Ev Ağıl dişləri Repo müqavilələrinin uçotu. Qiymətli kağızların və səhmlərin uçotu və vergiyə cəlb edilməsi Repo əməliyyatlarının mühasibat uçotunda əks olunması

Ağıl dişləri

Repo müqavilələrinin uçotu. Qiymətli kağızların və səhmlərin uçotu və vergiyə cəlb edilməsi Repo əməliyyatlarının mühasibat uçotunda əks olunması

Beynəlxalq həftəlik "Maliyyə qəzeti" /

A. VAGAPOVA, “Qorislavtsev və K. Audit” ASC-nin aparıcı auditoru

REPO əməliyyatları qiymətli kağızlar bazarının alətlərindən biridir. Mülki hüquqda belə bir əməliyyatın tərifi yoxdur. Bu, yalnız Rusiya Bankının normativ sənədlərində və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində tapıla bilər. Özündə repo ikitərəfli əməliyyatdır. Bu halda, bir tərəf qiymətli kağızları digər tərəfə eyni vaxtda geri almaq öhdəliyi ilə satır. Qarşı tərəf isə qiymətli kağızları repo-nun birinci hissəsi üzrə satıcıya geri satmaq öhdəliyi ilə eyni vaxtda alır. Beləliklə, bu əməliyyat iki hissədən ibarətdir:

qiymətli kağızların satışı (REPO-nun birinci hissəsi);
qiymətli kağızların geri alınması (repo-nun ikinci hissəsi).

Hər iki əməliyyat eyni vaxtda bağlanır, lakin müxtəlif vaxtlarda baş verir. Əslində, repo borc vəsaitləri və ya qiymətli kağızlar üzrə əməliyyatların rəsmiləşdirilməsi yollarından biridir. Baxmayaraq ki, reallıqda alqı-satqı əməliyyatları bağlanır.

Qiymətli kağızların geri alınması qiyməti adətən satış zamanı müəyyən edilir. Və burada iki vəziyyət mümkündür:

geri alış qiyməti satış qiymətindən yüksək olarsa, bu zaman əməliyyat qiymətli kağızlarla təmin edilmiş kredit kimi qəbul edilə bilər;
geri alış qiyməti satış qiymətindən aşağı olarsa, bu halda əməliyyat qiymətli kağızların istifadəyə verilməsi (kredit) kimi qiymətləndirilə bilər. Qiymət fərqi qiymətli kağızlardan istifadə haqqı hesab olunacaq.

Qanunvericilikdə repo əməliyyatlarının uçotunu tənzimləyən heç bir normativ akt yoxdur. Bu baxımdan onlar mühasibat uçotunda əks olunduqda iki cür şərh edilə bilər. Bir tərəfdən, bu əməliyyatlar satış hesablarından istifadə etməklə uçota alınmalıdır, çünki alqı-satqı müqavilələri faktiki olaraq tərtib edilir. Digər tərəfdən, iqtisadi baxımdan repo əməliyyatı kreditdir. Yoxlama orqanlarının iddialarının qarşısını almaq üçün repo əməliyyatlarının uçot siyasətində əks etdirilməsi üçün seçilmiş metod müəyyən edilməlidir.

Repo əməliyyatlarının vergiyə cəlb edilməsi qaydası Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 282. 6 iyun 2005-ci il tarixli 58-FZ saylı Federal Qanunun qəbulu ilə bəzi dəyişikliklərə məruz qaldı. Odur ki, repo əməliyyatlarının vergi uçotuna edilən dəyişikliklər nəzərə alınmaqla baxılacaq.

Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 282-ci maddəsinə əsasən, REPO əməliyyatları dedikdə, müvafiq razılaşma ilə müəyyən edilmiş qiymətlərlə həyata keçirilən eyni miqdarda emissiya dərəcəli qiymətli kağızların satışı və sonradan alınması üçün eyni vaxtda bağlanmış iki qarşılıqlı əlaqəli əməliyyat başa düşülür. Vaxtında birinci əməliyyat REPO-nun birinci hissəsi, ikincisi isə REPO-nun ikinci hissəsi kimi tanınır. Birinci və ikinci hissələr arasındakı müddət bir ildən çox olmamalıdır. Bu maddəyə əsasən, repo əməliyyatı zamanı qiymətli kağızların alış qiyməti dəyişmir.

Bundan başqa, müəyyən hallarda, müqavilə ilə müəyyən edilmiş repo əməliyyatı dərəcəsinin dəyişməz qalması şərti ilə qiymətli kağızların sayı və onların satış qiyməti repo əməliyyatının ikinci hissəsinin icrası tarixinə qədər dəyişdirilə bilər.

Repo əməliyyatının birinci və ikinci hissələri üzrə qiymətli kağızlar satılarkən vergitutma məqsədləri üçün maliyyə nəticəsi müəyyən edilmir.

Nəzərə alın ki, REPO-nun birinci və ikinci hissələri arasındakı dövrdə qiymətli kağızların emitenti hər hansı ödənişləri həyata keçirərsə, onlar sonradan əldə edildikdən sonra REPO-nun birinci hissəsi üzrə satıcı tərəfindən ödənilməli olan vəsaitin məbləğini azaltmaq üçün götürülə bilər. REPO-nun ikinci hissəsi üzrə qiymətli kağızlar. Yaxud bu məbləğlər repo-nun birinci hissəsi üzrə qiymətli kağızların alıcısı tərəfindən müqaviləyə uyğun olaraq ayrıca köçürülür. Eyni zamanda, belə məbləğlər repo-nun birinci hissəsinin alıcısının gəliri deyil.

Vergi baxımından Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi repo əməliyyatlarını iki növə ayırır.

1. Kredit almaq.

Bu halda, ikinci hissə üçün alış qiyməti ilə birinci hissə üçün satış qiyməti arasındakı fərq, vergitutması vergitutması həyata keçirilən borc vəsaitləri üzrə faizlərin ödənilməsi xərcləri kimi birinci hissədə satıcının faizləri olacaqdır. Art tərəfindən müəyyən edilmiş qaydada. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265, 269 və 272-ci maddələri (fərq müsbətdir), alıcı üçün isə Sənətə uyğun olaraq gəlirə daxil edilən yerləşdirilən vəsaitlər üzrə gəlir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250 və 271.

2. Qiymətli kağızlarla kreditin verilməsi.

Bu vəziyyətdə ikinci hissənin alış qiyməti ilə birinci hissənin satış qiyməti arasındakı fərq birinci hissədə satıcı üçün qiymətli kağızlarla verilən kredit üzrə faiz şəklində gəlir olacaqdır (fərq mənfidir). Alıcı üçün belə fərq xərclərə daxil edilən qiymətli kağızlarla alınan kredit üzrə faiz şəklində xərclər kimi tanınacaqdır.

Sənətin 5-ci bəndinə uyğun olaraq repo əməliyyatları üzrə gəlir və xərclərin tanınma tarixi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 282-ci maddəsi, iştirakçıların repo-nun ikinci hissəsi üzrə öhdəliklərinin yerinə yetirildiyi (xitam verildiyi) tarixdir.

Repo əməliyyatlarının vergiyə cəlb edilməsinin daha bir xüsusiyyəti var. Gəlirliliyi müəyyən etmək üçün qiymətli kağızın faktiki satış qiyməti onların köçürülmə tarixindəki bazar qiymətindən asılı olmayaraq repo əməliyyatının hər iki komponentinə tətbiq edilir. Lakin qiymətli kağızların geri alınması baş verməyibsə və ya tam həcmdə baş verməyibsə, bu halda vergitutma Sənətdə müəyyən edilmiş qaydalara uyğun olaraq baş verir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 280, yəni. bazar qiymətlərinə əsaslanır.

Nümunələrdən istifadə etməklə repo əməliyyatlarının mühasibat və vergi uçotuna baxaq.

Misal 1. “A” təşkilatı neft şirkətinin 10 səhmini “B” təşkilatına satır. 100 rubl qiymətində. (repo-nun birinci hissəsi) onları 130 rubl qiymətinə geri almaq öhdəliyi ilə. (repo-nun ikinci hissəsi). Mühasibat uçotunda əməliyyatlar kredit əməliyyatları kimi əks etdirilir.

A) Satış hesablarından istifadə etmədən.

			Məbləğ, rub.
"A" təşkilatı

Kredit qaytarıldı
Səhmlər alındı
"B" təşkilatı
Repo-nun birinci və ikinci hissələri arasındakı fərq əks olunur
Kredit qaytarıldı
Səhmlər köçürüldü
Hesablanmış mənfəət vergisi

B) satış hesablarından istifadə etməklə.

Repo-nun birinci hissəsi üzrə əməliyyatların əks olunması

			Məbləğ, rub.
"A" təşkilatı
Səhmlər üçün ödəniş kimi alınan nağd pul
Səhmlər köçürüldü
Gəlir məbləği üçün hesablanmış PNA
Səhmlərin dəyəri silindi

Əməliyyatın maliyyə nəticəsi əks olunur
"B" təşkilatı
Ödənilmiş səhmlər
Qiymətli kağızlar alındı

Repo-nun ikinci hissəsi üzrə əməliyyatların əks olunması

			Məbləğ, rub.
"A" təşkilatı
Alınan səhmlər
Səhmlər alındı<*>
PNA yığılıb (repo birinci və ikinci hissələri arasındakı fərq üçün)
"B" təşkilatı
Səhmlər satılır
Gəlir məbləği üçün hesablanmış PNA
Səhmlərin dəyəri silindi
Xərc məbləği üçün hesablanmış PNO
Əməliyyatın maliyyə nəticəsi əks olunur (repo-nun birinci və ikinci hissələri arasındakı fərq)
Reponun birinci və ikinci hissələri arasındakı fərqə görə hesablanmış PNO
Alınan vəsait
Hesablanmış şərti gəlir vergisi xərcləri

<*>Vergi məqsədləri üçün səhm qiyməti dəyişməz olaraq qalır - 850 rubl.

Gördüyünüz kimi, bu mühasibat seçimi əlverişsiz və çətin olur. Vergi məqsədləri üçün gəlir və xərclərin məbləğini tənzimləmək lazımdır, çünki Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 282-si belə əməliyyatlar üçün satış dövriyyəsi yoxdur. Buna görə də birinci variant (kredit əməliyyatlarının əks olunması) daha rahat və iqtisadi cəhətdən məqsədəuyğundur.

Misal 2. “A” təşkilatı 110 rubl qiymətinə 10 istiqraz alıb. üstəgəl NKD - 10 rubl. Bir müddət sonra “B” təşkilatı ilə repo əməliyyatı apardı. Əməliyyatın şərtlərinə görə, istiqrazlar 130 rubl qiymətinə satılır. üstəgəl NKD - 15 rubl. 140 rubl qiymətində sonrakı satınalma ilə. üstəgəl NKD - 20 rubl.

Repo-nun birinci hissəsi üzrə əməliyyatların əks olunması

			Məbləğ, rub.
"A" təşkilatı
İstiqrazlar alınıb
NKD məbləği ilə
Kredit alındı
İstiqrazlar köçürüldü
NKD-yə köçürüldü
"B" təşkilatı
Kredit verilib
İstiqrazlar alınıb
NKD aldı

Repo-nun ikinci hissəsi üzrə əməliyyatların əks olunması

			Məbləğ, rub.
"A" təşkilatı
Repo-nun birinci və ikinci hissələri arasındakı fərq əks olunur
Kredit qaytarıldı
İstiqrazlar alınıb
NKD aldı
"B" təşkilatı
Repo-nun birinci və ikinci hissələri arasındakı fərq əks olunur
Kredit qaytarıldı
İstiqrazlar köçürüldü
NKD-yə köçürüldü

Əgər repo-nun birinci və ikinci hissələri arasında istiqraz emitenti öz nominal dəyərini qismən ödəyirsə, o zaman müqavilənin şərtlərinə diqqət yetirməlisiniz. Burada iki seçim var:

1. Ödənişlərin məbləği müqavilənin qiymətini dəyişmir. Bu halda repo-nun birinci hissəsinin alıcısı üçün hesablaşma hesablarında: 76 No-li hesabın krediti üzrə - qəbul edildikdə və 76 No-li hesabın debeti üzrə - köçürüldükdə əks etdirilir.

2. Ödənişlərin məbləği müqavilə qiymətini dəyişir. Repo-nun ikinci hissəsi üzrə əməliyyatlar aşağıdakı kimi əks etdiriləcək:

			Məbləğ, rub.
"B" təşkilatı
Emitentdən istiqrazların nominal dəyərinin qismən ödənilməsi alınıb
Repo-nun birinci (1450) və ikinci hissələri (1600 - 50 = 1550) arasındakı fərq əks olunur.
Kredit geri qaytarıldı (repo-nun ikinci hissəsi üzrə satış qiymətində dəyişiklik nəzərə alınmaqla)
İstiqrazlar köçürüldü
NKD-yə köçürüldü
Mənfəət vergisi tutuldu (150 x 24%)
"A" təşkilatı
Repo-nun birinci (1450) və ikinci hissələri (1550) arasındakı fərq öz əksini tapmışdır
Kredit geri qaytarıldı (repo-nun ikinci hissəsi üzrə satış qiymətində dəyişiklik nəzərə alınmaqla)
İstiqrazlar alınıb
NKD aldı

A. VAGAPOVA, “Qorislavtsev və K. Audit” ASC-nin aparıcı auditoru

qiymətli kağızların satışı (REPO-nun birinci hissəsi);
qiymətli kağızların geri alınması (repo-nun ikinci hissəsi).

Qiymətli kağızların geri alınması qiyməti adətən satış zamanı müəyyən edilir. Və burada iki vəziyyət mümkündür:

geri alış qiyməti satış qiymətindən yüksək olarsa, bu zaman əməliyyat qiymətli kağızlarla təmin edilmiş kredit hesab edilə bilər;
geri alış qiyməti satış qiymətindən aşağı olarsa, bu zaman əməliyyat qiymətli kağızların istifadəyə verilməsi (kredit) kimi qiymətləndirilə bilər. Qiymət fərqi qiymətli kağızlardan istifadə haqqı hesab olunacaq.

Bundan başqa, müəyyən hallarda müqavilə ilə müəyyən edilmiş repo əməliyyatı dərəcəsinin dəyişməz qalması şərti ilə qiymətli kağızların sayı və onların satış qiyməti repo əməliyyatının ikinci hissəsinin icrası tarixinə qədər dəyişdirilə bilər.

Repo əməliyyatının birinci və ikinci hissələri üzrə qiymətli kağızlar satılarkən vergitutma məqsədləri üçün maliyyə nəticəsi müəyyən edilmir.

Nəzərə alın ki, REPO-nun birinci və ikinci hissələri arasındakı dövrdə qiymətli kağızların emitenti hər hansı ödənişləri həyata keçirərsə, onlar sonradan əldə edildikdə, REPO-nun birinci hissəsi üzrə satıcı tərəfindən ödənilməli olan vəsaitin məbləğini azaltmaq üçün götürülə bilər. REPO-nun ikinci hissəsi üzrə qiymətli kağızlar. Yaxud bu məbləğlər repo-nun birinci hissəsi üzrə qiymətli kağızların alıcısı tərəfindən müqaviləyə uyğun olaraq ayrıca köçürülür. Eyni zamanda, belə məbləğlər repo-nun birinci hissəsinin alıcısının gəliri deyil.

Vergi baxımından Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi repo əməliyyatlarını iki növə ayırır.

1. Kredit almaq.

2. Qiymətli kağızlarla kreditin verilməsi.

Nümunələrdən istifadə etməklə repo əməliyyatlarının mühasibat və vergi uçotuna baxaq.

Misal 1. “A” təşkilatı neft şirkətinin 10 səhmini “B” təşkilatına satır. 100 rubl qiymətində. (repo-nun birinci hissəsi) onları 130 rubl qiymətində geri almaq öhdəliyi ilə. (repo-nun ikinci hissəsi). Mühasibat uçotunda əməliyyatlar kredit əməliyyatları kimi əks etdirilir.

A) Satış hesablarından istifadə etmədən.

			Məbləğ, rub.
"A" təşkilatı

Kredit qaytarıldı
Səhmlər alındı
"B" təşkilatı
Repo-nun birinci və ikinci hissələri arasındakı fərq əks olunur
Kredit qaytarıldı
Səhmlər köçürüldü
Hesablanmış mənfəət vergisi

B) satış hesablarından istifadə etməklə.

Repo-nun birinci hissəsi üzrə əməliyyatların əks olunması

			Məbləğ, rub.
"A" təşkilatı
Səhmlər üçün ödəniş kimi alınan nağd pul
Səhmlər köçürüldü

Səhmlərin dəyəri silindi

Əməliyyatın maliyyə nəticəsi əks olunur
"B" təşkilatı
Ödənilmiş səhmlər
Qiymətli kağızlar alındı

Repo-nun ikinci hissəsi üzrə əməliyyatların əks olunması

			Məbləğ, rub.
"A" təşkilatı
Alınan səhmlər
Səhmlər alındı<*>
PNA yığılıb (repo birinci və ikinci hissələri arasındakı fərq üçün)
"B" təşkilatı
Səhmlər satılır
Gəlir məbləği üçün hesablanmış PNA
Səhmlərin dəyəri silindi
Xərc məbləği üçün hesablanmış PNO
Əməliyyatın maliyyə nəticəsi əks olunur (repo-nun birinci və ikinci hissələri arasındakı fərq)
Reponun birinci və ikinci hissələri arasındakı fərqə görə PNO hesablanır
Alınan vəsait
Hesablanmış şərti gəlir vergisi xərcləri

<*>Vergi məqsədləri üçün səhm qiyməti dəyişməz olaraq qalır - 850 rubl.

Repo-nun birinci hissəsi üzrə əməliyyatların əks olunması

			Məbləğ, rub.
"A" təşkilatı
İstiqrazlar alınıb
NKD məbləği ilə
Kredit alındı
İstiqrazlar köçürüldü
NKD-yə köçürüldü
"B" təşkilatı
Kredit verilib
İstiqrazlar alınıb
NKD aldı

Repo-nun ikinci hissəsi üzrə əməliyyatların əks olunması

			Məbləğ, rub.
"A" təşkilatı
Repo-nun birinci və ikinci hissələri arasındakı fərq əks olunur
Kredit qaytarıldı
İstiqrazlar alınıb
NKD aldı
"B" təşkilatı
Repo-nun birinci və ikinci hissələri arasındakı fərq əks olunur
Kredit qaytarıldı
İstiqrazlar köçürüldü
NKD-yə köçürüldü

2. Ödənişlərin məbləği müqavilənin qiymətini dəyişir. Repo-nun ikinci hissəsi üzrə əməliyyatlar aşağıdakı kimi əks olunacaq:

			Məbləğ, rub.
"B" təşkilatı
Emitentdən istiqrazların nominal dəyərinin qismən ödənilməsi alınıb
Repo-nun birinci (1450) və ikinci hissələri (1600 - 50 = 1550) arasındakı fərq əks olunur.

İstiqrazlar köçürüldü
NKD-yə köçürüldü
Mənfəət vergisi tutuldu (150 x 24%)
"A" təşkilatı
Repo-nun birinci (1450) və ikinci hissələri (1550) arasındakı fərq öz əksini tapmışdır
Kredit geri qaytarıldı (repo-nun ikinci hissəsi üzrə satış qiymətində dəyişiklik nəzərə alınmaqla)
İstiqrazlar alınıb
NKD aldı

Ərizə
Rusiya Bankının məktubuna
__ ___________ № _________ tarixindən
“Metodik tövsiyələr haqqında
“Mühasibat uçotu proseduru haqqında
repo müqavilələri"

Təlimatlar
“Repo müqavilələrinin uçotu qaydası haqqında”

Fəsil 1. Ümumi müddəalar

1.1. Bu Metodoloji tövsiyələr "Qiymətli kağızlar bazarı haqqında" 22 aprel 1996-cı il tarixli 39-FZ nömrəli Federal Qanunun 51.3-cü maddəsində repo müqavilələrinə dair tələblərə cavab verən müqavilələr üzrə aparılan əməliyyatların uçotu qaydasını izah edir.

1.2. Repo müqaviləsinin birinci hissəsinə əsasən alınan (verilmiş) vəsaitlər Rusiya Bankının 16 iyul 2012-ci il tarixli 385-P nömrəli Əsasnamə ilə müəyyən edilmiş qaydada digər cəlb edilmiş (yerləşdirilmiş) vəsaitlərin uçotu üçün balans hesablarında əks etdirilir. "Rusiya Federasiyasının ərazisində yerləşən kredit təşkilatlarında mühasibat uçotu qaydaları haqqında" (bundan sonra Rusiya Bankının Əsasnaməsi No 385-P) bu Metodoloji Tövsiyələr nəzərə alınmaqla.

Digər cəlb edilmiş (yerləşdirilmiş) vəsaitlər üzrə hesabların analitik uçotu hər bir repo müqaviləsi üzrə vəsaitlərin qaytarılması üzrə öhdəliklər və tələblər haqqında məlumatların alınmasını təmin edəcək şəkildə aparılır.

1.3. Repo müqaviləsi üzrə gəlirlər (xərclər) repo müqaviləsinin ikinci və birinci hissələri üzrə qiymətli kağızların dəyəri arasındakı fərq kimi müəyyən edilir. Repo müqaviləsinin ikinci hissəsi üzrə qiymətli kağızların dəyəri repo müqaviləsi üzrə köçürülmüş qiymətli kağızlar üzrə gəlir ödənişlərinin məbləğinə və ya repo müqaviləsi üzrə həyata keçirilən digər ödənişlərin məbləğinə uyğunlaşdırılarsa, onda gəlir məbləğinin hesablanması ( xərclər) repo müqaviləsi üzrə müvafiq ödənişlər nəzərə alınmaqla həyata keçirilir.

İlkin alıcının gəliri və ilkin satıcının geri alqı-satqı müqaviləsi üzrə yaranan məsrəfləri vəsaitlərin təqdim edilməsi (toplanması) üçün alınan (ödənilmiş) faiz gəlirləri (xərcləri) kimi tanınır.

İlkin satıcının gəliri və ilkin alıcının repo müqaviləsi üzrə yaranan xərcləri qiymətli kağızların təqdim edilməsi (cəlb edilməsi) üçün alınan (ödənilmiş) faiz gəlirləri (xərcləri) kimi tanınır.

1.4. Repo müqaviləsi üzrə tələblərin və öhdəliklərin yerinə yetirilməsi ilə bağlı əməliyyatlar aşağıdakı balans hesabları ilə müxabirədə əks etdirilir:

30602 nömrəli “Qiymətli kağızlar və digər maliyyə aktivləri ilə broker əməliyyatları üzrə əsas kredit təşkilatlarının (əsas kredit təşkilatlarının) hesablaşmaları”, əgər bu əməliyyatlar kredit təşkilatları tərəfindən vasitəçilər vasitəsilə həyata keçirilirsə;

47403 No-li və 47404 nömrəli “Valyuta və fond birjaları ilə hesablaşmalar”, əgər bu əməliyyatlar qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçıları kimi kredit təşkilatları tərəfindən fond birjalarında və ya digər mütəşəkkil ticarət əməliyyatları həyata keçirildikdə;

47407 və 47408 No-li “Konvertasiya əməliyyatları, törəmə maliyyə alətləri və digər müqavilələr (əməliyyatlar) üzrə hesablaşmalar, onlara əsasən hesablaşmalar və çatdırılma müqavilənin (sövdələşmənin) bağlandığı gündən sonrakı gündən tez olmayaraq həyata keçirilir”;

47422 No-li “Sair əməliyyatlar üzrə öhdəliklər” və 47423 No-li “Sair əməliyyatlar üzrə tələblər” repo müqavilələri kredit təşkilatları tərəfindən təşkil edilmiş hərraclarda müstəqil şəkildə bağlandıqda.

Repo müqaviləsi üzrə tələblərin və öhdəliklərin yerinə yetirilməsi ilə bağlı göstərilən hesablar (bundan sonra hesablaşma uçotu hesabları) üzrə yaranmış debitor borcları (kreditor borcları) alıcının (ödəyicinin) bank (müxbir, hesablaşma) hesabları ilə müxabirələşdirilməklə ödənilir. vəsaitlərin və ya klirinqin həyata keçirilməsi üçün hesablarla, əgər repo müqavilələri kredit təşkilatları - klirinq iştirakçıları tərəfindən bağlanırsa (bundan sonra pul vəsaitlərinin uçotu hesabları).

1.5. Qiymətli kağızların qiyməti dəyişdikdə və ya repo müqaviləsində nəzərdə tutulmuş digər hallarda qiymətli kağızların və ya pul vəsaitlərinin köçürülməsi öhdəliyinin azalmasına (artırılmasına) səbəb olduqda pul vəsaitlərinin ödənilməsi və ya qiymətli kağızların köçürülməsi. repo müqaviləsi (bundan sonra bu Metodoloji Tövsiyələrin məqsədləri üçün - kompensasiya ödənişləri) bu Metodoloji Tövsiyələrə uyğun olaraq mühasibat uçotunda əks etdirilir.

1.6. Bu Metodoloji Tövsiyələrin məqsədləri üçün repo müqaviləsi 1 qiymətli kağızların ilkin satıcısı ilə ilkin alıcısı arasında repo müqaviləsi, repo müqaviləsi 2 repo müqaviləsi deməkdir ki, ona uyğun olaraq ilkin alıcı repo müqaviləsi üzrə alınmış qiymətli kağızlarla əməliyyatları həyata keçirir. 1.

1.7. Bu Metodoloji tövsiyələrdə fəaliyyəti "Banklar və bank fəaliyyəti haqqında" Federal Qanuna və digər federal qanunlara uyğun olaraq həyata keçirilən kredit təşkilatlarının hüquq qabiliyyətini müəyyən edən müddəalar yoxdur.

Fəsil 2. İlkin satıcı ilə repo müqavilələrinin uçotu

2.1. Repo müqaviləsinin birinci hissəsinin icrası mühasibat uçotunda aşağıdakı ardıcıllıqla əks etdirilir.

2.1.1. Qiymətli kağızların köçürülməsi:

2.1.2. Geri alqı-satqı müqaviləsinin birinci hissəsinə əsasən ilkin alıcıdan vəsaitin alınması:

2.2. Repo müqaviləsinin ikinci hissəsinin icrası mühasibat uçotunda aşağıdakı ardıcıllıqla əks etdirilir.

2.2.1. İlkin alıcıya vəsaitin köçürülməsi:

ilkin satıcı repo müqaviləsi üzrə vəsaitlərin cəlb edilməsi üçün xərclər çəkərsə, repo müqaviləsi üzrə vəsaitlərin qaytarılması öhdəliyi cəlb edilmiş vəsaitlərin məbləği, digər cəlb edilmiş vəsaitlərin uçotu üçün balans hesablarında uçota alınan və hesablanmış faizlərdir:

Hesablaşmaların uçotu üçün balans hesabı və ya vəsaitlərin uçotu üçün balans hesabı (vəsaitlərin qaytarılması öhdəliyinin məbləğinə) kredit;

ilkin satıcı repo müqaviləsi üzrə qiymətli kağızların təqdim edilməsinə görə gəlir əldə edərsə, repo müqaviləsi üzrə vəsaitin qaytarılması öhdəliyi digər cəlb edilmiş vəsaitlərin uçotu üçün balans hesablarında uçota alınan cəlb edilmiş vəsaitlərin məbləğindən hesablanmış məbləğdən azdır. maraq:

(toplanan vəsaitin məbləği)

Hesablaşmaların uçotu üçün balans hesabı və ya vəsaitlərin uçotu üçün balans hesabı (vəsaitlərin qaytarılması öhdəliyinin məbləğinə) kredit.

2.2.2. Qiymətli kağızların qəbulu:

2.3. Kompensasiya töhfələri ilkin satıcının mühasibat uçotunda aşağıdakı ardıcıllıqla əks etdirilir.

2.3.1. Vəsaitlərin köçürülməsi (kompensasiya töhfəsi məbləğində):

Digər cəlb edilmiş vəsaitlərin uçotu üçün müvafiq balans hesabının debeti

2.3.2. Qiymətli kağızların qəbulu (kompensasiya töhfəsi məbləğində):

Qiymətli kağızların köçürüldüyü müvafiq kateqoriyalı qiymətli kağızlara investisiyaların uçotu üçün balans hesabının debeti

Tanınması dayandırılmadan köçürülmüş qiymətli kağızların uçotu üçün balans hesabının krediti.

2.3.3. Vəsaitlərin qəbulu (kompensasiya töhfəsi məbləğində):

Hesablaşmaların uçotu üçün balans hesabının debeti və ya pul vəsaitlərinin uçotu üçün balans hesabının debeti

Digər cəlb edilmiş vəsaitlərin uçotu üçün müvafiq balans hesabına kredit.

2.3.4. Qiymətli kağızların köçürülməsi (kompensasiya töhfəsi məbləğində):

Tanınması dayandırılmadan köçürülmüş qiymətli kağızların uçotu üçün balans hesabının debeti

Qiymətli kağızların köçürülməsi həyata keçirilən müvafiq kateqoriyalı qiymətli kağızlara investisiyaların uçotu üçün balans hesabının krediti.

2.4. Qarşı tərəflə razılaşdırılmış şərtlərdən asılı olaraq onun qiymətli kağızlar üzrə emitentə ilkin satıcıya görə ödəniş etmək öhdəliyinin yerinə yetirilməsi aşağıdakı ardıcıllıqla mühasibat uçotunda əks etdirilir.

2.4.1. Borc qiymətli kağızlarından pul gəliri əldə edildikdə (o cümlədən nominal dəyərin qismən ödənilməsi şəklində):

Hesablaşmaların uçotu üçün balans hesabının debeti və ya pul vəsaitlərinin uçotu üçün balans hesabının debeti

2.4.2. Vəsaitlərin qaytarılması öhdəliyinin azaldılmasına istinad edərkən:

Digər cəlb edilmiş vəsaitlərin uçotu üçün müvafiq balans hesabının debeti

Tanınması dayandırılmadan köçürülmüş qiymətli kağızlar üzrə balans hesablarına kredit.

2.4.3. Qarşı tərəfə təcili, geri ödəmə və ödəniş şərtləri ilə təqdim edildikdə:

Tanınması dayandırılmadan köçürülmüş qiymətli kağızlar üzrə balans hesablarına kredit.

2.5. Repo müqaviləsinin ikinci hissəsi müəyyən edilmiş müddətdə yerinə yetirilmədikdə, ticarət gününün sonunda aşağıdakı mühasibat yazılışları aparılır.

İlkin satıcı geri alqı-satqı müqaviləsi üzrə vəsaitlərin cəlb edilməsi üçün xərclər çəkərsə, cəlb edilmiş vəsait və hesablanmış faizlər məbləğində vəsaitin qaytarılması öhdəliyi vaxtı keçmiş banklararası borcun və vaxtı keçmiş faizlərin və ya müqavilələr üzrə yerinə yetirilməmiş öhdəliklərin uçotu üçün müvafiq balans hesablarına köçürülür. müştəri vəsaitlərini cəlb etmək.

İlkin satıcı repo müqaviləsi üzrə qiymətli kağızların təqdim edilməsinə görə gəlir əldə etdikdə, hesablanmış faizlərin məbləği digər vəsaitlərin uçotu üçün müvafiq balans hesabı ilə müxabirləşməklə 47427 Noli “Faizlərin alınmasına dair tələblər” balans hesabından silinir. cəlb edilmiş, bundan sonra pul vəsaitlərinin qaytarılması öhdəliyi vaxtı keçmiş banklararası borcların və ya müştəri vəsaitlərinin cəlb edilməsi müqavilələri üzrə yerinə yetirilməmiş öhdəliklərin uçotu üçün müvafiq balans hesablarına köçürülür.

2.6. Qarşı tərəflər yerinə yetirilməmiş repo müqaviləsi üzrə tələblərin və öhdəliklərin repo müqaviləsinin birinci hissəsinə əsasən köçürülmüş qiymətli kağızlar hesabına ödənilməsi barədə razılığa gəliblərsə, onun icrası üzrə əməliyyatlar ilkin satıcının mühasibat uçotunda satış kimi əks etdirilir. Rusiya Bankının 385-P saylı Əsasnaməsinə 10 nömrəli əlavəyə uyğun olaraq qiymətli kağızlar.

Bu halda pul vəsaitlərinin qaytarılması öhdəliyinin məbləği vaxtı keçmiş banklararası borcların və vaxtı keçmiş faizlərin və ya müştərilərdən vəsaitlərin cəlb edilməsi müqavilələri üzrə yerinə yetirilməmiş öhdəliklərin uçotu üçün müvafiq balans hesablarından silinir və balans hesabının kreditində əks etdirilir. No 61210 “Qiymətli kağızların xaric edilməsi (satılması).

Repo müqaviləsi üzrə tələblərin və öhdəliklərin ödənilməsi məqsədləri üçün müəyyən edilmiş, təhvil verilməsi üzrə öhdəlikləri repo müqaviləsi üzrə ilkin alıcı tərəfindən yerinə yetirilməmiş qiymətli kağızların dəyəri ilə vəsaitin məbləği, repo müqaviləsi üzrə öhdəliklər arasındakı fərq. geri alqı-satqı müqaviləsi üzrə ilkin satıcı tərəfindən köçürülmə yerinə yetirilməmiş, hesablaşmaların uçotu üzrə balans hesabı ilə müxabirələşdirilərək müvafiq olaraq 61210 Noli “Qiymətli kağızların xaric edilməsi (satılması)” balans hesabının kredit və ya debetində əks etdirilir.

Fəsil 3. İlkin alıcı ilə repo müqavilələrinin uçotu

3.1. Repo müqaviləsinin birinci hissəsinin icrası mühasibat uçotunda aşağıdakı ardıcıllıqla əks etdirilir.

3.1.1. Qiymətli kağızların qəbulu:

3.1.2. Geri alqı-satqı müqaviləsinin birinci hissəsinə əsasən vəsaitin ilkin satıcıya köçürülməsi:

Digər yerləşdirilmiş vəsaitlərin uçotu üçün müvafiq balans hesabının debeti

Hesablaşmaların uçotu üçün balans hesabı və ya pul vəsaitlərinin uçotu üçün balans hesabı krediti.

3.2. İlkin alıcı repo müqaviləsi 1 üzrə alınmış qiymətli kağızlarla əməliyyatlar həyata keçirdikdə, belə əməliyyatların uçotu aşağıdakı ardıcıllıqla aparılır.

3.2.1. Qiymətli kağızların (qiymətli kağızların bir hissəsinin) repo müqaviləsi üzrə köçürülməsi 2:

91419 Noli “Qayda əsasında aparılan əməliyyatlar üzrə köçürülmüş qiymətli kağızlar” balansdankənar hesabın debeti (qiymətli kağızların qaytarılması üzrə tələbin məbləğinə)

99999 No-li “İkili yazılışlı aktiv hesablarla müxabirələr hesabı” hesabının krediti.

Vəsaitlərin qəbulu:

Hesablaşmaların uçotu üçün balans hesabının debeti və ya pul vəsaitlərinin uçotu üçün balans hesabının debeti

Digər cəlb edilmiş vəsaitlərin uçotu üçün müvafiq balans hesabının krediti (“Repo müqaviləsi üzrə vəsaitlərin qaytarılması öhdəliyi 2” şəxsi hesabı).

2 saylı repo müqaviləsi üzrə köçürülmüş qiymətli kağızların dəyəri repo müqaviləsinin 2-ci hissəsi üzrə öhdəliklər yerinə yetirilənədək 91419 Noli “Qaytarılma əsasında aparılan əməliyyatlar üzrə köçürülmüş qiymətli kağızlar” balansdankənar hesabda uçota alınır.

Bu fəslin 3.1-ci bəndinin 3.1.1-ci yarımbəndinə uyğun olaraq 91314 Noli “Qaytarılma əsasında aparılan əməliyyatlar üzrə alınmış qiymətli kağızlar” balansdankənar hesabında əks etdirilən 1 saylı repo müqaviləsi üzrə alınmış qiymətli kağızların dəyəri nəzərə alınır. ikinci hissə üzrə öhdəliklər yerinə yetirilənədək repo müqaviləsi 1.

3.2.2. 1 repo müqaviləsi üzrə alınmış qiymətli kağızlar (qiymətli kağızların bir hissəsi) satılarkən aşağıdakı mühasibat yazılışları aparılır.

Satılmış qiymətli kağızların dəyəri balansdankənar 91314 Noli “Ödəniş əsasında həyata keçirilən əməliyyatlar üzrə alınmış qiymətli kağızlar” hesabının debetinə silinir:

(satılan qiymətli kağızların dəyəri ilə)

Eyni zamanda qiymətli kağızların satışından əldə edilmiş vəsait 61210 Noli “Qiymətli kağızların xaric edilməsi (satılması)” balans hesabının kreditində, qiymətli kağızların qaytarılması üzrə öhdəliyi isə balansın debetində əks etdirilir. 61210 No-li “Qiymətli kağızların xaric edilməsi (satılması)” hesabı:

Hesablaşmaların uçotu üçün balans hesabının debeti və ya pul vəsaitlərinin uçotu üçün balans hesabının debeti

61210 No-li “Qiymətli kağızların xaric edilməsi (satılması)” hesabının krediti.

Digər cəlb edilmiş vəsaitlərin uçotu üçün müvafiq balans hesabının krediti (“Repo müqaviləsi üzrə qiymətli kağızların qaytarılması öhdəliyi 1” şəxsi hesabı).

Ədalətli dəyərini etibarlı şəkildə müəyyən etmək mümkün olmayan səhm qiymətli kağızları istisna olmaqla, qiymətli kağızların yenidən təhvil verilməsi öhdəliyi ən azı ayda bir dəfə (ayın sonuncu iş günü) ədalətli dəyərlə yenidən qiymətləndirilir və nəticələri bu sənəddə əks etdirilir. alınmış qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə əməliyyat xərclərinin müvafiq simvolları üçün xərc hesabları (gəlir) ilə yazışmalar (alınmış qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan gəlirlər).

3.2.3. Qaytarılması öhdəliyi cəlb edilmiş digər vəsaitlərin uçotu üçün balans hesabında əks etdirilən qiymətli kağızlar sonradan alındıqda eyni vaxtda aşağıdakı mühasibat yazılışları aparılır.

Qiymətli kağızların alınması Rusiya Bankının 385-P nömrəli Əsasnaməsinə 10 nömrəli əlavə ilə müəyyən edilmiş qaydada mühasibat uçotunda əks etdirilir.

91314 Noli “Qayda əsasında aparılan əməliyyatlar üzrə alınmış qiymətli kağızlar” balansdankənar hesabda repo müqaviləsi üzrə alınmış qiymətli kağızların dəyərinin bərpası 1:

99998 Noli “İkili yazılışlı passiv hesablarla müxabirələr hesabı” hesabının debeti.

91314 Noli “Qaytarılma əsasında aparılan əməliyyatlar üzrə alınmış qiymətli kağızlar” balansdankənar hesabın krediti.

Digər cəlb edilmiş vəsaitlər üzrə balans hesabında qiymətli kağızların qaytarılması öhdəliyinin uçotunun dayandırılması qiymətli kağızların xaric edilməsi (satılması) kimi əks olunur:

61210 Noli “Qiymətli kağızların xaric edilməsi (satılması)” balans hesabının debeti.

Müvafiq kateqoriyadan olan qiymətli kağızlara investisiyaların uçotu üçün balans hesabının krediti.

Öhdəlik məbləğinin silinməsi:

Digər cəlb edilmiş vəsaitlərin uçotu üçün müvafiq balans hesabının debeti (“Repo müqaviləsi üzrə qiymətli kağızların qaytarılması öhdəliyi 1” şəxsi hesabı)

61210 Noli “Qiymətli kağızların xaric edilməsi (satılması)” balans hesabının krediti.

İstifadəyə buraxılmış qiymətli kağızların dəyəri ilə digər cəlb edilmiş vəsaitlərin uçotu üçün müvafiq balans hesabından silinmiş qiymətli kağızların qaytarılması öhdəliyinin məbləği arasındakı fərq ("Repo müqaviləsi üzrə qiymətli kağızların qaytarılması öhdəliyi" şəxsi hesabı 1”) gəlir və ya xərclərin uçotu üçün hesabların kreditinə verilir.

3.3. 91314 No-li “Qayda əsasında aparılan əməliyyatlar üzrə alınmış qiymətli kağızlar” və 91419 No-li “Qayda əsasında aparılan əməliyyatlar üzrə köçürülmüş qiymətli kağızlar” balansdankənar hesablar üzrə repo müqavilələri üzrə qiymətli kağızların qaytarılması üzrə öhdəliklərin və tələblərin analitik uçotu. əsasında” hər bir repo müqaviləsi üzrə öhdəliklər və tələblər haqqında məlumatın əldə edilməsini təmin etmək üçün bu şəkildə həyata keçirilir.

3.4. Ədalətli dəyərini etibarlı şəkildə müəyyən etmək mümkün olmayan pay qiymətli kağızları istisna olmaqla, qiymətli kağızların qaytarılması üzrə öhdəliklər və tələblər müvafiq olaraq 91314 Noli “Qayda əsasında aparılan əməliyyatlar üzrə alınmış qiymətli kağızlar” balansdankənar hesablarda uçota alınır. və 91419 No-li “Qayda əsasında aparılan əməliyyatlar üçün verilmiş qiymətli kağızlar” ayda ən azı bir dəfə (ayın sonuncu iş günü) 99998 Noli hesablarla müxabirədə əks etdirilən nəticələrlə ədalətli dəyərlə yenidən qiymətləndirilir. İkili yazı ilə passiv hesablarla yazışmalar üçün hesab” və 99999 No-li “İkili yazı ilə aktiv hesablarla yazışmalar üçün uçot”.

3.5. Repo müqaviləsinin 1-ci hissəsinin icrası mühasibat uçotunda aşağıdakı ardıcıllıqla əks etdirilir.

3.5.1. Qiymətli kağızların əks tədarükü:

91314 Noli “Qaytarılma əsasında aparılan əməliyyatlar üzrə alınmış qiymətli kağızlar” balansdankənar hesabın debeti.

99998 No-li “İkili yazı ilə passiv hesablarla müxabirələr hesabı” hesabının krediti.

3.5.2. Əgər repo müqaviləsi 1 üzrə alınmış qiymətli kağızlar (qiymətli kağızların bir hissəsi) ilkin alıcıya məxsus olan və ya onun əldə etdiyi qiymətli kağızların dəyəri ilə icra müddəti repo müqaviləsinin 1 icra müddətindən artıq olan repo müqaviləsi 2 üzrə verilmişdirsə. 2 №-li repo müqaviləsi üzrə köçürülmüş və 91419 Noli “Geri qaytarılma əsasında həyata keçirilən əməliyyatlar üzrə köçürülmüş qiymətli kağızlar” balansdankənar hesabında uçota alınanlara uyğun olaraq aşağıdakı mühasibat yazılışı aparılır:

Tanınması dayandırılmadan köçürülmüş qiymətli kağızların uçotu üçün balans hesabının debeti

Qiymətli kağızların qaytarılması həyata keçirilən müvafiq kateqoriyalı qiymətli kağızlara investisiyaların uçotu üçün balans hesabının krediti.

Eyni zamanda 2 №-li repo müqaviləsi üzrə müvafiq qiymətli kağızların qaytarılması tələbi 91419 Noli “Qayda əsasında aparılan əməliyyatlar üzrə köçürülmüş qiymətli kağızlar” balansdankənar hesabından 99999 Noli hesabla müxabirələşdirilərək silinir. "İkili girişli aktiv hesablarla yazışmalar üçün hesab."

3.5.3. Orijinal satıcıdan vəsaitin alınması:

İlkin alıcı repo müqaviləsi üzrə vəsaitin verilməsinə görə gəlir əldə edərsə, repo müqaviləsi üzrə vəsaitin qaytarılması tələbi digər ayrılmış vəsaitlərin uçotu üçün balans hesablarında uçota alınmış təqdim edilmiş vəsaitin məbləği və hesablanmış faizlərdir. :

47427 No-li “Faizlər üzrə tələblər” balans hesabının krediti (hesablanmış faizlərin məbləğinə)

Ayrılmış digər vəsaitlərin uçotu üçün müvafiq balans hesabına kredit (verilmiş vəsaitin məbləği üzrə);

ilkin alıcı repo müqaviləsi üzrə qiymətli kağızların cəlb edilməsi xərclərini öz üzərinə götürürsə, repo müqaviləsi üzrə pul vəsaitlərinin qaytarılması tələbi digər yerləşdirilmiş vəsaitlərin uçotu üçün balans hesablarında uçota alınan yerləşdirilmiş vəsaitlərin məbləğindən azdır. hesablanmış faiz:

Hesablaşmaların uçotu üçün balans hesabının debeti və ya pul vəsaitlərinin uçotu üçün balans hesabının debeti (vəsaitlərin qaytarılması üçün tələbin məbləği üçün)

47426 Noli “Faizlərin ödənilməsi üzrə öhdəliklər” balans hesabının debeti (hesablanmış faizlərin məbləğinə)

Ayrılmış digər vəsaitlərin uçotu üçün müvafiq balans hesabının krediti (verilmiş vəsaitin məbləği üzrə).

3.6. Repo müqaviləsinin 2-ci hissəsinin icrası mühasibat uçotunda aşağıdakı ardıcıllıqla əks etdirilir.

3.6.1. Repo müqaviləsinə əsasən vəsaitin ilkin alıcıya köçürülməsi 2:

Əgər repo müqaviləsi 2 üzrə ilkin satıcı repo müqaviləsi 2 üzrə vəsaitlərin cəlb edilməsi xərclərini daşıyırsa:

47426 Noli “Faizlərin ödənilməsi öhdəlikləri” balans hesabının debeti (repo müqaviləsi üzrə hesablanmış faizlərin məbləğinə 2)

Hesablaşmaların uçotu üçün balans hesabının və ya vəsaitlərin uçotu üçün balans hesabının krediti (repo müqaviləsi üzrə vəsaitlərin qaytarılması öhdəliyinin məbləğinə 2);

Əgər repo müqaviləsi 2 üzrə ilkin satıcı repo müqaviləsi 2 üzrə qiymətli kağızların təqdim edilməsinə görə gəlir əldə edərsə:

Digər cəlb edilmiş vəsaitlərin uçotu üçün müvafiq balans hesabının debeti (“Repo müqaviləsi üzrə vəsaitlərin qaytarılması öhdəliyi 2” şəxsi hesabı) 2 repo müqaviləsi üzrə cəlb edilmiş vəsaitlərin məbləği.

47427 No-li “Faizlər üzrə tələblər” balans hesabının krediti (repo müqaviləsi üzrə hesablanmış faizlərin məbləğinə 2)

Hesablaşmaların uçotu üçün balans hesabının və ya vəsaitlərin uçotu üçün balans hesabının krediti (repo müqaviləsi üzrə vəsaitlərin qaytarılması öhdəliyinin məbləğinə 2).

3.6.2. Qiymətli kağızların qəbulu:

99999 No-li hesabın debeti “İkili yazılışlı aktiv hesablarla müxabirələr hesabı”

91419 Noli “Ödəniş əsasında həyata keçirilən əməliyyatlar üzrə köçürülmüş qiymətli kağızlar” balansdankənar hesabın krediti.

3.6.3. Bu fəslin 3.5-ci bəndinin 3.5.2-ci yarımbəndinə uyğun olaraq alınmış qiymətli kağızlar (qiymətli kağızların bir hissəsi) tanınması dayandırılmadan köçürülmüş qiymətli kağızlar üzrə balans hesabında nəzərə alındıqda, mühasibat yazılışı aparılır:

Repo müqaviləsi üzrə qiymətli kağızların qaytarılması həyata keçirilən müvafiq kateqoriyalı qiymətli kağızlara investisiyaların uçotu üçün balans hesabının debeti 1

Tanınması dayandırılmadan köçürülmüş qiymətli kağızların uçotu üçün balans hesabının krediti.

3.7. Kompensasiya töhfələri ilkin alıcının mühasibat uçotunda aşağıdakı ardıcıllıqla əks etdirilir.

3.7.1. Vəsaitlərin qəbulu (kompensasiya töhfəsi məbləğində):

Hesablaşmaların uçotu üçün balans hesabının debeti və ya pul vəsaitlərinin uçotu üçün balans hesabının debeti

3.7.2. Qiymətli kağızların köçürülməsi (kompensasiya töhfəsi məbləğində):

91314 Noli “Qaytarılma əsasında aparılan əməliyyatlar üzrə alınmış qiymətli kağızlar” balansdankənar hesabın debeti.

99998 No-li “İkili yazı ilə passiv hesablarla müxabirələr hesabı” hesabının krediti.

3.7.3. Vəsaitlərin köçürülməsi (kompensasiya töhfəsi məbləğində):

Digər yerləşdirilmiş vəsaitlərin uçotu üçün müvafiq balans hesabının debeti

Hesablaşmaların uçotu üçün balans hesabı və ya pul vəsaitlərinin uçotu üçün balans hesabı krediti.

3.7.4. Qiymətli kağızların qəbulu (kompensasiya töhfəsi məbləğində):

99998 Noli “İkili yazılışlı passiv hesablarla müxabirələr hesabı” hesabının debeti.

91314 Noli “Qaytarılma əsasında aparılan əməliyyatlar üzrə alınmış qiymətli kağızlar” balansdankənar hesabın krediti.

3.8. Emitent tərəfindən qiymətli kağızlar üzrə (o cümlədən nominal dəyərinin qismən ödənilməsi şəklində) ilkin satıcıya ödəniləcək ödənişlər repo müqaviləsinin şərtləri əsasında müəyyən edilir və göstərilən gündən gec olmayaraq ilkin alıcının mühasibat uçotunda əks etdirilir. geri alqı-satqı müqaviləsinin şərtlərinə görə, satıcı tərəfindən göstərilən ödənişlər üçün ilkin alıcı qarşısında öhdəliklərinin yerinə yetirilməsi üçün aşağıdakı mühasibat yazılışı.

47423 Noli “Sair əməliyyatlar üzrə tələblər” balans hesabının debeti (“İlkin tanınmadan qəbul edilmiş qiymətli kağızlar üzrə ödənişlər üzrə tələblər” ayrıca şəxsi hesab(lar) üçün)

47422 No-li “Sair əməliyyatlar üzrə öhdəliklər” balans hesabının krediti (“İlkin tanınmadan alınmış qiymətli kağızlar üzrə ödənişlər üzrə öhdəliklər” ayrıca şəxsi hesab(lar) üçün).

3.9. Qarşı tərəflə razılaşdırılmış şərtlərdən asılı olaraq bu fəslin 3.8-ci bəndində göstərilən ödənişlər üzrə öhdəliklərin yerinə yetirilməsi aşağıdakı ardıcıllıqla mühasibat uçotunda əks etdirilir.

3.9.1. Nağd pul köçürərkən:

47422 Noli “Sair əməliyyatlar üzrə öhdəliklər” balans hesabının debeti (ayrıca şəxsi hesab(lar) üçün)

“İlkin tanınmadan alınan qiymətli kağızlar üzrə ödənişlər üzrə öhdəliklər”)

Hesablaşmaların uçotu üçün balans hesabı və ya pul vəsaitlərinin uçotu üçün balans hesabı krediti.

3.9.2. Geri qaytarma tələbini azaltmağa istinad edərkən:

Digər yerləşdirilmiş vəsaitlərin uçotu üçün müvafiq balans hesabına kredit.

3.9.3. Təcililik, geri qaytarılma və ödəniş şərtləri ilə sonrakı qaytarmalar üçün:

47422 Noli “Sair əməliyyatlar üzrə öhdəliklər” balans hesabının debeti (“İlkin uçota alınmadan qəbul edilmiş qiymətli kağızlar üzrə ödənişlər üzrə öhdəliklər” ayrıca şəxsi hesab(lar) üçün)

Digər cəlb edilmiş vəsaitlərin uçotu üçün müvafiq balans hesabına kredit.

3.10. Bu fəslin 3.8-ci bəndinə uyğun olaraq tələbləri ilkin alıcı tərəfindən nəzərə alınmış 1 saylı repo müqaviləsinin qüvvədə olduğu müddət ərzində qiymətli kağızlar üzrə emitent tərəfindən ödənişlər aşağıdakı ardıcıllıqla mühasibat uçotunda əks etdirilir.

3.10.1. Qiymətli kağızların qaytarılması üzrə öhdəliyin uçotu 91314 Noli “Qaytarılma əsasında aparılan əməliyyatlar üzrə alınmış qiymətli kağızlar” balansdankənar hesabda aparılarsa, qiymətli kağızların emitentindən və ya ilkin alıcıdan geri satınalma şərti ilə vəsaitin alınması. 2 nömrəli müqavilə (alınmış qiymətli kağızların repo müqaviləsi ilə verildiyi halda 2) aşağıdakı mühasibat yazılışında əks etdirilir:

Hesablaşmaların uçotu üçün balans hesabının debeti və ya pul vəsaitlərinin uçotu üçün balans hesabının debeti

47423 Noli “Sair əməliyyatlar üzrə tələblər” balans hesabının krediti (“İlkin tanınmadan qəbul edilmiş qiymətli kağızlar üzrə ödənişlər üzrə tələblər” ayrıca şəxsi hesab(lar) üçün).

3.10.2. Qiymətli kağızların qaytarılması öhdəliyi digər cəlb edilmiş vəsaitlərin uçotu üçün balans hesabında (qiymətli kağızların satışı zamanı) uçota alınırsa, ilkin tanınmadan alınan qiymətli kağızlar üzrə ödəniş tələbi ayrıca şəxsi hesabda qeyd edilir. 47423 No-li “Sair əməliyyatlar üzrə tələblər” balans hesabının, xərc kimi silinməlidir.

3.11. Emitentdən alınan vəsaitin məbləği ilə ilkin satıcıya köçürüləcək (köçürüləcək) vəsaitin məbləği arasındakı fərq qarşı tərəflə razılaşdırılmış göstərilən fərq üzrə hesablaşmaların hesablaşma qaydasına uyğun olaraq mühasibat uçotunda əks etdirilir.

3.12. Repo müqaviləsinin ikinci hissəsi müəyyən edilmiş müddətdə yerinə yetirilmədikdə, ticarət gününün sonunda aşağıdakı mühasibat yazılışları aparılır.

İlkin alıcı repo müqaviləsi üzrə vəsaitlərin verilməsinə görə gəlir əldə etdikdə, verilmiş vəsait və hesablanmış faizlər məbləğində vəsaitin qaytarılması tələbi vaxtı keçmiş banklararası borcun və vaxtı keçmiş faizlərin uçotu üçün müvafiq balans hesablarına köçürülür. və ya digər yerləşdirilmiş vəsaitlər üzrə vaxtı keçmiş borc və vaxtı keçmiş faiz.

İlkin alıcı geri alqı-satqı müqaviləsi üzrə qiymətli kağızların cəlb edilməsi ilə bağlı xərclər çəkdikdə, hesablanmış faizlərin məbləği digər yerləşdirilmiş vəsaitlərin uçotu üçün müvafiq balans hesabı ilə müxabirləşməklə 47426 Noli “Faizlərin ödənilməsi üzrə öhdəliklər” balans hesabından silinir; bundan sonra vaxtı keçmiş banklararası borcun və ya digər yerləşdirilmiş vəsaitlər üzrə vaxtı keçmiş borcun uçotu üçün vəsaitlərin qaytarılması tələbi müvafiq balans hesablarına köçürülür.

3.13. Qarşı tərəflər yerinə yetirilməmiş repo müqaviləsi üzrə tələblərin və öhdəliklərin repo müqaviləsinin birinci hissəsi üzrə alınmış qiymətli kağızlar hesabına ödənilməsi barədə razılığa gəliblərsə, onun icrası üzrə əməliyyatlar ilkin alıcının mühasibat uçotunda repo müqaviləsinin əldə edilməsi kimi əks etdirilir. mühasibat yazılışlarında qiymətli kağızlar:

Müvafiq kateqoriyadan olan qiymətli kağızlara investisiyaların uçotu üçün balans hesabının debeti (vəsaitlərin qaytarılması üçün tələbin məbləği üçün)

Vaxtı keçmiş faizlərin uçotu üçün balans hesabına kredit (hesablanmış faizlərin məbləği üçün)

Vaxtı keçmiş banklararası borcların və ya digər ayrılmış vəsaitlər üzrə vaxtı keçmiş borcların uçotu üçün balans hesablarına kredit (verilmiş vəsaitlər üzrə vaxtı keçmiş borcun məbləğinə).

Eyni zamanda, 91314 Noli “Qayda əsasında aparılan əməliyyatlar üzrə alınmış qiymətli kağızlar” balansdankənar hesabında uçota alınan qiymətli kağızların qaytarılması üzrə öhdəliklər 99998 Noli “Pasiflə yazışmalar hesabı” hesabı ilə müxabirələşdirilərək silinir. ikili girişli hesablar”.

Repo müqaviləsi üzrə tələblərin və öhdəliklərin ödənilməsi məqsədləri üçün müəyyən edilmiş, təhvil verilməsi üzrə öhdəlikləri repo müqaviləsi üzrə ilkin alıcı tərəfindən yerinə yetirilməmiş qiymətli kağızların dəyəri ilə vəsaitin məbləği, repo müqaviləsi üzrə öhdəliklər arasındakı fərq. geri alqı satqı müqaviləsi üzrə ilkin satıcı tərəfindən köçürülmə yerinə yetirilməmiş, müvafiq olaraq qiymətli kağızlara investisiyaların uçotu üçün kredit və ya balans hesabının debetində hesablaşmaların uçotu üçün balans hesabı ilə müxabirləşərək əks etdirilir.

3.14. Repo müqaviləsi üzrə öhdəliklərə xitam verilməsi şərtləri ilkin alıcı tərəfindən repo müqaviləsi üzrə alınmış qiymətli kağızların repo müqaviləsi üzrə satılmasını nəzərdə tutursa, vaxtı keçmiş borcun ödənilməsi aşağıdakı qaydada əks etdirilir.

Verilmiş vəsaitlər üzrə vaxtı keçmiş borcların silinməsi:

Hesablaşmaların uçotu üçün balans hesabının debeti və ya pul vəsaitlərinin uçotu üçün balans hesabının debeti

Vaxtı keçmiş banklararası borcların və ya digər yerləşdirilmiş vəsaitlər üzrə vaxtı keçmiş borcların uçotu üçün balans hesablarına kredit.

Vaxtı keçmiş borcların faizlərə əsasən silinməsi:

Hesablaşmaların uçotu üçün balans hesabının debeti və ya pul vəsaitlərinin uçotu üçün balans hesabının debeti

Vaxtı keçmiş faizlərin uçotu üçün balans hesabının krediti (vəsaitlərin verilməsinə görə ilkin alıcıya ödəniləcək repo müqaviləsi üzrə hesablanmış faizlərin məbləği üçün).

Eyni zamanda, repo müqaviləsinin birinci hissəsi üzrə alınmış qiymətli kağızlar 91314 Noli “Qaytarılmaq şərti ilə aparılan əməliyyatlar üzrə alınmış qiymətli kağızlar” balansdankənar hesabından 99998 Noli “Hesab ikili yazı ilə passiv hesablarla yazışmalar”.

Rusiya Bankının rəsmi saytında "Repo müqavilələrinin uçotu qaydası haqqında" metodik tövsiyələr layihəsinin yerləşdirilməsi üçün məlumat.

Rusiya Bankı "Repo müqavilələrinin uçotu qaydası haqqında" metodiki tövsiyələr layihəsini (bundan sonra metodiki tövsiyələr layihəsi) bank ictimaiyyətinin müzakirəsinə təqdim edir.

Metodiki tövsiyələrin layihəsi “Qiymətli kağızlar bazarı haqqında” 22 aprel 1996-cı il tarixli 39-FZ nömrəli Federal Qanunun 51.3-cü maddəsində repo müqavilələrinə dair tələblərə cavab verən müqavilələr üzrə aparılan əməliyyatların uçotu qaydasını izah etmək üçün hazırlanmışdır. maliyyə hesabatlarını beynəlxalq standartlara uyğunlaşdırmaq.

Təlimat layihəsində müəyyən edilmiş repo müqaviləsi əsasında həyata keçirilən əməliyyatların uçotu proseduru “Maliyyə alətləri: tanınma və ölçülmə” adlı 39 №-li MUBS-un tələblərinə əsaslanır. eyni və ya mahiyyətcə eyni aktivin sabit qiymətə və ya satış qiymətinə üstəgəl borc verənin gəliri ilə geri alınması üçün o, tanınması dayandırılmır, çünki köçürən aktivin mülkiyyət hüququ ilə bağlı bütün risk və mükafatları özündə saxlayır.

Təlimat layihəsində tövsiyə olunan repo müqaviləsi üzrə aparılan əməliyyatların uçotunun aparılması qaydası Qrafikə daxil edilmiş 91419 Noli “Qaytarılmaq şərti ilə aparılan əməliyyatlar üzrə köçürülmüş qiymətli kağızlar” yeni balansdankənar hesabın istifadəsini nəzərdə tutur. Rusiya Bankının 19.08.2014-cü il tarixli 3365-U saylı Direktivi ilə kredit təşkilatlarında mühasibat uçotu üçün hesablar “Kreditdə mühasibat uçotu qaydaları haqqında” 16 iyul 2012-ci il tarixli 385-P nömrəli Rusiya Bankının Əsasnaməsinə dəyişikliklər edilməsi haqqında. Rusiya Federasiyasının ərazisində yerləşən qurumlar.

Metodiki tövsiyələr layihəsinin kredit təşkilatları tərəfindən tətbiqi 2015-ci il yanvarın 1-dən planlaşdırılır.

Bu tarixdən etibarən Rusiya Bankının 7 sentyabr 2007-ci il tarixli 141-T nömrəli “Qiymətli kağızların sonradan satışı və geri alınması öhdəliyi ilə alqı-satqı əməliyyatlarının mühasibat uçotunda əks etdirilməsi haqqında” məktubu ləğv edilir.

İLƏRepo əməliyyatları ilə məşğul olan MHBS üzrə mütəxəssisin hüquqi repo müqavilələrinin anlayışları, strukturu və əsas parametrləri haqqında ümumi anlayışa malik olması məsləhətdir, çünki belə bir anlayış verilmiş əməliyyatın aşağıdakılara uyğun təsnifləşdirilməsinə dair düzgün qərar qəbul etmək üçün faydalı ola bilər. MHBS ilə.

“Repo” sözü maliyyəçilərin peşəkar jarqonunun bir hissəsidir və ingilis sözündən götürülmüş abbreviaturadır (daha doğrusu, ixtisar deyil, abreviaturadır). geri alqı-satqı("reporchez" kimi oxunur).

Aydındır ki, repo əməliyyatlarının əksəriyyəti Rusiyanın maliyyə bazarlarında deyil, repo bazarının həcminin nəhəng olduğu və təqribən 10 trilyon (!) ABŞ səviyyəsində təxmin edilən ABŞ və Avropa İttifaqının maliyyə bazarlarında həyata keçirilir. hər biri dollar.

Ancaq Rusiyada bu maliyyə aləti son vaxtlar getdikcə populyarlaşır. Bu əməliyyat növünün bu qədər geniş yayılmasının səbəbi onun nisbi sadəliyi (digər strukturlaşdırılmış əməliyyatlarla müqayisədə), eləcə də kreditorun əldə etdiyi danılmaz üstünlükdür, yəni girova daha çox və hüquqi cəhətdən daha asan çıxışdır (konvensiyel kreditlə müqayisədə. borcalanın öhdəliklərini yerinə yetirməməsi halında girovun qanuni mülkiyyətinə daxil olmaq çox vaxt məhkəmə çəkişmələrini tələb edir).

Repo bazarı pul bazarı adlanan ən aktiv və ən böyük komponentdir ( pul bazarı). Repo müqavilələri bizneslər, banklar, hökumətlər və bələdiyyələr tərəfindən qısamüddətli əsasda izafi likvidliyə investisiya qoymaq və ya sərfəli şərtlərlə borc vəsaitləri almaq üçün geniş istifadə olunur.

Repo vəziyyətində kreditor özünü nisbətən təhlükəsiz hiss edir: nəinki artıq girov var, həm də tam qanuni mülkiyyətdədir. Lakin bu o demək deyil ki, repo əməliyyatları sehrli şəkildə bütün riskləri aradan qaldırır. Satıcının satılan qiymətli kağızları geri almaq öhdəliyini yerinə yetirməməsi ilə bağlı kredit riskinə əlavə olaraq, alınan qiymətli kağızların bazar dəyərinin mümkün kəskin azalması kimi bazar riskləri qalmaqdadır. Bununla belə, bu halda ayrıca “antidot” var: adətən, repo müqaviləsinə əsasən, alıcı (yəni kreditor) satıcıdan marja tələbini artırmağı tələb etmək hüququna malikdir. Tipik olaraq, alıcını qiymətli kağızın dəyərindəki mənfi bazar dalğalanmalarından qorumaq üçün satıcıdan alıcıya ilkin (və sonradan əlavə) variasiya marjası təqdim etməsi tələb oluna bilər. Bu, aşağıda daha ətraflı müzakirə olunacaq.

Beləliklə, repo əməliyyatlarına nəzər salaq və onların mühasibat uçotunun çətinlikləri ilə bağlı mifləri ləğv etməyə çalışaq.

Adətən geri alqı-satqı müqaviləsi əsasında ( geri alqı-satqı müqaviləsi) nağd pul və ya digər ödəniş müqabilində qiymətli kağızların alqı-satqısı müqaviləsini başa düşmək onları geri almaq öhdəliyinin eyni vaxtda qəbul edilməsi ilə Satıcı tərəfindən müəyyən müddətdən sonra sabit qiymətə (daha doğrusu, qiymətli kağızların “əsl” satıcısının əməliyyatın ikinci hissəsi zamanı qiymətli kağızların alıcısına ödədiyi ilkin satış qiyməti üstəgəl müəyyən faizlə, yəni öz qiymətli kağızlarını geri almaqla əməliyyatı bağlayır).

İstənilən repo əməliyyatı bir-biri ilə əlaqəli iki əməliyyatdan ibarətdir: birincisi, qiymətli kağızların satışı (repo-nun birinci hissəsi), sonra isə onların geri alınması (repo-nun ikinci hissəsi). Əgər repo əməliyyatının iqtisadi mahiyyətinə daha yaxından nəzər salsanız, onun əslində nəyi təmsil etdiyi aydın olar. qiymətli kağızlarla təmin edilən maliyyə əməliyyatı. Nəzəri olaraq, repo müqaviləsinin predmeti təkcə qiymətli kağızlar deyil, ümumiyyətlə hər hansı bir aktiv ola bilər. Sadəcə olaraq, praktikada sonuncular bu cür müqavilələrin praktiki olaraq yeganə obyektidir və qiymətli kağızlar arasında dövlət xəzinə istiqrazları ən çox alqı-satqı predmetidir.

“Repo müqaviləsi” və “repo əməliyyatı” anlayışlarını bir-birindən fərqləndirmək lazımdır. "Repo müqaviləsi" termini müvafiq sənədlərdə qeyd olunan əməliyyatın hüquqi formasını təsvir etmək üçün daha uyğundur, məsələn, standart:

Qlobal Master Repo Agreement (GMRA, təkrar satınalma müqaviləsinin beynəlxalq modeli);

Standart mübadilə müqavilələri.

Standart geri alqı müqaviləsi şablonu hələ 80-ci illərdə hazırlanmışdır. Amerika maliyyə assosiasiyası The Bond Market Association (TBMA) tərəfindən keçən əsrdə. Sonra, 90-cı illərdə Beynəlxalq Qiymətli Kağızlar Bazarı Assosiasiyası (ISMA) TVMA-dakı həmkarlarının işi əsasında GMRA formatını işləyib hazırladı. 2000-ci ildə TBMA/ISMA GMRA kimi qısaldılmış və beynəlxalq maliyyə bazarlarında ümumi qəbul edilmiş repo müqavilələri formatı hər iki assosiasiyanın mütəxəssisləri tərəfindən birgə nəşr edilmişdir.

“Repo əməliyyatı” anlayışı repo əməliyyatının iqtisadi mahiyyətini əks etdirmək üçün istifadə olunur (yəni qiymətli kağızlarla təminatla müəyyən müddətə vəsaitlərin alınması). Repo əməliyyatının özü adi pul əməliyyatı və forvard müqaviləsinin birləşməsidir və bu hissələrin hər biri əməliyyatın ayrılmaz elementidir.

Maraqlıdır ki, MHBS-a uyğun olaraq - repo əməliyyatlarının iqtisadi mahiyyətinə görə əks etdirilməsi ilə əlaqədar olaraq - aktivin (qiymətli kağızların) "satıcıdan" tanınmasının dayandırılması yoxdursa, praktikada RAS üzrə mühasibat uçotu, repo əməliyyatları həyata keçirilir. demək olar ki, həmişə onların hüquqi formasında əks olunur, yəni. e. sadəcə olaraq, oxşar qiymətli kağızların bir-biri ilə əlaqəsi olmayan alqı-satqısı kimi, baxmayaraq ki, repo əməliyyatının hər iki hissəsini təmsil edir. əlaqəli əməliyyatlar(əlaqəli əməliyyatlar).

Repo əməliyyatlarının təşəbbüskarının rolu nöqteyi-nəzərindən (və biz onunla MHBS üzrə hesabat verən şirkət kimi onunla maraqlanırıq) əməliyyatlar fərqlənir. birbaşa repo (repo) Və əks repo (əks repo):

Birbaşa repo əməliyyatında hesabat verən şirkət qiymətli kağızların satıcısıdır;

Əks repo əməliyyatında şirkət qiymətli kağızların alıcısıdır.

Anlamağı asanlaşdırmaq üçün bu məlumatları cədvəl şəklində təqdim edirik. 1.

Cədvəl 1

	Repo	Əks repo
Əməliyyatda qarşı tərəf	Satıcı	Alıcı
İqtisadi mahiyyət		Kreditor
Nağd pul	Qəbul edir	Təmin edir
Müqavilənin birinci hissəsi	Kağız satır	Sənədlər alır
Müqavilənin ikinci hissəsi	Sənədlər alır	Kağız satır

Vurğulamaq lazımdır ki, forvard repo və əks repo, bəzən səhvən düşünüldüyü kimi iki fərqli repo əməliyyatı növü deyil. Bu eyni əməliyyatdır, lakin əks tərəflərin nöqteyi-nəzərindən: satıcı və alıcı. Demək olar ki, qiymətli kağızların spot satışı və satıcı üçün eyni vaxtda forvard alışı (yəni, birbaşa repo və ya sadəcə repo) eyni qiymətli kağızların spot alışına və onların alıcı üçün forvard satışına (yəni, sonuncu üçün) uyğun gəlir. bu əməliyyat əks repo, mahiyyət etibarilə girovla təmin olunmuş kreditin verilməsi əməliyyatı olacaq).

MHBS-a əsasən, repo əməliyyatlarının uçotu zamanı satıcı şirkət “rəsmi” satışına baxmayaraq, təhvil verilmiş aktivi (qiymətli kağızları) ayrıca tanımağa davam etdiyinə görə, bu aktiv və əlaqəli öhdəlik satıcının ümumi maliyyə hesabatında əvəzləşdirilməməlidir. Eynilə, şirkət təhvil verdiyi qiymətli kağızlardan yaranan gəliri müvafiq öhdəlik üzrə çəkilmiş xərclərlə əvəzləşdirməməlidir.

Bundan əlavə, geri alqı-satqı müqaviləsinə əsasən, kağızın alıcısının (yəni kreditorun) aldığı maliyyə alətini yenidən satmaq hüququnun olması və ya olmaması ilə bağlı mühasibat uçotu xüsusiyyətləri var. Köçürən və alan şəxs tərəfindən verilmiş qiymətli kağızların uçotu alıcının həmin qiymətli kağızları da girov qoymaq hüququnun olub-olmamasından və qiymətli kağızları verən tərəfin öz öhdəliklərini yerinə yetirib-yetirməməsindən asılıdır. Bununla əlaqədar olaraq, dörd mümkün vəziyyətdən birindən asılı olaraq, repo müqaviləsi üzrə qiymətli kağızın satıcısı və alıcısı belə köçürülmüş qiymətli kağızları aşağıdakı kimi uçota almalıdırlar:

1. Əgər alıcının müqaviləyə (yaxud bu maliyyə bazarında ümumi qəbul edilmiş təcrübəyə) uyğun olaraq, buraxılmış vəsaitin təminatı kimi aldığı qiymətli kağızları satmaq və ya yenidən girov qoymaq hüququ varsa, onda satıcı belə qiymətli kağızları yenidən təsnifləşdirməyə borcludur. maliyyə aktivi ümumi maliyyə hesabatında digər aktivlərdən ayrıca (əhəmiyyətliliyi nəzərə alınmaqla, əlbəttə). Məsələn, qiymətli kağızlar satıcısının ümumi fiziki sənədlərində yeni sətir adlandırıla bilər:

- “Borclara köçürülmüş maliyyə aktivləri”;

- “Repo müqavilələri üzrə girov qoyulmuş kapital alətləri”;

- “Geri alınması üçün debitor borcları”.

2. Əgər repo əməliyyatı üzrə alıcı aldığı qiymətli kağızları hər hansı üçüncü tərəfə satarsa, o zaman satışdan əldə edilən gəliri (məsələn, Dt “Nağd pul”) tanımalı və (Kt) bu girovun geri qaytarılması öhdəliyi yaratmalıdır. repo əməliyyatı üzrə satıcı. Bundan əlavə, belə öhdəlik alıcının ümumi maliyyə hesabatında ədalətli dəyərlə - ilkin olaraq və hər hesabat tarixində ölçülməlidir.

3. Əgər repo əməliyyatının satıcısı müqavilənin şərtlərini yerinə yetirmirsə (məsələn, tələb olunan məbləğin hamısını vaxtında alıcıya qaytarmırsa) və buna görə də öz qiymətli kağızlarını geri almaq hüququ yoxdursa, onda satıcı həmin gün köçürülmüş girovun tanınmasını dayandırmağa borcludur və alıcı onun aldığı qiymətli kağızları ilkin olaraq ədalətli dəyərlə qiymətləndirilən öz aktivi kimi tanımalıdır. Əgər repo əməliyyatı üzrə alıcı artıq aldığı qiymətli kağızları satıbsa, satıcı öz öhdəliklərini yerinə yetirmədiyinə görə onun bu girovu qaytarmaq öhdəliyini tanımaqdan imtina etmək lazımdır.

4. 3-cü bənddə nəzərdə tutulmuş hallar istisna olmaqla, repo müqaviləsi üzrə qiymətli kağızların satıcısı bu qiymətli kağızları öz aktivi kimi uçota almağa davam etməyə borcludur, alıcının isə onları aktiv kimi uçota almaq hüququ yoxdur (çünki , öz iqtisadi mahiyyətinə görə bu qiymətli kağızlar yalnız girov alınır, köçürülmüş vəsaitlərin qaytarılmasını təmin edir).

Vaxt üfüqü baxımından repo əməliyyatları ümumiyyətlə üç kateqoriyaya bölünür:

Overnight (gündəlik kreditlər);

Əvvəlcədən razılaşdırılmış son tarixlə fyuçers əməliyyatları;

Açıq (şərti) müddəti olan əməliyyatlar.

Overnight repo bir günlük kreditdir (sövdələşmənin ikinci hissəsinin müddəti bir gündür). Forvard repo əməliyyatlarının müəyyən edilmiş bitmə tarixi var. Açıq repo əməliyyatlarının konkret son müddəti yoxdur; repo müqaviləsində müəyyən edilmiş gələcək müəyyən hadisənin baş verməsindən asılı olaraq müəyyən edilir.

Tipik olaraq, açıq xitam tarixi olan repo müqavilələrində hər hansı qarşı tərəfə bir günlük xəbərdarlıq şərti ilə müqavilənin digər tərəfindən müqaviləni bağlamağı tələb etmək hüququ verən bənd də var.

Praktikada əksər repo əməliyyatları adətən qısamüddətli olur, lakin çox vaxt əməliyyatlar 1-2 il müddətinə bağlanır. Əgər repo əməliyyatı uzunmüddətlidirsə, o zaman, bir qayda olaraq, variasiya marjası üzrə əlavə hesablamalar tələb oluna bilər.

Repo əməliyyatı tərəflərinin xərclərini azaltmaq üçün, qəribə də olsa, “qeydiyyatçı” rolunu oynayan (yəni sənədləri müvəqqəti saxlamağa götürən) üçüncü şəxsdən istifadə etmək faydalı ola bilər - bu yolla siz qiymətli kağıza mülkiyyət hüquqlarının hüquqi yenidən qeydiyyatı ilə bağlı xərclərdən yayınmaq. Bu növ repo əməliyyatı adlanır Həbsdə saxlanılan(HIC). Onlar hər iki tərəf üçün əməliyyatın dəyərini azaldır, hər biri qeydiyyat rüsumundan yayınır. Bəzən tərəflər arasında müəyyən etimad həddi varsa, vasitəçinin iştirakı olmadan yenidən qeydiyyatdan qaçmaq olar. Məsələn, iri bank qiymətli kağızları satırsa, o zaman alıcının razılığı ilə müvəqqəti olaraq (repo müqaviləsinin qüvvədə olduğu müddət ərzində) onları xüsusi ayrıca hesabda “saxlaya” və depozitar vasitəsilə aparmaya bilər. .

Əgər repo əməliyyatının predmeti borc qiymətli kağızları (məsələn, veksellər və ya istiqrazlar kimi) deyil, səhmlərdirsə, kupondan fərqli olaraq dividendlər üzrə cari və təxirə salınmış vergitutmanın xüsusiyyətlərinə görə onların uçotu bir qədər mürəkkəbləşə bilər. gəlir.

Repo əməliyyatları müxtəlif formatlarda bağlana bilər: aktiv birja bazarında olduğu kimi ( birja ticarəti) və qiymətli kağızların birjadankənar dövriyyəsində ( birjadankənar ticarət); həm əlaqəli tərəflərlə, həm də müstəqil üçüncü şəxslərlə.

Bir çox varianta görə gəlin bütün müqavilələrə (yəni hüquqi komponent baxımından) və repo əməliyyatlarına (iqtisadi “doldurma” baxımından) xas olan hansı ümumi atributların olduğunu anlamağa çalışaq.

Hər bir repo əməliyyatı MHBS-da düzgün uçota alınması üçün müəyyən edilməli olan müəyyən xüsusiyyətlərə malikdir. Adətən aşağıdakıları ehtiva edən repo əməliyyatlarının bu tipik xüsusiyyətlərinə daha yaxından nəzər salaq.

Repo aktivi- OFP-də əks repo əməliyyatı zamanı yaranır alıcı pul vəsaitlərinin qiymətli kağızların satıcısına verilməsi nəticəsində. Repo aktivi, məsələn, qiymətli kağızların alıcısının aşağıdakı maddələrində əks oluna bilər:

- “Əks repo əməliyyatları üzrə debitor borcları”.

Əgər əməliyyatın ikinci hissəsinin ödəmə müddəti ilkin satış tarixindən 90 günə qədərdirsə, o zaman belə aktiv “Pul vəsaitlərinin ekvivalentləri” maddəsinə daxil edilə bilər (burada biz alıcının aldığı qiymətli kağızları nəzərdə tutmuruq) , lakin vəsait satıcıya köçürülür).

Əgər əməliyyatın ikinci hissəsinin baş vermə müddəti 90 gündən artıqdırsa, o zaman aktiv “Əks repo əməliyyatları üzrə verilmiş kreditlər və borclar” maddəsində əks etdirilə bilər.

Ümumi bədən tərbiyəsi satıcı repo müqaviləsi üzrə qiymətli kağızlar, onların repo alqı-satqısı ilə bağlı tanınması dayandırılmır, çünki satıcı bu maliyyə aktivlərinə mülkiyyət hüququ ilə bağlı bütün riskləri və mükafatları özündə saxlayır.

Repo öhdəliyi- qiymətli kağızların alıcısından vəsaitin alınması nəticəsində yaranan birbaşa repo əməliyyatı üzrə satıcının ümumi maliyyə hesabatında kreditor borcları. Ümumi maliyyə hesabatının “Repo əməliyyatları üzrə kreditor borcları” maddəsində satıcı tərəfindən alınan vəsaitin debeti ilə yazışmada əks etdirilir. Həmçinin, satılmış qiymətli kağızların satıcı tərəfindən geri alınması öhdəliyi onun ümumi maliyyə hesabatının öhdəliyində “Alınmış kreditlər və ya borclar” sətrində əks oluna bilər.

Repo müqaviləsi üzrə qiymətli kağızların satıcısının rəsmi maliyyə hesabatında hansı dəyişikliklərin baş verdiyinə dair nümunəyə baxaq.

Misal 1

Repo əməliyyatlarında müvafiq aktiv və öhdəliklərin əvəzləşdirilməsi qadağan olunduğuna görə, praktikada müəyyən mənada “inflyasiya” baş verir ( qazanc əldə etmək) Qiymətli kağızların satıcısından OFP-də OFP valyutası, çünki o, satdığı maliyyə aktivini saxlamağa davam edir və eyni zamanda müvafiq öhdəliyə uyğun olaraq başqa aktivi (alınmış pul vəsaiti) tanıyır. Sadələşdirilmiş bir nümunə götürək, şirkətin yalnız bir aktivi olduqda - 100 rubl dəyərində istiqrazlar. və heç bir öhdəlik yoxdur. Şirkət bu istiqrazları 100 rubla satıb. və müvafiq məbləğdə pul almışdır (Cədvəl 2).

cədvəl 2

Repo əməliyyatından əvvəl və sonra satıcının rəsmi maliyyə hesabatından çıxarış, rub.

Aktivlər	Repo müqaviləsindən əvvəl	Repo müqaviləsindən sonra
İstiqrazlar
Nağd pul
Ümumi aktivlər
Kapital və öhdəliklər
Kapital (nizamnamə kapitalı)
Öhdəliklər (alınmış kreditlər)
Ümumi kapital və öhdəliklər

MHBS-a əsasən, repo müqaviləsi əsasında satılan istiqrazlar ümumi maliyyə hesabatında yeni sətirdə, məsələn, “Repo müqavilələri üzrə girov qoyulmuş ticarət qiymətli kağızları” maddəsi üzrə təqdim oluna bilər (əgər bu istiqrazlar ilkin olaraq birinci maliyyə kateqoriyasına aid edilmişdirsə) aktivlər). Repo əməliyyatını tanıyarkən, satıcı ona təhvil verilmiş qiymətli kağızları - əməliyyatın obyektini - öz OFP-dən silmir və hətta onları orijinal kateqoriyasında qoya bilər (qeydlərdə açıqlama tələb olunur). Bununla belə, əgər alıcının repo müqaviləsi üzrə aldığı qiymətli kağızları daha sonra təhvil vermək hüququ varsa (məsələn, üçüncü şəxslərə yenidən satmaq, girov qoymaq, səhmlərin dəyişdirilməsi, öz repo müqaviləsi bağlamaq). s.), onda satıcı onlara verilmiş qiymətli kağızları “Girov qoyulmuş maliyyə aktivləri” maddəsinə yenidən təsnifləşdirməyə borcludur.

Öz növbəsində, repo əməliyyatı üzrə qiymətli kağızların alıcısı, qısa satış halları istisna olmaqla, onları öz FPP-də tanımır ( qısa satış) və satıcı tərəfindən defolt.

Repo əməliyyatlarının əsas atributlarını nəzərdən keçirməyə davam edək.

Əvəzetmə hüququ.Əgər geri alqı-satqı müqaviləsi alıcıya hüquq verirsə əvəz et köçürülmüş maliyyə aktivinə bənzər (lakin özü və ya oxşar deyil, məsələn, eyni emitentin borc qiymətli kağızları, lakin müxtəlif seriyalı) və geri alınma tarixində eyni ədalətli dəyərə malik olan aktivlər, sonra satılan aktivin tanınması repo əməliyyatında satıcı müqaviləni dayandırmır, çünki aktivə sahib olmaq ilə bağlı faktiki olaraq bütün riskləri və mükafatları özündə saxlayır.

Repo əməliyyatının birinci hissəsinin tarixi ( satış/alış tarixi) - qiymətli kağızların satışı (alınması) tarixi - əqdin predmeti. Bu parametr mühasibat uçotunda repo əməliyyatı üzrə repo aktivinin və ya repo öhdəliyinin tanınması anına təsir göstərir.

Repo əməliyyatının ikinci hissəsinin tarixi ( geri alınma tarixi) - qiymətli kağızların geri alınması tarixi - əməliyyatın predmeti (və ya demək olar ki, eyni qiymətli kağızlar). Geri alış tarixi repo aktivinin (öhdəliyinin) tanınmasının dayandırılması tarixi ilə yanaşı, effektiv məzənnəyə təsir göstərir.

Repo əməliyyatının birinci hissəsinin məbləği ( satış qiyməti) - qiymətli kağızların - əqd predmetinin alıcıya satıldığı qiymət. Bu parametr ilkin tanınma zamanı müəyyən edilmiş repo aktivinin (öhdəliyinin) balans dəyərinə təsir göstərir. Bununla belə, adətən alış və satış üçün əməliyyat xərcləri daxildir.

Repo əməliyyatının ikinci hissəsinin məbləği ( təkrar alış qiyməti) - satıcı tərəfindən qiymətli kağızların geri alınması qiyməti. Bu parametr effektiv faiz dərəcəsinə və repo dərəcəsinə təsir göstərir.

Repo dərəcəsi ( repo dərəcəsi) - repo müqaviləsinin sabit dərəcəsi, repo əməliyyatının birinci və ikinci hissələri arasında faizlə ifadə edilən fərq (praktikada bu parametr əhəmiyyətli dərəcədə kənara çıxmadıqda, effektiv faiz dərəcəsinə yaxın və ya ona bərabər ola bilər) ondan).

Repo müddəti- qiymətli kağızların satışı (alınması) tarixindən başlayaraq onların geri alınma tarixi ilə bitən vaxt intervalı. Bu parametr effektiv faiz dərəcəsinə və ümumi maliyyə hesabatında repo aktivlərinin (öhdəliklərinin) qısamüddətli və ya uzunmüddətli kimi təqdim edilməsinə təsir göstərir.

Əməliyyat xərcləri ( əməliyyat xərcləri) - qiymətli kağızların satışı və ya geri alınması ilə bilavasitə bağlı olan komissiya xərcləri, mükafatlandırma və digər xərclər. Əməliyyat xərcləri repo aktivlərinin (öhdəliklərinin) ilkin ölçülməsinə və effektiv faiz dərəcəsinin hesablanmasına təsir göstərir.

təmin etmək ( girov) - repo əməliyyatı üzrə qarşı tərəfin kredit riskini azaltmaq və/və ya təhvil verilmiş qiymətli kağızların bazar dəyərinin aşağı düşməsi məqsədilə satıcı və ya alıcı tərəfindən qoyula bilən əlavə girov (əvvəlki köçürülmüş qiymətli kağızlara əlavə olaraq) . Girov nağd pul və ya qiymətli kağızlarla ayrıca hesaba yerləşdirilir və alət üzrə mövqe bağlanmazdan əvvəl düzəlişlərə məruz qalır. Bu parametr effektiv faiz dərəcəsinin və ilkin tanınma zamanı müəyyən edilmiş repo aktivinin (öhdəliyinin) dəyərinin hesablanmasına təsir göstərir.

Marja tələbi ( marja zəngi) - repo əməliyyatı üzrə qarşı tərəfin ilkin yerləşdirilən variasiya marjasına əlavə olaraq əlavə girov təmin etmək barədə pul tələbi (məsələn, repo üzrə girov qoyulmuş qiymətli kağızların bazar dəyərinin əhəmiyyətli dərəcədə artması və ya azalması halında). Bu parametr effektiv faiz dərəcəsinin hesablanmasına təsir göstərir.

Haşiyə ( marja) (ilkin və variasiya marjası arasında fərq qoyulur) - aşağıdakılar nəticəsində yaranan kredit və bazar riskini aradan qaldırmaq məqsədilə şirkət tərəfindən ödənilməli olan girov:

Qiymətli kağızların alınması məqsədilə borc vəsaitlərinin cəlb edilməsi;

Qiymətli kağızların qısa müddətli satışı;

Fyuçers müqaviləsinin bağlanması.

Marja nağd pul və ya qiymətli kağızlarla birjada şirkətin marja hesabına yerləşdirilir (ilkin marja) və girov qoyulmuş qiymətli kağızlar üzrə bazarın vəziyyətindən (dəyişiklik marjası) asılı olaraq alət üzrə mövqe bağlanana qədər dövri düzəlişlərə məruz qalır.

Marja repo müqaviləsinin hər iki tərəfindən tələb oluna bilər, lakin klassik vəziyyətdə, bir qayda olaraq, ilkin marja qiymətli kağızların “depozitorundan” (yəni, repo əməliyyatında satıcıdan) tələb olunur. çünki fondlar hələ də böyük bir sifarişdir daha çox həm kredit, həm də bazar riskləri ilə dəstəklənən ən keyfiyyətli qiymətli kağızlardan belə daha likvid aktiv. Praktikada bu, çox vaxt satıcının əməliyyat zamanı əlavə vəsait qoyması deyil, onun təqdim etdiyi qiymətli kağızların qiymətli kağızların kredit reytinqindən və onların qiymətindən asılı olaraq cüzi endirimlə, adətən 2-5%-ə qədər qiymətləndirilir. nominal ödəmə müddəti.

Repo əməliyyatında kredit riskləri hər iki tərəf (yalnız əks pul vəsaitlərinin hərəkətini gözləyən alıcı deyil) bir-birinin üzərinə düşür. Repoda satılan qiymətli kağızların dəyəri aşağı düşərsə, satıcının amortizasiya olunmuş aktivi geri almaq istəməməsi səbəbindən kreditorun riski artır. Digər tərəfdən, qiymətli kağızların dəyəri artarsa, o zaman satıcı (yəni repo əməliyyatı üzrə borcalan) kreditorun girov kimi qəbul etdiyi qiymətli kağızları açıq bazarda üçüncü şəxslərə yenidən satmaqda iqtisadi cəhətdən maraqlı olacağı riski ilə üzləşir. sonradan kağızı satıcıya qaytardıqdan sonra öz öhdəliklərini yerinə yetirə bilməyəcək. Bu vəziyyət qiymətli kağızın ədalətli dəyərindəki artım əhəmiyyətli olduqda və alıcının qiymətli kağızları daha aşağı pul məbləği müqabilində ona qaytarmaqla satıcıdan alacağı mənfəətdən əhəmiyyətli dərəcədə artıq olduqda yarana bilər. Beləliklə, borcalanın girov qoyduğu qiymətli kağızların dəyərində gözlənilən artımdan mənfəət itirmək riski var.

Bir qayda olaraq, əgər qarşı tərəfin kredit reytinqi təxminən eynidirsə, onda ilkin marja heç bir qarşı tərəf tərəfindən verilməyə bilər və dəyişmə marjası tərəflərdən biri tərəfindən qarşı tərəfin hərəkət istiqamətindən asılı olaraq tələb olunacaqdır. qiymətli kağızın bazar dəyəri. İnkişaf etməkdə olan ölkələrin bazarlarında vəziyyət əksinə ola bilər: variasiya marjası yoxdur (çünki tərəflər qarşı tərəf üçün əlverişsiz olan bazar dalğalanmaları şəraitində qarşı tərəfin öhdəliklərinin yerinə yetirilməsinə etibar etmirlər), lakin ilkin marja repo əməliyyatı məbləğinin 20-39%-nə çata bilər (bu, tərəflər tərəfindən əməliyyatın icrasına zəmanət verən kifayət qədər yüksək təminat səviyyəsidir).

Effektiv faiz dərəcəsi ( repo effektiv dərəcəsi) - reallıqda dəqiq endirimi təmin edən faiz dərəcəsi gözlənilir (bu, dəyərsizləşmə vəziyyətlərində xüsusilə vacibdir) alətin ilkin tanınması zamanı müəyyən edilmiş repo aktivinin (öhdəliyinin) məbləğinə qədər repo əməliyyatı üzrə gələcək pul vəsaitlərinin hərəkəti. Effektiv dərəcə repo əməliyyatı üzrə alıcının faiz gəlirinin (və ya satıcının xərclərinin) məbləğinə təsir göstərir.

Qiymətli kağızlardan gəlir ( gəlir) - qiymətli kağızlar üzrə faiz gəlirləri və ya dividendlər - əməliyyatın predmeti. Repo əməliyyatının şərtlərindən asılı olaraq, repo müqaviləsinin qüvvədə olduğu müddətdə alınmış girov qoyulmuş qiymətli kağızlardan əldə edilən vəsait qiymətli kağızların alıcısında saxlanıla və ya satıcıya qaytarıla bilər. Bu parametr repo əməliyyatı üzrə effektiv faiz dərəcəsinə təsir göstərir.

İlkin alıcının hüquqlarına məhdudiyyətlər- repo müqaviləsi üzrə alıcıya qiymətli kağızların girov qoyulması və ya satışı ilə bağlı qoyulmuş hüquqi məhdudiyyətlər - əqdin predmeti.

Əməliyyat valyutası və hesablaşma valyutası- repo əməliyyatının özünün və bu əməliyyat üzrə hesablaşmaların ifadə olunduğu valyutalar. Bu parametrlər əməliyyat tarixinə repo aktiv və öhdəliklərinin qiymətləndirilməsi proseduruna və hesabat tarixində onların sonrakı yenidən qiymətləndirilməsinə təsir göstərir.

Repo əməliyyatlarında satışın tanınmaması və aktivlərin tanınmasının dayandırılması məsələləri

RAS və MHBS-a uyğun olaraq repo əməliyyatlarının uçotunda fərqlərə səbəb olan nəzəri əsaslandırmanı nəzərdən keçirək. Tanınmanın dayandırılması qaydalarına əsasən ( tanınmanın ləğvi) 39 №-li MUBS-un 20-ci bəndində göstərilən hesabatların elementləri, əgər ilkin sahibi mülkiyyət hüququ ilə bağlı bütün riskləri və mükafatları özündə saxlayırsa, maliyyə aktivləri hər hansı müqavilə əsasında başqa tərəfə satılarsa, maliyyə aktivlərindən silinməyə məruz qalmır. bu aktivlər. Məhz buna görə də satıcı tərəfindən eyni vaxtda (eyni müqavilədə) onları geri almaq öhdəliyini öz üzərinə götürməklə qiymətli kağızların alqı-satqısı (alğı) əməliyyatları qiymətli kağızların satıcının ümumi maliyyə hesabatından silinməsinə və mənfəət və ya zərərin tanınmasına səbəb olmur. sövdələşmə, lakin qiymətli kağızlarla təminatlı maliyyələşdirmə (və ya yerləşdirmə - qiymətli kağızların alıcısı ilə) kimi əks olunur.

Bu qaydanın yeganə istisnası əməliyyatın birinci hissəsinin ikinci hissədən böyük olduğu repo əməliyyatlarıdır. Bu cür əməliyyatlar (əlaqəli tərəflər arasında və ya vergilərin optimallaşdırılması üçün aparılmadıqda) adi repo əməliyyatlarının kommersiya mahiyyətini itirdiyi üçün iqtisadi məzmunda ayrıca əməliyyatlar kimi tanınır. Yəni, belə əməliyyatlar hüquqi formatına baxmayaraq, mahiyyətcə repo əməliyyatları deyil. MHBS-a uyğun olaraq, qiymətli kağızlarla bu cür ticarət əməliyyatları əməliyyatın iki hissəsinin hər biri zamanı nəticənin dərhal tanınmasına səbəb olur.

Tipik olaraq, repo müqavilələri bağlayan şirkətlər bu cür əməliyyatları bağlayarkən aşağıdakı iş məqsədləri ola bilər:

Qarşı tərəfin qiymətli kağızları ilə təmin olunmuş vəsaitin kreditinin verilməsi;

Öz qiymətli kağızları ilə təminatla kredit götürmək;

Öz qiymətli kağızlarını qarşı tərəfdən geri almaq öhdəliyi ilə borc vermək;

Qiymətli kağızları qarşı tərəfə geri satmaq öhdəliyi ilə borc götürmək.

İqtisadi nöqteyi-nəzərdən yuxarıda göstərilən bütün əməliyyatlar qiymətli kağızlarla təmin edilmiş vəsaitlərin borc cəlb edilməsi (təmin edilməsi) kimi uçota alınır: birbaşa repo öz qiymətli kağızları ilə təmin edilmiş pul kreditinin cəlb edilməsi kimi təsnif edilir, əks repo isə öz qiymətli kağızları ilə təmin edilmiş pul kreditinin cəlb edilməsi kimi təsnif edilir. qarşı tərəfin qiymətli kağızları ilə təmin edilmiş pul krediti (və ya maliyyə institutları üçün kreditin verilməsi).

Qiymətli kağızların təsnifatı - repo predmeti

Bir qayda olaraq, repo əməliyyatlarının predmeti olan qiymətli kağızlar adətən repo müqaviləsi bağlanmazdan əvvəl satıcı tərəfindən alınır, buna görə də onların maliyyə aktivlərinin sinif və kateqoriyalarına təsnifatı bütün maliyyə alətləri üçün ümumi olan şərtlərlə həyata keçirilir. İstisna qiymətli kağızlarda qısa mövqenin baş verməsidir ki, bu da eyni və ya oxşar maliyyə aktivlərinin sonradan alınması ilə bağlanır. Bu alətlər ilkin tanınma zamanı və sonra ədalətli dəyərlə yenidən qiymətləndirilən ticarət maliyyə öhdəlikləri kimi təsnif edilir (və repo müqaviləsi əsasında satış zamanı onlar “qısa mövqeyə”, yəni öhdəliyə çevrilirlər).

Səhm qiymətli kağızları

Tipik olaraq, repo müqaviləsi əsasında qarşı tərəfə təhvil verilən səhm qiymətli kağızları ticarət qiymətli kağızları və ya mənfəət/zərər vasitəsilə ədalətli dəyərlə qiymətləndirilən qiymətli kağızlar kimi təsnif edilir. Onlar həmçinin dördüncü kateqoriyaya (satış üçün mövcud qiymətli kağızlar) təsnif edilə bilər.

İstisna hallarda, repo əməliyyatı tarixi dəyərlə qeydə alınan qiymətli kağızları köçürə bilər (məsələn, assosiasiyalara investisiyalar və ya ədalətli dəyəri etibarlı şəkildə müəyyən edilə bilməyən digər investisiyalar).

Borc sənədləri

BMS 39-un təsnifat meyarlarına cavab verən borc qiymətli kağızları, kreditlər və debitor borcları anlayışına cavab vermədikdə və ya ilkin olaraq 1-ci kateqoriyada (ədalətli dəyərlə qiymətli kağızlar) təsnif edilmədikdə, 2-ci Kateqoriyada (ödəyənə qədər saxlanılan investisiyalar) təsnif edilir.

Maraqlıdır ki, ödəmə müddətinə qədər saxlanılan (HTM) kimi təsnif edilən borc qiymətli kağızlarının repo müqavilələri əsasında satılması faktının özü pozmur bu təsnifat (UDP portfelindən satışın baş tutmasına baxmayaraq - bu repo xüsusiyyətlərindən biridir). Bununla belə, əgər repo əməliyyatı nəticəsində qiymətli kağızların ödəmə müddətinə qədər saxlanılan investisiyalar kimi təsnifləşdirilməsi meyarlarına əməl edilmədikdə (məsələn, satıcının borc qiymətli kağızlarını geri almaq imkanı və ya ilkin niyyəti yoxdur), onda onlar 39 №-li MUBS qaydalarına uyğun olaraq satış üçün mövcud olan qiymətli kağızlar kimi yenidən təsnif edilməlidir.

Misal 2

Repo əməliyyatı üzrə alıcının bazarda satıcıdan aldığı qiymətli kağızları üçüncü tərəfə yenidən satdığı bir vəziyyətdə mühasibat uçotunun ətraflı nümunəsini nəzərdən keçirək.

Nümunə şərtlər:

A. 10 dekabr 2010-cu ildə Alıcı şirkəti Satıcı şirkətindən Leicester-in 100.000 adi səhmini 3 rubl qiymətinə aldı. 10 yanvar 2011-ci il tarixində 3,03 rubl dəyərində yenidən satmaq öhdəliyi ilə hər bir səhm üçün. pay başına.

Bu əməliyyatdan əvvəl Satıcı şirkətin OFP-də göstərilən pay ticarət portfelinin bir hissəsi idi və 298.000 rubl balans dəyərinə sahib idi.

B. 20 dekabr 2010-cu ildə Alıcı şirkəti Leicester səhmlərini açıq birja ticarətində 3,02 rubl qiymətinə satdı. pay başına.

IN. Leicester-in adi səhmlərinin bazar qiyməti 31 dekabr 2010-cu il tarixinə 2,99 rubl təşkil etmişdir. pay başına.

G. 8 yanvar 2011-ci il tarixində Alıcı şirkəti birja ticarətində Lesterin 100.000 adi səhmini 2.97 RUB qiymətinə aldı. A bəndində göstərilən müqavilənin ikinci hissəsindən irəli gələn öhdəliyi yerinə yetirmək üçün səhm üzrə.

D. 10 yanvar 2011-ci il tarixində Alıcı şirkət A bəndində göstərilən müqaviləyə uyğun olaraq Leicester-in 100.000 adi səhmini Satıcı şirkətinə 3.03 RUB qiymətinə satdı. pay başına.

Alıcı və Satıcı 39 №-li MUBS Maliyyə Alətləri: Tanınma və Qiymətləndirməyə uyğun olaraq bu əməliyyatları necə uçota almalıdırlar?

A-D şərtlərinin hər biri üçün həm satıcı, həm də alıcı tərəfindən ən çox ehtimal olunan mühasibat variantını nəzərdən keçirək.

I. “Satıcı” şirkətinin ümumi maliyyə hesabatında repo əməliyyatının əks olunması

A. MHBS-a uyğun olaraq repo müqaviləsi əsasında satılan qiymətli kağızlar satıcının maliyyə hesabatından silinmir. Bu əməliyyat qiymətli kağızlarla təmin edilmiş vəsaitlərin cəlb edilməsi kimi əks olunmalıdır:

CT"Repo müqavilələri əsasında alınan qısamüddətli kreditlər" - 300.000 RUB.

Əməliyyatlar B Və G Nümunə şərtlərində təsvir edilən , Satıcı şirkətin ümumi fiziki xüsusiyyətlərində əks olunmur.

IN. 31 dekabr 2010-cu il tarixinə Satıcının ümumi maliyyə hesabatlarında olan qiymətli kağızlar ədalətli dəyərlə yenidən qiymətləndirilmişdir. 100.000 Leicester səhmindən ibarət paketin bazar dəyəri 299.000 min rubl təşkil edir; Buna görə də, bu paketin dəyərini aşağıdakı məbləğdə artırmaq lazımdır:

299.000 - 298.000 = 1000 rubl.

Satıcı şirkətində Leicester səhmlərinin fiziki və hüquqi olmamasına baxmayaraq, o, aşağıdakı dərci qeyd edir:

Dt"Repo müqavilələri ilə girov qoyulmuş ticarət qiymətli kağızları" - 1000 rubl.

CT"Ticarət qiymətli kağızları üzrə reallaşdırılmamış gəlir" (mənfəət və zərər haqqında hesabatda) - 1000 rubl.

Qiymətli kağızların satış qiyməti ilə repo müqaviləsi üzrə onların geri alınması qiyməti arasındakı fərq cəlb edilmiş vəsaitlər üzrə ödənilən faiz xərcləri hesab edilir. Buna görə də, 31 dekabr 2010-cu il tarixinə faiz xərclərinin hesablanması lazımdır.

Qiymətli kağızların satış qiyməti ilə onların geri alınma qiyməti arasındakı fərq aşağıdakılara bərabərdir:

100.000 x (3.03 - 3.00) = 3.000 rub.

Müvafiq olaraq, borc vəsaitləri üzrə illik faiz dərəcəsi:

3000 / 300.000 x (365 / 31) = 11,8%.

Beləliklə, Satıcı şirkət üçün hesablanmış faiz xərclərinin məbləği aşağıdakı kimi olmalıdır:

300.000 rub. x 11,8% x (21 / 365) = 2032 rub.

Sonra faiz xərclərinin hesablanması aşağıdakı qeyddə əks olunmalıdır:

Dt"Repo kreditləri üzrə faiz xərcləri" (əməliyyat hesabatında) - 2032 rubl.

CT"Hesablanmış faiz xərcləri" (ümumi maliyyə hesabatında öhdəlik) - 2032 rubl.

D. Satıcı şirkətin ümumi maliyyə hesabatında repo əməliyyatının ikinci hissəsinin icrası Alıcı şirkətə olan borcun ödənilməsi kimi, faiz xərclərinin qalan hissəsi isə ümumi maliyyə hesabatında əks etdirilir:

Dt“Repo əməliyyatları üzrə alınan qısamüddətli kreditlər” - 300.000 RUB.

Dt"Hesablanmış faiz xərcləri" (AIP) - 2032 rubl.

Dt"Faiz xərcləri" (OPU, 2011-ci ilin hissəsində) - 968 rubl.

II. Alıcı şirkətin ümumi maliyyə hesabatında repo əməliyyatının əks olunması

A. MHBS-a uyğun olaraq, alıcılar tərəfindən repo müqaviləsi əsasında alınmış qiymətli kağızlar ümumi maliyyə hesabatında əks etdirilmir. Buna görə də, repo əməliyyatının birinci hissəsi (Alıcı şirkətin nöqteyi-nəzərindən bu, əks repo əməliyyatı olacaq) qiymətli kağızlarla təmin edilmiş vəsaitlərin verilməsi kimi əks olunur:

CT"Nağd pul" - 300.000 rubl.

B.Əks repo müqaviləsi əsasında alınmış səhmlər Alıcının ümumi maliyyə hesabatında əks olunmadığından, onların satışı səhmlər blokunun satış qiymətinə bərabər məbləğdə qiymətli kağızlar üzrə “qısa mövqe”nin yaranması ilə nəticələnir, yəni 100.000 x 3.02 rubl. = 302.000 rub. MHBS nöqteyi-nəzərindən belə bir “qısa mövqe” ticarət maliyyə öhdəliyidir:

Dt"Nağd pul" - 302.000 rubl.

CT“Ticarət maliyyə öhdəliyi” (əks repoda qiymətli kağızlar üzrə qısa mövqe) - 302.000 RUB.

IN. MHBS 39-a əsasən, ticarət maliyyə öhdəlikləri ədalətli dəyərlə yenidən ölçülür. 31 dekabr 2010-cu il tarixinə Leicester səhmlərində qısa mövqenin ədalətli dəyəri bu paketin bazar dəyərinə bərabərdir, yəni 299.000 RUB. (yuxarıya bax). Beləliklə, 31 dekabr 2010-cu il tarixindən etibarən ticarət maliyyə öhdəliyini 302.000 - 299.000 = 3.000 rubl məbləğində azaltmaq lazımdır:

Dt“Ticarət maliyyə öhdəliyi” (əks repoda qiymətli kağızlar üzrə qısa mövqe) - 3000 RUB.

CT"Ticarət maliyyə öhdəliklərindən gəlir" (TFO) - 3000 rubl.

Bundan əlavə, 31 dekabr 2010-cu il tarixinə yerləşdirilmiş vəsaitlər üzrə faizlərin hesablanması lazımdır (məbləğ Satıcı şirkətin ümumi maliyyə hesabatında cəlb edilmiş vəsaitlər üzrə hesablanmış faizlərin məbləğinin hesablanması ilə eyni şəkildə hesablanır):

CT“Əks repo kreditləri üzrə faiz gəlirləri” (RPL) - 2,032 RUB.

G.Əks repo əməliyyatının ikinci hissəsinin icrası məqsədilə Leicester səhmlərinin alınması ticarət maliyyə öhdəliyinin ödənilməsi ilə nəticələnir:

Dt“Ticarət maliyyə öhdəliyi” (qiymətli kağızlar üzrə qısa mövqe) - 299.000 RUB.

CT"Nağd pul" - 297.000 rubl.

CT"Ticarət maliyyə öhdəliklərindən gəlir" (TFO) - 2000 rubl.

D.Əks repo əməliyyatının ikinci hissəsinin icrası Alıcı şirkətin ümumi maliyyə hesabatında verilmiş vəsaitin məbləğinin ödənilməsi kimi, faiz gəlirlərinin qalan hissəsi isə öz əksini tapır:

Dt"Nağd pul" - 303.000 rubl.

CT“Əks repo müqavilələri əsasında verilmiş qısamüddətli kreditlər” - 300.000 RUB.

CT"Hesablanmış faiz gəliri üzrə DZ" (OIP) - 2032 rubl.

CT"Əks repo kreditləri üzrə faiz gəlirləri" (OPU, 2011-ci ilin hissəsində) - 968 rubl.

İqtisadi mahiyyəti olan digər əməliyyatların təsviri repo əməliyyatlarına oxşar və ya oxşar

Beynəlxalq maliyyə bazarlarının aparılmasının müəyyən edilmiş təcrübəsinə uyğun olaraq, aşağıdakı növlərdən bəziləri üzrə əməliyyatlar repo əməliyyatına oxşar və ya onu xatırladan iqtisadi məzmuna malik ola bilər:

Ədalətli dəyərlə geri almağa üstünlük hüququ ( geri alqı-satqı sağ of birinci imtina saat ədalətli dəyər).
Uydurma satış əməliyyatı ( yuyucu satış əməliyyatı).
Kredit qiymətli kağızları ( qiymətli kağızların kreditləşdirilməsi).
Put opsionları və çox sərfəli tətil qiymətləri ilə zəng opsionları ( qoy seçimlər və zəng edin seçimlər ki var dərindən in the pul).
Put opsionları və çox əlverişsiz tətil qiymətləri ilə zəng opsionları ( qoy seçimlər və zəng edin seçimlər ki var dərindən həyata of the pul).
Opsion mövcud olduqda bazarda sərbəst şəkildə satılan, icra qiyməti çox sərfəli və ya çox sərfəli olmayan aktivlər ( asanlıqlaəldə edilə bilər aktivlər mövzu üçün a zəng edin seçim ki edir nə də dərindən in the pul nə də dərindən həyata of pul).
Müəssisənin opsion buraxdığı qeyri-ticarət aktivi, onun üçün icra qiyməti çox sərfəli və ya çox əlverişsizdir ( a yox asanlıqla əldə edilə bilər aktiv mövzu üçün a qoy seçim yazılıb tərəfindən bir qurum ki edir nə də dərindən in the pul nə də dərindən həyata of the pul).
Ədalətli dəyərlə satma opsionu və ya alış opsionunun və ya ədalətli dəyərlə forvard repo müqaviləsinin predmeti olan aktivlər ( aktivlər mövzu üçün a ədalətli dəyər qoy və ya zəng edin seçim və ya a irəli geri alqı-satqı razılaşma).
Son alış seçimləri ( təmizləmə zəngləri).
Ümumi qaytarma svopları ( ümumi qaytarma svopları).
Alqı-satqı ( almaq və geri satmaq).

Maliyyə aktivləri ilə bu əməliyyatların əsas xüsusiyyətlərini nəzərdən keçirək, onlar üçün, eləcə də repo əməliyyatları üçün köçürülmüş maliyyə aktivlərinin tanınmasının dayandırılması zərurəti məsələsini həll etmək lazımdır:

1. Ədalətli dəyərlə geri almağa üstünlük hüququ. Müəssisə maliyyə aktivini satırsa və köçürən şəxs onu sonradan satarsa, ədalətli dəyərlə köçürülmüş aktivi geri almaqdan yalnız ilk imtina hüququnu özündə saxlayırsa, müəssisə aktivin tanınmasını dayandırır, çünki o, aktivin mülkiyyət hüququ ilə bağlı bütün risk və mükafatları ötürmüşdür. .

2. Uydurma satış əməliyyatı. Maliyyə aktivinin satıldıqdan dərhal sonra geri alınması bəzən “yuyulma” adlanır ( yuyucu satilir), yəni uydurma satış. Tipik olaraq, belə bir satış vergi məqsədləri üçün edilir, "itirən" bir qiymətli kağızı satarkən, vergi bazasının azaldılmasına kömək edən zərər qeydə alındıqda və sonra demək olar ki, eyni vaxtda və ya qısa müddət ərzində (adətən 30 günə qədər) , eyni maliyyə aktivi satışları ilə demək olar ki, eyni qiymətə alınır. Bu cür saxtakarlığın qarşısını almaq üçün əksər ölkələrdə vergi qaydaları belə satışı tanımır. Lakin MHBS-ə əsasən, ilkin əməliyyatın tanınmanın dayandırılması meyarlarına tam cavab verməsi şərti ilə, belə bir əməliyyat, prinsipcə, ilkin satış üzrə tanınmanın dayandırılmasına mane olmur. Bununla belə, əgər maliyyə aktivinin satılması müqaviləsi eyni aktivin sabit qiymətə (və ya satış qiyməti üstəgəl borc verənin gəliri ilə) geri alınması müqaviləsi ilə demək olar ki, eyni vaxtda bağlanırsa, o zaman bu aktivin MHBS-a uyğun olaraq tanınması (həmçinin vergi qaydalarına uyğun olaraq) dayandırılmır.

3. Kredit qiymətli kağızları - əməliyyatlar qiymətli kağızların kreditləşdirilməsi. Qiymətli kağızların kreditləşdirilməsi- bu, həmin qiymətli kağızların (və ya müqavilə buna imkan verərsə, eyni qiymətli kağızların) sonradan qaytarılması ilə bağlı qiymətli kağızların müvəqqəti istifadəsinə dair müqavilə əsasında köçürülmədir.

Başqa sözlə, kimi bir müqavilə istifadə qiymətli kağızların kreditləşdirilməsi Qiymətli kağızların kreditini almağı təşkil edə bilərsiniz. Belə bir əməliyyat, məsələn, bu qiymətli kağızların bazar kotirovkalarının düşəcəyi ümidi ilə "qısa satış" aparmaq üçün həyata keçirilə bilər. Bu halda, qiymətli kağızların borcalanı ( borcalan) bazarda ilkin, “bahalı” satışdan sonra, daha sonra bazarlarda qiymətli kağızları daha aşağı qiymətə alaraq kreditor qarşısında borcunu (qısa mövqe adlanan) bağlayır və fərqi əməliyyatdan əldə etdiyi mənfəət kimi tanıyır.

Kreditorun mövqeyindən ( borc verən), yəni əməliyyatda qiymətli kağızları köçürən tərəf qiymətli kağızların kreditləşdirilməsi, belə əməliyyat qiymətli kağızlarla təmin edilmiş maliyyə vəsaitlərinin cəlb edilməsi üzrə əməliyyatdır. Bununla belə, birjada və ya birjadankənar ola bilən repo əməliyyatlarından fərqli olaraq, əməliyyat üçün əsas qiymətli kağızların kreditləşdirilməsi qiymətli kağızların yalnız birjadankənar bazarda borc verilməsinə dair müqavilədir. Bu cür əməliyyatlar Avropa və Amerika investisiya praktikasında geniş yayılmışdır.

Bundan əlavə, repo əməliyyatlarından fərqli olaraq, hüquqi baxımdan burada münasibət qiymətli kağızların satıcısı ilə alıcısı arasında deyil, qiymətli kağızların borcalanı ilə kreditor (“emitentin”, “lizinq verən” termini ilə analogiya) arasında yaranır. . Bu halda, “girov qoyulmuş” qiymətli kağızlar qanuni olaraq yeni “sahibi” (borcalana) tərəfindən depozitarda yenidən qeydiyyata alınır, çünki kağızın alındığı andan geri qaytarılması anına qədər borcalan borc götürür. onların bazar dəyərində əlverişsiz dəyişikliklər riski. Məsələn, qısa satış üçün qiymətli kağızdan istifadə edildikdə, belə bir risk qiymətli kağızın bazar qiymətində azalma deyil, əksinə, əməliyyat nəticəsində onun artması olacaqdır. qiymətli kağızların kreditləşdirilməsi Qiymətli kağızı alanın bu qiymətli kağız üzrə aktivi yox, öhdəliyi var və bu qiymətli kağızın bazar qiyməti artdıqca o, artır.

Qiymətli kağızın kreditə verildiyi tarixdə mülkiyyət hüququnun hüquqi qeydiyyatı ilə bağlı iqtisadi səmərə - məsələn, dividendlər, kuponlar və digər oxşar ödənişlər borc verənə qaytarılmalıdır. Başqa sözlə, borcalanın qiymətli kağızların rəsmi sahibi kimi və müqaviləyə əsasən bu ödənişləri almaq üçün yalnız nominal hüquqi hüququ vardır. qiymətli kağızların kreditləşdirilməsi qiymətli kağızlardan əldə etdiyi gəliri kreditorun xeyrinə köçürməyə borcludur.

Bir qayda olaraq, müqavilə bağlayarkən qiymətli kağızların kreditləşdirilməsi qiymətli kağızların kreditoru, əgər köçürülmüş qiymətli kağızlar səsvermə hüququna malik səhmlərdirsə, səsvermə hüququ kimi mülkiyyətlə bağlı hüquqlarından imtina edir. Əgər kreditor borc verdiyi qiymətli kağızlara səs vermək istəyirsə, o zaman müqavilənin şərtlərinə adətən borcalanın səsvermə günü qiymətli kağızları borc verənə qaytarması tələbi daxildir.

Repo əməliyyatlarında olduğu kimi, qiymətli kağızların kreditorunu borcalanın mümkün defoltundan qorumaq üçün bir çox qiymətli kağızların kreditləşdirilməsi əməliyyatları girovun alınması ilə tamamlanır. Belə təminat nağd pul, digər qiymətli kağızlar (əsas müqavilə üzrə verilənlərə əlavə olaraq) və ya digər aktivlər şəklində ola bilər. Girov ya üçüncü şəxs - borcalanın zamini, ya da birbaşa borcalanın özü tərəfindən verilə bilər. Girov məbləği kreditor tərəfindən dərhal pul bazarı alətlərinə qoyulur və əməliyyatın sonunda ilkin borc götürülmüş qiymətli kağızların qaytarılması şərti ilə vəsaitin məbləği borcalana qaytarılır.

Ticarət formatlarının digər ümumi istifadələri qiymətli kağızların kreditləşdirilməsiüçüncü (digər) qarşı tərəfə münasibətdə və ya mürəkkəb maliyyə strukturlu əməliyyatlarda mövcud olan qısa mövqenin bağlanmasının zəruri olduğu vəziyyətlərdir.

4. Çox rəqabətli tətil qiymətləri ilə put opsionları və zəng opsionları.Əgər köçürülmüş maliyyə aktivi satıcı tərəfindən geri çağırıla bilərsə və opsion çox əlverişli icra qiymətinə malikdirsə, o zaman maliyyə aktivinin köçürülməsi tanınmanın dayandırılması üçün uyğun deyil, çünki köçürən (satıcı) bütün riskləri və mükafatları özündə saxlamışdır. mülkiyyət.

Eynilə, əgər maliyyə aktivi transfer edən (alıcı) tərəfindən çox sərfəli icra qiymətinə malik “put opsionu” ilə geri qaytarıla bilərsə, o zaman köçürmə tanınmanın dayandırılması üçün uyğun deyil, çünki köçürən (satıcı) bütün riskləri və mükafatları özündə saxlamışdır. aktiv sahibi ilə.

5. Çox əlverişsiz tətil qiymətləri ilə put opsionları və zəng opsionları. Yalnız köçürən tərəfindən saxlanılan və ya çox əlverişsiz icra qiymətinə malik olan köçürən tərəfindən saxlanılan opsion opsionu ilə köçürülən maliyyə aktivinin tanınması dayandırılır. Bunun səbəbi, köçürən şəxsin aktivin mülkiyyəti ilə bağlı bütün riskləri və mükafatları ötürməsidir.

6. Opsion mövcud olduğu halda bazarda sərbəst şəkildə satılan, icra qiyməti çox sərfəli olmayan və ya çox sərfəli olmayan aktivlər. Əgər müəssisə bazarda alqı-satqı edilən aktivi almaq üçün opsiona malikdirsə və bu opsionun icra qiyməti çox sərfəli deyilsə və ya çox sərfəli deyilsə, o zaman aktivin tanınması dayandırılır. Bu şirkət ona görə baş verir:

Aktivin mülkiyyəti ilə bağlı bütün riskləri və mükafatları özündə saxlamayıb və ya ötürməyib və

Nəzarəti saxlamadı.

Bununla belə, əgər aktiv bazarda sərbəst şəkildə alqı-satqı həyata keçirilmirsə, müəssisə aktiv üzərində nəzarəti özündə saxladığına görə, satış üzrə opsionun daxil olduğu aktivin həcmində tanınmanın dayandırılması həyata keçirilmir.

7. Müəssisənin icra qiyməti çox sərfəli olmayan və ya çox əlverişsiz olan opsion buraxdığı qeyri-ticarət aktivi. Əgər müəssisə açıq şəkildə satılmayan maliyyə aktivini köçürürsə və həmçinin icra qiyməti ciddi şəkildə əlverişsiz olmayan “put” opsionunu verirsə, müəssisə buraxılış opsionuna görə aktivə sahib olmaqdan yaranan bütün riskləri və mükafatları özündə saxlamır və ya köçürmür. Əgər satış opsionu alıcının aktivi satmaqdan çəkinməsinə səbəb olacaq qədər dəyərlidirsə, müəssisə aktiv üzərində nəzarəti özündə saxlayır; lakin, müəssisə transfer edənin davam edən iştirakı həcmində aktivi tanımağa davam edir. Əgər satış opsionu alıcının aktivi satmaqdan çəkinməsinə səbəb olacaq qədər dəyərli deyilsə, müəssisə aktiv üzərində nəzarəti ötürür; sonra müəssisə aktivi tanımağı dayandırır.

8. Ədalətli dəyərlə satış və ya alış opsionunun və ya ədalətli dəyərlə forvard repo müqaviləsinin predmeti olan aktivlər. Yalnız satış və ya satış opsionu və ya geri alış zamanı maliyyə aktivinin ədalətli dəyərinə bərabər icra və ya geri alış qiyməti olan forvard repo müqaviləsi predmeti olan maliyyə aktivinin köçürülməsi tanınmanın dayandırılması ilə nəticələnir, çünki bütün risklər və mükafatlar aktivlərin mülkiyyəti ilə bağlıdır.

9. Son alış seçimləri.Əgər ödənilməmiş aktivlərin məbləği həmin aktivlərə xidmət xərclərinin xidmətin faydaları ilə müqayisədə ağırlaşacağı müəyyən səviyyəyə düşərsə, maliyyə aktivlərinin satıcısının qalan köçürülmüş aktivləri son nəticədə almaq opsiyasına malik ola bilər. Bir şərtlə ki, belə son alış opsiyonu müəssisənin aktivə sahiblik hüququ ilə bağlı bütün risk və mükafatları saxlamaması və ya ötürməməsi və alıcının aktivləri sata bilməməsi ilə nəticələnərsə, o, yalnız daxil edilmiş aktivlərin məbləği həcmində tanınmanın dayandırılmasının qarşısını alır. satın almaq üçün aktivdə.

10. Ümumi qaytarma svopları. Müəssisə maliyyə aktivini alıcıya sata və “ümumi qaytarılma svopu” müqaviləsi bağlaya bilər ki, bu müqaviləyə əsasən müəssisə sabit ödəniş və ya dəyişən faiz dərəcəsi müqabilində əsas aktiv üzrə bütün faiz pul vəsaitlərinin hərəkətini alır və müəssisə əsas aktivin ədalətli dəyərindəki bütün artımları və ya azalmaları öz üzərinə götürür. Bu halda, bütün aktivin tanınması dayandırılmamalıdır.

11. Əməliyyatlar "alqı-satqısı və satıcıya geri qaytarılması".“Alqı-satqı və satıcıya geri satma” əməliyyatları qanuni olaraq qiymətli kağızların alqı-satqısı və alqı-satqısı üçün eyni vaxtda bağlanan iki ayrı müqavilə (repo əməliyyatından fərqli olaraq, burada yalnız bir müqavilə) kimi strukturlaşdırılmışdır. Bu zaman təkrar satış (alqı) qiyməti adətən bazar repo dərəcələrinə uyğun hesablanır.

Qiymətli kağızların alıcısı onlara qanuni mülkiyyət hüququnu alır və bütün hesablanmış faizləri və kupon ödənişlərini əməliyyatın bütün müddəti ərzində özündə saxlayır. Bu hal “alqı-satqı” əməliyyatlarını repo əməliyyatlarından fərqləndirir və təkrar satış (alış) qiyməti təyin edilərkən nəzərə alınır. Alqı-satqı əməliyyatları adətən maliyyələşdirmə məqsədləri üçün həyata keçirilir və istiqrazlar kimi sabit gəlirli qiymətli kağızları əhatə edir.

Təkrar satınalma və əks repo əməliyyatlarının uçotunun yuxarıda göstərilən nümunələri, əlbəttə ki, MHBS əsasında hazırlanmış maliyyə hesabatlarında geri satınalma əməliyyatlarını düzgün təqdim etmək üçün edilməli olan əsas qeydlər haqqında yalnız sadələşdirilmiş bir fikir verir. Təcrübədə hesablar kupon və dividend gəlirlərinin əməliyyat hesablamaları, ilkin və variasiya marjasının effektiv faiz dərəcəsinin yenidən hesablanmasına təsiri, habelə gəlir və xərclərin düzgün hesablanması və göstərilməsi ehtiyacı ilə "mürəkkəbləşir". repo müqaviləsi əsasında alınmış qiymətli kağızların sonrakı yenidən satışı ilə bağlı; əməliyyatda kredit və/və ya bazar riskləri artdıqda, zəruri hallarda ehtiyatlar yaratmaq; qarşı tərəflər arasında hesablaşmaların “xalis” və ya “ümumi” xarakterini və digər amilləri nəzərə almaq.

Repo bazarında əməliyyatlarda iştirak etməyə başlayan şirkət repo əməliyyatlarının yuxarıda qeyd olunan nüanslarını nəzərə almaqla standart əməliyyatlarda hesabların mühasibat uçotu və müxabirləşməsinin müfəssəl üsullarını işləyib hazırlamalı, həmçinin MHBS-a uyğun olaraq uçot siyasətini əlavə etməlidir.

Qısa satış ( qısa satış) - üçüncü şəxsdən (broker, müştəri, kontragent) borc götürülmüş qiymətli kağızların daha aşağı qiymət gözləntiləri ilə bazarda sonradan almaq niyyəti ilə satışı.

İnvestisiya fəaliyyətlərində geri satınalma öhdəliyi olan müqavilələr, həmçinin repo müqavilələri adlanan müqavilələr geniş yayılmışdır. REPO əməliyyatları qiymətli kağızlar bazarının alətlərindən biridir. Halbuki mülki hüquqda belə bir anlayış yoxdur. Bu yazıda Ortikon şirkətinin mütəxəssisləri repo əməliyyatlarının uçotunun xüsusiyyətləri, habelə Rusiya İnvestisiya Maliyyə Şirkətində 1C: Enterprise 8 platformasında bir proqramın həyata keçirilməsi nümunəsindən istifadə edərək bu cür əməliyyatların avtomatlaşdırılmasında mövcud təcrübə haqqında danışacaqlar. Club MMC.

Repo əməliyyatlarının uçotu metodologiyası

Mülki hüquqda repo əməliyyatının tərifi yoxdur. Bu, yalnız Rusiya Bankının normativ sənədlərində və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində tapıla bilər.

Özündə repo qiymətli kağızların gələcəkdə geri alınması öhdəliyi ilə satışı üzrə əməliyyatdır.

Beləliklə, repo əməliyyatı iki hissədən ibarətdir: qiymətli kağızların satışı və geri alınması. Yenidən satınalma - repo-nun ikinci hissəsi - əvvəlcədən razılaşdırılmış qiymətə həyata keçirilməlidir. Geri alış qiyməti, bir qayda olaraq, satış zamanı (birinci hissə) müəyyən edilir.

İqtisadi baxımdan repo əməliyyatları əksər hallarda qiymətli kağızlarla təminatla kreditin verilməsidir. Əməliyyatın birinci və ikinci hissələri arasındakı fərq, vəsaitlərin istifadəsi üçün ödənilən sözdə faizdir. Beləliklə, vergi məqsədləri üçün REPO əməliyyatlarının maliyyə nəticəsi hər bir hissə üçün ayrıca deyil, hər iki hissə üçün cəmi, yəni əməliyyatın ikinci hissəsi zamanı müəyyən edilir və satış qiyməti ilə geri alış qiyməti arasındakı fərq kimi hesablanır.

Repo əməliyyatlarının vergiyə cəlb edilməsi qaydası Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 282-ci maddəsi ilə müəyyən edilir. 06.06.2005-ci il tarixli 58-FZ saylı Federal Qanunun qəbulu ilə bəzi dəyişikliklərə məruz qaldı. 13 aprel 2006-cı il tarixində Rusiya Maliyyə Nazirliyi 03-03-02/84 nömrəli məktub verdi və orada bu cür əməliyyatlar üçün vergitutma prosedurunu ətraflı izah etdi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 282-ci maddəsinə uyğun olaraq, REPO əməliyyatları dedikdə, müəyyən edilmiş qiymətlərlə eyni miqdarda eyni emissiya qiymətli kağızlarının satışı və sonradan əldə edilməsi üçün eyni vaxtda bağlanmış iki qarşılıqlı əlaqəli əməliyyat başa düşülür. müvafiq müqavilə.

Belə ki, repo əməliyyatının predmeti emissiya olunmamış qiymətli kağızlardırsa və ya ikinci hissə üzrə öhdəliklər yerinə yetirilmirsə, belə əməliyyat repo əməliyyatı kimi tanınmır, lakin qiymətli kağızların alqı-satqısı üzrə iki əməliyyat kimi təsnif edilir; vergitutma Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 280-ci maddəsinə uyğun olaraq həyata keçirilir.

Repo-nun birinci hissəsi üzrə əməliyyatların əks olunması

PBU 19/02-yə uyğun olaraq mühasibat uçotunda təşkilatın uçot siyasətində qəbul edilmiş uçot variantları mümkündür: orta hesabla, FIFO, LIFO, mühasibat vahidi ilə.

Satıcı təşkilatının mühasibat uçotunda REPO satış əməliyyatları aşağıdakı kimi əks olunur:

Debet 51 “Cari hesablar” Kredit 66.03 “Qısamüddətli kreditlər” - cari hesaba daxil olan vəsaitlər; Debet 76.10 “Qiymətli kağızlar üzrə hesablaşmalar” Kredit 58 “Maliyyə investisiyaları” - qiymətli kağızların portfeldən repo-ya balans qiymətinə köçürülməsi; Debet 76.10 “Qiymətli kağızlar üzrə hesablaşmalar” Kredit 58 “Maliyyə investisiyaları” - kuponun portfeldən repoya balans qiymətinə köçürülməsi.

REPO alış əməliyyatlarının alıcı təşkilatının mühasibat uçotunda əks olunması:

Debet 58.03 “Verilmiş kreditlər” Kredit 51 “Cari hesablar” - alınmış kredit; Debet 58 “Maliyyə investisiyaları” Kredit 76.10 “Qiymətli kağızlar üzrə hesablaşmalar” - qiymətli kağızlar alqı-satqı müqaviləsində müəyyən edilmiş qiymətə qəbul edilmişdir; Debet 58 “Maliyyə investisiyaları” Kredit 76.10 “Qiymətli kağızlar üzrə hesablaşmalar” - alqı-satqı müqaviləsində göstərilən qiymətə kupon alınmışdır.

Repo-nun ikinci hissəsi üzrə əməliyyatların əks olunması

Əməliyyatın ikinci hissəsi üçün satıcı təşkilatının mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılacaqdır:

Debet 66.03 "Qısamüddətli kreditlər" Kredit 51 "Qısamüddətli kreditlər" - qaytarılmış kredit; Debet 58 “Maliyyə investisiyaları” Kredit 76.10 “Qiymətli kağızlar üzrə hesablaşmalar” - qiymətli kağızların repodan portfelə köçürülməsi; Debet 58 “Maliyyə investisiyaları” Kredit 76.10 “Qiymətli kağızlar üzrə hesablaşmalar” - kuponun repodan portfelə köçürülməsi; Debet 91.1 “Sair gəlirlər” (91.2 “Digər xərclər”) Kredit 76.10 “Qiymətli kağızlar üzrə hesablaşmalar” - repo üzrə hesablanmış faizlər (reponun birinci və ikinci hissəsi arasındakı fərq).

Alıcının təşkilatının əməliyyatları aşağıdakı əməliyyatlarda əks olunacaq:

Debet 51 “Cari hesablar” Kredit 58.03 “Verilmiş kreditlər” - cari hesaba daxil olan vəsaitlər; Debet 76.10 “Qiymətli kağızlar üzrə hesablaşmalar” Kredit 58 “Maliyyə investisiyaları” - qiymətli kağızların portfeldən repo-ya balans qiymətinə köçürülməsi; Debet 76.10 “Qiymətli kağızlar üzrə hesablaşmalar” Kredit 58 “Maliyyə investisiyaları” - kuponun portfeldən repoya balans qiymətinə köçürülməsi; Debet 76.10 “Qiymətli kağızlar üzrə hesablaşmalar” Kredit 91.1 “Sair gəlirlər” (91.2 “Sair xərclər”) - repo üzrə hesablanmış faizlər (repo-nun birinci və ikinci hissəsi arasındakı fərq).

Həm satıcı, həm də alıcı hər bir müqavilə üçün ayrıca repo əməliyyatlarının reyestrini aparmalıdırlar.

Satıcı təşkilatı əks etdirir:

satış tarixi və satılan qiymətli kağızların dəyəri;
qiymətli kağızların geri alınma tarixi və qiyməti.

Alıcının təşkilatı aşağıdakıları əks etdirir:

alış tarixi və alınmış qiymətli kağızların dəyəri;
qiymətli kağızların satış tarixi və qiyməti.

REPO əməliyyatlarının uçotunun avtomatlaşdırılması

1C: Enterprise 8 sisteminin bu cür əməliyyatları həyata keçirən investisiya şirkətində, xüsusən də etibarlı idarəetmə müqavilələri əsasında tətbiqi nümunəsindən istifadə edərək, repo əməliyyatları üçün ayrı bir sahənin uçotunun avtomatlaşdırılması məsələsini nəzərdən keçirək.

Qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üçün mühasibat və vergi uçotunu avtomatlaşdırmaq üçün yuxarıda göstərilən maliyyə investisiyalarının uçotu metodologiyasını həyata keçirən "1C: Mühasibat 8" proqram məhsulu ilə birgə istifadə üçün nəzərdə tutulmuş "Ortikon: Maliyyə İnvestisiyaları" ixtisaslaşdırılmış sənaye həlli seçilmişdir.

İnvestisiya şirkətinin repo əməliyyatları sahəsinin avtomatlaşdırılması üçün müəyyən tələbləri var idi:

Repo əməliyyatları üzrə qanuni tələblərə uyğun olaraq mühasibat və vergi uçotu yazılışlarının avtomatik yaradılması.
Silinmiş qiymətli kağızların dəyərinin avtomatik hesablanması.
Əməliyyatların ikinci hissələrinin şərtlərinin avtomatlaşdırılmış şəkildə müəyyən edilməsi.
Repo əməliyyatları üzrə registrlərin aparılması.

Xərcləri avtomatik hesablamaq və repo əməliyyatları üçün mühasibat və vergi mühasibat yazılışlarını yaratmaq üçün bir sıra sənədlər və emallar əlavə edilmişdir.

REPO-da qiymətli kağızların satışı “REPO-da xaricolma” sənədindən istifadə etməklə qeydə alınır (bax. Şəkil 1).

düyü. 1. Repo əməliyyatının birinci hissəsinin nümunəsi. REPO ilə satılır.

Bu sənəd yuxarıda təsvir edilən sxemə uyğun olaraq avtomatik olaraq müvafiq mühasibat və vergi uçotu qeydlərini yaradır.

Qiymətli kağızların uçotu üçün proqram FIFO, LIFO və "orta" metodlarından istifadə edərək toplu uçotu aparmaq imkanı verir.

Vergi uçotu məqsədləri üçün toplu uçot FIFO və LIFO metodlarından istifadə etməklə aparıla bilər. Mühasibat uçotu vahidi tərəfindən maliyyə investisiyalarının uçotunun aparılması variantı var.

Dəyəri müəyyən etmək üsulları təşkilatın uçot siyasətində müəyyən edilir.

Bu əməliyyat üzrə repo-nun ikinci hissəsini həyata keçirmək üçün “Geri alış” sənədi mövcuddur (bax. Şəkil 2).

düyü. 2. Repo əməliyyatının ikinci hissəsinin nümunəsi. Geri almaq.

Əməliyyatın şərtlərini avtomatik olaraq doldurmaq üçün sadəcə qarşı tərəfi və əməliyyatın ikinci hissəsinin həyata keçirildiyi müqaviləni seçin və "Geri satınalma üçün seçim" düyməsini basın.

REPO-da qiymətli kağızların alınması “REPO-nun alınması” sənədində əks etdirilir (bax. Şəkil 3).

düyü. 3. Repo əməliyyatının birinci hissəsinin nümunəsi. REPO alışı.

Bu əməliyyat üzrə repo-nun ikinci hissəsini həyata keçirmək üçün “Geri alış” sənədi mövcuddur (bax. Şəkil 4).

düyü. 4. Repo əməliyyatının ikinci hissəsinin nümunəsi. Ters satış.

Əməliyyatın şərtlərini avtomatik olaraq doldurmaq üçün sadəcə qarşı tərəfi və əməliyyatın ikinci hissəsinin həyata keçirildiyi müqaviləni seçin və "Yenidən satış üçün seçim" düyməsini basın.

Bundan sonra, göstərilən şərtlərə uyğun əməliyyatlar sənədin yuxarı cədvəl hissəsində görünəcəkdir.

Bu cədvəl hissəsi redaktə edilə bilər. Həmçinin, əməliyyatın ikinci hissəsi zamanı əlavə xərclər (komissiyalar) mümkündür.

Onlar “Komissiya” sənədinin aşağı cədvəl hissəsinə daxil edilməlidir.

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 13 aprel 2006-cı il tarixli 03-03-02/84 nömrəli məktubuna əsasən, repo əməliyyatının iştirakçıları əməliyyatın ikinci hissəsinin tarixini ya azalma istiqamətində dəyişdirmək hüququna malikdirlər. və ya artım. Əsas odur ki, sövdələşmənin birinci və ikinci hissələri arasında yekun müddət bir ildən çox olmasın. Repo əməliyyatının ikinci hissəsinin müddətini uzatmaq üçün “Repo müqaviləsinə düzəliş” sənədindən istifadə etməlisiniz (bax. Şəkil 5).

düyü. 5. Repo müqaviləsinin müddətinin uzadılmasına misal.

İstənilən vaxt istifadəçi repo əməliyyatları üçün registrlər yaratmaq imkanına malikdir.

Beləliklə, avtomatlaşdırma çoxlu sayda repo əməliyyatlarının aparılması problemlərini və əməliyyatların ikinci hissələrinin daimi monitorinqi üçün təhlili tez bir zamanda həll etməyə imkan verdi.

Həmçinin 2005-ci il üçün “BUKH.1S”in 9-cu sayında (sentyabr) “İdarəetmə şirkətində maliyyə investisiyalarının uçotunun avtomatlaşdırılması” məqaləsini oxuyun, səhifə 13.

Repo müqavilələrinin uçotu. Qiymətli kağızların və səhmlərin uçotu və vergiyə cəlb edilməsi Repo əməliyyatlarının mühasibat uçotunda əks olunması

Təlimatlar
“Repo müqavilələrinin uçotu qaydası haqqında”

Fəsil 1. Ümumi müddəalar

Fəsil 2. İlkin satıcı ilə repo müqavilələrinin uçotu

Fəsil 3. İlkin alıcı ilə repo müqavilələrinin uçotu

Rusiya Bankının rəsmi saytında "Repo müqavilələrinin uçotu qaydası haqqında" metodik tövsiyələr layihəsinin yerləşdirilməsi üçün məlumat.

Repo əməliyyatlarında satışın tanınmaması və aktivlərin tanınmasının dayandırılması məsələləri

Qiymətli kağızların təsnifatı - repo predmeti

İqtisadi mahiyyəti olan digər əməliyyatların təsviri repo əməliyyatlarına oxşar və ya oxşar

Repo əməliyyatlarının uçotu metodologiyası

Repo-nun birinci hissəsi üzrə əməliyyatların əks olunması

Repo-nun ikinci hissəsi üzrə əməliyyatların əks olunması

REPO əməliyyatlarının uçotunun avtomatlaşdırılması

Saytda yeni

Millerin xəyal kitabında xəyal mənzilinin təfsiri

Bir bankada tənbəl yulaf ezmesi reseptləri

Amerika atalar sözləri və deyimlər Amerika deyimləri tərcümə ilə

Xəyal şərhi. Niyə bir dəhliz haqqında xəyal edirsiniz?

Kartof şorbalarının hazırlanması

Ən məşhur

Skandinaviya mifologiyasındakı Tyur tanrısı digər lüğətlərdə "TYUR"un nə olduğuna baxın

"Təbii bölgə - Urallar" mövzusunda təqdimat Ural mövzusunda coğrafiyadan təqdimat

Süni intellekt: bizə nə vəd olunur və sənətdə AI-ni riskə atırıq

Astronomiya sahəsində tədqiqat işləri

Robert Kiyosakinin “Zəngin ata Kasıb ata Robert Kiyosaki ağıllı düşüncələr” kitabına əsaslanan esse

POPULAR BÖLMƏLƏR

Təlimatlar “Repo müqavilələrinin uçotu qaydası haqqında”

Fəsil 1. Ümumi müddəalar

Fəsil 2. İlkin satıcı ilə repo müqavilələrinin uçotu

Fəsil 3. İlkin alıcı ilə repo müqavilələrinin uçotu

Rusiya Bankının rəsmi saytında "Repo müqavilələrinin uçotu qaydası haqqında" metodik tövsiyələr layihəsinin yerləşdirilməsi üçün məlumat.

Repo əməliyyatlarında satışın tanınmaması və aktivlərin tanınmasının dayandırılması məsələləri

Qiymətli kağızların təsnifatı - repo predmeti

İqtisadi mahiyyəti olan digər əməliyyatların təsviri repo əməliyyatlarına oxşar və ya oxşar

Repo əməliyyatlarının uçotu metodologiyası

Repo-nun birinci hissəsi üzrə əməliyyatların əks olunması

Repo-nun ikinci hissəsi üzrə əməliyyatların əks olunması

REPO əməliyyatlarının uçotunun avtomatlaşdırılması

Saytda yeni

Ən məşhur

POPULAR BÖLMƏLƏR

Təlimatlar
“Repo müqavilələrinin uçotu qaydası haqqında”