Dom Protetika i implantacija Poreski odbitak PDV-a na osnovna sredstva. Odraz PDV-a na osnovna sredstva PDV na osnovna sredstva se vraća kada

Protetika i implantacija

Poreski odbitak PDV-a na osnovna sredstva. Odraz PDV-a na osnovna sredstva PDV na osnovna sredstva se vraća kada

Nabavljeno je nekoliko osnovnih sredstava po jednom dokumentu, ali je primljena samo jedna faktura. Osnovna sredstva koja su nezavisna jedna od druge puštaju se u rad u različitim periodima. Da li se pravo na odbitak može iskoristiti dok je stavljeno u funkciju ili čekati dok se ne unese zadnji objekat iz primljene fakture?

Prema ruskom Ministarstvu finansija, odbijanje PDV-a na osnovu jedne fakture u dijelovima u različitim poreskim periodima za osnovna sredstva je neprihvatljivo, jer je to u suprotnosti sa normama Poreskog zakona Ruske Federacije.

Obrazloženje

1.Iz situacije
Olga Tsibizova

U kom trenutku - kada se odrazi na kontu 08 ili 01 - treba da odbijem PDV koji je iskazao dobavljač osnovnog sredstva?

Kao opšte pravilo, odbitak se može koristiti tek nakon što se stečena imovina registruje kao osnovno sredstvo (kapitalizovano na računu 01).

Nemoguće je odbiti ulazni PDV na objekte čiji se troškovi nabavke (izrade) iskazuju na teret računa 08 „Ulaganja u dugotrajna sredstva“. Ovo zbog činjenice da se u računovodstvu osnovna sredstva evidentiraju na istom računu 01. A račun 08 vodi računa o imovini koja će ubuduće biti uključena samo u osnovna sredstva (Uputstvo za kontni plan). Da bi se primijenio porezni odbitak, osnovno sredstvo mora biti registrovano (stav 3, stav 1, član 172 Poreskog zakona Ruske Federacije). Dakle, ulazni PDV na osnovna sredstva se može odbiti tek nakon što se iskazuju na računu 01.

Ova tačka gledišta se ogleda u pismima Ministarstva finansija Rusije od 29. januara 2013. br. 03-07-14/06 od 24. januara 2013. godine br. 03-07-11/19 i Federalne poreske službe Rusija od 19. oktobra 2005. br. MM-6 -03/886.

Izuzetak od ovog pravila su nekretnine koje se pribavljaju radi njihove rekonstrukcije i dalje upotrebe kao osnovna sredstva u djelatnostima koje podliježu PDV-u. Takve objekte treba smatrati imovinom stečenom za građevinsko-montažne radove. U vezi sa ovom imovinom, postupak primjene poreskih olakšica regulisan je normama stavova i stava 1. i stava 6. člana 172. Poreskog zakonika Ruske Federacije. Dakle, za takve objekte se ulazni PDV može odbiti u trenutku kada se troškovi njihovog pribavljanja iskazuju na računu 08 „Ulaganja u dugotrajna sredstva“. Slična pojašnjenja su sadržana u pismima Ministarstva finansija Rusije od 16. jula 2012. godine br. 03-07-11/185 i od 30. decembra 2011. godine br. 03-07-11/361.

Glavni računovođa savjetuje: pravo na odbitak ne ovisi o odrazu imovine na računu 01, glavna stvar je kapitalizirati ga i pridržavati se drugih obaveznih uslova. Međutim, pravo na primjenu takvog postupka najvjerovatnije će se morati braniti na sudu. A evo i argumenata koji će vam pomoći.

Poreski zakonik ne sadrži uputstva o tome na kom računu da se odslikava registracija osnovnih sredstava. Dakle, evidentiranjem prijema imovine na računu 08, imate svako pravo da primijenite odbitak PDV-a. Na kraju krajeva, formalni zahtjev iz stavka 3. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije bit će ispunjen.

Arbitražna praksa potvrđuje ovu tačku gledišta. Na primjer, odluke Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 7. novembra 2013. godine broj VAS-15354/13 od 5. februara 2010. godine broj VAS-793/10 od 6. avgusta 2009. godine broj VAS-10042/ 09, od 3. marta 2009. br. VAS-1795/09 od 8. februara 2008. godine br. 1112/08, rezolucija Federalne antimonopolske službe Volškog okruga od 16. oktobra 2009. godine br. A57-23784/2008, Uralski okrug od 23. aprila 2009. godine br. F09-2299/09-C2, zapadnosibirski okrug od 1. aprila 2009. godine br. F04-1990/2009 (3825-A75-49), od 8. decembra 2008. godine br. /2008(15331-A67-42), od 7. aprila 2008. br. F04-1668/2008 (1938-A45-25), severozapadni okrug od 27. januara 2012. godine br. br. A05-2987/2008, Volga-Vyatka okrug od 27. avgusta 2009. br. A11-10083/2008-K2-21/543, od 23. maja 2005. br. 2012. br. A41-15463/11 od 08.09.2008. godine br. KA-A40/8309-08-2 od 12.08.2008. godine br. A33-4794/05-F02-6965/05 -C1, Severno-kavkaski okrug od 27. februara 2008. br. F08-582/08-204A. Štaviše, u rezoluciji Federalne antimonopolske službe Povolške regije od 5. septembra 2013. br. A72-13061/2012 navodi se da je trogodišnji period dozvoljen za povraćaj PDV-a prema stavu 2 člana 173 Poreskog zakona Ruske Federacije mora se računati tačno od dana kada je trošak objekta prikazan na računu 08. Ako je između ovog datuma i datuma kada je objekat uključen u osnovna sredstva (odraženo na računu 01) prošlo više od tri godine, organizacija gubi pravo da odbije PDV.

Da biste izbjegli moguće sporove s inspektorima, možete koristiti podstav "a" stavka 4. PBU 6/01. Ova norma omogućava obračun osnovnih sredstava na računu 01 prije početka njihovog rada. Stoga organizacija može prenijeti na račun 01 trošak osnovnog sredstva koje još nije u upotrebi. Najvažnije je da je ovaj objekat spreman za upotrebu i da ne zahteva prepravke, ugradnju i sl. Sva ostala osnovna sredstva, kada se kapitalizuju, odmah se otpisuju sa računa 08 na račun 01.

Prijem osnovnih sredstava na računovodstvo mora biti dokumentovan. Takvi dokumenti su inventarni karton na obrascu broj OS-6 i akti na obrascu broj OS-1, obrazac broj OS-1a ili obrazac broj OS-1b, u zavisnosti od vrste osnovnog sredstva. Ovo proizilazi iz uputstava odobrenih Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 21. januara 2003. godine br. 7 i stavom 2. dopisa Ministarstva finansija Rusije od 16. maja 2006. godine broj 03-02-07/ 1-122. Arbitražna praksa takođe to potvrđuje (vidi, na primer, odluke FAS-a Uralskog okruga od 27. marta 2006. br. F09-1508/06-S7, istočnosibirskog okruga od 12. aprila 2005. godine br. A33-19834/04- S3-F02 -1338/05-S1 i od 29. marta 2005. broj A19-15351/04-50-F02-1101/05-S1).

2.Iz situacije
Olga Tsibizova, zamjenik direktora Odjeljenja za poresku i carinsku tarifnu politiku Ministarstva finansija Rusije

Da li je moguće prenijeti odbitak PDV-a u naredne poreske periode ako su ispunjeni svi uslovi za prihvatanje poreza kao odbitka u tekućem poreskom periodu?

Kupac (kupac) ima pravo na odbitak iznosa PDV-a koji mu je prezentovan u roku od tri godine od dana prijema robe, radova ili usluga na obračun. Period od tri godine se računa od momenta kapitalizacije imovine. A odbitak se može tražiti do kraja tromjesečja u kojem je ovaj period istekao.

Na primjer, ako je roba primljena na računovodstvo 23. juna 2015. godine, onda pravo na odbitak PDV-a na ovu robu ostaje kod kupca do 30. juna 2018. (klauzula 3, član 6.1 Poreskog zakona Ruske Federacije). Odnosno, posljednja izjava u kojoj se može tražiti iznos odbitka za nadoknadu iz budžeta biće izjava za drugi kvartal 2018. godine. Takva pojašnjenja je dalo rusko Ministarstvo finansija u pismu od 12. maja 2015. godine br. 03-07-11/27161.

Za tri godine, na osnovu iste fakture, PDV se može odbiti u dijelovima, odnosno u različitim kvartalima. Izuzetak su fakture:
– primljeni od nabavke osnovnih sredstava*, nematerijalne imovine i opreme za ugradnju;
– sastavljaju poreski agenti;
– izdaju prodavci na iznose primljenih avansa.

Za takve fakture, ulazni PDV odbijajte u jednom tromjesečju kada su ispunjeni svi potrebni uslovi. *

Ovaj postupak proizilazi iz odredbi stava 1. tačke 1.1. člana 172. Poreskog zakonika Ruske Federacije i potvrđuje se u pismima Ministarstva finansija Rusije od 9. aprila 2015. godine br. 03-07-11/20290 i broj 03-07-11/20293.

Od 1. januara kompanijama je zvanično dozvoljeno da prihvate PDV na odbitak u roku od tri godine od momenta uzimanja u obzir roba, radova ili usluga. Ali postavilo se pitanje: da li je moguće rasporediti odbitak na jednoj fakturi između različitih kvartala? Ne postoji odgovor u Poreskom zakoniku Ruske Federacije. Zvaničnici su potvrdili da je takav odbitak zakonit. Najvažnije je da se ispoštuje rok od tri godine.

Primjer. Kako knjižiti odbitak na jednoj fakturi između kvartala

U prvom kvartalu 2015. godine kompanija je od dobavljača primila fakturu za robu u kojoj je raspoređen PDV u iznosu od 150.000 rubalja. Računovođa je obračunao obračun PDV-a za prvi kvartal. Iznos poreza iznosio je 100.000 rubalja. Kako bi izbjegao detaljnu kameru u vezi s povraćajem poreza, računovođa je odbio samo 70.000 rubalja od primljene fakture. Preostalih 80.000 rubalja. biće uzeto u obzir u narednim kvartalima.

Istovremeno, Ministarstvo finansija je dozvolilo podjelu faktura na posebne odbitke samo za robu, radove i usluge, sa izuzetkom osnovnih sredstava. Uostalom, za njih postoji posebno pravilo. Odbici od osnovnih sredstava mogu se tražiti samo u potpunosti i tek nakon što su prihvaćeni za računovodstvo (klauzula 1, član 172 Poreskog zakona Ruske Federacije). *

Novi dopis Ministarstva finansija je odgovor na privatni zahtjev. Federalna poreska služba Rusije to još nije objavila na svojoj web stranici. Terenski inspektori mogu imati suprotno mišljenje o ovom pitanju. Stoga, kompanija koja planira da prenosi odbitke po jednoj fakturi između kvartala mora biti spremna za spor sa inspektorima.

Odbitak PDV-a na osnovna sredstva ili opremu kupljenu za korištenje u poslovnim aktivnostima u potpunosti je dozvoljen Poreznim zakonikom Ruske Federacije. Međutim, za primjenu odbitka PDV-a na osnovna sredstva, zakonodavstvo predviđa niz uslova. Razmotrimo osnovna pravila i nijanse primjene poreznih odbitaka u različitim slučajevima.

Trenutak odbitka PDV-a na osnovna sredstva

Posebnost prihvatanja odbitka PDV-a na osnovna sredstva je u pravilnom određivanju trenutka ove operacije. Jedan od uslova za podnošenje poreza na odbitak, prema stavu 1 čl. 172 Poreskog zakona Ruske Federacije, je registracija objekta kao osnovnog sredstva. Ali Porezni zakonik Ruske Federacije nema jasne karakteristike na osnovu kojih se predmet može prihvatiti za računovodstvo kao osnovno sredstvo. Stoga, pitanje trenutka odbitka nije jasno.

Dakle, u početku su regulatorna tijela insistirala da je pri kupovini osnovnih sredstava odbitak PDV-a moguć tek nakon što se imovina prikaže na računu 01 „Osnovna sredstva“ (vidi, na primjer, pisma Ministarstva finansija Ruske Federacije od 02.12.2015. broj 03-07-11/6141 od 24.01.2013. godine broj 03-07-11/19). Kasnije se stav Ministarstva finansija promijenio - vidi “Odbitak za osnovna sredstva na kontu 08 nije problem.” Sada službenici smatraju da je moguće prihvatiti PDV na odbitak u roku od 3 godine nakon unosa na račun 08 (dopis Ministarstva finansija od 04.11.2017. br. 03-07-11/21548).

Sudska praksa polazi od toga da nije bitan račun na koji se osnovna sredstva primaju na računovodstvo. Stvar je u tome da u računovodstvu stečena imovina prolazi kroz nekoliko faza da se reflektuje u računovodstvu pre nego što postane osnovno sredstvo. Transakcije za kupovinu nekretnina se inicijalno iskazuju na računu 08 „Ulaganja u dugotrajna sredstva“. Prijenos objekta na račun 01 vrši se tek nakon što se njegova početna vrijednost u potpunosti formira. Dakle, ukoliko poreski obveznik odluči da dobije odbitak za osnovna sredstva stavljena na račun 08, postoji mogućnost spora sa poreskim organima. Međutim, postoje dobre šanse da branite svoje gledište na sudu.

Odbitak PDV-a na osnovna sredstva koja ne zahtijevaju ugradnju

Predmeti koje preduzeće kupi odmah mogu biti pogodni za upotrebu u proizvodnim aktivnostima i ne zahtevaju montažu ili montažu. U ovom slučaju PDV na osnovna sredstva se odbija tokom perioda registracije objekta.

Odbitak PDV-a na osnovna sredstva koja zahtijevaju ugradnju

Za objekte koji zahtevaju montažu da bi se doveli u radno stanje, zakon dozvoljava odbitak poreza koji se plaća trećim organizacijama koje obavljaju radove na montaži ili montaži objekata, kao i dobavljačima opreme i materijala koji se koriste u instalaterskim radovima. To je jasno navedeno u stavu 6 čl. 171 Poreski zakon Ruske Federacije.

Sredstva koja zahtijevaju montažu i montažu se inicijalno evidentiraju na računovodstvenom računu 07 „Oprema za ugradnju“ sa daljim zaduženjem računa 08 kako se oprema prenosi za montažu. Kapitalizacija računa 01 dolazi tek nakon što su sklopljeni objekti potpuno spremni za upotrebu. U ovom slučaju, dozvoljeno je odbiti „ulazni“ PDV već u trenutku kada je objekat prikazan na računu 07 (pismo Ministarstva finansija Rusije od 29. januara 2010. br. 03-07-08/20).

Odbitak PDV-a na osnovna sredstva koja podliježu državnoj registraciji

Posebnu pažnju zaslužuju osnovna sredstva koja podležu državnoj registraciji: zgrade, građevine i druge nekretnine. Kao što je već navedeno, jedan od uslova za ostvarivanje odbitka PDV-a na osnovna sredstva je registracija ovih objekata i dokumentovana potvrda ove činjenice, kako je navedeno u stavu 1. čl. 172 Poreskog zakona Ruske Federacije. Potvrda registracije takvih objekata je potpisana potvrda o prijemu. Odbitak PDV-a može se tražiti u periodu potpisivanja relevantnog akta i bez čekanja na državnu registraciju.

Kada nema prava na odbitak PDV-a na osnovna sredstva

Iznosi „ulaznog“ PDV-a se ne odbijaju, ali su uključeni u trošak osnovnih sredstava ako se takvi objekti kupuju za rad (klauzula 2 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije):

nije priznata kao prodaja u skladu sa tačkom 2. čl. 146 Poreski zakonik Ruske Federacije;
izvršeno izvan teritorije Ruske Federacije;
oslobođeni ili nepodložni PDV-u;
sprovode lica koja su oslobođena ili nisu poreski obveznici.

Prilikom istovremenog obavljanja oporezivih poslova i onih koji su oslobođeni obračuna i plaćanja poreza, preduzeće odbija PDV na osnovna sredstva srazmerno korišćenju stečenih predmeta u tim poslovima u skladu sa tačkom 4. čl. 170 Poreski zakon Ruske Federacije. Navedeni udeo utvrđuje se na osnovu troška isporučene robe (izvršenih radova, usluga), imovinskih prava, transakcije čija je prodaja podložna oporezivanju (oslobođene od oporezivanja), u ukupnoj ceni robe (rad, usluga), imovinska prava isporučena tokom poreskog perioda.

U tom slučaju, obveznik je dužan da vodi posebnu evidenciju o iznosima poreza na stečena osnovna sredstva kojima se obavljaju oporezive i neoporezive (oslobođene) transakcije.

Ako poreski obveznik ne vodi posebno računovodstvo, iznos poreza na stečena osnovna sredstva se ne odbija.

Poreski obveznik ima pravo da ne primjenjuje ova pravila u onim poreskim periodima u kojima udio ukupnih troškova za proizvodnju neoporezovanih dobara (radova, usluga), imovinskih prava ne prelazi 5 posto ukupnih ukupnih troškova proizvodnje. U ovom slučaju svi iznosi „ulaznog“ poreza podliježu odbitku.

Rezultati

Dakle, ako je osnovno sredstvo nabavljeno za djelatnost koja podliježe PDV-u, a postoji faktura sa raspoređenim PDV-om, odbitak se vrši na sljedeći način:

Za osnovna sredstva koja ne zahtevaju montažne i montažne radove, odbitak se vrši u periodu kada je objekat registrovan kao osnovno sredstvo. Može se prijaviti tokom perioda registracije na računu 08. U slučaju spora, svoj stav možete braniti na sudu.
Za osnovna sredstva koja zahtevaju ugradnju, PDV se može odbiti već u periodu kada je objekat iskazan na računu 07.
Za osnovna sredstva koja zahtijevaju državnu registraciju, odbitak se može tražiti već u periodu potpisivanja potvrde o prijemu imovine, bez čekanja na državnu registraciju.

Obračun PDV-a na transakcije koje uključuju prodaju ili nabavku osnovnih sredstava je prilično složeno pitanje. Hajde da shvatimo kako se ovaj porez obračunava za razne manipulacije imovinom i na koje točke treba obratiti posebnu pažnju.

PDV na nabavku osnovnih sredstava

Prilikom kupovine osnovnih sredstava, preduzeća koja koriste različite sisteme oporezivanja različito uzimaju u obzir troškove objekata. Upotreba pojednostavljenih režima omogućava da se iznos PDV-a uzme u obzir u početnoj cijeni imovine. Kompanije koje primenjuju OSNO i poreski obveznici mogu prihvatiti PDV kao odbitak ako su ispunjeni sledeći uslovi:

Imovina se kupuje za upotrebu u oporezivim transakcijama;
Postoji faktura koju je sastavio prodavac sa dodeljenim iznosom poreza;
Objekat je primljen na registraciju i od ovog trenutka još nisu istekle 3 godine.

Preduslov za mogućnost korišćenja odbitka PDV-a pri kupovini osnovnih sredstava je prijem predmeta na računovodstvo kao deo osnovnih sredstava na kontu. 01. Prilikom kupovine opreme koja zahteva ugradnju, PDV se može odbiti nakon knjiženja troškova troškova na računu. 07, a ako objekat gradi firma ili izvođači, PDV na njega se odbija od ukupnog troška svih troškova iskazanih na računu. 08.

Primjer: Odbitak PDV-a na kupovinu osnovnih sredstava

Preduzeće poreski obveznik je 20. februara 2018. godine kupilo polovni automobil sa neispravnim motorom. Vozilo je prebačeno na kupca zajedno sa fakturom u iznosu od 472.000 RUB. (uključujući PDV 72.000 RUB). 1. marta 2018. godine u auto-kući je kupljen motor koji je odmah ugrađen. Njegova cijena, zajedno sa troškovima rada prema fakturi, iznosila je 200.600 rubalja. (uključujući PDV 30.600 RUB). 1. marta automobil je bio spreman za rad.

Računovođa je evidentirao kupovine sa knjiženjima u skladu sa hronologijom događaja:

Operacija			Suma

Troškovi nabavke vozila
Ulazni PDV
PDV je prihvaćen za odbitak

Troškovi nabavke i ugradnje motora
Ulazni PDV
PDV je prihvaćen za odbitak
Objekt je uključen u OS

Transakcije se evidentiraju u knjizi nabavki, a zatim se odražavaju u PDV prijavu za 1. kvartal 2018. godine.

PDV na promet osnovnih sredstava u 2018

U 2018. godini ostaje nepokolebljiv postupak praćenja realizacije osnovnih sredstava sa obračunom PDV-a prilikom obavljanja djelatnosti koja podliježe ovom porezu. Može se obračunati na punu prodajnu cijenu ili na razliku između prodajne i preostale vrijednosti (ovo ovisi o tome da li je ulazni porez uzet u obzir u vrijednosti imovine).

Na primjer, PDV na prodaju osnovnih sredstava obračunava se na puni iznos prodaje ako je sredstvo kupljeno od neplatiša i obračunato je bez PDV-a. Ako je pri kupovini porez uračunat u cijenu objekta, onda se pri prodaji obračunava PDV na razliku u cijeni po stopi od 18/118. Troškovi prodaje osnovnih sredstava fiksirani su u strukturi ukupnog prihoda, rezidualna vrijednost sredstava iskazuje se u okviru ostalih rashoda.

Primer: PDV na promet osnovnih sredstava, ako je pri kupovini imovine u njenu cenu uračunat porez

Kompanija prodaje imovinu preostale vrednosti od 700.000 RUB. po prodajnoj cijeni od 850.000 rubalja. Budući da je PDV prethodno uzet u obzir u cijeni imovine, razlika će se oporezovati pri prodaji - 150.000 rubalja. (850.000 – 700.000). Iznos PDV-a iznosiće 22.881,36 RUB. (150.000 x 18/118).

PDV na prodaju OS na OSNO

Prilikom prodaje osnovnih sredstava potrebno je uzeti u obzir prisustvo amortizacionog bonusa (ako je prethodno naplaćen). Preostala vrijednost imovine u ovom slučaju će biti jednaka originalnoj vrijednosti, umanjenoj za iznos amortizacije i bonusa za amortizaciju.

Ishod prodaje može biti:

neisplativo ako je prodajna cijena objekta niža od preostale vrijednosti;
isplativo ako prodajna cijena premašuje preostalu vrijednost.

Gubitak od prodaje imovine iskazan je u računovodstvu kao ostali rashodi. U poreskom računovodstvu se otpisuje u jednakim ratama tokom preostalog veka trajanja, stvarajući odloženu poresku obavezu. Prilikom prodaje osnovnih sredstava po preostaloj vrijednosti ili ispod nje, PDV se ne obračunava.

Primjer obračuna PDV-a pri prodaji osnovnih sredstava

Kompanija ima imovinu sa početnom cenom od 600.000 rubalja. + PDV 18% - 108.000 rub. Puštanje u rad je završeno u januaru 2017. godine, TPI je bio 48 mjeseci. Godinu dana kasnije odlučeno je da se nekretnina proda. Njegov stvarni vijek trajanja bio je 12 mjeseci, preostala vrijednost je bila 450.000 rubalja. (600.000 – (600.000 / 48 x 12)). Preostali period rada je 36 mjeseci. (48 – 12). Imovina je prodata za 413.000 RUB. (uključujući PDV 63.000 RUB).

Računovođa će prikazati transakcije za prodaju objekta na sljedeći način:

Operacija			Suma
Odražena je početna cijena nekretnine koja se prodaje	01/odlaganje osnovnih sredstava	01/OS u pogonu
OS objekat implementiran
Na prodajnu cijenu se obračunava PDV
Iznos amortizacije koji je obračunat tokom perioda rada (12 mjeseci) je otpisan.
Preostala vrijednost imovine se otpisuje
Odraženi gubici od prodaje (413000-63000-450000)

Budući da je prodaja rezultirala gubitkom, računovođa će u poreskom računovodstvu izračunati:

PDV na promet osnovnih sredstava kada se promijeni poreski režim

Veliki broj pitanja se postavlja pred računovođu kada se proda imovina koju je neko preduzeće steklo dok je koristilo poseban poreski režim. Uostalom, pojednostavljeni ljudi, kada kupuju OS, dobijaju ga po punoj ceni zajedno sa iznosom poreza. Ukoliko kompanija ne promijeni pojednostavljeni režim, tada se i prodaja operativnog sistema vrši bez naplate PDV-a.

Druga je stvar da li je imovina nabavljena dok je kompanija bila u jednom modu, a prodata u drugom. Međutim, nije sve tako komplikovano. Prilikom prelaska na druge sisteme oporezivanja vraća se PDV koji je prethodno prihvaćen za odbitak. Porez se obračunava i prenosi u budžet srazmjerno ostatku vrijednosti u trenutku tranzicije. U budućnosti, vraćanje PDV-a na prodaju osnovnih sredstava više nije potrebno.

Razmotrimo mogućnost odbitka „ulaznog“ PDV-a na objekat evidentiran na računu 08 „Ulaganja u stalna sredstva“ kada iz nekog razloga nije stavljen u funkciju.

Pretpostavimo da poreski obveznik kupuje osnovno sredstvo kao rezervnu (rezervnu) opremu, na primer, u slučaju kvara postojećeg osnovnog sredstva. Kupljeni artikli mogu ostati u rezervi (u skladištu) duže vrijeme. Takva „rezervna“ oprema se evidentira na računu 08 „Ulaganja u stalna sredstva“ do puštanja u rad i iskazuje se na računu 01 „Osnovna sredstva“. U našem primjeru, oprema koja se nalazi u skladištu biće puštena u rad u slučaju kvara postojećeg osnovnog sredstva. Da li poreski obveznik ima pravo na odbitak PDV-a na stečeno „buduće“ osnovno sredstvo na dan obračuna na kontu 08, ili se PDV odbija samo na dan puštanja objekta u funkciju?

Odbitak PDV-a na kupljeni objekt (OS)

Osnov za prihvatanje „ulaznog“ PDV-a na odbitak je ispunjenje niza uslova datih u članovima 171, 172 Poreskog zakonika (u daljem tekstu: Zakonik).

Jedan od uslova za primjenu odbitka iznosa PDV-a koji se prezentira poreskom obvezniku prilikom kupovine osnovnih sredstava je „prihvatanje registracije ovih osnovnih sredstava“ (stav 3. stav 1. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Kao što vidimo, stav 1. člana 172. Zakonika ne kaže direktno na koji račun treba evidentirati imovinu koja će se koristiti kao osnovno sredstvo. Sam koncept „registracije“ nije definisan u Kodeksu. Dakle, gornja formulacija dozvoljava, između ostalog, i sljedeće tumačenje: pravo na odbitak PDV-a pri kupovini dugotrajne imovine koja ne zahtijeva ugradnju nastaje u trenutku njihovog evidentiranja kao osnovnih sredstava na računu 01 „Osnovna sredstva“ (ili 03 "Profitabilna ulaganja u materijalna sredstva"). Uzimajući u obzir da je odraz objekta na kontu 01 „Osnovna sredstva“ zakonit tek nakon puštanja u rad, možemo izvući sljedeći zaključak: ako je objekat evidentiran u računovodstvu na računu 08, onda je nemoguće izvršiti predstaviti "ulazni" PDV za odbitak na njega.

Upravo takav pristup imaju regulatorni organi u odnosu na stečena osnovna sredstva. Po njihovom mišljenju, za odbitak PDV-a potrebno je da objekat bude registrovan kao osnovno sredstvo (pismo Ministarstva finansija Rusije od 02.12.2015. br. 03-07-11/6141 od 29.01.2013. 03-07-14/06, od 24.01.2013. br. 03-07-11.19, od 28.08.2012. godine, br. -07-11/303).

U sudskoj praksi postoje pojedinačne odluke koje izražavaju sličan stav (regulatorna Federalna antimonopolska služba od 30. septembra 2010. godine u predmetu br. A12-24919/2009).

Ali u većini pravnih sporova sudije dolaze do suprotnog zaključka (odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 21. septembra 2015. br. 309-KG15-11146; odluka FAS VVO od 13. maja 2014. br. F01-1266 /14, FAS PO od 05.09.2013. godine br. F06-7762 /13 u predmetu br. A72-13061/2012 (odlukom Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 07.11.2013. godine br. VAS-15354/13 godine, odbijeno je da se predmet ustupi Prezidijumu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije radi nadzora), MO FAS od 21. avgusta 2013. godine broj F05-7760/13). Pri tome se drže drugačijeg tumačenja istih odredaba čl. 171, 172 Zakonika, uz napomenu da zakonodavac ne vezuje pravo na odbitak PDV-a sa datumom puštanja u rad osnovnog sredstva. Sudovi priznaju odraz na računu 08 kao „registraciju“ i smatraju ga osnovom za ostvarivanje odbitka PDV-a. Štaviše, sudovi su često donosili takve odluke na zahtjev poreskih organa. Na primjer, potonji je odbio da odbije PDV u situaciji kada je prošlo više od tri godine od momenta prijema objekta na računovodstvo na račun 08 do puštanja u rad (odraženo na računu 01), dok je obveznik reosiguran i primljen. PDV za odbitak na dan puštanja objekta u funkciju. Sudovi su u ovakvim situacijama ukazali da činjenica da je trošak nabavljenih radova i robe iskazan na računu 08, a ne na računu 01, ne može poslužiti kao osnov za povećanje roka predviđenog stavom 2. člana 173. Zakonika.

Na primjer, u jednom od sudskih predmeta (odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 21. septembra 2015. br. 309-KG15-11146) razmatrana je ova situacija. Poreski obveznik je nabavio opremu iu četvrtom kvartalu 2009. godine iskazao je na računu 08 „Ulaganja u stalna sredstva“. Oprema je registrovana kao osnovno sredstvo u trećem kvartalu 2010. godine. S obzirom da se tri godine računaju od dana registracije kao osnovnih sredstava (odnosno od trećeg kvartala 2010. godine), obveznik je prihvatio „ulazni“ PDV na odbitak u drugom kvartalu 2013. godine. No, porezna uprava je uskratila pravo na odbitak jer je iskazan van trogodišnjeg perioda. Sud je smatrao da je legitiman stav poreskih organa koji ukazuju da se period od tri godine za odbitak PDV-a računa od četvrtog kvartala 2009. godine, odnosno od trenutka kupovine nekretnine. Podsjetimo da je nešto kasnije Ministarstvo finansija Rusije u svom pismu (pismo Ministarstva finansija Rusije od 20. novembra 2015. br. 03-07-RZ/67429) objasnilo: poreske olakšice predviđene stavom 2. Član 171. Kodeksa može se tražiti u poreskim periodima u roku od tri godine nakon registracije robe (rad, usluga), imovinska prava stečena od strane poreskog obveznika (u skladu sa tačkom 1.1 člana 172 Poreskog zakonika Ruske Federacije, koji je ušao u stupio na snagu 1. januara 2015. godine), te da se ova odredba odnosi i na osnovna sredstva.

Odbitak „ulaznog“ PDV-a kada je kupljeni objekat predmet popravke

U istom dopisu se postavlja pitanje odbitka PDV-a na kupljenu nekretninu, što je u vezi sa njenim predstojećim popravkama i ugradnjom opreme uzeto u obzir na računu 08 (vidi i dopis Ministarstva finansija Rusije od 02.05. 2016. broj 03-07-11/5851). Prema ruskom Ministarstvu finansija, u predmetu koji se razmatra, odbitak iznosa PDV-a koji se obračunava od poreskog obveznika prilikom sticanja nepokretnosti vrši se nakon registracije na računu 08 „Ulaganja u dugotrajna sredstva“. U obrazloženju finansijeri se pozivaju na odredbe stava 2. člana 171. i stava 1. člana 172. Zakonika, prema kojima iznos PDV-a iskazan obvezniku prilikom kupovine dobara (rad, usluga) podliježe odbitku. Slično mišljenje finansijeri su izrazili i ranije, u pismu 2012. godine (pismo Ministarstva finansija Rusije od 16. jula 2012. br. 03-07-11/185). Radilo se i o delu nepokretnosti evidentirane na računu 08, koja je pribavljena radi rekonstrukcije i daljeg korišćenja u delatnosti koja podleže PDV-u (u ovom dopisu zaključak je zasnovan na normi iz stava 6. člana 171. Zakonika kojim se uređuje postupak za odbitak iznosa PDV-a koji poreskom obvezniku iskazuju izvođači radova prilikom kupovine nedovršenih objekata kapitalne izgradnje, kao i na dobra kupljena za građevinsko-montažne radove).

Ali da li se promijenio stav službenika u pogledu prava na odbitak PDV-a na kupljena osnovna sredstva u slučaju kada obveznik ne planira da ih popravi, rekonstruiše i sl. prije korištenja, ali iz nekog razloga nisu pušteni u rad (obračunati za račun 08, ali je njihov trošak već formiran)? Do sada, najnovija pojašnjenja (pismo Ministarstva finansija Rusije od 30. juna 2016. godine br. 03-07-11/38360) o primeni stava 1. člana 172. Kodeksa u vezi odbitka „ulaznog“ PDV-a o osnovnim sredstvima daju negativan odgovor na ovo pitanje.

Osnovno sredstvo je kupljeno u oktobru 2015. godine. Pušten u rad u januaru 2016. Pitanje: kada se PDV može odbiti na račun?

U januaru 2016. Kao opšte pravilo, odbitak se može koristiti tek nakon što se stečena imovina registruje kao osnovno sredstvo (kapitalizovano na računu 01).

Olga Tsibizova,Šef Odjela za indirektne poreze Odjela za poreznu i carinsku tarifnu politiku Ministarstva finansija Rusije

Situacija: u kom trenutku – kada se odrazi na kontu 08 ili 01 – treba odbiti PDV koji je iskazan od strane dobavljača osnovnog sredstva?

Kao opšte pravilo, odbitak se može koristiti tek nakon što se stečena imovina registruje kao osnovno sredstvo (kapitalizovano na računu 01).

Izuzetak od ovog pravila su nekretnine za koje su ispunjeni sljedeći uvjeti:

objekat je kupljen radi rekonstrukcije, popravke, ugradnje ili modifikacije opreme;
Po završetku radova objekat će se koristiti u djelatnostima koje podliježu PDV-u.

Takve objekte treba smatrati imovinom stečenom za građevinsko-montažne radove. U ovom slučaju, postupak primjene poreskih olakšica reguliran je normama stava i stava 1. i stava 6. člana 172. Poreskog zakonika Ruske Federacije. Dakle, na takvu nekretninu ulazni PDV se može odbiti u roku od tri godine nakon što su troškovi njenog sticanja iskazani na računu 08 „Ulaganja u dugotrajna sredstva“.

Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva finansija Rusije od 20. novembra 2015. godine br. 03-07-RZ/67429, od 16. jula 2012. godine br. 03-07-11/185 i od 30. decembra 2011. godine br. 03-07-11/ 361.

Arbitražna praksa potvrđuje ovu tačku gledišta. Na primjer, odluke Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 7. novembra 2013. godine broj VAS-15354/13 od 5. februara 2010. godine broj VAS-793/10 od 6. avgusta 2009. godine broj VAS-10042/ 09, od 3. marta 2009. br. VAS-1795/09 od 8. februara 2008. godine br. 1112/08, rezolucija Federalne antimonopolske službe Volškog okruga od 16. oktobra 2009. godine br. A57-23784/2008, Uralski okrug od 23. aprila 2009. godine br. F09-2299/09-C2, zapadnosibirski okrug od 1. aprila 2009. godine br. F04-1990/2009 (3825-A75-49), od 8. decembra 2008. godine br. /2008(15331-A67-42), od 7. aprila 2008. br. F04-1668/2008 (1938-A45-25), severozapadni okrug od 27. januara 2012. godine br. br. A05-2987/2008, Volga-Vyatka okrug od 27. avgusta 2009. br. A11-10083/2008-K2-21/543, od 23. maja 2005. br. 2012 br. A41-15463/11 od 8. septembra 2008. br. KA-A40/8309-08-2, istočnosibirski okrug od 12. avgusta 2008. godine br. A33-12889/07-F02-3777/08 od februara , 2006. br. A33-4794/05-F02-6965/05-S1, Severno-kavkaski okrug od 27. februara 2008. godine br. F08-582/08-204A. Štaviše, u odluci Vrhovnog suda Ruske Federacije od 21. septembra 2015. br. 309-KG15-11146, odluke Arbitražnog suda Uralskog okruga od 15. juna 2015. godine br. F09-2793/15, FAS Volga Distrikt od 5. septembra 2013. br. A72 -13061/2012 navodi da se trogodišnji period predviđen za povraćaj PDV-a prema stavu 2 člana 173 Poreskog zakona Ruske Federacije mora računati tačno od datuma kada je vrijednost objekta se odražava na računu 08. Ako između ovog datuma i datuma uključenja objekta u osnovna sredstva (odraz na kontu 01) proteklo je više od tri godine, organizacija gubi pravo na odbitak PDV-a.

Da biste izbjegli moguće sporove s inspektorima, možete koristiti podstav "a" stavka 4. PBU 6/01. Ova norma vam omogućava da uzmete u obzir osnovna sredstva na