Los importadores de bienes de los países miembros de la UEEA pagan impuestos indirectos. El concepto de impuestos indirectos incluye el IVA y los impuestos especiales. Los contribuyentes están obligados a informar sobre las transacciones de importación mediante la presentación de una declaración de impuestos indirectos. Le diremos a continuación cuándo presentar informes de “importación” y cómo completar la declaración.
IVA sobre la importación de bienes
Si los bienes importados de los países de la UEEA están sujetos al IVA, se aplican los tipos de IVA aplicables a los bienes de fabricación rusa. Es decir, el pago de impuestos indirectos (IVA) al importar desde Bielorrusia, Kazajstán u otro país de la UEEA se realiza a tipos del 10% y el 20%.
Todos los importadores, incluso los simplificados, pagan IVA.
Si la importación de mercancías se realiza de manera irregular, la declaración se presenta únicamente por el mes en que se realizó la importación.
Declaración de impuestos indirectos: plazos de presentación
Los plazos de presentación de informes para los impuestos indirectos se fijan en la cláusula 20 del Tratado de la Unión Económica Euroasiática de 29 de mayo de 2014.
Este protocolo establece que la declaración debe presentarse antes del día 20 del mes siguiente al mes del informe. En este caso, el mes del informe debe entenderse como:
- mes de recepción de mercancías importadas;
- Mes en el que se debe pagar el pago del arrendamiento según los términos del contrato.
Además de la declaración, los contribuyentes deben presentar una serie de documentos. El Tratado de la UEEA especifica ocho tipos de dichos documentos (cláusula 20).
Cómo llenar una declaración
La declaración de impuestos indirectos incluye una portada estándar y tres secciones.
La primera sección recopila información sobre el IVA sobre bienes importados. Las secciones 2 y 3 contienen información sobre impuestos especiales y se completan solo si es necesario. Es decir, si la empresa no paga impuestos especiales, solo es necesario presentar la portada y el apartado 1.
La sección 1 contiene los importes del IVA a pagar. En este caso, la totalidad del IVA se divide según el tipo de producto. La línea 030 está destinada a reflejar el monto total del impuesto. Las líneas 031-035 son la decodificación de la línea 030. Por lo tanto, la línea 032 refleja el impuesto sobre los productos de procesamiento de materias primas suministradas por el cliente y la línea 035 es el impuesto sobre los bienes importados. a la Federación de Rusia en virtud de un contrato de arrendamiento.
También hay bienes importados que no están sujetos al IVA (Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia); deben reflejarse en la línea 040 de la Sección 1.
La sección 2 registra información sobre todos los productos sujetos a impuestos especiales, excepto el alcohol etílico de diversos orígenes. Los impuestos especiales, al igual que el IVA, se reflejan por tipo de bienes sujetos a impuestos especiales. También en este apartado, para cada tipo de producto, se indica el país desde el que se entregó el producto.
La sección 3 proporciona información sobre el alcohol.
Los códigos de los tipos de bienes sujetos a impuestos especiales se encuentran en los apéndices del procedimiento para completar la declaración.
Ejemplo de llenado. Sila LLC pasó por todos los procedimientos aduaneros e importó mercancías de Kazajstán. El IVA sobre las importaciones ascendió a 56.000 rublos. Esta cantidad debe pagarse al presupuesto. Los bienes fueron aceptados a contabilidad por Sila LLC el 17 de mayo de 2018. Esto significa que Sila LLC deberá presentar la declaración antes del 20 de junio de 2018. El contador de la empresa llenó la carátula y el apartado 1. Se considera período impositivo el mes de mayo, corresponde al código 05, el cual debe indicarse en la celda prevista para ello. La empresa presenta una declaración compuesta por una portada y el apartado 1.
¿Por qué necesitas una declaración de impuestos indirectos?
La declaración en cuestión es presentada al Servicio de Impuestos Federales por los pagadores del IVA aplicado a los bienes importados de los países de la UEEA (cláusula 20 del Apéndice No. 18 del Tratado de la UEEA de 29 de mayo de 2014).
La fecha límite para enviar el documento al Servicio de Impuestos Federales es el día 20 del mes siguiente al mes en que se registran los bienes importados (o la fecha de vencimiento del pago de los bienes bajo un contrato con un proveedor, por ejemplo, durante el arrendamiento ).
La declaración desempeña en la práctica un doble papel.
En primer lugar, al igual que una declaración de IVA normal, cumple funciones fiscales: informa al Servicio de Impuestos Federales sobre una transacción comercial sujeta a impuestos. En segundo lugar, desempeña una función jurídica específica, que es velar por el cumplimiento de las condiciones en las que:
- El Servicio Federal de Impuestos documenta el hecho de que el importador ruso ha pagado el IVA (colocando una marca en el pago del IVA en uno de los documentos que complementan la declaración en cuestión: la declaración sobre impuestos indirectos);
- un proveedor de otro estado de la UEEA, utilizando la solicitud correspondiente con una marca del departamento fiscal ruso, confirma su derecho al IVA cero en su servicio fiscal nacional.
Junto con la declaración, se deberán enviar al Servicio de Impuestos Federales una serie de documentos de respaldo de acuerdo con la lista establecida en el inciso. 1-8 inciso 20 del Apéndice N° 18. La condición para reconocer el IVA como correctamente calculado y pagado y, en consecuencia, la condición para brindar a la contraparte del importador la oportunidad de confirmar la tasa cero del IVA, será la presentación por parte del importador de informes con la integridad prescrita. Además, no debe haber contradicciones entre la información de la declaración y la que figura en los documentos adjuntos a la misma.
Quién está y quién no está obligado a presentar una declaración
Todos los participantes en relaciones jurídicas cuyo objeto es la importación de bienes de la UEEA están obligados a presentar una declaración, independientemente de la forma organizativa y jurídica, el régimen tributario y la subjetividad en términos del cumplimiento de las obligaciones de pagar el IVA regular (o importación IVA sobre bienes procedentes de países fuera de la UEEA).
La única condición bajo la cual no se puede presentar la declaración al Servicio de Impuestos Federales es si las mercancías son importadas pero no están registradas o si no se debe realizar el siguiente pago en virtud del contrato de arrendamiento.
Como en el caso de las declaraciones ordinarias del IVA, los contribuyentes de este impuesto en la variedad que se relaciona con las relaciones jurídicas en el ámbito de la importación de bienes de la UEEA tienen la obligación de proporcionar aclaraciones si se detectan inexactitudes en la declaración original.
Además, si estas inexactitudes no dan lugar a una subestimación de la base imponible, la presentación de un ajuste fuera del plazo de presentación de la declaración no será motivo para imponer sanciones.
Es necesario presentar una actualización, en particular, si la empresa importadora ha decidido devolver las mercancías importadas a Rusia en la forma prescrita, después de un mes desde el momento de su registro.
En este caso, la aclaración va acompañada de:
¿No conoces tus derechos?
- documentos que reflejen el motivo de la devolución de la mercancía (por ejemplo, si es de mala calidad, puede ser una declaración del estado de la mercancía, firmada a su vez por el comprador y el proveedor);
- una versión actualizada de la solicitud de impuestos indirectos (para una devolución parcial de mercancías) o una notificación sobre los detalles de la solicitud original (para una devolución completa de mercancías).
Estudiemos con más detalle el contenido y las características de la cumplimentación de la declaración en cuestión.
Declaración de importaciones desde la UEEA: estructura del documento
La forma del documento en cuestión fue aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 7 de julio de 2010 No. 69n. En 2017, la declaración de impuestos indirectos se cumplimenta mediante el formulario correspondiente.
Su estructura contiene:
- Pagina del titulo.
- Sección 1, que refleja el IVA calculado sobre bienes importados de la UEEA. Todos los pagadores deben completarlo.
- Sección 2, donde se registran los indicadores de impuestos especiales.
En este caso, la sección 2 se completa únicamente en el caso de importación de productos sujetos a impuestos especiales. La aplicación es similar, que refleja la base imponible de los bienes sujetos a impuestos especiales.
El documento se certifica mediante la firma del titular de la entidad comercial, si se genera en papel (si el contribuyente no tiene más de 100 empleados en plantilla), o mediante la firma electrónica del titular al enviar la declaración ( si el contribuyente tiene más de 100 empleados en plantilla).
Ésta es una de las diferencias entre la declaración en cuestión y la que presentan los contribuyentes habituales del IVA. Todas las entidades comerciales envían la declaración de IVA estándar al Servicio de Impuestos Federales electrónicamente, excepto los agentes fiscales que:
- por defecto no pagan IVA;
- exentos del IVA en el marco de relaciones jurídicas específicas.
Al presentar una enmienda, las columnas en las que no se corrige la información deben contener la misma información que figura en la declaración original. En los casos previstos por la ley, se adjuntan otros documentos al ajuste (como en el caso del ejemplo anterior de devolución de un producto de baja calidad).
Estudiemos ahora una serie de matices que caracterizan la cumplimentación de las partes principales de la declaración al importar mercancías de la UEEA: la portada y la sección 1.
Completar la declaración: matices.
Al completar la página de título, debe tener en cuenta que:
- En la columna "Período impositivo", ingrese un código correspondiente al número de serie del mes del año en que se informa (por ejemplo, 01 para enero, 03 para marzo, 08 para agosto).
- En la columna "Lugar de registro" se registra el código 400 (muestra que la declaración se presenta al departamento del Servicio de Impuestos Federales en el lugar de registro del pagador).
- El campo "OKVED" indica el código de actividad económica según el nuevo clasificador, incluso si la empresa se registró inicialmente bajo OK 029-2001.
Completar el apartado 1 tiene los siguientes matices:
- En el campo 010 se registra el código OKTMO, no OKATO (como se indica en el formulario). Esto se debe al hecho de que en el momento de la publicación del formulario, el clasificador OKATO todavía estaba vigente en términos de completar la declaración de impuestos.
- El campo 020 refleja el KBK actual para 2017: 18210401000011000110.
- En los campos 032-035 se indica el IVA para determinadas categorías de productos:
- productos procesados;
- productos basados en los resultados del trabajo realizado;
- bienes bajo un contrato de préstamo;
- arrendamiento de bienes.
Si no se realizó la importación de bienes pertenecientes a alguna categoría, se coloca un guión en las celdas previstas para reflejar información sobre esta categoría.
Si se importaran bienes que no estuvieran sujetos al IVA de conformidad con el art. 150 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la información sobre ellos se refleja en el campo 040 de la sección 1.
La declaración de IVA para la importación de bienes de la UEEA, aprobada por la Orden 69n, la completan todos los empresarios individuales y las personas jurídicas. Se complementa con la lista de documentos especificados en la cláusula 20 del Apéndice No. 18 del Tratado constitutivo de la UEEA. Si se encuentran inexactitudes en la declaración, se presenta una enmienda (así como si los resultados de una transacción para la importación de bienes cambian, por ejemplo, al reconocer que los productos importados son de baja calidad y se decide devolverlos al país). proveedor).
Los impuestos indirectos (IVA e impuestos especiales) sobre bienes importados al territorio de un Estado miembro de la UEEA desde el territorio de otro Estado miembro de la UEEA son recaudados por la autoridad tributaria del Estado en cuyo territorio se importaron los bienes, excepto en los siguientes casos:
- colocar las mercancías importadas bajo los regímenes aduaneros de zona franca o depósito franco;
- aplicación de impuestos especiales sobre mercancías sujetas a marcado con sellos especiales (sellos de registro y control, letreros). Esta función la realizan las autoridades aduaneras del estado miembro de la UEEA.
Organizaciones y emprendedores que:
- los bienes importados se registraron en el mes del informe, o su pago de arrendamiento venció en el mes del informe (esto también se aplica a aquellos que utilizan regímenes especiales);
- registrado en el estado miembro de la UEEA en cuyo territorio se importaron las mercancías;
- tener derecho de propiedad sobre bienes importados, o la transferencia de propiedad de bienes a ellos está prevista por un acuerdo (contrato);
- están obligados a calcular y pagar el IVA y los impuestos especiales (sobre bienes sujetos a impuestos especiales no etiquetados) al presupuesto.
Cómo llenar una declaración
La declaración consta de:
- pagina del titulo;
- Sección 1 “El monto del impuesto al valor agregado pagadero al presupuesto con respecto a bienes importados al territorio de la Federación de Rusia desde el territorio de los estados miembros de la Unión Económica Euroasiática”;
- Sección 2 “El importe del impuesto especial pagadero al presupuesto en relación con los bienes sujetos a impuestos especiales importados al territorio de la Federación de Rusia desde el territorio de los estados miembros de la Unión Económica Euroasiática, con excepción del alcohol etílico de todo tipo de materias primas. (incluido el alcohol etílico desnaturalizado, el alcohol crudo, los destilados de vino, uva, frutas, coñac, Calvados, whisky)”;
- Sección 3 “El monto del impuesto especial calculado para el pago al presupuesto al importar alcohol etílico de todo tipo de materias primas (incluido alcohol etílico desnaturalizado, alcohol crudo, destilados de vino, uvas, frutas, coñac, Calvados, whisky) al territorio. de la Federación de Rusia de los estados territoriales miembros de la Unión Económica Euroasiática”.
Es necesario completar la portada y la sección 1. Y las secciones 2 y 3 se incluyen en la declaración solo si existen operaciones correspondientes.
Para cumplimentar la declaración se utilizan los siguientes:
- códigos que definen el período impositivo;
- códigos para presentar una declaración de impuestos a la autoridad fiscal sobre impuestos indirectos (IVA e impuestos especiales) al importar mercancías al territorio de la Federación de Rusia desde el territorio de los estados miembros de la UEEA;
- códigos de formas de reorganización y código de liquidación de la organización;
- códigos que determinan el método de presentación de una declaración sobre impuestos indirectos (IVA e impuestos especiales) a la autoridad fiscal al importar mercancías al territorio de la Federación de Rusia desde el territorio de los estados miembros de la UEEA;
- códigos de tipos de bienes sujetos a impuestos especiales;
- códigos que indican la aplicación del tipo del impuesto especial de conformidad con el artículo 193 del Código Fiscal de la Federación de Rusia sobre el alcohol etílico procedente de todo tipo de materias primas importadas al territorio de la Federación de Rusia desde el territorio de los estados miembros de la UEEA.
Las reglas para completar el nuevo formulario son las mismas que para preparar otras declaraciones de impuestos.
Puede completar la declaración manualmente (usando tinta negra, violeta o azul) o en una computadora. En cualquier caso, el texto se escribe en caracteres impresos en mayúsculas.
Los indicadores de texto, numéricos y de código se ingresan en los campos correspondientes de izquierda a derecha, comenzando desde la primera familiaridad (izquierda). Al completar una declaración en una computadora, los valores de los indicadores numéricos se alinean en el (último) espacio derecho.
Si falta algún indicador, se coloca un guión en todos los espacios del campo correspondiente: una línea recta trazada en medio de los espacios vacíos a lo largo de todo el campo del indicador. Si para indicar el indicador no es necesario completar todos los espacios, entonces en los espacios no completados se coloca un guión en el lado derecho del campo.
Todos los indicadores de costes están redondeados al rublo más cercano.
Las organizaciones rusas que importan bienes de los estados de la UEEA elaboran una declaración sobre impuestos indirectos. Desde 2018, el Servicio de Impuestos Federales aprobó un nuevo formulario de declaración. En el artículo te contamos quién presenta la declaración, cuál es el procedimiento para cumplimentarla y qué plazos se fijan para su presentación.
¿Quién presenta la declaración del impuesto indirecto?
Las empresas nacionales que importan bienes de Bielorrusia, Armenia, Kirguistán y Kazajstán deben presentar una declaración de impuestos indirectos: IVA e impuestos especiales. La forma de organización y el régimen fiscal no importan, las organizaciones que utilizan el sistema fiscal simplificado y otros regímenes especiales también pagan el IVA al importar bienes. Debe pagar impuestos incluso si su socio no es miembro de la UEEA, pero los bienes se importan de los países de la Unión.
Si no ha importado bienes ni ha pagado pagos de arrendamiento durante el mes, no es necesario que presente una declaración. Llene la declaración del mes en que:
- bienes importados aceptados para su registro;
- Es hora de pagar el arrendamiento.
Declaración de impuestos indirectos 2019
El formulario de declaración se actualizó en 2018 y no ha habido cambios desde entonces. Continuar utilizando el formulario que fue aprobado por el Servicio de Impuestos Federales mediante Orden de 27 de septiembre de 2017 N SA-7-3/765@. La orden prevé el envío de la declaración por vía electrónica y explica el procedimiento para su cumplimentación.
Llenar una declaración de impuestos indirectos
La declaración combina los pagos del impuesto al valor agregado y los impuestos especiales. Incluye 4 hojas: una página de título y 3 secciones. La portada y la primera sección son completadas por todos los contribuyentes que han aceptado bienes importados para el registro y aquellos cuyo pago de arrendamiento adeudado en virtud del contrato ha vencido. El segundo y tercero son únicamente aquellos contribuyentes que importan bienes sujetos a impuestos especiales y tienen los indicadores correspondientes. La tercera sección es necesaria para calcular los montos del impuesto especial sobre bienes que contienen alcohol etílico.
Pagina del titulo
- Indique el TIN y KPP de la organización;
- si presenta una declaración inicial, ingrese el número de ajuste - 0, para una declaración actualizada - 1.2 y así sucesivamente;
- el período impositivo es de un mes, por lo que en el campo correspondiente indique el número de mes “01” para enero, “02” para febrero, etc.;
- complete el campo "proporcionado a la autoridad fiscal" con el código correspondiente, y si presenta una declaración en el lugar de registro, complete el campo "en el lugar", indicando el código 400.
Primera sección
En la parte superior, indique el TIN, KPP y el número de página. A continuación, en las líneas correspondientes, indique el código OKTMO y KBK del pago, y en la línea 030 ingrese el monto del IVA a pagar. Se calcula sumando las líneas 031-035 del primer apartado, cada una de las cuales se asigna para sus propios fines. Por ejemplo, 035 para pagos de arrendamiento, y 033 para bienes resultantes del trabajo.
Ejemplo. Paris LLC compró equipos por valor de 45.000 rublos y bienes para su procesamiento por valor de 4.000 rublos en Kazajstán.
- Línea 032: 4000 × 20% = 800 rublos
- Línea 031: 45.000 × 20% = 9.000 rublos
- Línea 030: 9.000 + 800 = 9.800 rublos.
En consecuencia, si pagó por bienes que son resultado del trabajo, pagó préstamos para productos básicos o pagos de arrendamiento, tenga en cuenta estos gastos al calcular el monto total del impuesto en la línea 030. El costo de los bienes exentos del IVA según el art. 150 del Código Fiscal de la Federación de Rusia e importados de los países de la UEEA se refleja en la línea 040.
Segunda sección
En la segunda sección, completar las líneas 010, 020 es similar a la primera: indicamos OKTMO, KBK. La línea 030 refleja el monto total del impuesto especial a pagar, calculado como la suma de las líneas 050 de la segunda sección del BCC correspondiente. En la línea 040, indique el código del país, se puede encontrar en OKSM: código para Armenia - 051, Kazajstán - 398, Bielorrusia - 112, Kirguistán - 417.
Al calcular el importe del impuesto especial para cada producto, indique:
- código del tipo de bienes sujetos a impuestos especiales del Apéndice No. 5 de la Orden y código de la unidad de medida, según OKEI;
- si compró una motocicleta o un automóvil, indique en la columna la potencia del motor en caballos (kW/0,75), y para productos con alcohol etílico, su porcentaje;
- volumen/cantidad de mercancías: solo para mercancías que contienen alcohol etílico, automóviles o motocicletas. En otros casos, ponga un guión.
- base imponible;
- en la línea 050: el monto del impuesto especial sobre este producto.
Tercera sección
El tercer apartado deberá cumplimentarse en caso de importar alcohol etílico procedente de todo tipo de materias primas: alcohol etílico desnaturalizado, alcohol crudo, destilados de vino, uva, frutas, coñac, Calvados, whisky.
Complete las líneas 010-040 de manera similar a la segunda sección. A continuación, especifique:
- El código de tipo de alcohol se puede encontrar en el Apéndice No. 5.
- código del tipo de producto sujeto a impuestos especiales para cuya producción se utilizará el alcohol etílico importado. Si los productos fabricados no son bienes sujetos a impuestos especiales, coloque un guión en la columna.
- el código que indica la aplicación de la tasa del impuesto especial sobre el alcohol se indica en el Apéndice No. 6 del procedimiento para completar la declaración establecido por Orden del Servicio de Impuestos Federales No. SA-7-3/765@.
- base imponible en litros.
En la línea 050, ingrese el monto del impuesto especial en rublos, y en la línea 060, indique el número del aviso de pago del anticipo o exención del mismo, si corresponde.
Cómo presentar una declaración de impuestos indirectos en 2019
El período del informe es de 1 mes, por lo que si importó bienes de países miembros de la UEEA dentro de un mes, complete y envíe una declaración para el mes siguiente. El formulario deberá presentarse antes del día 20 del mes siguiente a la aceptación del registro de las mercancías importadas. Si una empresa importa bienes que son objeto de arrendamiento, la declaración se presenta en el mes siguiente al pago del arrendamiento.
Presentar la declaración a la oficina de impuestos del lugar de registro. Esto se puede hacer en persona, enviar por correo o vía TKS. Si decides presentar la declaración tú mismo, la fecha de presentación será el día en que llevaste el documento a la oficina de impuestos. Cuando se envía por correo o TKS, el día de presentación coincide con el día de envío.
Junto con la declaración, el contribuyente deberá presentar un paquete de documentos. Podrán presentarse en forma de copias certificadas con sello, excepto para solicitudes de importación y de impuestos. El paquete incluye:
- solicitud de importación de mercancías;
- aplicación de impuestos;
- extracto bancario que confirme el pago de impuestos;
- documentos de transporte, facturas y documentación de envío;
- contrato de compra de bienes importados;
- contrato de cesión, comisión o agencia.
La preparación de facturas, documentos de mercancías o de envío puede no estar prevista por la legislación de la contraparte, por lo que las autoridades fiscales no pueden exigírselos.
El servicio en la nube le ayudará a preparar con precisión declaraciones de impuestos indirectos y otros tipos de informes. Los informes se generan automáticamente y no es necesario que visite la oficina de impuestos: presentará sus declaraciones en línea. Obtenga acceso gratuito al servicio durante 14 días ahora mismo.
