Co oznacza wycena fifo? Metody wyceny zapasów jako element polityki rachunkowości organizacji

W tym artykule przyjrzymy się metoda szacowania zapasów – FIFO i nauczyć się rozwiązywać problemy.

Metoda FIFO to metoda odpisywania materiałów, w której w pierwszej kolejności odpisywane są materiały zakupione wcześniej. W rezultacie materiały są ujmowane na bilansie po cenie najbardziej zgodnej z bieżącymi cenami na rynku.

Spójrzmy na prosty przykład

Dostępne są następujące dane dotyczące pozostałych materiałów na magazynie.

Ustalmy koszt materiałów dostarczonych do produkcji metodami wyceny FIFO.

(50 * 23 rub.) + (23 * 23 rub.) + (7 * 22 rub.) = 1833 rub.

Bilans materiałów wynosi: 35 szt. 22 ruble za sztukę, 30 sztuk. 24 rub. za kwotę 1490 rubli.

Przyjrzyjmy się typowemu problemowi wzmocnienia materiału.

Według danych księgowych Start LLC na dzień 01.01.2013r. W magazynie zgodnie z rachunkiem 10.1 ewidencjonowane są następujące salda materiałów:

01.05.2013 Od dostawcy Logos LLC magazyn Start LLC otrzymał tkaninę - gobelin w ilości 500 metrów w cenie 136,88 rubli. za metr, z VAT.

01.07.2013 Zapłacono za materiały od Logos LLC w wysokości 68 440 rubli.

01.12.2013 Od dostawcy Decor LLC magazyn Start LLC otrzymał tkaninę - gobelin w ilości 750 metrów w cenie 138,65 rubli. za metr, z VAT.

18.01.2013 Z magazynu zwolniono tkaninę - gobelin na potrzeby produkcji głównej w ilości 1480 metrów.

Zgodnie z polityką rachunkowości Start LLC, materiały przyjęte do produkcji lub w inny sposób zutylizowane podlegają wycenie metodą FIFO. Konieczne jest obliczenie kosztu materiałów wprowadzonych do produkcji i dokonanie zapisów księgowych.

1) Przygotujmy dziennik transakcji biznesowych Start LLC za styczeń 2013 r.

2) Musimy obliczyć koszt spisanego gobelinu na kwotę 1480 metrów. Wiemy, że organizacja stosuje metodę FIFO i konieczne jest spisanie w pierwszej kolejności pierwszych otrzymanych materiałów.

W magazynie jest 480 metrów w cenie 115 rubli, pozostaje do odliczenia kolejne 1000 m, bierzemy 500 w cenie pierwszej dostawy 116 rubli i 500 m od ostatniego paragonu po 117,5 rubli, otrzymujemy:

115*480 + 116*500 + 117,5*500 = 55 200 + 58 000 + 58 750 = 171 950 rub.

Zatem koszt odpisanych materiałów będzie 171 950 rubli a pozostała część Start LLC będzie miała 250 m gobelinu w cenie 117,5 rubli.

Oprócz FIFO istnieje, porozmawiamy o tym w kolejnych lekcjach. Do 2008 roku istniała także metoda LIFO, jednak nie jest ona już stosowana.

Schematycznie różnice pomiędzy tymi metodami wyglądają następująco.

Przy sporządzaniu dokumentacji księgowej jest to przestrzegane pewna kolejność wydawania produktów z magazynu. W celu zachowania kolejności wydawania towaru stosuje się różne metody. Najbardziej znane z nich to LIFO I FIFO, które są szeroko stosowane w rachunkowości.

Każda metoda ma charakterystyczne cechy. Na przykład technikę FIFO rozszyfrowuje się w następujący sposób „pierwszy na wejściu, pierwszy na wyjściu” i można to dosłownie przetłumaczyć jako „pierwszy na wejściu, pierwszy na wyjściu”. Oznacza to, że produkty, które dotarły jako pierwsze, zostaną wydane jako pierwsze.

LIFO działa na odwrotnej zasadzie. Produkty, które sprzedają się jako pierwsze, to te, które trafiły do ​​sprzedaży jako ostatnie. Rozszyfrowano w następujący sposób „ostatni weszli, pierwsi wyszli”, można dosłownie przetłumaczyć jako „ostatni, który przyszedł, pierwszy wyszedł”. Obie metody stosowane są w księgowości i logistyce magazynowej.

W księgowości

Towar nie jest wydawany jeżeli brak daty ważności. Wyjaśnia to, że wybór jednej z metod ma charakter abstrakcyjny, którego znaczenie mieści się jedynie w ramach rachunkowości. W przeciwnym razie można to sformułować w taki sposób, że mając ustalone priorytety, księgowy lub menedżer będzie mógł dokładniej określić, który produkt został wypuszczony.

Najczęściej zwyczajowo stosuje się metodę wydania FIFO, która pozwala śledzić postęp produktów. LIFO jest zwykle używane w określonych okolicznościach.

Czasami FIFO tak charakter formalny oznacza to, że wydanie towaru następuje wyłącznie na podstawie określonych motywów pracownika magazynu lub sprzedawcy. Produkt ma taki sam koszt jak przy zakupie partii.

Korzystając z FIFO, możesz oszacować koszt rzeczywistych wydatków, a także śledzić ich zwrot. Wadą tej metody jest to, że nie uwzględnia się inflacji i wahań cen. W rezultacie zysk może zostać błędnie obliczony.

Jeśli używane jest FIFO, to szereg zasad:

1. Koszt pierwszej partii produktów obejmuje nie tylko zysk i koszty, ale także saldo zgromadzone w magazynie.
2. Możliwe jest zastosowanie zwykłego FIFO oraz zmodyfikowanego.
3. Rozliczenie salda produktów odbywa się nie częściej niż raz w miesiącu.

Najczęściej stosowany jest standardowy FIFO, który znacznie ułatwia obliczenia.

W logistyce

W logistyce możesz użyć obu metod, ale który jest skuteczniejszy i najlepszy? Ważnym kryterium przy wyborze sposobu odpisania produktów będzie produkt poruszający się w łańcuchu dostaw, a dokładniej jego cechy.

Metoda FIFO jest rozsądna w użyciu już przestarzały produkt, które należy wdrożyć w ograniczonym czasie. Dość często można zauważyć, że FIFO stosuje się w magazynach, w których przechowywane są surowce, natomiast LIFO stosuje się w magazynach, w których znajdują się już produkty gotowe do sprzedaży.

Najważniejsze jest to, aby było wystarczające terytorium, na którym zlokalizowany jest magazyn, a także specjalistyczny sprzęt, który pomaga zoptymalizować proces pracy.

Od 2008 roku, Metoda LIFO została zakazana. Można to wyjaśnić z następujących powodów:

1. Ze względu na potrzebę zbliżenia państwowego systemu rachunkowości do międzynarodowego.
2. Ze względu na wysoki poziom inflacji nieopłacalne jest stosowanie go wśród przedsiębiorców. Ma to znaczenie tylko wtedy, gdy cena spada.

W tej chwili to metoda ta nadal obowiązuje w przypadku sprawozdawczości podatkowej. Jego zastosowanie jest możliwe w przypadku odpisu surowców i pozostałych produktów na magazynie. Jednak rozsądniej byłoby zastosować metodę FIFO, która jest znacznie prostsza, ponieważ towar jest odbierany i spisywany w spójny sposób.

Metoda FIFO przy rozliczaniu zapasów jest dość prosta, ponieważ produkty docierają do magazynu i są spisywane zgodnie z chronologią zdarzeń. Obiektami rozliczania mogą być różne produkty: materiały budowlane, surowce lub półfabrykaty, półprodukty i produkty gotowe.

Biorąc pod uwagę fakt, że zapasy w magazynie stanowią znaczną część kapitału obrotowego, to w tym przypadku ważna jest optymalizacja procesu. Praktyka wielokrotnie pokazała, że ​​dla organizacji produkujących produkty o ograniczonym terminie przydatności najlepiej jest zastosować metodę FIFO.

Zalety i wady

Każda metoda odpisywania produktów ma swoje zalety i wady. Korzystanie z LIFO przyniesie korzyści tylko jeśli ceny wzrosną ze względu na fakt, że koszt sprzedanych towarów wzrośnie.

W przypadku, gdy organizacja posiada stały zapas produktów w magazynie, wówczas zastosowanie tej metody będzie korzystne. LIFO nie jest korzyścią księgową. Zwłaszcza dla tych organizacji, które liczą na przyciągnięcie inwestycji.

W wyniku inflacji zysk finansowy przedsiębiorstwa znacznie spadnie. Ale w przypadku spadku wartości LIFO pozwoli Ci wykazać dobry zysk w swoich raportach. Chociaż czasami dane o kosztach w raportach nie pokrywają się z rzeczywistością. Z tego powodu zakazano stosowania tej metody poza rachunkowością podatkową.

Jeśli chodzi o metodę FIFO, można nazwać jej główne zalety duża szybkość obliczeń i łatwość obsługi. Ogromną zaletą metody FIFO jest możliwość podniesienia zdolności kredytowej przedsiębiorstwa.

Istnieją również możliwości przyciągnięcia większej liczby inwestorów, czyli jeśli zdolność kredytowa firmy wzrośnie, firma automatycznie ma szansę przyciągnąć inwestorów. Dzięki metodzie FIFO można efektywniej oszacować koszty rzeczywiste. Wadą tej metody jest to, że trudno jest uwzględnić stopień inflacji czy wahania cen, jeśli są one stosowane nierównomiernie.

Konsekwencje anulowania LIFO

Od 1 stycznia 2008 roku zdecydowano o zakazie stosowania w rachunkowości metody LIFO jako metody wyceny zapasów produktów, co spowodowało, że wiele przedsiębiorstw musiało szukać innych metod.

Decyzja Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej stała się nieco nieoczekiwany i mogło mieć wiele konsekwencji. Dlaczego zrezygnowali ze stosowania metody LIFO? Decyzja ta była kolejnym krokiem w kierunku zbliżenia się do międzynarodowych standardów sprawozdawczości finansowej.

Metodę LIFO usunięto z listy standardów międzynarodowych w celu poprawy jakości sporządzanych raportów, a także zwiększenia ich wiarygodności. Zasada metody LIFO polega na tym, że w pierwszej kolejności odpisuje się ostatnio zakupione przedmioty. W przypadku inflacji nie ma to zbyt dobrego wpływu na działalność wielu organizacji.

Wszystkie dotychczasowe metody zostały zatwierdzone zarządzeniem Ministra Finansów. Obejmują one odpisanie towaru na podstawie kilku kryteriów. Obejmują one następny:

1. Kosztem jednej jednostki towaru.
2. Po średnim koszcie.
3. Stosowanie metody FIFO.

Każdy przypadek ma pewne cechy.

W cenie za jednostkę. Celem tej metody jest wycena określonych akcji lub tych akcji, których nie można zastąpić innymi. Stosowanie tej metody w praktyce można spotkać niezwykle rzadko i tylko w wyjątkowych sytuacjach. Najczęściej stosowaną metodą jest metoda średnich kosztów.

Po średnim koszcie. Ta metoda jest bardziej powszechna niż poprzednia. Można go wykorzystać do wyświetlenia średniego kosztu spisanych produktów. Obliczenia są łatwe, przy użyciu dość prostego wzoru. Do obliczeń wykorzystywane są takie parametry, jak średni koszt towarów, saldo na początku miesiąca, koszt zapasów, które zostały skapitalizowane w ciągu miesiąca, a także ilość zapasów pozostałych na początku miesiąca i skapitalizowanych .

Technika FIFO. Pozwala na przedstawienie rzeczywistej sytuacji w księgowości. Nowe produkty nie będą odpisywane do czasu wyczerpania poprzedniej partii. Nie będzie żadnych niespójności w rachunkowości podatkowej, więc ta metoda jest znacznie skuteczniejsza. i z tego samego powodu jest ona stosowana częściej niż poprzednie metody.

Wraz ze zniesieniem LIFO zaczęto stosować inne metody, które wcześniej były mało znane. Pomimo zakazu LIFO wszystko w rachunkowości podatkowej pozostało niezmienione. Jeśli organizacja nie przestrzega zasad rachunkowości, konieczne jest wybranie równie podobnych metod oceny. Jeżeli koszt sprzedanych produktów wzrośnie, rezygnacja z LIFO może nieuchronnie prowadzić do wzrostu podatków dochodowych, co jest główną konsekwencją zniesienia.

Przypomnijmy, że w przedsiębiorstwach o różnej formie własności należy prowadzić księgowość wykwalifikowanych specjalistów. Tylko w takim przypadku można uniknąć poważnych problemów przy składaniu sprawozdań organom podatkowym.

Zostaw FIFO i LIFO studentom

Optymalizatorzy podatkowi zalecają odpisywanie materiałów i towarów metodą LIFO, natomiast eksperci rachunkowości zarządczej zalecają odpisywanie FIFO. Księgowy stosuje średni koszt obliczony przez standardowy program komputerowy. A wszystko dlatego, że rozliczanie każdej jednostki materialnej wydaje się niedostępne dla prostych firm. Ale tylko tak się wydaje.

Prawo wyboru

Preferując tę ​​czy inną metodę rachunkowości, księgowy wychodzi z dwóch rozważań. Przede wszystkim chce spędzać jak najmniej czasu na rutynowych operacjach. Jednocześnie nie zapomina, że ​​spotka go reprymenda ze strony przełożonego, jeśli informacje księgowe okażą się nieprzydatne do podejmowania decyzji zarządczych lub okaże się, że kwota podatków mogła być mniejsza.

Dobrze jest, jeśli księgowemu powierza się wyłącznie czynności rutynowe, a rachunkowość zarządczą prowadzi biuro dyrektora finansowego, a rachunkowość podatkową prowadzi doradca podatkowy. Jeśli pracujesz w takiej firmie, nie ma się czym martwić.

W tym przypadku prawdopodobnie masz superprogram, który w odpowiedzi na jedno naciśnięcie klawisza wyświetli na przykład następujące informacje: „Magazyn nr 1. 1520 doniczek z fabryki Tyazhmash, koszt - 15 834 rubli; z czego: 475 sztuk za 10 rubli, 593 sztuki za 12 rubli, 344 sztuki za 9 rubli 50 kopiejek, 100 sztuk za 7 rubli i 8 sztuk otrzymano bezpłatnie.” Co więcej, możliwe jest, że takie informacje są dostępne dla Twojego menedżera, który ma prawo obliczyć maksymalne rabaty dla klientów VIP lub odwrotnie, sprzedawać towary po podwyższonej marży. Jeśli tak, to ten artykuł nie jest dla Ciebie.

Jest dla tych, którzy korzystają ze standardowych programów, czyli nie mają możliwości uwzględnienia każdej partii z osobna, a co za tym idzie, spisywania pozycji magazynowych według FIFO-LIFO.

Tacy księgowi nawet nie marzą o odpisywaniu według rzeczywistych kosztów, zadowalając się „średnią ważoną” - zgodnie ze wzorem wymyślonym wraz z pojawieniem się programów księgowych. Produkt lub materiał tutaj jest odpisywany w następujący sposób. Dla konkretnego towaru pobierany jest cały stan magazynowy i obliczany jest „jednorazowy” koszt średni. Ta metoda jest absolutnie przeciwwskazana dla większości firm.

Zapomniane rachunki

Metoda kosztu średniego jest nieprzewidywalna w swoim wpływie na podatki. Ponadto całkowicie niedopuszczalne jest, podobnie jak LIFO i FIFO, ustalanie przez dostawców Twojej firmy ceny zakupu towarów i materiałów w zależności od rodzaju i warunków płatności w walucie. e. lub waluta.

Co do zasady umowy takie przewidują pewne odroczenie płatności. W rezultacie towary i materiały są ujmowane w bilansie przed ich opłaceniem. Z powodu braku informacji o cenie księgowy otrzymuje rachunki w wysokości powiedzmy jednego rubla za sztukę, aby nie pomylić go z późniejszą korektą. Przychodzi czas na sprawozdania i ten sam księgowy zaczyna się zastanawiać, co zrobić z podatkami dochodowymi.

Jednak największy problem związany z kosztami pojawia się dla księgowych, którzy muszą rozliczać dokumenty z datą wsteczną. Często otrzymują dokumenty do wysyłki towarów, które w ogóle nie są zarejestrowane. Co gorsza, na konto bankowe tego produktu wpłynęły już wpłaty bezgotówkowe.

Przychodu przed bankiem nie da się ukryć, a księgowy, chcąc nie chcąc, musi z mocą wsteczną zarejestrować przyjęcie towaru, który już został sprzedany. Najłatwiej to zrobić od razu, po obniżonych cenach. Później, może pod koniec miesiąca, a może pod koniec kwartału, gdy okaże się, że nie ma sensu czekać na autentyczne faktury, można bez pośpiechu sporządzić wszystkie niezbędne dokumenty i przekazać je „ przyjazny” dostawca do podpisu.

W socjalizmie ceny księgowe nazywano „planowanymi i skalkulowanymi”. Wcześniej tradycyjnie wykorzystywano je w produkcji i budownictwie. Wygodnie jest to zrobić teraz. Kiedy zaczęliśmy żyć zgodnie z Ordynacją podatkową, firmom handlowym opłacało się stosować ceny dyskontowe (patrz str. 44 „Kalkulacji” z grudnia 2003 roku). Tym, którzy są nowicjuszami w rachunkowości „socjalistycznej”, możemy przede wszystkim zalecić przeczytanie instrukcji do rachunków 15 „Zakupy i nabywanie aktywów materialnych” oraz 16 „Odchylenia w kosztach aktywów materialnych”.

Stosowanie kont księgowych 15 i 16 oznacza, że ​​niezależnie od ceny zakupu materiały tego samego rodzaju są rozliczane przez magazyniera na kartę po cenie stałej (księgowej). Odchylenia w tym czy innym kierunku, jak sama nazwa wskazuje, są uwzględniane na koncie 16 w łącznej kwocie.

Metoda ta pozwala wykazać w księgowości rzeczywisty koszt zakupionych pozycji magazynowych i zwolnić je do produkcji (sprzedaży) po cenach stałych. Oznacza to, że księgowy może przez jakiś czas obejść się bez „spóźnionego” raportu podstawowego.

Ponadto metoda ceny księgowej nie będzie wymagała zmiany zwykłego programu księgowego.

Ukłon w stronę kierownictwa

Ceny księgowe to nie tylko technika księgowa. Na podstawie odchyleń od cen księgowych można ocenić pracę dostawców. Ta możliwość z pewnością spodoba się Twojemu kierownictwu.

Aby to zrobić, otwórz subkonta dla konta 16. Przykładowo pierwsze zamówienie będzie oznaczać kod konkretnej partii pozycji magazynowych otrzymanych po tej samej cenie, ale z różnymi fakturami i aktami, drugie - konkretnego dostawcy, który zakupił towar. Jeśli kierownictwo postawi przed tobą zadanie oceny dostawcy, lepiej rozważyć dostawę, powiedzmy, towarów w ramach jednej faktury jako partię.

W przeciwnym razie technika korzystania z 15. i 16. konta jest dość prosta. Możesz to zweryfikować, zapoznając się z „Systemem rachunkowości i planowania” oraz artykułem „Ceny okrągłe – księgowość stanie się łatwiejsza” (s. 118).

Ceny księgowe – w polityce rachunkowości

Ani przepisy księgowe, ani Ordynacja podatkowa nie mówią, jak odpisać towary i materiały po cenach księgowych. Nie oznacza to jednak, że księgowy będzie musiał udowodnić swoją sprawę jedynie poprzez odniesienie do planu kont i paragrafu 8 PBU 1/98, który pozwala księgowym na samodzielne sformułowanie metodologii rachunkowości, jeśli Ministerstwo Finansów nie ma czasu.

W zasadzie nie ma sensu sprzeciwiać się organom podatkowym cenom księgowym: to nie jest LIFO, a już na pewno nie jest to program minimalizacji podatków. Mówimy tylko o wygodzie procesu księgowego, na przykład zaokrąglaniu cen. Wystarczy poprawnie wskazać metodologię stosowania kont 15 i 16 w zasadach rachunkowości.

Ordynacja podatkowa nie mówi, w jaki sposób należy ustalać politykę rachunkowości i na jakich zasadach powinna się ona opierać, wspominając jedynie o jej konieczności. Dlatego nic złego się nie stanie, jeśli powołasz się na PBU 1/98 i art. 54 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że podatki obliczane są na podstawie danych księgowych. Naturalnie, nie zapominając o konieczności rozliczania podatków.

Najlepiej, jeśli nie rozdzielasz zasad rachunkowości podatkowej na osobną kolejność. Najważniejsze jest to, jak nazwać w polisie sposób stosowania obniżek cen. Lepiej jest zastosować paragraf 16 PBU 5/01: „Rozwój zapasów odbywa się po koszcie każdej jednostki”. Przypomnę, że na zapasy składają się surowce, materiały, produkty gotowe i wreszcie towary.

Nazwa ta jest całkiem do przyjęcia, ponieważ suma ceny księgowej i odchyleń od niej to nic innego jak rzeczywiste koszty rozłożone na dwa konta księgowe. Po odnotowaniu w polityce rachunkowości, że koszt każdej jednostki rozliczeniowej jest rozdzielony między 15. i 16. kontem, dodaj frazę dotyczącą rachunkowości podatkowej. Na przykład tak:

„Ponieważ metoda szacowania kwoty kosztów materiałowych przy odpisywaniu surowców i materiałów według kosztu jednostki zapasów (art. 254 ust. 8 kodeksu podatkowego) jest identyczna z zwalnianiem zapasów według kosztu każdej jednostki , wówczas za rejestry podatkowe uważa się karty do rachunków 15 i 16.” Firma handlowa oczywiście wspomni o innym przepisie kodeksu podatkowego - art. 268 akapit 3 ust. 1 i napisze „koszt jednostkowy towaru”.

Metoda średniego ważonego kosztu

Materiały (towary) odpisuje się według średniego kosztu okresu sprawozdawczego. W kalkulacji uwzględniane są nie tylko wskaźniki bieżącego okresu, ale także rezydualna wartość księgowa na początek okresu sprawozdawczego.

Metoda wsadowa

Metoda rozliczania rzeczywistego kosztu zapasów. Każda partia towaru otrzymana w ramach jednej faktury jest numerowana. Dodatkowo dział księgowości otwiera dla niego osobne konto analityczne. Na koniec miesiąca na podstawie analitycznych danych księgowych sporządzany jest arkusz obrotów, w którym dla każdej grupy produktów wskazane są numery partii oraz całkowity koszt towarów w grupie. Rachunek ten najbardziej odpowiada rzeczywistości.

Jak uwzględnić pozycje zapasów?

FIFO (z angielskiego „pierwsze weszło, pierwsze wyszło” – „pierwsze weszło, pierwsze wyszło”)

Przy tej metodzie księgowej pozycje zapasów z wcześniejszego okresu są w pierwszej kolejności odpisywane w koszty, natomiast późniejsze nabycia pozostają w bilansie. Ze względu na dominację w kontach bilansowych zakupów najnowszych, najbardziej odpowiadają one aktualnym cenom rynkowym. Jednak w warunkach inflacji cena kosztu może zostać zaniżona, co będzie skutkować wzrostem podatku dochodowego. I odwrotnie, jeśli ceny rynkowe spadną, FIFO gwarantuje minimalny podatek dochodowy.

LIFO (z angielskiego last in, First out - ostatni wchodzący, pierwszy wychodzący)

Przy tej metodzie księgowania koszt zapasów obejmuje w pierwszej kolejności koszt składników zapasów nabytych w późniejszym okresie, a wcześniejsze nabycia pozostają w bilansie. W wyniku stosowania LIFO w bilansach mogą pojawić się zapasy zakupione wiele lat temu. W warunkach inflacyjnych okazują się one znacząco niższe od bieżących cen rynkowych. W końcu dzięki tej metodzie księgowania możesz mieć w magazynie zapasy po cenach sprzedanych wiele lat temu. Ale koszt okazuje się tak wysoki, jak to możliwe, a zatem podatek dochodowy jest tak niski, jak to możliwe. Kiedy ceny spadają, sytuacja się odwraca.

System rachunkowości i planowania

Procedura korzystania z kont 15 i 16, określona w instrukcji planu kont, daje pełną swobodę wyobraźni. Zatem obciążenie rachunków 10 i 41 w korespondencji z rachunkiem 15 nie jest w żaden sposób powiązane z momentem przeniesienia własności. Zgodnie z instrukcją wystarczy do tego faktyczny odbiór pozycji magazynowych.

Instrukcje dotyczące planu kont zasadniczo nie mówią o tym, jak odzwierciedlić przychodzący podatek VAT. Jedyne, czego możesz być pewien, to to, że zaksięgowanie Debet 15 Kredyt 60 ma prawo istnieć dopiero po powstaniu rzeczywistych zobowiązań: fakcie płatności, sporządzeniu świadectwa ukończenia lub innego dokumentu wskazującego na przeniesienie własności.

Dla firm, których głównym problemem jest rejestracja pozycji magazynowych przed otrzymaniem dokumentów potwierdzających ich wartość, odpowiednie są następujące wpisy:

Debet 10 Kredyt 15

– materiały skapitalizowano według cen księgowych (bez podatku VAT);

Debet 15 Kredyt 60 (76)

– na podstawie dokumentów płatniczych dostawcy (organizacji transportowych i innych) odzwierciedlany jest koszt zapasów lub transportu oraz inne wydatki związane z tworzeniem kosztów;

Debet 19 Kredyt 60 (76)

– Uwzględniany jest podatek VAT od skapitalizowanych zapasów.

Ta grupa transakcji generuje informację o rzeczywistym koszcie materiałów w przypadku obciążenia rachunku 15, a w przypadku uznania rachunku 15 – ich ceny księgowej.

Na koniec miesiąca odchylenia dla tych materiałów, dla których wystąpiły zapisy zarówno w obciążeniu, jak i uznaniu rachunku 15, przypisuje się do konta 16 w korespondencji z kontem 15.

Debet 16 Kredyt 15

– odpisuje się nadwyżkę rzeczywistego kosztu towaru nad jego ceną księgową (wzrost ceny);

Debet 15 Kredyt 16

– nadwyżka ceny księgowej zapasów materiałów nad ich rzeczywistym kosztem (lub obniżką ceny) jest odpisywana.

Z kolei wzrost lub spadek ceny odpisuje się na konto 20 „Produkcja główna”. Na koncie 15, po odpisaniu odchyleń na koncie 16, saldo kredytowe może pozostać ze względu na fakt, że towary zostały zarejestrowane, ale dokumenty dla nich nigdy nie zostały otrzymane.

Bardzo ważne jest prowadzenie analiz według rodzaju, nazwy i partii przychodzących pozycji magazynowych. W programie księgowym można to łatwo zrobić za pomocą dodatkowych subkont. Analityka uratuje Cię przed niedokładnościami i koniecznością stosowania specjalnych formuł do obliczenia salda konta 16. I tylko ona pozwoli ci nazwać metodę odpisywania po cenach księgowych „uwolnieniem po koszcie”.

Materiał źródłowy:

Metoda FIFO odpisów materiałów polega na odpisach sekwencyjnych. Załóżmy, że przedsiębiorstwo konsekwentnie otrzymuje kilka partii tego samego rodzaju materiałów. Każdy przedmiot jest odbierany osobno w momencie dostawy. Przy zwolnieniu z magazynu wymagana ilość materiałów z pierwszej partii jest najpierw odpisywana na koszt pierwszej partii, jeżeli to nie wystarczy, wówczas pobierane są materiały z drugiej partii kosztem drugiej, a następnie z drugiej trzeci itd. Przy tej metodzie bilans materiałowy na koniec miesiąca szacowany jest według kosztu ostatniej przyjętej partii.

Metoda odpisu FIFO jest wygodna w zastosowaniu w przypadku nieznacznego wzrostu kosztów zakupionych materiałów. Jeśli koszt każdej kolejnej partii znacznie różni się od kosztu poprzedniej (czyli inflacja jest wysoka), to stosując metodę odpisywania materiałów FIFO, sztucznie obniżymy koszty produkcji.

Przykład metody FIFO:

Na początek miesiąca: 1000 szt. 100 każdy = 100 000

1: 1000 szt. 150 każdy = 150 000

2: 1000 szt. 120 każdy = 120000

3: 1000 szt. 180 każdy = 180000

Do produkcji wprowadzono 3200 sztuk.

Spisujemy kolejno całe saldo na początku miesiąca, całą pierwszą partię, całą drugą partię i 200 szt. z trzeciego.

Koszt towarów i materiałów wydanych z magazynu = (1000*100 + 1000*150 + 1000*120 + 200*180) = 406000

Koszt pozostałych pozycji magazynowych na koniec miesiąca = 800 * 180 = 144000

25. Rozliczanie pozostałych zbyć materiałów.

W toku działalności gospodarczej może zaistnieć konieczność sprzedaży części materiałów przygotowanych wcześniej na potrzeby własnej działalności produkcyjnej. Sytuacja taka może mieć różne przyczyny, np. konieczność sprzedaży nadwyżek materiałów, co może wynikać ze zmiany programu produkcyjnego, czy też spisanie na straty materiałów zepsutych, nienadających się do użytku.

Cele rozliczania sprzedaży i innych rozdysponowań materiałów są następujące:

· odzwierciedlenie faktu utylizacji materiałów z organizacji (zmniejszenie ich ilości na terenach magazynowych);

· kalkulacja wyników finansowych (zysku/straty) ze sprzedaży i innej utylizacji materiałów.

Aby zrozumieć metodologię rozliczania sprzedaży materiałów, konieczne jest wyjaśnienie, jakie zmiany zachodzą w funduszach organizacji pod wpływem tej transakcji biznesowej.

Po pierwsze, w wyniku sprzedaży materiałów organizacja otrzyma przychody. W rezultacie jej majątek wzrośnie, a ona uzyska dochód.

Po drugie, jednocześnie w wyniku sprzedaży materiałów aktywa organizacji ulegną zmniejszeniu, a ona poniesie wydatki.

Różnica pomiędzy uzyskanymi przychodami a poniesionymi wydatkami stanowić będzie wynik finansowy (zysk lub stratę) na sprzedaży materiałów.

Dlatego, aby wykazać sprzedaż materiałów w rachunkowości, konieczne jest odzwierciedlenie procesu generowania przychodów i wydatków organizacji, który nastąpił pod wpływem tej operacji.

Sprzedaż materiałów nie jest normalną działalnością organizacji. Do rozliczenia przychodów i kosztów z ich sprzedaży (przychodów i kosztów operacyjnych) wykorzystywany jest rachunek 91 „Inne przychody i koszty”, do opracowania którego w szczególności subkonta 91-1 „Inne przychody” i 91-2 „Inne wydatki” są otwarte. Przypomnijmy, że uznanie tego rachunku odzwierciedla dochód w okresie sprawozdawczym, a obciążenie - poniesione wydatki.

Różnorodność sytuacji biznesowych związanych ze sprzedażą materiałów można sprowadzić do trzech typowych transakcji biznesowych.

Pierwsza operacja związane z uzyskaniem przychodów ze sprzedaży materiałów. Operacja ta prowadzi do wzrostu przychodów organizacji i jednoczesnego wzrostu zadłużenia nabywców z tytułu zapłaty za sprzedane im materiały, co znajduje odzwierciedlenie w księgach rachunkowych następującym zapisem:

Obciążenie rachunku 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami” Uznanie rachunku 91 „Pozostałe przychody i wydatki”, subkonto 1 „Pozostałe przychody”.

Jednocześnie sprzedaż materiałów prowadzi do zmniejszenia majątku organizacji, w wyniku czego ponosi ona wydatki. Biorąc pod uwagę fakt, że sprzedaż materiałów do momentu sprzedaży została odzwierciedlona w rachunkowości jako obciążenie rachunku 10 „Materiały”, a wydatki związane ze sprzedażą materiałów są rejestrowane jako obciążenie rachunku 91, druga operacja zostaną odzwierciedlone w księgach rachunkowych w następujący sposób:

Rachunek debetowy 91 „Pozostałe przychody i wydatki”, subkonto 2 „Pozostałe wydatki”

Kredyt na konto 10 „Materiały”.

Trzecia operacja wiąże się z identyfikacją wyniku finansowego ze sprzedaży materiałów. Jeżeli wpływy ze sprzedaży materiałów przekroczą ich wartość księgową powiększoną o wydatki związane z tą operacją, organizacja osiągnie zysk, co zostanie odzwierciedlone w księgach księgowych poprzez zaksięgowanie:

Rachunek obciążeniowy 91 „Pozostałe przychody i koszty”, subkonto 9 „Saldo pozostałych dochodów i wydatków”.

Kredyt na konto 99 „Zyski i straty”.

Jeżeli wpływy ze sprzedaży materiałów będą mniejsze niż wartość księgowa i wydatki na sprzedaż materiałów, organizacja poniesie stratę:

Rachunek debetowy 99 „Zyski i straty”.

Kredyt na rachunek 91 „Pozostałe przychody i koszty”, subkonto 9 „Saldo pozostałych dochodów i wydatków”.

Zestaw standardowych zapisów księgowych do rejestrowania transakcji sprzedaży (utylizacji) materiałów przedstawiono w tabeli. 3.6.1.

Przykład obliczenia metodą FIFO

Witam Was drodzy czytelnicy. Czasami boję się o przyszłość naszego kraju, biorąc pod uwagę pracowników w niektórych obszarach.

Rzadko doświadczam tego uczucia, ale jednak. Któregoś dnia zadzwoniła do mnie sąsiadka, prosząc o pomoc. Niedawno rozpoczęła pracę zdalną jako księgowa w firmie. Nawet nie wiem, jak udaje jej się utrzymać tam swoje miejsce.

Dzwoni więc i prosi, aby opowiedzieć jej o metodzie FIFO i podać przykład obliczenia. Po raz pierwszy zdecydowałem się pomóc znajomemu, ale sytuacja była dość smutna. Podzielę się z wami, przyjaciółmi, wszystkimi istotnymi informacjami na temat tej metody.

Metoda FIFO. Obliczenie. Przykład

Metoda FIFO (angielski FIFO, First In First Out, model przenośnika) to metoda rozliczania zapasów przedsiębiorstwa w kolejności chronologicznej ich przyjęcia i spisania.

Podstawową zasadą tej metody jest zasada „pierwsze weszło, pierwsze wyszło”, czyli materiały, które jako pierwsze dotrą do magazynu, również zostaną wykorzystane w pierwszej kolejności.

Zapasy obejmują aktywa obrotowe wykorzystywane w cyklu produkcyjnym przedsiębiorstwa: surowce, materiały, półprodukty, produkty gotowe.

Zapasy zajmują znaczną część majątku obrotowego spółki i wymagają właściwej księgowości. Istnieją inne metody rozliczania zapasów w rachunkowości:

1. na koszt każdej jednostki;
2. według średniego ważonego kosztu;
3. po koszcie ostatnich zakupów (LIFO).

FIFO i LIFO. Zalety i wady

Przeciwieństwem metody księgowej FIFO jest metoda LIFO (Last In First Out). Metoda LIFO nazywana jest również modelem beczkowym, ponieważ w pierwszej kolejności odpisywane są materiały, które otrzymano jako ostatnie.

Należy zaznaczyć, że metoda LIFO stosowana jest wyłącznie do celów rachunkowości podatkowej. Metody te znajdują również zastosowanie w logistyce magazynowej, np. metoda FIFO stosowana jest do rozliczania magazynowego zapasów łatwo psujących się.

Przykład oceny

Spójrzmy na przykład zastosowania metody FIFO w praktyce. Poniższy rysunek przedstawia wstępne dane dotyczące przyjęcia i wykorzystania zapasów tkanin.

W miesiącu marcu zużyto 270 metrów materiału; należy ustalić zapasy materiału na kwiecień.

Przy rozliczeniach metodą FIFO konieczne jest wykorzystanie danych sekwencyjnie, zaczynając od sald za miesiąc poprzedni. Całkowita ilość tkanin otrzymanych na marzec wyniosła 13 400 rubli.

270 obejmuje saldo za poprzedni miesiąc - 100 metrów, 120 metrów dla pierwszego paragonu i 50 metrów dla drugiego paragonu.

Koszt złomowanego materiału oblicza się w następujący sposób: 100 x 35 rub. + 120 x 40 rub. + 50 x 45 rub. = 10550 rubli.

Szacunkowy koszt jednego metra tkaniny metodą FIFO wynosi: 10550 / 270 = 39,07 rubli.

Obliczanie wartości salda na koniec miesiąca: (3500+ 13400) – 10550 = 6350 rub.

Należy pamiętać, że pierwszą rzeczą w przyszłym miesiącu będą materiały z drugiej partii tkaniny. Na koniec marca na saldzie znajdą się materiały z drugiej i trzeciej partii tkaniny, w ilościach odpowiednio 30 i 100 metrów.

Źródło: http://online-buhuchet.ru/metod-fifo/

Metoda FIFO w rachunkowości

Metodę tę stosuje się, gdy koszt zapasów opiera się na koszcie materiałów, które przedsiębiorstwo otrzymało wcześniej.

Na przykład, jeśli przedsiębiorstwo miało kilka dostaw, to najpierw materiały są uwzględniane w produkcji po cenie pierwszej dostawy, następnie po cenie drugiej dostawy itd. sekwencyjnie.

Poniżej omówiono przykład zastosowania FIFO w rachunkowości. Oceniajmy więc zapasy metodą FIFO.

Rozwiązanie. Stosując metodę rozliczania zapasów FIFO, wysyłając materiały na produkcję, musimy najpierw wysłać te materiały, które dotarły do ​​nas wcześniej.

Tak więc pierwsza partia wysłana do produkcji to 170 kg. Na początku okresu mieliśmy saldo 200 kg w cenie 50 rubli za kilogram.

Dlatego bierzemy pod uwagę 170 kg w cenie 50 rubli za kilogram, co będzie wynosić 170 * 50 = 8500 rubli.

Druga partia wysłana do produkcji waży 160 kg. Saldo z początku miesiąca mamy 30 kilogramów w cenie 50 rubli za kilogram. A w pierwszej dostawie otrzymaliśmy 100 kg materiałów w cenie 20 rubli. za kilogram.

Co daje nam 130 kg, ale potrzebujemy 160 kg. Dlatego z drugiej dostawy bierzemy kolejne 30 kg w cenie 30 rubli. za kilogram (pamiętajcie, że w drugiej dostawie jest (150-30) 120 kg materiałów w cenie 30 rubli za kilogram.

Zatem druga partia wysłana na produkcję zostanie uwzględniona w kwocie = 30*50+100*20+30*30=4400 rubli.

Uwaga!

Trzecia partia wysyłana do produkcji to 80 kg. Z drugiej dostawy zostało nam jeszcze 120 kilogramów w cenie 30 rubli za kilogram.

Dlatego 80 kg (trzecia partia wysłana do produkcji) jest brane pod uwagę w cenie 30 rubli, co będzie 80 * 30 = 2400 rubli (pamiętaj, że w drugiej dostawie pozostaje (120-80) 40 kg materiałów po cenie 30 rubli za kilogram.

Czwarta partia wysyłana do produkcji to 40 kg. Z trzeciej dostawy zostało nam jeszcze 40 kilogramów w cenie 30 rubli za kilogram.

Dlatego 40 kg (czwarta partia wysłana do produkcji) jest brane pod uwagę w cenie 30 rubli, co będzie wynosić 40 * 30 = 1200 rubli.

Łącznie metodą FIFO wysyłamy materiały do ​​produkcji w ilości 8500+4400+2400+1200=16500 rubli.

Podsumujmy dane uzyskane w tabeli.

Źródło: http://www.goodstudents.ru/buh-uchet/682-fifo-buh.html

Metody kalkulacji kosztów

Jeśli poważnie myślisz o rozpoczęciu handlu, będziesz musiał wybrać metodę kalkulacji kosztów.

Obecnie istnieją trzy prawnie dozwolone metody wyceny i kalkulacji – według kosztu każdej jednostki towaru, według kosztu średniego oraz metodą FIFO (ang. „pierwsze weszło, pierwsze wyszło”).

Każdy z nich będzie dawał inne wskaźniki rentowności biznesu, a co za tym idzie rachunkowości podatkowej i zarządczej.

Takie pozornie proste pytanie – jakim kosztem odpisać sprzedany towar – może poważnie wpłynąć na rozwój Twojego handlu.

W tym materiale przyjrzymy się wszystkim przedstawionym metodom obliczania kosztów, ocenimy zalety każdego z nich, a także powiemy, kiedy lepiej zastosować którą z nich.

Za cenę każdej jednostki

Jak sama nazwa wskazuje, metoda ta zakłada, że ​​w obliczeniach uwzględniany jest koszt każdego konkretnego produktu. System ten stosowany jest w przypadku handlu unikalnymi i drogimi towarami, gdzie ważna jest dokładność.

Jest odpowiedni na przykład dla tych, którzy będą sprzedawać samochody, dzieła sztuki lub biżuterię. Logiczne jest, że gdy produkt jest fragmentaryczny i nie można go łatwo zastąpić innym, przy odpisywaniu pozycji zapasów uwzględniana jest dokładnie cena, za jaką został dostarczony.

Metoda ta zakłada również, że zawsze jest jasne, z jakiej konkretnej dostawy pochodzi sprzedawany towar.

Metoda średniego kosztu

Jest stosowany częściej niż poprzedni i polega na miesięcznym obliczaniu kosztu towarów przy użyciu średniej arytmetycznej. W tym przypadku nie ma znaczenia, z której konkretnej dostawy ten lub inny produkt „został”.

Ta metoda odpisywania pozycji magazynowych jest odpowiednia dla firm sprzedających produkty, dla których księgowanie jednostkowe nie jest ważne. Mogą to być na przykład artykuły papiernicze, odzież, obuwie, zabawki, kosmetyki i wszelkie inne towary konsumpcyjne.

Metoda kosztu średniego jest szczególnie korzystna w przypadku towarów, których cena stale się zmienia, zarówno w górę, jak i w dół.

Ta metoda jest najłatwiejsza do obliczenia. Średni koszt towarów oblicza się według następującego wzoru:

[średni koszt pozycji magazynowych] = ([koszt pozycji magazynowych na początek miesiąca] + [koszt pozycji magazynowych otrzymanych w ciągu miesiąca]) / ([liczba pozycji magazynowych na początek miesiąca] + [liczba pozycji magazynowych otrzymanych w ciągu miesiąca])

Koszt odpisanych zapasów miesięcznie oblicza się w następujący sposób: [koszt spisanych pozycji magazynowych] = [średni koszt pozycji magazynowych] X [liczba sprzedanych pozycji magazynowych miesięcznie]

Przykład kalkulacji metodą kosztu średniego. Na początku miesiąca w sklepie papierniczym pozostało 370 długopisów po cenie zakupu 10 rubli.

W ciągu miesiąca dostarczono kolejnych 1000 piór w dwóch partiach - 500 za 9 rubli 50 kopiejek i 500 za 9 rubli. Obliczamy średni koszt:

• Koszt pozycji magazynowych na początek miesiąca: 370 X 10 = 3700 (rub.)
• Koszt pierwszej nowej dostawy towarów i materiałów: 500 X 9,5 = 4750 (rub.)
• Koszt drugiej nowej dostawy towarów i materiałów: 500 X 9 = 4500 (rub.)
• Średni koszt pozycji magazynowych: (3700 + 4750 + 4500): (370 + 1000) = 9,45 (rub.)

1100 X 15 – 1100 X 9,45 = 6105 (rub.)

Uwaga!

Zaletami metody kalkulacji kosztu średniego jest stabilność ceny sprzedawanych materiałów i prostota.

Jednak z punktu widzenia rachunkowości podatkowej nie jest to optymalne w przypadku, gdy np. kupujesz te same długopisy od tego samego dostawcy, a on stopniowo obniża Twoje ceny. Rozważmy następującą opcję.

Jest to najpopularniejsza metoda kalkulacji kosztów. Wykorzystuje zasadę kolejkowania. Przyjmuje się, że w pierwszej kolejności spisuje się pozycje, które zostały dostarczone jako pierwsze.

Stąd nazwa metody FIFO (angielski: „pierwsze weszło, pierwsze wyszło” – „pierwsze weszło, pierwsze wyszło”).

Jeżeli jednak okres przydatności do spożycia nie jest istotny, nie jest konieczne wysyłanie najpierw towaru z wcześniejszej dostawy – przyjmuje się to jako założenie w obliczeniach.

Oznacza to, że koszt towarów sprzedanych jako pierwszy jest obliczany według ceny salda z „najstarszej” dostawy.

W przypadku wyczerpania się salda ilościowego pozycje zapasów odpisuje się po cenie kolejnej dostawy, potem kolejnej i tak dalej.

Przykład obliczeń metodą FIFO. Weźmy nasz sklep „Artykuły papiernicze” z długopisami i dokładnie taką samą sytuację jak powyżej.

Mamy 370 długopisów za 10 rubli i są dostarczane w dwóch partiach po 500 długopisów - najpierw za 9 rubli 50 kopiejek, potem za 9 rubli. 1100 długopisów sprzedano za 15 rubli. Liczymy zysk.

Na pierwszy ogień pójdzie 370 długopisów za 10 rubli – czyli 3700 rubli. Następnie 500 piór kosztuje 9,5 rubla za sztukę, czyli kolejne 4750. Zostało 230 piór, każdy o wartości 9 rubli, czyli 2070 rubli.

1100 X 15 – (3700 + 4750 + 2070) = 5980 (rub.)

Jak widać na przykładzie kalkulacji metodą FIFO, wskaźnik zysku w tym przypadku jest niższy niż w przykładzie z kosztem średnim. W związku z tym podatek dochodowy będzie niższy.

Co lepsze?

Obie te metody działają całkiem dobrze. Jednak FIFO jest uważane za dokładniejsze niż metoda średniego kosztu.

Jest to szczególnie korzystne pod względem podatkowym, jeśli cena kupowanego towaru stale spada.

Wtedy koszt odpisanego towaru będzie największy, a saldo będzie minimalne. Dlatego odpowiedź na pytanie, co jest lepsze, FIFO czy średni koszt, w większości przypadków będzie pierwszą opcją.

W programie magazynowym

Pomimo tego, że metoda FIFO jest dość prosta pod względem zrozumienia zasady jej działania, ręczne obliczanie kosztu za każdym razem jest bardzo pracochłonne.

Zwłaszcza jeśli prowadzisz małą firmę i sam jesteś dyrektorem, kasjerem, księgowym i głównym kupującym. Dużo łatwiej jest, jeśli po prostu wpiszesz dane dotyczące dostaw i sprzedaży i od razu otrzymasz wynik.

Dokładnie tak możesz pracować z usługą MyWarehouse. Program w pełni automatyzuje procesy handlowe i sam oblicza koszt odpisanego towaru metodą FIFO.

MyWarehouse oblicza rentowność dla każdego produktu lub grupy produktów, przechowuje i wyświetla salda bieżące i historyczne, a także wiele innych danych, które mogą się przydać.

W ten sposób oszczędzasz czas i możesz mieć pewność co do trafności wskaźników, na podstawie których podejmujesz decyzje.

Polityka księgowa firmy

Zgodnie z prawem organizacja sama wybiera sposób obliczania kosztu towarów. Ważne jest, aby rozważana metoda koniecznie znalazła odzwierciedlenie w zasadach rachunkowości firmy.

Jest to określone w art. 313 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, a także w paragrafie 73 Instrukcji metodologicznych zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 października 2001 r. Nr 119n.

Zmiany zasad rachunkowości można dokonać raz w roku. Oznacza to, że można je zdeponować wcześniej, ale zgodnie z prawem zaczną obowiązywać w przyszłym roku – z początkiem nowego okresu podatkowego.

Polityka rachunkowości jest ustalana przez księgowego i zatwierdzana przez kierownika organizacji.

Dla celów rachunkowości zarządczej możesz zastosować dowolną metodę kalkulacji kosztów. Radzimy, abyś korzystał z tej samej zasady, która jest zapisana w Twojej polityce rachunkowości – w ten sposób będzie mniej zamieszania.

Źródło: https://www.moysklad.ru/poleznoe/shkola-torgovli/metody-rascheta-sebestoimosti/

Przyjrzyjmy się metodzie fifo na przykładzie

Metoda FIFO to metoda odpisywania materiałów, w której w pierwszej kolejności odpisywane są materiały zakupione wcześniej. W rezultacie materiały są ujmowane na bilansie po cenie najbardziej zgodnej z bieżącymi cenami na rynku.

Spójrzmy na prosty przykład. Dostępne są następujące dane dotyczące pozostałych materiałów na magazynie.

Dane o pozostałych materiałach na magazynie

Ustalmy koszt materiałów dostarczonych do produkcji metodami wyceny FIFO.
(50 * 23 rub.) + (23 * 23 rub.) + (7 * 22 rub.) = 1833 rub.

Uwaga!

Bilans materiałów wynosi: 35 szt. 22 ruble za sztukę, 30 sztuk. 24 rub. za kwotę 1490 rubli.

Przyjrzyjmy się typowemu problemowi wzmocnienia materiału. Według danych księgowych Start LLC na dzień 01.01.2013r. W magazynie zgodnie z rachunkiem 10.1 ewidencjonowane są następujące salda materiałów:

Pozostałe materiały na koncie 10.1

01.05.2013 Od dostawcy Logos LLC magazyn Start LLC otrzymał tkaninę - gobelin w ilości 500 metrów w cenie 136,88 rubli. za metr, z VAT.

01.07.2013 Zapłacono za materiały od Logos LLC w wysokości 68 440 rubli. 01.12.2013 Od dostawcy Decor LLC magazyn Start LLC otrzymał tkaninę - gobelin w ilości 750 metrów w cenie 138,65 rubli. za metr, z VAT.

18.01.2013 tkanina - gobelin został wydany z magazynu na potrzeby produkcji głównej w ilości 1480 metrów.

Zgodnie z polityką rachunkowości Start LLC, materiały przyjęte do produkcji lub w inny sposób zutylizowane podlegają wycenie metodą FIFO.

Dziennik transakcji biznesowych

W magazynie jest 480 metrów w cenie 115 rubli, pozostaje odpisać kolejne 1000 metrów, bierzemy 500 w cenie pierwszej dostawy 116 rubli i 500 metrów od ostatniego paragonu po 117,5 rubli.

Otrzymujemy: 115*480 + 116*500 + 117,5*500 = 55 200 + 58 000 + 58 750 = 171 950 rub.

Zatem koszt spisanych materiałów wyniesie 171 950 rubli. a pozostała część Start LLC będzie miała 250 m gobelinu w cenie 117,5 rubli.

Oprócz FIFO istnieje metoda średniego kosztu, o której porozmawiamy w kolejnych lekcjach. Do 2008 roku istniała także metoda LIFO, jednak nie jest ona już stosowana.
Schematycznie różnice pomiędzy tymi metodami wyglądają następująco.

Źródło: http://uma-sovsem.net/razbiraem-metod-fifo-na-primere.html

Organizacje muszą zwracać wystarczającą uwagę na koszty. Aby uzasadnić wydatki, należy umieć argumentować możliwość ich wystąpienia.

Spisanie wartości majątkowych podlega pewnym zasadom.

Jednostki często stosują w rachunkowości metodę FIFO w celu ustalenia wartości zużytych zapasów.

Metoda odpisu

Niemal nie sposób wyobrazić sobie sytuacji, w której zakup jednorodnych grup towarów niezbędnych do pracy odbywa się identycznie w długim okresie czasu.

Z reguły materiały i surowce pochodzą od kilku organizacji i po różnych cenach. Przy dużych obrotach nie ma możliwości prześledzenia kosztu konkretnej jednostki wykorzystywanej na potrzeby produkcyjne.

Przepisy umożliwiają odpisanie aktywów materialnych jako wydatków w momencie ich zbycia, przy użyciu kilku metod.

Zgodnie z PBU 5/01 „Rachunkowość zapasów” rachunkowość pozwala na stosowanie kilku metodologii:

1. Na podstawie kosztu każdej jednostki. Nadaje się do rozliczania drogich towarów, gdy możliwe jest śledzenie utylizacji każdej partii materiałów i zapasów.
2. Po średnim koszcie. Koszty całkowite ustala się jako stosunek średniej ceny (wyliczonej na podstawie wartości salda i otrzymanej kwoty) do ilości całkowitej, ustalonej w podobny sposób.
3. Metoda FIFO oznacza, że ​​początkowo wykorzystuje się zapasy, które przyjdą jako pierwsze.

Reguła FIFO jest często nazywana metodą potokową. Nazwa to angielski skrót FIFO, co oznacza „pierwsze weszło, pierwsze wyszło”. Oznacza to, że „pierwszy weszło, pierwszy wyszedł”.

W 2017 roku sposób odpisywania FIFO w rachunkowości nie uległ zmianie. Zapasy jednorodne są w dalszym ciągu wydawane w kolejności, w jakiej zostały otrzymane.

W związku z tym materiały z kolejnych partii nie są utylizowane, dopóki poprzednie nie zostaną całkowicie zużyte.

Zasada FIFO oznacza, że ​​odpis na potrzeby produkcyjne lub biznesowe następuje według rzeczywistego kosztu nabycia zapasów przyjętych w pierwszej kolejności.

Tym samym koszt zapasów otrzymanych później i niewykorzystanych zalicza się do kosztu zamknięcia salda.

Zasada FIFO w magazynie

Pod pewnymi warunkami w warunkach magazynowania towarów preferowana jest metoda FIFO.

Uwaga!

Biorąc pod uwagę, że FIFO w rachunkowości w 2017 r. Nadal jest priorytetem przy odpisywaniu początkowych wpływów, zapasy opuszczają magazyn w ścisłej kolejności kapitalizacji.

Przesyłki nowo otrzymanych towarów jednorodnych nie są odpisywane do czasu zużycia poprzednich.

Metoda FIFO jest szczególnie preferowana w przypadku towarów łatwo psujących się. Chronologiczną kolejność odpisów rzeczowych należy potwierdzić planowaniem finansowym, co przede wszystkim wpływa na efektywność pracy magazynu.

Należy unikać przestojów procesów produkcyjnych spowodowanych brakiem surowców. Nie mniej ważne jest zadanie minimalizacji strat wynikających z przedwczesnego uszkodzenia towaru.

Przy odpisywaniu materiałów, czyli metodą FIFO, wyróżnia się następujące cechy:

• towary przychodzące są rozpatrywane osobno według partii;
• ustalany jest koszt zakupionych partii towaru;
• zapobieganie uszkodzeniom produktu;
• minimalizacja strat poprzez efektywne wykorzystanie zapasów.

Metoda FIFO w odniesieniu do rozliczania magazynu ma zastosowanie dla następujących rodzajów produktów:

1. towary łatwo psujące się;
2. produkty o ograniczonym terminie przydatności do spożycia;
3. towarów, które mogą stać się przestarzałe.

Przyjęta w rachunkowości metoda FIFO, będąca przykładem spisania zapasów notowanych na giełdzie, pozwala maksymalnie uniknąć potencjalnych strat w postaci uszkodzeń zapasów.

Jednocześnie w praktyce wdrożenie tej zasady może być dość trudne.

Duże przedsiębiorstwa o dużych obrotach wymagają rozbudowanego systemu ewidencji zapasów, obejmującego monitorowanie ruchów i bilansów materiałowych.

Ogromne znaczenie ma organizacja rozmieszczenia towarów i zagospodarowania przestrzennego magazynu, co umożliwia wysyłkę materiałów, na które jest zapotrzebowanie, we właściwym czasie.

Przykład obliczeń

Na chwilę obecną przepisy PBU 5/01 w zakresie rozpatrywanego zagadnienia nie uległy zmianie.

Obowiązuje również metoda FIFO w rachunkowości w 2017 roku: poniesione koszty obejmują koszt użytych towarów, które zostały pierwotnie zakupione. Pozostała część zapasów stanowi koszt zapasów otrzymanych później.

W rachunkowości przykładem wpływu zmian cen nabycia na wynik finansowy jest metoda FIFO.

Zatem w przypadku wzrostu kosztu zapasów jednorodnej grupy, wyjściowo niska cena zostanie wliczona w koszt produkcji. W związku z tym koszty produktu będą niskie, a zyski wzrosną.

Metoda FIFO, której przykładem jest obniżenie cen zakupu, wręcz przeciwnie, zwiększy koszty produkcji, zmniejszając zyski.

Przykład. Firma zajmuje się produkcją wyrobów piekarniczych. Na początku okresu pozostała mąka jest wyceniona na 20 000 rubli. za tonę wynosiło 2 tony, tylko 40 000 rubli.

Następnie mąka przybyła partiami: pierwszy przyjazd 3 tony za 25 000 rubli; Drugi odbiór 5 ton za 30 000 rubli.

W analizowanym okresie zużyto 4 tony mąki. Organizacja stosuje metodę FIFO. Przykładowe obliczenie odpisu może wyglądać następująco:

Koszt mąki wprowadzonej do produkcji wynosi 2 tony za 20 000 rubli i 2 tony za 25 000 rubli. Razem 2 x 20 000 + 2 x 25 000 = 90 000 rubli. Średni koszt tony mąki wynosi 90 000/4 = 22 500 rubli.

Pozostała mąka to 1 tona za 25 000 rubli i 5 ton za 30 000 rubli. Razem 1 x 25 000 + 5 x 30 000 = 175 000 rubli. Koszt reszty wynosi 175 000/6 = 29 166,67 rubli za tonę.

Na podstawie wyników obliczeń metoda FIFO pozwala wstępnie uwzględnić towar, który dotarł jako pierwszy na czas. Koszt zakupu kolejnych MPZ będzie brany pod uwagę jako zużyty.

Źródło: https://spmag.ru/articles/metod-fifo

Kalkulacja i spisanie kosztu sprzedanych zapasów

Zgodnie z paragrafem 16 P(S)BU 9, aby określić koszt zbytych zapasów, przedsiębiorstwo może zastosować następujące metody:

1. zidentyfikowany koszt;
2. średni ważony koszt;
3. FIFO;
4. LIFO;
5. normatywny;
6. ceny sprzedaży.

Wcześniej przedsiębiorstwa gastronomiczne tradycyjnie stosowały metodę ceny sprzedaży do ustalenia kosztu sprzedanych towarów i produktów kuchennych.

Ale od 1 stycznia 2003 r. Nowa wersja ust. 5.9 art. 5 ustawy o zysku stanowi, że dla celów rachunkowości podatkowej można stosować wyłącznie metodę kosztu zidentyfikowanego lub metodę FIFO.

Ponieważ stosowanie metody kosztów zidentyfikowanych jest w praktyce bardzo trudne, obecnie zdecydowana większość przedsiębiorstw gastronomicznych zdecydowała się na metodę FIFO dla celów podatkowych i rachunkowych, aby uniknąć podwójnej pracy.

Mimo to uważamy za stosowne przedstawić w ramach „Szkoły Księgowego” opis wszystkich sześciu metod przewidzianych w P(S)BU 9.

Tak czy inaczej, zmiany w przepisach podatkowych nie „przekreślają” obecnych standardów rachunkowości.

Uwaga!

Zidentyfikowana metoda kosztowa. Istotą tej metody jest to, że księgowość prowadzona jest odrębnie dla każdej jednostki zapasów, tj. Każda jednostka zapasów jest wycofywana po takim samym koszcie, po jakim została aktywowana w momencie otrzymania.

Metoda średniego ważonego kosztu jest bardzo wygodna dla przedsiębiorstw, które posiadają duży asortyment zapasów przy stale zmieniających się kosztach.

Przy odpisywaniu zapasów dla każdej jednorodnej grupy średni (średni ważony) koszt jednostki zapasów ustala się poprzez podzielenie całkowitej wartości stanu takich zapasów na początek miesiąca sprawozdawczego i kosztu tych otrzymanych w okresie sprawozdawczym miesiąca przez łączną ilość zapasów na początek miesiąca i otrzymanych w miesiącu sprawozdawczym.

Metoda FIFO („pierwsze weszło, pierwsze wyszło”) opiera się na założeniu, że zapasy rozporządzane są w kolejności, w jakiej dotarły do ​​przedsiębiorstwa.

Oznacza to, że uważa się, że zapasy zakupione jako pierwsze są również sprzedawane w pierwszej kolejności.

Zilustrujmy zastosowanie metody FIFO na przykładzie. Przykład 1. Na dzień 1 czerwca 2003 r. stan zapasów pewnego rodzaju wynosił 10 sztuk po cenie 10,00 UAH.

W ciągu miesiąca przedsiębiorstwo otrzymało 260 sztuk tego typu zapasów: pierwsza partia - 20 sztuk. w cenie 15,00 UAH; druga partia - 40 sztuk. w cenie 12,00 UAH; trzecia partia - 200 sztuk. w cenie 20,00 UAH.

W ciągu miesiąca wycofano 170 jednostek. Ustalmy koszt zbytych zapasów i salda metodą FIFO (Tabela 1).

Tabela 1 w łatwy sposób pokazuje kolejność odpisów zapasów metodą FIFO.

Przede wszystkim odpisuje się saldo na początku miesiąca, następnie paragon w miesiącu sprawozdawczym: najpierw - pierwsza partia, potem druga itd., aż do całkowitej kwoty zapasów do odpisu w tym miesiącu jest kumulowany (w przykładzie - 170 jednostek).

Z odbioru trzeciej partii (200 sztuk) pobrano dokładnie tyle, ile było konieczne, tak aby otrzymana ilość wynosiła 170 sztuk.

Nie ma znaczenia, że ​​praktycznie wszystkie 170 sztuk. zapasy mogły równie dobrze zostać „pobrane” z ostatniej partii — dla celów FIFO zapasy, które otrzymano jako pierwsze, uznaje się za te, które jako pierwsze zostały usunięte.

Z powyższych obliczeń wynika, że ​​zastosowanie metody FIFO w praktyce jest dość pracochłonne. W tym względzie przypominamy, że rozliczenie zwiększenia (utraty) zapasów, zgodnie z klauzulą ​​5.9 ustawy o zysku, polega na porównaniu wartości księgowej zapasów na koniec i początek okresu sprawozdawczego (kwartał, półrocze). rok, 9 miesięcy, rok).

Dlatego dla celów rachunkowości podatkowej nie jest istotne, po jakiej cenie sprzedano zapasy, ale w jaki sposób zostały one wycenione na koniec i początek okresu sprawozdawczego.

Pozwala to na zastosowanie uproszczonej wersji metody FIFO, która polega na tym, że salda zapasów wyceniane są według kosztu ostatniego przyjęcia zapasów.

Przykład 2. Zgodnie z warunkami przykładu 1 wystarczy:

• znajdź fakturę, dla której otrzymano najnowszą partię 3;
• upewnić się, że rzeczywisty stan zapasów tego typu (100 szt.) nie przekracza ostatniego paragonu (200 szt. po cenie 20,00 UAH);
• stwierdzić, że koszt pozostałych zapasów tego typu na koniec okresu wynosi 2000,00 UAH. (100 jednostek x 20,00 UAH).

Po przekształceniu znanego wzoru na „saldo towaru” (Saldo na koniec okresu = Saldo na początek okresu + Przychód - Wydatek) otrzymujemy wzór obliczeniowy pozwalający określić koszt zbytych zapasów:

Wydatki = Saldo na początek okresu + Przychód - Saldo na koniec okresu = 100,00 + 4780,00 - 2000,00 = 2880,00 UAH.

Jak widać, wyniki są absolutnie takie same, gdy stosuje się oryginalne i uproszczone metody FIFO. Tradycyjnie, przy zastosowaniu metody FIFO, zapasy rozliczane są według kosztu pierwotnego (zakupu).

Tymczasem „uproszczone FIFO” można zastosować także w przypadku rozliczania towarów i produktów w cenach sprzedaży.

Aby to zrobić, konieczne jest zorganizowanie rozliczania marż handlowych dla każdej partii towaru (np. Na każdej fakturze zaznacz wysokość marży handlowej).

Następnie w sposób analogiczny do opisanego powyżej można określić saldo marż handlowych przypadających na saldo towarów, a także wysokość marż handlowych na zbywanych towarach.

Przykład 3. Załóżmy, że w przykładach 1 i 2 koszt towarów podany jest w cenach sprzedaży (subkonto 282 „Towary w handlu”).

Podajemy również informację o wielkości marży handlowej przypadającej na jednostkę każdej partii towaru:

1. saldo na dzień 01.06.2003 - 5,00 UAH. za 1 jednostkę (5,00 x 10 = 50 UAH za całe saldo - saldo Kt 285 „Marża handlowa” na początek miesiąca);
2. partia 1 — 7,00 UAH. za 1 jednostkę (7,00 x 20 = 140,00 UAH za całą partię);
3. partia 2 — 6,00 UAH. za 1 jednostkę (6,00 x 40 = 240,00 UAH za całą partię);
4. partia 3 — 9,00 UAH. za 1 jednostkę (9,00 x 200 = 1800,00 UAH za całą partię).

Całkowita wysokość marży handlowej na towarach tego typu otrzymanych w ciągu miesiąca: 140,00 + 240,00 + 1800,00 = 2180,00 UAH. (obrót kredytowy na subkoncie 285 „Marża handlowa”)

Uwaga!

Wiedząc, że saldo na koniec miesiąca wynosi 100 jednostek. towar z partii 3, saldo marż handlowych ustalamy na koniec miesiąca dla tego typu towaru: 9,00 UAH. x 100 jednostek = 900 UAH. (bilans Kt 285).

Teraz, korzystając ze wzoru podobnego do podanego w przykładzie 2, łatwo obliczyć wysokość marży handlowej na zbywanym towarze: 50,00 +2180,00 - 900,00 = 1330,00 UAH.

Zatem koszt sprzedanego towaru w ciągu miesiąca wyniósł: 2880,00 - 1330,00 = 1550 UAH.

Metoda LIFO („ostatnie weszło, pierwsze wyszło”) opiera się na założeniu, że zapasy są pozbywane w kolejności odwrotnej do ich przybycia. Oznacza to, że zapasy, które dotarły jako ostatnie, uważa się za usunięte w pierwszej kolejności.

Metodę kosztów standardowych stosuje się zwykle przy szacowaniu kosztów materiałów w ramach produkcji w toku i wyrobów gotowych.

Według tej metody koszt zbytych zapasów ustala się na podstawie norm kosztów na jednostkę produktu (pracy, usług).

Standardy kosztów są ustalane przez przedsiębiorstwo niezależnie, biorąc pod uwagę normalny poziom wykorzystania zapasów, robociznę, moce produkcyjne i aktualne ceny.

Aby koszty standardowe były jak najbardziej zbliżone do kosztów rzeczywistych, standardy kosztów i ceny muszą być regularnie (na przykład raz w miesiącu) sprawdzane i korygowane przez przedsiębiorstwo.

Metoda ceny sprzedaży. Procedurę kalkulacji kosztu sprzedanych towarów i produktów gotowych metodą ceny sprzedaży przedstawiono w tabeli 2.

W tabeli 2 zastosowano następujące konwencje:

• TN% - średni procent marży handlowej;
• ТНн - stan marż handlowych na początek miesiąca sprawozdawczego (saldo Kt 285 „Marża handlowa”);
• ТНп - wysokość marży handlowej przypadającej na towary (produkty) otrzymane w miesiącu sprawozdawczym (obrót kredytowy na rachunku 285 „Marża handlowa”);
• Tn - koszt sprzedaży (detaliczny) salda towarów (produktów) na początek miesiąca sprawozdawczego (saldo Dt 282 „Towary w obrocie” i Dt 23 „Produkcja”);
• Тп - koszt sprzedaży (detaliczny) towarów otrzymanych w miesiącu sprawozdawczym (żywność dla kuchni) (obrót debetowy odpowiednio na rachunkach 282 „Towary w handlu” i 23 „Produkcja”);
• TNreal - wysokość marży handlowej przypadającej na sprzedany towar;
• Treal - koszt sprzedaży (detaliczny) sprzedanych towarów;
• C/Creal – koszt własny sprzedaży.

Przykład 4. Dane z przykładów 1 - 3 wykorzystujemy do obliczenia kosztu sprzedanego towaru metodą ceny sprzedaży.

Przypomnijmy: według stanu na dzień 1 czerwca 2003 roku, według danych księgowych, towary określonego rodzaju były w cenie 100 UAH. w cenach sprzedaży m.in. marża handlowa - 50,00 UAH; towary tego typu wpłynęły w ciągu miesiąca w ilości 4780 w cenach sprzedaży włącznie. marża handlowa - 2180,00 UAH; towary tego typu sprzedano w ciągu miesiąca za kwotę 2880,00 UAH. w cenach sprzedaży.

Ustalmy miesięczny koszt sprzedanych towarów metodą ceny sprzedaży:

1. średni procent marży handlowej: [(50,00 + 2180,00)/(100,00 + 4780,00)] x 100% = 45,70%;
2. marża handlowa na sprzedanym towarze: 2880,00 x 45,70% / 100% = 1316,16 UAH;
3. koszt sprzedanego towaru: 2880,00 - 1316,16 = 1563,84 UAH.

Dlatego rozważyliśmy wszystkie 6 istniejących metod szacowania kosztów likwidacji zapasów.

A teraz przedstawimy możliwą zgodność rachunków do odpisywania marży handlowych i kosztu sprzedanych towarów, a także odzwierciedlania przychodów i ustalania wyników finansowych ze sprzedaży (patrz tabela 3).

Możliwa korespondencja fakturowa w celu odpisania marży handlowej i kosztu sprzedanego towaru

Istnieje również możliwość płatności przelewem bankowym, w takim przypadku rachunek debetowy będzie wynosił 31.
Różnica między obrotami na rachunku debetowym i kredytowym 791 stanowi wynik finansowy działalności przedsiębiorstwa.

Ponieważ subkonto 791 nie powinno mieć salda na koniec miesiąca (lub kwartału), powstałą różnicę odpisuje się na konto 44.

Jeżeli obrót debetowy rachunku 791 jest większy niż obrót kredytowy, wówczas różnicą między nimi będzie kwota straty, a jeśli odwrotnie, to kwota zysku.