Specializované smluvní stavební a montážní organizace jsou jedním z předmětů investiční činnosti prováděné formou kapitálových investic.
Při realizaci stavebních zakázek dodavatelé generují informace o účetních položkách pomocí následujících ukazatelů:
1) náklady na provedení smluvní práce na účetních objektech ve vykazovaném období a od počátku stavební smlouvy;
2) nedokončená výroba v kontextu účetních objektů, včetně placených nebo za úplatných prací prováděných zúčastněnými organizacemi na základě stavební smlouvy;
3) příjem od zákazníků za předměty, které jim byly předány na základě stavební smlouvy;
4) finanční výsledky za práce provedené podle smlouvy o výstavbě;
5) přijaté zálohy od vývojářů za vykonanou práci.
Pojďme seznam Možnosti dodavatelského účetnictví.
1) kdy se sečte tvorba nákladů u účetních objektů v období od počátku realizace stavební zakázky do doby jejího dokončení (konečná platba za dokončenou stavbu a její převod na developera).
2) kdy náklady na jednotlivé dokončené konstrukční prvky nebo etapy prací, pokud je z nich stanoven finanční výsledek před dodáním stavebního projektu objednateli jako celku, lze zohlednit jako součást nedokončené výroby u smluvní náklady.
Náklady zhotovitele se skládají ze všech skutečných výdajů vynaložených v souvislosti s jím prováděnými smluvními pracemi v souladu se smlouvou o výstavbě. Náklady jsou tvořeny účetními objekty, a to v období od počátku stavební zakázky do doby jejího dokončení, tedy do konečného zaplacení dokončené stavby a jejího předání developerovi. Náklady vynaložené na provedení díla zhotovitel časově rozlišuje jako nedokončenou výrobu a průběžné platby zohledňuje jako přijaté zálohy až do úplného dokončení díla dle smlouvy na staveništi. Pro generování informací o nákladech organizace na stavební a instalační práce se poskytuje použití účtů 20 – 29 účetnictví.
Na účtu 20 „Hlavní výroba“ se účtují náklady na stavební a montážní práce. Debet tohoto účtu odráží přímé výdaje organizace v souladu s kreditem odpovídajících účtů:
účet 10 „Materiály“ - pro náklady na materiály, konstrukce a výrobky používané při výrobě díla;
účet 23 „Pomocná výroba“ - pro náklady na služby poskytované vlastní pomocnou výrobou organizace;
účet 25 „Všeobecné výrobní náklady“ - pro náklady nákladů na údržbu a provoz stavebních strojů a mechanismů;
účet 70 „Zúčtování s personálem za mzdy“ - pro částky mezd pro pracovníky pracující na stavebních a instalačních pracích;
účet 60 „Vypořádání s dodavateli a zhotoviteli“ - pro náklady na služby spojené s prováděním prací apod.
Nepřímé (režijní) náklady spojené s řízením a údržbou stavební výroby se odepisují na účet 20 „Hlavní výroba“ ve prospěch účtu 26 „Všeobecné náklady“ nebo na účet 90 „Tržby“, podúčet „Náklady na prodej“ v závislosti na zvolené účetní politice.
Ztráty z vad při práci, jakož i náklady na odstranění nedostatků zjištěných v době záručního provozu zařízení se odepisují z účtu 28 „Vady ve výrobě“.
Při vedení účtu 20 „Hlavní výroba“ jsou pro něj otevřeny odpovídající podúčty a náklady na práci provedené subdodavateli jsou zohledněny na samostatném podúčtu účtu 20 „Hlavní výroba“.
Účet 23 „Pomocná výroba“ je určen k účtování nákladů na pomocnou výrobu, které jsou v rozvaze organizace, přičemž:
1) služba s různými druhy energie (elektřina, plyn, vzduch atd.);
2) dopravní služby;
3) opravy stavebních strojů a mechanismů a dalšího dlouhodobého majetku;
4) výroba stavebních dílů, konstrukcí, určitých druhů stavebních materiálů (beton, malta atd.);
5) těžba kamene, štěrku, písku a jiných nekovových materiálů.
Na vrub účtu 23 „Pomocná výroba“ se promítají přímé náklady související přímo s výrobou výrobků, prováděním prací a poskytováním služeb hlavní výrobě organizace. Zápočet tohoto účtu odráží částky skutečných nákladů na vyrobené výrobky, vykonanou práci a služby poskytnuté hlavní výrobě.
Náklady na vyrobené stavební materiály, konstrukce a díly, vytěžené nekovové materiály se účtují na účet 10 „Materiály“ ve skutečných výrobních nákladech. Energie vyrobená na výstavbu zařízení se odepisuje na účet 20 „Hlavní výroba“. Práce provedené pro cizí organizace a poskytnuté služby se odepisují na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“.
Stav účtu 23 „Pomocná výroba“ na konci měsíce zobrazuje stav nedokončené výroby.
Na účtu 23 „Pomocná výroba“ je třeba vést účtování obchodních případů na výstavbu dočasných (nevlastnických) staveb, zařizovacích předmětů a zařízení a také účtování nákladů spojených s demolicí a demontáží odstavených staveb.
V analytickém účetnictví je pod účtem 23 „Pomocná výroba“ otevřen odpovídající podúčet „Montáž dočasných (nevlastnických) staveb“. Nemovitostní stavby jsou dočasné stavby, zařizovací předměty a zařízení určené pro potřeby samostatného zařízení, jejichž náklady na údržbu jsou zohledněny v rámci režijních nákladů.
Náklady na dokončené stavby provizorních (nevlastnických) staveb, zařizovacích předmětů a zařízení se dokládají v aktu dodání dočasné (nevlastnické) stavby ve formuláři KS-8 a promítnou se do účtování na účtu 10 „Materiály“. “, podúčet „Zásoby a potřeby pro domácnost“.
Při uvedení do provozu je cena takového objektu odepsána na účet 26 „Všeobecné provozní náklady“.
V účetnictví se náklady na výstavbu dočasných (nevlastnických) staveb, zařizovacích předmětů a zařízení odrážejí takto:
Debet 23 „Pomocná výroba“, podúčet „Výstavba dočasných (nevlastnických) staveb“,
Kredit 10 „Materiály“, podúčet „Zásoby a dodávky pro domácnost“, 23 „Pomocná výroba“, 25 „Všeobecné výrobní náklady“, 60 „Vyúčtování s dodavateli a dodavateli“, 69 „Vyúčtování sociálního pojištění a zabezpečení“, 70 „Vyúčtování s personál na mzdy“ - za výši nákladů vynaložených na výstavbu dočasných (nenárokových) staveb, zařizovacích předmětů a zařízení;
Debet 10 „Materiály“, podúčet „Zásoby a zásoby pro domácnost“,
Kredit 23 „Pomocná výroba“, podúčet „Výstavba dočasných (nevlastnických) staveb“ – zohledněny dokončené dočasné (nevlastnické) stavby;
Debet 26 „Všeobecné obchodní náklady“,
Kredit 10 „Materiály“, podúčet „Zásoby a zásoby pro domácnost“ – zprovozněny dočasné (nenázvové) struktury. Na základě aktů uvedení do provozu, podepsaných oprávněnými osobami (stavební mistr, stavbyvedoucí) a ověřených účetním oddělením.
Při likvidaci těchto objektů jsou ve formuláři KS-9 vypracovány zákony o demontáži dočasných (nevlastnických) staveb.
Na účtu 25 „Všeobecné výrobní náklady“ jsou zahrnuty náklady na údržbu a provoz vlastních stavebních strojů a mechanismů a také úhrada těchto nákladů cizím specializovaným organizacím. Náklady účtované na účtu 25 „Všeobecné výrobní náklady“ jsou zcela odepsány na vrub účtů 20 „Hlavní výroba“, 23 „Pomocná výroba“ a 29 „Výroba služeb a zařízení“.
Na účtu 26 „Všeobecné náklady“ jsou zahrnuty náklady na údržbu řídicího aparátu organizace, náklady na obsluhu stavebních dělníků, organizaci prací na stavbách atd.
Tyto náklady se odepisují na vrub účtů 20 „Hlavní výroba“, 23 „Pomocná výroba“, 29 „Výroba služeb a zařízení“ nebo jako polofixní náklady je lze odepsat ihned na vrub účtu 90 „ Odbyt".
Složení a metodika těchto účtů jsou stanoveny organizací nezávisle na základě příslušných doporučení Ministerstva financí Ruska a musí být zohledněny v účetních zásadách organizace používaných pro účetní účely (bod 5 PBU 1/98 „ účetní politika organizace“).
Výdaje zhotovitele spojené s pořízením (uzavřením) stavebních smluv, které lze samostatně alokovat, je-li důvěra v uzavření smlouvy, se mohou vztahovat k této smlouvě a před jejím uzavřením být zohledněny na účet 97 „Výdaje příštích období“ .
Do nákladů zhotovitele lze zahrnout náklady na tvorbu rezerv na krytí předpokládaných nákladů a ztrát spojených s organizací a prováděním smluvních prací, vzniklých jak ve fázi díla, tak při jeho dokončení a předání zpracovateli. Rezervy na krytí očekávaných nákladů a ztrát jsou tvořeny v případech, kdy lze náklady s nimi spojené spolehlivě odhadnout.
Ve smlouvě o výstavbě si strany mohou stanovit cenu stavebního materiálu, který bude zhotovitel nakupovat, náklady na použití zařízení a cenu subdodavatelských prací. V tomto případě si strany mohou stanovit, že platba za práce provedené dodavatelem bude stanovena jako určité procento z jím vynaložených částek na nákup materiálu, pronájem zařízení a platbu za subdodavatelské práce.
Pokud je ve smlouvě uvedena cena díla, ale neuvádí se, že zákazník musí zaplatit zhotoviteli náklady na jím zakoupený stavební materiál a subdodavatelské práce. Zhotovitel pak v tomto případě nebude moci požadovat náhradu těchto nákladů, neboť na základě čl. 1 čl. 1 písm. 745 občanského zákoníku Ruské federace, poskytování stavebních materiálů a zařízení nese dodavatel, pokud smlouva nestanoví jinak.
Předání materiálů dodavateli
Účetní systém transakcí zahrnujících převod materiálu zhotoviteli a příjem hotových stavebních výrobků od zákazníka je založen na následujícím principu:
1) náklady na suroviny převedené ke zpracování před přijetím hotového stavebního projektu do účetnictví musí být zohledněny na účtu syntetických materiálů;
2) jejich analytické účtování je vedeno na samostatném podúčtu 10 „Materiály“, podúčtu „Materiály předané k externímu zpracování“.
V praxi dochází k chybě, když zhotovitel promítne přijaté suroviny na základě smlouvy o zpracování surovin dodaných objednatelem na účet 10 „Materiály“. Tento účetní postup může vést k nepřiměřenému podhodnocení zdanitelného zisku při odepisování nákladů na materiál jako výrobních nákladů, jakož i ke zvýšení celkové částky daní splatných do rozpočtu za odpovídající účetní období. Stavební organizace přijímající materiály k recyklaci musí o nich vést následující záznamy:
Debet 003 „Materiály přijaté ke zpracování“ – odráží náklady na materiály přijaté ke zpracování;
Debet 20 „Hlavní produkce“,
Kredit 10 „Materiály“, 23 „Pomocná výroba“, 25 „Všeobecné výrobní náklady“, 26 „Všeobecné obchodní náklady“, 70 „Vyúčtování s personálem za mzdy“, 69 „Vyúčtování sociálního pojištění a zabezpečení“ a další - náklady na zpracování jsou odražené suroviny a zásoby;
Kredit 20 „Hlavní výroba“ – odepisují se náklady na převod hotových výrobků k zákazníkovi;
Kredit 90 „Prodej“, podúčet „Výnosy“ - zohledňují se výnosy ze zpracovatelských prací (bez nákladů na materiál přijatý podle mýta);
Kredit 68 „Výpočty daní a poplatků“, podúčet „Výpočty k DPH“ – odráží dluh DPH z výnosů;
Debet 90 „Prodej“, podúčet „Zisk (ztráta) z prodeje“,
Kredit 99 „Zisky a ztráty“ – je stanoven finanční výsledek;
Debet 99 „Zisky a ztráty“,
Kredit 68 „Výpočty daní a poplatků“, podúčet „Výpočty daně z příjmu“ - odráží daň z příjmu;
Kredit 003 „Materiály přijaté ke zpracování“ – odepisují se náklady na suroviny a materiály přijaté ke zpracování;
Kredit 98 „Výnosy příštích období“, podúčet „Bezplatné příjmy“ – zohledňuje náklady na vratný odpad přijatý zhotovitelem bez úhrady;
Debet 10 „Materiály“, podúčet „Ostatní materiály“,
Kredit 62 „Vypořádání s odběrateli a odběrateli“ – náklady na služby poskytnuté dodavateli byly sníženy o odhad ceny vratného odpadu akceptovaný stranami;
Debet 51 „Běžné účty“,
Kredit 62 „Vypořádání s odběrateli a zákazníky“ - odráží splácení pohledávek za služby spojené se zpracováním materiálu.
Zhotovitel eviduje transakce související se smlouvou o zpracování materiálů dodaných zákazníkem na podrozvahovém účtu bez podvojného účetnictví. Příjem materiálů je formalizován příjmovým příkazem (formulář č. M-4) s poznámkou, že materiály byly přijaty organizací na základě mýtného. Debet 003 „Materiály přijaté ke zpracování“ podrozvahového účtu odráží příjem materiálů a dobropis označuje jejich likvidaci. Pro tento účet je nutné vést samostatný analytický účetní výkaz, tento výkaz musí být vypracován organizací samostatně s přihlédnutím k charakteristikám a potřebám konkrétní stavební organizace. Analytické účtování surovin a dodávek na tomto účtu je prováděno zákazníkem, podle druhu hodnoty a v ocenění stanoveném ve smlouvách.
Při předání materiálů zhotoviteli je objednatel povinen vystavit „Fakturu za vydání materiálů třetí osobě“ (standardní formulář č. M-15). Faktura M-15 slouží k evidenci dodávek hmotného majetku do farem vlastní organizace se sídlem mimo její území nebo do organizací třetích stran na základě smluv a jiných dokumentů.
Poskytování stavební techniky
Odpovědnost za zajištění stavby vybavením určeným k instalaci na zařízení ve výstavbě může být svěřena zhotoviteli (článek 745 občanského zákoníku Ruské federace) nebo zákazníkovi.
V souladu s Pokynem č. 123 se technologická struktura kapitálových investic skládá z nákladů na tyto druhy prací a výdajů:
1) stavební práce;
2) instalační práce na zařízení;
3) vybavení (vyžadující a nevyžadující instalaci) uvedené ve stavebních odhadech;
4) nástroje a zařízení zahrnuté do odhadů stavby;
5) stroje a zařízení nezahrnuté do stavebních odhadů;
6) ostatní investiční práce a náklady.
A protože náklady na nákup a instalaci zařízení jsou prvky technologické struktury kapitálových investic, mělo by být organizováno samostatné účtování zařízení, která vyžadují instalaci, instalační práce a zařízení, která nevyžadují instalaci.
Zařízení se dělí na zařízení: zahrnuto a nezahrnuto do odhadů stavby.
NA vybavení zahrnuté v odhadech stavby , zahrnují zařízení, stroje a mechanismy předpokládané v projektech a odhadech pro rekonstrukci, rozšíření, technické dovybavení stávajících podniků, údržbu výrobních kapacit a pro výstavbu nových podniků a zařízení.
NA zařízení, které není zahrnuto ve stavebních odhadech , zahrnují zařízení, stroje a mechanismy, které v souladu se stanoveným postupem pro vypracování návrhových odhadů pro toto odvětví nepodléhají zahrnutí do odhadů na výstavbu podniků a zařízení, jakož i do odhadů na rozšíření, rekonstrukci, technické dovybavení stávajících podniků a údržba výrobních kapacit .
Náklady na vybavení nezahrnuté do odhadů výstavby se převádějí do nákladů na stavební a instalační práce prostřednictvím odpisů. A nakonec jsou náklady na takové zařízení také zahrnuty do nákladů na provedené stavební a instalační práce - nikoli však přímo, ale prostřednictvím rozdělení nákladů způsobem stanoveným regulačními dokumenty nebo návrhovými odhady.
Vybavení, které není zahrnuto v odhadech nestavební povahy, zahrnuje vozidla používaná smluvní stavební organizací při provádění zákonných činností. Náklady na provoz tohoto zařízení jsou zahrnuty v předpokládané ceně stavebních a instalačních prací.
Zařízení se také dělí na zařízení vyžadující instalaci a zařízení, která instalaci nevyžadují.
NA zařízení vyžadující instalaci , označuje zařízení, které lze uvést do provozu až po montáži jeho jednotlivých částí nebo instalaci na základy a podpěry.
Zařízení vyžadující instalaci (účtované na účtu 07 „Zařízení pro instalaci“), jako jsou technologická, energetická a výrobní zařízení (včetně zařízení pro dílny, poloprovozy a laboratoře), určená k instalaci do budov ve výstavbě (rekonstrukce). Mezi zařízení, která vyžadují instalaci, patří také zařízení, která se uvádějí do provozu až po smontování a připevnění jeho částí k základu nebo podpěrám, k podlaze, mezipodlažním stropům a jiným nosným konstrukcím budov a staveb, jakož i soubory náhradních dílů díly pro taková zařízení. Toto zařízení zahrnuje řídicí a měřicí zařízení nebo jiná zařízení určená k instalaci jako součást instalovaného zařízení.
NA zařízení, které nevyžaduje instalaci, se týká zařízení, které pro uvedení do provozu nevyžaduje předběžnou montáž nebo instalaci na podpěry nebo základy (lokomotivy, automobily, traktory, zemědělské stroje, stavební a silniční stroje, automobily, námořní a říční plavidla, motory, přístroje atd.). Účetně jsou náklady na pořízení těchto zařízení tvořeny na účtu 08 „Investice do dlouhodobého majetku“, podúčet „Nákup jednotlivého dlouhodobého majetku“.
Při zjištění nedostatků, nelze-li nedostatek odstranit (např. při absenci nebo neúplnosti technické dokumentace), výše ušlého zisku spojeného se zpožděním stavby, náhrada těchto ztrát smluvní stavební organizaci apod. ., mohou být připsány vinné organizaci, jsou provedeny následující záznamy:
Kredit 98 „Příjmy příštích období“ (91 „Ostatní výnosy a náklady“) – v tomto případě by měly být částky splatné dodavatelem zahrnuty do ostatních výnosů.
Pokud je dodavatel vinen porušením, musí být výše materiální škody spojená s odstraněním nedostatku připsána vinné organizaci:
Debet 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“, podúčet „Vyrovnání pohledávek“,
Kredit 60 „Vyrovnání s dodavateli a dodavateli“ - při registraci tohoto zaúčtování se předpokládá, že nedostatek byl odstraněn jinými organizacemi třetích stran.
Pokud smlouva o výstavbě nepočítá s náhradou těchto ztrát a nedostatky jsou zjištěny v časovém rámci, který umožňuje jejich odstranění bez poškození stavebního procesu, není toto zaúčtování formalizováno a nedostatky jsou odstraněny dodavatelem, aniž by došlo k jakémukoli poškození. výpočty:
Debet 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“, podúčet „Vyrovnání pohledávek“,
Kredit 23 „Pomocná výroba“ - tato položka formalizuje připsání částek nákladů na pomocnou výrobu (např. opravny) zákaznické organizace na účet viníků za účelem odstranění nedostatků.
Někdy může nedostatky opravit dodavatel a v tomto případě se v účetnictví účtuje úhrada nákladů stejně, jako kdyby nedostatky odstranila cizí organizace (tedy na účet 76).
Převod zařízení pro instalaci se provádí na žádost instalační organizace ve stanoveném časovém rámci a v souladu s přijatým sledem stavebních a instalačních prací. K předání a převzetí přiděluje objednatel a zhotovitel zakázkami kvalifikované inženýrsko-technické pracovníky. Předání zařízení k instalaci je formalizováno aktem o převzetí a předání zařízení k instalaci (formulář č. OS-15).
Při převodu zařízení k instalaci se u každé položky provede poznámka na skladové evidenční kartě (v organizaci zákazníka), která je vytvořena pro každou jednotlivou dílnu, budovu, stavbu:
- Číslo položky;
– názvy součástí;
– zařízení atd., údaje o předání instalační organizaci (předávací osvědčení, číslo a datum, množství a náklady).
Skladová evidenční karta montážní (dodavatelské) organizace obsahuje číslo požadavku na převod na montáž, datum, množství, náklady.
Pro závady zařízení zjištěné při instalaci, seřizování nebo zkoušce, jakož i na základě výsledků kontroly, je vypracován protokol o zjištěných závadách zařízení (formulář č. OS-16). O závadách zařízení zjištěných během inspekce, instalace a testování přijatých k instalaci je vypracován protokol, který uvádí:
1) název zařízení;
2) typ a značka;
3) sériové číslo nebo označení;
4) název projekční organizace a číslo výkresu;
5) datum výroby a datum přijetí na sklad zákazníka;
6) název a stručný popis zjištěných závad.
Po předání zařízení k montáži a do podpisu pracovní komise aktu o jeho převzetí ke komplexní zkoušce je zařízení zohledněno k úschově u montážní organizace. Zákazník nemá právo vymáhat od instalační organizace náklady na zařízení převedené k instalaci. Zároveň však zhotovitel nese finanční odpovědnost za bezpečnost, ztrátu nebo poškození tohoto zařízení.
Při plnění funkcí zásobování staveniště materiálem a dodávkami výroby má zhotovitel zájem na maximalizaci nákladů na provedené stavební a montážní práce (protože úroveň plánované rentability zahrnutá v ceně zakázky není rozlišena v závislosti na druhu díla provedeno). Proto se jeví jako nejracionálnější ponechat funkci zákazníka zajistit konstrukci nezbytným vybavením a některými materiály, které mají specifický účel (například kabelové výrobky). V tomto případě účtování pořízení zařízení, instalace a uvedení do provozu provádí developer.
Pokud je zařízení pro následnou instalaci zakoupeno dodavatelem, jeho skutečné náklady se inkasují na odpovídající podúčet otevřený na účtu 10 „Zařízení pro instalaci“, nikoli na účet 07 „Zařízení pro instalaci“. V případě, že je počáteční cena nakoupeného zařízení tvořena na účtu 15 „Pořízení a pořízení hmotného majetku“, je v účetnictví dodavatele odepsána na účet 10 „Zařízení k instalaci“.
I v tomto případě může být sepsán akt předání zařízení k instalaci, ale tento převod není doložen v systémovém účetnictví. Dokumentace je nutná pro zohlednění změny hmotně odpovědné osoby (náklady na vybavení je nutné převést z hlášení vedoucího skladu nebo skladníka do hlášení stavbyvedoucího). A protože zařízení patří do zásob používaných při stavebních a instalačních pracích, měly by být jeho náklady odepsány proti nákladům na tyto práce.
Příklad
Náklady na zakoupené zařízení byly 10 000 rublů. náklady na instalační práce byly 2 000 rublů. V příkladu jsou náklady na zařízení a náklady na práci uvedeny bez DPH.
V účetnictví bude jeho převod k instalaci doložen zaúčtováním:
Dt sch. 20, počet K-t. 10, podúčet „Zařízení pro instalaci“ – 10 000 rublů.
Na rozdíl od objednatele má zhotovitel právo předložit dříve zaplacenou DPH k započtení obecným způsobem. To znamená, že po obdržení platebních dokumentů od dodavatelů zařízení (a také souvisejících prací nebo služeb) lze provést následující transakce:
Dt sch. 19, Kt. 60 – 1 800 rub.;
Dt sch. 68, podúčet „Výpočty k DPH“, Soubor účtů. 19 - 1800 rublů.
Do nákladové ceny by měly být zahrnuty také náklady spojené s instalačními pracemi:
Dt sch. 20, Sada účtů pro účtování výrobních nákladů (70, 69, 10 atd.) – 2 000 rublů.
Po dokončení instalačních prací jsou náklady na vybavení a instalační práce zahrnuty v certifikátu formuláře č. 3-ks a jsou předloženy k platbě v plné výši:
Dt sch. 46 Počet sad. 90, podúčet 1 „Příjmy“ – 14 160 rublů;
Dt sch. 90, podúčet 2 „Náklady na prodej“ Počet účtů. 20 – 12 000 rub.;
Dt sch. 90, podúčet 3 „Daň z přidané hodnoty“ Číslo účtu. 68, podúčet „Výpočty daně z přidané hodnoty“ – 2160 rublů. – na částku DPH;
Dt sch. 62 Počet sad. 46–14 160 rublů. - za částku předloženou k platbě.
Do rozsahu instalačních prací zařízení nepatří:
– náklady na demontáž a instalaci zařízení vzniklé při uvádění do provozu a při uvádění do provozu;
– montáž a demontáž stavebních strojů a mechanismů.
Tyto druhy nákladů jsou dodavateli stavby hrazeny prostřednictvím režijních nákladů.
Do výrobních (manipulačních) nákladů jsou zahrnuty náklady na stěhování zařízení, které nevyžadují instalaci (pojízdné dopravní prostředky, volně stojící dlouhodobý majetek, stavební stroje atd.) v rámci organizace. U mobilních stavebních strojů a mechanismů (bagry, příkopové bagry, jeřáby, drtiče kamene, míchačky betonu apod.) zahrnutých do dlouhodobého majetku jsou náklady na dodání na stavbu, montáž a demontáž zahrnuty v nákladech na provoz strojů resp. mechanismy a nejsou zahrnuty v jejich původní ceně.
Subdodavatelské práce
Organizace provádějící stavební, stavební a instalační, opravárenské a stavební práce na základě smluv se zákazníky často přitahují jiné organizace k provádění určitých typů prací. V tomto případě se taková organizace stává generálním dodavatelem a zúčastněné organizace se stávají subdodavateli.
Náklady generálního dodavatele na servis subdodavatelů zahrnují:
1) administrativní a ekonomické náklady generálního dodavatele spojené se zajištěním technické dokumentace a koordinací prací prováděných subdodavateli, řešení logistických záležitostí;
2) náklady na zajištění protipožární ochrany, provádění bezpečnostních opatření a opatření na ochranu práce, poskytování nenárokových dočasných budov a staveb subdodavatelům, terénní úpravy staveniště a poskytování doplňkové lékařské péče;
3) platba za použití, částečně během pracovního dne, zvedacích mechanismů generálního dodavatele atd.
Subdodavatelské smlouvy stanoví výši nákladů a postup jejich úhrady. Obvykle jsou náklady hrazené subdodavatelem stanoveny pevnou částkou (jako procento odhadovaných nákladů na stavební a instalační práce provedené subdodavatelem).
V tomto ohledu může dohoda uzavřená generálním dodavatelem se subdodavateli obsahovat zvláštní podmínky, např. stanovit, že generální dodavatel svému subdodavateli poskytne služby technického dozoru za úplatnou práci.
Po zahrnutí takové podmínky do smlouvy musí generální dodavatel vzít v úvahu, že v tomto případě má příjmy z poskytování služeb organizacím třetích stran. Příjmy z poskytování služeb subdodavatelům by měly být považovány za příjmy z běžné činnosti, protože přímo souvisejí s prováděním oprav a stavebních prací.
Příjem z poskytování služeb je přijímán do účtování ve výši smluvních nákladů na tyto služby (odst. 5 a 6 PBU 9/99). Výnosy z běžné činnosti i hospodářské výsledky jsou promítnuty na účtu 90 „Tržby“.
Po podepsání aktu se subdodavatelem o skutečném poskytování služeb jemu generální dodavatel promítne výnosy ve prospěch účtu 90 „Tržby“, podúčet „Výnosy“ a vrub účtu 62 „Vypořádání s kupujícími a zákazníky“ .
Současně je odepsána částka skutečných nákladů na poskytování těchto služeb ve prospěch účtu 20 „Hlavní výroba“ na vrub účtu 90 „Tržby“, podúčet „Náklady na prodej“.
Pro zaúčtování nákladů spojených s prováděním oprav a stavebních prací a nákladů na poskytování služeb musí generální dodavatel otevřít samostatné podúčty k účtu 20, jako jsou:
1 – „Náklady za práce provedené ve firmě“,
2 – „Náklady na práce provedené subdodavateli“, také pro podúčet 2 si můžete otevřít podúčty druhého řádu pro zaúčtování práce provedené jednotlivými subdodavateli.
Příklad
Generální dodavatel na základě dohody se zákazníkem provádí opravy a stavební práce ve výši 141 600 rublů. (včetně DPH 18 % - 21 600 rublů). K provedení části práce uzavřel subdodavatelskou smlouvu na částku 59 000 rublů. (včetně DPH 18% - 9000 rublů).
V subdodavatelské smlouvě je stanovena podmínka, podle které generální dodavatel poskytuje subdodavateli služby k zajištění bezpečnosti materiálů na staveništi a technický dozor, za které subdodavatel hradí 6 % z ceny uzavřené smlouvy.
Zákazník převede zálohu na účet generálního dodavatele, která je následně převedena subdodavateli po odečtení nákladů na poskytnuté služby. Organizace vystupující jako generální dodavatel odpovídá objednateli za nesplnění nebo nesprávné plnění povinností ze strany subdodavatele v souladu s ustanovením čl. 313 a 403 občanského zákoníku Ruské federace.
Záloha přijatá od zákazníka:
Debet 51 „Běžné účty“,
Kredit 62 „Vyrovnání s kupujícími a zákazníky“, podúčet „Přijaté zálohy“ – 141 600 rublů. – od objednatele byla přijata záloha na dílo;
Kredit 68 „Výpočty daní a poplatků“, podúčet „Výpočty DPH“ - 21 600 rublů. – DPH se účtuje z přijaté zálohy (141 600 RUB x 18/118).
Protože cena práce provedené subdodavatelem na základě smlouvy o subdodávce je 59 000 RUB. (včetně DPH 18 % - 9 000 rublů), náklady na služby technického dozoru poskytované generálním dodavatelem subdodavateli budou 3 540 rublů. (včetně DPH 18% - 540 rublů).
Podle výpočtů činí náklady generálního dodavatele na poskytování těchto služeb 2 500 rublů. (6 %)
Převod prostředků generálním dodavatelem na subdodavatele minus náklady na jeho služby:
Podúčet „Vydané zálohy“,
Kredit 51 „Běžné účty“ – 55 460 rublů. – záloha byla převedena na subdodavatele (59 000 RUB – 3 540 RUB);
Debet 20 „Hlavní výroba“, podúčet „Náklady na vlastní práci“,
Kredit 10 „Materiály“ (02 „Odpisy dlouhodobého majetku“, „70 „Vyrovnání s personálem pro mzdy“, 69 „Výpočty pro sociální pojištění a zabezpečení“, 71 „Vyrovnání s odpovědnými osobami“ atd.) – 2500 rublů . – zohledňují se náklady spojené s poskytováním služeb.
Generální dodavatel převzal dílo provedené subdodavatelem v souladu se smlouvou ve výši 59 000 rublů. (včetně DPH 18% - 9000 rub.):
Debet 20 „Hlavní výroba“, podúčet „Náklady na práce provedené subdodavateli“,
Kredit 60 „Vyrovnání s dodavateli a dodavateli“ – 50 000 rublů. – byla přijata práce provedená subdodavatelem;
Debet 19 „DPH z nakoupených aktiv“,
Kredit 60 „Vyrovnání s dodavateli a dodavateli“ – 9 000 rublů. – promítnutá DPH z provedené práce;
Debet 60 „Vyrovnání s dodavateli a dodavateli“,
Kredit 60 „Vyrovnání s dodavateli a dodavateli“, podúčet „Vydané zálohy“ – 55 460 rublů. – ve výpočtech byla provedena kompenzace ve vztahu k dříve vystavené záloze.
Mezi generálním dodavatelem a subdodavatelem byl podepsán akt o skutečném poskytnutí služeb a byl zaúčtován příjem z prodeje služeb:
Debet 62 „Vyrovnání s kupujícími a zákazníky“,
Kredit 90 „Prodej“, podúčet „Příjmy“ – 3540 rublů. – jsou zaúčtovány výnosy z poskytování služeb;
Debet 90 „Prodej“, podúčet „DPH“,
Kredit 68 „Výpočty daní a poplatků“, podúčet „Výpočty DPH“ - 540 rublů. – DPH je účtována z nákladů na prodané služby;
Debet 90 „Prodej“, podúčet „Náklady na prodej“,
Kredit 20 „Hlavní výroba“, podúčet „Náklady na práci provedenou vlastními silami“ - 2500 rublů. – jsou odepsány náklady na poskytnuté služby;
Debet 60 „Vyrovnání s dodavateli a dodavateli“,
Kredit 62 „Vyrovnání s kupujícími a zákazníky“ – 3540 rublů. – při úhradách byl proveden kredit ve výši poskytnutých služeb;
Kredit 19 „DPH na zakoupené cennosti“ – 9 000 rublů. – přijato k odpočtu DPH z provedené a zaplacené práce.
Objednatel převzal od generálního dodavatele provedené opravné a stavební práce dle zákona. . Kromě práce provedené subdodavatelem ve výši 59 000 RUB. (včetně DPH 18 % - 9 000 rublů), náklady na provedení práce generálním dodavatelem činily 48 000 rublů. Tyto náklady jsou zahrnuty na účtu 20 „Náklady na vlastní práci“:
Debet 62 „Vyrovnání s kupujícími a zákazníky“,
Kredit 90 „Prodej“, podúčet „Příjmy“ – 141 600 rublů. – jsou zaúčtovány výnosy z provádění oprav a stavebních prací;
Debet 90 „Prodej“, podúčet „DPH“,
Kredit 68 „Výpočty daní a poplatků“, podúčet „Výpočty DPH“ - 21 600 rublů. – DPH je účtována z nákladů na opravy a provedené stavební práce;
Debet 90 „Prodej“, podúčet „Náklady na prodej“,
Kredit 20 „Hlavní výroba“, podúčet „Náklady na práci provedenou vlastními silami“ - 48 000 rublů. – náklady na vlastní práci jsou odepsány;
Debet 90 „Prodej“, podúčet „Náklady na prodej“,
Kredit 20 „Hlavní výroba“, podúčet „Náklady na práci prováděnou subdodavateli“ – 50 000 rublů. – jsou odepsány náklady na práce provedené subdodavatelem;
Debet 62 „Vyrovnání s kupujícími a zákazníky“, podúčet „Přijaté zálohy“,
Kredit 62 „Vyrovnání s kupujícími a zákazníky“ – 141 600 rublů. – byla započtena dříve přijatá záloha na opravy a stavební práce;
Debet 68 „Výpočty daní a poplatků“, podúčet „Výpočty DPH“,
Kredit 62 „Vyrovnání s kupujícími a zákazníky“, podúčet „Přijaté zálohy“ – 21 600 rublů. – DPH vypočtená z přijaté zálohy je akceptována k odpočtu.
Subdodavatel předá v průběhu měsíce dokončené opravy a stavební práce generálnímu dodavateli dle Potvrzení o provedení díla (formulář č. KS-2) a vystaví Potvrzení o ceně díla (formulář č. KS-3). Formy těchto dokumentů jsou schváleny usnesením Státního statistického výboru Ruska ze dne 11. listopadu 1999 č. 100 „O schválení jednotných forem primární účetní dokumentace pro účtování prací v investiční výstavbě a oprav a stavebních prací“.
Náklady na provedené práce jsou zahrnuty do výrobních nákladů na základě provedeného úkonu a potvrzení v účetnictví generálního zadavatele.
Na rozdíl od tiskopisů č. KS-2 a KS-3 pro převzetí opravných a stavebních prací není forma zákona o poskytování služeb schválena, proto je vypracována v jakékoli formě v souladu s požadavky odst. 2 Čl. 9 federálního zákona ze dne 21. listopadu 1996 č. 129-FZ „O účetnictví“ k povinným údajům primárních účetních dokladů.
Generální dodavatel, který provedené dílo předá objednateli, vystaví rovněž Potvrzení o provedení díla ve formuláři č. KS-2 a Potvrzení o ceně díla ve formuláři č. KS-3.
Mnoho stavebních organizací nepřikládá náležitou důležitost přípravě takových primárních dokumentů, jako jsou formuláře č. KS-2 a č. KS-3, a přesto jsou tyto formuláře nezbytnými dokumenty, podle kterých se provádí dodávka a převzetí dokončených prací. .
Bez těchto prvotních dokladů nemůže zhotovitel promítnout do účetnictví výnosy z realizace stavebních a montážních prací (bod 12 PBU 9/99 „Příjmy organizace“).
Jako úhradu za provedenou práci může generální dodavatel vystavit subdodavateli směnku, kterou obdržel jako platbu od objednatele. Po převedení směnky na subdodavatele musí dodavatel účtovat DPH do rozpočtu za provedení práce zákazníkovi (článek 4 článku 167 daňového řádu Ruské federace). Pro subdodavatele je směnka zákazníka přijatá od zhotovitele směnkou třetí strany. Cenné papíry (včetně směnek) jsou však aktiva, u kterých je nejobtížnější předvídat, zda přinesou organizaci v budoucnu užitek (výnos). Proto směnku, kterou subdodavatel obdržel od zhotovitele, je třeba považovat za finanční investici a zaúčtovat ji na účtu 58 „Finanční investice“ (podúčet „Dluhové cenné papíry“).
Příjmy z prodeje
Tržby z prodeje stavební organizace jsou náklady na stavební a instalační práce dokončené a přijaté zákazníkem. Podkladem pro promítnutí výnosů z prodeje stavebních a montážních prací do účetnictví jsou prvotní účetní doklady sestavené podle stanoveného postupu.
Evidence dodávky a převzetí dokončených stavebních a instalačních prací zákazníkovi pro jejich vyúčtování a vyúčtování za provedené práce se provádí za přítomnosti:
– deník provedených prací (formulář KS-6a);
– akt převzetí provedené práce (formulář KS-2);
– potvrzení o nákladech na provedené práce a výdajích (formulář KS-3).
K předání díla objednateli vyhotoví generální dodavatel generální certifikát, který odráží objem prací provedených ve firmě a objem prací provedených externími organizacemi.
Existují dva způsoby stanovení finančního výsledku dodavatele v závislosti na přijatých formách stanovení příjmů:
1) na náklady stavebního projektu;
2) za jednotlivé provedené práce a za projekt stavby.
Způsob vyúčtování finančních výsledků volí zhotovitel na základě podmínek smluv. Při stanovení finančního výsledku z realizace smluvních prací může zhotovitel použít oba způsoby pro vyúčtování prací provedených na základě různých stavebních zakázek.
Pokud zhotovitel uzavře s developerem smlouvu o výstavbě projektu na klíč. Navíc podle smlouvy se dodávka práce developerovi provádí po dokončení celého komplexu prací na místě.
Vlastnictví stavby realizované dodavatelem přechází v souladu se smlouvou na klíč na developera až po úplném dokončení stavby. Zhotovitel s přihlédnutím k ustanovením smlouvy o investiční výstavbě na klíč účtuje v rámci vlastní nedokončené výroby cenu prací provedených dle smlouvy na účet 20 „Hlavní výroba“ až do předání objektu developerovi.
Dodavatel bere v úvahu částky přijaté od developera jako zálohy a účtuje z nich DPH, avšak toto schéma má nevýhody: odvádí velké množství peněz na zaplacení DPH do rozpočtu.
Pokud smlouva o výstavbě stanoví, že dokončené práce by měly být převedeny na developera po dokončení jednotlivých konstrukčních prvků nebo etap, může zhotovitel pro stanovení finančního výsledku použít metodu stanovení příjmu na základě nákladů na dílo po dokončení. V tomto případě se pro zaúčtování dokončených etap prací používá účet 46 „Dokončené etapy rozpracovanosti“, který je určen k sumarizaci informací o etapách dokončených prací podle uzavřených smluv, které mají samostatný význam.
Při této variantě se výnos z prodeje stavebních a instalačních prací tvoří tak, jak je dílo předáno developerovi. Podle této možnosti předkládá zhotovitel developerovi měsíčně (čtvrtletně) objem dokončených prací a podepisuje s ním potvrzení o převzetí díla ve formuláři KS-2, který slouží jako podklad pro podpis KS-3.
Na základě formuláře KS-2 odráží účetnictví dodavatele provedení dokončených prací a zobrazuje finanční výsledek.
Poskytuje také možnost organizací zakládat peněžní závazky v cizí měně (článek 317 občanského zákoníku Ruské federace). Stavební smlouvy často stanoví stanovení smluvní ceny stavebního projektu ve výši ekvivalentní částce v cizí měně nebo v běžných peněžních jednotkách. V těchto případech je částka splatná v rublech stanovena oficiálním směnným kurzem příslušné měny nebo konvenčních peněžních jednotek v den platby, pokud není zákonem nebo dohodou stanoveno jiné datum pro její stanovení.
PBU 3/2006 „Účtování o majetku a závazcích, jejichž hodnota je vyjádřena v cizí měně“ stanoví postup promítání kurzových rozdílů. Účetní a finanční výkazy odrážejí kurzové rozdíly vyplývající z:
– operace k úplnému nebo částečnému splacení pohledávek nebo závazků v cizí měně, pokud se kurz ke dni splnění platebních povinností lišil od kurzu ke dni přijetí těchto pohledávek nebo závazků k zaúčtování v účetním období nebo od kurz k rozvahovému dni, ve kterém byly tyto pohledávky nebo závazky naposledy přepočteny;
– operace pro přepočet hodnoty aktiv a pasiv uvedených v bodě 7 PBU3/2006.
Kurzový rozdíl podléhá dle odst. 13 PBU 3/2006 započtení do výsledků hospodaření organizace jako ostatní příjmy nebo jiné výdaje (kromě případů, kdy kurzový rozdíl souvisí s vypořádáním se zřizovateli o příspěvky na základní kapitál).
Podle občanského práva jsou všichni subdodavatelé dodavateli stavby. To znamená, že vedou účetní záznamy podle pravidel pro takové organizace. Ale vzhledem k tomu, že subdodavatel může být i zákazníkem ve vztahu k jiným společnostem, jsou v účetnictví určité zvláštnosti. Podívejme se na to podrobně.
Kdo je považován za subdodavatele?
Subdodavatelská stavební organizace je dodavatel, jehož objednatelem je podle smlouvy generální dodavatel. Ten zase uzavře rámcovou smlouvu s developerem nebo technickým zákazníkem.
Jak podmínky smlouvy ovlivňují účetnictví subdodavatele?
Než přejdeme k postupu účtování pro subdodavatele, určíme, jaké podmínky musí strany promítnout do smlouvy o výstavbě. Ostatně na nich záleží, jak bude firma promítat finanční ukazatele do účetnictví. Klíčové je, jak zákazník provedené dílo přijme.
Když zákazník práci přijme
Zákazník akceptuje buď dílo dle smlouvy jako celek, nebo dokončenou etapu provedeného díla. Co rozumíme etapou? Jedná se o výsledek práce, který může objednatel použít pro své účely bez ohledu na to, kdy zhotovitel dokončil na stavbě další práce. Při převzetí práce přechází rizika náhodné ztráty nebo poškození výsledků jím přijaté práce na zákazníka (článek 753 občanského zákoníku Ruské federace).
Jak zaregistrovat dokončenou práci
Existují dvě možné situace, kdy strany dokumentují výsledky práce. Objednatel nejprve převezme provedenou subdodavatelskou práci výše uvedeným způsobem. Za druhé, subdodavatel potvrzuje, že dokončil určité množství práce. K právnímu převzetí díla však nedochází. To může být nezbytné například pro to, aby si zákazník určil výši další průběžné platby (akontace). Za tímto účelem si strany přímo ve smlouvě určují nejen formy těchto primárních dokumentů, ale také stanoví způsob jejich vyplňování.
Příklad
Strany se rozhodly použít přejímací certifikáty pro dokončené práce ve formuláři č. KS-2. V dohodě uvedli, za jakým účelem strany tyto dokumenty na konci každého měsíce podepisují. Takže podle č. KS-2 zákazník akceptuje provedené fáze práce. V tomto případě přecházejí rizika náhodné ztráty nebo poškození výsledků přijaté etapy práce na zákazníka. Strany ve smlouvě určily, co se považuje za etapu, a také, že náklady na etapy jsou uvedeny v tomto primárním dokumentu.
Strany mohou také podepsat akt na formuláři č. KS-2 pouze za účelem stanovení ceny skutečně provedené práce za měsíc. Reflektujte tento bod ve smlouvě a uveďte, že rizika náhodné ztráty nebo poškození výsledků provedené práce nepřecházejí na zákazníka.
Při sepisování subdodavatelských smluv se strany rozhodnou, zda je nutné vydat osvědčení na formuláři č. KS-3. Smluvní strany například podepisují zákon č. KS-2 za účelem stanovení nákladů na subdodavatelské práce provedené bez přijetí zákazníkem. To je nutné, aby si zákazník mohl vypočítat další průběžnou platbu (zálohu). V takové situaci můžete použít formulář č. KS-3 pro mezivýpočty.
Závěr. Když strany uzavřou smlouvu o výstavbě, musí splnit požadavky platného občanského práva. Jinak se nelze vyhnout porušením v účetnictví a daňovém účetnictví.
Jak vést záznamy u subdodavatelské společnosti
Hlavními účetními ukazateli subdodavatelů jsou příjmy a náklady ze stavebních zakázek. Na základě takových smluv bude společnost přijímat příjmy ve formě:
- výtěžek z realizace díla převzatého objednatelem (etapa díla);
- příjmy vypočtené v souladu s požadavky PBU 2/2008 (bod 13 PBU 9/99).
Pro správné generování výnosů ze stavební smlouvy jsou všechny uzavřené smlouvy společnosti rozděleny na krátkodobé a dlouhodobé. Krátkodobé smlouvy zahrnují smlouvy, u kterých datum zahájení a ukončení práce spadá do jednoho kalendářního roku. Uznejte jako dlouhodobé ty smlouvy, ve kterých datum zahájení a ukončení práce leží v různých kalendářních letech.
Krátkodobé smlouvy
Způsob účtování výnosů z prodeje na základě krátkodobých smluv je stanoven v odstavci 12 PBU 9/99. Hlavním kritériem (mimo jiné) je přijetí výsledku práce zákazníkem. Podle požadavků občanského práva se jedná o výsledek práce provedené na základě smlouvy jako celku nebo po etapách. Na základě těchto požadavků si strany musí ve smlouvě sjednat způsob převzetí díla a vypracování prvotních účetních dokladů.
Strany například nezajišťují postupné převzetí díla zákazníkem, ale formulář č. KS-2 se podepisuje měsíčně. Účel - zhotovitel potvrdí rozsah provedených prací pro výpočet další výše zálohy. Subdodavatel nezohledňuje tržby z prodeje takového č. KS-2 na měsíční bázi. V účetnictví tvoří na účtu. A teprve poté, co subdodavatel dokončí veškeré práce podle smlouvy a zákazník je přijme, promítne výnosy z prodeje do účetnictví.
Hlavní položky pro krátkodobé smlouvy v účetnictví subdodavatelské společnosti:
DEBIT 51 KREDIT 62
DEBIT 62 KREDIT 68
– ze zálohy byla zaplacena DPH;
– jsou zohledněny náklady na provedení práce, která tvoří nedokončenou výrobu;
DEBET 19 KREDIT 60
– je zohledněna DPH účtovaná za materiál a služby organizací třetích stran;
DEBIT 62 KREDIT 90
– realizace se projeví v okamžiku, kdy zákazník podepsal potvrzení o převzetí hotového výsledku díla dle smlouvy jako celku nebo etapy díla;
DEBET 90 KREDIT 20
DEBIT 90 KREDIT 68
– z prodeje se účtuje DPH;
DEBIT 68 KREDIT 19
– DPH předložená dodavateli a smluvními partnery je akceptována k odpočtu;
DEBIT 68 KREDIT 62
– je započtena DPH dříve zaplacená z přijatých záloh.
Dlouhodobé smlouvy
U dlouhodobých zakázek, na které se vztahuje PBU 2/2008, je postup účtování odlišný. Společnost účtuje o výnosech a nákladech ze smlouvy na základě stavu, v jakém jsou k dispozici. Hlavní podmínkou pro to je, aby subdodavatel mohl spolehlivě určit finanční výsledek (zisk nebo ztrátu) podle smlouvy k datu účetní závěrky (bod 17 PBU 2/2008). Ke každému datu účetní závěrky společnost stanoví vykázané výnosy úměrně stupni dokončení díla ve vztahu k celkovým výnosům za smlouvu jako celek.
V účetních zásadách subdodavatel stanoví, jak určí stupeň dokončení práce na konci každého vykazovaného období:
- podílem vykonaných prací na celkovém objemu prací dle smlouvy;
- podílem vynaložených nákladů na celkové výši výdajů předpokládaných v odhadu.
Hlavní položky pro dlouhodobé smlouvy:
DEBIT 51 KREDIT 62
– byla přijata záloha od zákazníka;
DEBIT 62 KREDIT 68
– ze zálohy byla zaplacena DPH;
DEBIT 20 KREDIT 10 (70, 60 ...)
– jsou zohledněny náklady na provedení práce;
DEBET 19 KREDIT 60
– je zohledněna DPH účtovaná subdodavateli za materiál a služby organizací třetích stran;
DEBIT 46 KREDIT 90
– výše výnosu je určena způsobem provedení díla nebo podílem vynaložených nákladů;
DEBET 90 KREDIT 20
– je stanovena výše výdajů;
DEBIT 62 KREDIT 46
– náklady na provedenou práci jsou předloženy zákazníkovi k zaplacení;
DEBIT 62 KREDIT 90
– realizace se projeví v okamžiku, kdy zákazník podepsal přejímací certifikát na výsledek díla jako celku;
DEBIT 90 KREDIT 68
– z výnosů z prodeje se účtuje DPH;
DEBET 90 KREDIT 20
– náklady na provedení práce jsou odepsány;
DEBIT 68 KREDIT 62
– je připsána DPH zaplacená z přijatých záloh;
DEBIT 68 KREDIT 19
– přijato k odpočtu DPH předložené dodavateli a dodavateli.
Jaké jsou vlastnosti daní?
Stejně jako v účetnictví subdodavatelské společnosti, i v daňovém účetnictví zohledňuje subdodavatel dobu trvání smlouvy.
Pokud je smlouva krátkodobá, pak v daňovém účetnictví společnost tvoří nedokončenou výrobu na základě přímých nákladů. Daňově okamžitě zohledňuje nepřímé výdaje. Subdodavatel promítne tržby z prodeje jednorázově - po dodání výsledku díla zákazníkovi. Zároveň uznává výdaje zaúčtované jako součást nedokončené výroby.
Pokud je smlouva dlouhodobá, subdodavatel zaúčtuje výnosy z prodeje na základě výsledků každého vykazovaného období (článek , Daňový řád Ruské federace). Metodiku výpočtu výnosů si v tomto případě stanoví společnost ve své účetní politice.
Doporučuji v účetnictví i daňovém účetnictví používat stejnou metodiku - podle podílu odvedené práce nebo podle podílu vynaložených výdajů. V tomto případě společnost nebude muset definovat nedokončenou výrobu v daňovém účetnictví. Daňově uznává veškeré výdaje na výrobu díla.
Obecně platí, že z prodeje provedených prací musí subdodavatel účtovat DPH. Navíc, pokud smluvní strany podepisují formulář č. KS-2 měsíčně bez převodu výsledku práce na zákazníka, pak se DPH z nákladů na provedenou práci neúčtuje. V takové situaci platí subdodavatel z přijatých záloh od objednatele. Vypočítá DPH z prodeje poté, co zákazníkovi předá výsledky provedené práce v souladu s článkem 753 občanského zákoníku Ruské federace.
Některé typy subdodavatelských operací nemusí podléhat DPH. Například restaurátorské práce. Společnost neúčtuje DPH z provedení takových prací.
Při vedení účetní evidence na základě smlouvy se musíte řídit obecnými pravidly účetnictví.
Účtování nákladů podle stavební smlouvy se provádí na účtu 20 „Hlavní výroba“. Na tomto účtu se promítají veškeré náklady zhotovitele spojené s provedením díla dle smlouvy. Pokud zhotovitel přijme k provedení jednotlivých prací subdodavatele, zohlední zhotovitel na účet 20 také náklady na provedené subdodavatelské práce.
Náklady se odepisují při předání hotového díla zákazníkovi. Pořadí předání díla je určeno smluvními podmínkami: dokončením celého objemu díla a postupným předáním dokončeného díla.
Při předání díla, jelikož je dokončen celý rozsah díla, jsou zhotovitelem v účetnictví zakázky uvažovány náklady zakázky po celou dobu trvání zakázky. V okamžiku převzetí hotového díla zákazníkem (při podpisu přejímacího listu) jsou kumulované náklady odepsány z účtu 20 „Hlavní výroba“ na vrub účtu 90 „Prodej“. Smluvní cena provedených prací je zároveň promítnuta ve prospěch účtu 90 „Tržby“.
Dt 51 Kt 62- obdržel od objednatele zálohu na dílo
Dt 62 Kt 68- DPH se účtuje z přijaté zálohy
Náklady na plnění smlouvy se promítají po celou dobu trvání díla.
Dt 62 Kt 90
Dt 90 Kt 68- K ceně prodávaného předmětu se účtuje DPH
Dt 90 Kt 20- odepisují se náklady spojené s provedením prací dle smlouvy
Dt 62 Kt 62
Dt 68 Kt 62
Dt 51 Kt 62
Když je dokončené dílo dodáváno po etapách, smluvní záznamy dodavatele odrážejí realizaci díla pro dokončenou etapu. Pokud provádění prací na základě smlouvy o dílo trvá více než jedno vykazované období, je rozumné použít účet 46 „Dokončené fáze pro nedokončenou výrobu“.
Dt 51 Kt 62- obdržel zálohu od developera na dílo
Dt 62 Kt 68- časově rozlišené DPH smlouvy z přijaté zálohy
Dt 20 Kt 10 (60, 70, 69 atd.)- odráží náklady na provedení samostatné etapy práce
Dt 46 Kt 90- odráží cenu etapy práce dokončené zhotovitelem
Dt 90 Kt 20- odepisuje se výše nákladů na dokončené etapy prací
Dt 90 Kt 68- DPH se účtuje k ceně dokončené etapy práce
Dt 68 Kt 62- Byla obnovena DPH ze zálohy za dokončenou etapu díla
Dt 62 Kt 62- je připsána částka přijaté zálohy
Dt 68 Kt 62- DPH zaplacená ze zálohy byla obnovena
Dt 62 Kt 46- náklady na všechny fáze práce jsou odepsány
Dt 51 Kt 62- promítne se příjem finančních prostředků od zákazníka na bankovní účet za provedenou práci
Zhotovitel může provádět práce jak s použitím vlastních materiálů, tak materiálů zákazníka. Pokud je práce prováděna dodavatelem s použitím materiálů zákazníka, pak je postup pro zaúčtování smlouvy z hlediska materiálů určen podmínkami smlouvy.
Smlouva může stanovit, že materiál pro provedení díla poskytne zhotoviteli objednatel, přičemž náklady na poskytnuté materiály budou započteny proti platbě za dílo provedené zhotovitelem.
Debet 10 Kredit 60- Promítá se příjem materiálů od zákazníka
Debet 62 Kredit 90- odráží cenu provedené práce
Debet 60 Kredit 62- vzájemné dluhy byly započteny
Smlouva může stanovit i jinou možnost, kdy materiály předané objednatelem zhotoviteli zůstávají ve vlastnictví objednatele. V tomto případě dodavatel zaúčtuje přijaté materiály na podrozvahový účet 003 „Materiály přijaté ke zpracování“. Vzhledem k použití materiálů odepisuje dodavatel jejich náklady z účtu 003.
Účtování smlouvy se zákazníkem
Uzavření smlouvy s fyzickou osobou
Na základě Ustanovení 1 Článek 208 A Ustanovení 1 článku 210 daňového řádu Ruské federace Odměna zhotovitele za práci vykonanou na základě smlouvy se zahrnuje do základu daně pro daň z příjmů fyzických osob.
Podle Článek 226 daňového řádu Ruské federace, je daňový agent-organizace povinna srazit časově rozlišenou částku daně z příjmu fyzických osob přímo z příjmů zhotovitele při jejich skutečné úhradě.
Podle Ustanovení 1 článku 236 daňového řádu Ruské federace, platby a jiné odměny nahromaděné daňovým poplatníkem ve prospěch jednotlivce na základě občanskoprávních smluv jsou uznávány jako předmět zdanění podle jednotné sociální daně.
V souladu s Ustanovení 3 článku 238 daňového řádu Ruské federace Základ daně podle jednotné sociální daně (ve smyslu výše daně splatné Fondu sociálního pojištění Ruské federace) nezahrnuje žádné odměny vyplácené fyzickým osobám na základě občanskoprávních smluv.
V souladu s Ustanovení 1 Ustanovení 1 Článek 264 daňového řádu Ruské federace, naběhlá částka Jednotná sociální daň na základě smlouvy se zohledňuje jako součást ostatních nákladů spojených s výrobou a (nebo) prodejem.
V souladu s odstavcem 1 Čl. 5 federálního zákona ze dne 24. července 1998 č. 125-FZ „O povinném sociálním pojištění pro případ pracovních úrazů a nemocí z povolání“ podléhají tomuto typu pojištění osoby vykonávající práci na základě občanské smlouvy, pokud podle takové smlouvy pojištěný je povinen platit pojistiteli pojistné. Pokud podmínky občanské smlouvy s jednotlivcem nestanoví pojištění zaměstnance pobírajícího odměnu, není třeba odvody na úrazové pojištění účtovat.
Promítnutí transakcí pro výplatu příjmů fyzické osobě na základě občanskoprávní dohody v účetnictví se provádí těmito zápisy:
Dt 20 (26, 44) Kt 76- odráží narůstání odměny jednotlivci za vykonanou práci
Dt 76 Kt 68- odražené držení Daň z příjmu fyzických osob na základě smlouvy z výše odměny
Dt 20 (26, 44) Kt 69- akruální zohlednění Jednotná sociální daň na základě smlouvy
Dt 20 (26, 44) Kt 69- příspěvky z pracovních úrazů se časově rozlišují
Dt 76 kt 50 (51)- odráží se vyplácení odměny jednotlivci
Dt 68 Kt 51- odráží převod zadržené částky do rozpočtu Daň z příjmu fyzických osob na základě smlouvy
Je možné, že organizace uzavře smlouvu s vlastním zaměstnancem. V tomto případě se výše odměny promítne ve prospěch účtu 70 „Zúčtování s personalisty za mzdy“. Pokud organizace uzavřela se zaměstnancem této organizace dohodu o pracovní činnosti, musí být práce podle uzavřené dohody vykonávána v mimopracovní době, jinak se tato práce považuje za práci na částečný úvazek.
Postup účtování smlouvy se zákazníkem závisí na tom, jaké práce pro něj zhotovitel provádí a pro jaké účely. Mohou se promítnout do nákladových účtů (20, 23, 26 atd.) nebo do účtu 08 „Investice do dlouhodobého majetku“. Promítnutí nákladů na provedení prací na účet 08 se provádí v těchto případech: pokud se na základě smlouvy staví nové zařízení, pokud na základě smlouvy zhotovitel provádí práce na rekonstrukci (dostavbě) stávajících zařízení ve vlastnictví zákazníka, která bude zákazníkem zahrnuta do dlouhodobého majetku:
Dt 60 Kt 51- zohledňuje se převod zálohy na práci
Dt 20 (08, 23, 26, 44 atd.) Kt 60- odráží cenu provedené práce
Dt 19 Kt 60
Dt 60 Kt 60- částka převedené zálohy je započtena proti platbě za provedenou práci
Dt 60 Kt 51- zohledňuje převod finančních prostředků zhotoviteli za provedené práce
Možnost je možná, když zákaznická organizace opravuje nikoli svůj, ale pronajatý dlouhodobý majetek.
Nájemce má právo zahrnout si do svých nákladů náklady na opravy v případě, že zákon nebo dohoda stanoví povinnost provést takové opravy na vlastní náklady nájemci. A pokud pronajímatel musí provádět opravy na vlastní náklady, pak si nájemce nemůže náklady na takové opravy zahrnout do svých nákladů. Náklady na opravy by měl buď vymáhat od pronajímatele (v tomto případě jsou náklady na opravy promítnuty na účtu 76 „Vypořádání s různými dlužníky a věřiteli“), nebo je zaúčtovat na vrub účtu 91 a promítnout je jako součást ostatních ne provozní náklady.
Smlouva může stanovit provedení díla s použitím materiálů zákazníka.
Pokud smlouva stanoví, že při platbě za provedenou práci se náklady na použité materiály zákazníka započítávají proti platbě za provedenou práci, jsou v účetnictví provedeny následující položky:
Dt 62 Kt 90 (91)- odráží smluvní náklady na převáděné materiály
Dt 90 (91) Kt 68 (76)- DPH se účtuje k nákladům na převedený materiál
Dt 90 Kt 10- byly odepsány skutečné náklady na materiál převedený na dodavatele
Dt 60 Kt 62- vzájemný dluh byl splacen.
Pokud smlouva stanoví, že materiály předané objednatelem zhotoviteli zůstávají majetkem objednatele, provádějí se v účetní evidenci tyto zápisy:
Dt 10/7 Kt 10- zohledňuje se předání materiálů zhotoviteli
Dt 20 Kt 60- odráží cenu práce provedené zhotovitelem (bez DPH)
Dt 19 Kt 60- odráží výši DPH z provedené práce
Dt 20 Kt 10/7- na základě zprávy zhotovitele se odepisují náklady na materiál vynaložený na opravy
Dt 60 Kt 91- je zohledněn dluh dodavatele za nepoužité materiály
Dt 91 Kt 68- DPH se účtuje z nákladů na materiál zbývající u dodavatele
Dt 91 Kt 10/7- skutečné náklady na materiál zbývající u dodavatele jsou odepsány
Dt 60 Kt 51- byl splacen dluh zhotoviteli za provedené dílo.
Podrobnější postup účtování pro generálního dodavatele je uveden v přiloženém formuláři. Kde je přiložený formulář?
Uchovávejte záznamy obecným způsobem. Při podepisování certifikátu o dokončení práce se zákazníkem zohledněte časově rozlišené příjmy:
Debet 62 Kredit 90-1
– promítne se výnos z realizace díla (na základě přejímacího listu).
Vytvořte cenu práce na účtu 20:
V budoucnu odepište účet 20 „Hlavní výroba“ z kreditu:
Debet 90-2 Kredit 20
– náklady na provedené práce se zohledňují jako výdaje.
Při sestavování finančního výsledku byste také měli vzít v úvahu požadavky PBU 2/2008 a vlastnosti účtování o probíhajících smlouvách.
Podrobnější postup účtování generálního dodavatele je uveden v přiloženém souboru.
Jak formalizovat a promítnout do účetnictví a daní příjmy a výdaje generálního dodavatele
Pokud smlouva o výstavbě nestanoví povinnost zhotovitele provést stavební práce samostatně, může zhotovitel zapojit k provedení některých stavebních prací třetí osoby. V tomto případě je dodavatelem generální dodavatel a třetí strany, které najímá, jsou subdodavatelé. Generální dodavatel v tomto případě nese odpovědnost vůči developerovi za realizaci celého komplexu prací na výstavbě zařízení, včetně prací prováděných subdodavateli.
Generální dodavatel může:
- provádět některé práce vlastními silami a některé se zapojením subdodavatelů;
- kompletně převést provádění stavebních prací na subdodavatele.
To je uvedeno v článku 706 občanského zákoníku Ruské federace.
Vztah mezi generálním dodavatelem a subdodavatelem se řídí smlouvou o subdodávce stavby, na kterou se vztahují pravidla kapitoly 37 občanského zákoníku Ruské federace.
Odpovědnost dodavatelů
Subdodavatel odpovídá generálnímu dodavateli za kvalitu práce, zejména za porušení požadavků technické dokumentace, stavebních předpisů a předpisů závazných pro strany (článek 1 článku 754 občanského zákoníku Ruské federace). Generální dodavatel odpovídá developerovi za následky nesplnění nebo nesprávného plnění povinností ze strany subdodavatele a subdodavateli za nesplnění nebo nesprávné plnění povinností ze strany developera ze smlouvy. Developer a subdodavatel zároveň nemají právo vzájemně si uplatňovat nároky související s porušením smluv uzavřených každým z nich s generálním dodavatelem. Taková pravidla jsou stanovena v odstavci 3 článku 706 občanského zákoníku Ruské federace.
…
Účetnictví
Náklady na stavební a instalační práce převzaté generálním dodavatelem a provedené subdodavatelem na základě subdodavatelské smlouvy jsou zahrnuty do nákladů na běžné činnosti (bod 5 PBU 10/99, bod 10 PBU 2/2008). Základem pro promítnutí nákladů na stavební a montážní práce provedené subdodavatelem v rámci nákladů jsou doklady vypracované při předání výsledků dokončených prací (jednotlivých etap výstavby) generálnímu dodavateli. Další informace o tom najdete v části Jak promítnout příjem dodavatele ze stavební smlouvy do účetnictví a daní.
Náklady generálního dodavatele podle smlouvy jsou:
- náklady spojené s prováděním prací na základě smlouvy o výstavbě z vlastních zdrojů;
- náklady na stavební a instalační práce provedené subdodavatelem na základě smlouvy o subdodávce.
Generální dodavatel promítne náklady spojené s prováděním stavebních prací samostatně v účetnictví stejným způsobem jako zhotovitel.
Náklady na stavební a instalační práce provedené subdodavatelem se projeví zaúčtováním:
– zohlední se cena práce provedené subdodavatelem (na základě úkonu ve formuláři č. KS-2 a osvědčení ve formuláři č. KS-3).
Příjmem generálního dodavatele je výnos z realizace díla na základě smlouvy o výstavbě. Generální dodavatel promítne tento výnos do účetnictví stejným způsobem jako dodavatel.
Kromě toho může generální dodavatel poskytnout subdodavateli určité služby související s plněním subdodavatelské smlouvy (dopis Gosstroy of Russia ze dne 17. března 2000 č. 10-92). Například pronajímání strojů a prostor na staveništi, provádění nakládacích a vykládacích operací a hlídání materiálů patřících subdodavateli. Seznam, cena a způsob platby za služby generálního dodavatele jsou stanoveny buď v samostatné smlouvě o poskytování placených služeb, nebo v samostatné části subdodavatelské smlouvy. Náklady na tyto služby musí být stanoveny na základě kvantitativních ukazatelů (například strojní hodiny - u strojních služeb, metry čtvereční plochy - při pronájmu prostor) a náklady na tyto služby stanovené smlouvou.
Přijetí služeb poskytovaných generálním dodavatelem může být formalizováno aktem nebo jiným dokumentem potvrzujícím skutečnost, že služba byla poskytnuta (ustanovení 2 článku 720, článek 783 občanského zákoníku Ruské federace).
V účetnictví odepište náklady na poskytování služeb generálního dodavatele do nákladů zaúčtováním:
Debet 90-2 Kredit 26
– odepisují se náklady spojené s poskytováním služeb generálního dodavatele.
Uznat subdodavateli služby generálního dodavatele ve výši dohodnuté stranami, za předpokladu, že jsou skutečně poskytnuty, což je potvrzeno potvrzením o poskytnutí služeb. Proveďte zápis do účetnictví:
– zohledňuje se výnos z prodeje služeb poskytnutých generálním dodavatelem subdodavateli (na základě potvrzení o poskytnutí služeb).
Pokud je generální dodavatel plátcem DPH, současně s vykázáním výnosu časově rozliší tuto daň zaúčtováním:
– DPH je účtována z nákladů na služby poskytnuté generálním dodavatelem subdodavateli.
Generální dodavatel zpravidla zadržuje platbu za služby poskytnuté subdodavateli při platbě za práce provedené subdodavatelem. To však neznamená, že přejímací a předávací dokumenty pro stavební a montážní práce odrážejí cenu díla sníženou o částku služeb generálního dodavatele. Jelikož dochází k protiplnění závazků, subdodavatel eviduje tržby z prodeje provedených prací a generální dodavatel eviduje tržby z prodeje poskytnutých služeb.
Generální dodavatel zaúčtuje v účetnictví následující započtení:
– dluh vůči subdodavateli je snížen o náklady na služby generálního dodavatele.
Generální dodavatel odráží konečné vypořádání se subdodavatelem zaúčtováním:
– bylo provedeno konečné vypořádání se subdodavatelem (minus generální dodavatelské služby).
Ukázka, jak se v účetnictví generálního dodavatele promítají výnosy z realizace prací a výdaje na základě smlouvy o výstavbě. K provedení určitých prací najímá generální dodavatel subdodavatele. Práce na dohodu je krátkodobého charakteru. Developer akceptuje hotový stavební projekt
V dubnu společnost Alpha LLC (vývojář) uzavřela stavební smlouvu na výstavbu zařízení s Master Manufacturing Company LLC (generální dodavatel). Náklady na všechny práce na výstavbě zařízení jsou podle odhadu 5 900 000 rublů. (včetně DPH – 900 000 RUB).
Podle podmínek smlouvy o výstavbě má „Mistr“ právo pověřit provedením díla subdodavatele. V dubnu si Master najal subdodavatele na provádění specializovaných prací. Cena subdodavatelské smlouvy je 1 180 000 RUB. (včetně DPH – 180 000 rublů).
Podle podmínek smlouvy tvoří generální dodavatelské služby 4 procenta nákladů na stavební a instalační práce. Platba za služby se provádí při předání hotového díla subdodavatelem. Tato částka je odečtena z platby splatné subdodavateli za provedenou práci.
Účetní politika magistra stanoví metodu výpočtu pro stanovení nákladů připadajících na poskytované služby generálního dodavatele: v poměru k podílu prací provedených subdodavatelem na celkovém objemu stavebních a instalačních prací.
V dubnu převede „Alpha“ zálohu na „Master“ ve výši 2 360 000 rublů. Ve stejném měsíci „Master“ převede zálohu subdodavateli ve výši 590 000 rublů.
V červnu subdodavatel dokončil stavební práce v plném rozsahu a předal je generálnímu dodavateli. Ve stejném měsíci byla provedena závěrečná platba na základě smlouvy o subdodávce.
Náklady na stavební a montážní práce (bez ceny prací provedených subdodavatelem) za duben–červen činily:
- výrobní náklady - 3 250 000 rublů;
- administrativní a ekonomické náklady připadající na služby poskytované subdodavateli - 150 000 rublů.
V červenci generální dodavatel dokončil stavbu objektu a předal jej developerovi.
V účtování „Master“ jsou transakce související s realizací stavební smlouvy a subdodavatelské smlouvy zohledněny následovně.
V dubnu:
Debet 51 Kredit 62 podúčet „Vyrovnání s vývojářem za přijaté zálohy“
- 2 360 000 rublů. – byla přijata záloha jako platba za stavební práce podle smlouvy o výstavbě;
Podúčet Debet 76 „Výpočty DPH z přijatých záloh“ Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“
- 360 000 rublů. (2 360 000 RUB x 18/118) – k částce zálohy se účtuje DPH;
Podúčet Debet 60 „Vypořádání se subdodavateli za vydané zálohy“ Kredit 51
- 590 000 rublů. – byla subdodavateli převedena záloha jako platba za stavební práce v rámci subdodávky;
Podúčet Debet 68 „Výpočty k DPH“ Kredit 76 podúčet „Výpočty DPH z vystavených záloh“
- 90 000 rublů. – DPH zaplacená subdodavateli v rámci zálohové platby je akceptována k odpočtu.
V červnu:
Debet 20 Kredit 10 (68, 69, 70, 76, 60...)
- 3 250 000 rublů. – jsou zohledněny výrobní náklady podle stavební smlouvy;
Debet 26 Kredit 10 (68, 69, 70, 76, 60...)
- 150 000 rublů. – zohledňují se administrativní a ekonomické náklady;
Debet 20 Kredit 60 podúčet „Vyrovnání se subdodavatelem“
- 1 000 000 rublů. – od subdodavatele byly převzaty dokončené práce na výstavbě zařízení (bez DPH);
Debet 19 Kredit 60 podúčet „Vyrovnání se subdodavatelem“
- 180 000 rublů. – odráží výši DPH ze stavebních prací předložených subdodavatelem;
Podúčet Debet 68 „Výpočty DPH“ Kredit 19
- 180 000 rublů. – DPH je akceptována pro odpočet;
Podúčet Debet 76 „Výpočty DPH na vydané zálohy“ Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“
- 90 000 rublů. – DPH, která byla dříve přijata k odpočtu ze zálohy, byla obnovena;
Debet 62 podúčet „Vypořádání se subdodavatelem“ Kredit 90-1
- 47 000 rublů. (1 180 000 RUB x 4 %) – odráží prodej služeb generálního dodavatele poskytovaných subdodavateli;
Debet 90-3 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“
- 7169 rublů. (47 000 RUB x 18/118) – DPH se účtuje k nákladům na služby generálního dodavatele;
Debet 90-2 Kredit 26
- 150 000 rublů. – administrativní a ekonomické náklady jsou odepisovány jako náklady na stavební práce;
Podúčet Debet 60 „Vyrovnání se subdodavatelem“ Kredit 60 podúčet „Vyrovnání se subdodavatelem za vystavené zálohy“
- 590 000 rublů. – vystavená záloha je započtena proti platbě za práci v rámci subdodávky;
Debet 60 podúčet „Vyrovnání se subdodavatelem“ Kredit 62 podúčet „Vyrovnání se subdodavatelem“
- 47 000 rublů. – dluh vůči subdodavateli je snížen o náklady na služby generálního dodavatele;
Debet 60 podúčet „Vyrovnání se subdodavatelem“ Kredit 51
- 543 000 rublů. (1 180 000 RUB – 590 000 RUB – 47 000 RUB) – bylo provedeno konečné vypořádání se subdodavatelem.
V červenci:
Podúčet Debet 62 „Vyrovnání s vývojářem“ Kredit 90-1
- 5 900 000 rublů. – je zohledněn výnos z prodeje prací provedených generálním dodavatelem na základě smlouvy o výstavbě;
Debet 90-2 Kredit 20
- 4 400 000 rublů. (3 250 000 RUB + 150 000 RUB + 1 000 000 RUB) – náklady na provedenou práci jsou odepsány;
Debet 90-3 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“
- 900 000 rublů. – DPH je účtována k nákladům na práci v rámci stavební smlouvy;
Podúčet Debet 68 „Výpočty DPH“ Kredit 76 podúčet „Výpočty DPH z přijatých záloh“
- 360 000 rublů. – DPH vzniklá při platbě předem je akceptována k odpočtu.
Oleg dobrý, Vedoucí oddělení daně z příjmu právnických osob odboru daňové a celní politiky Ministerstva financí Ruska
Jak promítnout náklady zhotovitele v rámci stavební smlouvy do účetnictví a daní
Smluvními stranami smlouvy o výstavbě jsou zhotovitel a zákazník (článek 740 občanského zákoníku Ruské federace).
V tomto případě může být zákazníkem podle smlouvy:
- vývojář;
- technický zákazník pověřený developerem k výkonu organizačních funkcí pro výstavbu zařízení;
- generálního dodavatele (při uzavírání subdodavatelské smlouvy).
Účetnictví
Postup účtování výdajů ze smlouvy o výstavbě závisí na době trvání uzavřené smlouvy.
Na tomto základě se stavební zakázky dělí na:
- krátkodobé (pokud je práce provedena v rámci jednoho ohlašovacího roku);
- dlouhodobé (pokud doba práce trvá déle než 12 měsíců nebo pokud k zahájení a dokončení prací dojde v různých ohlašovacích letech).
Tento závěr vyplývá z odst. 1 PBU 2/2008.
V tomto případě, bez ohledu na dobu trvání díla, jsou náklady zhotovitele zahrnuty do nákladů na běžnou činnost (bod 5 PBU 10/99, bod 10 PBU 2/2008).
Pokud je smluvní práce krátkodobá, promítněte náklady v účetnictví zhotovitele obecně (jako náklady na práci) (bod 5 PBU 10/99).
Pokud jsou stavební práce dlouhodobého charakteru, při promítání operací na základě stavební smlouvy do účetnictví se řiďte pravidly PBU 2/2008. Podle tohoto dokumentu se účtování o příjmech, výdajích a výsledku hospodaření provádí samostatně pro každou realizovanou smlouvu (účetní objekt) v rámci analytického účetnictví. S ohledem na nákladové účetnictví podle některých smluv je zároveň poskytována řada funkcí.
Za prvé, pokud jedna smlouva na jeden projekt stanoví výstavbu komplexu zařízení pro jednoho nebo několik zákazníků, pak by pro účetní účely měla být výstavba každého zařízení považována za realizaci samostatné smlouvy, pokud jsou současně splněny následující podmínky: :
- ke každému zařízení existuje technická dokumentace;
- U každého objektu lze spolehlivě určit příjmy a výdaje.
Za druhé, dvě nebo více smluv uzavřených s jedním nebo více zákazníky by se mělo pro účetní účely považovat za jednu smlouvu, pokud:
- jednotlivé smlouvy se ve skutečnosti týkají jednoho projektu s mírou zisku stanovenou jako celek pro všechny smlouvy;
- smlouvy jsou prováděny současně nebo postupně (nepřetržitě, jedna po druhé).
Zatřetí, pokud je při realizaci zakázky do technické dokumentace zahrnut dodatečný stavební objekt (dodatečné práce), pak by pro účetní účely měla být stavba tohoto objektu (provedení díla) považována za provedení samostatné zakázky. K tomu stačí splnit alespoň jednu z následujících podmínek:
- doplňkové zařízení se výrazně liší svými konstrukčními, technologickými nebo funkčními vlastnostmi od zařízení uvedených ve smlouvě;
- cena výstavby dalšího zařízení je stanovena na základě dodatečného odhadu dohodnutého stranami.
Tato pravidla jsou stanovena v části II PBU 2/2008.
Přímé a nepřímé náklady
Veškeré náklady vynaložené zhotovitelem jsou rozděleny na přímé, nepřímé a ostatní. To je stanoveno v odstavci 11 PBU 2/2008.
Přímé náklady zahrnují náklady, které přímo souvisejí s realizací stavební zakázky. Mohou být dvou typů:
- skutečné náklady na plnění smlouvy. Například mzdy, odpisy, nájemné, náklady na přijaté subdodavatelské práce;
- Předpokládané výdaje jsou očekávané nevyhnutelné výdaje, které hradí zákazník podle podmínek smlouvy. Jedná se zejména o náklady na odstranění nedostatků v projektech a stavebních a montážních pracích, demontáž zařízení z důvodu závad v antikorozní ochraně atd.
V účetnictví promítnout skutečné přímé náklady na vrub účtu 20 (v souladu s nákladovými účty) v den jejich vzniku. V tomto případě proveďte následující položky:
Debet 20 Kredit 10 (68, 69, 70, 76, 60...)
– jsou zohledněny přímé náklady podle smlouvy o výstavbě.
Předpokládané přímé náklady lze uznat jedním ze dvou způsobů:
- jak vzniká;
- tvoří speciální rezervu.
V prvním případě promítněte náklady na vrub účtu 20 v souladu s výdajovými účty. V tomto případě proveďte následující položky:
Debet 20 Kredit 10 (68, 69, 70, 76, 60...)
– Jsou zohledněny předpokládané přímé náklady podle stavební smlouvy.
Rezerva na krytí očekávaných nákladů je tvořena za předpokladu, že je lze spolehlivě určit. Výše rezervy je odhadovaný závazek. Postup tvorby rezervy se stanoví v účetních zásadách pro účetní účely. Toto upravuje odst. 7 PBU 1/2008 a odst. 12 PBU 2/2008, postup stanovení dohadných položek je zakotven v PBU 8/2010.
V účetnictví promítnout rezervu na krytí nákladů na účet 96 „Rezervy na budoucí výdaje“. Analytické účtování na tomto účtu se provádí podle druhu rezerv. Proto si k účtu 96 zřiďte podúčet „Rezerva na pokrytí předpokládaných nákladů v rámci stavební smlouvy“. V tomto podúčtu navíc rozdělte částky podle různých dohod (Pokyny k účtovému rozvrhu).
Při rezervaci finančních prostředků proveďte následující položky:
Debet 20 Kredit 96 podúčet „Rezerva na pokrytí předpokládaných výdajů v rámci stavební smlouvy“
– do rezervy byly provedeny srážky na pokrytí očekávaných výdajů.
Odepisujte výdaje z rezervy takto:
Podúčet Debet 96 „Rezerva na pokrytí předpokládaných výdajů na základě stavební smlouvy“ Kredit 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76, 97...)
– běžné výdaje se odepisují z rezervy.
Náklady přímo související s přípravou a podpisem smlouvy, které organizaci vznikly před jejím podpisem, se zahrnují do přímých nákladů, pokud je pravděpodobné, že smlouva bude podepsána. Mezi tyto náklady patří zejména náklady na zpracování studie proveditelnosti a přípravu pojistné smlouvy na rizika stavebních prací. Pokud si organizace není jistá podpisem smlouvy, měla by být částka těchto nákladů účtována do ostatních nákladů za období, ve kterém byly vynaloženy. To je uvedeno v odstavci 15 PBU 2/2008.
Stavebnictví je jedním z nejnáročnějších odvětví hospodářství. V nákladech na objekt uvedený do provozu zaujímá přední místo podíl materiálových nákladů. Proto je jejich účtování při nákupu, skladování a uvolnění pro stavbu jedním z nejvyšších prioritních úkolů účetnictví právnické osoby. Spolehlivost informací o těchto otázkách nám umožňuje vytvořit si objektivní představu o stavu věcí ve stavební společnosti a rychle přijímat manažerská rozhodnutí. O účtování stavebních materiálů ve stavebnictví vám řekneme v tomto článku.
Oceňování stavebních materiálů
Posouzení stavebních materiálů podle zákonných požadavků musí být provedeno za skutečnou cenu, kterou se rozumí výše nákladů spojených s jejich pořízením a dodáním. Skutečné náklady na materiálové zdroje ve výstavbě se skládají z:
- náklady na jejich pořízení;
- náklady na jejich dodání do skladu kupujícího;
- náklady na konzultace;
- cla a zprostředkovatelské služby.
Odepis materiálů ve stavebnictví lze provést:
- náklady na každou jednotku (platí pro velké, cenné vybavení);
- průměrné náklady;
- Metoda FIFO.
Skladníci podávají na konci měsíce do centrálního skladu hlášení o stavu zásob. Na základě těchto informací je na centrálním skladě sestaven souhrnný výkaz s rozpisem informací o pohybu zásob podle zařízení, který je předán účetnímu oddělení. Vedoucí podávají měsíční výkazy materiálu účetnímu oddělení, podle kterých se odepisují materiály ze skladu.
Pořízení materiálních zdrojů stavebním podnikem zahrnuje přípravu následujících dokumentů:
- smlouvy o nákupu a prodeji materiálů;
- dodavatelské faktury;
- certifikáty a další podobné dokumenty potvrzující kvalitu nakupovaných materiálů.
Pokud jsou při příjmu zboží a materiálu zjištěny kvantitativní nebo kvalitativní nesrovnalosti s údaji primárních dokladů nebo jsou-li přijaty bez dokladů, je sepsán protokol o přejímce inventury. Na jeho základě můžete později uplatnit reklamaci u dodavatele.
Pokud materiály pocházejí od odběratele, není třeba sepisovat samostatnou smlouvu na jejich dodávku.
Charakteristickým rysem pro stavební organizace je, že některé materiály (písek, drcený kámen), které jsou skladovány na volném prostranství, nelze vždy přesně změřit při uvolňování. Ve většině případů jsou utráceny bez formalizace primárních dokumentů pod vedením mistra nebo mistra. Proto je nutné na konci měsíce provést inventuru zbývajících zásob, po které je stanovena jejich přesná spotřeba.
Při převodu materiálů od generálního dodavatele k subdodavatelům se dokladová podpora této operace neliší od evidence prodeje. Materiály, které se používají opakovaně, jsou poskytovány subdodavateli za podmínek vrácení a hlášení o jejich použití. Účtování o pohybu zásob provádějí mistři, stavbyvedoucí a mistři. Každý měsíc generují výkaz materiálu a výkaz o spotřebě základních materiálů ve stavebnictví.
Účtování ztrát ve stavebnictví
Ztráty MH ve stavebnictví lze klasifikovat jako:
- v mezích přirozeného úbytku;
- a mimo ně.
Smrštění, těkání částic při změně skladovací teploty, úniky při nalévání do kontejnerů, rozbití cihel apod. Normy pro přirozený úbytek materiálů jsou schváleny zákonem. Tyto ztráty jsou připisovány nákladům organizace.
Dojde-li k nedostatku stavebního materiálu na úkor finančně odpovědné osoby, pak je přičítán právě jí.
Odraz pohybu na účtech
Zobrazení pohybu materiálů v místě zákazníka
Zákazník může vystavit materiály za skutečné náklady nebo za knižní cenu. V prvním případě je jejich pohyb zohledněn na účtu 10 (u stavebnin bez ohledu na jejich druh v podúčtu „Stavební materiály“). Pokud jsou materiály předány zhotoviteli ke zpracování, pak se v době převodu neodepisují z rozvahy, ale provádějí se interní účtování v rámci 10. účtu.
Příklad 1. Investor předal generálnímu dodavateli Sotsstroy LLC materiály na výstavbu skladu v hodnotě 600 000 rublů (včetně DPH 91 525 rublů). Dodávky přijaté dodavatelem nebyly využity v plné výši, část v hodnotě 360 000 rublů bez DPH byla vrácena zákazníkovi.
| Korespondence s účtem | Součet | Obsah operace | |
| Debetní | Kredit | ||
| 10/8 | 60 | 508475 | Příjem materiálů od investora |
| 19 | 60 | 91525 | DPH z materiálu přijatého od investora |
| 10/7 | 10/8 | 508475 | Materiály byly převedeny do Sotsstroy LLC |
| 08 | 10/7 | 148475 | Spotřebovaný materiál je zahrnut v ceně vybudovaného skladu |
| 10/8 | 10/7 | 360000 | Nepoužité materiály obdržené od generálního dodavatele |
Pokud se účtuje o položkách zásob v účetní ceně, pak se pro jejich pohyb použijí účty 15 a 16 Výběr možnosti účtování o zásobách materiálu musí zaznamenat ve svém účetním postupu. Analytické účetnictví materiálů ve stavebnictví by mělo být organizováno podle jejich typů, názvů, skladovacích míst a předmětů výdajů.
Příklad 2 Sotsstroy LLC, jejímž hlavní činností je stavebnictví, účtuje o zásobách v účetní ceně, která se odráží v účetní politice právnické osoby. Podle účetních údajů činil zůstatek materiálů na začátku měsíce 1 940 000 rublů a zůstatek na účtu byl 16 (debet - 84 000 rublů).
Ve vykazovaném měsíci činil příjem materiálů 300 000 rublů za diskontní ceny. V souladu s dokumenty přijatými později byly jejich skutečné náklady 420 000 rublů (včetně DPH 64 067,80 rublů). Na konci měsíce byly odepsány stavební materiály v účetní hodnotě 1 240 000 rublů.
| Korespondence s účtem | Součet | Obsah operace | |
| Debetní | Kredit | ||
| 10 | 15 | 300000 | Příjem MC v účetní hodnotě |
| 15 | 60 | 355932,20 | Ve skutečných nákladech kapitalizovaného kapitálu |
| 19 | 60 | 64067,80 | DPH z přijatých materiálů |
| 16 | 15 | 55932,10 | Odchylka v nákladech MC |
| 20 | 10 | 1240000 | MC odepsána za zaznamenanou cenu |
| 20 | 16 | 77462,41 | Odpis odchylek v nákladech na MC |
Výpočet odchylky v ceně materiálu:
(55932,10+84000)/(1940000+300000)*1240000 = 77462,41
Účtování stavebního materiálu dodavatelem: účtování
Nakupuje-li zhotovitel pro stavbu materiál samostatně na vlastní náklady, pak se o nich účtuje obecně stanoveným způsobem ve skutečné nebo účetní ceně na účtu 10 nebo na účtech 10, 15 a 16. Pokud zhotovitel na stavbu použije materiály, které byly zakoupené zákazníkem, pak jsou účtovány jako tolling. Dokumentace jejich pohybu je důležitá.
Předání materiálu pro stavbu objednatelem zhotoviteli je vystaveno s fakturou f. M-15.
Zhotovitel promítne zboží a materiál přijatý od objednatele v rozvaze na účet 003 „Materiály přijaté ke zpracování“. V případě, že jsou na stavbu objektu použity materiály od objednatele i zhotovitele, je nutné zajistit doložení jejich pohybu v samostatných dokumentech.
Po dokončení stavby je vypracován certifikát o dokončení práce, formulář KS-2, ve kterém jsou samostatně zvýrazněny náklady na materiály zákazníka. V součtovém řádku jsou uvedeny pouze náklady na práce provedené dodavatelem a spotřebovaný materiál, který mu náleží. Poskytnuté materiály nejsou zohledněny v ceně provedených prací a jsou uvedeny v zákoně pro referenci.
Vrácení nepoužitých materiálů dodaných zákazníkem zákazníkovi je vystaveno s fakturou f. M-15 s odkazem na číslo smlouvy. Pohyb stavebních materiálů dodavatelem se odráží takto:
| Korespondence s účtem | Obsah obchodní transakce | |
| Debetní | Kredit | |
| 003 | Materiály pro stavbu byly přijaty od zákazníka | |
| 20 | 10 | Materiály patřící zhotoviteli byly spotřebovány |
| 90 | 20 | Odpis stavebních nákladů |
| 62 | 90 | Příjmy z dokončených stavebních prací |
| 90 | 68 | DPH za provedenou práci |
Účtování vratných materiálů
Během výstavby zařízení je možné, že mohou vzniknout materiály, které se znovu použijí. Vratné MC jsou majetkem toho, kdo je vlastníkem demontovaného předmětu. Podmínky pro dokumentaci a její použití musí být promítnuty do smlouvy.
Převod těchto materiálů na vlastníka demontovaného předmětu je vykázán na účtu 002 „Zásoby a materiál přijatý do úschovy“ v ceně, která je zohledněna v odhadu nebo podmíněném ocenění. Pokud bude zhotovitel tento hmotný majetek v budoucnu využívat ke stavbě, musí být zohledněn obdobně jako u materiálů dodaných zákazníkem. Při převodu do vlastnictví dodavatele musí být kapitalizovány za podmínek nákupu nebo bezúplatného příjmu a oceněny v tržní hodnotě. Při bezplatném převodu je limit nákladů pro vratné MC stanoven na 3 000 rublů.
Odpovědi na naléhavé otázky
Otázka č. 1. Jak odrážet náklady na bednění 10 000 rublů, které bylo zakoupeno pro stavební práce a lze je použít 4krát?
Bednění je recyklovatelný materiál, protože se dá ve stavebnictví použít několikrát. Jeho cena je zohledněna v účtu 10 a odepsána při uvolnění do výstavby. Po dokončení stavebních prací a určitých výpočtech se bednění zaúčtuje v zůstatkové ceně.
- Dt10 Kt60 = 10000 – bednění bylo aktivováno
- Dt19 Kt60 = 1800 – DPH na bednění;
- Dt20 Kt10 = 2500 – náklady se odepisují na jedno použití.
Pokud výpočty neurčují, kolikrát bude bednění použito, pak:
- Dt20 Kt10 = 10 000 – za náklady na bednění převedené na stavbu;
- Dt10 Kt20 = 7500 – za zůstatkovou hodnotu bednění při jeho vrácení.
Otázka č. 2. Jak zaregistrovat odpis rozbitých cihel od dodavatele při stavbě domu?
Rozbité cihly jsou ztráty, které je nutné zdokumentovat. V tomto případě je sepsán zákon o odpisu, který následně poslouží jako podklad pro jejich odpis v účetním oddělení. Je bezpodmínečně nutné určit, o jaké ztráty se jedná – v mezích norem nebo nad nimi.
K tomuto účelu slouží normy stanovené legislativními akty. Ztráty v mezích jsou zahrnuty do nákladů jako materiálové náklady. Výdaje nad rámec norem, pokud není MOL stanoven, se promítají stejným způsobem, ale nejsou zohledněny v daňovém účetnictví.
Otázka č. 3. Množství materiálu poskytnutého na stavební práce v odhadu se neshoduje se skutečnou spotřebou uvedenou ve formuláři M-29, na základě kterého jsou odepisovány. Povede to k nějakým potížím při ověřování?
Na tuto otázku neexistuje jednoznačná odpověď. Vše závisí na velikosti odchylky skutečné spotřeby materiálových nákladů od odhadu. Nejprve je třeba zjistit a zdokumentovat důvody, proč k takové odchylce došlo. Pokud se tak nestane, může být při auditu daňové zvýhodnění uznáno jako neoprávněné s odkazem na skutečnost, že dodavatel se musí během výstavby řídit podmínkami schválenými odhadem.
Otázka č. 4. Určuje podpis KS-2 nutnost účtovat daň z příjmu a DPH na dokončené etapy prací?
Podepsání KS-2 neznamená implementaci, proto není nutné platit uvedené daňové platby. Částky obdržené po podpisu tohoto dokumentu jsou považovány za zálohu.
Otázka č. 5. Jak doložit uskladnění hmotného majetku zhotovitele na staveništi objednatele, pokud bude částečně použit pro výstavbu na základě dohod uzavřených s jinými investory?
Hmotný majetek přivedený na místo, který nepatří zhotoviteli, musí být evidován jako předaný k dočasnému uskladnění. Při jejich stažení a odstranění je sepsán dokument, který musí být podepsán zástupcem objednatele.
