տուն Իմաստության ատամ Հետգնման պայմանագրերի հաշվառում. Արժեթղթերի և բաժնետոմսերի հաշվառում և հարկում Ռեպո գործարքների արտացոլումը հաշվապահության մեջ

Իմաստության ատամ

Հետգնման պայմանագրերի հաշվառում. Արժեթղթերի և բաժնետոմսերի հաշվառում և հարկում Ռեպո գործարքների արտացոլումը հաշվապահության մեջ

«Ֆինանսական թերթ» միջազգային շաբաթաթերթ /

Ա. ՎԱԳԱՊՈՎԱ, «Գորիսլավցև և Կ. Աուդիտ» ԲԲԸ-ի առաջատար աուդիտոր.

Ռեպո գործարքները արժեթղթերի շուկայի գործիքներից են: Քաղաքացիական օրենսդրության մեջ նման գործարքի սահմանում չկա: Այն կարելի է գտնել միայն Ռուսաստանի Բանկի կարգավորող փաստաթղթերում և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում: Իր հիմքում ռեպո-ն երկկողմանի գործարք է: Այս դեպքում մի կողմը մյուս կողմին վաճառում է արժեթղթեր՝ դրանք հետ գնելու միաժամանակյա պարտավորությամբ: Իսկ մյուս կողմը արժեթղթեր է գնում՝ ռեպոյի առաջին մասով դրանք վաճառողին հետ վաճառելու միաժամանակյա պարտավորությամբ։ Այսպիսով, այս գործարքը բաղկացած է երկու մասից.

արժեթղթերի վաճառք (REPO-ի առաջին մասը);
արժեթղթերի հետգնում (ռեպոյի երկրորդ մասը):

Երկու գործարքներն էլ կնքվում են միաժամանակ, բայց տեղի են ունենում տարբեր ժամանակներում: Իրականում ռեպո-ն փոխառու միջոցների կամ արժեթղթերի հետ կապված գործարքների պաշտոնականացման ուղիներից մեկն է: Չնայած իրականում առքուվաճառքի գործարքներ են կնքվում։

Արժեթղթերի հետգնման գինը սովորաբար որոշվում է վաճառքի պահին: Եվ այստեղ հնարավոր է երկու իրավիճակ.

եթե հետգնման գինը ավելի բարձր է, քան վաճառքի գինը, ապա գործարքը կարող է դիտարկվել որպես արժեթղթերով ապահովված վարկ.
եթե հետգնման գինը պակաս է վաճառքի գնից, ապա գործարքը կարող է դիտվել որպես օգտագործման համար արժեթղթերի տրամադրում (վարկի): Գների տարբերությունը կհամարվի արժեթղթերի օգտագործման վճար:

Օրենսդրությունը չի պարունակում ռեպո գործարքների հաշվառումը կարգավորող կանոնակարգ: Այս առումով, դրանք կարող են մեկնաբանվել երկու ձևով, երբ արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ: Մի կողմից, այդ գործարքները պետք է հաշվառվեն վաճառքի հաշիվների միջոցով, քանի որ իրականում կնքվում են առքուվաճառքի պայմանագրեր: Մյուս կողմից, տնտեսական առումով ռեպո գործարքը վարկ է։ Տեսչական մարմինների պահանջներից խուսափելու համար պետք է ամրագրվի ռեպո գործարքները հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ արտացոլելու ընտրված մեթոդը:

Ռեպո գործարքների հարկման կարգը սահմանվում է Արվեստի կողմից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 282. 2005 թվականի հունիսի 6-ի թիվ 58-FZ դաշնային օրենքի ընդունմամբ այն որոշակի փոփոխություններ է կրել: Ուստի ռեպո գործարքների հարկային հաշվառումը կդիտարկվի՝ հաշվի առնելով կատարված փոփոխությունները։

Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 282-րդ հոդվածի համաձայն, ռեպո գործարքները հասկացվում են որպես երկու միաժամանակ կնքված փոխկապակցված գործարքներ նույն թողարկման արժեթղթերի վաճառքի և հետագա ձեռքբերման համար, որոնք իրականացվում են համապատասխան պայմանագրով սահմանված գներով: Առաջին գործարքը ժամանակին ճանաչվում է որպես ՌԵՊՈ-ի առաջին մաս, իսկ երկրորդը՝ ՌԵՊՈ-ի երկրորդ մաս: Առաջին և երկրորդ մասերի միջև ընկած ժամանակահատվածը չպետք է գերազանցի մեկ տարին: Սույն հոդվածի համաձայն՝ ռեպո գործարքի ժամանակ արժեթղթերի գնման գինը չի փոխվում։

Ավելին, առանձին դեպքերում պայմանագրով սահմանված ռեպո գործարքի տոկոսադրույքի անփոփոխ մնալու պայմանով, արժեթղթերի քանակը և դրանց վաճառքի գինը կարող են փոփոխվել մինչև ռեպո երկրորդ մասի կատարման օրը:

Ռեպո առաջին և երկրորդ մասերով արժեթղթեր վաճառելիս ֆինանսական արդյունքը հարկային նպատակներով չի որոշվում:

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ եթե ՌԵՊՈ-ի առաջին և երկրորդ մասերի միջև ընկած ժամանակահատվածում արժեթղթերի թողարկողը որևէ վճարում է կատարում, ապա դրանք կարող են կիրառվել, որպեսզի նվազեցնեն վաճառողի կողմից ՌԷՊՕ-ի առաջին մասով վճարվող միջոցների չափը` հետագա ձեռքբերումից հետո: REPO-ի երկրորդ մասի ներքո գտնվող արժեթղթեր: Կամ այդ գումարները արժեթղթերի գնորդն առանձին փոխանցում է ռեպոյի առաջին մասով` համաձայն պայմանագրի: Ընդ որում, նման գումարները ռեպոյի առաջին մասի գնորդի եկամուտը չեն։

Հարկային տեսանկյունից Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը ռեպո գործարքները բաժանում է երկու տեսակի.

1. Վարկի ստացում.

Այս դեպքում երկրորդ մասի գնման գնի և առաջին մասի վաճառքի գնի տարբերությունը կլինի վաճառողի տոկոսը առաջին մասում որպես փոխառու միջոցների տոկոսների վճարման ծախսեր, որոնց հարկումը կատարվում է Արվեստի կողմից սահմանված կարգը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265, 269 և 272 (տարբերությունը դրական է), իսկ գնորդի համար՝ եկամուտ տեղաբաշխված միջոցներից, որոնք ներառված են եկամտի մեջ՝ համաձայն Արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250 և 271.

2. Արժեթղթերով վարկի տրամադրում.

Այս իրավիճակում երկրորդ մասի գնման գնի և առաջին մասի վաճառքի գնի տարբերությունը կկազմի առաջին մասի վաճառողի եկամուտը արժեթղթերով տրամադրված վարկի դիմաց տոկոսների տեսքով (տարբերությունը բացասական է): Գնորդի համար նման տարբերությունը կճանաչվի որպես ծախսեր` արժեթղթերով ստացված վարկի դիմաց տոկոսների տեսքով, որոնք ներառված են ծախսերի մեջ:

Արվեստի 5-րդ կետի համաձայն ռեպո գործարքների գծով եկամուտների և ծախսերի ճանաչման ամսաթիվը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 282-ը ռեպո-ի երկրորդ մասով մասնակիցների պարտավորությունների կատարման (դադարեցման) ամսաթիվն է:

Կա ռեպո գործարքների հարկման ևս մեկ առանձնահատկություն. Եկամուտը որոշելու համար արժեթղթի փաստացի վաճառքի գինը կիրառվում է ռեպո գործարքի երկու բաղադրիչների նկատմամբ՝ անկախ փոխանցման ամսաթվի դրությամբ դրանց շուկայական արժեքից: Բայց եթե արժեթղթերի հետգնումը տեղի չի ունեցել կամ ամբողջությամբ չի կատարվել, ապա այս դեպքում հարկումը տեղի է ունենում Արվեստի կողմից սահմանված կանոնների համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 280, այսինքն. շուկայական գների հիման վրա:

Օրինակներով նայենք ռեպո գործարքների հաշվապահական և հարկային հաշվառմանը:

Օրինակ 1. «Ա» կազմակերպությունը «Բ» կազմակերպությանը վաճառում է նավթային ընկերության 10 բաժնետոմս: 100 ռուբլի գնով: (ռեպոյի առաջին մասը) 130 ռուբլի գնով դրանք հետգնելու պարտավորությամբ։ (ռեպոյի երկրորդ մասը): Հաշվապահական հաշվառման մեջ գործարքները արտացոլվում են որպես վարկային գործարքներ:

Ա) Առանց վաճառքի հաշիվների օգտագործման:

			Գումարը, ռուբ.
«Ա» կազմակերպություն

Վարկի վերադարձ
Ստացված բաժնետոմսեր
«Բ» կազմակերպություն
Արտացոլվում է ռեպո առաջին և երկրորդ մասերի տարբերությունը
Վարկի վերադարձ
Փոխանցված բաժնետոմսեր
Հաշվարկված շահութահարկ

Բ) վաճառքի հաշիվների օգտագործումը:

Գործարքների արտացոլումը ռեպո առաջին մասի վրա

			Գումարը, ռուբ.
«Ա» կազմակերպություն
Բաժնետոմսերի դիմաց ստացված կանխիկ գումար
Փոխանցված բաժնետոմսեր
Եկամուտի չափով հաշվեգրված PNA
Բաժնետոմսերի արժեքը դուրս է գրվել

Գործարքի ֆինանսական արդյունքը արտացոլված է
«Բ» կազմակերպություն
Վճարված բաժնետոմսեր
Ստացված արժեթղթեր

Գործարքների արտացոլումը ռեպո երկրորդ մասի վրա

			Գումարը, ռուբ.
«Ա» կազմակերպություն
Գնված բաժնետոմսեր
Ստացված բաժնետոմսեր<*>
PNA կուտակված (ռեպոյի առաջին և երկրորդ մասերի տարբերության համար)
«Բ» կազմակերպություն
Վաճառված բաժնետոմսեր
Եկամուտի չափով հաշվեգրված PNA
Բաժնետոմսերի արժեքը դուրս է գրվել
Ծախսերի չափով հաշվեգրված PNO
Գործարքի ֆինանսական արդյունքը արտացոլված է (ռեպոյի առաջին և երկրորդ մասերի տարբերությունը)
PNO-ն կուտակվել է ռեպոյի առաջին և երկրորդ մասերի տարբերության համար
Ստացված միջոցները
Հաշվարկված պայմանական եկամտահարկի ծախս

<*>Հարկային նպատակներով բաժնետոմսի արժեքը մնում է անփոփոխ՝ 850 ռուբլի:

Ինչպես տեսնում եք, այս հաշվապահական տարբերակը անհարմար է և ծանր: Անհրաժեշտ է ճշգրտել եկամտի և ծախսերի չափը հարկային նպատակներով, քանի որ համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 282-ը նման գործարքների համար վաճառքի շրջանառություն չկա: Ուստի առաջին տարբերակը (վարկային գործարքների արտացոլումը) առավել հարմար է և տնտեսապես իրագործելի։

Օրինակ 2. «Ա» կազմակերպությունը գնել է 10 պարտատոմս 110 ռուբլի գնով: գումարած NKD - 10 ռուբլի: Որոշ ժամանակ անց նա ռեպո գործարք է կնքել «Բ» կազմակերպության հետ։ Գործարքի պայմաններով պարտատոմսերը վաճառվում են 130 ռուբլի գնով։ գումարած NKD - 15 ռուբլի: հետագա մարմամբ 140 ռուբլի գնով: գումարած NKD - 20 ռուբլի:

Գործարքների արտացոլումը ռեպո առաջին մասի վրա

			Գումարը, ռուբ.
«Ա» կազմակերպություն
Գնված պարտատոմսեր
ՆԿԴ-ի չափով
Ստացված վարկ
Փոխանցված պարտատոմսեր
Տեղափոխվել է ՆՂԴ
«Բ» կազմակերպություն
Տրված վարկ
Ստացված պարտատոմսեր
ԼՂՀ-ն ստացել է

Գործարքների արտացոլումը ռեպո երկրորդ մասի վրա

			Գումարը, ռուբ.
«Ա» կազմակերպություն
Արտացոլվում է ռեպո առաջին և երկրորդ մասերի տարբերությունը
Վարկի վերադարձ
Ստացված պարտատոմսեր
ԼՂՀ-ն ստացել է
«Բ» կազմակերպություն
Արտացոլվում է ռեպո առաջին և երկրորդ մասերի տարբերությունը
Վարկի վերադարձ
Փոխանցված պարտատոմսեր
Տեղափոխվել է ՆՂԴ

Եթե ռեպոյի առաջին և երկրորդ մասերի միջև պարտատոմս թողարկողը մասամբ մարում է դրա անվանական արժեքը, ապա պետք է ուշադրություն դարձնել պայմանագրի պայմաններին։ Այստեղ երկու տարբերակ կա.

1. Վճարումների չափը չի փոխում պայմանագրի գինը։ Տվյալ դեպքում ռեպոյի առաջին մասի գնորդի համար այն արտացոլվում է հաշվարկային հաշիվներում՝ 76 հաշվի կրեդիտով` այն ստանալու պահին և 76 հաշվի դեբետում` փոխանցման ժամանակ:

2. Վճարումների չափը փոխում է պայմանագրի գինը: Ռեպոյի երկրորդ մասով կատարված գործարքները կարտացոլվեն հետևյալ կերպ.

			Գումարը, ռուբ.
«Բ» կազմակերպություն
Թողարկողից ստացվել է պարտատոմսերի անվանական արժեքի մասնակի մարում
Ռեպո առաջին (1450) և երկրորդ մասերի (1600 - 50 = 1550) տարբերությունը արտացոլված է.
Վարկը վերադարձվել է (հաշվի առնելով ռեպոյի երկրորդ մասով վաճառքի գնի փոփոխությունը)
Փոխանցված պարտատոմսեր
Տեղափոխվել է ՆՂԴ
Գանձված շահութահարկ (150 x 24%)
«Ա» կազմակերպություն
Արտացոլված է ռեպո առաջին (1450) և երկրորդ մասերի (1550 թ.) տարբերությունը
Վարկը վերադարձվել է (հաշվի առնելով ռեպոյի երկրորդ մասով վաճառքի գնի փոփոխությունը)
Ստացված պարտատոմսեր
ԼՂՀ-ն ստացել է

Ա. ՎԱԳԱՊՈՎԱ, «Գորիսլավցև և Կ. Աուդիտ» ԲԲԸ-ի առաջատար աուդիտոր.

արժեթղթերի վաճառք (REPO-ի առաջին մասը);
արժեթղթերի հետգնում (ռեպոյի երկրորդ մասը):

Արժեթղթերի հետգնման գինը սովորաբար որոշվում է վաճառքի պահին: Եվ այստեղ հնարավոր է երկու իրավիճակ.

եթե հետգնման գինը ավելի բարձր է, քան վաճառքի գինը, ապա գործարքը կարող է դիտարկվել որպես արժեթղթերով ապահովված վարկ.
եթե հետգնման գինը պակաս է վաճառքի գնից, ապա գործարքը կարող է դիտվել որպես օգտագործման համար արժեթղթերի տրամադրում (վարկի): Գների տարբերությունը կհամարվի արժեթղթերի օգտագործման վճար:

Օրենսդրությունը չի պարունակում ռեպո գործարքների հաշվառումը կարգավորող կանոնակարգ: Այս առումով, դրանք կարող են մեկնաբանվել երկու ձևով, երբ արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ: Մի կողմից, այդ գործարքները պետք է հաշվառվեն վաճառքի հաշիվների միջոցով, քանի որ իրականում կնքվում են առքուվաճառքի պայմանագրեր: Մյուս կողմից, տնտեսական առումով ռեպո գործարքը վարկ է։ Տեսչական մարմինների պահանջներից խուսափելու համար պետք է ամրագրվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ռեպո գործարքների արտացոլման ընտրված մեթոդը:

Ռեպո առաջին և երկրորդ մասերով արժեթղթեր վաճառելիս ֆինանսական արդյունքը հարկային նպատակներով չի որոշվում:

Հարկային տեսանկյունից Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը ռեպո գործարքները բաժանում է երկու տեսակի.

1. Վարկի ստացում.

2. Արժեթղթերով վարկի տրամադրում.

Օրինակներով նայենք ռեպո գործարքների հաշվապահական և հարկային հաշվառմանը:

Ա) Առանց վաճառքի հաշիվների օգտագործման:

			Գումարը, ռուբ.
«Ա» կազմակերպություն

Վարկի վերադարձ
Ստացված բաժնետոմսեր
«Բ» կազմակերպություն
Արտացոլվում է ռեպո առաջին և երկրորդ մասերի տարբերությունը
Վարկի վերադարձ
Փոխանցված բաժնետոմսեր
Հաշվարկված շահութահարկ

Բ) վաճառքի հաշիվների օգտագործումը:

Գործարքների արտացոլումը ռեպո առաջին մասի վրա

			Գումարը, ռուբ.
«Ա» կազմակերպություն
Բաժնետոմսերի դիմաց ստացված կանխիկ գումար
Փոխանցված բաժնետոմսեր

Բաժնետոմսերի արժեքը դուրս է գրվել

Գործարքի ֆինանսական արդյունքը արտացոլված է
«Բ» կազմակերպություն
Վճարված բաժնետոմսեր
Ստացված արժեթղթեր

Գործարքների արտացոլումը ռեպո երկրորդ մասի վրա

			Գումարը, ռուբ.
«Ա» կազմակերպություն
Գնված բաժնետոմսեր
Ստացված բաժնետոմսեր<*>
PNA կուտակված (ռեպոյի առաջին և երկրորդ մասերի տարբերության համար)
«Բ» կազմակերպություն
Վաճառված բաժնետոմսեր
Եկամուտի չափով հաշվեգրված PNA
Բաժնետոմսերի արժեքը դուրս է գրվել
Ծախսերի չափով հաշվեգրված PNO
Գործարքի ֆինանսական արդյունքը արտացոլված է (ռեպոյի առաջին և երկրորդ մասերի տարբերությունը)
PNO-ն կուտակվել է ռեպոյի առաջին և երկրորդ մասերի տարբերության համար
Ստացված միջոցները
Հաշվարկված պայմանական եկամտահարկի ծախս

<*>Հարկային նպատակներով բաժնետոմսի արժեքը մնում է անփոփոխ՝ 850 ռուբլի:

Գործարքների արտացոլումը ռեպո առաջին մասի վրա

			Գումարը, ռուբ.
«Ա» կազմակերպություն
Գնված պարտատոմսեր
ՆԿԴ-ի չափով
Ստացված վարկ
Փոխանցված պարտատոմսեր
Տեղափոխվել է ՆՂԴ
«Բ» կազմակերպություն
Տրված վարկ
Ստացված պարտատոմսեր
ԼՂՀ-ն ստացել է

Գործարքների արտացոլումը ռեպո երկրորդ մասի վրա

			Գումարը, ռուբ.
«Ա» կազմակերպություն
Արտացոլվում է ռեպո առաջին և երկրորդ մասերի տարբերությունը
Վարկի վերադարձ
Ստացված պարտատոմսեր
ԼՂՀ-ն ստացել է
«Բ» կազմակերպություն
Արտացոլվում է ռեպո առաջին և երկրորդ մասերի տարբերությունը
Վարկի վերադարձ
Փոխանցված պարտատոմսեր
Տեղափոխվել է ՆՂԴ

1. Վճարումների չափը չի փոխում պայմանագրի գինը։ Տվյալ դեպքում ռեպոյի առաջին մասի գնորդի համար այն արտացոլվում է հաշվարկային հաշիվներում՝ 76 հաշվի կրեդիտի վրա՝ երբ այն ստացվում է և 76 հաշվի դեբետում, երբ այն փոխանցվում է։

			Գումարը, ռուբ.
«Բ» կազմակերպություն
Թողարկողից ստացվել է պարտատոմսերի անվանական արժեքի մասնակի մարում
Ռեպո առաջին (1450) և երկրորդ մասերի (1600 - 50 = 1550) տարբերությունը արտացոլված է.

Փոխանցված պարտատոմսեր
Տեղափոխվել է ՆՂԴ
Գանձված շահութահարկ (150 x 24%)
«Ա» կազմակերպություն
Արտացոլված է ռեպո առաջին (1450) և երկրորդ մասերի (1550 թ.) տարբերությունը
Վարկը վերադարձվել է (հաշվի առնելով ռեպոյի երկրորդ մասով վաճառքի գնի փոփոխությունը)
Ստացված պարտատոմսեր
ԼՂՀ-ն ստացել է

Դիմում
Ռուսաստանի բանկի նամակին
__ ___________ թիվ _________-ից
«Մեթոդական առաջարկությունների մասին
«Հաշվապահական հաշվառման կարգի մասին
հետգնման պայմանագրեր»

Ուղեցույցներ
«Հետգնման պայմանագրերի հաշվառման կարգի մասին»

Գլուխ 1. Ընդհանուր դրույթներ

1.1. Սույն Մեթոդական հանձնարարականները բացատրում են 1996 թվականի ապրիլի 22-ի թիվ 39-FZ «Արժեթղթերի շուկայի մասին» Դաշնային օրենքի 51.3-րդ հոդվածի հետգնման պայմանագրերի պահանջներին համապատասխանող պայմանագրերով իրականացվող գործարքների հաշվառման կարգը:

1.2. Հետգնման պայմանագրի առաջին մասով ստացված (տրամադրված) միջոցները արտացոլվում են հաշվեկշռային հաշիվներում` այլ ներգրավված (տեղաբաշխված) միջոցների հաշվառման համար Ռուսաստանի Բանկի 2012 թվականի հուլիսի 16-ի թիվ 385-P կանոնակարգով սահմանված կարգով: «Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գտնվող վարկային կազմակերպություններում հաշվապահական հաշվառման կանոնների մասին» (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Բանկի կանոնակարգ թիվ 385-P)՝ հաշվի առնելով սույն Մեթոդաբանական հանձնարարականները։

Այլ ներգրավված (տեղաբաշխված) միջոցների հաշիվների վերլուծական հաշվառումն իրականացվում է այնպես, որ ապահովվի յուրաքանչյուր հետգնման պայմանագրով միջոցների վերադարձման պարտավորությունների և պահանջների վերաբերյալ տեղեկատվության ստացումը:

1.3. Հետգնման պայմանագրով եկամուտները (ծախսերը) որոշվում են որպես հետգնման պայմանագրի երկրորդ և առաջին մասերով նախատեսված արժեթղթերի արժեքի տարբերություն: Եթե հետգնման պայմանագրի երկրորդ մասով նախատեսված արժեթղթերի արժեքը ճշգրտվում է հետգնման պայմանագրով փոխանցված արժեթղթերի եկամտի չափին կամ հետգնման պայմանագրով կատարված այլ վճարումների չափին, ապա եկամտի չափի հաշվարկը ( ծախսեր) հետգնման պայմանագրով իրականացվում է՝ հաշվի առնելով համապատասխան վճարումները:

Սկզբնական գնորդի եկամուտը և հետգնման պայմանագրով առաջացած սկզբնական վաճառողի ծախսերը ճանաչվում են որպես միջոցներ տրամադրելու (հանգանակելու) դիմաց ստացված (վճարված) տոկոսային եկամուտ (ծախսեր):

Սկզբնական վաճառողի եկամուտը և սկզբնական գնորդի հետգնման պայմանագրով առաջացած ծախսերը ճանաչվում են որպես արժեթղթերի տրամադրման (ներգրավման) դիմաց ստացված (վճարված) տոկոսային եկամուտ (ծախսեր):

1.4. Հետգնման պայմանագրով պահանջների և պարտավորությունների կատարման հետ կապված գործարքներն արտացոլվում են հետևյալ հաշվեկշռային հաշիվների հետ համապատասխան.

Թիվ 30602 «Գլխավոր վարկային կազմակերպությունների (հիմնական հիմնադրամների) հաշվարկներ արժեթղթերով և այլ ֆինանսական ակտիվներով բրոքերային գործարքների համար», եթե այդ գործառնությունները վարկային կազմակերպությունների կողմից իրականացվում են միջնորդների միջոցով.

Թիվ 47403 և 47404 «Հաշվարկներ արժույթով և ֆոնդային բորսաներով», եթե այդ գործարքներն իրականացվում են ֆոնդային բորսաներում կամ այլ կազմակերպված առևտուրով վարկային կազմակերպությունների կողմից որպես արժեթղթերի շուկայում պրոֆեսիոնալ մասնակիցների.

թիվ 47407 և 47408 «Հաշվարկներ փոխակերպման գործարքների, ածանցյալ ֆինանսական գործիքների և այլ պայմանագրերի (գործարքների) համար, որոնց համաձայն հաշվարկներն ու առաքումները կատարվում են պայմանագրի (գործարքի) կնքման օրվան հաջորդող օրվանից ոչ շուտ»;

թիվ 47422 «Այլ գործառնությունների գծով պարտավորություններ» և «Այլ գործառնությունների գծով պահանջներ» թիվ 47423, եթե հետգնման պայմանագրերը կնքվում են վարկային կազմակերպությունների կողմից ինքնուրույն, ոչ կազմակերպված աճուրդներում:

Հետգնման պայմանագրով նախատեսված պահանջների և պարտավորությունների կատարման հետ կապված նշված հաշիվներում (այսուհետ` հաշվարկային հաշվառման հաշիվներ) ձևավորված դեբիտորական պարտքերը (կրեդիտորական պարտքերը) մարվում են ստացողի (վճարողի) բանկային (թղթակցային, հաշվարկային) հաշիվներին համապատասխան: միջոցների կամ քլիրինգ իրականացնելու համար նախատեսված հաշիվներով, եթե հետգնման պայմանագրեր են կնքվում քլիրինգի մասնակից վարկային կազմակերպությունների կողմից (այսուհետ` դրամարկղային հաշիվներ):

1.5. Արժեթղթերի գնի փոփոխության կամ հետգնման պայմանագրով նախատեսված այլ դեպքերում դրամական միջոցների վճարում կամ արժեթղթերի փոխանցում, ինչը հանգեցնում է արժեթղթերի կամ դրամական միջոցների երկրորդ մասով փոխանցելու պարտավորության նվազմանը (ավելացմանը). հետգնման պայմանագիրը (այսուհետ՝ սույն Մեթոդական հանձնարարականների նպատակներով՝ փոխհատուցման վճարներ) արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ համաձայն սույն Մեթոդական հանձնարարականների:

1.6. Սույն մեթոդաբանական հանձնարարականների իմաստով, հետգնման պայմանագիր 1 նշանակում է հետգնման պայմանագիր սկզբնական վաճառողի և արժեթղթերի սկզբնական գնորդի միջև, հետգնման պայմանագիր 2 նշանակում է հետգնման պայմանագիր, որի համաձայն սկզբնական գնորդը գործարքներ է իրականացնում հետգնման պայմանագրով ստացված արժեթղթերով: 1.

1.7. Սույն մեթոդական հանձնարարականները չեն պարունակում դրույթներ, որոնք սահմանում են վարկային կազմակերպությունների իրավունակությունը, որոնց գործունեությունն իրականացվում է «Բանկերի և բանկային գործունեության մասին» դաշնային օրենքի և այլ դաշնային օրենքների համաձայն:

Գլուխ 2. Հետգնման պայմանագրերի հաշվառում սկզբնական վաճառողի հետ

2.1. Հետգնման պայմանագրի առաջին մասի կատարումը հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլվում է հետևյալ հաջորդականությամբ.

2.1.1. Արժեթղթերի փոխանցում.

2.1.2. Հետգնման պայմանագրի առաջին մասով սկզբնական գնորդից միջոցների ստացում.

2.2. Հետգնման պայմանագրի երկրորդ մասի կատարումը հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլվում է հետևյալ հաջորդականությամբ.

2.2.1. Միջոցների փոխանցում սկզբնական գնորդին.

եթե սկզբնական վաճառողը հետգնման պայմանագրով միջոցներ հայթայթելու ծախսեր է կրում, ապա հետգնման պայմանագրով միջոցները վերադարձնելու պարտավորությունը հավաքագրված միջոցների գումարն է, որը գրանցվում է հաշվեկշռային հաշիվներում՝ հավաքագրված այլ միջոցների հաշվառման համար և հաշվեգրված տոկոսները.

Հաշվարկների հաշվառման համար հաշվեկշռային հաշվին կամ միջոցների հաշվառման հաշվեկշռային հաշվին (միջոցները վերադարձնելու պարտավորության չափով).

եթե սկզբնական վաճառողը եկամուտ է ստանում հետգնման պայմանագրով արժեթղթերի տրամադրման համար, ապա հետգնման պայմանագրով միջոցները վերադարձնելու պարտավորությունը պակաս է, քան հավաքագրված միջոցների գումարը, որը գրանցված է հաշվեկշռային հաշիվներում՝ այլ հավաքագրված միջոցների հաշվառման համար՝ կուտակված գումարի չափով: հետաքրքրություն:

(հանգանակված միջոցների չափը)

Հաշվարկների հաշվառման համար հաշվեկշռային հաշվին կամ դրամական միջոցների հաշվառման հաշվեկշռային հաշվին (միջոցների վերադարձման պարտավորության չափով):

2.2.2. Արժեթղթերի ստացում.

2.3. Փոխհատուցման վճարներն արտացոլվում են սկզբնական վաճառողի հաշվապահական հաշվառման մեջ հետևյալ հաջորդականությամբ.

2.3.1. Միջոցների փոխանցում (փոխհատուցման վճարի չափով).

Համապատասխան հաշվեկշռի հաշվի դեբետ՝ ներգրավված այլ միջոցների հաշվառման համար

2.3.2. Արժեթղթերի ստացում (հատուցման վճարի չափով).

Հաշվեկշռի հաշվի դեբետ՝ համապատասխան կատեգորիայի արժեթղթերում ներդրումների հաշվառման համար, որտեղից փոխանցվել են արժեթղթերը.

Առանց ապաճանաչման փոխանցված արժեթղթերի հաշվառման հաշվեկշռի հաշվին վարկ:

2.3.3. Դրամական միջոցների ստացում (հատուցման վճարի չափով).

Հաշվարկների հաշվառման համար հաշվեկշռային հաշվի դեբետ կամ դրամական միջոցների հաշվառման հաշվեկշռային հաշիվ

Համապատասխան հաշվեկշռի հաշվին վարկ՝ հավաքագրված այլ միջոցների հաշվառման համար:

2.3.4. Արժեթղթերի փոխանցում (փոխհատուցման վճարի չափով).

Առանց ապաճանաչման փոխանցված արժեթղթերի հաշվառման հաշվեկշռային հաշվի դեբետ

Համապատասխան կատեգորիայի արժեթղթերում ներդրումների հաշվառման հաշվեկշռային հաշվին, որից իրականացվում է արժեթղթերի փոխանցումը:

2.4. Կախված պայմանագրային կողմի հետ համաձայնեցված պայմաններից, սկզբնական վաճառողի հաշվին թողարկողին արժեթղթերով վճարելու նրա պարտավորությունների կատարումը հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլվում է հետևյալ հաջորդականությամբ.

2.4.1. Պարտքային արժեթղթերից կանխիկ եկամուտ ստանալիս (ներառյալ անվանական արժեքի մասնակի մարման ձևով).

Հաշվարկների հաշվառման համար հաշվեկշռային հաշվի դեբետ կամ դրամական միջոցների հաշվառման հաշվեկշռային հաշիվ

2.4.2. Միջոցների վերադարձման պարտավորությունը նվազեցնելու մասին խոսելիս.

Համապատասխան հաշվեկշռի հաշվի դեբետ՝ ներգրավված այլ միջոցների հաշվառման համար

Առանց ապաճանաչման փոխանցված արժեթղթերի վարկը հաշվեկշռային հաշիվներին:

2.4.3. Երբ տրամադրվում է կոնտրագենտին հրատապության, մարման և վճարման պայմաններով.

Առանց ապաճանաչման փոխանցված արժեթղթերի վարկը հաշվեկշռային հաշիվներին:

2.5. Եթե հետգնման պայմանագրի երկրորդ մասը սահմանված ժամկետում չկատարվի, ապա գործառնական օրվա վերջում կատարվում են հետևյալ հաշվապահական գրառումները.

Եթե սկզբնական վաճառողը հետգնման պայմանագրով միջոցներ հայթայթելու համար ծախսեր է կատարում, հավաքված միջոցների և կուտակված տոկոսների չափով միջոցներ վերադարձնելու պարտավորությունը փոխանցվում է համապատասխան հաշվեկշռային հաշիվներին՝ ժամկետանց միջբանկային պարտքի և ժամկետանց տոկոսների կամ պայմանագրերով չկատարված պարտավորությունների հաշվառման համար: հաճախորդների միջոցներ ներգրավելու համար:

Եթե սկզբնական վաճառողը եկամուտ է ստանում հետգնման պայմանագրով արժեթղթերի տրամադրման համար, ապա հաշվեգրված տոկոսների գումարը դուրս է գրվում թիվ 47427 «Տոկոսներ ստանալու պահանջներ» հաշվեկշռային հաշվից՝ այլ միջոցների հաշվառման համապատասխան հաշվեկշռային հաշվին համապատասխան: հավաքագրվել է, որից հետո միջոցները վերադարձնելու պարտավորությունը փոխանցվում է համապատասխան հաշվեկշռային հաշիվներին՝ հաշվառելու ժամկետանց միջբանկային պարտքը կամ հաճախորդների միջոցներ ներգրավելու պայմանագրերով նախատեսված չկատարված պարտավորությունները:

2.6. Եթե կոնտրագենտները համաձայնություն են ձեռք բերել չկատարված հետգնման պայմանագրով պահանջները և պարտավորությունները մարել հետգնման պայմանագրի առաջին մասով փոխանցված արժեթղթերի հաշվին, դրա կատարման գործարքները արտացոլվում են սկզբնական վաճառողի հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ որպես վաճառք: արժեթղթեր՝ համաձայն Ռուսաստանի Բանկի թիվ 385-P կանոնակարգի Հավելված 10-ի:

Այս դեպքում միջոցները վերադարձնելու պարտավորության գումարը դուրս է գրվում համապատասխան հաշվեկշռային հաշիվներից` ժամկետանց միջբանկային պարտքի և ժամկետանց տոկոսների կամ հաճախորդներից միջոցներ ներգրավելու պայմանագրերով չկատարված պարտավորությունների հաշվառման համար և արտացոլվում է հաշվեկշռի հաշվի վարկում: թիվ 61210 «Արժեթղթերի օտարում (վաճառք».

Հետգնման պայմանագրով սահմանված պահանջներն ու պարտավորությունները մարելու համար որոշված արժեթղթերի արժեքի տարբերությունը, որոնց փոխանցման պարտավորությունները սկզբնական գնորդը չի կատարել հետգնման պայմանագրով, և միջոցների մեծության, պարտավորությունների միջև. որոնց փոխանցումը չի կատարվել սկզբնական վաճառողի կողմից հետգնման պայմանագրով, համապատասխանաբար արտացոլվում է հաշվեկշռային թիվ 61210 «Արժեթղթերի օտարում (վաճառք)» փոխառության կամ դեբետում` հաշվարկների հաշվառման հաշվեկշռային հաշվին համապատասխան:

Գլուխ 3. Հետգնման պայմանագրերի հաշվառում սկզբնական գնորդի հետ

3.1. Հետգնման պայմանագրի առաջին մասի կատարումը հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլվում է հետևյալ հաջորդականությամբ.

3.1.1. Արժեթղթերի ստացում.

3.1.2. Գումարների փոխանցում սկզբնական վաճառողին հետգնման պայմանագրի առաջին մասով.

Այլ տեղաբաշխված միջոցների հաշվառման համար համապատասխան հաշվեկշռային հաշվի դեբետ

Հաշվարկների հաշվառման համար հաշվեկշռային հաշվին կամ կանխիկ դրամի հաշվառման հաշվեկշռային հաշվին:

3.2. Երբ սկզբնական գնորդը հետգնման պայմանագրով ստացված արժեթղթերով գործարքներ է իրականացնում 1, նման գործարքների հաշվառումն իրականացվում է հետևյալ հաջորդականությամբ.

3.2.1. Արժեթղթերի փոխանցում (արժեթղթերի մաս) հետգնման պայմանագրով 2.

91419 «Հետադարձ սկզբունքով իրականացված գործարքներով փոխանցված արժեթղթեր» արտահաշվեկշռային հաշվի դեբետ (արժեթղթերի վերադարձի առաքման պահանջի չափով)

Կրեդիտ թիվ 99999 «Կրկնակի մուտքով ակտիվ հաշիվների հետ նամակագրության հաշիվ»:

Միջոցների ստացում.

Հաշվարկների հաշվառման համար հաշվեկշռային հաշվի դեբետ կամ դրամական միջոցների հաշվառման հաշվեկշռային հաշիվ

Համապատասխան հաշվեկշռի հաշվին վարկ՝ հավաքագրված այլ միջոցների հաշվառման համար (անձնական հաշիվ «Հետգնման պայմանագրով միջոցների վերադարձման պարտավորություն 2»):

Հետգնման պայմանագրով փոխանցված արժեթղթերի արժեքը հաշվառվում է թիվ 91419 «Հետադարձ սկզբունքով իրականացված գործարքներով փոխանցված արժեթղթեր» արտահաշվեկշռային հաշվում՝ մինչև հետգնման պայմանագրի 2-րդ մասով նախատեսված պարտավորությունների կատարումը:

Հաշվի է առնվում հետգնման 1 պայմանագրով ստացված արժեթղթերի արժեքը՝ արտացոլված թիվ 91314 «Հետադարձ սկզբունքով իրականացված գործարքներով ստացված արժեթղթեր» արտահաշվեկշռային հաշվում՝ համաձայն սույն գլխի 3.1 կետի 3.1.1 ենթակետի. մինչև երկրորդ մասով ստանձնած պարտավորությունների կատարումը հետգնման պայմանագրի 1.

3.2.2. Հետգնման 1 պայմանագրով ստացված արժեթղթերը (արժեթղթերի մի մասը) վաճառելիս կատարվում են հետևյալ հաշվապահական գրառումները.

Վաճառված արժեթղթերի արժեքը դեբետագրվում է թիվ 91314 «Վճարելի հիմունքներով իրականացված գործարքներով ստացված արժեթղթեր» արտահաշվեկշռային հաշվից.

(վաճառված արժեթղթերի արժեքով)

Միաժամանակ արժեթղթերի վաճառքից ստացված միջոցներն արտացոլվում են թիվ 61210 «Արժեթղթերի օտարում (վաճառք)» հաշվեկշռային հաշվի կրեդիտում, իսկ արժեթղթերի վերադարձի հանձնման պարտավորությունը արտացոլվում է հաշվեկշռի դեբետում։ թիվ 61210 «Արժեթղթերի օտարում (վաճառք)» հաշիվ.

Հաշվարկների հաշվառման համար հաշվեկշռային հաշվի դեբետ կամ դրամական միջոցների հաշվառման հաշվեկշռային հաշիվ

Վարկ թիվ 61210 «Արժեթղթերի օտարում (վաճառք)» հաշվեկշռային հաշվին.

Համապատասխան հաշվեկշռի հաշվին վարկ՝ հավաքագրված այլ միջոցների հաշվառման համար (անձնական հաշիվ «Արժեթղթերի հետգնման պայմանագրով արժեթղթերի վերադարձման պարտավորություն 1»):

Արժեթղթերի վերամատակարարման պարտավորությունը, բացառությամբ բաժնային արժեթղթերի, որոնց իրական արժեքը հնարավոր չէ արժանահավատորեն որոշել, վերագնահատվում է առնվազն ամիսը մեկ անգամ (ամսվա վերջին աշխատանքային օրը) իրական արժեքով` արտացոլված արդյունքներով. նամակագրություն ծախսային հաշիվների հետ (եկամուտ) գնված արժեթղթերով գործարքների վերաբերյալ գործառնական ծախսերի համապատասխան խորհրդանիշների համար (գնված արժեթղթերով գործարքներից եկամուտ):

3.2.3. Արժեթղթերի հետագա ձեռքբերման դեպքում, որոնց վերադարձման պարտավորությունը արտացոլված է հաշվապահական հաշվում ներգրավված այլ միջոցների հաշվառման համար, միաժամանակ կատարվում են հետևյալ հաշվապահական գրառումները.

Արժեթղթերի ձեռքբերումն արտացոլվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ Ռուսաստանի Բանկի թիվ 385-P կանոնակարգի Հավելված 10-ով սահմանված կարգով:

Հետգնման 1 պայմանագրով ստացված արժեթղթերի արժեքի վերականգնում թիվ 91314 «Հետադարձ հիմունքներով իրականացված գործարքներով ստացված արժեթղթեր» արտահաշվեկշռային հաշվում.

Թիվ 99998 հաշվի դեբետ «Պասիվ հաշիվների հետ կրկնակի մուտքագրմամբ նամակագրության հաշիվ»

Կրեդիտ թիվ 91314 «Վճարելի հիմունքներով իրականացված գործարքներով ստացված արժեթղթեր» արտահաշվեկշռային հաշվին.

Այլ հավաքագրված միջոցների համար հաշվեկշռային հաշվին արժեթղթերը վերադարձնելու պարտավորության հաշվառման դադարեցումը արտացոլվում է որպես արժեթղթերի օտարում (վաճառք).

Թիվ 61210 «Արժեթղթերի օտարում (վաճառք)» հաշվեկշռի դեբետ.

Համապատասխան կատեգորիայի արժեթղթերում ներդրումների հաշվառման հաշվեկշռային հաշվին վարկ:

Պարտավորության գումարի դուրսգրում.

Համապատասխան հաշվեկշռի հաշվի դեբետ՝ հավաքագրված այլ միջոցների հաշվառման համար (անձնական հաշիվ «Արժեթղթերի հետգնման պայմանագրով հանձնման պարտավորություն 1»)

«Արժեթղթերի օտարում (վաճառք)» թիվ 61210 հաշվեկշռային հաշվին.

Թոշակի դուրս եկած արժեթղթերի արժեքի և համապատասխան հաշվեկշռի հաշվից դուրս գրված արժեթղթերի վերադարձի առաքման պարտավորության չափի տարբերությունը՝ հավաքագրված այլ միջոցների հաշվառման համար (անձնական հաշիվ «Արժեթղթերի վերադարձի հանձնման պարտավորություն՝ ըստ հետգնման պայմանագրով. 1») ենթակա է մուտքագրման հաշիվներին եկամուտների կամ ծախսերի հաշվառման համար:

3.3. Թիվ 91314 «Հետադարձ սկզբունքով իրականացված գործարքներով ստացված արժեթղթեր» և 91419 «Հետադարձով կատարված գործարքներով փոխանցված արժեթղթեր» հաշիվների հետգնման պայմանագրերով արժեթղթերի հետգնման պայմանագրերով պարտավորությունների և պահանջների վերլուծական հաշվառում. հիմք» իրականացվում է այս կերպ՝ յուրաքանչյուր հետգնման պայմանագրով նախատեսված պարտավորությունների և պահանջների վերաբերյալ տեղեկատվության ստացումն ապահովելու համար:

3.4. Արժեթղթերի վերադարձի հետ կապված պարտավորություններն ու պահանջները, բացառությամբ բաժնետիրական արժեթղթերի, որոնց իրական արժեքը չի կարող արժանահավատորեն որոշվել, համապատասխանաբար հաշվառվում են «Հետադարձ սկզբունքով իրականացված գործարքներով ստացված արժեթղթեր» արտահաշվեկշռային հաշիվներում 91314 և թիվ 91419 «Հետադարձ հիմունքներով իրականացված գործարքների դիմաց փոխանցված արժեթղթեր» առնվազն ամիսը մեկ անգամ (ամսվա վերջին աշխատանքային օրը) վերագնահատվում են իրական արժեքով՝ թիվ 99998 հաշիվներին համապատասխանող արդյունքներով արտացոլված արդյունքներով։ կրկնակի մուտքով պասիվ հաշիվների հետ նամակագրության հաշիվ» և թիվ 99999 «Կրկնակի մուտքով ակտիվ հաշիվների հետ նամակագրության հաշիվ»:

3.5. Հետգնման պայմանագրի 1-ի երկրորդ մասի կատարումը հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլվում է հետևյալ հաջորդականությամբ.

3.5.1. Արժեթղթերի հակադարձ առաքում.

91314 «Վճարելի հիմունքներով իրականացված գործարքներով ստացված արժեթղթեր» արտահաշվեկշռային հաշվի դեբետ.

Կրեդիտ թիվ 99998 «Պասիվ հաշիվների հետ կրկնակի մուտքով նամակագրության հաշիվ»:

3.5.2. Եթե հետգնման 1 պայմանագրով ստացված արժեթղթերը (արժեթղթերի մի մասը) փոխանցվել են հետգնման պայմանագրով 2, որոնց կատարման ժամկետը գերազանցում է հետգնման պայմանագրի 1-ի կատարման ժամկետը, սկզբնական գնորդի մոտ պահվող կամ նրա կողմից ձեռք բերված արժեթղթերի արժեքով. , համապատասխան 2 հետգնման պայմանագրով փոխանցվածների և հաշվառված թիվ 91419 «Վճարելի հիմունքներով իրականացված գործարքներով փոխանցված արժեթղթեր» արտահաշվեկշռային հաշվում, կատարվում է հետևյալ հաշվապահական գրառումը.

Առանց ապաճանաչման փոխանցված արժեթղթերի հաշվառման հաշվեկշռային հաշվի դեբետ

Համապատասխան կատեգորիայի արժեթղթերում ներդրումների հաշվառման հաշվեկշռային հաշվին, որից իրականացվում է արժեթղթերի հետադարձ առաքում:

Միաժամանակ, հետգնման 2 պայմանագրով համապատասխան արժեթղթերի վերադարձման պահանջը դուրս է գրվում թիվ 91419 «Հետադարձ հիմունքներով իրականացված գործարքներով փոխանցված արժեթղթեր» արտահաշվեկշռային հաշվից՝ թիվ 99999 հաշվին: «Հաշիվ կրկնակի մուտքով ակտիվ հաշիվների հետ նամակագրության համար»:

3.5.3. Բնօրինակ վաճառողից միջոցներ ստանալը.

Եթե սկզբնական գնորդը եկամուտ է ստանում հետգնման պայմանագրով միջոցների տրամադրման համար, ապա հետգնման պայմանագրով միջոցները վերադարձնելու պահանջը տրամադրված միջոցների գումարն է հաշվեկշռում գրանցված այլ հատկացված միջոցների հաշվառման համար և հաշվեգրված տոկոսները: :

Վարկային հաշվեկշռային հաշվին թիվ 47427 «Տոկոսների գծով պահանջներ» (հաշվեգրված տոկոսների չափով)

Համապատասխան հաշվեկշռի հաշվին տրամադրվող այլ հատկացված միջոցների հաշվառման համար (տրամադրված միջոցների չափով).

եթե սկզբնական գնորդը կրում է հետգնման պայմանագրով արժեթղթերի ներգրավման ծախսերը, ապա հետգնման պայմանագրով միջոցների վերադարձման պահանջը պակաս է, քան այլ տեղաբաշխված միջոցների հաշվառման համար հաշվեկշռային հաշիվներում գրանցված տեղաբաշխված միջոցների չափը. հաշվեգրված տոկոսներ:

Հաշվարկների հաշվառման համար հաշվեկշռային հաշվի դեբետ կամ դրամական միջոցների հաշվառման համար հաշվեկշռային հաշվի դեբետ (միջոցների վերադարձման պահանջի չափով)

Թիվ 47426 «Տոկոսներ վճարելու պարտավորություններ» հաշվեկշռային հաշվի դեբետ (հաշվեգրված տոկոսների չափով)

Համապատասխան հաշվեկշռային հաշվին վարկ` հատկացված այլ միջոցների հաշվառման համար (տրամադրված միջոցների չափով):

3.6. Հետգնման պայմանագրի 2-րդ մասի կատարումը հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլվում է հետևյալ հաջորդականությամբ.

3.6.1. Գումարների փոխանցում սկզբնական գնորդին հետգնման պայմանագրով 2.

եթե սկզբնական վաճառողը հետգնման պայմանագրով 2 կրում է հետգնման պայմանագրով միջոցներ հայթայթելու ծախսեր.

47426 «Տոկոսների վճարման պարտավորություններ» հաշվեկշռային հաշվի դեբետ (հետգնման 2 պայմանագրով հաշվարկված տոկոսների չափով)

Հաշվարկների հաշվառման համար հաշվեկշռային հաշվին կամ դրամական միջոցների հաշվառման հաշվեկշռային հաշվին (հետգնման պայմանագրով նախատեսված միջոցները վերադարձնելու պարտավորության չափի չափով).

եթե սկզբնական վաճառողը հետգնման 2 պայմանագրով եկամուտ է ստանում 2-րդ հետգնման պայմանագրով արժեթղթերի տրամադրման համար.

Համապատասխան հաշվեկշռի հաշվի դեբետ՝ հավաքագրված այլ միջոցների հաշվառման համար (անձնական հաշիվ «Հետգնման պայմանագրով միջոցներ վերադարձնելու պարտավորություն 2») հետգնման պայմանագրով հանգանակված միջոցների չափով.

«Տոկոսների գծով պահանջներ» թիվ 47427 հաշվեկշռային հաշվին (հետգնման 2 պայմանագրով հաշվարկված տոկոսների չափով)

3.6.2. Արժեթղթերի ստացում.

Թիվ 99999 հաշվի դեբետ «Ակտիվ հաշիվների հետ կրկնակի մուտքագրմամբ նամակագրության հաշիվ»

Կրեդիտ թիվ 91419 «Վճարելի հիմունքներով իրականացված գործարքների դիմաց փոխանցված արժեթղթեր» արտահաշվեկշռային հաշվին.

3.6.3. Եթե ստացված արժեթղթերը (արժեթղթերի մի մասը)՝ համաձայն սույն գլխի 3.5 կետի 3.5.2 ենթակետի, հաշվի են առնվում առանց ապաճանաչման փոխանցված արժեթղթերի հաշվեկշռային հաշվում, ապա հաշվապահական գրառում է կատարվում.

Հաշվեկշռի հաշվի դեբետ՝ համապատասխան կատեգորիայի արժեթղթերում ներդրումների հաշվառման համար, որից արժեթղթերի հետադարձ առաքումն իրականացվել է հետգնման պայմանագրով 1.

Առանց ապաճանաչման փոխանցված արժեթղթերի հաշվառման հաշվեկշռի հաշվին վարկ:

3.7. Փոխհատուցման վճարներն արտացոլվում են սկզբնական գնորդի հաշվապահական հաշվառման մեջ հետևյալ հաջորդականությամբ.

3.7.1. Դրամական միջոցների ստացում (հատուցման վճարի չափով).

Հաշվարկների հաշվառման համար հաշվեկշռային հաշվի դեբետ կամ դրամական միջոցների հաշվառման հաշվեկշռային հաշիվ

3.7.2. Արժեթղթերի փոխանցում (փոխհատուցման վճարի չափով).

91314 «Վճարելի հիմունքներով իրականացված գործարքներով ստացված արժեթղթեր» արտահաշվեկշռային հաշվի դեբետ.

Կրեդիտ թիվ 99998 «Պասիվ հաշիվների հետ կրկնակի մուտքով նամակագրության հաշիվ»:

3.7.3. Միջոցների փոխանցում (փոխհատուցման վճարի չափով).

Այլ տեղաբաշխված միջոցների հաշվառման համար համապատասխան հաշվեկշռային հաշվի դեբետ

Հաշվարկների հաշվառման համար հաշվեկշռային հաշվին կամ կանխիկ դրամի հաշվառման հաշվեկշռային հաշվին:

3.7.4. Արժեթղթերի ստացում (հատուցման վճարի չափով).

Թիվ 99998 հաշվի դեբետ «Պասիվ հաշիվների հետ կրկնակի մուտքագրմամբ նամակագրության հաշիվ»

Կրեդիտ թիվ 91314 «Վճարելի հիմունքներով իրականացված գործարքներով ստացված արժեթղթեր» արտահաշվեկշռային հաշվին.

3.8. Թողարկողի կողմից արժեթղթերի գծով (ներառյալ անվանական արժեքի մասնակի մարման ձևով) վճարումները սկզբնական վաճառողի հաշվին որոշվում են հետգնման պայմանագրի պայմանների հիման վրա և արտացոլվում են սկզբնական գնորդի հաշվապահական հաշվառման մեջ ոչ ուշ, քան նախատեսված օրը: սկզբնական գնորդի նկատմամբ իր պարտավորությունների կատարման համար հետգնման պայմանագրի պայմաններով, վաճառողի կողմից նշված վճարումների համար հետևյալ հաշվապահական գրառումը.

Թիվ 47423 «Այլ գործարքների գծով պահանջներ» հաշվեկշռային հաշվի դեբետ (առանձին անձնական հաշվի(ների) համար՝ «Առանց նախնական ճանաչման ստացված արժեթղթերի գծով վճարումների պահանջներ»)

Վարկ թիվ 47422 «Պարտավորություններ այլ գործարքների գծով» հաշվեկշռային հաշվին (առանձին անձնական հաշվի (առանձին) «Առանց նախնական ճանաչման ստացված արժեթղթերի գծով վճարումների պարտավորություններ»):

3.9. Կախված պայմանագրային կողմի հետ համաձայնեցված պայմաններից, սույն գլխի 3.8 կետում նշված վճարումների գծով պարտավորությունների կատարումը հաշվապահության մեջ արտացոլվում է հետևյալ հաջորդականությամբ.

3.9.1. Կանխիկ փոխանցում կատարելիս.

Թիվ 47422 «Պարտավորություններ այլ գործառնությունների գծով» հաշվեկշռային հաշվի դեբետ (առանձին անձնական հաշիվ(ներ)ի համար.

«Առանց նախնական ճանաչման ստացված արժեթղթերի գծով վճարումների գծով պարտավորություններ»)

Հաշվարկների հաշվառման համար հաշվեկշռային հաշվին կամ կանխիկ դրամի հաշվառման հաշվեկշռային հաշվին:

3.9.2. Գումարի վերադարձի պահանջը նվազեցնելու մասին խոսելիս.

Փոխանցում համապատասխան հաշվեկշռային հաշվին` այլ տեղաբաշխված միջոցների հաշվառման համար:

3.9.3. Շտապության, վերադարձման և վճարման պայմաններով հետագա վերադարձի համար.

Թիվ 47422 «Պարտավորություններ այլ գործարքների գծով» հաշվեկշռային հաշվի դեբետ (առանձին անձնական հաշվի(ների) համար՝ «Առանց նախնական ճանաչման ստացված արժեթղթերի գծով վճարումների պարտավորություններ»)

Համապատասխան հաշվեկշռի հաշվին վարկ՝ հավաքագրված այլ միջոցների հաշվառման համար:

3.10. Հետգնման պայմանագրի գործողության ժամկետի ընթացքում թողարկողի կողմից կատարված վճարումները արժեթղթերի գծով, որոնց պահանջները հաշվի են առնվել սկզբնական գնորդի կողմից սույն գլխի 3.8 կետի համաձայն, հաշվառման մեջ արտացոլվում են հետևյալ հաջորդականությամբ.

3.10.1. Եթե արժեթղթերի վերադարձի հանձնման պարտավորությունը հաշվառված է թիվ 91314 «Արժեթղթեր, որոնք ստացվել են վերադարձի հիման վրա իրականացված գործարքներով» արտահաշվեկշռային հաշվում, արժեթղթերի թողարկողից կամ սկզբնական գնորդից հետգնման միջոցով միջոցների ստացում. պայմանագիր 2-ը (ստացված արժեթղթերը հետգնման պայմանագրով 2 փոխանցելու դեպքում) արտացոլվում է հետևյալ հաշվապահական գրառումում.

Հաշվարկների հաշվառման համար հաշվեկշռային հաշվի դեբետ կամ դրամական միջոցների հաշվառման հաշվեկշռային հաշիվ

Վարկ թիվ 47423 «Այլ գործարքների գծով պահանջներ» հաշվեկշռային հաշվին (առանձին անձնական հաշվի(ների) համար՝ «Առանց նախնական ճանաչման ստացված արժեթղթերի գծով վճարումների պահանջներ»):

3.10.2. Եթե արժեթղթերի վերադարձման պարտավորությունը հաշվառվում է հաշվապահական հաշվում` հավաքագրված այլ միջոցների հաշվառման համար (արժեթղթերի վաճառքի դեպքում), ապա առանց նախնական ճանաչման ստացված արժեթղթերի գծով վճարումների պահանջը գրանցվում է առանձին անձնական հաշվի վրա: թիվ 47423 «Այլ գործարքների գծով պահանջներ» հաշվեկշռի հաշվին որպես ծախս ենթակա է դուրսգրման:

3.11. Թողարկողից ստացված միջոցների և սկզբնական վաճառողին փոխանցվելիք (փոխանցվող) միջոցների չափի միջև տարբերությունը արտացոլվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ նշված տարբերության համար հաշվարկների մարման կարգի համաձայն՝ համաձայնեցված կողմի հետ:

3.12. Եթե հետգնման պայմանագրի երկրորդ մասը սահմանված ժամկետում չկատարվի, ապա գործառնական օրվա վերջում կատարվում են հետևյալ հաշվապահական գրառումները.

Եթե սկզբնական գնորդը եկամուտ է ստանում հետգնման պայմանագրով միջոցների տրամադրման համար, ապա տրամադրված միջոցների և հաշվեգրված տոկոսների չափով միջոցների վերադարձման պահանջը փոխանցվում է համապատասխան հաշվեկշռային հաշիվներին՝ ժամկետանց միջբանկային պարտքի և ժամկետանց տոկոսների հաշվառման համար: կամ այլ տեղաբաշխված միջոցների և ժամկետանց տոկոսների համար ժամկետանց պարտք:

Եթե սկզբնական գնորդը հետգնման պայմանագրով արժեթղթեր ներգրավելու ծախսեր է կատարում, ապա հաշվեգրված տոկոսների գումարը դուրս է գրվում թիվ 47426 «Տոկոսներ վճարելու պարտավորություններ» հաշվեկշռային հաշվից՝ համապատասխան հաշվեկշռային հաշվին՝ այլ տեղաբաշխված միջոցների հաշվառման համար. որից հետո միջոցների վերադարձման պահանջը փոխանցվում է համապատասխան հաշվեկշռային հաշիվներին` ժամկետանց միջբանկային պարտքի կամ այլ տեղաբաշխված միջոցների համար ժամկետանց պարտքի հաշվառման համար:

3.13. Եթե կոնտրագենտները համաձայնություն են ձեռք բերել չկատարված հետգնման պայմանագրով պահանջները և պարտավորությունները կարգավորել հետգնման պայմանագրի առաջին մասով ստացված արժեթղթերի հաշվին, ապա դրա կատարման գործարքները արտացոլվում են սկզբնական գնորդի հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ որպես ձեռքբերում: Արժեթղթեր հաշվապահական հաշվառման մեջ.

Հաշվեկշռի հաշվի դեբետ՝ համապատասխան կատեգորիայի արժեթղթերում ներդրումների հաշվառման համար (միջոցների վերադարձման պահանջի չափով)

Հաշվեկշռի հաշվին վարկ` ժամկետանց տոկոսների հաշվառման համար (հաշվեգրված տոկոսների չափով)

Վարկը հաշվեկշռային հաշիվներին` ժամկետանց միջբանկային պարտքի կամ այլ տեղաբաշխված միջոցների համար ժամկետանց պարտքի հաշվառման համար (տրամադրված միջոցների գծով ժամկետանց պարտքի չափով):

Միաժամանակ թիվ 91314 «Հետադարձ հիմունքներով իրականացված գործարքներով ստացված արժեթղթեր» արտահաշվեկշռային հաշվում հաշվառված արժեթղթերի վերադարձի առաքման պարտավորությունները դուրս են գրվում 99998 «Հաշիվ պասիվ նամակագրության համար» հաշվին համապատասխան. կրկնակի մուտքով հաշիվներ»։

Հետգնման պայմանագրով սահմանված պահանջներն ու պարտավորությունները մարելու համար որոշված արժեթղթերի արժեքի տարբերությունը, որոնց փոխանցման պարտավորությունները սկզբնական գնորդը չի կատարել հետգնման պայմանագրով, և միջոցների մեծության, պարտավորությունների միջև. որի փոխանցումը չի կատարվել սկզբնական վաճառողի կողմից հետգնման պայմանագրով, համապատասխանաբար արտացոլվում է փոխառության կամ դեբետավորման հաշվին արժեթղթերում ներդրումների հաշվառման հաշվեկշռի հաշվին համապատասխան հաշվարկների հաշվառման հաշվեկշռային հաշվին:

3.14. Եթե հետգնման պայմանագրով պարտավորությունների դադարեցման պայմանները նախատեսում են սկզբնական գնորդի կողմից հետգնման պայմանագրով ստացված արժեթղթերի վաճառքը, ապա ժամկետանց պարտքի մարումն արտացոլվում է հետևյալ հաջորդականությամբ.

Տրամադրված միջոցների գծով ժամկետանց պարտքի դուրսգրում.

Հաշվարկների հաշվառման համար հաշվեկշռային հաշվի դեբետ կամ դրամական միջոցների հաշվառման հաշվեկշռային հաշիվ

Վարկը հաշվեկշռային հաշիվներ` ժամկետանց միջբանկային պարտքի կամ այլ տեղաբաշխված միջոցների համար ժամկետանց պարտքերի հաշվառման համար:

Ժամկետանց պարտքերի դուրսգրում տոկոսների հիման վրա.

Հաշվարկների հաշվառման համար հաշվեկշռային հաշվի դեբետ կամ դրամական միջոցների հաշվառման հաշվեկշռային հաշիվ

Հաշվեկշռի հաշվին վարկ` ժամկետանց տոկոսների հաշվառման համար (հետգնման պայմանագրով հաշվեգրված տոկոսների չափով, որը տրամադրվում է սկզբնական գնորդին` միջոցների տրամադրման համար):

Միաժամանակ, հետգնման պայմանագրի առաջին մասով ստացված արժեթղթերը դուրս են գրվում թիվ 91314 «Վճարելի հիմունքներով իրականացված գործարքներով ստացված արժեթղթեր» արտահաշվեկշռային հաշվից՝ համաձայն 99998 «Հաշվ. նամակագրություն կրկնակի մուտքով պասիվ հաշիվների հետ»։

Տեղեկատվություն Ռուսաստանի Բանկի պաշտոնական կայքում «Հետգնման պայմանագրերի հաշվառման կարգի մասին» մեթոդաբանական առաջարկությունների նախագիծը տեղադրելու համար.

Ռուսաստանի Բանկը բանկային համայնքի քննարկմանն է ներկայացնում «Հետգնման պայմանագրերի հաշվառման կարգի մասին» մեթոդաբանական առաջարկությունների նախագիծը (այսուհետ՝ մեթոդական առաջարկությունների նախագիծ):

Մեթոդաբանական առաջարկությունների նախագիծը պատրաստվել է բացատրելու պայմանագրերով իրականացվող գործարքների հաշվառման կարգը, որոնք համապատասխանում են 1996 թվականի ապրիլի 22-ի «Արժեթղթերի շուկայի մասին» Դաշնային օրենքի 39-FZ-ի 51.3-րդ հոդվածի հետգնման պայմանագրերի պահանջներին և. այն համապատասխանեցնել միջազգային ստանդարտներին ֆինանսական հաշվետվություններին:

Հետգնման պայմանագրով իրականացվող գործարքների հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգը, որը սահմանված է ուղեցույցի նախագծում, հիմնված է ՀՀՄՍ 39 «Ֆինանսական գործիքներ. ճանաչում և չափում» պահանջների վրա, համաձայն որի, եթե ֆինանսական ակտիվը վաճառվում է պայմանագրով, որը նախատեսում է. նույն կամ էապես նույնական ակտիվը ֆիքսված գնով կամ վաճառքի գնով գումարած փոխատուի եկամուտը հետ գնելու դեպքում այն չի ապաճանաչվում, քանի որ փոխանցողը պահպանում է ակտիվի սեփականության էականորեն բոլոր ռիսկերն ու օգուտները:

Ուղեցույցի նախագծով առաջարկված հետգնման պայմանագրով իրականացված գործարքների հաշվառման կարգը նախատեսում է գծապատկերում ներդրված թիվ 91419 «Վճարելի հիմունքներով իրականացված գործարքներով փոխանցված արժեթղթեր» նոր արտահաշվեկշռային հաշվի օգտագործումը: Վարկային հաստատություններում հաշվապահական հաշվառման հաշիվներ Ռուսաստանի Բանկի 2014 թվականի 19.08.2014 թիվ 3365-U «Ռուսաստանի Բանկի 2012 թվականի հուլիսի 16-ի թիվ 385-P կանոնակարգում փոփոխությունների մասին» «Վարկային հաշվառման կանոնների մասին» հրահանգով: Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գտնվող հիմնարկները»:

Վարկային կազմակերպությունների կողմից մեթոդական առաջարկությունների նախագծի կիրառումը նախատեսվում է 2015 թվականի հունվարի 1-ից։

Այս օրվանից չեղյալ է հայտարարվում Ռուսաստանի Բանկի 2007 թվականի սեպտեմբերի 7-ի թիվ 141-T նամակը «Արժեթղթերի առք ու վաճառքի գործարքների հաշվառման մեջ դրանց հետագա վաճառքի և հետգնման պարտավորությամբ»:

ՀԵՏՀետգնման գործարքներով զբաղվող ՖՀՄՍ մասնագետի համար խորհուրդ է տրվում ընդհանուր պատկերացում ունենալ հետգնման պայմանագրերի հասկացությունների, կառուցվածքի և հիմնական պարամետրերի մասին, քանի որ նման ըմբռնումը կարող է օգտակար լինել տվյալ գործարքը համապատասխան դասակարգելու վերաբերյալ ճիշտ որոշում կայացնելու համար: ՖՀՄՍ-ով:

«Ռեպո» բառը ֆինանսիստների մասնագիտական ժարգոնի մի մասն է և հապավում է (ավելի ճիշտ՝ կրճատում, ոչ թե հապավում), որը բխում է անգլերեն բառից։ հետգնում(արտասանվում է «reporchez»):

Հասկանալի է, որ ռեպո գործարքների մեծ մասն իրականացվում է ոչ թե Ռուսաստանի ֆինանսական շուկաներում, այլ ԱՄՆ-ում և ԵՄ-ում, որտեղ ռեպո շուկայի չափը հսկայական է և յուրաքանչյուրը գնահատվում է մոտավորապես 10 տրիլիոն (!) ԱՄՆ դոլար: .

Սակայն Ռուսաստանում այս ֆինանսական գործիքը վերջերս ավելի ու ավելի տարածված է դառնում։ Գործարքների այս տեսակն այդքան տարածված է դրա հարաբերական պարզությունն է (համեմատած այլ կառուցվածքային գործարքների հետ), ինչպես նաև այն անհերքելի առավելությունը, որ ստանում է փոխատուն, մասնավորապես գրավի շատ ավելի մեծ և օրինական առումով ավելի հեշտ հասանելիություն (համեմատած սովորական վարկի հետ, որում. Վարկառուի չկատարման դեպքում գրավի օրինական սեփականության մեջ մտնելը հաճախ պահանջում է դատավարություն):

Ռեպո շուկան այսպես կոչված դրամական շուկայի ամենաակտիվ և ամենամեծ բաղադրիչն է ( դրամական շուկա) Հետգնման պայմանագրերը լայնորեն օգտագործվում են ձեռնարկությունների, բանկերի, կառավարությունների և քաղաքապետարանների կողմից՝ կարճաժամկետ հիմունքներով ավելցուկային իրացվելիությունը ներդնելու կամ բարենպաստ պայմաններով միջոցներ վերցնելու համար:

Ռեպո իրավիճակում վարկատուն իրեն համեմատաբար ապահով է զգում. ոչ միայն նա արդեն ունի գրավը, այլև գտնվում է լիարժեք օրինական սեփականության մեջ: Այնուամենայնիվ, դա չի նշանակում, որ ռեպո գործարքները կախարդական կերպով վերացնում են բոլոր ռիսկերը: Ի լրումն վաճառողի վարկային ռիսկի, որը կապված է վաճառված արժեթղթերի հետգնման իր պարտավորությունը չկատարելու հետ կապված, մնում են շուկայական ռիսկեր, ինչպիսիք են ստացված արժեթղթերի շուկայական արժեքի հնարավոր կտրուկ անկումը: Այս դեպքում, սակայն, կա առանձին «հակաթույն». սովորաբար, ըստ հետգնման պայմանագրի, գնորդը (այսինքն՝ պարտատերը) իրավունք ունի վաճառողից պահանջել մեծացնել մարժայի պահանջը։ Որպես կանոն, գնորդին արժեթղթի արժեքի անբարենպաստ շուկայական տատանումներից պաշտպանելու համար վաճառողից կարող է պահանջվել գնորդին տրամադրել նախնական (և հետագայում լրացուցիչ) տատանումների մարժա: Սա ավելի մանրամասն կքննարկվի ստորև:

Այսպիսով, եկեք դիտարկենք ռեպո գործարքները և փորձենք հերքել առասպելները, որոնք կապված են դրանց հաշվառման դժվարությունների հետ:

Սովորաբար հետգնման պայմանագրով ( հետգնման պայմանագիր) հասկանալ կանխիկի կամ այլ հատուցման դիմաց արժեթղթերի առքուվաճառքի պայմանագիրը դրանք հետգնելու պարտավորության միաժամանակյա ստանձնմամբ վաճառողի կողմից որոշակի ժամկետից հետո ֆիքսված գնով (կամ, ավելի ճիշտ, նախնական վաճառքի գնով գումարած որոշակի տոկոսներ, որոնք արժեթղթերի «սկզբնական» վաճառողը վճարում է արժեթղթերի գնորդին գործարքի երկրորդ մասի պահին, այսինքն՝ փակում է գործարքը՝ հետ գնելով իր արժեթղթերը):

Ցանկացած ռեպո գործարք բաղկացած է երկու փոխկապակցված գործառնություններից՝ նախ արժեթղթերի վաճառք (ռեպոյի առաջին մասը), ապա դրանց հետգնում (ռեպոյի երկրորդ մասը): Եթե ավելի ուշադիր նայեք ռեպո գործարքի տնտեսական էությանը, պարզ է դառնում, թե ինչ է այն իրականում ներկայացնում. արժեթղթերով ապահովված ֆինանսավորման գործառնություն. Տեսականորեն, հետգնման պայմանագրի առարկա կարող է լինել ընդհանրապես ցանկացած ակտիվ, և ոչ միայն արժեթղթերը։ Պարզապես գործնականում վերջիններս նման պայմանագրերի գործնականում միակ օբյեկտն են, իսկ արժեթղթերից առքուվաճառքի առարկա են հանդիսանում պետական գանձապետական պարտատոմսերը։

Անհրաժեշտ է տարբերակել «հետգնման պայմանագիր» և «հետգնման գործարք» հասկացությունները։ «Հետգնման պայմանագիր» տերմինն ավելի հարմար է համապատասխան փաստաթղթերում գրանցված գործարքի իրավական ձևը նկարագրելու համար, օրինակ՝ ստանդարտ.

Գլոբալ գլխավոր հետգնման պայմանագիր (GMRA, հետգնման պայմանագրի միջազգային մոդել);

Ստանդարտ փոխանակման պայմանագրեր.

Ստանդարտ հետգնման պայմանագրի ձևանմուշ մշակվել է դեռևս 80-ականներին։ անցյալ դարի ամերիկյան ֆինանսական ասոցիացիայի կողմից Պարտատոմսերի շուկայի ասոցիացիան (TBMA): Այնուհետև, 90-ականներին Արժեթղթերի շուկայի միջազգային ասոցիացիան (ISMA) մշակեց GMRA ձևաչափը՝ հիմնվելով TVMA-ի իր գործընկերների աշխատանքի վրա: 2000 թվականին հետգնման պայմանագրերի ձևաչափը, որը կրճատվել է որպես TBMA/ISMA GMRA, հրապարակվել է երկու ասոցիացիաների մասնագետների կողմից և ընդհանուր առմամբ ընդունված է միջազգային ֆինանսական շուկաներում:

«Ռեպո գործարք» հասկացությունն օգտագործվում է ռեպո գործարքի տնտեսական էությունն արտացոլելու համար (այսինքն՝ արժեթղթերով ապահովված որոշակի ժամկետով միջոցների ստացում): Ռեպո գործարքն ինքնին սովորական կանխիկ գործարքի և ֆորվարդային պայմանագրի համակցություն է, ընդ որում այս մասերից յուրաքանչյուրը հանդիսանում է գործարքի անբաժանելի տարր:

Հետաքրքիր է, որ եթե ՖՀՄՍ-ի համաձայն՝ կապված ռեպո գործարքների արտացոլման հետ՝ ըստ դրանց տնտեսական էության, «վաճառողից» ակտիվի (արժեթղթերի) ապաճանաչում չկա, ապա գործնականում, RAS-ի ներքո հաշվառումը, ռեպո գործարքները. գրեթե միշտ արտացոլված է իրենց իրավական ձևով, այսինքն՝ պարզապես որպես նմանատիպ արժեթղթերի անկապ առուվաճառք, թեև ակնհայտ է, որ ռեպո գործարքի երկու մասերն էլ ներկայացնում են. կապված գործարքներ(կապված գործարքներ):

Ռեպո գործարքների նախաձեռնողի դերի տեսանկյունից (և մենք շահագրգռված ենք նրանով որպես ՖՀՄՍ-ի համաձայն հաշվետու ընկերություն), գործարքները տարբերվում են. ուղղակի ռեպո (ռեպո) Եվ հակադարձ ռեպո (հակադարձ ռեպո):

Ուղղակի հետգնման գործարքում հաշվետու ընկերությունն արժեթղթերի վաճառողն է.

Հակադարձ հետգնման գործարքի դեպքում ընկերությունն արժեթղթերի գնորդն է:

Ավելի հեշտ հասկանալու համար այս տեղեկատվությունը ներկայացնում ենք աղյուսակի տեսքով։ 1.

Աղյուսակ 1

	ռեպո	Հակադարձ ռեպո
Կողմնակից գործարքի մեջ	Վաճառող	Գնորդ
Տնտեսական էությունը		Պարտատեր
Կանխիկ	Ստանում է	Ապահովում է
Գործարքի առաջին մասը	Վաճառում է թղթեր	Գնում է թղթեր
Գործարքի երկրորդ մասը	Գնում է թղթեր	Վաճառում է թղթեր

Պետք է ընդգծել, որ ֆորվարդային ռեպո և հակադարձ ռեպո երկու տարբեր տեսակի ռեպո գործարքներ չեն, ինչպես երբեմն սխալմամբ ենթադրվում է: Սա նույն գործարքն է, բայց հակառակ կողմերի՝ վաճառողի և գնորդի տեսանկյունից: Կարելի է ասել, որ արժեթղթերի տեղում վաճառքը և վաճառողի համար միաժամանակյա ֆորվարդային գնումը (այսինքն՝ ուղղակի ռեպո, կամ պարզապես ռեպո) համապատասխանում է նույն արժեթղթերի տեղում գնմանը և գնորդի համար դրանց ֆորվարդային վաճառքին (այսինքն՝ վերջինիս համար): սա գործարքը կլինի հակադարձ ռեպո, ըստ էության գրավով ապահովված վարկի տրամադրման օպերացիա):

Քանի որ, ՖՀՄՍ-ի համաձայն, ռեպո գործարքները հաշվառելիս վաճառող ընկերությունը շարունակում է առանձին ճանաչել փոխանցված ակտիվը (արժեթղթերը), չնայած դրա «ֆորմալ» վաճառքին, այս ակտիվը և դրա հետ կապված պարտավորությունը չպետք է հաշվանցվեն վաճառողի ընդհանուր ֆինանսական հաշվետվությունում: Նմանապես, ընկերությունը չպետք է հաշվանցի (հաշվանցի) իր փոխանցած արժեթղթերից առաջացող եկամուտը համապատասխան պարտավորության գծով կատարված ծախսերով:

Բացի այդ, կան հաշվապահական առանձնահատկություններ՝ կապված հետգնման պայմանագրով թղթի գնորդի (այսինքն՝ պարտատիրոջ) կողմից ստացված ֆինանսական գործիքը վերավաճառելու իրավունքի առկայության կամ բացակայության հետ։ Փոխանցողի և ստացողի կողմից փոխանցված արժեթղթերի հաշվառումը կախված է նրանից, թե արդյոք ստացողը իրավունք ունի նաև վերագրավել այդ արժեթղթերը և արդյոք արժեթղթերը փոխանցող կողմը կատարել է իր պարտավորությունները, թե ոչ: Այս առումով, կախված չորս հնարավոր իրավիճակներից մեկից, հետգնման պայմանագրով արժեթղթի վաճառողը և գնորդը պետք է հաշվառեն փոխանցված արժեթղթերը հետևյալ կերպ.

1. Եթե գնորդն իրավունք ունի, համաձայն պայմանագրի (կամ այս ֆինանսական շուկայում ընդհանուր ընդունված պրակտիկայի) վաճառել կամ վերագրավել իր կողմից ստացված արժեթղթերը որպես թողարկված միջոցների երաշխիք, ապա վաճառողը պարտավոր է վերադասակարգել այդպիսին. ֆինանսական ակտիվն իր ընդհանուր ֆինանսական հաշվետվության մեջ՝ առանձին այլ ակտիվներից (կախված դրա էականությունից, իհարկե): Օրինակ, արժեթղթերի վաճառողի ընդհանուր ֆիզիկական փաստաթղթերում նոր տող կարող է կոչվել.

- «Պարտքի մեջ փոխանցված ֆինանսական ակտիվներ».

- «Ռեգնման պայմանագրերով գրավադրված բաժնային գործիքներ».

- «Դեբիտորական պարտքեր հետգնման համար»:

2. Եթե ռեպո գործարքով գնորդը վերավաճառում է իր ստացած արժեթղթերը որևէ երրորդ կողմի, ապա նա պետք է ճանաչի վաճառքից ստացված հասույթը (օրինակ՝ Dt «Կանխիկ») և ստեղծի (Kt) պարտավորություն՝ վերադարձնելու այս գրավը: վաճառողը ռեպո գործարքի ներքո: Ավելին, նման պարտավորությունը պետք է չափվի գնորդի ընդհանուր ֆինանսական հաշվետվությունում իրական արժեքով` սկզբում և յուրաքանչյուր հաշվետու ամսաթվին:

3. Եթե ռեպո գործարքի վաճառողը չի կատարում պայմանագրի պայմանները (օրինակ՝ ժամանակին չի վերադարձնում գնորդին անհրաժեշտ միջոցների ամբողջ ծավալը) և, հետևաբար, իրավունք չունի հետ ստանալու իր արժեթղթերը, ապա. Վաճառողը պարտավոր է այդ օրը դադարեցնել փոխանցված գրավի ճանաչումը, և գնորդը պետք է ճանաչի իր կողմից ստացված արժեթղթերը որպես սեփական ակտիվ՝ սկզբնապես չափված իրական արժեքով: Եթե ռեպո գործարքով գնորդն արդեն վաճառել է իր ստացած արժեթղթերը, ապա անհրաժեշտ է դադարեցնել այդ գրավը վերադարձնելու իր պարտավորության ճանաչումը՝ վաճառողի կողմից իր պարտավորությունները չկատարելու պատճառով:

4. Բացառությամբ 3-րդ կետով նախատեսված դեպքերի, հետգնման պայմանագրով արժեթղթերը վաճառողը պարտավոր է շարունակել այդ արժեթղթերը հաշվառել որպես իր ակտիվ, և գնորդն իրավունք չունի դրանք հաշվառել որպես ակտիվ (քանի որ. , իրենց տնտեսական էությամբ այս արժեթղթերը միայն ստացված գրավ են՝ ապահովելով փոխանցված միջոցների վերադարձը)։

Ժամանակային հորիզոնի առումով ռեպո գործարքները սովորաբար բաժանվում են երեք կատեգորիայի.

Գիշերակաց (օրական վարկեր);

Ֆյուչերսային գործարքներ՝ նախապես համաձայնեցված վերջնաժամկետով.

Բաց (պայմանական) ժամկետով գործարքներ.

Մեկ գիշերվա ռեպո-ն մեկօրյա վարկ է (գործարքի երկրորդ մասի ժամկետը մեկ օր է): Հետգնման ֆորվարդային գործարքներն ունեն հատուկ սահմանված ժամկետի ավարտ: Բաց ռեպո գործարքները չունեն ժամկետի կոնկրետ ժամկետ. այն որոշվում է՝ կախված հետգնման պայմանագրում նշված ապագայում որոշակի իրադարձության տեղի ունենալուց:

Սովորաբար, հետգնման պայմանագրերը բաց դադարեցման ամսաթվով պարունակում են նաև կետ, որը ցանկացած կոնտրագենտին իրավունք է տալիս պահանջել, որ պայմանագրի մյուս կողմը փակի այն՝ մեկ օրվա նախազգուշացման դեպքում:

Գործնականում ռեպո գործարքների մեծ մասը սովորաբար կարճաժամկետ է, սակայն բավականին հաճախ գործարքները կնքվում են 1-2 տարի մարման ժամկետով: Եթե ռեպո գործարքը երկարաժամկետ է, ապա, որպես կանոն, կարող են պահանջվել տատանումների մարժայի լրացուցիչ հաշվարկներ:

Ռեպո գործարքի կողմերի ծախսերը նվազեցնելու համար, տարօրինակ կերպով, կարող է շահավետ լինել երրորդ կողմի օգտագործումը, ով խաղում է «պահառուի» դերը (այսինքն՝ փաստաթղթերը ժամանակավորապես վերցնում է պահման համար), այս կերպ դուք կարող եք. խուսափել արժեթղթի նկատմամբ սեփականության իրավունքի օրինական վերագրանցման ծախսերից: Այս տեսակի ռեպո գործարքը կոչվում է Պահվում է կալանքի տակ(HIC): Նրանք նվազեցնում են գործարքի արժեքը երկու կողմերի համար, որոնցից յուրաքանչյուրը խուսափում է գրանցման վճարներից: Երբեմն, եթե կողմերի միջև վստահության որոշակի սահման կա, վերագրանցումից կարելի է խուսափել առանց միջնորդի մասնակցության։ Օրինակ, եթե խոշոր բանկը վաճառում է արժեթղթեր, ապա նա կարող է գնորդի համաձայնությամբ ժամանակավորապես (հետգնման պայմանագրի գործողության ընթացքում) դրանք «պահել» հատուկ առանձին հաշվում և չփոխանցել դրանք դեպոզիտարիայի միջոցով։ .

Եթե ռեպո գործարքի առարկան ոչ թե պարտքային արժեթղթերն են (օրինակ՝ մուրհակները կամ պարտատոմսերը), այլ բաժնետոմսերը, ապա դրանց հաշվառումը կարող է որոշ չափով բարդանալ շահաբաժինների ընթացիկ և հետաձգված հարկման առանձնահատկությունների պատճառով՝ ի տարբերություն արժեկտրոնի: եկամուտը։

Ռեպո գործարքները կարող են կնքվել տարբեր ձևաչափերով. ինչպես ակտիվ փոխանակման շուկայում ( փոխանակման առևտուր), իսկ արժեթղթերի արտաբորսային շրջանառության մեջ ( առևտուր առանց դեղատոմսի); ինչպես փոխկապակցված, այնպես էլ անկախ երրորդ անձանց հետ:

Բազմաթիվ տարբերակների շնորհիվ եկեք փորձենք պարզել, թե ինչ ընդհանուր հատկանիշներ են բնորոշ բոլոր համաձայնագրերին (այսինքն՝ իրավական բաղադրիչի առումով) և ռեպո գործարքներին (տնտեսական «լցոնման» առումով):

Յուրաքանչյուր ռեպո գործարք ունի որոշակի բնութագրեր, որոնք պետք է նույնականացվեն, որպեսզի այն պատշաճ կերպով հաշվառվի ՖՀՄՍ-ով: Եկեք մանրամասն դիտարկենք ռեպո գործարքների այս բնորոշ բնութագրերը, որոնք սովորաբար ներառում են հետևյալը.

Ռեպո ակտիվ- առաջանում է OFP-ում հակադարձ ռեպո գործարքի արդյունքում գնորդ արժեթղթերի վաճառողին միջոցների փոխանցման արդյունքում. Ռեպո ակտիվը կարող է արտացոլվել, օրինակ, արժեթղթերի գնորդի հետևյալ կետերի ներքո.

- «Հակադարձ հետգնման գործարքներով դեբիտորական պարտքեր»:

Եթե գործարքի երկրորդ մասի մարման ժամկետը սկզբնական վաճառքի օրվանից մինչև 90 օր է, ապա այդպիսի ակտիվը կարող է ներառվել «Դրամական միջոցների համարժեքներ» հոդվածում (այստեղ մենք նկատի չունենք գնորդի կողմից ստացված արժեթղթերը. , բայց վաճառողին փոխանցված միջոցները):

Եթե գործարքի երկրորդ մասի կատարման ժամկետը 90 օրից ավելի է, ապա ակտիվը կարող է արտացոլվել «Հակադարձ հետգնման գործարքներով տրված վարկեր և փոխառություններ» հոդվածում:

Ընդհանուր ֆիզիկական պատրաստվածություն վաճառող Հետգնման պայմանագրով արժեթղթերը, դրանց ճանաչումը հետգնման վաճառքի հետ կապված չի դադարում, քանի որ վաճառողը պահպանում է էապես բոլոր ռիսկերն ու օգուտները, որոնք կապված են այդ ֆինանսական ակտիվների սեփականության հետ:

Ռեպո պարտավորություն- վաճառողի ընդհանուր ֆինանսական հաշվետվությունում կրեդիտորական պարտքերը ուղղակի հետգնման գործարքով, որն առաջանում է արժեթղթերի գնորդից միջոցներ ստանալու արդյունքում: Այն արտացոլվում է ընդհանուր ֆինանսական հաշվետվության «Կրեդիտորական պարտքեր ռեպո գործարքներով» հոդվածում՝ վաճառողի կողմից ստացված միջոցների դեբետին համապատասխան: Նաև վաճառողի կողմից վաճառված արժեթղթերը հետգնելու պարտավորությունը կարող է արտացոլվել նրա ընդհանուր ֆինանսական հաշվետվության պարտավորության մեջ՝ «Ստացված վարկեր կամ փոխառություններ» տողում։

Դիտարկենք մի օրինակ, թե ինչ փոփոխություններ են տեղի ունենում հետգնման պայմանագրով արժեթղթեր վաճառողի պաշտոնական ֆինանսական հաշվետվությունում:

Օրինակ 1

Հաշվի առնելով այն հանգամանքը, որ ռեպո գործարքներում արգելվում է հաշվանցել հարակից ակտիվներն ու պարտավորությունները, գործնականում որոշակի առումով տեղի է ունենում «գնաճ» ( մեծանալով) OFP արժույթը OFP-ում արժեթղթերի վաճառողից, քանի որ նա շարունակում է պահել իր կողմից վաճառված ֆինանսական ակտիվը և միևնույն ժամանակ ճանաչում է մեկ այլ ակտիվ (ստացված դրամական միջոցներ)՝ համապատասխան պարտավորությանը համապատասխան: Բերենք պարզեցված օրինակ, երբ ընկերությունն ուներ միայն մեկ ակտիվ՝ 100 ռուբլի արժողությամբ պարտատոմսեր։ և ոչ մի պարտավորություն: Ընկերությունն այդ պարտատոմսերը վաճառել է 100 ռուբլով։ եւ ստացել համապատասխան գումար (աղյուսակ 2):

աղյուսակ 2

Հատված վաճառողի պաշտոնական ֆինանսական հաշվետվությունից ռեպո գործարքից առաջ և հետո, ռուբ.

Ակտիվներ	Մինչև ռեպո գործարքը	Ռեպո գործարքից հետո
Պարտատոմսեր
Կանխիկ
Ընդհանուր ակտիվները
Կապիտալ և պարտավորություններ
Կապիտալ (լիազորված կապիտալ)
Պարտավորություններ (ստացված փոխառություններ)
Ընդհանուր կապիտալ և պարտավորություններ

ՖՀՄՍ-ի համաձայն՝ հետգնման պայմանագրով վաճառված պարտատոմսերը ընդհանուր ֆինանսական հաշվետվությունում կարող են ներկայացվել նոր տողով, օրինակ՝ «Ռեգնման պայմանագրերով գրավադրված առևտրային արժեթղթեր» հոդվածում (եթե այդ պարտատոմսերն ի սկզբանե դասակարգվել են ֆինանսական առաջին կատեգորիայի մեջ. ակտիվներ): Ռեպո գործարքը ճանաչելիս վաճառողը չի դուրս գրում իրեն փոխանցված արժեթղթերը՝ գործարքի առարկան, իր OFP-ից և կարող է նույնիսկ դրանք թողնել սկզբնական կատեգորիայում (բացահայտումը պարտադիր է ծանոթագրություններում): Այնուամենայնիվ, եթե գնորդն իրավունք ունի, որը նշված է հետգնման պայմանագրում, հետագայում փոխանցել իր կողմից ստացված արժեթղթերը հետգնման պայմանագրով (օրինակ՝ հետագա վերավաճառք երրորդ անձանց, գրավ, բաժնետոմսերի փոխանակում, սեփական հետգնման պայմանագիր կնքելը, և այլն), ապա վաճառողը պարտավոր է իրեն փոխանցված արժեթղթերը վերադասակարգել «Գրավադրված ֆինանսական ակտիվներ» հոդվածում:

Իր հերթին, ռեպո գործարքով արժեթղթերի գնորդը դրանք չի ճանաչում իր FPP-ում, բացառությամբ կարճ վաճառքի դեպքերի ( կարճ վաճառք) և վաճառողի կողմից լռելյայն:

Եկեք շարունակենք դիտարկել ռեպո գործարքների հիմնական ատրիբուտները:

Փոխարինման իրավունք.Եթե հետգնման պայմանագիրը գնորդին իրավունք է տալիս փոխարինել ակտիվներ, որոնք նման են փոխանցված ֆինանսական ակտիվին (բայց ինքնին կամ համանման չեն, օրինակ՝ նույն թողարկողի պարտքային արժեթղթեր, այլ տարբեր սերիաների) և ունեն նույն իրական արժեքը հետգնման ամսաթվի դրությամբ, այնուհետև վաճառված ակտիվի ճանաչումը. գործարքի ռեպոում վաճառողը չի դադարեցնում, քանի որ նա պահպանում է գործնականում բոլոր ռիսկերն ու օգուտները, որոնք կապված են ակտիվի սեփականության հետ:

Ռեպո գործարքի առաջին մասի ամսաթիվը ( վաճառքի/գնման ամսաթիվը) - գործարքի առարկա արժեթղթերի վաճառքի (գնման) ամսաթիվը. Այս պարամետրը ազդում է հաշվապահական հաշվառման մեջ ռեպո-գործարքով ռեպո ակտիվի կամ ռեպո պարտավորության ճանաչման պահի վրա:

Ռեպո գործարքի երկրորդ մասի ամսաթիվը ( հետգնման ամսաթիվը) - արժեթղթերի հետգնման ամսաթիվը` գործարքի առարկա (կամ գրեթե նույնական արժեթղթեր): Հետգնման ամսաթիվը ազդում է արդյունավետ տոկոսադրույքի, ինչպես նաև ռեպո ակտիվի (պարտավորության) ապաճանաչման ամսաթվի վրա:

Ռեպո գործարքի առաջին մասի գումարը ( վաճառքի գինը) - այն գինը, որով գնորդին վաճառվել են գործարքի առարկա արժեթղթերը. Այս պարամետրը ազդում է սկզբնական ճանաչման ժամանակ որոշված ռեպո ակտիվի (պարտավորության) հաշվեկշռային արժեքի վրա: Այնուամենայնիվ, այն սովորաբար ներառում է առք ու վաճառքի գործարքի ծախսերը:

Ռեպո գործարքի երկրորդ մասի գումարը ( հետգնման գին) - վաճառողի կողմից արժեթղթերի հետգնման գինը. Այս պարամետրը ազդում է արդյունավետ տոկոսադրույքի և ռեպո տոկոսադրույքի վրա:

Ռեպո տոկոսադրույքը ( ռեպո տոկոսադրույքը) - հետգնման պայմանագրի ֆիքսված տոկոսադրույք, հետգնման գործարքի առաջին և երկրորդ մասերի տարբերությունը` արտահայտված որպես տոկոս (գործնականում այս պարամետրը կարող է մոտ լինել կամ նույնիսկ հավասար լինել արդյունավետ տոկոսադրույքին, եթե այն էականորեն չի շեղվում. դրանից).

Ռեպո ժամկետ- արժեթղթերի վաճառքի (գնման) օրվանից սկսած և դրանց հետգնման ամսաթվով ավարտվող ժամանակային միջակայքը. Այս պարամետրը ազդում է արդյունավետ տոկոսադրույքի և ռեպո ակտիվների (պարտավորությունների) ընդհանուր ֆինանսական հաշվետվությունում կարճաժամկետ կամ երկարաժամկետ ներկայացման վրա:

Գործարքի ծախսեր ( գործարքի ծախսերը) - կոմիսիոն ծախսեր, վարձատրություն և այլ ծախսեր, որոնք ուղղակիորեն կապված են արժեթղթերի վաճառքի կամ հետգնման հետ. Գործարքի ծախսերն ազդում են ռեպո ակտիվների (պարտավորությունների) սկզբնական չափման և արդյունավետ տոկոսադրույքի հաշվարկի վրա:

Տրամադրում ( գրավ) - լրացուցիչ գրավ (ի լրումն արդեն փոխանցված արժեթղթերի), որը կարող է ներդրվել վաճառողի կամ գնորդի կողմից՝ ռեպո գործարքի կոնտրագենտի վարկային ռիսկը և/կամ փոխանցված արժեթղթերի շուկայական արժեքի անկումը նվազեցնելու նպատակով. . Գրավը պահվում է կանխիկ կամ արժեթղթերով առանձին հաշվին և ենթակա է ճշգրտման մինչև գործիքի դիրքի փակումը: Այս պարամետրը ազդում է սկզբնական ճանաչման ժամանակ որոշված արդյունավետ տոկոսադրույքի և ռեպո ակտիվի (պարտավորության) արժեքի հաշվարկի վրա:

Մարժանի պահանջը ( մարժա զանգ) - ռեպո գործարքի կոնտրագենտի դրամական պահանջը՝ ի հավելումն սկզբնապես տեղադրված տատանումների մարժայի լրացուցիչ գրավի (օրինակ՝ ռեպո գրավադրված արժեթղթերի շուկայական արժեքի զգալի աճի կամ նվազման դեպքում): Այս պարամետրը ազդում է արդյունավետ տոկոսադրույքի հաշվարկի վրա:

Լուսանցք ( մարժա) (տարբերակվում է սկզբնական և փոփոխական մարժայի միջև) - գրավ, որը պետք է վճարի ընկերությունը՝ վարկային և շուկայական ռիսկը վերացնելու նպատակով, որն առաջանում է.

Արժեթղթերի ձեռքբերման նպատակով փոխառու միջոցներ.

Արժեթղթերի կարճ վաճառք;

Ֆյուչերսային պայմանագրի կնքում.

Մարժան մուտքագրվում է կանխիկ կամ արժեթղթերով ընկերության մարժայի հաշվին բորսայում (նախնական մարժան) և ենթակա է պարբերական ճշգրտման մինչև գործիքի դիրքի փակումը` կախված գրավադրված արժեթղթերի շուկայական իրավիճակից (վարիացիոն մարժա):

Մարժա կարող է պահանջվել հետգնման պայմանագրի երկու կողմերից որևէ մեկից, սակայն դասական իրավիճակում, որպես կանոն, սկզբնական մարժա պահանջվում է արժեթղթերի «ավանդատուից» (այսինքն՝ ռեպո գործարքում վաճառողից). քանի որ միջոցները դեռ մեծության կարգ են ավելին ավելի իրացվելի ակտիվներ, քան նույնիսկ ամենաբարձր որակի արժեթղթերը, որոնք ապահովված են ինչպես վարկային, այնպես էլ շուկայական ռիսկերով: Գործնականում դա հաճախ նշանակում է, որ վաճառողը լրացուցիչ միջոցներ է ներդրում գործարքի պահին, այլ որ նրա ներդրած արժեթղթերը գնահատվում են մի փոքր զեղչով, սովորաբար 2-ից 5%, կախված արժեթղթերի վարկային վարկանիշից և դրանցից: անվանական մարման ժամկետը.

Վարկային ռիսկերը ռեպո գործարքում կրում են երկու կողմերը (ոչ միայն այն գնորդը, որն ակնկալում է հակադարձ դրամական հոսքեր) միմյանց նկատմամբ: Եթե ռեպո-ով վաճառված արժեթղթերի արժեքը ընկնում է, ապա պարտատիրոջ ռիսկը մեծանում է այն պատճառով, որ վաճառողը «չի ցանկանա» հետ գնել արժեզրկված ակտիվը: Մյուս կողմից, եթե արժեթղթերի արժեքը մեծանա, ապա վաճառողը (այսինքն՝ ռեպո գործարքով փոխառուն) բախվում է ռիսկի, որ փոխատուը տնտեսապես շահագրգռված կլինի բաց շուկայում որպես գրավ ստացված արժեթղթերը վերավաճառել երրորդ անձանց և հետագայում չի կատարի իր պարտավորությունները վաճառողին թուղթը վերադարձնելուց հետո: Այս իրավիճակը կարող է առաջանալ, եթե արժեթղթի իրական արժեքի աճը զգալի լիներ և զգալիորեն գերազանցեր այն շահույթը, որը գնորդը կստանար վաճառողից՝ նրան վերադարձնելով արժեթղթերը՝ կանխիկ շատ ավելի ցածր գումարի դիմաց: Այսպիսով, վարկառուն ունի իր կողմից գրավադրված արժեթղթերի արժեքի ակնկալվող աճից շահույթ կորցնելու ռիսկ։

Որպես կանոն, եթե կոնտրագենտ կողմերն ունեն մոտավորապես նույն վարկային վարկանիշը, ապա սկզբնական մարժան չի կարող տրվել կողմերից ոչ մեկի կողմից, իսկ տատանումների մարժա կպահանջվի կողմերից մեկի կողմից՝ կախված շարժման ուղղությունից։ արժեթղթի շուկայական արժեքը. Զարգացող երկրների շուկաներում իրավիճակը կարող է լինել հակառակ. մարժա կարող է հասնել ռեպո գործարքի գումարի 20-39%-ին (որը կողմերի կողմից գործարքի կատարումը երաշխավորող գրավի բավականին բարձր մակարդակ է):

Արդյունավետ տոկոսադրույք ( ռեպո արդյունավետ տոկոսադրույք) - տոկոսադրույք, որն իրականում ապահովում է ճշգրիտ զեղչում ակնկալվում է (սա հատկապես կարևոր է արժեզրկման իրավիճակներում) հետգնման գործարքի ապագա դրամական հոսքերը մինչև գործիքի սկզբնական ճանաչման ժամանակ որոշված ռեպո ակտիվի (պարտավորության) գումարը: Արդյունավետ տոկոսադրույքը ազդում է գնորդի (կամ վաճառողի համար ծախսերի) տոկոսային եկամտի չափի վրա ռեպո գործարքից:

Եկամուտ արժեթղթերից ( եկամուտը) - գործարքի առարկա արժեթղթերի տոկոսային եկամուտները կամ շահաբաժինները: Կախված հետգնման գործարքի պայմաններից, հետգնման պայմանագրի գործողության ընթացքում ստացված գրավադրված արժեթղթերից հասույթը կարող է պահպանվել արժեթղթերի գնորդի կողմից կամ վերադարձվել վաճառողին: Այս պարամետրը ազդում է ռեպո գործարքի արդյունավետ տոկոսադրույքի վրա:

Բնօրինակ գնորդի իրավունքների սահմանափակումներ- գործարքի առարկա արժեթղթերի գրավադրման կամ վաճառքի վերաբերյալ գնորդի վրա հետգնման պայմանագրով սահմանված իրավական սահմանափակումներ:

Գործարքի արժույթ և հաշվարկային արժույթ- արժույթներ, որոնցով արտահայտված են հենց ռեպո գործարքը և այս գործարքի շրջանակներում հաշվարկները: Այս պարամետրերը ազդում են գործարքի ամսաթվի ռեպո ակտիվների և պարտավորությունների գնահատման և հաշվետու ամսաթվի դրությամբ դրանց հետագա վերագնահատման ընթացակարգի վրա:

ռեպո գործարքներում վաճառքի չճանաչումը և ակտիվների ապաճանաչման հարցերը

Դիտարկենք տեսական հիմնավորումը, որն առաջացնում է տարբերություններ ՌՀՍ-ի և ՖՀՄՍ-ի համաձայն ռեպո գործարքների հաշվառման մեջ: Համաձայն ապաճանաչման կանոնների ( ապաճանաչումՀՀՄՍ 39-ի 20-րդ պարագրաֆում նշված հաշվետվությունների տարրերը, ֆինանսական ակտիվները ենթակա չեն դուրսգրման ֆինանսական ակտիվներից, եթե դրանք վաճառվում են մեկ այլ կողմին որևէ պայմանագրով, եթե սկզբնական սեփականատերը պահպանում է էապես բոլոր ռիսկերն ու օգուտները, որոնք կապված են սեփականության իրավունքի հետ: այս ակտիվները: Այդ իսկ պատճառով արժեթղթերի վաճառքի (գնման) գործարքները վաճառողի կողմից դրանք հետգնելու պարտավորության միաժամանակյա (նույն պայմանագրով) ստանձնմամբ չեն ենթադրում արժեթղթերի դուրսգրում վաճառողի ընդհանուր ֆինանսական հաշվետվությունից և շահույթի կամ վնասի ճանաչում: գործարքը, սակայն արտացոլվում է որպես գրավիչ (կամ տեղաբաշխում` արժեթղթերի գնորդի մոտ) արժեթղթերով ապահովված ֆինանսավորում:

Այս կանոնից միակ բացառությունը ռեպո գործարքներն են, որոնց դեպքում գործարքի առաջին մասը մեծ է երկրորդից: Նման գործարքները (եթե չեն իրականացվում կապակցված կողմերի միջև կամ հարկային օպտիմալացման նպատակով) տնտեսական բովանդակությամբ ճանաչվում են որպես առանձին գործարքներ, քանի որ դրանք կորցնում են սովորական ռեպո գործարքների առևտրային էությունը: Այսինքն՝ նման գործարքները, չնայած իրենց իրավական ձևաչափին, ըստ էության ռեպո գործարքներ չեն։ ՖՀՄՍ-ի համաձայն՝ արժեթղթերով նման առևտրային գործարքները ենթադրում են արդյունքի անհապաղ ճանաչում գործարքի երկու մասերից յուրաքանչյուրի պահին:

Սովորաբար, հետգնման պայմանագրեր կնքող ընկերությունները կարող են ունենալ հետևյալ բիզնես նպատակները նման գործարքներ կնքելիս.

Կոնտրագենտի արժեթղթերով ապահովված միջոցների փոխառության տրամադրում.

Սեփական արժեթղթերով ապահովված միջոցների փոխառություն ստանալը.

Ձեր սեփական արժեթղթերը փոխառելով՝ դրանք կոնտրագենտից հետ գնելու պարտավորությամբ.

Փոխառության արժեթղթեր՝ դրանք կոնտրագենտին հետ վաճառելու պարտավորությամբ:

Տնտեսական տեսանկյունից վերը նշված բոլոր գործարքները հաշվառվում են որպես արժեթղթերով ապահովված միջոցների ներգրավում (ապահովում). ուղղակի ռեպո-ն դասակարգվում է որպես սեփական արժեթղթերով ապահովված դրամական վարկի ներգրավում, իսկ հակադարձ ռեպո՝ որպես դրամական վարկ (կամ վարկի տրամադրում ֆինանսական հաստատությունների համար)՝ երաշխավորված կոնտրագենտի արժեթղթերով:

Արժեթղթերի դասակարգում` ռեպո առարկա

Որպես կանոն, հետգնման գործարքների առարկա արժեթղթերը սովորաբար գնում են վաճառողը նախքան հետգնման պայմանագիր կնքելը, հետևաբար դրանց դասակարգումը ֆինանսական ակտիվների դասերի և կատեգորիաների իրականացվում է բոլոր ֆինանսական գործիքների համար ընդհանուր պայմաններով: Բացառություն է, երբ տեղի է ունենում արժեթղթերում կարճ դիրք, որը փակվում է նույն կամ նմանատիպ ֆինանսական ակտիվների հետագա գնման արդյունքում: Այս գործիքները դասակարգվում են (և հետգնման պայմանագրով վաճառքի դեպքում դրանք դառնում են «կարճ դիրք», այսինքն՝ պարտավորություն) որպես առևտրային ֆինանսական պարտավորություններ, որոնք սկզբնական ճանաչման ժամանակ և դրանից հետո վերաչափվում են իրական արժեքով:

Բաժնային արժեթղթեր

Սովորաբար, բաժնային արժեթղթերը, որոնք փոխանցվում են պայմանագրային կողմին հետգնման պայմանագրով, դասակարգվում են որպես առևտրային արժեթղթեր կամ իրական արժեքով` շահույթի/վնասի միջոցով: Դրանք կարող են դասակարգվել նաև չորրորդ կատեգորիայի (վաճառքի համար մատչելի արժեթղթեր):

Բացառիկ դեպքերում, հետգնման գործարքը կարող է փոխանցել պատմական արժեքով հաշվառվող արժեթղթեր (օրինակ՝ ասոցիացված կազմակերպություններում ներդրումներ կամ այլ ներդրումներ, որոնց իրական արժեքը չի կարող արժանահավատորեն որոշվել):

Պարտքի փաստաթղթեր

Պարտքային արժեթղթերը, որոնք համապատասխանում են ՀՀՄՍ 39-ի դասակարգման չափանիշներին, դասակարգվում են 2-րդ կատեգորիայի (պահվող մինչև մարման ժամկետը լրանալուց հետո ներդրումներ), բացառությամբ այն դեպքերի, երբ դրանք չեն համապատասխանում փոխառությունների և դեբիտորական պարտքերի սահմանմանը կամ ի սկզբանե դասակարգված չեն Կատեգորիա 1-ում (իրական արժեքով արժեթղթեր):

Հետաքրքիր է, որ հետգնման պայմանագրերով որպես պահվող մինչև մարման ժամկետ (HTM) դասակարգված պարտքային արժեթղթեր վաճառելու փաստը չի խախտում այս դասակարգումը (չնայած այն հանգամանքին, որ UDP պորտֆելից վաճառքը տեղի է ունեցել, սա ռեպո-ի առանձնահատկություններից մեկն է): Այնուամենայնիվ, եթե ռեպո գործարքի արդյունքում արժեթղթերը մինչև մարման ժամկետը պահվող ներդրումների դասակարգման չափանիշները չեն պահպանվում (օրինակ, վաճառողը չունի պարտքային արժեթղթերը հետգնելու հնարավորություն կամ նախնական մտադրություն), ապա նրանք. պետք է վերադասակարգվի որպես մինչև մարման ժամկետը պահվող արժեթղթեր, վաճառքի համար մատչելի՝ ՀՀՄՍ 39-ի կանոններին համապատասխան:

Օրինակ 2

Դիտարկենք հաշվապահական հաշվառման մանրամասն օրինակ այն իրավիճակում, երբ գնորդը ռեպո գործարքի շրջանակներում վերավաճառել է շուկայում վաճառողից ստացված արժեթղթերը երրորդ կողմին:

Օրինակ պայմաններ.

Ա. 2010 թվականի դեկտեմբերի 10-ին Գնորդ ընկերությունը Վաճառող ընկերությունից գնել է Leicester-ի 100,000 սովորական բաժնետոմս 3 ռուբլու գնով: մեկ բաժնետոմսի համար՝ 2011 թվականի հունվարի 10-ին դրանք վերավաճառելու պարտավորությամբ 3,03 ռուբլի գնով: մեկ բաժնետոմսի համար:

Մինչ այս գործարքը, Վաճառող ընկերության OFP-ում նշված բաժնետոմսերի փաթեթը առևտրային պորտֆելի մաս էր և ուներ 298,000 ռուբլի հաշվեկշռային արժեք:

Բ. 2010 թվականի դեկտեմբերի 20-ին Buyer ընկերությունը բաց բորսայում վաճառել է Լեսթերի բաժնետոմսերը 3,02 ռուբլի գնով: մեկ բաժնետոմսի համար:

IN.Լեսթերի սովորական բաժնետոմսերի շուկայական գինը 2010 թվականի դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ կազմում էր 2,99 ռուբլի: մեկ բաժնետոմսի համար:

Գ. 2011 թվականի հունվարի 8-ին Գնորդ ընկերությունը բորսայական առուվաճառքում ձեռք է բերել Lester-ի 100,000 սովորական բաժնետոմսեր 2,97 ռուբլու գնով: մեկ բաժնետոմսի համար՝ Ա կետում նշված պայմանագրի երկրորդ մասով նախատեսված պարտավորությունը կատարելու համար.

Դ. 2011 թվականի հունվարի 10-ին Գնորդ ընկերությունը, համաձայն Ա կետում նշված պայմանագրի, վաճառել է Leicester-ի 100,000 սովորական բաժնետոմսեր Վաճառող ընկերությանը 3,03 RUB գնով: մեկ բաժնետոմսի համար:

Ինչպե՞ս պետք է Գնորդը և Վաճառողը հաշվառեն այս գործարքները՝ համաձայն ՀՀՄՍ 39 Ֆինանսական գործիքներ. Ճանաչում և չափում:

Դիտարկենք ամենահավանական հաշվապահական տարբերակը և՛ վաճառողի, և՛ գնորդի կողմից A-D պայմաններից յուրաքանչյուրի համար:

I. Ռեպո գործարքի արտացոլումը «Վաճառող» ընկերության ընդհանուր ֆինանսական հաշվետվությունում.

Ա.ՖՀՄՍ-ի համաձայն՝ հետգնման պայմանագրով վաճառված արժեթղթերը դուրս չեն գրվում վաճառողի ֆինանսական հաշվետվությունից: Այս գործողությունը պետք է արտացոլվի որպես արժեթղթերով ապահովված միջոցների ներգրավում.

Դտ

CT«Կարճաժամկետ վարկեր, որոնք ստացվել են հետգնման պայմանագրերով» - 300,000 ռուբլի:

Գործողություններ ԲԵվ Գ, նկարագրված օրինակի պայմաններում, արտացոլված չեն Վաճառող ընկերության ընդհանուր ֆիզիկական բնութագրում:

IN. 2010թ. դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ Վաճառողի ընդհանուր ֆինանսական հաշվետվություններում ներկայացված արժեթղթերը վերագնահատվում են իրական արժեքով: Լեսթերի 100,000 բաժնետոմսերի փաթեթի շուկայական արժեքը 299,000 հազար ռուբլի է; Ուստի անհրաժեշտ է այս փաթեթի արժեքը բարձրացնել հետեւյալ չափով.

299,000 - 298,000 = 1000 ռուբլի:

Չնայած Վաճառող ընկերությունից Լեսթերի բաժնետոմսերի ֆիզիկական և իրավական բացակայությանը, այն գրանցում է հետևյալ գրառումը.

Դտ«Հետգնման պայմանագրերով գրավադրված առևտրային արժեթղթեր» - 1000 ռուբլի:

CT«Չիրականացված եկամուտ առևտրային արժեթղթերից» (շահույթի և վնասի մասին հաշվետվությունում) - 1000 ռուբլի:

Արժեթղթերի վաճառքի գնի և հետգնման պայմանագրով դրանց հետգնման գնի տարբերությունը համարվում է ներգրավված միջոցների դիմաց վճարված տոկոսային ծախսեր: Ուստի 2010 թվականի դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ անհրաժեշտ է հաշվարկել տոկոսային ծախսեր։

Արժեթղթերի վաճառքի գնի և դրանց հետգնման գնի տարբերությունը հավասար է.

100000 x (3.03 - 3.00) = 3000 ռուբ.

Ըստ այդմ, փոխառու միջոցների տարեկան տոկոսադրույքը կլինի.

3000 / 300,000 x (365 / 31) = 11,8%:

Հետևաբար, Վաճառող ընկերության համար հաշվարկված տոկոսային ծախսերի չափը պետք է լինի.

300,000 ռուբ. x 11.8% x (21 / 365) = 2032 ռուբ.

Այնուհետև տոկոսային ծախսերի հաշվեգրումը պետք է արտացոլվի հետևյալ գրառումում.

Դտ«Ռեպո վարկերի տոկոսային ծախսեր» (գործառնական հաշվետվության մեջ) - 2032 ռուբլի:

CT«Հաշվարկված տոկոսային ծախսեր» (ընդհանուր ֆինանսական հաշվետվությունում պարտավորություն) - 2032 ռուբլի:

Դ.Վաճառող ընկերության ընդհանուր ֆինանսական հաշվետվությունում ռեպո գործարքի երկրորդ մասի կատարումն արտացոլվում է որպես Գնորդ ընկերության նկատմամբ պարտքի մարում, իսկ տոկոսային ծախսերի մնացած մասը արտացոլվում է ընդհանուր ֆինանսական հաշվետվությունում.

Դտ«Ռեպո գործարքներով ստացված կարճաժամկետ վարկեր» - 300,000 ռուբլի:

Դտ«Հաշվարկված տոկոսային ծախսեր» (AIP) - 2032 ռուբլի:

Դտ«Տոկոսային ծախսեր» (OPU, մաս 2011) - 968 ռուբլի:

II. Ռեպո գործարքի արտացոլումը Գնորդ ընկերության ընդհանուր ֆինանսական հաշվետվությունում

Ա.ՖՀՄՍ-ի համաձայն՝ գնորդների կողմից հետգնման պայմանագրով ձեռք բերված արժեթղթերը չեն արտացոլվում ընդհանուր ֆինանսական հաշվետվությունում: Հետևաբար, ռեպո գործարքի առաջին մասը (Գնորդ ընկերության տեսանկյունից սա կլինի հակադարձ հետգնման գործարք) արտացոլվում է որպես արժեթղթերով ապահովված միջոցների տրամադրում.

Դտ

CT«Կանխիկ» - 300,000 ռուբլի:

Բ.Քանի որ հակադարձ հետգնման պայմանագրով ձեռք բերված բաժնետոմսերը արտացոլված չեն Գնորդի ընդհանուր ֆինանսական հաշվետվությունում, դրանց վաճառքը հանգեցնում է արժեթղթերի «կարճ դիրքի» ստեղծմանը` բաժնետոմսերի բլոկի վաճառքի գնին հավասար քանակությամբ, այսինքն` 100,000 x 3.02: ռուբլի։ = 302,000 ռուբ. Նման «կարճ դիրքը» ՖՀՄՍ-ի տեսանկյունից առևտրային ֆինանսական պարտավորություն է.

Դտ«Կանխիկ» - 302,000 ռուբլի:

CT«Առևտրային ֆինանսական պարտավորություն» (հակադարձ ռեպո արժեթղթերի կարճ դիրք) - 302,000 ռուբլի:

IN.ՖՀՄՍ 39-ի համաձայն՝ առևտրային ֆինանսական պարտավորությունները վերաչափվում են իրական արժեքով: Լեսթերի բաժնետոմսերում կարճ դիրքի իրական արժեքը 2010 թվականի դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ հավասար է այս փաթեթի շուկայական արժեքին, այսինքն՝ 299,000 ռուբլի: (տես վերեւում). Այսպիսով, 2010 թվականի դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ անհրաժեշտ է նվազեցնել առևտրային ֆինանսական պարտավորությունը 302,000 - 299,000 = 3,000 ռուբլի չափով.

Դտ«Առևտրային ֆինանսական պարտավորություն» (հակադարձ ռեպո արժեթղթերի կարճ դիրք) - 3000 ռուբլի:

CT«Առևտրային ֆինանսական պարտավորություններից եկամուտ» (TFO) - 3000 ռուբլի:

Բացի այդ, 2010 թվականի դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ անհրաժեշտ է տոկոսներ կուտակել տեղաբաշխված միջոցների վրա (գումարը հաշվարկվում է այնպես, ինչպես հաշվարկվում է Վաճառող ընկերության ընդհանուր ֆինանսական հաշվետվությունում հավաքագրված միջոցների վրա կուտակված տոկոսների չափը).

Դտ

CT«Հակադարձ ռեպո վարկերի տոկոսային եկամուտ» (RPL) - 2032 ռուբլի:

Գ.Հակադարձ հետգնման գործարքի երկրորդ մասի իրականացման նպատակով Լեսթերի բաժնետոմսերի գնումը հանգեցնում է առևտրային ֆինանսական պարտավորության մարմանը.

Դտ«Առևտրային ֆինանսական պարտավորություն» (կարճ դիրք արժեթղթերի նկատմամբ) - 299,000 ռուբլի:

CT«Կանխիկ» - 297,000 ռուբլի:

CT«Առևտրային ֆինանսական պարտավորություններից եկամուտ» (TFO) - 2000 ռուբլի:

Դ.Հակադարձ ռեպո գործարքի երկրորդ մասի կատարումն արտացոլվում է Գնորդ ընկերության ընդհանուր ֆինանսական հաշվետվությունում որպես տրամադրված միջոցների գումարի մարում, մինչդեռ տոկոսային եկամտի մնացած մասը արտացոլվում է.

Դտ«Կանխիկ» - 303,000 ռուբլի:

CT«Հակադարձ հետգնման պայմանագրերով տրված կարճաժամկետ վարկեր» - 300,000 ռուբլի:

CT«DZ հաշվեգրված տոկոսային եկամուտների վրա» (OIP) - 2032 ռուբլի:

CT«Հակադարձ ռեպո վարկերի տոկոսային եկամուտ» (OPU, մաս 2011) - 968 ռուբլի:

Այլ գործարքների նկարագրությունը, որոնց տնտեսական էությունը նման կամ նման ռեպո գործարքների

Միջազգային ֆինանսական շուկաների վարման հաստատված պրակտիկայի համաձայն՝ հետևյալ տեսակներից մի քանիսի գործարքները կարող են ունենալ ռեպո գործարքի տեսքով նման կամ հիշեցնող տնտեսական բովանդակություն.

Իրական արժեքով հետգնման նախապատվության իրավունք ( հետգնում ճիշտ -ից առաջին մերժում ժամը արդար արժեքը).
Կեղծ վաճառքի գործողություն ( լվացքի վաճառքի գործարք).
Վարկային արժեթղթեր ( արժեթղթերի վարկավորում).
Տեղադրեք օպցիոններ և զանգերի տարբերակներ շատ շահավետ գործադուլային գներով ( դնել տարբերակները և զանգահարել տարբերակները որ են խորապես մեջ որ փող).
Տեղադրեք օպցիոններ և զանգերի տարբերակներ շատ անբարենպաստ գործադուլային գներով ( դնել տարբերակները և զանգահարել տարբերակները որ են խորապես դուրս -ից որ փող).
Ակտիվներ, որոնք ազատ շրջանառվում են շուկայում օպցիոնի առկայության դեպքում, որոնց իրականացման գինը այնքան էլ շահութաբեր չէ կամ շատ անշահավետ ( պատրաստակամորենհասանելի ակտիվներ առարկա դեպի ա զանգահարել տարբերակ որ է ոչ էլ խորապես մեջ որ փող ոչ էլ խորապես դուրս -ից այդ գումարները).
Ոչ առևտրային ակտիվ, որի նկատմամբ կազմակերպությունը թողարկել է օպցիոն, որի իրականացման գինը այնքան էլ ձեռնտու կամ շատ անբարենպաստ չէ ( ա ոչ պատրաստակամորեն հասանելի ակտիվ առարկա դեպի ա դնել տարբերակ գրված կողմից ան սուբյեկտ որ է ոչ էլ խորապես մեջ որ փող ոչ էլ խորապես դուրս -ից որ փող).
Ակտիվներ, որոնք ենթակա են վաճառքի օպցիոնի կամ իրական արժեքով գնման օպցիոնի կամ իրական արժեքով հետգնման ֆորվարդային պայմանագրի ( ակտիվներ առարկա դեպի ա արդար արժեքը դնել կամ զանգահարել տարբերակ կամ ա առաջ հետգնում համաձայնագիր).
Գնման վերջնական տարբերակներ ( մաքրման զանգեր).
Ընդհանուր վերադարձի փոխանակումներ ( ընդհանուր վերադարձի փոխանակումներ).
Գնումներ և վերավաճառք ( հետ գնել և վաճառել).

Դիտարկենք ֆինանսական ակտիվների հետ այս գործարքների հիմնական առանձնահատկությունները, որոնց համար, ինչպես նաև ռեպո գործարքների համար, անհրաժեշտ է լուծել փոխանցված ֆինանսական ակտիվների ապաճանաչման անհրաժեշտության հարցը.

1. Իրական արժեքով հետգնման նախապատվության իրավունք:Եթե կազմակերպությունը վաճառում է ֆինանսական ակտիվը և պահպանում է փոխանցված ակտիվը իրական արժեքով հետգնելու միայն առաջին մերժման իրավունքը, եթե ստացողը հետագայում վաճառի այն, կազմակերպությունը ապաճանաչում է ակտիվը, քանի որ այն փոխանցել է ակտիվի սեփականության էականորեն բոլոր ռիսկերն ու օգուտները: .

2. Շինծու վաճառքի գործողություն.Ֆինանսական ակտիվը վաճառվելուց անմիջապես հետո հետ գնելը երբեմն կոչվում է «լվացում» ( լվացքի վաճառք), այսինքն՝ ֆիկտիվ վաճառք։ Սովորաբար, նման վաճառքը կատարվում է հարկային նպատակներով, երբ «կորցնող» արժեթուղթը վաճառելիս գրանցվում է կորուստ, որն օգնում է նվազեցնել հարկային բազան, այնուհետև գրեթե միաժամանակ կամ կարճ ժամանակով (սովորաբար մինչև 30 օր) , նույն ֆինանսական ակտիվը ձեռք է բերվում իր վաճառքից գրեթե նույն գնով։ Նման խարդախությունը կանխելու համար երկրների մեծ մասում հարկային կանոնները չեն ճանաչում նման վաճառքը: Բայց ՖՀՄՍ-ի համաձայն, սկզբունքորեն նման գործարքը չի խոչընդոտում սկզբնական վաճառքի ժամանակ ապաճանաչմանը, պայմանով, որ սկզբնական գործարքը լիովին բավարարում էր ապաճանաչման չափանիշներին: Այնուամենայնիվ, եթե ֆինանսական ակտիվի վաճառքի պայմանագիրը կնքվում է գրեթե միաժամանակ ֆիքսված գնով նույն ակտիվը հետգնելու պայմանագրի հետ (կամ վաճառքի գնով գումարած փոխատուի եկամուտը), ապա այս ակտիվի ճանաչումը ՖՀՄՍ-ի համաձայն (նաև. ինչպես հարկային կանոններով) չի դադարում։

3. Վարկային արժեթղթեր՝ գործարքներ արժեթղթերի վարկավորում. Արժեթղթերի վարկավորում- սա այս արժեթղթերի (կամ նույնական արժեթղթերի, եթե համաձայնագիրը դա թույլ է տալիս) հետ կապված արժեթղթերի ժամանակավոր օգտագործման պայմանագրով փոխանցումն է:

Այլ կերպ ասած, օգտագործելով պայմանագիր, ինչպես արժեթղթերի վարկավորումԴուք կարող եք պայմանավորվել արժեթղթերի վարկ ստանալու համար: Նման գործողություն, օրինակ, կարող է իրականացվել «կարճ վաճառք» իրականացնելու համար՝ հույս ունենալով, որ այդ արժեթղթերի շուկայական գնանշումները կնվազեն։ Այս դեպքում արժեթղթերի փոխառուն ( վարկառու) շուկայում դրանց սկզբնական, «թանկ» վաճառքից հետո փակում է իր պարտքը (այսպես կոչված կարճ դիրքը) պարտատիրոջը, հետագայում շուկաներում արժեթղթեր գնելով ավելի ցածր գնով, և տարբերությունը ճանաչում է որպես գործարքից իր շահույթ։

Պարտատիրոջ դիրքից ( փոխատու), այսինքն՝ գործարքի մեջ արժեթղթեր փոխանցող կողմը արժեթղթերի վարկավորում, նման գործողությունը արժեթղթերով ապահովված ֆինանսավորում ներգրավելու գործարք է։ Այնուամենայնիվ, ի տարբերություն ռեպո գործարքների, որոնք կարող են լինել բորսայական կամ արտաբորսային, գործարքի հիմքը. արժեթղթերի վարկավորումհամաձայնագիր է միայն արտաբորսային շուկայում արժեթղթեր տրամադրելու մասին: Նման գործարքները լայնորեն տարածված են եվրոպական և ամերիկյան ներդրումային պրակտիկայում։

Բացի այդ, ի տարբերություն ռեպո գործարքների, իրավահարաբերություններն այստեղ ծագում են ոչ թե արժեթղթեր վաճառողի և գնորդի, այլ արժեթղթերի փոխառուի և փոխատուի միջև («թողարկող», օգտագործելու նմանակը «վարձատու» տերմինի հետ): . Տվյալ դեպքում «գրավադրված» արժեթղթերը օրինական կերպով վերագրանցվում են իրենց նոր «սեփականատիրոջ» (փոխառուի) մոտ դեպոզիտարիայում, քանի որ հենց վարկառուն է կրում դրանց շուկայական արժեքի անբարենպաստ փոփոխությունների ռիսկը ստանալու պահից մինչև ս.թ. թղթի վերադարձի պահը. Օրինակ՝ կարճ վաճառքի համար արժեթուղթ օգտագործելու դեպքում այդ ռիսկը կլինի ոչ թե արժեթղթի շուկայական գնանշման նվազում, այլ, ընդհակառակը, դրա ավելացումը, քանի որ գործողության արդյունքում. արժեթղթերի վարկավորումԱրժեթղթի փոխառուն այս արժեթղթի համար ունի ոչ թե ակտիվ, այլ պարտավորություն, և այն աճում է այս արժեթղթի շուկայական գնի բարձրացման հետ մեկտեղ:

Արժեթղթի փոխառության ամսաթվին սեփականության իրավունքի օրինական գրանցման հետ կապված տնտեսական օգուտները, օրինակ՝ շահաբաժինները, արժեկտրոնները և նմանատիպ այլ վճարումները, պետք է հետ փոխանցվեն փոխատուին: Այլ կերպ ասած, վարկառուն ունի այդ վճարումները ստանալու միայն անվանական օրինական իրավունք՝ որպես արժեթղթերի ֆորմալ սեփականատեր, և ըստ պայմանագրի. արժեթղթերի վարկավորումնա պարտավոր է արժեթղթերից ստացված եկամուտը փոխանցել պարտատիրոջ օգտին։

Որպես կանոն, պայմանագիր կնքելիս արժեթղթերի վարկավորումԱրժեթղթերի փոխատուը հրաժարվում է սեփականության հետ կապված իր իրավունքներից, ինչպիսիք են ձայնի իրավունքը, եթե փոխանցված արժեթղթերը քվեարկող բաժնետոմսեր են: Եթե վարկատուն ցանկանում է քվեարկել իր փոխառված արժեթղթերի վերաբերյալ, ապա պայմանագրի պայմանները սովորաբար ներառում են վարկառուի կողմից քվեարկության օրը արժեթղթերը փոխատուին վերադարձնելու պահանջ:

Ինչպես և հետգնման գործարքների դեպքում, արժեթղթերի փոխառության շատ գործարքներ ավարտվում են գրավի ստացմամբ՝ արժեթղթերը փոխատուին պաշտպանելու վարկառուի հնարավոր դեֆոլտից: Նման արժեթուղթը կարող է լինել կանխիկի, այլ արժեթղթերի (ի լրումն հիմնական պայմանագրով փոխանցվածների) կամ այլ ակտիվների տեսքով: Գրավը կարող է տրամադրվել կամ երրորդ անձի կողմից՝ վարկառուի երաշխավորի, կամ ուղղակիորեն հենց ինքը՝ վարկառուի կողմից: Գրավի գումարը փոխատուի կողմից անմիջապես ներդրվում է դրամական շուկայի գործիքներում, իսկ գործարքի ավարտին միջոցների գումարը վերադարձվում է փոխառուին՝ սկզբնապես փոխառված արժեթղթերի վերադարձի պայմանով:

Առևտրի ձևաչափերի այլ ընդհանուր կիրառումներ արժեթղթերի վարկավորումիրավիճակներ են, երբ անհրաժեշտ է փակել երրորդ (այլ) կոնտրագենտի կամ բարդ ֆինանսական կառուցվածքային գործարքների հետ կապված կարճ դիրքը:

4. Տեղադրեք օպցիոններ և զանգերի տարբերակներ շատ մրցունակ գործադուլային գներով:Եթե փոխանցված ֆինանսական ակտիվը կարող է հետ կանչվել վաճառողի կողմից, և գնման օպցիոնն ունի իրացման շատ բարենպաստ գին, ապա ֆինանսական ակտիվի փոխանցումը չի համապատասխանում ապաճանաչմանը, քանի որ փոխանցողը (վաճառողը) պահպանել է էապես բոլոր ռիսկերն ու օգուտները: սեփականություն.ակտիվ.

Նմանապես, եթե ստացողի (գնորդի) կողմից ֆինանսական ակտիվը կարող է վերադարձվել վաճառքի օպցիոնով, որն ունի շատ բարենպաստ իրացման գին, ապա փոխանցումը չի որակվում ապաճանաչման համար, քանի որ փոխանցողը (վաճառողը) պահպանել է էականորեն կապված բոլոր ռիսկերն ու օգուտները: ակտիվի սեփականության հետ:

5. Տեղադրեք օպցիոններ և զանգերի տարբերակներ շատ անբարենպաստ գործադուլային գներով:Ֆինանսական ակտիվը, որը փոխանցվում է միայն փոխանցողի կողմից պահվող գնման օպցիոնի կամ փոխանցողի կողմից պահվող գնման օպցիոնի, որն ունի իրացման շատ անբարենպաստ գին, ապաճանաչվում է: Դա պայմանավորված է նրանով, որ փոխանցողը փոխանցել է ակտիվի սեփականության հետ կապված հիմնականում բոլոր ռիսկերն ու օգուտները:

6. Օպցիոնի առկայության դեպքում շուկայում ազատ շրջանառվող ակտիվներ, որոնց իրականացման գինը այնքան էլ շահութաբեր չէ կամ շատ անշահավետ: Եթե կազմակերպությունն ունի շուկայում վաճառվող ակտիվ գնելու օպցիոն, և այդ օպցիոնի իրականացման գինը այնքան էլ շահութաբեր չէ կամ շատ անշահավետ, ապա ակտիվը ապաճանաչվում է: Դա տեղի է ունենում, քանի որ ընկերությունը.

Չի պահպանել կամ չի փոխանցել ակտիվի սեփականության հետ կապված էականորեն բոլոր ռիսկերն ու օգուտները, և

Չի պահպանել վերահսկողությունը.

Այնուամենայնիվ, եթե ակտիվը շուկայում ազատ շրջանառության մեջ չի դրվում, ապաճանաչումը չի կատարվում ակտիվի այն չափով, որի վրա կնքվել է գնման օպցիոնը, քանի որ կազմակերպությունը պահպանում է ակտիվի նկատմամբ վերահսկողությունը:

7. Չվաճառվող ակտիվ, որի նկատմամբ կազմակերպությունը թողարկել է օպցիոն, որի իրականացման գինը շատ շահութաբեր կամ շատ անբարենպաստ չէ: Եթե կազմակերպությունը փոխանցում է ֆինանսական ակտիվ, որը չի վաճառվում հրապարակային, ինչպես նաև թողարկում է վաճառքի օպցիոն, որի իրականացման գինը խիստ անբարենպաստ չէ, կազմակերպությունը չի պահպանում կամ փոխանցում էապես ակտիվի սեփականության բոլոր ռիսկերն ու օգուտները՝ թողարկված վաճառքի օպցիոնի պատճառով: Կազմակերպությունը պահպանում է ակտիվի նկատմամբ վերահսկողությունը, եթե վաճառքի օպցիոնը բավական արժեքավոր է, որպեսզի ստացողը ձեռնպահ մնա ակտիվը վաճառելուց. այնուամենայնիվ, կազմակերպությունը շարունակում է ճանաչել ակտիվը փոխանցողի շարունակական ներգրավվածության չափով: Կազմակերպությունը փոխանցում է ակտիվի նկատմամբ վերահսկողությունը, եթե վաճառքի օպցիոնը բավականաչափ արժեքավոր չէ, որպեսզի ստացողը ձեռնպահ մնա ակտիվը վաճառելուց. կազմակերպությունը դադարում է ճանաչել ակտիվը:

8. Ակտիվներ, որոնք ենթակա են վաճառքի օպցիոնի կամ իրական արժեքով գնման օպցիոնի կամ իրական արժեքով հետգնման ֆորվարդային պայմանագրի: Ֆինանսական ակտիվի փոխանցումը, որը ենթակա է միայն վաճառքի կամ գնման օպցիոնի կամ հետգնման ֆորվարդային համաձայնագրի, որն ունի իրացման կամ հետգնման գին, որը հավասար է հետգնման պահին ֆինանսական ակտիվի իրական արժեքին, հանգեցնում է ապաճանաչման, քանի որ, ըստ էության, բոլոր ռիսկերն ու օգուտները. փոխանցվում են. կապված ակտիվների սեփականության հետ:

9. Գնման վերջնական տարբերակներ.Ֆինանսական ակտիվների վաճառողը կարող է հնարավորություն ունենալ ի վերջո գնելու մնացած փոխանցված ակտիվները, եթե չմարված ակտիվների գումարը իջնի որոշակի մակարդակի, երբ այդ ակտիվների սպասարկման ծախսերը ծանրաբեռնված կլինեն սպասարկման օգուտների համեմատ: Պայմանով, որ նման վերջնական գնման օպցիոնը հանգեցնում է նրան, որ կազմակերպությունը չի պահպանում կամ չի փոխանցում ակտիվի սեփականության էականորեն բոլոր ռիսկերն ու օգուտները, և ստացողը չի կարողանում վաճառել ակտիվները, այն կանխում է ապաճանաչումը միայն ներառված ակտիվների գումարի չափով: ակտիվում գնման տարբերակ.

10. Ընդհանուր վերադարձի փոխանակումներ:Կազմակերպությունը կարող է վաճառել ֆինանսական ակտիվը գնորդին և կնքել «ընդհանուր եկամտաբերության սվոպ» համաձայնագիր, որի համաձայն կազմակերպությունը ստանում է հիմքում ընկած ակտիվի բոլոր տոկոսային դրամական հոսքերը ֆիքսված վճարման կամ փոփոխական տոկոսադրույքի դիմաց, և կազմակերպությունը ենթադրում է հիմքում ընկած ակտիվի իրական արժեքի բոլոր ավելացումները կամ նվազումները: Նման դեպքում ամբողջ ակտիվը չպետք է ապաճանաչվի:

11. «Գնումներ և վաճառք ետ վաճառողին» գործարքներ:«Վաճառողին հետ գնում և վաճառք» գործառնությունները իրավաբանորեն կառուցված են որպես երկու առանձին համաձայնագրեր (ի տարբերություն ռեպո գործարքի, որտեղ կա միայն մեկ պայմանագիր) արժեթղթերի առուվաճառքի և գնման համար, որոնք կնքվում են միաժամանակ: Այս դեպքում վերավաճառքի (գնման) գինը սովորաբար հաշվարկվում է շուկայական ռեպո տոկոսադրույքներին համապատասխան:

Արժեթղթերի գնորդը ստանում է դրանց օրինական սեփականությունը և պահպանում է բոլոր հաշվեգրված տոկոսները և արժեկտրոնային վճարումները գործարքի ողջ ժամկետի համար: Այս հանգամանքը տարբերում է «առք և վերավաճառք վաճառողին» գործարքները ռեպո գործարքներից և հաշվի է առնվում վերավաճառքի (գնման) գինը սահմանելիս։ Գնման և վաճառքի գործարքները սովորաբար իրականացվում են ֆինանսավորման նպատակով և ներառում են ֆիքսված եկամտով արժեթղթեր, ինչպիսիք են պարտատոմսերը:

Հետգնման և հակադարձ հետգնման գործարքների հաշվառման վերը նշված օրինակները, իհարկե, տալիս են միայն պարզեցված պատկերացում այն հիմնական գրառումների մասին, որոնք պետք է կատարվեն ՖՀՄՍ-ի համաձայն պատրաստված ֆինանսական հաշվետվություններում հետգնման գործարքները ճիշտ ներկայացնելու համար: Գործնականում հաշիվները «բարդանում են» արժեկտրոնային և շահաբաժինների եկամուտների գործարքային հաշվարկների հետ կապված հաշվարկները ճիշտ հաշվարկելու և ցուցադրելու անհրաժեշտությամբ, նախնական և տատանումների մարժայի արդյունավետ տոկոսադրույքի վերահաշվարկի, ինչպես նաև եկամուտների և ծախսերի հետ կապված ազդեցությամբ: կապված պայմանագրով ձեռք բերված արժեթղթերի հետագա վերավաճառքի հետ. անհրաժեշտության դեպքում ստեղծել պահուստներ, երբ գործարքի ժամանակ ավելանում են վարկային և/կամ շուկայական ռիսկերը. հաշվի առնել կոնտրագենտների միջև հաշվարկների «զուտ» կամ «համախառն» բնույթը և այլ գործոններ:

Ընկերությունը, որը սկսում է մասնակցել ռեպո շուկայում գործարքներին, պետք է մշակի ստանդարտ գործարքներում հաշիվների հաշվառման և համապատասխանության մանրամասն մեթոդներ՝ հաշվի առնելով ռեպո գործարքների վերը նշված նրբությունները, ինչպես նաև համապատասխանաբար լրացնի իր հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը՝ համաձայն ՖՀՄՍ-ի:

Կարճ վաճառք ( կարճ վաճառք) - երրորդ անձից (բրոքերից, հաճախորդից, կոնտրագենտից) փոխառված արժեթղթերի վաճառք՝ դրանք հետագայում շուկայում գնելու մտադրությամբ՝ ավելի ցածր գնի ակնկալիքով:

Ներդրումային գործունեության մեջ լայն տարածում են գտել հետգնման պարտավորությամբ պայմանագրերը, որոնք կոչվում են նաև հետգնման պայմանագրեր։ Ռեպո գործարքները արժեթղթերի շուկայի գործիքներից են: Սակայն քաղաքացիական իրավունքում նման հասկացություն չկա։ Այս հոդվածում Ortikon ընկերության մասնագետները կխոսեն ռեպո գործարքների հաշվառման առանձնահատկությունների, ինչպես նաև նման գործառնությունների ավտոմատացման առկա փորձի մասին՝ օգտագործելով ռուսական ներդրումային ֆինանսական ընկերությունում 1C:Enterprise 8 հարթակում ծրագրի իրականացման օրինակը: Ակումբ ՍՊԸ.

Ռեպո գործարքների հաշվառման մեթոդիկա

Քաղաքացիական օրենսդրության մեջ ռեպո գործարքի սահմանում չկա: Այն կարելի է գտնել միայն Ռուսաստանի Բանկի կարգավորող փաստաթղթերում և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում:

Իր հիմքում ռեպո-ն արժեթղթերի վաճառքի գործարք է` հետագայում դրանք հետգնելու պարտավորությամբ:

Այսպիսով, ռեպո գործարքը բաղկացած է երկու մասից՝ արժեթղթերի վաճառք և հետգնում: Հետգնումը` ռեպո-ի երկրորդ մասը, պետք է կատարվի նախապես համաձայնեցված գնով: Հետգնման գինը որոշվում է, որպես կանոն, վաճառքի պահին (առաջին մաս):

Տնտեսական տեսանկյունից ռեպո գործարքները շատ դեպքերում արժեթղթերով ապահովված վարկի տրամադրումն են։ Գործարքի առաջին և երկրորդ մասերի տարբերությունը, այսպես կոչված, միջոցների օգտագործման դիմաց վճարվող տոկոսներն են: Հետևաբար, հարկային նպատակներով ռեպո գործարքների ֆինանսական արդյունքը որոշվում է ոչ թե առանձին, այլ երկու մասի համար, այսինքն՝ գործարքի երկրորդ մասի համար և հաշվարկվում է որպես վաճառքի գնի և հետգնման գնի տարբերություն:

Ռեպո գործարքների հարկման կարգը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 282-րդ հոդվածով: 06.06.2005թ. թիվ 58-FZ դաշնային օրենքի ընդունմամբ այն ենթարկվել է որոշ փոփոխությունների: 2006 թվականի ապրիլի 13-ին ՌԴ ֆինանսների նախարարությունը հրապարակեց թիվ 03-03-02/84 նամակը, որում մանրամասն բացատրվում էր նման գործարքների հարկման կարգը։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 282-րդ հոդվածի համաձայն, REPO գործարքները հասկացվում են որպես երկու փոխկապակցված գործարքներ, որոնք կնքվում են միաժամանակ՝ նույն թողարկման արժեթղթերի վաճառքի և հետագա ձեռքբերման համար, որոնք իրականացվում են նույն քանակով սահմանված գներով: համապատասխան պայմանագիրը։

Այսպիսով, եթե ռեպո գործարքի առարկան չթողարկված արժեթղթերն են կամ եթե երկրորդ մասով նախատեսված պարտավորությունները չեն կատարվում, ապա այդպիսի գործարքը չի ճանաչվում որպես ռեպո գործարք, այլ որակվում է որպես արժեթղթերի առքուվաճառքի երկու գործարք, որի հարկումն իրականացվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 280-րդ հոդվածի համաձայն:

Գործարքների արտացոլումը ռեպո առաջին մասի վրա

PBU 19/02-ի համաձայն հաշվապահական հաշվառման դեպքում հնարավոր են կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ընդունված հաշվապահական տարբերակներ՝ միջին հաշվով, FIFO, LIFO, ըստ հաշվապահական միավորի:

Վաճառողի կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման մեջ ռեպո վաճառքի գործարքներն արտացոլվում են հետևյալ կերպ.

Դեբետ 51 «Ընթացիկ հաշիվներ» Վարկ 66.03 «Կարճաժամկետ վարկեր» - ընթացիկ հաշվին ստացված միջոցներ. Դեբետ 76.10 «Հաշվարկներ արժեթղթերի գծով» Վարկ 58 «Ֆինանսական ներդրումներ» - արժեթղթերի փոխանցում պորտֆելից ռեպո հաշվեկշռային գնով. Դեբետ 76.10 «Հաշվարկներ արժեթղթերի գծով» Վարկ 58 «Ֆինանսական ներդրումներ» - արժեկտրոնի փոխանցում պորտֆելից ռեպո գրքային գնով:

ՌԵՊՈ-ի գնման գործարքների արտացոլումը գնորդի կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման մեջ.

Դեբետ 58.03 «Տրամադրված փոխառություններ» Վարկ 51 «Ընթացիկ հաշիվներ» - ստացված փոխառություն; Դեբետ 58 «Ֆինանսական ներդրումներ» Վարկ 76.10 «Հաշվարկներ արժեթղթերի գծով» - արժեթղթերը ստացվել են գնման պայմանագրով սահմանված գնով. Դեբետ 58 «Ֆինանսական ներդրումներ» Վարկ 76.10 «Արժեթղթերի հաշվարկներ» - ստացվել է գնման պայմանագրով սահմանված գնով արժեկտրոն:

Գործարքների արտացոլումը ռեպո երկրորդ մասի վրա

Գործարքի երկրորդ մասի համար վաճառողի կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման մեջ կկատարվեն հետևյալ գրառումները.

Դեբետ 66.03 «Կարճաժամկետ վարկեր» Վարկ 51 «Կարճաժամկետ վարկեր»՝ մարված վարկ; Դեբետ 58 «Ֆինանսական ներդրումներ» Վարկ 76.10 «Հաշվարկներ արժեթղթերի գծով» - արժեթղթերի փոխանցում ռեպո-ից պորտֆել; Դեբետ 58 «Ֆինանսական ներդրումներ» Վարկ 76.10 «Հաշվարկներ արժեթղթերի գծով» - արժեկտրոնի փոխանցում ռեպո-ից պորտֆել. Դեբետ 91.1 «Այլ եկամուտներ» (91.2 «Այլ ծախսեր») Կրեդիտ 76.10 «Հաշվարկներ արժեթղթերի գծով»՝ ռեպո վրա հաշվեգրված տոկոսներ (ռեպոյի առաջին և երկրորդ մասի տարբերությունը):

Գնորդի կազմակերպության գործարքները կարտացոլվեն հետևյալ գործարքներով.

Դեբետ 51 «Ընթացիկ հաշիվներ» Կրեդիտ 58.03 «Տրամադրված փոխառություններ» - ընթացիկ հաշվին ստացված միջոցներ. Դեբետ 76.10 «Հաշվարկներ արժեթղթերի գծով» Վարկ 58 «Ֆինանսական ներդրումներ» - արժեթղթերի փոխանցում պորտֆելից ռեպո հաշվեկշռային գնով. Դեբետ 76.10 «Հաշվարկներ արժեթղթերի գծով» Վարկ 58 «Ֆինանսական ներդրումներ» - արժեկտրոնի փոխանցում պորտֆելից ռեպո հաշվեկշռային գնով. Դեբետ 76.10 «Հաշվարկներ արժեթղթերի գծով» Կրեդիտ 91.1 «Այլ եկամուտներ» (91.2 «Այլ ծախսեր») - ռեպո վրա հաշվեգրված տոկոսներ (ռեպոյի առաջին և երկրորդ մասի տարբերությունը):

Ե՛վ վաճառողը, և՛ գնորդը պետք է յուրաքանչյուր պայմանագրի համար առանձին վարեն ռեպո գործարքների գրանցամատյան:

Վաճառողի կազմակերպությունն արտացոլում է.

վաճառքի ամսաթիվը և վաճառված արժեթղթերի արժեքը.
արժեթղթերի մարման ամսաթիվը և գինը.

Գնորդի կազմակերպությունն արտացոլում է.

գնված արժեթղթերի գնման ամսաթիվը և արժեքը.
արժեթղթերի վաճառքի ամսաթիվը և գինը.

ՌԵՊՈ գործարքների հաշվառման ավտոմատացում

Դիտարկենք ռեպո գործարքների համար առանձին տարածքի հաշվառման ավտոմատացման հարցը՝ օգտագործելով 1C:Enterprise 8 համակարգի ներդրման օրինակը նման գործարքներ իրականացնող ներդրումային ընկերությունում, մասնավորապես՝ հավատարմագրային կառավարման պայմանագրերով:

Արժեթղթերով գործարքների հաշվապահական հաշվառումը և հարկային հաշվառումը ավտոմատացնելու համար ընտրվել է «Ortikon.

Ներդրումային ընկերությունն ուներ որոշակի պահանջներ ռեպո գործարքների տարածքի ավտոմատացման համար.

Հաշվապահական և հարկային հաշվառման գրանցումների ավտոմատ ձևավորում՝ ռեպո գործարքների իրավական պահանջներին համապատասխան:
Դուրս գրված արժեթղթերի ինքնարժեքի ավտոմատ հաշվարկ.
Գործարքների երկրորդ մասերի պայմանների ավտոմատացված որոշում:
ռեպո գործարքների գրանցամատյանների վարում.

Ինքնաբերաբար ծախսերը հաշվարկելու և ռեպո գործարքների համար հաշվապահական և հարկային հաշվառման մուտքեր ստեղծելու համար ավելացվել են մի շարք փաստաթղթեր և մշակումներ:

ՌԵՊՈ-ում արժեթղթերի վաճառքը գրանցվում է «ՌԵՊՈ-ում օտարում» փաստաթղթի միջոցով (տե՛ս նկ. 1):

Բրինձ. 1. Ռեպո գործարքի առաջին մասի օրինակ: Վաճառք REPO-ում.

Այս փաստաթուղթը ավտոմատ կերպով առաջացնում է համապատասխան հաշվապահական և հարկային հաշվառման գրառումները՝ համաձայն վերը նկարագրված սխեմայի:

Արժեթղթերի հաշվառման համար ծրագիրը հնարավորություն է տալիս խմբաքանակային հաշվառում վարել՝ օգտագործելով FIFO, LIFO և «միջին» մեթոդները:

Հարկային հաշվառման նպատակով խմբաքանակային հաշվառումը կարող է իրականացվել FIFO և LIFO մեթոդներով: Ֆինանսական ներդրումների վերաբերյալ հաշվառում պահելու տարբերակ կա ըստ հաշվապահական միավորի:

Ծախսերի որոշման մեթոդները սահմանվում են կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Այս գործարքի համար ռեպո-ի երկրորդ մասը իրականացնելու համար կա «Հետգնում» փաստաթուղթ (տե՛ս նկ. 2):

Բրինձ. 2. Ռեպո գործարքի երկրորդ մասի օրինակ: Հետգնում.

Գործարքի պայմաններն ավտոմատ լրացնելու համար պարզապես ընտրեք կոնտրագենտին և համաձայնագիրը, որով իրականացվում է գործարքի երկրորդ մասը և սեղմեք «Ընտրություն հետգնման համար» կոճակը:

ՌԵՊՈ-ում արժեթղթերի գնումն արտացոլված է «ՌԵՊՈ-ի գնում» փաստաթղթում (տես նկ. 3):

Բրինձ. 3. Ռեպո գործարքի առաջին մասի օրինակ: ՌԵՊՈ գնում.

Այս գործարքի համար ռեպո երկրորդ մասը իրականացնելու համար կա «Հետգնում» փաստաթուղթ (տե՛ս նկ. 4):

Բրինձ. 4. Ռեպո գործարքի երկրորդ մասի օրինակ: Հակադարձ վաճառք.

Գործարքի պայմաններն ավտոմատ կերպով լրացնելու համար պարզապես ընտրեք կոնտրագենտին և համաձայնագիրը, որով իրականացվում է գործարքի երկրորդ մասը և սեղմեք «Ընտրություն վերավաճառքի համար» կոճակը:

Դրանից հետո նշված պայմաններով գործարքները կհայտնվեն փաստաթղթի վերին աղյուսակային մասում:

Այս աղյուսակի մասը կարող է խմբագրվել: Նաև գործարքի երկրորդ մասի ընթացքում հնարավոր են լրացուցիչ ծախսեր (միջնորդավճարներ):

Դրանք պետք է մուտքագրվեն «Հանձնաժողով» փաստաթղթի ստորին աղյուսակային մասում:

Համաձայն Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2006 թվականի ապրիլի 13-ի թիվ 03-03-02/84 գրության՝ ռեպո գործարքի մասնակիցներն իրավունք ունեն փոխել գործարքի երկրորդ մասի ամսաթիվը՝ կամ դեպի կրճատում։ կամ աճ: Հիմնական բանը այն է, որ գործարքի առաջին և երկրորդ մասերի միջև վերջնական ժամկետը չի գերազանցում մեկ տարին: Ռեպոյի երկրորդ մասի ժամկետը երկարացնելու համար պետք է օգտագործել «Հետգնման պայմանագրի փոփոխություն» փաստաթուղթը (տե՛ս նկ. 5):

Բրինձ. 5. Հետգնման պայմանագրի ժամկետի երկարաձգման օրինակ.

Ցանկացած պահի օգտատերը հնարավորություն ունի ստեղծել ռեպո գործարքների գրանցամատյաններ:

Այսպիսով, ավտոմատացումը հնարավորություն տվեց արագ լուծել մեծ թվով ռեպո գործարքների իրականացման և վերլուծությունների խնդիրները՝ գործարքների երկրորդ մասերի մշտական մոնիտորինգի համար:

Կարդացեք նաև «Կառավարչական ընկերությունում ֆինանսական ներդրումների հաշվառման ավտոմատացում» հոդվածը «BUKH.1S» 2005 թվականի 9-րդ համարում (սեպտեմբեր), էջ 13:

Հետգնման պայմանագրերի հաշվառում. Արժեթղթերի և բաժնետոմսերի հաշվառում և հարկում Ռեպո գործարքների արտացոլումը հաշվապահության մեջ

Ուղեցույցներ
«Հետգնման պայմանագրերի հաշվառման կարգի մասին»

Գլուխ 1. Ընդհանուր դրույթներ

Գլուխ 2. Հետգնման պայմանագրերի հաշվառում սկզբնական վաճառողի հետ

Գլուխ 3. Հետգնման պայմանագրերի հաշվառում սկզբնական գնորդի հետ

Տեղեկատվություն Ռուսաստանի Բանկի պաշտոնական կայքում «Հետգնման պայմանագրերի հաշվառման կարգի մասին» մեթոդաբանական առաջարկությունների նախագիծը տեղադրելու համար.

ռեպո գործարքներում վաճառքի չճանաչումը և ակտիվների ապաճանաչման հարցերը

Արժեթղթերի դասակարգում` ռեպո առարկա

Այլ գործարքների նկարագրությունը, որոնց տնտեսական էությունը նման կամ նման ռեպո գործարքների

Ռեպո գործարքների հաշվառման մեթոդիկա

Գործարքների արտացոլումը ռեպո առաջին մասի վրա

Գործարքների արտացոլումը ռեպո երկրորդ մասի վրա

ՌԵՊՈ գործարքների հաշվառման ավտոմատացում

Նորություն կայքում

Ձու պատրաստելու քայլ առ քայլ բաղադրատոմս լուսանկարներով

Այդահո կարտոֆիլ ջեռոցում

Fettuccine - ինչ է դա:

Օդեսայի հեքիաթ «Այսպիսով Կարմիր գլխարկի մասին» (1 լուսանկար)

Ole Lukoje - Հանս Քրիստիան Անդերսեն

Ամենահայտնի

Չուկովսկու ստեղծագործությունները երեխաների համար. ցուցակ

Անսովոր սխտորի մամլիչ և կենսունակության թեստ Ինչպես ուտել սխտորը՝ առավելագույն առողջապահական օգուտներով

Ովքե՞ր են սափրագլուխները՝ նեոնացիստները կամ դեռահասների ենթամշակույթը Սափրագլուխները ձմռանը

Շվեյցարական ռազմական ժամացույցներում տրիցիումի հետևի լույսը

Բաղադրատոմսեր մշկընկույզով

ՀԱՅԱՍՏԱՆԻ ԲԱԺԻՆՆԵՐ

Ուղեցույցներ «Հետգնման պայմանագրերի հաշվառման կարգի մասին»

Գլուխ 1. Ընդհանուր դրույթներ

Գլուխ 2. Հետգնման պայմանագրերի հաշվառում սկզբնական վաճառողի հետ

Գլուխ 3. Հետգնման պայմանագրերի հաշվառում սկզբնական գնորդի հետ

Տեղեկատվություն Ռուսաստանի Բանկի պաշտոնական կայքում «Հետգնման պայմանագրերի հաշվառման կարգի մասին» մեթոդաբանական առաջարկությունների նախագիծը տեղադրելու համար.

ռեպո գործարքներում վաճառքի չճանաչումը և ակտիվների ապաճանաչման հարցերը

Արժեթղթերի դասակարգում` ռեպո առարկա

Այլ գործարքների նկարագրությունը, որոնց տնտեսական էությունը նման կամ նման ռեպո գործարքների

Ռեպո գործարքների հաշվառման մեթոդիկա

Գործարքների արտացոլումը ռեպո առաջին մասի վրա

Գործարքների արտացոլումը ռեպո երկրորդ մասի վրա

ՌԵՊՈ գործարքների հաշվառման ավտոմատացում

Նորություն կայքում

Ամենահայտնի

ՀԱՅԱՍՏԱՆԻ ԲԱԺԻՆՆԵՐ

Ուղեցույցներ
«Հետգնման պայմանագրերի հաշվառման կարգի մասին»