Թանկարժեք իրերի, աշխատանքների կամ ծառայությունների արտահանման հետ կապված գործարքն իրականացվում է արտահանման արտաքին տնտեսական պայմանագրի համաձայն, որը պետք է կնքվի սույն գործարքի կողմերի միջև: Արտահանման կոնկրետ պայմանագրի բովանդակությունը կախված է մի շարք գործոններից, և դրա տեքստը հաճախ դառնում է երկարատև բանակցությունների առարկա, որի ընթացքում երկու կողմերն էլ ստիպված են լինում որոշակի փոխզիջումների գնալ մինչև պայմանագրի վերջնական ստորագրումը:

Հաշվապահի համար արտահանման պայմանագիրը առաջնային հաշվապահական փաստաթուղթ չէ, բայց այն ընթացակարգի հետ կապված որոշումներ կայացնելու հիմքն է: հաշվառումև արտահանման գործարքի հարկումը։ Հաշվապահին առավել հետաքրքրում է երեք ասպեկտ, որոնք պետք է արտացոլվեն պայմանագրում.

• ապրանքների առաքման պայմանները;
• օտարերկրյա գնորդին սեփականության իրավունքի փոխանցման պահը.
• պայմանագրով նախատեսված վճարումների կարգը, ձևը և պայմանները:

Ապրանքների առաքման պայմանները որոշում են կողմերի պարտականությունները՝ կապված ապրանքների փոխադրման, ապահովագրության և մաքսազերծման հետ՝ ինչպես դրանց կազմակերպման, այնպես էլ այդ ծախսերի վճարման առումով:

Օտարերկրյա գնորդին սեփականության իրավունքի փոխանցման պահը կարևոր է նաև հաշվապահի համար, քանի որ այս պահին, PBU 9/99 «Կազմակերպական եկամուտ» պահանջների համաձայն, հաշվապահը պետք է ճանաչի ապրանքների վաճառքից ստացված եկամուտը: արտահանման համար և Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի պաշտոնական փոխարժեքը արտարժույթով արտահայտված եկամուտների չափը ռուբլով վերահաշվարկելու համար՝ համաձայն PBU 3/06 «Ակտիվների և պարտավորությունների հաշվառում, որոնց արժեքը արտահայտված է օտարերկրյա. արժույթ."

Պայմանագրով հաշվարկների կարգը, ձևը և ժամկետները որոշում են գործարքի հիմնական պարամետրերը:

Արտահանման գործարքների հաշվառման կարգը կախված է վաճառված ապրանքների համար վճարման կարգից (անմիջապես արտադրող կազմակերպության կողմից կամ միջնորդ օտարերկրյա տնտեսական կազմակերպության միջոցով):

Առանց միջնորդների մասնակցության իրականացվող արտահանման գործարքների հաշվառում.Համաձայն PBU 9/99 «Կազմակերպության եկամուտը» մեկից պարտադիր պայմաններՀաշվապահական հաշվառման մեջ եկամուտների ճանաչումը ապրանքների կամ ապրանքների սեփականության իրավունքի փոխանցումն է մատակարարից գնորդին:

Հետևաբար, արտահանման գործարքներից եկամուտը կարող է ճանաչվել միայն այն օրը, երբ արտահանման պայմանագրի պայմաններին համապատասխան սեփականության իրավունքը փոխանցվում է օտարերկրյա գնորդին: Ավելին, եթե պայմանագրում հատուկ նախատեսված չէ սեփականության իրավունքի փոխանցման պահը, սովորաբար համարվում է, որ այն համընկնում է գնորդին ռիսկերի փոխանցման պահի հետ՝ համաձայն սույն պայմանագրում ամրագրված առաքման հիմնական պայմանների մեկնաբանության:

Այսպիսով, կատարեք լարերը

D 62 «Հաշվարկներ գնորդների և հաճախորդների հետ»,

90 «Վաճառք», 1 «Եկամուտ» ենթահաշիվին հնարավոր է միայն այն դեպքում, երբ արտահանվող ապրանքների կամ ապրանքների սեփականությունն անցնում է գնորդին: Այս պահին ԱԱՀ գանձելու կարիք չկա, քանի որ արտահանման գործարքները ենթակա են ԱԱՀ 0% դրույքաչափով:

Օտարերկրյա գնորդների հետ հաշվարկները գրանցելու համար խորհուրդ է տրվում բացել առանձին ենթահաշիվ 62 «Հաշվարկներ գնորդների և հաճախորդների հետ» հաշվի համար: Համաձայն PBU 3/06-ի, կազմակերպությունը պարտավոր է իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց հետ հաշվարկներում միջոցների արժեքը, ներառյալ արտարժույթով արտահայտված օտարերկրյա կազմակերպությունների դեբիտորական պարտքերը, ռուբլու վերածել արտարժույթով գործարքի օրը, ինչպես նաև: ինչպես հաշվետվության կազմման ամսաթվի դրությամբ ֆինանսական հաշվետվությունները. Արտահանման գործառնություններից ստացված եկամուտները, այսինքն. Կազմակերպության արտարժույթով եկամուտը պետք է արտացոլվի ռուբլու համարժեքով Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի փոխարժեքով այս եկամտի ճանաչման ամսաթվի դրությամբ, այսինքն. Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի դրույքաչափով, որը գործում է արտահանվող ապրանքների սեփականության իրավունքը օտարերկրյա գնորդին փոխանցելու օրվա դրությամբ:

Օտարերկրյա գնորդներից ստացված արտարժույթի հասույթը բանկի կողմից ամբողջությամբ մուտքագրվում է արտահանող կազմակերպության տարանցիկ արժույթի հաշվին, որի մասին բանկը տեղեկացնում է ստացողին, հետևաբար հաշվապահը պետք է այն ստանա որպես դեբետ 52 «Արժութային հաշիվներ», ենթ. - «Տարանցիկ արժութային հաշիվ» հաշիվը, համապատասխանաբար 62 «Հաշվարկներ գնորդների և հաճախորդների հետ» վարկային հաշվին:

Բանկային քաղվածքների հիման վրա տարանցիկ հաշվից ընթացիկ հաշվին արժույթ փոխանցելիս հաշվապահը ներքին գրառում է կատարում 52 «Արժութային հաշիվներ» հաշվում. հաշիվ «Ընթացիկ արժութային հաշիվ» - և դուրս է գրվում արդյունքում ստացված փոխարժեքի տարբերությունը:

62 հաշվում թվարկված դեբիտորական պարտքերը հաշվետու ամսաթվի դրությամբ ենթակա են վերագնահատման: Հետևաբար, եթե եկամուտը ճանաչվում է մեկ ամսում, իսկ գնորդից գումար է ստացվում հաջորդ ամսվա ընթացքում, ապա անհրաժեշտ է դուրս գրել փոխարժեքի տարբերությունը. այն դրական տարբերությունը, որն առաջանում է արտարժույթի փոխարժեքի բարձրացումից օտարերկրյա գնորդի պարտավորությունն արտահայտված դուրս է գրվում 91 «Այլ» եկամուտներ և ծախսեր» հաշվի վարկին, իսկ արտարժույթի արժեզրկման հետևանքով առաջացած բացասականը դեբետագրվում է այս հաշվից:

Կազմակերպությունը ցանկացած հարմար պահի կարող է կամավոր վաճառել ստացված արժույթը։

Չկա արտարժույթի կամավոր վաճառքի պատվերի ստանդարտ ձև: Հետեւաբար, յուրաքանչյուր բանկ ինքնուրույն մշակում է այս ձեւի ձեւը: Ընկերությունը կամավոր վաճառքի պատվեր է ներկայացնում բանկին ամեն անգամ, երբ ցանկանում է արտարժույթ վաճառել։

Արժույթի վաճառքից ստացված միջոցները (ռուբլի) բանկը վարկավորում է ընթացիկ հաշվին:

Օրինակ

Հուլիսի 16-ին Առևտրային բանկում «Exporter» ՍՊԸ-ի տարանցիկ արտարժույթի հաշվին ստացվել է 10000 ԱՄՆ դոլար արժութային եկամուտ:

Նույն օրը Արտահանողը բանկին հրահանգ է ուղարկել ամբողջ գումարը մուտքագրել ընթացիկ արտարժույթի հաշվին և վաճառել հասույթի 60%-ը (6000 ԱՄՆ դոլար):

Ռուսաստանի Բանկի կողմից սահմանված ԱՄՆ դոլարի փոխարժեքը տարանցիկ արժույթի հաշվին արժույթի մուտքագրման և ընթացիկ արժութային հաշվին մուտքագրվելու օրը կազմել է 33 ռուբլի/դոլար:

Գործողության համար Կոմերցիոն բանկը «Exporter» ՍՊԸ-ի ընթացիկ հաշվից դուրս է գրել 1200 ռուբլի:

«Exporter» ՍՊԸ-ի հաշվապահը պետք է կատարի հետևյալ գրառումները.

Դ 52-1-2- Կ 62

330,000 ռուբ. ($10,000 33 ռուբլի/դոլար) - արտարժութային եկամուտները մուտքագրվել են տարանցիկ հաշվին.

Դ 52-1-1 - Կ 52-1-2

330,000 ռուբ. - արժույթը մուտքագրվում է ընթացիկ արտարժույթի հաշվին.

Դ 57 - Կ 52-1-1

• - 198,000 ռուբ. ($10,000 60% 33 ռուբլի/դոլար) - արտարժութային շահույթի մի մասը հատկացվում է վաճառքի;
• Հուլիսի 17:

198000 ռուբ. - վաճառված արժույթը դուրս է գրվել.

195000 ռուբ. ($6000 32,5 RUR/USD) - կանխիկարժույթի վաճառքից մուտքագրվում են ընթացիկ հաշվին.

• - 1200 ռուբ. - բանկի կողմից պահպանվող միջնորդավճար.
• հուլիսի 31:

4200 ռուբ. (198,000 - 195,000 + 1200) - արտացոլում է արժույթի վաճառքից կորուստը:

57 «Տրանսֆերտներ» հաշիվն օգտագործվում է, եթե հաշվից արժույթը դեբետագրված է, և դրա վաճառքը տեղի է ունենում ք. տարբեր օրեր. Դուք կարող եք որոշել ամսաթիվը բանկային քաղվածքից:

Ինչպես արդեն նշվեց, կազմակերպությունը կարող է ճանաչել արտահանման գործառնություններից եկամուտը միայն սեփականության իրավունքը օտարերկրյա գնորդին փոխանցելուց հետո և արտացոլել պահեստից ապրանքների կամ պատրաստի արտադրանքի դուրսգրումը, այսինքն. համապատասխանաբար 41 «Ապրանք» և 43 «Պատրաստի արտադրանք» հաշիվներից դա անհրաժեշտ է պահեստից դրանց փաստացի առաքման պահին:

Հետևաբար, լարերը կատարեք.

41 «Ապրանք» կամ 43 «Պատրաստի արտադրանք» հնարավոր է միայն այն դեպքում, եթե պահեստից ապրանքների առաքման և սեփականության իրավունքի փոխանցման պահը համընկնում են:

Եթե ​​արտահանման պայմանագրով նախատեսված են առաքման այլ հիմնական պայմաններ, և եթե նույն պայմանագրով առանձին չի սահմանվում, որ սեփականությունն անցնում է գնորդին ապրանքը (արտադրանքը) արտահանողի պահեստից առաքելու պահին, արտահանող կազմակերպության հաշվապահը պետք է օգտագործի հաշիվը. 45 «Առաքված ապրանքներ», որի վրա արտահանվող ապրանքները կամ ապրանքները կցուցարկվեն պահեստից դուրս գալու պահից մինչև գնորդին սեփականության իրավունքը փոխանցելը պայմանագրի պայմաններին համապատասխան, այսինքն.

• Պահեստից ապրանքների (ապրանքների) առաքման պահին հաշվապահը գրառումներ կկատարի D 45 - K 41 կամ 43.
• գնորդին սեփականության իրավունքը փոխանցելու պահին, հասույթի ճանաչման հետ մեկտեղ, առաքված ապրանքների կամ ապրանքների արժեքը դուրս կգա 90 «Վաճառք» հաշվին՝ փակցնելով.

Եթե ​​արտահանվող ապրանքների, ինչպես նաև արտահանվող ապրանքների արտադրության մեջ օգտագործվող հումքի, նյութերի, աշխատանքների և ծառայությունների ԱԱՀ-ի «մուտքագրված» ԱԱՀ-ն նախկինում պահանջվում էր հանելու համար, օրինակ, եթե կազմակերպությունը նմանատիպ ապրանքներ է վաճառում Ռուսաստանում, այսինքն. Ապրանքը ձեռք բերելու պահին հայտնի չէր, որ դրանք կարտահանվեն. հաշվապահը պետք է վերականգնի ԱԱՀ-ի չափը ապրանքների արտահանման պահին առաքման պահին: Հետագայում - 0% դրույքաչափը կիրառելու իրավունքը հաստատող փաստաթղթերի ամբողջական փաթեթ հավաքելուց հետո և հարկային նվազեցումներ- ԱԱՀ-ի այս գումարը կարող է հետ պահանջվել նվազեցման համար: Հետևաբար, վերականգնված ԱԱՀ-ի գումարները պետք է արտացոլվեն 68 «Հարկերի և տուրքերի հաշվարկներ» հաշվի կրեդիտի վրա՝ 19 «Ձեռք բերված արժեքների ԱԱՀ» հաշվի դեբետին համապատասխան, որին այդ նպատակով կարող եք բացել առանձին ենթահաշիվ: (վերլուծական հաշիվ) «Արտահանման ժամանակ վաճառվող ապրանքների ԱԱՀ».

Ծախսեր, որոնք կատարում է ռուս արտահանողը արտահանման գործառնություններ իրականացնելիս, օրինակ՝ արտահանվող ապրանքների կամ ապրանքների տեղափոխման ծախսեր (առաքում երկաթուղային կայարան, նավահանգիստ կամ մեկնման այլ վայր, նավի վարձակալում, բեռնում և այլն), տարանցիկ բեռների ապահովագրում։ , ապրանքների մաքսազերծման վճարներ և այլն - ներկայացնում են առևտրային ծախսեր և պետք է հաշվառվեն 44 «Վաճառքի ծախսեր» հաշվում, որին այդ նպատակով կարող եք բացել «Արտահանման ծախսեր» առանձին ենթահաշիվ:

Արտահանման տուրքերը հաշվառելու համար Հաշվային պլանի օգտագործման հրահանգները խորհուրդ են տալիս բացել առանձին ենթահաշիվ 90 «Վաճառք» հաշվին, այսինքն. Առաջարկվում է դրանք ներառել ոչ թե «Վաճառքի ծախսեր» 44 հաշվի դեբետում, այլ ուղղակիորեն 90 «Վաճառք» հաշվի դեբետում։ Սակայն միանգամայն հնարավոր է, որ արտահանման մաքսատուրքի վճարման պահին արտահանման նպատակով ապրանքների վաճառքից ստացված հասույթը դեռ չի ճանաչվել։ Ի վերջո, տուրքը պետք է վճարվի հայտարարագիրը ներկայացնելիս, նախքան ապրանքների արտահանումը, և եկամուտը կարող է ճանաչվել միայն այն դեպքում, երբ դրա սեփականությունն անցնում է գնորդին, գուցե միայն այն բանից հետո, երբ ապրանքը կհասնի օտարերկրյա նավահանգիստ կամ նույնիսկ օտարերկրյա գնորդի մոտ: պահեստ. Ուստի միանգամայն արդարացված է մաքսատուրքերի գումարները նախ վերագրել 44 «Վաճառքի ծախսեր» հաշվին, իսկ ամսվա վերջում դրանք 90 «Վաճառք» հաշվի դեբետ դուրս գրել արտահանման այլ ծախսերի հետ միասին։

44 հաշիվը պետք է ներառի միայն այն ծախսերը, որոնք ռուս արտահանողը կատարում է իր հաշվին արտահանման պայմանագրի պայմաններին համապատասխան։ Եթե ​​արտահանման ընթացքում առաջանում են այլ ծախսեր (օրինակ՝ տույժեր), դրանք պետք է արտացոլվեն «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» 91 հաշվի դեբետում։

Միջնորդների մասնակցությամբ իրականացվող արտահանման գործառնությունների հաշվառում.Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրքը նախատեսում է երեք տեսակի միջնորդ պայմանագրերի կնքման հնարավորություն.

• գործակալության պայմանագիր;
• հանձնաժողովի պայմանագիր;
• գործակալության պայմանագիր.

Եթե ​​կողմերի միջև կա պայմանավորվածություն գործակալության պայմանագիր, արտահանող կազմակերպությունը (արտահանվող ապրանքներ արտադրող կամ առևտրային կազմակերպությունը, որը արտահանվող ապրանքների սեփականատերն է) հանդես է գալիս որպես հիմնական, իսկ միջնորդը՝ որպես փաստաբան։ Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 971-ը, փաստաբանը միշտ գործում է տնօրենի անունից և հաշվին, այսինքն. Գործարքով նախատեսված բոլոր իրավունքներն ու պարտականությունները ծագում են պրինցիպալի (արտահանողի) հետ: Այսպիսով, արտահանման պայմանագիրը կկնքվի ուղղակիորեն պրինցիպալի և օտարերկրյա գնորդի միջև, իսկ փաստաբանի (միջնորդի) գործառույթները կրճատվում են պրինցիպալի հանձնարարականների կատարման վրա՝ գնորդի որոնում, բանակցությունների կազմակերպում, ինչպես նաև, հնարավոր է, կազմակերպում։ արտահանման գործարքի կատարումը։

Եթե ​​կողմերը եզրակացրել են կոմիսիոն պայմանագիր,Արտահանող կազմակերպությունը կոչվում է պրինցիպալ, իսկ միջնորդը՝ կոմիսիոն: Հանձնաժողովի գործակալը Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 990-ը ապրանքները վաճառում է տնօրենի անունից, բայց իր անունից: Այսինքն՝ արտահանման պայմանագիրն այս դեպքում կնքվում է միջնորդի և օտարերկրյա գնորդի միջև, այսինքն. Արտահանման պայմանագրում որպես վաճառող հանդես է գալիս հենց կոմիսիոն:

Կարելի է նաև եզրակացնել գործակալության պայմանագիր- ապա արտահանողը հանդես է գալիս որպես պրինցիպալ, իսկ միջնորդը ստանձնում է գործակալի դերը: Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1005-ը, գործակալը կարող է հանդես գալ կամ իր անունից, բայց տնօրենի հաշվին, կամ տնօրենի անունից և հաշվին. առաջին դեպքում գործակալը հանդես է գալիս որպես հանձնաժողով: միջնորդի պայմանագրով գործակալ, իսկ երկրորդ դեպքում՝ գործակալության պայմանագրով որպես փաստաբան: Սակայն գործակալության պայմանագրերը հաճախ կնքվում են ոչ թե ապրանքների վաճառքի, այլ ծառայությունների մատուցման հետ կապված միջնորդության համար։

Արտահանող կազմակերպության արտահանման գործառնությունների հաշվառում. INարտահանող կազմակերպության հաշվառման մեջ, եթե արտահանումն իրականացվում է միջնորդի միջոցով, գործառնությունները հիմնականում արտացոլվում են նույն հաջորդականությամբ, ինչ առանց միջնորդի արտահանման ժամանակ: Բայց կան որոշ նրբերանգներ.

Եթե ​​արտահանվող ապրանքները արտահանող կազմակերպության պահեստից առաքվում են ուղղակիորեն օտարերկրյա գնորդին՝ միջնորդի կողմից տրամադրված փաստաթղթերի հիման վրա, հաշվապահական հաշվառումը կատարվում է այնպես, ինչպես արտահանման համար՝ առանց միջնորդի մասնակցության.

Եթե ​​պայմանագրով նախատեսված է «գործարանից» պայմանը, ապա լարերը կարող են անմիջապես կազմվել

Դ 90 «Վաճառք», ենթահաշիվ 2 «Վաճառքի արժեքը»,

K 41 «Ապրանքներ» կամ 43 «Պատրաստի արտադրանք»;

Եթե ​​արտահանման պայմանագրով նախատեսված են առաքման և սեփականության իրավունքի փոխանցման այլ պայմաններ, ապա պահեստից ապրանքները (ապրանքները) առաքելու պահին հաշվապահը գրառում կկատարի.

D 45 «Առաքված ապրանքներ»,

Մինչև 41-ը կամ 43-ը, սեփականության իրավունքը գնորդին փոխանցելու պահին, հասույթի ճանաչման հետ մեկտեղ, առաքված ապրանքների կամ ապրանքների արժեքը դուրս կգա 90 «Վաճառք» հաշվին՝ փակցնելով.

D 90-2 «Վաճառքի արժեքը»,

K 45 «Առաքված ապրանքներ».

Եթե ​​արտահանվող ապրանքները փոխանցվում են միջնորդի, այսինքն. արտահանող կազմակերպության պահեստից առաքվում է միջնորդի պահեստ, որն այնուհետև ինքնուրույն կատարում է առաքումը օտարերկրյա գնորդին, ապրանքների շարժի ձևը որոշ չափով ավելի բարդ կլինի: Այս դեպքում միջնորդին փոխանցված ապրանքները, որոնք մինչև օտարերկրյա գնորդին չվաճառվեն արտահանողի սեփականությունն են, պետք է արտացոլվեն նաև 45 հաշվում, որին այդ նպատակների համար պետք է բացվի առանձին ենթահաշիվ։ Այս դեպքում լարերը կունենան հետևյալ տեսքը.

Արտահանող կազմակերպության պահեստից ապրանքները կամ ապրանքները միջնորդ պահեստ ուղարկելու պահին կկատարվի տեղադրում.

Դ 45, «Միջնորդին փոխանցված ապրանքներ» ենթահաշիվ.

K 41 կամ 43;

Ապրանքները (ապրանքները) միջնորդի պահեստից օտարերկրյա գնորդին ուղարկելու պահին, եթե այս պահինչի համընկնում գնորդին սեփականության իրավունքի փոխանցման հետ, միջնորդի կողմից ուղարկված ծանուցման հիման վրա անհրաժեշտ է ներքին գրառում կատարել 45 հաշվի համար.

Դ հաշիվ 45, ենթահաշիվ «Օտարերկրյա գնորդներին առաքված ապրանքներ»,

K 45, «Միջնորդին փոխանցված ապրանքներ» ենթահաշիվ.

Օտարերկրյա գնորդին սեփականության իրավունքը փոխանցելու պահին ապրանքների կամ ապրանքների արժեքը դուրս է գրվում 90 «Վաճառք», 2 ենթահաշիվ «Վաճառքի արժեք» հաշվի դեբետից, 45 հաշվի կրեդիտից, «Առաքված ապրանքներ» ենթահաշիվից։ օտարերկրյա գնորդներին»:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ եկամուտների ճանաչման պարտադիր պայմաններից է ապրանքների կամ ապրանքների սեփականության իրավունքի փոխանցումը մատակարարից գնորդին: Հետևաբար, արտահանման գործառնություններից ստացված եկամուտը հնարավոր է արտացոլել միայն այն օրը, երբ արտահանման պայմանագրի պայմաններին համապատասխան սեփականությունը արտահանող կազմակերպությունից անցնում է օտարերկրյա գնորդին։ Հետևաբար, կազմեք D 62 «Հաշվարկներ գնորդների և հաճախորդների հետ» գրառումը.

K 90 «Վաճառք», ենթահաշիվ 1 «Եկամուտ»

հնարավոր է միայն այն դեպքում, երբ արտահանվող ապրանքների կամ ապրանքների սեփականությունն անցնում է գնորդին։

Օտարերկրյա գնորդների հետ հաշվարկները գրանցելու համար խորհուրդ է տրվում բացել առանձին ենթահաշիվ 62 «Հաշվարկներ գնորդների և հաճախորդների հետ», օրինակ՝ «Հաշվարկներ օտարերկրյա գնորդների հետ»:

Եթե ​​միջնորդը ներգրավված չէ օտարերկրյա գնորդի հետ հաշվարկներում, այսինքն. Պայմանագրի պայմանների համաձայն՝ գնորդը գումար է փոխանցում անմիջապես արտահանողի հաշվին, 62-րդ հաշվին հավելյալ մուտքեր պետք չէ կատարել։ Այս դեպքում օտարերկրյա գնորդներից ստացված արտարժութային հասույթը բանկի կողմից մուտքագրվելու է արտահանող կազմակերպության տարանցիկ արտարժույթի հաշվին և արտացոլվելու է տեղադրման մեջ:

Եթե ​​միջնորդը ներգրավված է բնակավայրերում, այսինքն. եթե օտարերկրյա գնորդից միջոցները ստացվում են ոչ թե արտահանող կազմակերպության, այլ միջնորդի հաշվին, ապա մուտքի ճանաչման հետ միաժամանակ պետք է մուտքագրվի.

Կ 62 «Հաշվարկներ օտարերկրյա գնորդների հետ» ենթահաշիվ.

Այսպիսով, արտահանողի հաշվառումը կարտացոլի միջնորդի պարտքը օտարերկրյա գնորդից նրա հաշվին մուտքագրվող գումարները փոխանցելու համար: Այն միջոցները, որոնք միջնորդը կփոխանցի արտահանողի հաշվին, կարտացոլվեն տեղադրման մեջ

Դ 52 «Արժութային հաշիվներ», ենթահաշիվ «Տարանցիկ արժութային հաշիվ»,

Կ 76, «Հաշվարկներ միջնորդի հետ» ենթահաշիվ՝ հետագա ամբողջ գումարի փոխանցումով ընթացիկ արժութային հաշվին՝ փակցնելով.

Պայմանագրի պայմաններին համապատասխան կուտակված միջնորդական վարձատրության չափը կազմում է արտահանվող ապրանքների իրացման ծախսերի մաս, հետևաբար այն արտացոլվում է արտահանող կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ փակցնելով.

Դ 44 - Կ 76 «Հաշվարկներ միջնորդի հետ» ենթահաշիվ.

Եթե ​​միջնորդը ԱԱՀ վճարող է, նա արտահանող կազմակերպությանը ներկայացված հաշիվ-ապրանքագրում որպես առանձին տող հատկացնում է ԱԱՀ, որի հիման վրա արտահանողը, եթե նա նաև ԱԱՀ վճարող է, հաշվի է առնում ԱԱՀ-ի չափը՝ փակցնելով Դ. 19 - Կ 76, «Հաշվարկներ միջնորդով» ենթահաշիվ

Եթե ​​միջնորդը չի մասնակցում հաշվարկներին, ապա նրան հասանելիք վարձատրության չափը փոխանցվում է փակցնելով.

Դ 76, «Հաշվարկներ միջնորդի հետ» ենթահաշիվ.

K 51 «Ընթացիկ հաշիվներ» (եթե վարձատրությունը վճարվում է ռուբլով) կամ 52 «Արժութային հաշիվներ» (եթե վարձատրությունը վճարվում է արտարժույթով):

Եթե ​​միջնորդը մասնակցում է հաշվարկներին, ապա նրան հասանելիք վարձատրության չափը ավտոմատ կերպով նվազեցնում է նրա պարտքը օտարերկրյա գնորդից ստացված միջոցները փոխանցելու համար:

Միջնորդ պայմանագրի և արտահանման պայմանագրի պայմանների համաձայն՝ արտահանվող ապրանքների տեղափոխման, դրանց բեռնաթափման և բեռնման, ապահովագրության և արտահանման այլ ծախսերը կարող են կրել ինքը՝ արտահանողը, կամ դրանք կարող են վճարվել միջնորդի կողմից՝ հետագա փոխհատուցմամբ։ այդ ծախսերից՝ հիմնվելով միջնորդի հաշվետվության վրա: Առաջին դեպքում արտահանման ծախսերը գրանցվում են այնպես, ինչպես արտահանելիս՝ առանց միջնորդի մասնակցության։ Եթե ​​արտահանման ծախսերը վճարվում են միջնորդի կողմից, ապա միջնորդի կողմից փաստացի կատարված ծախսերի չափը, նրա հաշվետվության հիման վրա, արտահանող կազմակերպության հաշվապահի կողմից կգանձվի 44 «Վաճառքի ծախսեր» հաշվի վրա:

Դ 44 «Միջնորդի միջոցով վճարվող արտահանման գործառնությունների գծով ծախսեր» ենթահաշիվ.

K 76 «Հաշվարկներ միջնորդի հետ»,

և այդ ծախսերի փոխհատուցման գումարը միջնորդի կողմից կարող է հետ պահել օտարերկրյա գնորդից ստացված գումարից (եթե նա ներգրավված է հաշվարկներում), կամ փոխանցել արտահանողը:

Գործնականում կարող են լինել դեպքեր, երբ օտարերկրյա գնորդը կատարում է կանխավճարներ՝ օտարերկրյա գնորդներից ստացված բոլոր մուտքերը մինչև արտահանվող ապրանքների սեփականության իրավունքը նրան փոխանցելու ամսաթիվը ճանաչվում են որպես այդպիսին: Ավելին, եթե միջնորդը ներգրավված է հաշվարկներում, ապա կանխավճարի գումարն ուղղակիորեն գնում է միջնորդի հաշվին, այլ ոչ թե արտահանողի հաշվին։

Չնայած այն հանգամանքին, որ գումարն ուղղակիորեն չի գնում արտահանողի հաշվին, նա համարվում է այս կանխավճարի ստացողը։ Ուստի արտահանող կազմակերպության հաշվապահը միջնորդից ստացված տեղեկատվության հիման վրա պետք է գրանցում կազմի

Դ 76, «Հաշվարկներ միջնորդի հետ» ենթահաշիվ.

K 62, «Հաշվարկներ օտարերկրյա գնորդների հետ ստացված կանխավճարների համար» ենթահաշիվ՝ միջնորդի հաշվին ստացված կանխավճարի չափով:

Եթե ​​միջնորդը ներգրավված է բնակավայրերում, այսինքն. արտարժույթ է ստանում օտարերկրյա ընկերությունից և փոխանցում այն ​​ռուսաստանյան արտահանողին (հիմնական, մայր գումար), կամ եթե նա արտահանողից արտարժույթ է ստանում՝ վճարելու արտահանման ծախսերը, որոնք փոխհատուցվում են պայմանագրի պայմաններին համապատասխան մայր գումարի (հիմնադիրի) կողմից, փոխանակում. տարաձայնություններ կարող են առաջանալ արտահանողի և միջնորդի միջև հաշվարկներում: Ի վերջո, Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի կողմից սահմանված արտարժույթի փոխարժեքը եկամուտների ճանաչման ամսաթվին, միջնորդի հաշվին միջոցների ստացման օրվանից, այդ միջոցները արտահանողի հաշվին փոխանցելու օրվանից, ս.թ. միջնորդի հաշվետվության հաստատման ամսաթիվը և այլն։ կարող է տարբեր լինել:

Բացի այդ, լրացուցիչ դժվարություններ են առաջանում այն ​​դեպքում, երբ արտահանողը ռուբլու միջոցներ է փոխանցում միջնորդին, որը միջնորդն ինքնուրույն փոխակերպում է արժույթի արտահանման ծախսերը վճարելու համար. - օրինակ, փոխարժեքը, որով բանկը դրա համար արժույթ է գնում, և Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի փոխարժեքը, որով այս արժույթը պետք է արտացոլվի հաշվապահական հաշվառման մեջ), և միջնորդավճար վճարելու ծախսերը: բանկ՝ արժույթի գնման գործարք իրականացնելու համար, և փոխարժեքի տարբերությունը, եթե արժույթը փոխանցվում է փոխադրողին, ապահովագրական ընկերությանը և այլն։ դ. չի առաջանա այն նույն օրը, երբ արժույթը մուտքագրվում է միջնորդի արտարժույթի հաշվին:

Նույն եկամուտը կամ ծախսը կրկնակի ճանաչելուց խուսափելու համար (և, հետևաբար, կրկնակի հարկումից խուսափելու համար) փոխարժեքային տարբերությունները, որոնք ծագում են միջնորդի արտարժութային հաշվին օտարերկրյա գնորդից վճարումներ ստանալու հետ կապված (բացառությամբ միջնորդ ներկայացնող միջոցների. վճարներ) ներառված են միայն արտահանողից եկամտի կամ ծախսերի մեջ (հիմնական, մայր գումար): Միջնորդն այս տարբերությունները հաշվի չի առնում։

Միջնորդի հետ արտահանման գործարքների հաշվառում:Եթե ​​արտահանվող ապրանքներն արտահանող կազմակերպության պահեստից ուղղակիորեն առաքվում են օտարերկրյա գնորդին՝ միջնորդի կողմից ներկայացված փաստաթղթերի հիման վրա, միջնորդի գրանցամատյաններում այդ ապրանքների ստացման և առաքման հաշվառման գրառումները չեն կազմվում:

Եթե ​​արտահանվող ապրանքները փոխանցվում են միջնորդի, այսինքն. արտահանող կազմակերպության պահեստից առաքվում է միջնորդի պահեստ, որն այնուհետև ինքնուրույն կատարում է առաքումը օտարերկրյա գնորդին, միջնորդի հաշվառման մեջ անհրաժեշտ է դառնում արտացոլել այս ապրանքի ստացումն ու առաքումը: Քանի որ միջնորդը երբեք չի դառնում տվյալ ապրանքի սեփականատեր, ամեն դեպքում ապրանքը սկզբում պատկանում է արտահանող կազմակերպությանը (հանձնարար, հիմնական, հիմնական), այնուհետև անմիջապես դառնում է օտարերկրյա գնորդի սեփականությունը, նա պետք է հաշվի առնի ընդունված ապրանքը: արտահանողից 004 «Ապրանքներ» արտահաշվեկշռային հաշվում միջնորդավճար ընդունված». Այս հաշիվը կարող է օգտագործվել ոչ միայն կոմիսիոն գործակալների, այլ նաև այլ միջնորդների կողմից:

Որպես կանոն, ապրանքները հասնում են միջնորդ պայմանագրում նշված գնահատմանը (որպես գնորդին այդ ապրանքների վաճառքի գին), և միջնորդի պահեստից այդ ապրանքները առաքելու պահին դրանք դուրս են գրվում հաշվի կրեդիտից: 004.

Արտահանող կազմակերպության՝ հիմնական, հիմնական կամ հիմնական գումարի հետ հաշվարկները հաշվառելու համար միջնորդը պետք է օգտագործի 76 հաշիվը՝ դրա համար բացելով առանձին ենթահաշիվ «Հաշվարկներ մայր գումարի հետ (հիմնական, մայր գումար)»: Հարմարության համար այս ենթահաշիվին կարող են բացվել առանձին վերլուծական հաշիվներ՝ գնորդներից ստացված գումարների հաշվարկները գրանցելու համար (եթե միջնորդը ներգրավված է հաշվարկներում), գրանցելու արտահանման ծախսերի փոխհատուցման գումարների հաշվարկները՝ համաձայն միջնորդ պայմանագրի, և գրանցել բուն միջնորդավճարի հաշվարկները (մատուցված ծառայությունների համար):

Եթե ​​միջնորդը ներգրավված չէ հաշվարկներում, ապա նա կարիք չունի օտարերկրյա գնորդի կողմից վճարման ենթակա գումարի մուտքագրումներ կատարել մայր գումարի, մայր գումարի կամ մայր գումարի հաշվին: 76-րդ հաշվում արտացոլվում են միայն միջնորդավճարների վճարման և արտահանման ծախսերի փոխհատուցման հաշվարկները:

Եթե ​​միջնորդը ներգրավված է բնակավայրերում, այսինքն. եթե օտարերկրյա գնորդից դրամական միջոցները ստացվում են ոչ թե արտահանող կազմակերպության, այլ միջնորդի հաշվին, նա պետք է արտացոլի օտարերկրյա գնորդից ստացվելիք գումարը, որը, ըստ էության, պատկանում է հիմնականին, հիմնականին կամ հիմնականին.

Դ 62, «Հաշվարկներ օտարերկրյա գնորդների հետ» ենթահաշիվ.

Օտարերկրյա գնորդներից ստացված արտարժույթի հասույթը բանկի կողմից կփոխանցվի միջնորդի տարանցիկ արտարժույթի հաշվին և կարտացոլվի գործարքում:

Դ 52 «Արժութային հաշիվներ», ենթահաշիվ «Տարանցիկ արժութային հաշիվ»,

Կ 62 «Հաշվարկներ օտարերկրյա գնորդների հետ» ենթահաշիվ.

K 52 «Արժութային հաշիվներ», ենթահաշիվ «Տարանցիկ արժութային հաշիվ»:

Օտարերկրյա գնորդից միջնորդի հաշվին ստացված կանխավճարները պետք է արտացոլվեն 62 հաշվի վրա առանձին ենթահաշվում, օրինակ՝ «Օտարերկրյա գնորդներից ստացված կանխավճարների հաշվարկներ» ենթահաշիվում՝ այդ գումարների հետագա փոխանցումով արտահանող կազմակերպության հետ հաշվարկներ։ (հաշիվ 76) և, եթե դա նախատեսված է միջնորդ պայմանագրով, միջնորդավճարին վերագրվող բաժնեմասի տեղաբաշխմամբ, այսինքն. միջնորդական ծառայությունների կանխավճար.

Եթե ​​արտահանողի հետ համաձայնագրի պայմաններով միջնորդը գնորդից ստացված գումարներից հետ է պահում վարձատրությունը և գումարը փոխանցում արտահանողին՝ հանած վարձատրությունը՝ միաժամանակ պահելով մուտքային կանխավճարների և կանխավճարների իր բաժինը, միջնորդը փաստացի ստանում է կանխավճար։ վճարում նրա ծառայությունների համար. Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-ը այս պահին միջնորդը պարտավոր է որոշել ԱԱՀ-ի հարկային բազան, այսինքն. միջնորդ վարձատրության հաշվարկված մասնաբաժնի վրա պետք է հաշվեգրվի և վճարի ԱԱՀ՝ 18 հաշվարկված դրույքաչափով. /p8’ և միջնորդական ծառայությունների փաստացի մատուցումից հետո (հանձնաժողովի գործակալի հաշվետվության հաստատում, ծառայությունների մատուցման ակտի ստորագրում) ԱԱՀ-ի այս գումարը կարող է պահանջվել հանելու համար: Միջնորդական ծառայությունների համար արտարժույթով ստացված կանխավճարի գումարը վերահաշվարկվում է ռուբլով միջնորդի հաշվին միջոցների ստացման օրվանից:

Միջնորդի եկամուտը միջնորդավճարն է՝ հաշվարկված միջնորդ պայմանագրի պայմաններին համապատասխան: Այն արտացոլվում է «Վաճառք» 90 հաշվի կրեդիտում, «Եկամուտ» 1 ենթահաշիվը համապատասխան 76 հաշվի դեբետի, «Հաշվարկներ մայր գումարով (հիմնադիր, մայր գումար)» ենթահաշիվում:

Եթե ​​միջնորդը չի մասնակցում հաշվարկներին, ապա նրան վճարված միջնորդավճարի չափը արտացոլվում է տեղադրման մեջ

Դ 51 կամ 52,

K 76, «Հաշվարկներ մայր գումարի հետ (հիմնադիր, հիմնական) ենթահաշիվ.

Եթե ​​միջնորդը ներգրավված է հաշվարկներում, միջնորդի միջնորդավճարի չափը ավտոմատ կերպով նվազեցնում է գնորդից ստացված կամ ակնկալվող վճարման գումարը, որը ենթակա է փոխանցման հիմնականին, հիմնականին կամ հիմնականին: Օտարերկրյա գնորդից ստացված արտարժույթի գումարի համապատասխան մասը միջնորդի տարանցիկ արժույթի հաշվին այս դեպքում տարանցիկ հաշվից փոխանցվում է ընթացիկ հաշվին, այսինքն. դուրս է գրվել տեղադրմամբ

Դ 52 «Արժութային հաշիվներ», ենթահաշիվ «Ընթացիկ արժութային հաշիվ»,

K 52 «Արժութային հաշիվներ», ենթահաշիվ «Տարանցիկ արժութային հաշիվ»:

Եթե ​​միջնորդը ԱԱՀ վճարող է, ապա նա պարտավոր է ընդհանուր սահմանված կարգով միջնորդական վարձատրության չափից գանձել ԱԱՀ, և, որպես կանոն, կիրառվում է 18% դրույքաչափ, նույնիսկ եթե խոսքը գնում է ապրանքների վաճառքի մասին: հարկվում է 10% դրույքաչափով կամ ազատվում է ԱԱՀ-ից (բացառությամբ առանձին տեսակներԱրվեստի 2-րդ կետում նշված ապրանքները. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 156): Կանխավճարի ստացման պահին կուտակված և հետագայում նվազեցման ենթակա ԱԱՀ-ի գումարների հաշվառումը կարող է իրականացվել թիվ 76 հաշվի առանձին ենթահաշվում:

Ամենից հաճախ արտահանողը (հանձնաժողով, հիմնական, հիմնական) միջնորդին փոխհատուցում է արտահանման ծախսերը կամ այն ​​բանից հետո, երբ դրանք իրականացվել են հաշվետվության հիման վրա, կամ փոխանցելով գնահատված գումարը, որն անհրաժեշտ է ծախսերը ծածկելու համար, մինչև միջնորդը սկսի կատարել պատվերը.

Միջնորդը չպետք է ներառի նման ծախսերը որպես իր ծախսերի մաս. դրանք պետք է վերագրվեն հիմնական, հիմնական կամ հիմնական գումարի հետ հաշվարկներին: Օրինակ, արտահանողի կողմից փոխհատուցվող տրանսպորտային ծառայությունների վճարման ծախսերը կարտացոլվեն միջնորդի վրա՝ փակցնելով.

Դ 76, «Հաշվարկներ մայր գումարով (հիմնադիր, մայր գումար)» ենթահաշիվ.

K 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ», և բեռների ապահովագրության վճարման ծախսերը՝ փակցնելով

Դ 76, «Հաշվարկներ մայր գումարով (հիմնադիր, մայր գումար)» ենթահաշիվ.

76-ին՝ ենթահաշիվ 1.

Եթե ​​միջնորդի խնդիրները ներառում են միայն օտարերկրյա գործընկեր գտնելը և օգնությունը պայմանագրի կնքման հարցում, իսկ արտահանման բոլոր ծախսերը ներառում են մաքսատուրքերը, տրանսպորտը, ապահովագրության ծախսերը և այլն: - վճարում է արտահանողն ինքը (պարտավոր, մայր գումար, մայր գումար), այդ ծախսերն ընդհանրապես չեն արտացոլվում միջնորդի հաշվառման մեջ:

Միջնորդի գործառնական ծախսեր - աշխատավարձանձնակազմ, հեռախոսազանգերի վճարում և այլն: - հաշվի է առնվել ընդհանուր ընթացակարգ. Եթե ​​կազմակերպությունն իրականացնում է միայն միջնորդական գործունեություն, ապա խորհուրդ է տրվում հավաքագրել ծախսեր՝ համաձայն 26 «Ընդհանուր բիզնեսի ծախսեր» հաշվի հաշվային պլանի օգտագործման հրահանգների: Եթե ​​միջնորդությունը գործունեության մի քանի տեսակներից մեկն է, ապա կարող եք հավաքագրել առևտրի միջնորդության ոլորտում գործունեության ծախսերը 44 «Վաճառքի ծախսեր» հաշվի վրա:

Հաշիվների համապատասխանությունը բերված է աղյուսակում: 17.

Հաշվի նամակագրություն

Աղյուսակ 17

	Գործողություն
	Օտարերկրյա գնորդից միջնորդի հաշվին ստացված կանխավճարի գումարների դիմաց միջնորդի պարտքը արտացոլվում է միջնորդի ծանուցման (ծանուցման) հիման վրա.
	Ստացված կանխավճարի այն մասը, որը համապատասխանում է միջնորդի միջնորդավճարի բաժնեմասին, արտացոլվում է (միջնորդական ծառայությունների կանխավճար)
	Օտարերկրյա գնորդից կանխավճարի մի մասը փոխանցվել է տարանցիկ արժույթի հաշվին (հանած միջնորդի միջնորդավճարին վերագրվող մասնաբաժինը)
	Դուրս է գրվել միջնորդի հետ հաշվարկների փոխարժեքի տարբերությունը
	Ընթացիկ արտարժույթի հաշվին փոխանցված արժույթ
	Տարանցիկ արժույթի հաշվին առաջացած փոխարժեքի տարբերությունը դուրս է գրվել
	Ստացված կանխավճարի փոխարժեքի տարբերությունը դուրս է գրվում
	Ռուբլու միջոցները փոխանցվել են կոմիսիոն՝ արտահանման ծախսերը վճարելու համար
	Արտարժութային միջոցները փոխանցվել են հանձնաժողովի գործակալին՝ արտահանման ծախսերը վճարելու համար
	Արտահանողի պահեստից նյութերի տեղափոխումը կոմիսիո գործակալին արտացոլված է
	Արտացոլում է կոմիսիոն գործակալի պահեստից փոխադրողին առաքման և արտահանման համար փոխանցված ապրանքները
	Արտահանման համար օտարերկրյա ընկերությանը նյութերի վաճառքից ստացված եկամուտը արտացոլվում է (գնորդին սեփականության իրավունքը փոխանցելու օրվա դրությամբ)
	Արտահանման համար վաճառվող նյութերի արժեքը դուրս է գրվել (գնորդին սեփականության իրավունքը փոխանցելու օրվա դրությամբ)
	Նյութերի համար նախկինում ստացված կանխավճարը մուտքագրվել է
	Օֆսեթ կանխավճարի հնարավոր փոխարժեքի տարբերությունը դուրս է գրվել
	Միջնորդի պարտքը արտացոլվում է օտարերկրյա գնորդի կողմից միջնորդի հաշվին վճարվող եկամտի մնացած գումարի նկատմամբ.
	արտացոլում է բեռը նավահանգիստ հասցնելու արժեքը, որը վճարում է կոմիսիոները մայր գումարի հաշվին, բեռնում, մաքսային վճարումներ և այլն.
	ԱԱՀ-ի չափը արտացոլվում է բեռների նավահանգիստ առաքման, բեռնման արժեքի վրա
	Միջնորդին միջնորդավճարը հաշվարկվել և ներառվել է արտահանման ծախսերում (առանց ԱԱՀ-ի)
	Միջնորդի միջնորդավճարի ԱԱՀ-ի չափը արտացոլված է
	Միջնորդական ծառայությունների կանխավճարը հաշվանցվել է
	Միջնորդական ծառայությունների կանխավճարի փոխարժեքի տարբերությունը դուրս է գրվել

Սեղանի վերջը. 17

Հաշվապահական և հարկային խորհրդատու
Մ.Լ. Անիկինա

Ամսագրի այս համարում կշարունակենք յոթերորդ և ութերորդ համարներում սկսված արտահանման մասին զրույցը և կդիտարկենք առանց միջնորդի մասնակցության իրականացվող արտահանման գործարքների հաշվառման առանձնահատկությունները։

Ապրանքների կամ արտահանման նպատակով ապրանքների վաճառքից ստացված եկամուտների հաշվառում

Համաձայն պարբերությունների. PBU 9/99 «Կազմակերպության եկամուտը» 12-րդ կետի «դ» կետը (հաստատված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 05/06/1999 թ. թիվ 32n հրամանով) հաշվապահական հաշվառման մեջ եկամուտների ճանաչման պարտադիր պայմաններից մեկը փոխանցումն է. ապրանքների կամ ապրանքների սեփականության իրավունքը մատակարարից գնորդին:
Հետևաբար, արտահանման գործառնություններից ստացված հասույթը կարող է ճանաչվել միայն այն օրը, երբ արտահանման պայմանագրի պայմաններին համապատասխան սեփականությունն անցնում է օտարերկրյա գնորդին: Ավելին, եթե պայմանագրում հատուկ չի նշվում սեփականության իրավունքի փոխանցման պահը, սովորաբար համարվում է, որ այն համընկնում է գնորդին ռիսկի փոխանցման պահի հետ՝ համաձայն սույն պայմանագրում ամրագրված INCOTERMS-ի առաքման հիմնական պայմանների մեկնաբանության: Օրինակ, եթե պայմանագրով նախատեսված է D խմբի առաքման պայման, սեփականության իրավունքի փոխանցումը, հետևաբար ապրանքների (ապրանքների) վաճառքը և հաշվապահական հաշվառման մեջ եկամուտների ճանաչումը տեղի է ունենում ապրանքների նշանակման նավահանգիստ հասնելու պահին: , և եթե C խմբի առաքման պայմանը ֆիքսված է, ապա ապրանքները փոխադրողին փոխանցելու կամ նավ բեռնելու պահին։ Առաքման հիմնական պայմանների մասին մանրամասն անդրադարձել ենք ամսագրի հինգերորդ համարում։
Այսպիսով, կատարեք լարերը
Դեբետ 62 «Հաշվարկներ գնորդների և հաճախորդների հետ»
Կրեդիտ 90, «Վաճառք» ենթահաշիվ 1 «Եկամուտ» հնարավոր է միայն այն դեպքում, երբ արտահանվող ապրանքների կամ ապրանքների սեփականությունն անցնում է գնորդին։ Այս պահին ԱԱՀ գանձելու կարիք չկա, քանի որ արտահանման գործարքները ենթակա են ԱԱՀ 0% դրույքաչափով: Այս մասին առավել մանրամասն քննարկվել է ամսագրի ութերորդ համարում։
Օտարերկրյա գնորդների հետ հաշվարկները գրանցելու համար խորհուրդ է տրվում բացել առանձին ենթահաշիվ 62 «Հաշվարկներ գնորդների և հաճախորդների հետ» հաշվի համար: Պետք չէ նաև մոռանալ, որ PBU 3/2000 «Ակտիվների և պարտավորությունների հաշվառում, որոնց արժեքը արտահայտված է արտարժույթով» 7-րդ կետի պահանջների համաձայն (հաստատված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության հունվարի 10-ի հրամանով. , 2000 թ. թիվ 2ն), կազմակերպությունը պարտավոր է վերահաշվարկել դրամական միջոցների արժեքը իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց հետ հաշվարկներում, ներառյալ. և օտարերկրյա կազմակերպությունների դեբիտորական պարտքերը՝ արտահայտված արտարժույթով, ռուբլով՝ արտարժույթով գործարքի ամսաթվին, ինչպես նաև ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման հաշվետու ամսաթվին: Համաձայն 6-րդ կետի և PBU 3/2000-ի հավելվածի, արտահանման գործառնություններից ստացված եկամուտը, այսինքն. Կազմակերպության արտարժույթով եկամուտը պետք է արտացոլվի ռուբլու համարժեքով Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի փոխարժեքով այս եկամտի ճանաչման ամսաթվի դրությամբ, այսինքն. Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի դրույքաչափով, որը գործում է արտահանվող ապրանքների սեփականության իրավունքը օտարերկրյա գնորդին փոխանցելու օրվա դրությամբ:
Օտարերկրյա գնորդներից ստացված արտարժույթի հասույթը բանկի կողմից մուտքագրվում է արտահանող կազմակերպության տարանցիկ արտարժույթի հաշվին, ուստի հաշվապահը պետք է այն ստանա մինչև ս.թ. դեբետային հաշիվ 52 «Արժութային հաշիվներ» ենթահաշիվ «Տարանցիկ արժութային հաշիվ»՝ համապատասխան վարկային հաշիվ 62 «Հաշվարկներ գնորդների և հաճախորդների հետ»:
Հիշեցնենք նաև, որ կազմակերպության արտահանման հասույթի մի մասը ենթակա է պարտադիր վաճառքի՝ Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի ցուցումներով սահմանված կարգով։

Լ.Ա. Էլինա, տնտեսագետ-հաշվապահ

Արտահանում + կանխավճար. ինչպես հաշվարկել եկամուտը և ԱԱՀ-ն

Շնորհակալություն ենք հայտնում «ԿՐԵՎՌԶ» ԲԲԸ գլխավոր հաշվապահի տեղակալին. Օ.Պ. Վասիլինին(Կրասնոյարսկ) հոդվածի առաջարկվող թեմայի համար։

Արտահանման նպատակով ապրանքներ վաճառելիս դրանց գինը սովորաբար որոշվում է արտարժույթով։ Ընդհանուր առմամբ արժութային գործարքները բավականին խնդրահարույց են։ Եվ եթե կազմակերպությունը կանխավճար է ստանում, ապա լրացուցիչ հարցեր են առաջանում այդ ապրանքների ռուբլու արժեքը հարկային և հաշվապահական հաշվառման համար:

ԱԱՀ նպատակների համար ռուբլու փոխակերպում

Արտահանումը հաստատված է

Ինչպես գիտեք, 0% հարկի դրույքաչափ կիրառելու և ԱԱՀ-ի վերադարձման իրավունքը հաստատելու համար թույլատրվում է 180 օր (հաշվի առնելով ապրանքը մաքսային ռեժիմի տակ դնելու օրվանից): հոդված 9-րդ հոդված. 165 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Մինչև այս ժամկետի հասնելը գործարքները համարվում են հարկվող զրոյական դրույքաչափով:

Եթե ​​նման «զրոյական» արտահանման գործարքների համար կանխավճար է ստացվում, ապա դրա վրա ԱԱՀ գանձում չի պահանջվում: pp. 1, 3 ճ.գ. 154 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Դա նշանակում է որ:

• օտարերկրյա գործընկերոջ համար նախնական հաշիվ-ապրանքագիր կազմելու կարիք չկա հաստատված վաճառքի գրքույկի վարման կանոնների 17-րդ կետը. Կառավարության 26.12.2011 թիվ 1137 որոշումը;
• կարիք չկա ԱԱՀ-ի հայտարարագրում արտացոլել ստացված կանխավճարի գումարը:

Ուշադրություն

Նույնիսկ եթե ձեր օտարերկրյա գնորդը առաքված ապրանքների համար հաշիվ-ապրանքագրի կարիք չունի, այն պետք է կազմվի մեկ օրինակով` ձեզ համար:

Արտահանման համար ապրանքներ ուղարկելուց հետո դուք պետք է որոշեք արտարժույթի եկամուտների ռուբլու չափը Կենտրոնական բանկի փոխարժեքով, որը գործում է դրանց առաքման ամսաթվի դրությամբ և հոդված 1-ին հոդված. 154 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Ավելին, եթե նույնիսկ 100% կանխավճար է ստացվել առաքվող ապրանքների համար։

Դուք պետք է առաքման հաշիվ-ապրանքագիր տրամադրեք արտասահմանյան գնորդին. ոչ ոք ձեզ չի ազատում դրանից: հոդված 3-րդ հոդված. 168 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք; Ֆինանսների նախարարության 07/05/2007 թիվ 03-07-08/180 գրությունը.. Եվ կարևոր չէ, որ հարկի դրույքաչափը 0% է, և որ ձեր օտարերկրյա գործընկերոջը այս հաշիվ-ապրանքագիրը պետք չէ: Եթե ​​դուք չունեք այս հաշիվ-ապրանքագիրը, հարկայինը կարող է ձեզ տուգանել 10 հազար ռուբլի: հոդված 1-ին հոդված. 120 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

Առաքման հաշիվ-ապրանքագիրը պետք է գրանցվի անմիջապես՝ դրա թողարկման օրը, հաշիվ-ապրանքագրերի գրանցամատյանի 1-ին մասում: հաստատված հաշվապահական հաշվառման ամսագրի վարման կանոնների 3-րդ կետը. Կառավարության 26.12.2011 թիվ 1137 որոշումը. Բայց դուք պետք է գրանցեք արտահանման հաշիվը վաճառքի գրքում միայն այն եռամսյակի վերջին օրը, երբ հավաքել եք փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են զրոյական դրույքաչափի ձեր իրավունքը: վաճառքի մատյան վարելու կանոնների 2-րդ կետը. Ի վերջո, հենց այս պահին դուք պետք է որոշեք ԱԱՀ-ի բազան հոդված 9-րդ հոդված. 167 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. ԱԱՀ-ի հայտարարագրի 4-րդ բաժնում պետք է նշվեն արտահանման հասույթի ցուցանիշները (փոխակերպված ռուբլու փոխարժեքով առաքման ամսաթվի դրությամբ):

Ի դեպ, եթե արտահանման կանխավճարից ավելացված արժեքի հարկ գանձեք, հարկային մարմինները դեմ կլինեն այս կանխավճարային ԱԱՀ-ն հանելուն: Նույնիսկ կա դատարանի որոշում, որն արտացոլում է տեսուչի այս դիրքորոշումը Մոսկվայի մարզի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2011 թվականի սեպտեմբերի 8-ի թիվ A40-143766/10-118-840 որոշումը..

Սակայն բյուջեն, անշուշտ, չի տուժում նման նվազեցումից. պարզվում է, որ հարկատուն հարկ է գանձել այն ժամանակ, երբ չպետք է դա աներ (դրանով իսկ պետությանը վարկավորելով անվճար), հետո «հետ պահանջել» այդ հարկը։ Այսպիսով, դատարանը անցավ կազմակերպության կողքին և որոշեց, որ քանի որ արտահանման կանխավճար ստանալիս նա գանձել է ԱԱՀ, այդ հարկը կարող է հանվել զրոյական դրույքաչափը հաստատելիս:

Չհաստատված արտահանում

Եթե ​​180 օրվա ընթացքում դուք չեք հավաքել ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափը հաստատող փաստաթղթեր, ապա ստիպված կլինեք գանձել ԱԱՀ՝ ապրանքների արժեքի վրա: pp. 1, 9 ճ.գ. 167 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Այս դեպքում արտարժույթի եկամուտը ռուբլու փոխակերպելու համար օգտագործվում է առաքման ամսաթվի փոխարժեքը:

Որոշ կազմակերպություններ ԱԱՀ-ի նպատակներով եկամուտը որոշում են կանխավճարի ստացման ամսաթվի դրությամբ գործող դրույքաչափով՝ հղում կատարելով. ընդհանուր նորմհոդված 1-ին հոդված. 167 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Սակայն այս մոտեցումը սխալ է։ Արտահանման գործառնություններն ունեն իրենց ուղղակի և միանշանակ կանոնը. ռուբլու եկամուտը պետք է որոշվի Կենտրոնական բանկի փոխարժեքով, որը գործում է ապրանքների առաքման օրվանից: հոդված 3-րդ հոդված. 153 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք; Ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի հունիսի 27-ի թիվ 03-07-08/162 գրությունը..

Բյուջե վճարման համար գանձված ԱԱՀ-ի գումարը հաշվարկելուց հետո դուք պետք է.

• ուղղել նախկինում թողարկված առաքման հաշիվը. Ուղղված հաշիվ-ապրանքագրում ԱԱՀ-ի դրույքաչափն արդեն պետք է լինի 18% կամ 10% (կախված առաքվող ապրանքների տեսակից).
• գրանցել այդպիսի հաշիվ ապրանքների առաքման եռամսյակի վաճառքի գրքում հոդված 9-րդ հոդված. 165 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Դա անելու համար ձեզ հարկավոր է լրացնել դրա լրացուցիչ թերթիկ.
• ներկայացնել թարմացված հայտարարագիր այն եռամսյակի համար, երբ ապրանքները առաքվել են արտահանման Բարձրագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2008 թվականի մարտի 11-ի թիվ 13920/07, 2008 թվականի նոյեմբերի 18-ի թիվ 8369/08 որոշումները..

Մի կազմակերպության հաջողվել է դատարանում ապացուցել, որ հաշվեգրված ԱԱՀ-ն պետք է արտացոլվի այն եռամսյակի հայտարարագրում, երբ լրացել է զրոյական դրույքաչափը հաստատելու համար հատկացված 180 օրը, և Մոսկվայի մարզի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2010 թվականի դեկտեմբերի 22-ի թիվ ԿԱ-Ա40/15981-10 որոշումը.. Ի վերջո, ԱԱՀ-ի հարկային բազան և չհաստատված արտահանման համար հայտարարագրման ժամկետը առաջանում է, երբ արտահանման դրույքաչափը ճանաչվում է չհաստատված (այսինքն՝ ապրանքները մաքսային արտահանման ընթացակարգերում բաց թողնելու օրվանից սկսած 181-րդ օրը): Իսկ արտահանողը նորացված հայտարարագիր ներկայացնելու պատճառ չունի, քանի որ սխալ չի թույլ տվել հոդված 1-ին հոդված. 81 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Բայց այս մոտեցումը անվտանգ չէ:

Եթե ​​հետագայում հավաքեք ԱԱՀ-ի նվազեցումն ապացուցելու համար անհրաժեշտ բոլոր փաստաթղթերը, դուք կկարողանաք պահանջել արտահանման առաքման համար վճարված հարկը որպես նվազեցում: Իհարկե, եթե հասցնեք դրանք հարկային գրասենյակ ներկայացնել ԱԱՀ-ի հայտարարագրի հետ միասին մինչև առաքման եռամսյակի ավարտից 3 տարին լրանալը և հոդված 9-րդ հոդված. 165, Արվեստի 2-րդ կետ. 173 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք; Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2009 թվականի մայիսի 19-ի թիվ 17473/08 որոշումը. FAS MO թվագրված 2011 թվականի դեկտեմբերի 20-ի թիվ A40-22199/11-75-95; FAS PO 2011 թվականի դեկտեմբերի 12-ի թիվ A72-2083/2011; FAS NWO 2011 թվականի սեպտեմբերի 13-ի թիվ A42-8814/2010 թ..

Չհաստատված արտահանումների համար նույնպես չպե՞տք է հաշվարկվի կանխավճար ԱԱՀ: Ֆինանսների նախարարության փորձագետները պարզաբանում են, որ ոչ.

ՎԱՎԵՐ ԱՂԲՅՈՒՐՆԵՐԻՑ

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության հարկային և մաքսային սակագների քաղաքականության վարչության անուղղակի հարկերի վարչության առաջատար խորհրդական

«Եթե փաստաթղթերի ամբողջական փաթեթը հաստատում է ԱԱՀ-ի դրույքաչափի իրավունքը 0% Արվեստ. 165 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք 180-ի ընթացքում արտահանողի կողմից չի հավաքագրվել օրացուցային օրեր, որոշվում է ԱԱՀ-ի հարկային բազան հոդված 9-րդ հոդված. 167 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքհամաձայն ենթ. 1 կետ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-ը, այսինքն, ապրանքների առաքման ամսաթվին: Այսպիսով, վճարման օրը մասնակի վճարում արտահանման համար ապրանքների մատակարարման համար, որոնց համար ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափը չի հաստատվել, ԱԱՀ-ի հարկային բազան որոշված ​​չէ:

Կանխավճարի համար արտահանողին նաեւ հաշիվ-ապրանքագիր տրամադրելու կարիք չկա»։

Արտարժույթի թարգմանություններ «շահավետ» և հաշվապահական հաշվառումներում

Շահութահարկի և հաշվապահական հաշվառման նպատակով արտարժույթով ապրանքների վաճառքից ստացված հասույթը պետք է փոխարկվի ռուբլու և pp. 9, 10 PBU 3/2006; Արվեստ. 316, պարբ. 2-րդ կետ 8-րդ հոդված. 271 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք:

Ուշադրություն

Նախկինում ստացված կանխավճարների, ԱԱՀ-ի և եկամտահարկի նպատակներով առաքված ապրանքների համար եկամուտը կարող է տարբեր լինել:

• <если>100% կանխավճար` դրամի ստացման օրվա դրությամբ Կենտրոնական բանկի փոխարժեքով.
• <если>մասնակի կանխավճար, ապա.

• նախապես վճարված ապրանքների համար` կանխավճարը ստանալու օրվա դրությամբ գործող դրույքաչափով 10/99 .

Ինչպես տեսնում եք, հաշվապահական հաշվառման և «եկամտաբեր» հարկային հաշվառման մեջ արտահանման հասույթի ռուբլու չափը կարող է տարբերվել ԱԱՀ-ի հայտարարագիրը լրացնելիս հաշվի առած ռուբլու հասույթի չափից: Եվ դա նորմալ է:

Օրինակ. Նախապես վճարված արտահանման ապրանքների հասույթի չափի որոշում

/ պայման /Կազմակերպությունը ապրանքների մատակարարման արտահանման պայմանագիր է կնքել։ Պայմանագրի գումարը կազմում է 200.000 ԱՄՆ դոլար։ Պայմանագրի պայմանները նախատեսում են 100% կանխավճար։ Օտարերկրյա գնորդից կանխավճարը ստացվել է մայիսի 10-ին (դրույքաչափը՝ 29,8 ռուբլի/ԱՄՆ դոլար):

/ լուծում /Հարկային և հաշվապահական հաշվառման մեջ ստացված կանխավճարը և հետագա առաքումը արտացոլվում են հետևյալ կերպ.

ՔԱՅԼ 1. Մենք վերահաշվարկում ենք կանխավճարը ռուբլով:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ կանխավճարը արտացոլվում է այն ստանալու օրվա դրությամբ գործող Կենտրոնական բանկի փոխարժեքով: Ռուբլու կանխավճարը կազմում է 5,960,000 ռուբլի: ($200,000 x 29,8 RUR/USD):

ՔԱՅԼ 2. Մենք որոշում ենք հասույթի չափը առաքման ամսաթվին:

1. Բ «շահավետ»հարկային հաշվառում, ինչպես նաև ներ հաշվապահական հաշվառում,ռուբլու եկամուտը կկազմի 5,960,000 ռուբլի: (կիրառվում է կանխավճարի ստացման օրվա փոխարժեքը): Առաքման ամսաթվի փոխարժեքը նշանակություն չունի:

2. Նպատակների համար ԱԱՀԵկամուտը պետք է որոշվի առաքման օրվա փոխարժեքով: Այն կկազմի 6,808,000 ռուբլի: ($200,000 x 34,04 RUR/USD): Հենց այս գումարն է արտացոլվելու ԱԱՀ-ի հայտարարագրում՝ որպես արտահանման հասույթ:

Եթե ​​դուք իրավունք չունեք կիրառելու զրոյական դրույքաչափ (օրինակ՝ ապրանքը չի արտահանվի Ռուսաստանից դուրս, թեև օտարերկրյա գործընկերը գնում է այն), ապա դուք ստիպված կլինեք ԱԱՀ վճարել ստացված կանխավճարի չափով։ Իհարկե, դրա համար արտարժույթի կանխավճարը պետք է վերածվի ռուբլու։ Եվ դա պետք է արվի համաձայն Կենտրոնական բանկի պաշտոնական դրույքաչափի, որն ուժի մեջ է այն օրվանից, երբ գումարը հասել է ձեզ: հոդված 3-րդ հոդված. 153 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Սկզբում բանկը գումարը կփոխանցի ձեր տարանցիկ հաշվին: Հետևաբար, դուք պետք է կենտրոնանաք հենց այս հաշվին եկամուտ ստանալու ամսաթվի վրա, այլ ոչ թե այն արտարժույթի հաշվին փոխանցելու ամսաթվի վրա:

Ռուսական տուրիստական ​​գործակալությունը կարող է արտարժույթի իր հաշվին արտարժույթ ստանալ՝ ներգնա զբոսաշրջության ծառայությունների համար վճարելու միջնորդավճարների և գործակալների վճարների տեսքով՝ օտարերկրյա կազմակերպություններին և ծառայություններ մատուցելիս։ անհատներոչ ռեզիդենտներ.

Կազմակերպության կողմից ստացված արտարժութային եկամուտների ամբողջ գումարը մուտքագրվում է տարանցիկ արտարժույթի հաշվին, և բանկը համապատասխան ծանուցում է ուղարկում կազմակերպությանը:

01/01/2007-ից չեղարկվել է ներքին արժութային շուկայում արտարժութային եկամուտների մի մասի պարտադիր վաճառքի պահանջը. Ռուսաստանի Դաշնություն.

Օրինակ

«Տուրէքսպրես» ՍՊԸ-ն արտասահմանյան գործընկերոջից ստացել է 10 հազար դոլար եկամուտ և որոշել է այն վերածել ռուբլու։ Մինչ արժույթի վաճառքը Տուրէքսպրես ՍՊԸ-ն լիազորված բանկի օգտին վճարել է միջնորդավճարներ տարանցիկ արժույթի հաշվից 500 ԱՄՆ դոլարի չափով վճարումներ կատարելու համար։

Հաշվի առնելով կատարված ծախսերը՝ վաճառքի ենթակա գումարը կազմում է.
(10,000 ԱՄՆ դոլար - 500 ԱՄՆ դոլար) x 25% = 2,375 ԱՄՆ դոլար:

Ուշադրություն. ստանդարտ ձևԱրժույթի վաճառքի համար դիմումի ձև չկա: Ուստի բանկերն այն զարգացնում են ինքնուրույն։

Արտարժույթը հաշվառվում է 52 «Արժութային հաշիվներ» հաշվում:

Դրա համար բացվում է երկու ենթահաշիվ.
52-1 «Արժութային հաշիվներ երկրի ներսում»;
52-2 «Արժութային հաշիվներ արտերկրում».

Արտարժույթի վաճառքը արտացոլվում է երկրորդ կարգի ենթահաշիվների միջոցով.
52-1-1 «Ընթացիկ արտարժութային հաշիվ»;
52-1-2 «Տարանցիկ արժութային հաշիվ»;
52-1-3 «Հատուկ տարանցիկ արժույթի հաշիվ».

Օտարերկրյա գնորդից ստացված արժույթը մուտքագրվում է տարանցիկ արժույթի հաշվին: Այս դեպքում լարերը կատարվում են.
Դեբետ 52-1-2 Կրեդիտ 62- - տարանցիկ արտարժույթի հաշվին ստացվել են արտարժութային եկամուտներ:
Վաճառքի համար նախատեսված արժույթի գումարը դեբետագրվում է 57 «Տրանսպորտային փոխանցումներ» հաշվին.
Դեբետ 57 Կրեդիտ 52-1-2 - վաճառքի ուղարկված արժույթ:
Արժույթի վաճառքից ստացված ռուբլու միջոցները հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլվում են հետևյալ կերպ.
Դեբետ 51 Կրեդիտ 76 - արժույթի վաճառքից ստացված գումարը մուտքագրվել է ընթացիկ հաշվին:
Դեբետ 76 Կրեդիտ 91-1 - արտացոլում է արժույթի վաճառքից ստացված այլ եկամուտները:
Բանկի կողմից վաճառված արժույթը դուրս է գրվում հետևյալ գործարքով.
Դեբետ 91-2 Կրեդիտ 57 - վաճառված արժույթը դուրս է գրվում:
Արտարժույթի վաճառքի հետ կապված բոլոր ծախսերը դուրս են գրվում 91-2 «Այլ ծախսեր» ենթահաշվի դեբետում:

Ուշադրություն. Արժույթի վաճառքից կորուստը նվազեցնում է հարկվող շահույթը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 2-րդ մասի 15-րդ կետի 1-ին կետ, մաս 2.(2)):

Օրինակ

2009 թվականի մարտի 16-ին բանկում գտնվող «Տուրէքսպրես» ՍՊԸ-ի տարանցիկ արտարժույթի հաշվին արտարժութային հասույթ է ստացվել 10000 ԱՄՆ դոլարի չափով: Նույն օրը Turexpress-ը բանկին հրահանգ է ուղարկել ստացված հասույթի մի մասը (2500 ԱՄՆ դոլար) վաճառել, իսկ մնացած գումարը փոխանցել ընթացիկ արտարժույթի հաշվին։ Բանկը վաճառել է արժույթը 29 ռուբլի/ԱՄՆ դոլար փոխարժեքով: Ռուսաստանի Կենտրոնական բանկի կողմից սահմանված ԱՄՆ դոլարի փոխարժեքը տարանցիկ արժույթի հաշվին արժույթի ստացման, ինչպես նաև դրա վաճառքի և ընթացիկ մնացորդների վարկավորման դեպքում: արժութային հաշիվ, կազմել է 28 ռուբլի/ԱՄՆ դոլար։ Գործողության համար բանկը Turexpress ՍՊԸ-ի ընթացիկ հաշվից դուրս է գրել 1000 ռուբլի:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ պետք է գրանցվեն հետևյալ գրառումները.

№ Պ/Պ		Հաշվի նամակագրություն		Գումարը (ռուբլի)
		Դեբետ	Վարկ
	տարանցիկ հաշվում ստացվել են արտարժութային եկամուտներ			280,000 (10,000 ԱՄՆ դոլար x 28 ռուբլի)
	արտարժույթից ստացված միջոցների մի մասն օգտագործվում է վաճառքի համար			70,000 (2,500 ԱՄՆ դոլար x 28 ռուբլի)
	Արտարժույթի պարտադիր վաճառքից ստացված միջոցները մուտքագրվում են ընթացիկ հաշվին			72,500 (2,500 ԱՄՆ դոլար x 29 ռուբլի)
	վաճառված արժույթը դուրս է գրվել
	բանկի կողմից հանված միջնորդավճար
	Արտացոլում է արժույթի վաճառքից ստացված այլ եկամուտները			7250 0 (2500 ԱՄՆ դոլար x 29 ռուբլի)
	վաճառքից հետո մնացած արժույթը մուտքագրվում է ընթացիկ արտարժույթի հաշվին			210,000 (10,000 ԱՄՆ դոլար – 2,500 ԱՄՆ դոլար) x 28 ռուբլի)

ՀԱՇԻՎՆԵՐԻ ՀԱՄԱՊԱՏԱՍԽԱՆՈՒԹՅԱՆ ԸՆԴՀԱՆՈՒՐ ՍԽԵՄԱ

Արտաքին առևտրային գործարքների հաշվառումը ձեռնարկության հաշվապահական քաղաքականության հիման վրա կազմակերպությունների ֆինանսական և տնտեսական գործունեության հաշվառման հաշվապահական հաշվառման գծապատկերի հիման վրա, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի հոկտեմբերի 31-ի N 2000 թ. 94n «Կազմակերպությունների ֆինանսատնտեսական գործունեության հաշվառման հաշվապահական հաշվառման պլանը և դրա կիրառման հրահանգները հաստատելու մասին» հաշվային պլանը պետք է հաստատվի։

Որպեսզի արտահանողը կարողանա արտահանման պայմանագրերով արտահանման ապրանքների շարժման և անվտանգության բարձրակարգ հսկողություն իրականացնել, նպատակահարմար է հիմնական հաշվապահական հաշիվներում բացել առաջին, երկրորդ և երրորդ կարգի ենթահաշիվներ: .

Ներքին շուկայում վաճառքի և կազմակերպության պահեստում արտահանման համար նախատեսված ապրանքների առանձին հաշվառումն ապահովելու համար առաջարկվում է ենթահաշիվներ բացել 41 «Ապրանքներ» հաշվի համար.

41-1 «Ապրանքներ»;
41-2 «Արտահանման ապրանքներ»;
41-2-1 «Պահեստում ապրանքների արտահանում»;
41-2-2 «Տրանզիտում գտնվող ապրանքների արտահանում».

Ապրանքներ արտահանելիս վճարվում են արտահանման տուրքեր, որոնք մաքսատուրքերի տեսակ են, որոնք գանձվում են, երբ ապրանքները արտահանվում են Ռուսաստանի Դաշնության մաքսային տարածքից՝ հայտարարված ռեժիմին համապատասխան:

Մաքսային մարմինների հետ հաշվարկները կատարվում են 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» հաշվի վրա, մինչդեռ ենթահաշիվները պետք է բացվեն 76 հաշվի վրա, օրինակ.

76-4 «Հաշվարկներ մաքսային մարմինների հետ»;
76-4-1 «Հաշվարկներ մաքսային մարմինների հետ ռուբլով»;
76-4-2 «Հաշվարկներ մաքսային մարմինների հետ արտարժույթով».

Կախված պայմանագրով նախատեսված առաքման պայմաններից, ապրանքներ արտահանող ձեռնարկությունը կարող է կրել ռուբլով և արտարժույթով ապրանքների տեղափոխման հետ կապված ծախսեր, ինչպես Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում, այնպես էլ արտերկրում: Նման ծախսերը հաշվառվում են 44 «Վաճառքի ծախսեր» հաշվում: Այս հաշվի համար անհրաժեշտ է նաև ենթահաշիվներ բացել.

44-1 «Վաճառքի ծախսեր»;
44-2 «Արտահանման իրացման ծախսեր»;
44-2-1 «Արտահանման վաճառքի ծախսերը ռուբլով»;
44-2-2 «Արտարժույթով արտահանման իրացման ծախսեր».

Արտահանման գործարքների հաշվառման ընդհանուր սխեման կարող է այսպիսի տեսք ունենալ.

Հաշվի նամակագրություն		Գործողության բովանդակությունը
Դեբետ	Վարկ
	20	Արտահանման պատրաստի արտադրանքը հաշվի է առնվել արտադրության ինքնարժեքով
	43 ենթահաշիվ «Պատրաստի արտադրանքի արտահանում պահեստում»	պատրաստի արտադրանքը առաքվել է օտարերկրյա գնորդին
	51	վճարվել են ապրանքները մաքսակետ հասցնելու ծախսերը
	51	միջոցներ են փոխանցվել ռուբլով մաքսատուրքերը վճարելու համար
	52	միջոցներ են փոխանցվել արտարժույթով մաքսատուրք վճարելու համար
44 ենթահաշիվ «Արտահանման վաճառքի ծախսերը ռուբլով»	76 ենթահաշիվ «Մաքսային հաշվարկներ ռուբլով»	մաքսատուրքերը վճարվել են ռուբլով
	76 «Մաքսային հաշվարկներ արտարժույթով» ենթահաշիվ	արտարժույթով վճարվող մաքսատուրքերը
19 «Ապրանքների արտահանման ԱԱՀ» ենթահաշիվ	76 ենթահաշիվ «Մաքսային հաշվարկներ ռուբլով»	ԱԱՀ-ն մաքսայինում վճարվում է ռուբլով
44 «Արտարժույթով արտահանման իրացման ծախսեր» ենթահաշիվ	52	Արտահանման երկիր ապրանքը հասցնելու հնարավոր ծախսերը և դրա վաճառքի ծախսերը վճարվում են (կախված առաքման պայմաններից)
	90 «Եկամուտ» ենթահաշիվ	արտացոլված է վաճառված արտահանման ապրանքների եկամուտը
90 ենթահաշիվ «Արտահանվող ապրանքների արժեքը»	45 ենթահաշիվ «Առաքված ապրանքների արտահանում»	վաճառված արտահանման ապրանքների արժեքը դուրս է գրվել
	44 ենթահաշիվ «Արտահանման վաճառքի ծախսերը ռուբլով»	արտահանման ծախսերը ռուբլով դուրս են գրվում վաճառքի համար
90 «Արտահանվող ապրանքների գծով ծախսեր» ենթահաշիվ.	44 «Արտարժույթով արտահանման իրացման ծախսեր» ենթահաշիվ	արտարժույթով արտահանման ծախսերը դուրս են գրվել իրացման համար
44 «Արտարժույթով արտահանման իրացման ծախսեր» ենթահաշիվ	91
91	44 «Արտարժույթով արտահանման իրացման ծախսեր» ենթահաշիվ
90 (99) ենթահաշիվ «Վաճառքից շահույթ (վնաս)».	99 (90)	որոշվել է արտահանման ապրանքների վաճառքից ստացված ֆինանսական արդյունքը
	62 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ արտահանման պայմանագրերով»	Օտարերկրյա գնորդի միջոցները մուտքագրվել են տարանցիկ արժույթի հաշվին
62 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ արտահանման պայմանագրերով»	91	հնարավոր փոխարժեքի տարբերությունը դուրս է գրվել
91	62 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ արտահանման պայմանագրերով»	հնարավոր փոխարժեքի տարբերությունը դուրս է գրվել
	52 ենթահաշիվ «Տարանցիկ արժութային հաշիվ»	միջոցներ են փոխանցվել արտահանման ծախսերը վճարելու համար
51	52 ենթահաշիվ «Տարանցիկ արժութային հաշիվ»	Արտարժույթի մի մասի պարտադիր վաճառքից ստացված միջոցները մուտքագրվել են ռուբլու ընթացիկ հաշվին
52 ենթահաշիվ «Ընթացիկ արժութային հաշիվ»	52 ենթահաշիվ «Տարանցիկ արժութային հաշիվ»	արտարժութային շահույթի մնացած մասը հաշվանցվում է
52 ենթահաշիվ «Տարանցիկ արժութային հաշիվ»	91	հնարավոր փոխարժեքի տարբերությունը դուրս է գրվել
91	52 ենթահաշիվ «Տարանցիկ արժութային հաշիվ»	հնարավոր փոխարժեքի տարբերությունը դուրս է գրվել

Քանի որ արտահանման համար նախատեսված ապրանքների արտադրության և ձեռքբերման գործառնությունների հաշվառումն իրականացվում է Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում դրանց վաճառքի համար արտադրված և գնված ապրանքների հաշվառման նման, մենք չենք դիտարկի այդ գործառնությունները: Անդրադառնանք արտաքին առևտրային պայմանագրով արտահանվող ապրանքների վաճառքի գործառնություններին։

ԱՊՐԱՆՔՆԵՐԻ ՎԱՃԱՌՔԻ ՀԱՇՎԱՌՈՒՄ

Օրինակ.

Կազմակերպությունը արտաքին առևտրային պայմանագիր է կնքել արտահանման ապրանքների մատակարարման համար։ Առաքման պայմաններ «Incoterms-2000» CFR - ծովային նավահանգիստՖինլանդիայում։ Առաքման պայմանները սահմանում են, որ ապրանքների պատահական կորստի ռիսկը անցնում է օտարերկրյա գնորդին այն պահին, երբ ապրանքը անցնում է նավի երկաթուղով Մուրմանսկի բեռնափոխադրման նավահանգստում:

Ապրանքի պայմանագրային արժեքը 30000 եվրո է։ Մաքսատուրքերի հաշվարկման համար օգտագործվող մաքսային արժեքը կազմում է 32000 եվրո։

Վաճառված արտահանման ապրանքների արժեքը կազմել է 800 000 ռուբլի, ապրանքների մատակարարի կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի գումարը՝ 144 000 ռուբլի։ Ապրանքները պահեստ հասցնելու ծախսերը կազմել են 13800 ռուբլի՝ առանց ԱԱՀ-ի։

Արտահանողի ծախսերը տրանսպորտային կազմակերպության՝ ծովային փոխադրողի ծառայությունների վճարման համար, որը ապրանքներ է մատակարարել ռուս վաճառողից օտարերկրյա գնորդին, 63,000 ռուբլի:

Ենթադրենք, որ եվրոյի փոխարժեքը չի փոխվել և կազմել է 34,50 ռուբլի 1 եվրոյի դիմաց։

Արտահանման ապրանքների վաճառքից եկամուտը հաշվապահական հաշվառման մեջ գրանցելու համար անհրաժեշտ է որոշել ապրանքների սեփականության իրավունքի փոխանցման պահը: Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 224-րդ հոդվածի համաձայն, իրի փոխանցումը դա ձեռք բերողին հանձնումն է, ինչպես նաև փոխադրողին հանձնելը ձեռք բերողին ուղարկելու կամ կապի կազմակերպությանը հանձնելը ձեռքբերողին փոխանցելու համար:

Իրի փոխանցումը համարժեք է դրա համար բեռնագրի կամ այլ բեռնափոխադրման փաստաթղթի փոխանցմանը:

Մեր օրինակում առաքման պայմանները CFR են: «Արժեք և բեռնափոխադրում» տերմինը նշանակում է, որ վաճառողը առաքում է կատարում, երբ ապրանքները անցնում են նավի երկաթուղով բեռնափոխադրման նավահանգստում:

Վաճառողը պետք է վճարի ապրանքները նշված նշանակման նավահանգիստ հասցնելու համար անհրաժեշտ ծախսերը և բեռնափոխադրումները, սակայն ապրանքների կորստի կամ վնասման ռիսկը, ինչպես նաև ապրանքների առաքումից հետո առաջացած ցանկացած լրացուցիչ ծախս, անցնում է վաճառողից գնորդը.

CFR-ի պայմանների համաձայն՝ վաճառողը պատասխանատու է ապրանքների արտահանման մաքսազերծման համար:

Օրինակում մենք չենք դիտարկի արտահանվող ապրանքների ԱԱՀ-ի հետ կապված խնդիրները, քանի որ այդ հարցերը կդիտարկենք առանձին:

Հաշվի նամակագրություն		Գումարը, ռուբլի	Գործողության բովանդակությունը
Դեբետ	Վարկ
41	60	800 000	Արտահանման համար վաճառվող ապրանքները կապիտալացվել են
19	60	144 000	Ապրանքների մատակարարի կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ն արտացոլված է
60	51	13 800	Վճարել է ապրանքները պահեստ հասցնելու ծախսերը
Հաշվապահական հաշվառում բեռների մաքսային հայտարարագրի գրանցման օրվա դրությամբ
44	76	1 104	Մաքսատուրքը գանձվում է ռուբլով (32,000 եվրո x 0,1% x 34,50 ռուբլի 1 եվրոյի դիմաց)
44	76	552	Մաքսատուրքը գանձվում է արտարժույթով (32,000 եվրո x 0,05% x 34,50 ռուբլի 1 եվրոյի դիմաց)
44	60	13 800	Ապրանքները պահեստ հասցնելու ծախսերը ներառված են վաճառքի ծախսերում
60	51	63 000	Ծովային փոխադրողների ծառայությունները վճարովի
Ապրանքների սեփականության իրավունքը օտարերկրյա գնորդին փոխանցելու օրվանից
62	90-1	1 035000	Հաշվարկված եկամուտ արտահանման ապրանքների վաճառքից (30,000 եվրո x 34,50 ռուբլի 1 եվրոյի դիմաց)
90-2	41	800 000	Վաճառված ապրանքների գնման գինը դուրս է գրվում
44	60	63 000	Ծովային փոխադրողների ծառայություններն արտացոլված են
90	44	78 456	Դուրս են գրվել արտահանվող ապրանքների իրացման հետ կապված ծախսերը
Հաշվետու մուտքերը հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում
90	99	156 544	Արտացոլում է արտահանման ապրանքների վաճառքից ստացված ֆինանսական արդյունքը (շահույթ)
Հաշվապահական գրառումներ օտարերկրյա գնորդից վճարումը ստանալու օրվա դրությամբ
52	62	1 035000	Արտահանվող ապրանքների իրացումից ստացված եկամուտը հաշվառվում է

Օրինակի ավարտը.