Suatu transaksi yang berkaitan dengan ekspor barang-barang berharga, pekerjaan atau jasa dilakukan sesuai dengan kontrak ekonomi luar negeri ekspor, yang harus diselesaikan antara para pihak dalam transaksi ini. Isi kontrak ekspor tertentu bergantung pada sejumlah faktor, dan teksnya sering kali menjadi subyek negosiasi yang panjang, di mana kedua belah pihak dipaksa untuk melakukan kompromi tertentu sebelum kontrak akhirnya ditandatangani.
Bagi seorang akuntan, kontrak ekspor bukanlah dokumen akuntansi utama, tetapi menjadi dasar pengambilan keputusan terkait prosedur akuntansi dan perpajakan atas transaksi ekspor. Akuntan paling tertarik pada tiga aspek yang harus tercermin dalam kontrak:
- syarat penyerahan barang;
- saat peralihan kepemilikan kepada pembeli asing;
- tata cara, bentuk dan syarat pembayaran berdasarkan kontrak.
Syarat-syarat penyerahan barang menentukan tanggung jawab para pihak yang berkaitan dengan pengangkutan, asuransi dan bea cukai barang, baik dari segi organisasinya maupun dalam hal pembayaran biaya-biaya tersebut.
Momen peralihan kepemilikan kepada pembeli asing juga penting bagi akuntan, karena pada saat inilah, sesuai dengan persyaratan PBU 9/99 “Pendapatan Organisasi”, akuntan harus mengakui pendapatan dari penjualan barang. untuk ekspor dan nilai tukar resmi Bank Sentral Federasi Rusia untuk menghitung ulang jumlah pendapatan yang dinyatakan dalam mata uang asing, dalam rubel sesuai dengan PBU 3/06 “Akuntansi aset dan kewajiban, yang nilainya dinyatakan dalam mata uang asing mata uang."
Prosedur, bentuk dan waktu penyelesaian berdasarkan kontrak menentukan parameter utama transaksi.
Tata cara akuntansi transaksi ekspor bergantung pada tata cara pembayaran barang yang dijual (langsung oleh organisasi manufaktur itu sendiri atau melalui perantara organisasi ekonomi asing).
Akuntansi transaksi ekspor dilakukan tanpa partisipasi perantara. Sesuai dengan PBU 9/99 “Pendapatan organisasi” salah satunya syarat wajib Pengakuan pendapatan dalam akuntansi adalah perpindahan kepemilikan produk atau barang dari pemasok ke pembeli.
Oleh karena itu, pendapatan dari transaksi ekspor hanya dapat diakui pada hari dimana, sesuai dengan ketentuan kontrak ekspor, kepemilikan berpindah kepada pembeli asing. Selain itu, jika kontrak tidak secara spesifik mengatur saat peralihan kepemilikan, biasanya dianggap bertepatan dengan saat pengalihan risiko kepada pembeli sesuai dengan penafsiran syarat-syarat penyerahan dasar yang ditetapkan dalam kontrak ini.
Jadi, buatlah kabelnya
D 62 “Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan”,
Ke 90 “Penjualan”, sub-akun 1 “Pendapatan” hanya dimungkinkan jika kepemilikan produk atau barang yang diekspor berpindah ke pembeli. Saat ini tidak perlu memungut PPN karena transaksi ekspor dikenakan PPN dengan tarif 0%.
Untuk mencatat penyelesaian dengan pembeli asing, disarankan untuk membuka subrekening tersendiri pada akun 62 “Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan”. Sesuai dengan PBU 3/06, organisasi wajib menghitung ulang nilai dana dalam penyelesaian dengan badan hukum dan individu - termasuk piutang organisasi asing yang dinyatakan dalam mata uang asing - menjadi rubel pada tanggal transaksi dalam mata uang asing, juga seperti pada tanggal penyusunan laporan laporan keuangan. Pendapatan dari operasi ekspor, mis. Pendapatan organisasi dalam mata uang asing harus tercermin dalam setara rubel dengan nilai tukar Bank Sentral Federasi Rusia pada tanggal pengakuan pendapatan ini, mis. dengan kurs Bank Sentral Federasi Rusia yang berlaku pada tanggal pengalihan kepemilikan barang ekspor ke pembeli asing.
Pendapatan devisa yang diterima dari pembeli asing dikreditkan seluruhnya oleh bank ke rekening mata uang transit organisasi pengekspor, yang diberitahukan oleh bank kepada penerima, oleh karena itu akuntan harus menerimanya sebagai debit ke rekening 52 “Rekening mata uang”, sub -akun "Rekening mata uang transit", sesuai dengan akun pinjaman 62 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan".
Saat mentransfer mata uang dari rekening transit ke rekening giro berdasarkan laporan bank, akuntan membuat entri internal di akun 52 “Rekening mata uang” - dari kredit sub-rekening “Rekening mata uang transit” ke debit sub- akun "Rekening mata uang saat ini" - dan menghapus selisih nilai tukar yang dihasilkan.
Piutang usaha yang tercatat pada akun 62 dikenakan revaluasi pada tanggal pelaporan. Oleh karena itu, jika pendapatan diakui dalam satu bulan, dan uang diterima dari pembeli pada bulan berikutnya, maka selisih kurs tersebut perlu dihapuskan: selisih positif yang timbul dari kenaikan nilai tukar mata uang asing di mana kewajiban pembeli asing dinyatakan dihapuskan ke kredit akun 91 Pendapatan dan beban “Lain-lain”, dan negatifnya, akibat depresiasi mata uang asing, didebit dari akun ini.
Organisasi dapat menjual mata uang yang diterima secara sukarela kapan saja.
Tidak ada bentuk standar perintah penjualan mata uang secara sukarela. Oleh karena itu, setiap bank mengembangkan formulir ini secara mandiri. Perusahaan mengajukan perintah penjualan sukarela kepada bank setiap kali ingin menjual mata uangnya.
Bank mengkreditkan dana (rubel) yang diterima dari penjualan mata uang ke rekening giro.
Contoh
Pada tanggal 16 Juli, rekening devisa transit Eksportir LLC di Bank Komersial menerima pendapatan devisa sebesar $10.000.
Pada hari yang sama, Eksportir mengirimkan perintah kepada bank untuk mengkreditkan seluruh jumlah ke rekening valuta asing saat ini dan menjual 60% dari hasilnya ($6.000).
Nilai tukar dolar AS yang ditetapkan oleh Bank Rusia pada hari mata uang tersebut diterima ke rekening mata uang transit dan dikreditkan ke rekening mata uang saat ini adalah 33 rubel/dolar.
Untuk operasi tersebut, Bank Komersial mendebit 1.200 rubel dari rekening giro Eksportir LLC.
Akuntan Eksportir LLC harus membuat entri berikut:
D 52-1-2-K 62
330.000 gosok. ($10.000 33 rubel/dolar) - pendapatan mata uang asing dikreditkan ke akun transit;
D 52-1-1 - K 52-1-2
330.000 gosok. - mata uang dikreditkan ke rekening valuta asing saat ini;
H 57 - K 52-1-1
- - 198.000 gosok. ($10,000 60% 33 rubel/dolar) - sebagian dari pendapatan mata uang asing dialokasikan untuk dijual;
- 17 Juli:
198.000 gosok. - mata uang yang dijual dihapuskan;
195.000 gosok. ($6000 32,5 RUR/USD) - uang tunai dari penjualan mata uang dikreditkan ke rekening giro;
- - 1200 gosok. - komisi ditahan oleh bank;
- 31 Juli:
4200 gosok. (198.000 - 195.000 + 1200) - mencerminkan kerugian dari penjualan mata uang.
Akun 57 “Transfer dalam perjalanan” digunakan jika mata uang didebit dari rekening dan penjualannya terjadi pada hari yang berbeda. Anda dapat menentukan tanggal dari laporan bank.
Sebagaimana telah disebutkan, suatu organisasi dapat mengakui pendapatan dari operasi ekspor hanya setelah kepemilikan dialihkan ke pembeli asing, dan mencerminkan penghapusan barang atau produk jadi dari gudang, yaitu. dari akun 41 “Barang” dan 43 “Produk jadi”, masing-masing, diperlukan pada saat pengiriman sebenarnya dari gudang.
Oleh karena itu, buatlah pengkabelan:
Ke 41 “Barang” atau 43 “Produk jadi” hanya dimungkinkan jika saat pengiriman barang dari gudang dan saat pemindahan kepemilikan bertepatan.
Jika kontrak ekspor mengatur kondisi pengiriman dasar lainnya dan jika kontrak yang sama tidak secara terpisah mengatur bahwa kepemilikan berpindah ke pembeli pada saat pengiriman barang (produk) dari gudang eksportir, akuntan organisasi pengekspor harus menggunakan akun 45 “Barang yang dikirim”, dimana barang atau produk ekspor tersebut akan dicantumkan sejak dikeluarkan dari gudang sampai dengan beralihnya kepemilikan kepada pembeli sesuai dengan syarat-syarat kontrak, yaitu:
- pada saat pengiriman barang (produk) dari gudang, akuntan membuat entri D 45 - K 41 atau 43;
- pada saat peralihan kepemilikan kepada pembeli, bersamaan dengan pengakuan pendapatan, harga pokok barang atau produk yang dikirimkan akan dihapuskan ke akun 90 “Penjualan” dengan cara diposkan
Jika PPN “masukan” atas barang ekspor, serta atas bahan mentah, bahan, pekerjaan dan jasa yang digunakan dalam pembuatan produk ekspor, sebelumnya diklaim untuk dikurangkan - misalnya, jika organisasi tersebut menjual barang serupa di Rusia, mis. pada saat pembelian barang tidak diketahui apakah barang tersebut akan diekspor - akuntan perlu mengembalikan jumlah PPN pada saat produk dikirim untuk ekspor. Selanjutnya - setelah mengumpulkan paket lengkap dokumen yang menegaskan hak untuk menerapkan tarif 0% dan pemotongan pajak- jumlah PPN ini dapat diambil kembali untuk dipotong. Oleh karena itu, jumlah PPN yang dipulihkan harus tercermin dalam kredit akun 68 “Perhitungan pajak dan bea” sesuai dengan debit akun 19 “PPN atas nilai yang diperoleh”, yang untuk tujuan ini Anda dapat membuka sub-akun terpisah. (akun analitis) “PPN atas barang yang dijual pada ekspor".
Biaya yang dikeluarkan oleh eksportir Rusia ketika melakukan operasi ekspor - misalnya, biaya pengangkutan barang atau produk ekspor (pengiriman ke stasiun kereta api, pelabuhan atau tempat pemberangkatan lainnya, penyewaan kapal, pemuatan, dll.), asuransi kargo dalam perjalanan , biaya bea cukai barang, dll. - mewakili biaya komersial dan harus dicatat dalam akun 44 “Beban penjualan”, di mana untuk tujuan ini Anda dapat membuka sub-akun terpisah “Beban ekspor”.
Untuk memperhitungkan bea ekspor, Petunjuk penggunaan Bagan Akun merekomendasikan pembukaan sub-akun terpisah ke akun 90 “Penjualan”, yaitu. Diusulkan untuk memasukkannya bukan ke dalam debit akun 44 “Beban Penjualan”, tetapi langsung ke debit akun 90 “Penjualan”. Namun besar kemungkinan pada saat bea keluar ekspor dibayar, hasil penjualan barang untuk ekspor belum diakui. Lagi pula, bea tersebut harus dibayar ketika mengajukan pernyataan, sebelum barang diekspor, dan pendapatan hanya dapat diakui ketika kepemilikannya berpindah ke pembeli, mungkin hanya setelah barang tiba di pelabuhan asing atau bahkan di pelabuhan asing. gudang. Oleh karena itu, cukup dibenarkan untuk terlebih dahulu mengatribusikan besaran bea masuk ke akun 44 “Beban Penjualan”, dan pada akhir bulan menghapusnya sebagai debit ke akun 90 “Penjualan” bersama dengan biaya ekspor lainnya.
Akun 44 hanya boleh mencakup biaya-biaya yang dilakukan eksportir Rusia atas biayanya sendiri sesuai dengan ketentuan kontrak ekspor. Jika dalam proses ekspor timbul biaya-biaya lain (misalnya denda), maka harus dicerminkan dalam pendebetan akun 91 “Penghasilan dan pengeluaran lain-lain”.
Akuntansi untuk operasi ekspor dilakukan dengan partisipasi perantara. KUH Perdata Federasi Rusia mengatur kemungkinan untuk membuat tiga jenis perjanjian perantara:
- kontrak keagenan;
- perjanjian komisi;
- kontrak agensi.
Jika ada kesepakatan antara para pihak kontrak keagenan, organisasi pengekspor (produsen produk ekspor atau organisasi perdagangan pemilik barang ekspor) bertindak sebagai prinsipal, dan perantara bertindak sebagai kuasa hukum. Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 971 KUH Perdata Federasi Rusia, seorang pengacara selalu bertindak atas nama dan atas biaya prinsipal, yaitu. segala hak dan kewajiban berdasarkan transaksi timbul pada prinsipal (eksportir). Dengan demikian, kontrak ekspor akan diselesaikan secara langsung antara prinsipal dan pembeli asing, dan fungsi pengacara (perantara) direduksi menjadi pelaksanaan instruksi prinsipal - mencari pembeli, mengatur negosiasi, dan juga, mungkin, mengatur pelaksanaan transaksi ekspor.
Jika para pihak telah menyimpulkan perjanjian komisi, Organisasi pengekspor disebut prinsipal, dan perantara disebut agen komisi. Agen komisi sesuai dengan ayat 1 Seni. 990 KUH Perdata Federasi Rusia menjual barang atas nama prinsipal, tetapi atas namanya sendiri. Dengan kata lain, kontrak ekspor dalam hal ini dibuat antara perantara dan pembeli asing, yaitu. Agen komisilah yang bertindak sebagai penjual dalam kontrak ekspor.
Bisa juga disimpulkan perjanjian agensi- kemudian eksportir bertindak sebagai prinsipal, dan perantara berperan sebagai agen. Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 1005 KUH Perdata Federasi Rusia, seorang agen dapat bertindak atas namanya sendiri, tetapi atas biaya prinsipal, atau atas nama dan atas biaya prinsipal: dalam kasus pertama, agen bertindak sebagai komisi agen berdasarkan perjanjian komisi, dan dalam kasus kedua, sebagai pengacara berdasarkan perjanjian keagenan. Namun, perjanjian keagenan seringkali dibuat bukan untuk penjualan barang, melainkan untuk mediasi terkait pemberian jasa.
Akuntansi untuk operasi ekspor organisasi pengekspor. DI DALAM dalam akuntansi organisasi pengekspor, jika ekspor dilakukan melalui perantara, operasi umumnya tercermin dalam urutan yang sama seperti ketika mengekspor tanpa perantara. Namun ada beberapa nuansa.
Jika barang ekspor dikirim dari gudang organisasi pengekspor langsung ke pembeli asing berdasarkan dokumen yang disediakan oleh perantara, entri akuntansi dibuat dengan cara yang sama seperti untuk ekspor tanpa partisipasi perantara:
Jika kontrak menetapkan kondisi “dari pabrik”, pengkabelan dapat segera dilakukan
D 90 “Penjualan”, subakun 2 “Harga pokok penjualan”,
K 41 “Barang” atau 43 “Produk jadi”;
Jika kontrak ekspor mengatur syarat-syarat penyerahan dan pengalihan kepemilikan lainnya, pada saat pengiriman barang (produk) dari gudang, akuntan akan membuat entri
D 45 “Barang dikirim”,
Pada tanggal 41 atau 43, pada saat pengalihan kepemilikan kepada pembeli - bersamaan dengan pengakuan pendapatan - harga pokok barang atau produk yang dikirimkan akan dihapuskan ke akun 90 “Penjualan” dengan cara diposkan
D 90-2 “Harga pokok penjualan”,
K 45 “Barang dikirim”.
Jika barang ekspor dialihkan ke perantara, mis. dikirim dari gudang organisasi pengekspor ke gudang perantara, yang kemudian secara mandiri melakukan pengiriman ke pembeli asing, pola pergerakan barang akan menjadi lebih rumit. Dalam hal ini, barang-barang yang dialihkan kepada perantara, yang sampai saat itu dijual kepada pembeli asing, merupakan milik eksportir, juga harus dicatat dalam akun 45, yang mana sub-rekening terpisah harus dibuka untuk tujuan ini. Dalam hal ini, pengkabelan akan terlihat seperti ini:
Pada saat pengiriman barang atau produk dari gudang organisasi pengekspor ke gudang perantara akan dilakukan pengeposan.
D 45, subakun “Barang ditransfer ke perantara”,
K 41 atau 43;
Pada saat pengiriman barang (produk) dari gudang perantara kepada pembeli luar negeri dalam hal itu saat ini tidak bersamaan dengan pengalihan kepemilikan kepada pembeli, berdasarkan pemberitahuan yang dikirimkan oleh perantara, Anda perlu membuat entri internal untuk akun 45:
Akun D 45, subakun “Barang dikirim ke pembeli luar negeri”,
K 45, subrekening “Barang ditransfer ke perantara”;
Pada saat peralihan kepemilikan kepada pembeli asing, harga pokok barang atau produk dihapuskan ke debit akun 90 “Penjualan”, subakun 2 “Harga pokok penjualan”, dari kredit akun 45, subakun “Barang dikirim kepada pembeli asing”.
Salah satu syarat wajib untuk mengakui pendapatan dalam akuntansi adalah pengalihan kepemilikan produk atau barang dari pemasok ke pembeli. Oleh karena itu, pendapatan dari operasi ekspor hanya dapat dicatat pada hari ketika, sesuai dengan ketentuan kontrak ekspor, kepemilikan berpindah dari organisasi pengekspor ke pembeli asing. Oleh karena itu, buatlah postingan D 62 “Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan”,
K 90 “Penjualan”, subakun 1 “Pendapatan”
hanya mungkin bila kepemilikan produk atau barang ekspor berpindah ke tangan pembeli.
Untuk mencatat penyelesaian dengan pembeli asing, disarankan untuk membuka subrekening tersendiri pada akun 62 “Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan”, misalnya “Penyelesaian dengan pembeli asing”.
Jika perantara tidak terlibat dalam penyelesaian dengan pembeli asing, mis. berdasarkan ketentuan kontrak, pembeli mentransfer uang langsung ke rekening eksportir; tidak perlu membuat entri tambahan ke rekening 62. Dalam hal ini, pendapatan mata uang asing yang diterima dari pembeli asing akan dikreditkan oleh bank ke rekening transit mata uang asing organisasi pengekspor dan akan tercermin dalam posting
Jika perantara terlibat dalam penyelesaian, mis. jika dana dari pembeli asing diterima bukan ke rekening organisasi pengekspor, tetapi ke rekening perantara, maka pencatatan harus dilakukan bersamaan dengan pengakuan pendapatan.
K 62, sub-akun “Penyelesaian dengan pembeli asing”.
Dengan demikian, akuntansi eksportir akan mencerminkan utang perantara atas transfer jumlah yang akan dikreditkan ke rekeningnya dari pembeli asing. Dana yang ditransfer perantara ke rekening eksportir akan tercermin dalam postingan
D 52 “Rekening mata uang”, sub-rekening “Rekening mata uang transit”,
K 76, sub-akun “Penyelesaian dengan perantara” dengan transfer selanjutnya seluruh jumlah ke rekening mata uang saat ini melalui posting
Jumlah imbalan perantara yang diperoleh sesuai dengan ketentuan kontrak merupakan bagian dari biaya penjualan barang ekspor, oleh karena itu tercermin dalam catatan akuntansi organisasi pengekspor dengan memposting
D 44 - K 76, sub-akun “Penyelesaian dengan perantara”.
Jika perantara adalah pembayar PPN, ia mengalokasikan PPN sebagai baris terpisah dalam faktur yang diserahkan kepada organisasi pengekspor, atas dasar itu eksportir, jika ia juga pembayar PPN, memperhitungkan jumlah PPN dengan memposting D 19 - K 76, subakun “Penyelesaian dengan perantara "
Jika perantara tidak ikut serta dalam penyelesaian, jumlah remunerasi yang menjadi haknya ditransfer melalui pos
D 76, sub-akun “Penyelesaian dengan perantara”,
K 51 “Rekening giro” (jika remunerasi dibayarkan dalam rubel) atau 52 “Rekening mata uang” (jika remunerasi dibayarkan dalam mata uang asing).
Jika perantara ikut serta dalam penyelesaian, jumlah imbalan yang menjadi haknya secara otomatis mengurangi utangnya untuk mentransfer dana yang diterima dari pembeli asing.
Sesuai dengan ketentuan perjanjian perantara dan kontrak ekspor, biaya pengangkutan barang ekspor, pembongkaran dan pemuatannya, asuransi dan biaya ekspor lainnya dapat ditanggung oleh eksportir sendiri, atau dapat dibayar oleh perantara dengan penggantian berikutnya. biaya tersebut berdasarkan laporan perantara. Dalam kasus pertama, biaya ekspor dicatat dengan cara yang sama seperti ketika mengekspor tanpa partisipasi perantara. Jika biaya ekspor dibayar oleh perantara, maka jumlah biaya yang sebenarnya dikeluarkan oleh perantara, berdasarkan laporannya, akan dibebankan ke akun 44 “Beban penjualan” oleh akuntan organisasi pengekspor.
D 44, subakun “Beban operasi ekspor dibayar melalui perantara”,
K 76 “Penyelesaian dengan perantara”,
dan jumlah kompensasi atas biaya-biaya ini dapat dipotong oleh perantara dari jumlah yang diterima dari pembeli asing (jika ia terlibat dalam penyelesaian) atau ditransfer oleh eksportir.
Dalam praktiknya, mungkin ada kasus ketika pembeli asing melakukan pembayaran di muka - semua penerimaan dari pembeli asing sebelum tanggal pengalihan kepemilikan barang ekspor kepadanya diakui demikian. Selain itu, jika perantara terlibat dalam penyelesaian, jumlah pembayaran di muka langsung masuk ke rekening perantara, dan bukan ke rekening eksportir.
Meski uangnya tidak langsung masuk ke rekening eksportir, ia dianggap sebagai penerima uang muka tersebut. Oleh karena itu, akuntan organisasi pengekspor, berdasarkan informasi yang diterima dari perantara, harus membuat catatan
D 76, sub-akun “Penyelesaian dengan perantara”,
K 62, sub-akun “Penyelesaian dengan pembeli asing untuk uang muka yang diterima” - untuk jumlah uang muka yang diterima ke rekening perantara.
Jika perantara terlibat dalam penyelesaian, mis. menerima mata uang asing dari perusahaan asing dan mentransfernya ke eksportir Rusia (prinsipal, prinsipal) atau jika ia menerima mata uang asing dari eksportir untuk membayar biaya ekspor yang diganti sesuai dengan ketentuan kontrak oleh prinsipal (prinsipal), pertukaran perbedaan mungkin timbul dalam penyelesaian antara eksportir dan perantara. Bagaimanapun, nilai tukar mata uang asing yang ditetapkan oleh Bank Sentral Federasi Rusia pada tanggal pengakuan pendapatan, pada tanggal penerimaan dana ke rekening perantara, pada tanggal transfer dana ini ke rekening eksportir, pada tanggal persetujuan laporan perantara, dll. mungkin berbeda.
Selain itu, kesulitan tambahan muncul ketika eksportir mentransfer dana rubel ke perantara, yang secara mandiri dikonversi oleh perantara ke dalam mata uang untuk membayar biaya ekspor - dalam hal ini, perantara juga akan memiliki perbedaan tarif (antara tarif komersial). - misalnya, nilai tukar - di mana bank membeli mata uang untuk itu, dan nilai tukar Bank Sentral Federasi Rusia, di mana mata uang ini harus tercermin dalam akuntansi), dan biaya pembayaran komisi kepada bank untuk melakukan transaksi pembelian mata uang, dan selisih kurs jika mata uang tersebut ditransfer ke pengangkut, perusahaan asuransi, dll. d. tidak akan terjadi pada hari yang sama ketika mata uang tersebut dikreditkan ke rekening valuta asing perantara.
Untuk menghindari pengakuan pendapatan atau pengeluaran yang sama dua kali (dan, oleh karena itu, untuk menghindari pajak berganda), selisih kurs yang timbul sehubungan dengan penerimaan pembayaran dari pembeli asing ke rekening valuta asing perantara (dengan pengecualian dana yang mewakili perantara) biaya) dimasukkan dalam pendapatan atau pengeluaran hanya dari eksportir (prinsipal, prinsipal). Perantara tidak memperhitungkan perbedaan-perbedaan ini.
Akuntansi transaksi ekspor dengan perantara. Jika barang ekspor dikirim ke pembeli asing langsung dari gudang organisasi pengekspor berdasarkan dokumen yang diberikan oleh perantara, entri akuntansi dalam catatan perantara untuk penerimaan dan pengiriman barang-barang tersebut tidak dibuat.
Jika barang ekspor dialihkan ke perantara, mis. dikirim dari gudang organisasi pengekspor ke gudang perantara, yang kemudian secara mandiri melakukan pengiriman ke pembeli asing; dalam akuntansi perantara, perlu untuk mencerminkan penerimaan dan pengiriman produk ini. Karena perantara tidak pernah menjadi pemilik produk tertentu - dalam hal apa pun, produk tersebut pertama-tama menjadi milik organisasi pengekspor (komitmen, prinsipal, prinsipal), dan kemudian segera menjadi milik pembeli asing - ia harus mempertanggungjawabkan barang yang diterima. dari eksportir di rekening administratif 004 “Barang” diterima untuk komisi." Rekening ini tidak hanya dapat digunakan oleh agen komisi, tetapi juga oleh perantara lainnya.
Biasanya, barang tiba pada harga yang ditentukan dalam perjanjian perantara (sebagai harga jual barang tersebut kepada pembeli), dan pada saat pengiriman barang tersebut dari gudang perantara, barang tersebut dihapuskan dari kredit rekening. 004.
Untuk memperhitungkan penyelesaian dengan organisasi pengekspor - prinsipal, prinsipal atau prinsipal - perantara harus menggunakan akun 76, membuka sub-akun terpisah untuknya "Penyelesaian dengan prinsipal (prinsipal, prinsipal)". Untuk kenyamanan, akun analitis terpisah dapat dibuka untuk sub-rekening ini untuk mencatat perhitungan jumlah yang diterima dari pembeli (jika perantara terlibat dalam perhitungan), untuk mencatat perhitungan jumlah penggantian biaya ekspor sesuai dengan perjanjian perantara, dan mencatat perhitungan biaya perantara itu sendiri (untuk jasa yang diberikan).
Jika perantara tidak terlibat dalam penyelesaian, ia tidak perlu membuat entri apa pun tentang jumlah yang harus dibayar oleh pembeli asing ke rekening prinsipal, prinsipal atau prinsipal. Akun 76 hanya mencerminkan penyelesaian pembayaran biaya perantara dan penggantian biaya ekspor.
Jika perantara terlibat dalam penyelesaian, mis. jika dana dari pembeli asing diterima bukan ke rekening organisasi pengekspor, tetapi ke rekening perantara, ia harus mencerminkan jumlah yang akan diterima dari pembeli asing, tetapi pada dasarnya milik prinsipal, prinsipal atau prinsipal dengan memposting
D 62, sub-akun “Penyelesaian dengan pembeli asing”,
Pendapatan devisa yang diterima dari pembeli asing akan dikreditkan oleh bank ke rekening devisa transit perantara dan tercermin dalam transaksi.
D 52 “Rekening mata uang”, sub-rekening “Rekening mata uang transit”,
K 62, sub-akun “Penyelesaian dengan pembeli asing”.
K 52 “Rekening mata uang”, sub-rekening “Rekening mata uang transit”.
Pembayaran di muka yang diterima ke rekening perantara dari pembeli asing harus tercermin pada akun 62 dalam sub-akun terpisah - misalnya, pada sub-akun “Penyelesaian pembayaran di muka yang diterima dari pembeli asing” - dengan transfer selanjutnya dari jumlah ini ke penyelesaian dengan organisasi pengekspor (akun 76) dan , jika hal ini diatur dalam perjanjian perantara, dengan alokasi bagian yang dapat diatribusikan pada biaya perantara, yaitu. pembayaran di muka untuk layanan perantara.
Jika, berdasarkan ketentuan perjanjian dengan eksportir, perantara menahan remunerasi dari jumlah yang diterima dari pembeli dan mentransfer dana kepada eksportir dikurangi remunerasi, sambil menahan bagiannya dari uang muka masuk dan pembayaran di muka, perantara sebenarnya menerima uang muka. pembayaran atas jasanya. Menurut paragraf 1 Seni. 167 Kode Pajak Federasi Rusia saat ini perantara wajib menentukan dasar pengenaan pajak PPN, yaitu. atas bagian yang dihitung dari remunerasi perantara harus dikenakan dan membayar PPN sebesar tarif yang dihitung 18 /p8' dan setelah pemberian jasa perantara yang sebenarnya (persetujuan laporan agen komisi, penandatanganan akta pemberian jasa), jumlah PPN ini dapat diklaim untuk pengurangan. Jumlah pembayaran di muka untuk layanan perantara yang diterima dalam mata uang asing dihitung ulang menjadi rubel pada tanggal penerimaan dana ke rekening perantara.
Pendapatan perantara adalah biaya perantara yang dihitung sesuai dengan syarat-syarat perjanjian perantara. Hal ini tercermin dalam kredit akun 90 “Penjualan”, subakun 1 “Pendapatan”, sesuai dengan debit akun 76, subakun “Penyelesaian dengan pokok (pokok, pokok)”.
Jika perantara tidak ikut serta dalam penyelesaian, jumlah komisi yang dibayarkan kepadanya tercermin dalam postingan
H 51 atau 52,
K 76, sub-rekening “Penyelesaian dengan prinsipal (prinsipal, prinsipal).”
Jika perantara terlibat dalam penyelesaian, jumlah komisi perantara secara otomatis mengurangi jumlah pembayaran yang diterima atau diharapkan akan diterima dari pembeli, dengan syarat ditransfer ke prinsipal, prinsipal atau prinsipal. Bagian yang sesuai dari jumlah mata uang asing yang diterima dari pembeli asing ke rekening mata uang transit perantara dalam hal ini ditransfer dari rekening transit ke rekening giro, yaitu. dihapuskan dengan cara diposkan
D 52 “Rekening mata uang”, sub-rekening “Rekening mata uang saat ini”,
K 52 “Rekening mata uang”, sub-rekening “Rekening mata uang transit”.
Jika perantara adalah pembayar PPN, ia wajib memungut PPN atas jumlah imbalan perantara dengan cara yang ditetapkan secara umum, dan, sebagai aturan, tarif 18% diterapkan, bahkan jika kita berbicara tentang penjualan barang. dikenakan pajak dengan tarif 10% atau dibebaskan PPN (kecuali spesies individu barang yang ditentukan dalam ayat 2 Seni. 156 Kode Pajak Federasi Rusia). Penghitungan jumlah PPN yang timbul pada saat diterimanya pembayaran di muka dan selanjutnya dipotong dapat dilakukan pada sub rekening tersendiri pada akun 76.
Seringkali, eksportir (panitia, prinsipal, prinsipal) memberikan kompensasi kepada perantara atas biaya ekspor baik setelah dilakukan berdasarkan laporan, atau dengan mentransfer perkiraan jumlah yang diperlukan untuk menutupi biaya sebelum perantara mulai melakukan ekspor. mengeksekusi perintah tersebut.
Perantara tidak boleh memasukkan biaya-biaya tersebut sebagai bagian dari pengeluarannya - biaya-biaya tersebut harus diatribusikan pada penyelesaian dengan prinsipal, prinsipal atau prinsipal. Misalnya, biaya pembayaran jasa transportasi yang diganti oleh eksportir akan tercermin pada perantara melalui posting
D 76, sub-rekening “Penyelesaian dengan prinsipal (prinsipal, prinsipal)”,
K 60 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor”, dan biaya pembayaran asuransi kargo - melalui pos
D 76, sub-rekening “Penyelesaian dengan prinsipal (prinsipal, prinsipal)”,
Ke 76, sub-akun 1.
Jika tugas perantara hanya mencakup pencarian mitra asing dan bantuan dalam menyelesaikan kontrak, dan semua biaya ekspor termasuk bea masuk, transportasi, biaya asuransi, dll. - eksportir sendiri (yang berkomitmen, pokok, pokok) yang membayar; biaya-biaya ini sama sekali tidak tercermin dalam akuntansi perantara.
Biaya operasional perantara - gaji personel, pembayaran panggilan telepon, dll. - diperhitungkan dalam prosedur umum. Jika suatu organisasi hanya melakukan kegiatan perantara, disarankan untuk menagih biaya sesuai dengan Petunjuk penggunaan Bagan Akun pada akun 26 “Beban bisnis umum”. Apabila intermediasi merupakan salah satu dari beberapa jenis kegiatan, maka biaya kegiatan di bidang intermediasi perdagangan dapat dipungut pada akun 44 “Beban Penjualan”.
Korespondensi akun diberikan dalam tabel. 17.
Korespondensi akun
Tabel 17
|
Operasi |
|||
|
Hutang perantara sejumlah uang muka yang diterima dari pembeli asing ke rekening perantara tercermin - berdasarkan pemberitahuan (pemberitahuan) perantara |
|||
|
Bagian dari pembayaran di muka yang diterima sesuai dengan bagian komisi perantara tercermin (pembayaran di muka untuk layanan perantara) |
|||
|
Sebagian pembayaran di muka dari pembeli asing telah ditransfer ke rekening mata uang transit (dikurangi bagian yang dapat diatribusikan ke komisi perantara) |
|||
|
Selisih nilai tukar penyelesaian dengan perantara dihapuskan |
|||
|
Mata uang ditransfer ke rekening valuta asing saat ini |
|||
|
Selisih nilai tukar yang timbul pada rekening mata uang transit telah dihapuskan |
|||
|
Selisih kurs atas pembayaran di muka yang diterima telah dihapuskan |
|||
|
Dana rubel ditransfer ke agen komisi untuk membayar biaya ekspor |
|||
|
Dana mata uang asing ditransfer ke agen komisi untuk membayar biaya ekspor |
|||
|
Pemindahan bahan dari gudang eksportir ke agen komisi tercermin |
|||
|
Mencerminkan barang yang ditransfer dari gudang agen komisi ke pengangkut untuk pengiriman dan ekspor |
|||
|
Pendapatan dari penjualan bahan untuk diekspor ke perusahaan asing tercermin (sejak tanggal pengalihan kepemilikan kepada pembeli) |
|||
|
Harga pokok penjualan bahan untuk ekspor dihapuskan (sejak tanggal peralihan kepemilikan kepada pembeli) |
|||
|
Pembayaran di muka yang diterima sebelumnya untuk bahan telah dikreditkan |
|||
|
Kemungkinan selisih kurs pada pembayaran di muka offset telah dihapuskan |
|||
|
Hutang perantara tercermin dalam kaitannya dengan sisa pendapatan yang harus dibayar pembeli asing ke rekening perantara |
|||
|
Mencerminkan biaya pengiriman barang ke pelabuhan, dibayar oleh agen komisi atas biaya pokok, pemuatan, pembayaran bea cukai, dll.; |
|||
|
Besarnya PPN tercermin pada biaya pengiriman barang ke pelabuhan, pemuatan |
|||
|
Biaya komisi kepada perantara dibebankan dan termasuk dalam biaya ekspor (tidak termasuk PPN) |
|||
|
Jumlah PPN atas komisi perantara tercermin |
|||
|
Pembayaran di muka untuk layanan perantara telah diimbangi |
|||
|
Selisih nilai tukar atas pembayaran di muka jasa perantara telah dihapuskan |
Akhir tabel. 17
Konsultan Akuntansi dan Pajak
M.L. Anikina
Dalam majalah edisi kali ini, kami akan melanjutkan pembahasan tentang ekspor, yang dimulai pada edisi ketujuh dan kedelapan, dan mempertimbangkan fitur akuntansi untuk transaksi ekspor yang dilakukan tanpa partisipasi perantara.
Akuntansi pendapatan dari penjualan produk atau barang untuk ekspor
Sesuai dengan paragraf. “d” klausul 12 PBU 9/99 “Pendapatan organisasi” (disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 05/06/1999 No. 32n) salah satu syarat wajib untuk mengakui pendapatan dalam akuntansi adalah transfer kepemilikan produk atau barang dari pemasok ke pembeli.
Oleh karena itu, pendapatan dari kegiatan ekspor hanya dapat diakui pada hari ketika, sesuai dengan ketentuan kontrak ekspor, kepemilikan berpindah ke pembeli asing. Selain itu, jika kontrak tidak secara spesifik menentukan saat pengalihan kepemilikan, biasanya dianggap bertepatan dengan saat pengalihan risiko kepada pembeli sesuai dengan interpretasi kondisi dasar penyerahan INCOTERMS yang ditetapkan dalam kontrak ini. Misalnya, jika kontrak mengatur kondisi pengiriman kelompok D, pengalihan kepemilikan, dan karenanya penjualan barang (produk), dan pengakuan pendapatan dalam akuntansi, terjadi pada saat barang tiba di pelabuhan tujuan. , dan jika syarat penyerahan golongan C tetap, maka pada saat penyerahan barang kepada pengangkut atau pemuatannya ke kapal. Kami berbicara secara rinci tentang kondisi dasar pengiriman di majalah edisi kelima.
Jadi, buatlah kabelnya
Debit 62 “Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan”
Kredit 90, “Penjualan” subakun 1 “Pendapatan”
hanya mungkin bila kepemilikan produk atau barang ekspor berpindah ke tangan pembeli. Saat ini tidak perlu memungut PPN karena transaksi ekspor dikenakan PPN dengan tarif 0%. Hal ini dibahas lebih rinci dalam majalah edisi kedelapan.
Untuk mencatat penyelesaian dengan pembeli asing, disarankan untuk membuka subrekening tersendiri pada akun 62 “Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan”. Kita juga tidak boleh lupa bahwa sesuai dengan persyaratan klausul 7 PBU 3/2000 “Akuntansi aset dan kewajiban, yang nilainya dinyatakan dalam mata uang asing” (disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 10 Januari , 2000 No. 2n), organisasi wajib menghitung ulang nilai dana dalam penyelesaian dengan badan hukum dan perorangan, termasuk. dan piutang organisasi asing, dinyatakan dalam mata uang asing, dalam rubel pada tanggal transaksi dalam mata uang asing, serta pada tanggal pelaporan penyusunan laporan keuangan. Menurut pasal 6 dan lampiran PBU 3/2000, pendapatan dari kegiatan ekspor, yaitu. Pendapatan organisasi dalam mata uang asing harus tercermin dalam setara rubel dengan nilai tukar Bank Sentral Federasi Rusia pada tanggal pengakuan pendapatan ini, mis. dengan kurs Bank Sentral Federasi Rusia yang berlaku pada tanggal pengalihan kepemilikan barang ekspor ke pembeli asing.
Pendapatan devisa yang diterima dari pembeli asing dikreditkan oleh bank ke rekening transit devisa organisasi pengekspor, sehingga akuntan harus menerimanya paling lambat rekening debet 52 “Rekening mata uang”
sub-akun "Rekening mata uang transit" dalam korespondensi dengan rekening kredit 62 “Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan”.
Mari kita ingat juga bahwa sebagian dari hasil ekspor organisasi tunduk pada penjualan wajib dengan cara yang ditetapkan oleh Instruksi Bank Sentral Federasi Rusia.
LA. Elina, ekonom-akuntan
Ekspor + uang muka: cara menghitung pendapatan dan PPN
Kami berterima kasih kepada Wakil Kepala Akuntan JSC "KREVRZ" O.P. Vasilynin(Krasnoyarsk) untuk topik artikel yang diusulkan.
Saat menjual barang untuk ekspor, harganya biasanya ditentukan dalam mata uang asing. Transaksi mata uang secara umum cukup bermasalah. Dan jika suatu organisasi menerima uang muka, maka pertanyaan tambahan akan muncul mengenai penentuan nilai rubel barang-barang ini untuk tujuan perpajakan dan akuntansi.
Konversi ke rubel untuk keperluan PPN
Ekspor dikonfirmasi
Seperti yang Anda ketahui, untuk menegaskan hak penerapan tarif pajak 0% dan pengembalian PPN, diberikan waktu 180 hari (dihitung sejak tanggal barang ditempatkan di bawah rezim pabean) ayat 9 seni. 165 Kode Pajak Federasi Rusia. Sampai jangka waktu tersebut tiba, transaksi dianggap kena pajak dengan tarif nol.
Jika uang muka diterima untuk transaksi ekspor “nol” tersebut, tidak perlu dikenakan PPN. hal. 1, 3 sdm. 154 Kode Pajak Federasi Rusia. Artinya:
- tidak perlu menyiapkan faktur di muka untuk rekanan asing klausul 17 Peraturan pemeliharaan buku penjualan, disetujui. Keputusan Pemerintah No. 1137 tanggal 26 Desember 2011;
- tidak perlu mencantumkan jumlah uang muka yang diterima dalam SPT PPN.
Perhatian
Sekalipun pembeli asing Anda tidak memerlukan faktur untuk barang yang dikirim, itu harus dibuat dalam satu salinan - untuk Anda sendiri.
Setelah mengirimkan barang untuk ekspor, Anda perlu menentukan jumlah rubel pendapatan devisa dengan nilai tukar Bank Sentral yang berlaku pada tanggal pengirimannya dan ayat 1 seni. 154 Kode Pajak Federasi Rusia. Terlebih lagi, meskipun uang muka 100% telah diterima untuk barang yang dikirim.
Anda harus menerbitkan faktur pengiriman kepada pembeli di luar negeri - tidak ada yang mengecualikan Anda dari hal ini. ayat 3 seni. 168 Kode Pajak Federasi Rusia; Surat Menteri Keuangan tanggal 05/07/2007 No.03-07-08/180. Dan tidak masalah jika tarif pajaknya 0% dan mitra asing Anda tidak memerlukan faktur ini. Jika Anda tidak memiliki faktur ini, kantor pajak mungkin akan mendenda Anda 10 ribu rubel. ayat 1 seni. 120 Kode Pajak Federasi Rusia
Faktur pengiriman harus segera didaftarkan - pada tanggal penerbitannya - di Bagian 1 dari daftar faktur. klausul 3 Aturan pemeliharaan jurnal akuntansi, disetujui. Keputusan Pemerintah No. 1137 tanggal 26 Desember 2011. Tetapi Anda harus mendaftarkan faktur ekspor di buku penjualan hanya pada hari terakhir kuartal di mana Anda mengumpulkan dokumen yang mengonfirmasi hak Anda atas tarif nol ayat 2 Tata Tertib pemeliharaan buku penjualan. Memang, pada saat inilah Anda harus menentukan dasar PPN ayat 9 seni. 167 Kode Pajak Federasi Rusia. Indikator pendapatan ekspor (dikonversi ke rubel dengan nilai tukar pada tanggal pengiriman) harus ditunjukkan di bagian 4 pengembalian PPN.
Omong-omong, jika Anda membebankan PPN atas uang muka ekspor, otoritas pajak akan keberatan dengan pemotongan PPN di muka tersebut. Bahkan ada keputusan pengadilan yang mencerminkan posisi inspektur tersebut Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Wilayah Moskow tanggal 8 September 2011 No. A40-143766/10-118-840.
Namun demikian, anggaran tentu saja tidak mengalami pengurangan seperti itu: ternyata wajib pajak menaksir pajak padahal seharusnya ia tidak melakukan hal tersebut (sehingga mengkredit negara secara cuma-cuma), dan kemudian “meminta” pajak tersebut kembali. Jadi pengadilan memihak organisasi tersebut dan memutuskan bahwa karena organisasi tersebut telah membebankan PPN ketika menerima uang muka ekspor, pajak ini dapat dipotong ketika tarif nol dikonfirmasi.
Ekspor yang belum dikonfirmasi
Jika dalam waktu 180 hari Anda belum mengumpulkan dokumen yang mengonfirmasi tarif PPN nol, Anda harus membebankan PPN di atas harga pokok barang di hal. 1, 9 sdm. 167 Kode Pajak Federasi Rusia. Dalam hal ini, untuk mengubah pendapatan mata uang asing menjadi rubel, nilai tukar pada tanggal pengiriman digunakan.
Beberapa organisasi menentukan pendapatan untuk keperluan PPN dengan tarif yang berlaku pada tanggal penerimaan uang muka, mengacu pada norma umum ayat 1 seni. 167 Kode Pajak Federasi Rusia. Namun, pendekatan ini salah. Operasi ekspor memiliki aturan langsung dan jelasnya sendiri: pendapatan rubel harus ditentukan dengan nilai tukar Bank Sentral yang berlaku pada tanggal pengiriman barang ke ayat 3 seni. 153 Kode Pajak Federasi Rusia; Surat Kementerian Keuangan tanggal 27 Juni 2012 No.03-07-08/162.
Setelah Anda menghitung jumlah PPN yang masih harus dibayar untuk pembayaran anggaran, Anda perlu:
- memperbaiki faktur pengiriman yang diterbitkan sebelumnya. Pada invoice yang diperbaiki, tarif PPN seharusnya sudah 18% atau 10% (tergantung jenis barang yang dikirim);
- mendaftarkan faktur tersebut dalam buku penjualan pada kuartal di mana barang dikirimkan ayat 9 seni. 165 Kode Pajak Federasi Rusia. Untuk melakukan ini, Anda perlu mengisi lembar tambahan;
- menyerahkan deklarasi yang diperbarui untuk kuartal di mana barang dikirim untuk ekspor Keputusan Presidium Mahkamah Agung Arbitrase tanggal 11 Maret 2008 No. 13920/07, tanggal 18 November 2008 No. 8369/08.
Salah satu organisasi berhasil membuktikan di pengadilan bahwa PPN yang masih harus dibayar harus tercermin dalam deklarasi untuk kuartal tersebut ketika 180 hari yang diberikan untuk mengonfirmasi tarif nol telah berakhir dan Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Wilayah Moskow tanggal 22 Desember 2010 No. KA-A40/15981-10. Lagi pula, dasar pengenaan pajak PPN dan jangka waktu deklarasi untuk ekspor yang belum dikonfirmasi timbul ketika tarif ekspor diakui belum dikonfirmasi (yaitu, pada hari ke-181 sejak tanggal pengeluaran barang dalam prosedur pabean ekspor). Dan eksportir tidak punya alasan untuk menyerahkan deklarasi yang diperbarui, karena dia tidak melakukan kesalahan apa pun ayat 1 seni. 81 Kode Pajak Federasi Rusia. Namun pendekatan ini tidak aman.
Jika Anda kemudian mengumpulkan semua dokumen yang diperlukan untuk membuktikan pengurangan PPN, Anda akan dapat mengklaim pajak yang dibayarkan atas kiriman ekspor sebagai pengurangan. Tentu saja, jika Anda berhasil menyerahkannya ke kantor pajak bersama dengan SPT PPN sebelum berakhirnya waktu 3 tahun sejak akhir triwulan pengiriman dan ayat 9 seni. 165, paragraf 2 Seni. 173 Kode Pajak Federasi Rusia; Keputusan Presidium Mahkamah Agung Arbitrase tanggal 19 Mei 2009 Nomor 17473/08; FAS MO tanggal 20 Desember 2011 No. A40-22199/11-75-95; PO FAS tanggal 12 Desember 2011 No.A72-2083/2011; FAS NWO tanggal 13 September 2011 No.A42-8814/2010.
Bukankah PPN dimuka juga harus dihitung untuk ekspor yang belum dikonfirmasi? Para ahli dari Kementerian Keuangan menjelaskan bahwa tidak.
DARI SUMBER ASLI
Penasihat Utama Departemen Pajak Tidak Langsung Departemen Pajak dan Kebijakan Tarif Bea Cukai Kementerian Keuangan Rusia
“Jika paket dokumen lengkap untuk menegaskan hak atas tarif PPN 0% Seni. 165 Kode Pajak Federasi Rusia tidak dipungut oleh eksportir dalam waktu 180 hari-hari kalender, dasar pengenaan pajak PPN ditentukan ayat 9 seni. 167 Kode Pajak Federasi Rusia sesuai dengan sub. 1 ayat 1 seni. 167 Kode Pajak Federasi Rusia, yaitu pada tanggal pengiriman barang. Dengan demikian, pada tanggal pembayaran, pembayaran sebagian atas penyediaan barang untuk ekspor, yang belum ditetapkan tarif PPN nolnya, dasar pengenaan PPN tidak ditentukan.
Juga tidak perlu menerbitkan faktur kepada eksportir untuk pembayaran di muka.”
Terjemahan mata uang menjadi "menguntungkan" dan akuntansi
Untuk tujuan pajak laba dan akuntansi, hasil penjualan barang dalam mata uang asing harus dikonversi ke rubel dan hal. 9, 10 PBU 3/2006; Seni. 316, para. 2 ayat 8 seni. 271 Kode Pajak Federasi Rusia:
Perhatian
Untuk barang yang dikirim berdasarkan uang muka yang diterima sebelumnya, untuk tujuan PPN dan untuk tujuan pajak penghasilan, pendapatannya mungkin berbeda.
- <если>Pembayaran di muka 100% - dengan nilai tukar Bank Sentral pada tanggal penerimaan uang;
- <если>pembayaran di muka sebagian, maka:
- untuk barang yang dibayar di muka - dengan tarif yang berlaku pada tanggal penerimaan pembayaran di muka 10/99 .
Seperti yang Anda lihat, jumlah rubel pendapatan ekspor dalam akuntansi dan akuntansi pajak “menguntungkan” mungkin berbeda dari jumlah pendapatan rubel yang diperhitungkan saat mengisi pengembalian PPN. Dan itu normal.
Contoh. Penetapan besarnya penerimaan barang ekspor yang dibayar dimuka
/ kondisi / Organisasi menandatangani kontrak ekspor untuk penyediaan barang. Nilai kontraknya adalah $200.000. Ketentuan kontrak mengatur pembayaran di muka 100%. Pembayaran di muka dari pembeli asing telah diterima pada tanggal 10 Mei (tarif: 29,8 rubel/USD).
/ solusi / Dalam perpajakan dan akuntansi, penerimaan uang muka dan pengiriman selanjutnya tercermin sebagai berikut.
LANGKAH 1. Kami menghitung ulang uang muka menjadi rubel.
Dalam akuntansi, uang muka tercermin pada nilai tukar Bank Sentral yang berlaku pada tanggal penerimaannya. Jumlah uang muka rubel adalah RUB 5.960.000. ($200.000 x 29,8 RUR/USD).
LANGKAH 2. Kami menentukan jumlah pendapatan pada tanggal pengiriman.
1.B "menguntungkan" akuntansi pajak, serta dalam akuntansi, jumlah pendapatan rubel akan menjadi 5.960.000 rubel. (nilai tukar pada tanggal penerimaan uang muka berlaku). Nilai tukar pada tanggal pengiriman tidak menjadi masalah.
2. Untuk tujuan TONG Pendapatan harus ditentukan dengan nilai tukar pada tanggal pengiriman. Jumlahnya akan menjadi 6.808.000 rubel. ($200.000 x 34,04 RUR/USD). Jumlah inilah yang akan tercermin dalam pengembalian PPN sebagai hasil ekspor.
Jika Anda tidak memiliki hak untuk menerapkan tarif nol (misalnya, barang tidak akan diekspor ke luar Rusia, meskipun pihak asing membelinya), maka Anda harus membayar PPN atas jumlah uang muka yang diterima. Tentu saja, uang muka mata uang asing harus dikonversi ke rubel untuk ini. Dan ini harus dilakukan sesuai dengan kurs resmi Bank Sentral yang berlaku pada tanggal uang itu sampai kepada Anda. ayat 3 seni. 153 Kode Pajak Federasi Rusia. Awalnya, bank akan mengkreditkan uang tersebut ke rekening transit Anda. Oleh karena itu, Anda perlu fokus secara tepat pada tanggal penerimaan pendapatan ke rekening ini, dan bukan pada tanggal transfernya ke rekening mata uang asing.
Seluruh jumlah pendapatan mata uang asing yang diterima oleh organisasi dikreditkan ke rekening mata uang asing transit, dan bank mengirimkan pemberitahuan terkait kepada organisasi.
Mulai 01/01/2007, persyaratan wajib penjualan sebagian pendapatan devisa di pasar valuta asing dalam negeri dihapuskan. Federasi Rusia.
Contoh
Turexpress LLC menerima pendapatan dari mitra asing sebesar $10.000 dan memutuskan untuk mengubahnya menjadi rubel. Sebelum penjualan mata uang tersebut, Turexpress LLC membayar biaya komisi kepada bank resmi untuk melakukan pembayaran dari rekening mata uang transit sebesar USD 500.
Dengan memperhitungkan biaya-biaya yang timbul, maka jumlah yang akan dijual adalah:
(10.000 USD - 500 USD) x 25% = 2.375 USD.
Perhatian: bentuk standar Tidak ada formulir aplikasi untuk penjualan mata uang. Oleh karena itu, bank mengembangkannya secara mandiri.
Mata uang asing dicatat pada akun 52 “Rekening mata uang”.
Dua sub-akun dibuka untuk itu:
52-1 “Rekening mata uang di dalam negeri”;
52-2 “Rekening mata uang di luar negeri.”
Penjualan mata uang asing dicerminkan menggunakan sub-akun orde kedua:
52-1-1 “Rekening mata uang asing saat ini”;
52-1-2 “Rekening mata uang transit”;
52-1-3 “Rekening mata uang transit khusus.”
Mata uang yang diterima dari pembeli asing dikreditkan ke rekening mata uang transit. Dalam hal ini pengkabelan dilakukan:
Debit 52-1-2 Kredit 62- - pendapatan mata uang asing diterima ke rekening mata uang asing transit.
Jumlah mata uang yang dimaksudkan untuk dijual didebit ke akun 57 “Transfer dalam perjalanan”:
Debit 57 Kredit 52-1-2 - mata uang dikirim untuk dijual.
Dana rubel yang diterima dari penjualan mata uang tercermin dalam catatan akuntansi sebagai berikut:
Debit 51 Kredit 76 - uang dari penjualan mata uang dikreditkan ke rekening giro.
Debit 76 Kredit 91-1 - mencerminkan pendapatan lain dari penjualan mata uang.
Mata uang yang dijual oleh bank dihapuskan dengan menggunakan transaksi sebagai berikut:
Debit 91-2 Kredit 57 - mata uang yang dijual dihapuskan.
Semua biaya yang terkait dengan penjualan mata uang dihapuskan ke debit sub-akun 91-2 “Beban lain-lain”.
Perhatian: Kerugian dari penjualan mata uang mengurangi laba kena pajak (klausul 6, 15 ayat 1, pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia, bagian 2.(2)).
Contoh
Pada tanggal 16 Maret 2009, pendapatan mata uang asing sebesar 10.000 USD diterima di rekening transit mata uang asing Turexpress LLC di bank. Pada hari yang sama, Turexpress mengirimkan perintah kepada bank untuk menjual sebagian dari hasil yang diterima (2.500 USD) dan mengkreditkan sisanya ke rekening mata uang asing saat ini. Bank menjual mata uang tersebut dengan nilai tukar 29 rubel/USD. Nilai tukar dolar AS yang ditetapkan oleh Bank Sentral Rusia pada penerimaan mata uang di rekening mata uang transit, serta pada penjualan dan pengkreditan saldo ke rekening saat ini. akun mata uang, berjumlah 28 rubel/USD. Untuk operasi tersebut, bank menghapus 1.000 rubel dari rekening giro Turexpress LLC.
Entri berikut harus dicatat dalam akuntansi:
|
№ P/P |
Korespondensi akun |
Jumlah (rubel) |
||
|
Debet |
Kredit |
|||
|
pendapatan mata uang asing diterima di rekening transit |
280.000 (10.000 USD x 28 rubel) |
|||
|
sebagian hasil devisa digunakan untuk dijual |
70.000 (2.500 USD x 28 rubel) |
|||
|
dana hasil penjualan wajib hasil mata uang asing dikreditkan ke rekening giro |
72.500 (2.500 USD x 29 rubel) |
|||
|
mata uang yang dijual dihapuskan |
||||
|
komisi yang dipotong oleh bank |
||||
|
Mencerminkan pendapatan lain dari penjualan mata uang |
7250 0 (2.500 USD x 29 rubel) |
|||
|
mata uang yang tersisa setelah penjualan dikreditkan ke rekening valuta asing saat ini |
210.000 (10.000 USD – 2.500 USD) x 28 rubel) |
|||
SKEMA UMUM KORESPONDENSI AKUN
Untuk memperhitungkan transaksi perdagangan luar negeri dengan kebijakan akuntansi perusahaan berdasarkan Bagan Akun untuk akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 31 Oktober 2000 No. 94n “Atas persetujuan Bagan Akun untuk akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi dan instruksi penerapannya”, bagan akun kerja harus disetujui.
Agar eksportir dapat melakukan pengendalian kualitas atas pergerakan dan keamanan barang ekspor serta penyelesaiannya berdasarkan kontrak ekspor, disarankan untuk membuka sub rekening urutan pertama, kedua dan ketiga ke rekening akuntansi utama. .
Untuk memastikan akuntansi terpisah atas barang yang dimaksudkan untuk dijual di pasar domestik dan untuk ekspor di gudang organisasi, direkomendasikan untuk membuka sub-akun untuk akun 41 “Barang”:
41-1 "Barang";
41-2 "Ekspor barang";
41-2-1 "Ekspor barang di gudang";
41-2-2 "Ekspor barang dalam perjalanan".
Saat mengekspor barang, bea keluar dibayarkan, yang merupakan jenis bea masuk yang dipungut ketika barang diekspor dari wilayah pabean Federasi Rusia sesuai dengan rezim yang dinyatakan.
Penyelesaian dengan pihak pabean dilakukan pada rekening 76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur”, sedangkan sub rekening harus dibuka pada rekening 76, misalnya:
76-4 "Penyelesaian dengan otoritas pabean";
76-4-1 "Penyelesaian dengan otoritas pabean dalam rubel";
76-4-2 "Penyelesaian dengan otoritas pabean dalam mata uang asing."
Bergantung pada kondisi pengiriman yang ditentukan dalam kontrak, perusahaan yang mengekspor barang mungkin dikenakan biaya yang terkait dengan pergerakan barang dalam rubel dan mata uang asing, baik di wilayah Federasi Rusia maupun di luar negeri. Pengeluaran tersebut dicatat pada akun 44 “Beban penjualan”. Anda juga perlu membuka sub-akun untuk akun ini:
44-1 "Beban penjualan";
44-2 "Beban penjualan ekspor";
44-2-1 “Ekspor biaya penjualan dalam rubel”;
44-2-2 "Beban penjualan ekspor dalam mata uang asing".
Skema umum akuntansi untuk transaksi ekspor mungkin terlihat seperti ini:
| Korespondensi akun | Isi operasi | |
| Debet | Kredit | |
| 20 | ekspor produk jadi diperhitungkan sebesar biaya produksi | |
| 43 sub-akun "Ekspor produk jadi ke gudang" | produk jadi dikirim ke pembeli asing | |
| 51 | biaya pengiriman barang ke tempat pabean telah dibayar | |
| 51 | dana ditransfer untuk membayar bea masuk dalam rubel | |
| 52 | dana ditransfer untuk membayar bea masuk dalam mata uang asing | |
| 44 sub-akun "Ekspor biaya penjualan dalam rubel" | 76 sub-akun "Penyelesaian dengan bea cukai dalam rubel" | bea masuk dibayar dalam rubel |
| 76 sub-akun "Penyelesaian dengan bea cukai dalam mata uang asing" | bea masuk yang dibayar dalam mata uang asing | |
| 19 subakun "PPN atas ekspor barang" | 76 sub-akun "Penyelesaian dengan bea cukai dalam rubel" | PPN dibayar di bea cukai dalam rubel |
| 44 subakun "Beban penjualan ekspor dalam mata uang asing" | 52 | Kemungkinan biaya pengiriman barang ke negara pengekspor dan biaya penjualannya dibayar (tergantung syarat pengiriman) |
| 90 sub-akun "Pendapatan" | pendapatan untuk penjualan barang ekspor tercermin | |
| 90 subakun "Harga pokok ekspor" | 45 sub-akun "Ekspor barang dikirim" | harga pokok penjualan barang ekspor dihapuskan |
| 44 sub-akun "Ekspor biaya penjualan dalam rubel" | biaya ekspor dalam rubel dihapuskan untuk penjualan | |
| 90 subakun "Beban barang ekspor" | 44 subakun "Beban penjualan ekspor dalam mata uang asing" | beban ekspor dalam mata uang asing dihapuskan untuk penjualan |
| 44 subakun "Beban penjualan ekspor dalam mata uang asing" | 91 | |
| 91 | 44 subakun "Beban penjualan ekspor dalam mata uang asing" | |
| 90 (99) sub-akun "Laba (rugi) dari penjualan" | 99 (90) | hasil keuangan dari penjualan barang ekspor ditentukan |
| 62 sub-akun "Penyelesaian berdasarkan kontrak ekspor" | hasil dari pembeli asing dikreditkan ke rekening mata uang transit | |
| 62 sub-akun "Penyelesaian berdasarkan kontrak ekspor" | 91 | kemungkinan selisih nilai tukar dihapuskan |
| 91 | 62 sub-akun "Penyelesaian berdasarkan kontrak ekspor" | kemungkinan selisih nilai tukar dihapuskan |
| 52 sub-akun "Akun mata uang transit" | dana ditransfer untuk membayar biaya ekspor | |
| 51 | 52 sub-akun "Akun mata uang transit" | dana dari penjualan wajib sebagian hasil mata uang asing dikreditkan ke rekening giro rubel |
| 52 sub-akun "Rekening mata uang saat ini" | 52 sub-akun "Akun mata uang transit" | sisa pendapatan mata uang asing dikreditkan |
| 52 sub-akun "Akun mata uang transit" | 91 | kemungkinan selisih nilai tukar dihapuskan |
| 91 | 52 sub-akun "Akun mata uang transit" | kemungkinan selisih nilai tukar dihapuskan |
Karena akuntansi untuk operasi produksi dan perolehan barang yang dimaksudkan untuk ekspor dilakukan dengan cara yang sama dengan akuntansi untuk barang yang diproduksi dan dibeli untuk dijual di wilayah Federasi Rusia, kami tidak akan mempertimbangkan operasi ini. Mari kita membahas operasi penjualan barang ekspor berdasarkan kontrak perdagangan luar negeri.
AKUNTANSI PENJUALAN BARANG
Contoh.Organisasi menandatangani kontrak perdagangan luar negeri untuk penyediaan barang ekspor. Ketentuan pengiriman "Incoterms-2000" CFR - pelabuhan laut di Finlandia. Ketentuan penyerahan menetapkan bahwa risiko kehilangan barang yang tidak disengaja berpindah ke pembeli asing pada saat barang melewati pagar kapal di pelabuhan pengapalan di Murmansk.
Nilai kontrak barangnya adalah 30.000 euro. Nilai pabean yang digunakan untuk menghitung bea masuk adalah 32.000 euro.
Harga pokok penjualan barang ekspor berjumlah 800.000 rubel, jumlah PPN yang disajikan kepada pemasok barang adalah 144.000 rubel. Biaya pengiriman barang ke gudang berjumlah 13.800 rubel tidak termasuk PPN.
Biaya eksportir untuk membayar layanan organisasi transportasi - pengangkut laut yang mengirimkan barang dari penjual Rusia ke pembeli asing - 63.000 rubel.
Misalkan nilai tukar euro tidak berubah dan berjumlah 34,50 rubel per 1 euro.
Untuk mencatat pendapatan penjualan barang ekspor dalam akuntansi, perlu ditentukan saat peralihan kepemilikan barang tersebut. Sesuai dengan Pasal 224 KUH Perdata Federasi Rusia, pengalihan suatu barang adalah penyerahannya kepada pihak pengakuisisi, serta penyerahan kepada pengangkut untuk dikirimkan kepada pihak pengakuisisi atau penyerahan kepada suatu organisasi komunikasi untuk diteruskan kepada pihak pengakuisisi.
Pemindahan suatu barang sama dengan pengalihan bill of lading atau dokumen pengapalan lainnya untuknya.
Dalam contoh kami, ketentuan pengirimannya adalah CFR. Yang dimaksud dengan “Biaya dan Pengangkutan” adalah penjual melakukan penyerahan pada saat barang melewati pagar kapal di pelabuhan pengapalan.
Penjual harus membayar biaya dan pengangkutan yang diperlukan untuk membawa barang ke pelabuhan tujuan yang disebutkan, namun risiko kehilangan atau kerusakan pada barang, serta biaya tambahan apa pun yang timbul setelah barang dikirim, berpindah dari penjual ke pembeli.
Berdasarkan ketentuan CFR, penjual bertanggung jawab untuk mengurus barang untuk ekspor.
Dalam contoh ini, kami tidak akan membahas masalah PPN atas barang ekspor, karena kami akan membahas masalah ini secara terpisah.
Korespondensi akun Jumlah, rubel Isi operasi Debet Kredit 41 60 800 000 Barang yang akan dijual untuk ekspor telah dikapitalisasi 19 60 144 000 PPN yang disajikan oleh pemasok barang tercermin 60 51 13 800 Membayar biaya pengiriman barang ke gudang Catatan akuntansi pada tanggal pendaftaran pemberitahuan pabean kargo 44 76 1 104 Bea masuk dibebankan dalam rubel (32.000 euro x 0,1% x 34,50 rubel per 1 euro) 44 76 552 Bea masuk yang dibebankan dalam mata uang asing (32.000 euro x 0,05% x 34,50 rubel per 1 euro) 44 60 13 800 Biaya pengiriman barang ke gudang termasuk dalam biaya penjualan 60 51 63 000 Layanan pengangkut laut berbayar Pada tanggal peralihan kepemilikan barang kepada pembeli asing 62 90-1 1 035000 Pendapatan yang masih harus dibayar dari penjualan barang ekspor (30.000 euro x 34,50 rubel per 1 euro) 90-2 41 800 000 Harga beli barang yang dijual dihapuskan 44 60 63 000 Layanan angkutan laut tercermin 90 44 78 456 Biaya yang terkait dengan penjualan barang ekspor telah dihapuskan Entri akuntansi pada akhir periode pelaporan 90 99 156 544 Mencerminkan hasil finansial dari penjualan barang ekspor (keuntungan) Entri akuntansi pada tanggal penerimaan pembayaran dari pembeli asing 52 62 1 035000 Pendapatan dari penjualan barang ekspor dikreditkan Akhir dari contoh.
