في سوق الصرف الأجنبي المحلي الاتحاد الروسي.

مثال

حصلت شركة Turexpress LLC على إيرادات من شريك أجنبي بمبلغ 10000 دولار وقررت تحويلها إلى روبل. قبل بيع العملة، قامت شركة Turexpress LLC بدفع رسوم عمولة لصالح البنك المعتمد لإجراء دفعات من حساب عملة العبور بمبلغ 500 دولار أمريكي.

مع الأخذ في الاعتبار النفقات المتكبدة، فإن المبلغ الخاضع للبيع هو:
(10,000 دولار أمريكي - 500 دولار أمريكي) × 25% = 2,375 دولار أمريكي.

انتباه: النموذج القياسيلا يوجد نموذج طلب لبيع العملة. لذلك تقوم البنوك بتطويرها بشكل مستقل.

يتم احتساب العملة الأجنبية في الحساب 52 "حسابات العملة".

ويتم فتح حسابين فرعيين لها:
52-1 "حسابات العملة داخل الدولة"؛
52-2 "حسابات العملة في الخارج".

تنعكس مبيعات العملات الأجنبية باستخدام الحسابات الفرعية من الدرجة الثانية:
52-1-1 "الحساب الجاري بالعملة الأجنبية"
52-1-2 "حساب عملة العبور"
52-1-3 "حساب عملة العبور الخاصة".

يتم إضافة العملة المستلمة من المشتري الأجنبي إلى حساب عملة العبور. في هذه الحالة يتم إجراء الأسلاك:
المدين 52-1-2 الدائن 62- - تم استلام أرباح العملات الأجنبية إلى حساب العبور بالعملة الأجنبية.
يتم خصم مبلغ العملة المخصصة للبيع من الحساب 57 "التحويلات العابرة":
الخصم 57 الائتمان 52-1-2 - العملة المرسلة للبيع.
تنعكس أموال الروبل المستلمة من بيع العملة في السجلات المحاسبية على النحو التالي:
الخصم 51 الائتمان 76 - تم إضافة الأموال الناتجة عن بيع العملة إلى الحساب الجاري.
الخصم 76 الائتمان 91-1 - يعكس الإيرادات الأخرى من بيع العملة.
يتم شطب العملة التي يبيعها البنك باستخدام المعاملة التالية:
الخصم 91-2 الائتمان 57 - يتم شطب العملة المباعة.
يتم شطب جميع النفقات المرتبطة ببيع العملة إلى الخصم من الحساب الفرعي 91-2 "النفقات الأخرى".

تنبيه: الخسارة الناتجة عن بيع العملة تقلل من الربح الخاضع للضريبة (البند 6، 15 البند 1، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الجزء 2.(2)).

مثال

في 16 مارس 2009، تم استلام أرباح بالعملة الأجنبية بقيمة 10000 دولار أمريكي في حساب العملة الأجنبية العابر لشركة Turexpress LLC في البنك. وفي نفس اليوم، أرسلت Turexpress للبنك أمرًا ببيع جزء من العائدات المستلمة (2500 دولار أمريكي) وإيداع المبلغ المتبقي في حساب العملة الأجنبية الحالي. باع البنك العملة بسعر 29 روبل/دولار أمريكي، وهو سعر صرف الدولار الأمريكي الذي حدده البنك المركزي الروسي عند استلام العملة في حساب العملة العابرة، وكذلك عند بيعها وإيداع الأرصدة في الحساب الجاري. حساب العملة، بلغ 28 روبل/دولار أمريكي. بالنسبة للعملية، قام البنك بشطب 1000 روبل من الحساب الجاري لشركة Turexpress LLC.

يجب تسجيل الإدخالات التالية في المحاسبة:

№ ص/ ص		مراسلات الحساب		المبلغ (روبل)
		دَين	ائتمان
	تم استلام أرباح العملات الأجنبية في حساب العبور			280.000 (10.000 دولار أمريكي × 28 روبل)
	يتم استخدام جزء من عائدات النقد الأجنبي للبيع			70000 (2500 دولار أمريكي × 28 روبل)
	يتم إضافة الأموال الناتجة عن البيع الإلزامي لعائدات العملات الأجنبية إلى الحساب الجاري			72500 (2500 دولار أمريكي × 29 روبل)
	العملة المباعة مشطوبة
	العمولة التي يتم خصمها من قبل البنك
	يعكس الإيرادات الأخرى من بيع العملة			7250 0 (2500 دولار أمريكي × 29 روبل)
	يتم إضافة العملة المتبقية بعد البيع إلى حساب الصرف الأجنبي الحالي			210,000 (10,000 دولار أمريكي – 2,500 دولار أمريكي) × 28 روبل)

المخطط العام لمراسلات الحسابات

لحساب معاملات التجارة الخارجية من خلال السياسة المحاسبية للمؤسسة على أساس مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 111. 94 ن "عند الموافقة على مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات تطبيقه" ، يجب الموافقة على مخطط الحسابات العملي.

لكي يتمكن المصدر من القيام برقابة عالية الجودة على حركة وسلامة سلع التصدير والتسويات بموجب عقود التصدير، فمن المستحسن فتح حسابات فرعية من الدرجة الأولى والثانية والثالثة لحسابات المحاسبة الرئيسية .

لضمان محاسبة منفصلة للبضائع المعدة للبيع في السوق المحلية والمخصصة للتصدير في مستودع المنظمة، يوصى بفتح حسابات فرعية للحساب 41 "البضائع":

41-1 "البضائع"؛
41-2 "تصدير البضائع"؛
41-2-1 "تصدير البضائع في المستودع";
41-2-2 "تصدير البضائع العابرة".

عند تصدير البضائع، يتم دفع رسوم التصدير، وهي نوع من الرسوم الجمركية التي يتم فرضها عند تصدير البضائع من المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي وفقًا للنظام المعلن.

تتم التسويات مع السلطات الجمركية على الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"، بينما يجب فتح حسابات فرعية للحساب 76، على سبيل المثال:

76-4 "التسويات مع السلطات الجمركية"؛
76-4-1 "التسويات مع السلطات الجمركية بالروبل"؛
76-4-2 "التسويات مع السلطات الجمركية بالعملة الأجنبية."

اعتمادًا على شروط التسليم المنصوص عليها في العقد، قد تتحمل المؤسسة المصدرة للسلع تكاليف مرتبطة بحركة البضائع بالروبل والعملة الأجنبية، سواء داخل أراضي الاتحاد الروسي أو في الخارج. يتم تسجيل هذه المصاريف في الحساب 44 "مصروفات المبيعات". كما أنه من الضروري فتح حسابات فرعية لهذا الحساب:

44-1 "مصروفات المبيعات";
44-2 "مصروفات مبيعات التصدير"
44-2-1 "نفقات مبيعات التصدير بالروبل" ؛
44-2-2 "مصروفات مبيعات الصادرات بالعملة الأجنبية".

قد يبدو المخطط العام لمحاسبة معاملات التصدير كما يلي:

مراسلات الحساب		محتويات العملية
دَين	ائتمان
	20	تم أخذ المنتجات النهائية المصدرة بعين الاعتبار عند تكلفة الإنتاج
	43 حساب فرعي "تصدير المنتجات النهائية في المستودع"	تم شحن المنتجات النهائية إلى مشتر أجنبي
	51	يتم دفع مصاريف تسليم البضائع إلى النقطة الجمركية
	51	تم تحويل الأموال لدفع الرسوم الجمركية بالروبل
	52	تم تحويل الأموال لدفع الرسوم الجمركية بالعملة الأجنبية
44 حسابًا فرعيًا "نفقات مبيعات التصدير بالروبل"	76 حسابًا فرعيًا "التسويات مع الجمارك بالروبل"	تم دفع الرسوم الجمركية بالروبل
	76 حساب فرعي "التسويات مع الجمارك بالعملة الأجنبية"	الرسوم الجمركية المدفوعة بالعملة الأجنبية
19 حساب فرعي "ضريبة القيمة المضافة على تصدير البضائع"	76 حسابًا فرعيًا "التسويات مع الجمارك بالروبل"	ضريبة القيمة المضافة المدفوعة في الجمارك بالروبل
44 حساب فرعي "مصروفات مبيعات التصدير بالعملة الأجنبية"	52	يتم دفع التكاليف المحتملة لتسليم البضاعة إلى بلد التصدير وتكاليف بيعها (حسب شروط التسليم)
	90 حساب فرعي "الإيرادات"	تنعكس إيرادات سلع التصدير المباعة
90 حساب فرعي "تكلفة سلع التصدير"	45 حساب فرعي "تصدير البضائع المشحونة"	تم شطب تكلفة سلع التصدير المباعة
	44 حسابًا فرعيًا "نفقات مبيعات التصدير بالروبل"	يتم شطب مصاريف التصدير بالروبل للمبيعات
90 حساب فرعي "مصروفات سلع التصدير"	44 حساب فرعي "مصروفات مبيعات التصدير بالعملة الأجنبية"	تم شطب مصاريف التصدير بالعملة الأجنبية من أجل المبيعات
44 حساب فرعي "مصروفات مبيعات التصدير بالعملة الأجنبية"	91
91	44 حساب فرعي "مصروفات مبيعات التصدير بالعملة الأجنبية"
90 (99) حساب فرعي "الربح (الخسارة) من المبيعات"	99 (90)	وتم تحديد النتيجة المالية من بيع بضائع التصدير
	62 حساب فرعي "التسويات بموجب عقود التصدير"	وتم إيداع العائدات من مشتر أجنبي في حساب العملة العابرة
62 حساب فرعي "التسويات بموجب عقود التصدير"	91	تم شطب فرق سعر الصرف المحتمل
91	62 حساب فرعي "التسويات بموجب عقود التصدير"	تم شطب فرق سعر الصرف المحتمل
	52 حساب فرعي "حساب عملة العبور"	تم تحويل الأموال لدفع تكاليف التصدير
51	52 حساب فرعي "حساب عملة العبور"	تم إيداع الأموال الناتجة عن البيع الإلزامي لجزء من عائدات العملة الأجنبية في الحساب الجاري بالروبل
52 حساب فرعي "حساب العملة الجارية"	52 حساب فرعي "حساب عملة العبور"	يتم إضافة الجزء المتبقي من أرباح العملات الأجنبية
52 حساب فرعي "حساب عملة العبور"	91	تم شطب فرق سعر الصرف المحتمل
91	52 حساب فرعي "حساب عملة العبور"	تم شطب فرق سعر الصرف المحتمل

نظرًا لأن محاسبة عمليات إنتاج واقتناء البضائع المخصصة للتصدير تتم بشكل مشابه لمحاسبة البضائع المنتجة والمشتراة لبيعها على أراضي الاتحاد الروسي، فلن نأخذ في الاعتبار هذه العمليات. دعونا نتحدث عن عمليات بيع سلع التصدير بموجب عقد التجارة الخارجية.

المحاسبة عن مبيعات البضائع

مثال.

أبرمت المنظمة عقد تجارة خارجية لتوريد سلع التصدير. شروط التسليم "Incoterms-2000" CFR - ميناء بحريفي فنلندا. تنص شروط التسليم على أن خطر الفقدان العرضي للبضائع ينتقل إلى المشتري الأجنبي في لحظة مرور البضائع بسكة السفينة في ميناء الشحن في مورمانسك.

قيمة عقد البضاعة 30.000 يورو. القيمة الجمركية المستخدمة لحساب الرسوم الجمركية هي 32000 يورو.

بلغت تكلفة سلع التصدير المباعة 800000 روبل، وكان مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة من مورد البضائع 144000 روبل. بلغت تكاليف تسليم البضائع إلى المستودع 13800 روبل باستثناء ضريبة القيمة المضافة.

نفقات المصدر لدفع تكاليف خدمات مؤسسة النقل - الناقل البحري الذي يسلم البضائع من بائع روسي إلى مشتري أجنبي - 63000 روبل.

لنفترض أن سعر صرف اليورو لم يتغير وكان 34.50 روبل لكل 1 يورو.

لتسجيل الإيرادات من بيع سلع التصدير في المحاسبة، من الضروري تحديد لحظة نقل ملكية البضاعة. وفقًا للمادة 224 من القانون المدني للاتحاد الروسي، فإن نقل الشيء هو تسليمه إلى المشتري، وكذلك تسليمه إلى الناقل لإرساله إلى المشتري أو تسليمه إلى منظمة اتصالات لإرساله إلى المشتري.

إن نقل الشيء يعادل نقل سند الشحن أو مستند الشحن الآخر الخاص به.

في مثالنا، شروط التسليم هي CFR. مصطلح "التكلفة والشحن" يعني أن البائع يقوم بالتسليم عندما تمر البضائع عبر حاجز السفينة في ميناء الشحن.

يجب على البائع دفع التكاليف وأجور الشحن اللازمة لجلب البضائع إلى ميناء الوجهة المحدد، ولكن مخاطر فقدان أو تلف البضائع، وكذلك أي تكاليف إضافية يتم تكبدها بعد شحن البضائع، تنتقل من البائع إلى المشتري.

بموجب شروط مصطلح CFR، يكون البائع مسؤولاً عن تخليص البضائع للتصدير.

في المثال، لن ننظر في قضايا ضريبة القيمة المضافة على سلع التصدير، لأننا سننظر في هذه القضايا بشكل منفصل.

مراسلات الحساب		المبلغ، روبل	محتويات العملية
دَين	ائتمان
41	60	800 000	تمت رسملة البضائع التي سيتم بيعها للتصدير
19	60	144 000	تنعكس ضريبة القيمة المضافة المقدمة من مورد البضائع
60	51	13 800	دفع تكاليف تسليم البضائع إلى المستودع
السجلات المحاسبية اعتباراً من تاريخ تسجيل البيان الجمركي للبضائع
44	76	1 104	الرسوم الجمركية المفروضة بالروبل (32000 يورو × 0.1٪ × 34.50 روبل لكل 1 يورو)
44	76	552	الرسوم الجمركية المفروضة بالعملة الأجنبية (32000 يورو × 0.05٪ × 34.50 روبل لكل 1 يورو)
44	60	13 800	يتم تضمين تكاليف تسليم البضائع إلى المستودع في مصاريف البيع
60	51	63 000	خدمات النقل البحري مدفوعة الأجر
في تاريخ نقل ملكية البضاعة إلى مشتري أجنبي
62	90-1	1 035000	الإيرادات المستحقة من بيع سلع التصدير (30.000 يورو × 34.50 روبل لكل 1 يورو)
90-2	41	800 000	يتم شطب سعر شراء البضائع المباعة
44	60	63 000	تنعكس خدمات النقل البحري
90	44	78 456	تم شطب المصاريف المرتبطة ببيع سلع التصدير
القيود المحاسبية في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير
90	99	156 544	يعكس النتيجة المالية من بيع سلع التصدير (الربح)
القيود المحاسبية اعتبارا من تاريخ استلام الدفع من المشتري الأجنبي
52	62	1 035000	يتم إضافة الإيرادات من مبيعات سلع التصدير

نهاية المثال.