Үнэт зүйл, ажил, үйлчилгээг экспортлохтой холбоотой хэлцлийг энэ хэлцлийн талуудын хооронд байгуулах ёстой экспортын гадаад эдийн засгийн гэрээний дагуу хийдэг. Тодорхой экспортын гэрээний агуулга нь хэд хэдэн хүчин зүйлээс хамаардаг бөгөөд түүний текст нь ихэвчлэн урт хугацааны хэлэлцээний сэдэв болдог бөгөөд энэ үеэр гэрээг эцэслэн байгуулахаас өмнө хоёр тал тодорхой буулт хийхээс өөр аргагүй болдог.
Нягтлан бодогчийн хувьд экспортын гэрээ нь нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт биш боловч журамтай холбоотой шийдвэр гаргах үндэс суурь болдог. нягтлан бодох бүртгэлболон экспортын гүйлгээний татвар. Нягтлан бодогч гэрээнд тусгах ёстой гурван зүйлийг хамгийн их сонирхдог.
- бараа хүргэх нөхцөл;
- өмчлөх эрхийг гадаадын худалдан авагчид шилжүүлэх мөч;
- гэрээний дагуу төлбөрийн журам, хэлбэр, нөхцөл.
Барааг хүргэх нөхцөл нь барааг тээвэрлэх, даатгалд хамруулах, гаалийн бүрдүүлэлт хийхтэй холбоотой талуудын хариуцлагыг тэдгээрийн зохион байгуулалтын хувьд болон эдгээр зардлыг төлөх талаар тодорхойлдог.
Гадаадын худалдан авагчид өмчлөх эрх шилжүүлэх мөч нь нягтлан бодогчийн хувьд бас чухал байдаг, учир нь яг одоо PBU 9/99 "Байгууллагын орлого" -ын шаардлагын дагуу нягтлан бодогч бараа борлуулснаас олсон орлогыг хүлээн зөвшөөрөх ёстой. PBU 3/06 "Үнэ цэнэ нь гадаад валютаар илэрхийлэгдсэн хөрөнгө, өр төлбөрийн нягтлан бодох бүртгэл"-ийн дагуу гадаад валютаар илэрхийлсэн орлогын хэмжээг рубльээр дахин тооцоолох экспортын болон ОХУ-ын Төв банкны албан ёсны ханш. валют."
Гэрээний дагуу төлбөр тооцоо хийх журам, хэлбэр, хугацаа нь хэлцлийн үндсэн параметрүүдийг тодорхойлдог.
Экспортын гүйлгээний нягтлан бодох бүртгэлийн журам нь борлуулсан барааны төлбөрийг төлөх журам (үйлдвэрлэгч өөрөө эсвэл гадаад эдийн засгийн зуучлагч байгууллагаар дамжуулан) хамаарна.
Зуучлагчдын оролцоогүйгээр хийгдсэн экспортын гүйлгээний нягтлан бодох бүртгэл. PBU 9/99 "Байгууллагын орлого" -ын дагуу заавал биелүүлэх нөхцөлНягтлан бодох бүртгэлд орлогыг хүлээн зөвшөөрөх нь бүтээгдэхүүн, барааны өмчлөлийг нийлүүлэгчээс худалдан авагчид шилжүүлэх явдал юм.
Иймээс экспортын гүйлгээний орлогыг зөвхөн экспортын гэрээний нөхцлийн дагуу өмчлөх эрхийг гадаадын худалдан авагчид шилжүүлсэн өдөр л хүлээн зөвшөөрч болно. Түүнчлэн, хэрэв гэрээнд өмчлөх эрхийг шилжүүлэх мөчийг тусгайлан заагаагүй бол энэ гэрээнд заасан хүргэх үндсэн нөхцлийн тайлбарын дагуу худалдан авагчид эрсдэл шилжүүлэх мөчтэй давхцаж байна гэж үздэг.
Тиймээс утсыг хий
D 62 "Худалдан авагч ба үйлчлүүлэгчидтэй хийсэн тооцоо",
90 "Борлуулалт" дэд дансанд 1 "Орлого" гэсэн дансыг зөвхөн экспортолсон бүтээгдэхүүн, барааны өмчлөл нь худалдан авагчид шилжсэн тохиолдолд л боломжтой. Экспортын гүйлгээнд 0%-ийн НӨАТ ногдуулдаг тул энэ үед НӨАТ авах шаардлагагүй.
Гадаадын худалдан авагчидтай хийсэн төлбөр тооцоог бүртгэхийн тулд 62 "Худалдан авагч, үйлчлүүлэгчтэй хийсэн тооцоо" дансанд тусдаа дэд данс нээхийг зөвлөж байна. PBU 3/06-д заасны дагуу байгууллага нь хуулийн этгээд, хувь хүмүүстэй хийсэн төлбөр тооцооны хөрөнгийн үнийг, түүний дотор гадаад валютаар илэрхийлэгдсэн гадаадын байгууллагын авлагыг гадаад валютаар гүйлгээ хийх өдөр рубль болгон дахин тооцоолох үүрэгтэй. тайлагнах өдрийн байдлаар санхүүгийн тайлан. Экспортын үйл ажиллагааны орлого, i.e. Байгууллагын гадаад валютаар орлогыг энэ орлогыг хүлээн зөвшөөрсөн өдрийн ОХУ-ын Төв банкны ханшаар рублийн эквивалентаар тусгах ёстой, өөрөөр хэлбэл. экспортолсон барааг өмчлөх эрхийг гадаадын худалдан авагчид шилжүүлсэн өдөр хүчинтэй байсан ОХУ-ын Төв банкны ханшаар.
Гадаадын худалдан авагчдаас авсан валютын орлогыг банк экспортлогч байгууллагын транзит валютын дансанд бүрэн шилжүүлдэг бөгөөд энэ тухай банк хүлээн авагчид мэдэгддэг тул нягтлан бодогч үүнийг 52 "Валютын данс" дансны дебитээр хүлээн авах ёстой. -"Транзит валютын данс" данс, 62 "Худалдан авагч, харилцагчтай хийсэн тооцоо" зээлийн данстай харилцах.
Банкны хуулгад үндэслэн дамжин өнгөрөх данснаас харилцах данс руу валют шилжүүлэхдээ нягтлан бодогч 52-р "Валютын данс" дансанд дотоод бичилт хийдэг - "Транзит валютын данс" дэд дансны кредитээс дэд дансны дебет хүртэл. данс "Харилцах валютын данс" - мөн үүссэн ханшийн зөрүүг хасна.
62-р дансанд бүртгэгдсэн авлагыг тайлант өдөр дахин үнэлэх ёстой. Тиймээс, орлогыг нэг сарын дотор хүлээн зөвшөөрч, дараагийн сард худалдан авагчаас мөнгө хүлээн авсан бол ханшийн зөрүүг хасах шаардлагатай: гадаад валютын ханшийн өсөлтөөс үүсэх эерэг зөрүү. Гадаад худалдан авагчийн өр төлбөрийг 91 "Бусад" орлого, зарлага дансны кредитэд хасч, гадаад валютын ханшийн уналтаас үүссэн сөрөг хэсгийг энэ дансны дебитээр бичнэ.
Байгууллага нь хүлээн авсан валютыг ямар ч тохиромжтой цагт сайн дураараа зарж болно.
Сайн дураараа валют худалдах захиалгын стандарт хэлбэр байдаггүй. Тиймээс банк бүр энэ маягтын хэлбэрийг бие даан боловсруулдаг. Тус компани валют зарах бүртээ банкинд сайн дураараа худалдах захиалга өгдөг.
Банк нь валют худалдсанаас авсан хөрөнгийг (рубль) харилцах дансанд шилжүүлдэг.
Жишээ
Долдугаар сарын 16-ны өдөр “Экспорттер” ХХК-ийн арилжааны банкин дахь транзит валютын дансанд 10 мянган ам.долларын валютын орлого оржээ.
Экспортлогч тухайн өдөр банкинд нийт дүнгийн харилцах дансанд шилжүүлж, орлогын 60 хувийг (6000 доллар) худалдах захиалгыг илгээсэн байна.
Транзит валютын дансанд валют орж, харилцах дансанд орсон өдрийн ОХУ-ын Банкнаас тогтоосон ам.долларын ханш 33 рубль/доллар байв.
Уг үйл ажиллагаанд зориулж Арилжааны банк Экспорттер ХХК-ийн харилцах данснаас 1200 рубль хассан.
Экспорттер ХХК-ийн нягтлан бодогч дараахь бичилтийг хийх ёстой.
D 52-1-2- K 62
330,000 рубль. ($10,000 33 рубль/доллар) - гадаад валютын орлогыг дамжин өнгөрөх данс руу шилжүүлсэн;
D 52-1-1 - K 52-1-2
330,000 рубль. - валютыг харилцах валютын дансанд оруулсан;
D 57 - K 52-1-1
- - 198,000 рубль. ($10,000 60% 33 рубль/доллар) - гадаад валютын орлогын нэг хэсгийг худалдахаар хуваарилсан;
- Долдугаар сарын 17:
198,000 рубль. - худалдсан валютыг хассан;
195,000 рубль. ($6000 32.5 RUR/USD) - бэлэн мөнгөвалют борлуулснаас олсон мөнгийг харилцах дансанд оруулах;
- - 1200 рубль. - банкинд үлдээсэн шимтгэл;
- 7-р сарын 31:
4200 рубль. (198,000 - 195,000 + 1200) - валютын борлуулалтын алдагдлыг тусгасан болно.
57-р дансны "Дамжин дахь шилжүүлэг" данснаас валютыг дебит болгож, худалдсан тохиолдолд хэрэглэнэ. өөр өөр өдрүүд. Та банкны хуулгаас огноог тодорхойлж болно.
Өмнө дурьдсанчлан, байгууллага нь өмчлөх эрх нь гадаадын худалдан авагчид шилжсэний дараа л экспортын үйл ажиллагаанаас олсон орлогыг хүлээн зөвшөөрч, агуулахаас бараа, бэлэн бүтээгдэхүүнийг хасалтыг тусгаж болно. 41 "Бараа" ба 43 "Бэлэн бүтээгдэхүүн" данснаас тус тус агуулахаас бодит ачилт хийх үед шаардлагатай.
Тиймээс утсыг хийх:
41 "Бараа" эсвэл 43 "Бэлэн бүтээгдэхүүн" -ийг зөвхөн агуулахаас бараа ачих, өмчлөх эрх шилжүүлэх мөчүүд давхцаж байгаа тохиолдолд л боломжтой.
Экспортын гэрээнд нийлүүлэлтийн бусад үндсэн нөхцөлийг заасан бөгөөд тухайн гэрээнд экспортлогчийн агуулахаас бараа (бүтээгдэхүүн) ачих үед өмчлөх эрх нь худалдан авагчид шилжинэ гэж тусад нь заагаагүй бол экспортлогч байгууллагын нягтлан бодогч данс ашиглах ёстой. 45 "Ачаалагдсан бараа", экспортын бараа, бүтээгдэхүүнийг агуулахаас гаргаснаас хойш гэрээний нөхцлийн дагуу өмчлөх эрхийг худалдан авагчид шилжүүлэх хүртэл жагсаах болно, тухайлбал:
- агуулахаас бараа (бүтээгдэхүүн) ачих үед нягтлан бодогч D 45 - K 41 эсвэл 43 бичилт хийнэ;
- Худалдан авагчид өмчлөх эрхийг шилжүүлэх үед орлогыг хүлээн зөвшөөрөхтэй зэрэгцэн ачуулсан бараа, бүтээгдэхүүний өртгийг 90 "Борлуулалт" дансанд шуудангаар бүртгэнэ.
Хэрэв экспортын бараа, түүнчлэн экспортын бүтээгдэхүүнийг үйлдвэрлэхэд ашигласан түүхий эд, материал, ажил, үйлчилгээний НӨАТ-ын "оролтын" НӨАТ-ыг урьд нь хасуулахаар нэхэмжилсэн бол - жишээлбэл, тухайн байгууллага ОХУ-д ижил төстэй бараа борлуулдаг бол, өөрөөр хэлбэл. барааг худалдан авах үед тэдгээрийг экспортлох нь тодорхойгүй байсан - нягтлан бодогч бүтээгдэхүүнийг экспортод гаргах үед НӨАТ-ын хэмжээг сэргээх шаардлагатай. Дараа нь - 0% -ийн хүүг хэрэглэх эрхийг баталгаажуулсан баримт бичгийн бүрэн багцыг цуглуулсны дараа татварын хөнгөлөлт- энэ хэмжээний НӨАТ-ыг хасалтад буцаан авч болно. Тиймээс нөхөн сэргээсэн НӨАТ-ын дүнг 68-р "Татвар, хураамжийн тооцоо" дансны кредитэд "Олж авсан үнэ цэнийн НӨАТ" дансны дебеттэй харгалзах ёстой бөгөөд эдгээр зорилгоор та тусдаа дэд данс нээж болно. (шинжилгээний данс) “Экспортод борлуулсан барааны НӨАТ”.
ОХУ-ын экспортлогчийн экспортын үйл ажиллагаа явуулахад гаргадаг зардал - жишээлбэл, экспортын бараа, бүтээгдэхүүнийг тээвэрлэх (төмөр замын буудал, боомт эсвэл бусад явах газар хүргэх, хөлөг онгоц түрээслэх, ачих гэх мэт), дамжин өнгөрөх ачааг даатгуулах зардал. , барааны гаалийн бүрдүүлэлтийн хураамж гэх мэт - арилжааны зардлыг илэрхийлэх бөгөөд 44 "Борлуулалтын зардал" дансанд тусгах ёстой бөгөөд эдгээр зорилгоор "Экспортын зардал" гэсэн тусдаа дэд данс нээж болно.
Экспортын татварыг тооцохын тулд Дансны төлөвлөгөөг ашиглах заавар нь 90 "Борлуулалт" дансанд тусдаа дэд данс нээхийг зөвлөж байна. Тэдгээрийг 44-р "Борлуулалтын зардал" дансны дебет дээр биш, харин 90-р "Борлуулалт" дансны дебет дээр шууд оруулахыг санал болгож байна. Гэтэл экспортын гаалийн татвар төлж дуусах хүртэл бараа бүтээгдэхүүнээ экспортод борлуулсны орлогыг хараахан хүлээн зөвшөөрөөгүй байх бүрэн боломжтой. Эцсийн эцэст, татварыг мэдүүлэг өгөхдөө барааг экспортлохоос өмнө төлөх ёстой бөгөөд зөвхөн тухайн барааг гадаад боомт, тэр байтугай гадаадын худалдан авагчийн газар дээр нь очсоны дараа өмчлөх эрх нь худалдан авагчид шилжсэн үед л хүлээн зөвшөөрөгдөх боломжтой. агуулах. Иймд гаалийн татварын дүнг эхлээд 44 дүгээр “Борлуулалтын зардал” дансанд хамааруулж, сарын эцэст экспортын бусад зардлын хамт 90 “Борлуулалт” дансны дебетээр хасах нь үндэслэлтэй.
44-р дансанд зөвхөн Оросын экспортлогч экспортын гэрээний нөхцлийн дагуу өөрийн зардлаар хийсэн зардлыг багтаасан байх ёстой. Хэрэв экспорт хийх явцад бусад зардал (жишээлбэл, торгууль) гарч ирвэл тэдгээрийг 91 "Бусад орлого, зардал" дансны дебетэд тусгах ёстой.
Зуучлагчдын оролцоотойгоор хийгдсэн экспортын үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэл.ОХУ-ын Иргэний хуульд гурван төрлийн зуучлалын гэрээ байгуулах боломжийг заасан байдаг.
- агентлагийн гэрээ;
- комиссын гэрээ;
- агентлагийн гэрээ.
Хэрэв талууд тохиролцсон бол агентлагийн гэрээ, экспортлогч байгууллага (экспортолсон бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэгч, эсхүл экспортын барааг эзэмшигч худалдааны байгууллага) үндсэн үүрэг гүйцэтгэгчээр, зуучлагч нь өмгөөлөгчөөр оролцоно. Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 971-д зааснаар өмгөөлөгч нь үргэлж төлөөлөгчийн нэрийн өмнөөс болон зардлаар ажилладаг, өөрөөр хэлбэл. гүйлгээний дагуу бүх эрх, үүрэг даалгавар гүйцэтгэгч (экспортлогч)-аас үүсдэг. Тиймээс экспортын гэрээ нь үндсэн болон гадаадын худалдан авагчийн хооронд шууд байгуулагдах бөгөөд өмгөөлөгчийн (зуучлагч) чиг үүрэг нь үндсэн эзний даалгаврыг биелүүлэх хүртэл буурдаг - худалдан авагч хайх, хэлэлцээрийг зохион байгуулах, мөн магадгүй зохион байгуулах. экспортын гүйлгээний гүйцэтгэл.
Хэрэв талууд дүгнэсэн бол комиссын гэрээ,Экспортлогч байгууллагыг үндсэн үүрэг гүйцэтгэгч, зуучлагчийг комиссын төлөөлөгч гэдэг. Урлагийн 1-р зүйлийн дагуу комиссын төлөөлөгч. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 990-р зүйлд бараагаа зарж борлуулдаг этгээдийн нэрийн өмнөөс, харин өөрийн нэрийн өмнөөс. Өөрөөр хэлбэл, энэ тохиолдолд экспортын гэрээг зуучлагч болон гадаадын худалдан авагчийн хооронд байгуулна, өөрөөр хэлбэл. Экспортын гэрээнд худалдагчийн дүрд ордог комиссын төлөөлөгч юм.
Мөн дүгнэх боломжтой агентлагийн гэрээ- дараа нь экспортлогч нь үндсэн үүрэг гүйцэтгэгч, зуучлагч нь төлөөлөгчийн үүргийг гүйцэтгэдэг. Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 1005-д зааснаар төлөөлөгч нь өөрийн нэрийн өмнөөс, харин үүрэг гүйцэтгүүлэгчийн зардлаар, эсхүл төлөөлөгчийн нэрийн өмнөөс болон зардлаар ажиллаж болно: эхний тохиолдолд төлөөлөгч нь комиссын үүрэг гүйцэтгэдэг. комиссын гэрээний дагуу төлөөлөгч, хоёр дахь тохиолдолд агентлагийн гэрээний дагуу өмгөөлөгчөөр. Гэсэн хэдий ч агентлагийн гэрээг ихэвчлэн бараа борлуулах зорилгоор бус, харин үйлчилгээ үзүүлэхтэй холбоотой зуучлалын зорилгоор хийдэг.
Экспортлогч байгууллагын экспортын үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэл. INЭкспортлогч байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд хэрэв экспортыг зуучлагчаар дамжуулан хийж байгаа бол үйл ажиллагааг ерөнхийдөө зуучлагчгүйгээр экспортлохтой ижил дарааллаар тусгасан болно. Гэхдээ зарим нэг нюансууд байдаг.
Экспортолсон барааг зуучлагчийн өгсөн баримт бичгийн үндсэн дээр экспортлогч байгууллагын агуулахаас гадаадын худалдан авагч руу шууд ачуулсан бол зуучлагчийн оролцоогүйгээр экспортлохтой адил нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтийг бэлтгэнэ.
Хэрэв гэрээнд "үйлдвэрээс" гэсэн нөхцөлийг заасан бол утсыг нэн даруй зурж болно
D 90 "Борлуулалт", дэд данс 2 "Борлуулалтын зардал",
K 41 "Бараа" эсвэл 43 "Бэлдсэн бүтээгдэхүүн";
Хэрэв экспортын гэрээнд барааг (бүтээгдэхүүнийг) агуулахаас ачих үед хүргэх, өмчлөх эрхийг шилжүүлэх бусад нөхцөлийг заасан бол нягтлан бодогч бичилт хийнэ.
D 45 "Ачаалагдсан бараа",
41 эсвэл 43 гэхэд, өмчлөх эрхийг худалдан авагчид шилжүүлэх үед - орлогыг хүлээн зөвшөөрөхтэй зэрэгцэн ачуулсан бараа, бүтээгдэхүүний өртгийг 90 "Борлуулалт" дансанд шуудангаар хасна.
D 90-2 "Борлуулалтын зардал",
K 45 "Ачаалагдсан бараа".
Хэрэв экспортолсон барааг зуучлагч руу шилжүүлсэн бол, i.e. Экспортлогч байгууллагын агуулахаас зуучлагчийн агуулахад хүргэгдэж, улмаар гадаадын худалдан авагч руу бие даан ачилт хийдэг бол барааны хөдөлгөөний хэв маяг арай илүү төвөгтэй байх болно. Энэ тохиолдолд гадаад худалдан авагчид худалдах хүртэл экспортлогчийн өмч болох зуучлагчид шилжүүлсэн барааг 45-р дансанд тусгаж, эдгээр зорилгоор тусдаа дэд данс нээх ёстой. Энэ тохиолдолд утас дараах байдлаар харагдах болно.
Экспортлогч байгууллагын агуулахаас зуучлалын агуулах руу бараа, бүтээгдэхүүнийг ачих үед мэдээлэл хийнэ.
D 45, дэд данс "Зуучлагч руу шилжүүлсэн бараа",
K 41 эсвэл 43;
Зуучлагчийн агуулахаас гадаад худалдан авагч руу бараа (бүтээгдэхүүн) илгээх үед Энэ мөчзуучлагчийн илгээсэн мэдэгдлийн үндсэн дээр өмчлөх эрхийг худалдан авагчид шилжүүлэхтэй давхцахгүй бол та 45-р дансанд дотоод бичилт хийх шаардлагатай.
D данс 45, дэд данс "Гадаадын худалдан авагчид ачуулсан бараа",
K 45, "Зуучлагч руу шилжүүлсэн бараа" дэд данс;
Гадаадын худалдан авагчид өмчлөх эрхийг шилжүүлэх үед бараа, бүтээгдэхүүний өртгийг 90-р "Борлуулалт" дансны дебет, 2-р "Борлуулалтын зардал" дэд данс, 45-р дансны кредит, "Ачаалагдсан бараа" дэд данснаас хасна. гадаадын худалдан авагчдад”.
Нягтлан бодох бүртгэлд орлогыг хүлээн зөвшөөрөх зайлшгүй нөхцөл бол бүтээгдэхүүн, бараа бүтээгдэхүүний өмчлөлийг нийлүүлэгчээс худалдан авагчид шилжүүлэх явдал юм. Иймээс экспортын гэрээний нөхцлийн дагуу өмчлөх эрх экспортлогч байгууллагаас гадаадын худалдан авагчид шилжсэн өдөр л экспортын үйл ажиллагааны орлогыг тусгах боломжтой. Тиймээс D 62 "Худалдан авагч, үйлчлүүлэгчидтэй хийсэн тооцоо" гэсэн зарыг гарга.
K 90 "Борлуулалт", дэд данс 1 "Орлого"
Экспортолсон бүтээгдэхүүн, барааны өмчлөл нь худалдан авагчид шилжсэн тохиолдолд л боломжтой.
Гадаадын худалдан авагчидтай хийсэн төлбөр тооцоог бүртгэхийн тулд 62-р "Худалдан авагч ба үйлчлүүлэгчидтэй хийсэн тооцоо", жишээлбэл "Гадаадын худалдан авагчтай хийсэн тооцоо" дансанд тусдаа дэд данс нээхийг зөвлөж байна.
Хэрэв зуучлагч нь гадаадын худалдан авагчтай хийсэн төлбөр тооцоонд оролцоогүй бол, i.e. гэрээний нөхцлийн дагуу худалдан авагч нь экспортлогчийн данс руу шууд мөнгө шилжүүлдэг бөгөөд 62 дансанд нэмэлт бичилт хийх шаардлагагүй. Энэ тохиолдолд гадаад худалдан авагчаас авсан валютын орлогыг банк экспортлогч байгууллагын транзит валютын дансанд шилжүүлж, зар сурталчилгаанд тусгана.
Хэрэв зуучлагч нь төлбөр тооцоонд оролцож байгаа бол, i.e. Хэрэв гадаадын худалдан авагчаас мөнгө экспортлогч байгууллагын дансанд биш харин зуучлагчийн дансанд орсон бол орлогыг хүлээн зөвшөөрөхтэй зэрэгцэн бичилт хийнэ.
К 62, "Гадаадын худалдан авагчтай хийсэн тооцоо" дэд данс.
Тиймээс экспортлогчийн нягтлан бодох бүртгэлд зуучлагчийн гадаад худалдан авагчаас түүний дансанд орох мөнгийг шилжүүлэх өрийг тусгах болно. Экспортлогчийн данс руу зуучлагчийн шилжүүлсэн мөнгийг уг мэдээлэлд тусгана
D 52 "Валютын данс", дэд данс "Транзит валютын данс",
K 76, "Зуучлагчтай хийсэн төлбөр тооцоо" дэд данс, дараа нь нийт дүнг тухайн үеийн валютын дансанд шуудангаар шилжүүлнэ.
Гэрээний нөхцлийн дагуу хуримтлагдсан зуучлагчийн цалингийн хэмжээ нь экспортолсон барааг борлуулах зардлын нэг хэсэг тул экспортлогч байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгагдсан болно.
D 44 - K 76, "Зуучлагчтай хийсэн тооцоо" дэд данс.
Хэрэв зуучлагч нь НӨАТ төлөгч бол НӨАТ-ыг экспортлогч байгууллагад ирүүлсэн падаан дээр тусад нь мөр болгон хуваарилдаг бөгөөд үүний үндсэн дээр экспортлогч, хэрэв НӨАТ төлөгч мөн бол НӨАТ-ын дүнг "D"-д байршуулж тооцдог. 19 - K 76, дэд данс "Зуучлагчтай хийсэн төлбөр тооцоо"
Хэрэв зуучлагч төлбөр тооцоонд оролцоогүй бол түүнд төлөх цалингийн хэмжээг шуудангаар шилжүүлнэ.
D 76, дэд данс "Зуучлагчтай хийсэн тооцоо",
K 51 "Харилцааны данс" (хэрэв цалин хөлсийг рубльээр төлсөн бол) эсвэл 52 "Валютын данс" (хэрэв цалин хөлсийг гадаад валютаар төлсөн бол).
Хэрэв зуучлагч төлбөр тооцоонд оролцсон бол түүнд төлөх цалингийн хэмжээ нь гадаадын худалдан авагчаас хүлээн авсан мөнгийг шилжүүлэх өрийг автоматаар бууруулна.
Зуучлагчийн гэрээ болон экспортын гэрээний нөхцлийн дагуу экспортын барааг тээвэрлэх, буулгах, ачих, даатгал болон бусад экспортын зардлыг экспортлогч өөрөө хариуцах, эсхүл зуучлагч дараа нөхөн төлүүлэх боломжтой. зуучлагчийн тайланд үндэслэн эдгээр зардлын . Эхний тохиолдолд экспортын зардлыг зуучлагчийн оролцоогүйгээр экспортлохтой адил бүртгэдэг. Экспортын зардлыг зуучлагч төлсөн тохиолдолд зуучлагчийн гаргасан бодит зардлын дүнг түүний тайланд үндэслэн экспортлогч байгууллагын нягтлан бодогч 44 “Борлуулалтын зардал” дансанд тооцно.
D 44, "Зуучлагчаар төлсөн экспортын үйл ажиллагааны зардал", дэд данс.
K 76 "Зуучлагчтай хийсэн тооцоо",
мөн эдгээр зардлын нөхөн төлбөрийн хэмжээг зуучлагч гадаадын худалдан авагчаас (хэрэв төлбөр тооцоонд оролцсон бол) хүлээн авсан дүнгээс суутган авах эсвэл экспортлогч шилжүүлж болно.
Практикт гадаадын худалдан авагч урьдчилгаа төлбөр хийх тохиолдол байж болно - экспортын барааг өмчлөх эрхийг түүнд шилжүүлэхээс өмнө гадаадын худалдан авагчдаас авсан бүх баримтыг ийм байдлаар хүлээн зөвшөөрдөг. Түүнчлэн, хэрэв зуучлагч төлбөр тооцоонд оролцсон бол урьдчилгаа төлбөрийн дүн нь экспортлогчийн данс руу биш харин зуучлагчийн данс руу шууд ордог.
Мөнгө нь экспортлогчийн данс руу шууд ордоггүй ч түүнийг урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авагч гэж үздэг. Иймд экспортлогч байгууллагын нягтлан бодогч нь зуучлагчаас авсан мэдээлэлд үндэслэн бичилт хийнэ.
D 76, дэд данс "Зуучлагчтай хийсэн тооцоо",
K 62, "Гадаадын худалдан авагчидтай хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөр" гэсэн дэд данс - зуучлагчийн дансанд хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн дүнгээр.
Хэрэв зуучлагч төлбөр тооцоонд оролцож байгаа бол, i.e. Гадаадын компаниас гадаад валют хүлээн авч, Оросын экспортлогч (үндсэн, үндсэн) руу шилжүүлэх, эсхүл экспортын зардлыг гэрээний нөхцлийн дагуу нөхөхөөр экспортлогчоос гадаад валют хүлээн авсан бол үндсэн зээлдүүлэгч (үндсэн зээл), солилцоо. экспортлогч болон зуучлагчийн хоорондын төлбөр тооцоонд зөрүү үүсч болно. Эцсийн эцэст, орлогыг хүлээн зөвшөөрсөн өдөр, зуучлагчийн дансанд мөнгө хүлээн авсан өдөр, эдгээр хөрөнгийг экспортлогчийн данс руу шилжүүлсэн өдөр, ОХУ-ын Төв банкнаас тогтоосон гадаад валютын ханш. зуучлагчийн тайланг баталсан огноо гэх мэт. өөр байж болно.
Нэмж дурдахад, экспортлогч рублийн хөрөнгийг зуучлагч руу шилжүүлэхэд нэмэлт бэрхшээл гарч ирдэг бөгөөд зуучлагч нь экспортын зардлыг төлөхийн тулд бие даан валютаар хөрвүүлдэг - энэ тохиолдолд зуучлагч нь ханшийн зөрүүтэй байх болно (арилжааны ханшийн хооронд). - жишээлбэл, банк түүнд зориулж валют худалдаж авдаг валютын ханш, энэ валютыг нягтлан бодох бүртгэлд тусгах ёстой ОХУ-ын Төв банкны ханш), мөн комисст төлөх зардал. валют худалдан авах гүйлгээ хийх банк, тухайн валютыг тээвэрлэгч, даатгалын компани гэх мэтээр шилжүүлсэн бол ханшийн зөрүү d. зуучлагчийн гадаад валютын дансанд валют орсон өдөр тохиохгүй.
Нэг орлого, зардлыг хоёр удаа хүлээн зөвшөөрөхгүй байхын тулд (тиймээс давхар татвараас зайлсхийхийн тулд) гадаад худалдан авагчаас зуучлагчийн гадаад валютын дансанд төлбөр хүлээн авахтай холбоотой үүссэн ханшийн зөрүү (зуучлагчийг төлөөлөх сангаас бусад); хураамж) нь зөвхөн экспортлогч (үндсэн, үндсэн)-ийн орлого, зардалд хамаарна. Зуучлагч эдгээр ялгааг харгалздаггүй.
Зуучлагчтай хийсэн экспортын гүйлгээний бүртгэл.Экспортолсон барааг зуучлагчаас ирүүлсэн баримт бичгийн үндсэн дээр экспортлогч байгууллагын агуулахаас шууд гадаадын худалдан авагчид ачуулсан бол эдгээр барааг хүлээн авсан, ачсан тухай зуучлагчийн бүртгэлд нягтлан бодох бүртгэлийн бичилт хийдэггүй.
Хэрэв экспортолсон барааг зуучлагч руу шилжүүлсэн бол, i.e. Экспортлогч байгууллагын агуулахаас зуучлагчийн агуулахад хүргэгдэж, улмаар гадаад худалдан авагч руу бие даан ачилт хийдэг; зуучлагчийн нягтлан бодох бүртгэлд энэ бүтээгдэхүүнийг хүлээн авсан, ачиж байгааг тусгах шаардлагатай болно. Зуучлагч хэзээ ч тухайн бүтээгдэхүүний өмчлөгч болдоггүй тул - ямар ч тохиолдолд бүтээгдэхүүн нь эхлээд экспортлогч байгууллагад (үүрэг гүйцэтгэгч, үндсэн, үндсэн) харьяалагддаг бөгөөд дараа нь тэр даруй гадаадын худалдан авагчийн өмч болдог - тэр хүлээн авсан бараагаа тооцох ёстой. экспортлогчоос балансын гадуурх 004 “Бараа” дансанд шимтгэлд хүлээн авсан." Энэ дансыг зөвхөн комиссын төлөөлөгч төдийгүй бусад зуучлагч ашиглаж болно.
Дүрмээр бол бараа зуучлалын гэрээнд заасан үнэлгээнд (эдгээр барааг худалдан авагчид худалдах үнээр) ирдэг бөгөөд эдгээр барааг зуучлагчийн агуулахаас ачих үед дансны кредитээс хасдаг. 004.
Экспортлогч байгууллагатай хийх төлбөр тооцоог хийхдээ зуучлагч 76-р дансыг ашиглаж, түүнд зориулж "Төлбөр төлөгч (үндсэн эзэн, үндсэн) төлбөр тооцоо" гэсэн тусдаа дэд данс нээх ёстой. Тохиромжтой болгох үүднээс худалдан авагчдаас хүлээн авсан дүнгийн тооцоог бүртгэх (хэрэв тооцоонд зуучлагч оролцсон бол), зуучлалын гэрээний дагуу экспортын зардлыг нөхөн төлөх тооцоог бүртгэхийн тулд тус дэд дансанд тусдаа аналитик данс нээж болно. мөн зуучлалын хураамжийн тооцоог бүртгэх (үзүүлсэн үйлчилгээний хувьд).
Хэрэв зуучлагч нь төлбөр тооцоонд оролцоогүй бол гадаад худалдан авагчаас үндсэн зээлдэгч, үндсэн зээлдэгч, үндсэн зээлдэгчийн дансанд төлөх төлбөрийн талаар ямар нэгэн бичилт хийх шаардлагагүй. 76-р дансанд зөвхөн зуучлалын хөлс, экспортын зардлыг нөхөн төлөх төлбөр тооцоог тусгасан болно.
Хэрэв зуучлагч нь төлбөр тооцоонд оролцож байгаа бол, i.e. Хэрэв гадаадын худалдан авагчаас мөнгө экспортлогч байгууллагын дансанд бус, харин зуучлагчийн дансанд орж ирсэн бол тэрээр гадаад худалдан авагчаас хүлээн авах, гэхдээ үндсэндээ үндсэн, үндсэн эсвэл үндсэн өмчлөгчид хамаарах дүнг шуудангаар тусгах ёстой.
D 62, дэд данс "Гадаадын худалдан авагчтай хийсэн тооцоо",
Гадаадын худалдан авагчаас авсан валютын орлогыг банк зуучлагчийн транзит валютын дансанд шилжүүлж, гүйлгээнд тусгана.
D 52 "Валютын данс", дэд данс "Транзит валютын данс",
К 62, "Гадаадын худалдан авагчтай хийсэн тооцоо" дэд данс.
K 52 "Валютын данс", дэд данс "Транзит валютын данс".
Гадаадын худалдан авагчаас зуучлагчийн дансанд хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийг 62-р дансанд тусдаа дэд дансанд, жишээлбэл, "Гадаадын худалдан авагчаас хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн тооцоо" дэд дансанд тусгаж, дараа нь экспортлогч байгууллагатай хийсэн тооцоонд шилжүүлнэ. (данс 76) ба хэрэв энэ нь зуучлалын гэрээнд заасан бол зуучлалын хөлсөнд хамаарах хувийг хуваарилах замаар, өөрөөр хэлбэл. зуучлалын үйлчилгээний урьдчилгаа төлбөр.
Экспортлогчтой байгуулсан гэрээний нөхцлийн дагуу зуучлагч нь худалдан авагчаас хүлээн авсан мөнгөн дүнгээс цалин хөлсийг суутган авч, орлогоос нь хассан мөнгийг экспортлогч руу шилжүүлж, харин орж ирсэн урьдчилгаа, урьдчилгаа төлбөрөөс өөрийн хувийг суутган авсан бол зуучлагч урьдчилгаа төлбөрийг бодитоор авдаг. түүний үйлчилгээний төлбөр. Урлагийн 1-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 167-д зааснаар зуучлагч нь НӨАТ-ын татварын баазыг тодорхойлох үүрэгтэй. зуучлагчийн цалингийн тооцоолсон хувь дээр НӨАТ-ыг тооцож 18 хувь хэмжээгээр тооцож төлөх ёстой. /p8’ ба зуучлалын үйлчилгээг бодитоор үзүүлсний дараа (комиссийн төлөөлөгчийн тайланг батлах, үйлчилгээ үзүүлэх актад гарын үсэг зурах) энэ хэмжээний НӨАТ-ыг хасч тооцож болно. Гадаад валютаар хүлээн авсан зуучлалын үйлчилгээний урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээг зуучлагчийн дансанд мөнгө хүлээн авсан өдөр рубль болгон дахин тооцоолно.
Зуучлагчийн орлого нь зуучлалын гэрээний нөхцлийн дагуу тооцсон зуучлалын хөлс юм. Энэ нь 90-р "Борлуулалт" дансны кредит, 1-р "Орлого" дансны кредит, 76-р дансны дебет, "Үндсэн зээл (үндсэн зээл, үндсэн зээл)" дэд дансны дансны корреспондентэд тусгагдсан болно.
Хэрэв зуучлагч төлбөр тооцоонд оролцдоггүй бол түүнд төлсөн шимтгэлийн хэмжээг байршуулалтад тусгасан болно
D 51 эсвэл 52,
K 76, дэд данс "Үндсэн зээлдэгчтэй хийсэн төлбөр тооцоо (үндсэн эзэн, үндсэн)."
Төлбөр тооцоонд зуучлагч оролцож байгаа бол зуучлагчийн шимтгэлийн хэмжээ нь худалдан авагчаас хүлээн авсан буюу хүлээн авахаар хүлээгдэж буй төлбөрийн хэмжээг автоматаар бууруулж, үндсэн зээлдүүлэгч, үндсэн зээлдүүлэгч эсвэл үндсэн зээлдүүлэгчид шилжүүлнэ. Гадаад худалдан авагчаас зуучлагчийн транзит валютын дансанд хүлээн авсан гадаад валютын дүнгийн харгалзах хэсгийг энэ тохиолдолд транзит данснаас харилцах данс руу шилжүүлнэ. нийтлэх замаар хассан
D 52 "Валютын данс", дэд данс "Харилцах валютын данс",
K 52 "Валютын данс", дэд данс "Транзит валютын данс".
Хэрэв зуучлагч нь НӨАТ төлөгч бол нийтээр тогтоосон журмаар зуучлагчийн цалин хөлсний хэмжээгээр НӨАТ ногдуулах үүрэгтэй бөгөөд бараа борлуулах тухай ярьж байсан ч дүрмээр бол 18% -ийн хэмжээг хэрэглэнэ. 10%-ийн татвар ногдуулах буюу НӨАТ-аас чөлөөлөх ( бие даасан төрөл зүйлУрлагийн 2-т заасан бараа. ОХУ-ын Татварын хуулийн 156). Урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авах үед хуримтлагдсан НӨАТ-ын дүнгийн нягтлан бодох бүртгэлийг 76 дансны тусдаа дэд дансанд хийж болно.
Ихэнх тохиолдолд экспортлогч (хороо, үндсэн, үүрэг гүйцэтгэгч) нь экспортын зардлыг тайлангийн үндсэн дээр гүйцэтгэсний дараа, эсвэл зуучлагч эхлэхээс өмнө зардлыг нөхөхөд шаардагдах тооцоолсон дүнг шилжүүлэх замаар зуучлагчид нөхөн төлдөг. тушаалыг биелүүлэх.
Зуучлагч ийм зардлыг зардлынхаа нэг хэсэг болгон оруулах ёсгүй - тэдгээрийг үндсэн, үндсэн эсвэл үндсэн зээлдүүлэгчтэй хийсэн төлбөр тооцоонд хамааруулах ёстой. Жишээлбэл, экспортлогчоос нөхөн төлсөн тээврийн үйлчилгээний төлбөрийн зардлыг зуучлагчийн компанид байршуулах замаар тусгах болно.
D 76, дэд данс "Үндсэн зээлдэгчтэй хийсэн төлбөр тооцоо (үндсэн, үндсэн)",
K 60 "Нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчтэй хийсэн тооцоо", ачааны даатгалд төлөх зардал - шуудангаар
D 76, дэд данс "Үндсэн зээлдэгчтэй хийсэн төлбөр тооцоо (үндсэн, үндсэн)",
76 дэд дансанд 1.
Хэрэв зуучлагчийн даалгаварт зөвхөн гадаад түнш олох, гэрээ байгуулахад туслалцаа үзүүлэх, экспортын бүх зардалд гаалийн татвар, тээвэр, даатгалын зардал гэх мэт орно. - экспортлогч өөрөө (үүрэг гүйцэтгэгч, үндсэн зээл, үндсэн зээл) төлдөг; эдгээр зардлыг зуучлагчийн нягтлан бодох бүртгэлд огт тусгаагүй болно.
Зуучлагчийн үйл ажиллагааны зардал - цалинболовсон хүчин, утасны ярианы төлбөр гэх мэт. -д харгалзан үзсэн болно ерөнхий журам. Хэрэв байгууллага зөвхөн зуучлалын үйл ажиллагаа эрхэлдэг бол 26 "Аж ахуйн нэгжийн ерөнхий зардал" дансанд дансны төлөвлөгөөг ашиглах зааврын дагуу зардлыг цуглуулахыг зөвлөж байна. Хэрэв зуучлал нь хэд хэдэн төрлийн үйл ажиллагааны нэг бол та худалдааны зуучлалын чиглэлээр үйл ажиллагааны зардлыг 44 "Борлуулалтын зардал" дансанд цуглуулж болно.
Дансны захидал харилцааг хүснэгтэд үзүүлэв. 17.
Дансны захидал харилцаа
Хүснэгт 17
|
Үйл ажиллагаа |
|||
|
Зуучлагчийн мэдэгдэл (мэдэгдэл) дээр үндэслэн гадаад худалдан авагчаас зуучлагчийн дансанд урьдчилгаа төлбөрийн дүнгээр зуучлагчийн өрийг тусгасан болно. |
|||
|
Хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн зуучлагчийн шимтгэлд тохирсон хэсгийг тусгасан болно (зуучлагчийн үйлчилгээний урьдчилгаа төлбөр) |
|||
|
Гадаадын худалдан авагчийн урьдчилгаа төлбөрийн тодорхой хэсгийг транзит валютын дансанд шилжүүлсэн (зуучлагчийн комисст хамаарах хувийг хассан) |
|||
|
Зуучлагчтай хийсэн тооцооны ханшийн зөрүүг хассан |
|||
|
Валютын харилцах данс руу шилжүүлсэн валют |
|||
|
Транзит валютын дансанд үүссэн ханшийн зөрүүг хассан |
|||
|
Авсан урьдчилгаа төлбөрийн ханшийн зөрүүг хассан |
|||
|
Экспортын зардлыг төлөхийн тулд рублийн хөрөнгийг комиссын төлөөлөгч рүү шилжүүлсэн |
|||
|
Экспортын зардлыг төлөхийн тулд гадаад валютын хөрөнгийг комиссын төлөөлөгч рүү шилжүүлсэн |
|||
|
Экспортлогчийн агуулахаас комисст шилжүүлсэн материалыг тусгасан болно |
|||
|
Комиссийн төлөөлөгчийн агуулахаас тээвэрлэгчид хүргэх, экспортлохоор шилжүүлсэн барааг тусгасан болно |
|||
|
Гадаадын компанид экспортлох материалын борлуулалтаас олсон орлогыг тусгасан болно (өмчлөгчийг худалдан авагчид шилжүүлсэн өдрийн байдлаар) |
|||
|
Экспортод борлуулсан материалын өртгийг хассан (өмчлөгчийг худалдан авагчид шилжүүлсэн өдрийн байдлаар) |
|||
|
Өмнө нь авсан материалын урьдчилгаа төлбөрийг тооцсон |
|||
|
Урьдчилгаа нөхөж төлөх ханшийн зөрүүг хассан |
|||
|
Зуучлагчийн өрийг гадаад худалдан авагчаас зуучлагчийн дансанд төлөх орлогын үлдэгдэлтэй уялдуулан тусгана. |
|||
|
Ачаа боомт руу хүргэх, комиссын төлөөлөгчөөс үндсэн зээлийн зардлаар төлсөн, ачих, гаалийн төлбөр гэх мэт зардлыг тусгасан болно; |
|||
|
НӨАТ-ын хэмжээг боомт руу ачаа хүргэх, ачих зардалд тусгасан болно |
|||
|
Зуучлагчийн хураамжийг хуримтлуулж, экспортын зардалд оруулсан (НӨАТ ороогүй) |
|||
|
Зуучлагчийн комиссын НӨАТ-ын хэмжээг тусгасан болно |
|||
|
Зуучлагчийн үйлчилгээний урьдчилгаа төлбөрийг нөхсөн |
|||
|
Зуучлалын үйлчилгээний урьдчилгаа төлбөрийн ханшийн зөрүүг хассан |
Хүснэгтийн төгсгөл. 17
Нягтлан бодох бүртгэл, татварын зөвлөх
М.Л. Аникина
Сэтгүүлийн энэ дугаарт бид долоо, наймдугаар дугаарт эхэлсэн экспортын тухай яриаг үргэлжлүүлж, зуучлагчийн оролцоогүйгээр хийгдсэн экспортын гүйлгээний нягтлан бодох бүртгэлийн онцлогийг авч үзэх болно.
Экспортын бүтээгдэхүүн, бараа бүтээгдэхүүний борлуулалтаас олсон орлогын бүртгэл
догол мөрүүдийн дагуу. PBU 9/99 "Байгууллагын орлого" (ОХУ-ын Сангийн яамны 05/06/1999 оны 32н тоот тушаалаар батлагдсан) PBU 9/99-ийн 12-р зүйлийн "г" нь орлогыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөх зайлшгүй нөхцөлүүдийн нэг бол шилжүүлэг юм. ханган нийлүүлэгчээс худалдан авагч хүртэлх бүтээгдэхүүн, барааг өмчлөх.
Тиймээс экспортын үйл ажиллагааны орлогыг зөвхөн экспортын гэрээний нөхцлийн дагуу өмчлөх эрхийг гадаадын худалдан авагчид шилжүүлсэн өдөр л хүлээн зөвшөөрч болно. Түүнчлэн, хэрэв гэрээнд өмчлөх эрхийг шилжүүлэх мөчийг тусгайлан заагаагүй бол энэ гэрээнд заасан INCOTERMS-ийн хүргэх үндсэн нөхцлийн тайлбарын дагуу худалдан авагчид эрсдэл шилжүүлэх мөчтэй давхцаж байна гэж үздэг. Жишээлбэл, гэрээнд D бүлгийн нийлүүлэлтийн нөхцөл, өмчлөлийг шилжүүлэх, улмаар бараа (бүтээгдэхүүн) худалдах, орлогыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөх тухай заасан бол бараа нь зорьсон боомтод хүрэх тэр мөчид тохиолддог. , хэрэв С бүлгийн хүргэх нөхцөл тогтсон бол барааг тээвэрлэгчид шилжүүлэх эсвэл хөлөг онгоцонд ачих үед. Сэтгүүлийн тав дахь дугаарт хүргэлтийн үндсэн нөхцлийн талаар дэлгэрэнгүй ярьсан.
Тиймээс утсыг хий
Дебет 62 "Худалдан авагч ба үйлчлүүлэгчидтэй хийсэн тооцоо"
Кредит 90, "Борлуулалтын" дэд данс 1 "Орлого"
Экспортолсон бүтээгдэхүүн, барааны өмчлөл нь худалдан авагчид шилжсэн тохиолдолд л боломжтой. Экспортын гүйлгээнд 0%-ийн НӨАТ ногдуулдаг тул энэ үед НӨАТ авах шаардлагагүй. Энэ тухай сэтгүүлийн найм дахь дугаарт илүү дэлгэрэнгүй ярьсан.
Гадаадын худалдан авагчидтай хийсэн төлбөр тооцоог бүртгэхийн тулд 62 "Худалдан авагч, үйлчлүүлэгчтэй хийсэн тооцоо" дансанд тусдаа дэд данс нээхийг зөвлөж байна. PBU 3/2000 "Үнэ цэнэ нь гадаад валютаар илэрхийлэгдсэн хөрөнгө, өр төлбөрийн нягтлан бодох бүртгэл" (ОХУ-ын Сангийн яамны 1-р сарын 10-ны өдрийн тушаалаар батлагдсан) -ийн 7-р зүйлийн шаардлагын дагуу бид мартаж болохгүй. , 2000 оны No 2n), байгууллага нь хуулийн этгээд, хувь хүмүүстэй хийсэн төлбөр тооцооны хөрөнгийн үнийг дахин тооцоолох үүрэгтэй. гадаад валютаар гүйлгээ хийсэн өдөр, түүнчлэн санхүүгийн тайланг бэлтгэх тайлангийн өдөр гадаад валютаар илэрхийлсэн гадаадын байгууллагын авлага. 6-р зүйл болон PBU 3/2000-ийн хавсралтын дагуу экспортын үйл ажиллагааны орлого, i.e. Байгууллагын гадаад валютаар орлогыг энэ орлогыг хүлээн зөвшөөрсөн өдрийн ОХУ-ын Төв банкны ханшаар рублийн эквивалентаар тусгах ёстой, өөрөөр хэлбэл. экспортолсон барааг өмчлөх эрхийг гадаадын худалдан авагчид шилжүүлсэн өдөр хүчинтэй байсан ОХУ-ын Төв банкны ханшаар.
Гадаадын худалдан авагчаас авсан валютын орлогыг банк экспортлогч байгууллагын транзит валютын дансанд тушаасан тул нягтлан бодогч үүнийг дараах байдлаар хүлээн авах шаардлагатай. дебит данс 52 "Валютын данс"
"Транзит валютын данс" дэд данс кредит данс 62 "Худалдан авагч, үйлчлүүлэгчтэй хийсэн тооцоо".
Байгууллагын экспортын орлогын тодорхой хэсгийг ОХУ-ын Төв банкны заавраар тогтоосон журмаар заавал зарах ёстой гэдгийг сануулъя.
Л.А. Элина, эдийн засагч нягтлан бодогч
Экспорт + урьдчилгаа: орлого, НӨАТ-ыг хэрхэн тооцох
"KREVRZ" ХК-ийн дэд ерөнхий нягтлан бодогчид баярлалаа. О.П. Василинин(Красноярск) нийтлэлийн санал болгож буй сэдвийн хувьд.
Экспортын барааг худалдахдаа үнийг нь ихэвчлэн гадаад валютаар тодорхойлдог. Валютын гүйлгээ нь ерөнхийдөө нэлээд асуудалтай байдаг. Хэрэв байгууллага урьдчилгаа төлбөр авсан бол татвар, нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор эдгээр барааны рублийн үнийг тодорхойлохтой холбоотой нэмэлт асуултууд гарч ирдэг.
НӨАТ-ын зорилгоор рубль болгон хөрвүүлэх
Экспортыг баталгаажуулсан
Татварын 0%, НӨАТ-ын буцаан олголтыг хэрэгжүүлэх эрхийг баталгаажуулахын тулд 180 хоног (барааг гаалийн горимд оруулсан өдрөөс эхлэн тооцно) гэдгийг та мэдэж байгаа. 9-р зүйл. 165 ОХУ-ын Татварын хууль. Энэ хугацаа ирэх хүртэл гүйлгээг тэг хувь хэмжээгээр татвар ногдуулдаг гэж үзнэ.
Хэрэв ийм "тэг" экспортын гүйлгээний урьдчилгаа авсан бол түүнд НӨАТ ногдуулах шаардлагагүй. хх. 1, 3 tbsp. 154 ОХУ-ын Татварын хууль. Энэ нь:
- гадаадын эсрэг талд урьдчилгаа нэхэмжлэх бэлтгэх шаардлагагүй борлуулалтын дэвтэр хөтлөх дүрмийн 17-р зүйл, батлагдсан. Засгийн газрын 2011 оны 12 дугаар сарын 26-ны өдрийн 1137 дугаар тогтоол;
- НӨАТ-ын тайланд урьдчилгаа авсан дүнг тусгах шаардлагагүй.
Анхаар
Хэдийгээр таны гадаад худалдан авагчид ачуулсан барааны нэхэмжлэх шаардлагагүй байсан ч үүнийг нэг хувь - өөртөө зориулж хийсэн байх ёстой.
Экспортын барааг тээвэрлэсний дараа та тээвэрлэсэн өдөр хүчинтэй байсан Төв банкны ханшаар гадаад валютын орлогын рублийн хэмжээг тодорхойлох шаардлагатай. Урлагийн 1-р зүйл. 154 ОХУ-ын Татварын хууль. Түүгээр ч барахгүй ачиж буй барааныхаа урьдчилгааг 100 хувь авсан ч гэсэн.
Та гадаадад байгаа худалдан авагчид тээвэрлэлтийн нэхэмжлэх гаргах ёстой - хэн ч таныг үүнээс чөлөөлөхгүй. Урлагийн 3-р зүйл. 168 ОХУ-ын Татварын хууль; Сангийн яамны 2007-07-05-ны өдрийн 03-07-08/180 тоот захидал.. Татварын хувь хэмжээ 0% байх нь хамаагүй бөгөөд таны гадаад түнш энэ нэхэмжлэх шаардлагагүй. Хэрэв танд энэ нэхэмжлэх байхгүй бол татварын алба 10 мянган рублийн торгууль ногдуулж магадгүй юм. Урлагийн 1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 120
Тээвэрлэлтийн нэхэмжлэхийг нэн даруй - гаргасан өдөр нь - нэхэмжлэхийн бүртгэлийн 1-р хэсэгт бүртгэх ёстой. Нягтлан бодох бүртгэлийн журнал хөтлөх дүрмийн 3-р зүйл, батлагдсан. Засгийн газрын 2011 оны 12 дугаар сарын 26-ны өдрийн 1137 дугаар тогтоол. Гэхдээ та экспортын нэхэмжлэхийг борлуулалтын дэвтэрт 0 хувь авах эрхийг баталгаажуулсан баримт бичгийг цуглуулсан улирлын сүүлийн өдөр л бүртгүүлэх ёстой. борлуулалтын дэвтэр хөтлөх дүрмийн 2-р зүйл. Эцсийн эцэст, яг энэ мөчид та НӨАТ-ын суурийг тодорхойлох ёстой 9-р зүйл. 167 ОХУ-ын Татварын хууль. НӨАТ-ын тайлангийн 4-р хэсэгт экспортын орлогын үзүүлэлтүүдийг (ачилтын өдрийн ханшаар рубль болгон хөрвүүлсэн) зааж өгөх ёстой.
Дашрамд дурдахад, хэрэв та экспортын урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ авбал татварын албаныхан энэхүү урьдчилгаа НӨАТ-ыг хасахыг эсэргүүцнэ. Тэр ч байтугай байцаагчийн энэ байр суурийг тусгасан шүүхийн шийдвэр ч бий Москва мужийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2011 оны 9-р сарын 8-ны өдрийн A40-143766 / 10-118-840 тоот тогтоол..
Гэсэн хэдий ч төсөв ийм хасалтад өртөхгүй нь мэдээжийн хэрэг: татвар төлөгч үүнийг хийх ёсгүй байсан бол татвараа тооцож (ингэснээр улсад үнэ төлбөргүй тооцож), дараа нь энэ татварыг буцааж "хүссэн" юм. Тиймээс шүүх тус байгууллагын талд орж, экспортын урьдчилгаа авахдаа НӨАТ авдаг байсан тул тэг хувь хэмжээг батлахдаа энэ татварыг хасч болно гэж үзсэн.
Баталгаажаагүй экспорт
Хэрэв та 180 хоногийн дотор НӨАТ-ын хувь хэмжээг тэглэхийг баталгаажуулсан баримт бичгийг авч чадаагүй бол барааныхаа үнээс нэмж НӨАТ ногдуулна. хх. 1, 9 tbsp. 167 ОХУ-ын Татварын хууль. Энэ тохиолдолд гадаад валютын орлогыг рубль болгон хөрвүүлэхийн тулд тээвэрлэсэн өдрийн ханшийг ашиглана.
Зарим байгууллага НӨАТ-ын орлогыг урьдчилгааг хүлээн авсан өдөр хүчин төгөлдөр мөрдөж буй хувь хэмжээгээр тодорхойлдог. ерөнхий хэм хэмжээУрлагийн 1-р зүйл. 167 ОХУ-ын Татварын хууль. Гэсэн хэдий ч энэ хандлага буруу байна. Экспортын үйл ажиллагаа нь өөрийн гэсэн шууд бөгөөд хоёрдмол утгатай дүрэмтэй байдаг: рублийн орлогыг барааг тээвэрлэсэн өдөр хүчин төгөлдөр мөрдөж буй Төв банкны ханшаар тодорхойлох ёстой. Урлагийн 3-р зүйл. 153 ОХУ-ын Татварын хууль; Сангийн яамны 2012 оны 6-р сарын 27-ны өдрийн 03-07-08/162 тоот бичиг..
Төсөвт төлсөн НӨАТ-ын хэмжээг тооцоолсны дараа та дараахь зүйлийг хийх шаардлагатай.
- өмнө нь гаргасан тээврийн нэхэмжлэхийг засах. Засварласан нэхэмжлэх дээр НӨАТ-ын хувь хэмжээ аль хэдийн 18% эсвэл 10% байх ёстой (ачуулсан барааны төрлөөс хамаарч);
- ийм нэхэмжлэхийг барааг ачуулсан улирлын борлуулалтын дэвтэрт бүртгүүлэх 9-р зүйл. 165 ОХУ-ын Татварын хууль. Үүнийг хийхийн тулд та түүнд нэмэлт хуудас бөглөх хэрэгтэй болно;
- барааг экспортлохоор ачуулсан улирлын шинэчилсэн мэдүүлэг гаргана Улсын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2008 оны 3 дугаар сарын 11-ний өдрийн 13920/07, 2008 оны 11 дүгээр сарын 18-ны өдрийн 8369/08 дугаар тогтоолууд.
Нэг байгууллага НӨАТ-ыг тэглэхийг баталгаажуулах 180 хоногийн хугацаа дууссан улирлын тайланд тусгах ёстой гэдгийг шүүхээр нотлож чаджээ. Москва мужийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2010 оны 12-р сарын 22-ны өдрийн KA-A40 / 15981-10 тоот тогтоол.. Эцсийн эцэст, НӨАТ-ын татварын суурь ба батлагдаагүй экспортын мэдүүлгийн хугацаа нь экспортын хэмжээг баталгаажуулаагүй гэж хүлээн зөвшөөрсөн үед үүсдэг (өөрөөр хэлбэл барааг гаалийн экспортын журамд гаргасан өдрөөс хойш 181 дэх өдөр). Экспортлогч нь ямар ч алдаа гаргаагүй тул шинэчилсэн мэдүүлэг гаргах шалтгаан байхгүй Урлагийн 1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хууль 81. Гэхдээ энэ арга нь аюулгүй биш юм.
Хэрэв та дараа нь НӨАТ-ын хасалтыг нотлох бүх бичиг баримтыг цуглуулсан бол экспортын тээвэрлэлтэнд төлсөн татвараа суутгал болгон нэхэмжлэх боломжтой. Мэдээжийн хэрэг, хэрэв та ачааны улирал дууссанаас хойш 3 жилийн хугацаа дуусахаас өмнө НӨАТ-ын тайлангийн хамт татварын албанд гаргаж чадвал. 9-р зүйл. Урлагийн 165 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг. 173 ОХУ-ын Татварын хууль; Улсын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2009 оны 5 дугаар сарын 19-ний өдрийн 17473/08 дугаар тогтоол; FAS MO 2011 оны 12-р сарын 20-ны өдрийн No A40-22199 / 11-75-95; 2011 оны 12-р сарын 12-ны өдрийн FAS PO No A72-2083/2011; FAS NWO 2011 оны 9-р сарын 13-ны өдрийн No A42-8814/2010.
Баталгаажаагүй экспортод НӨАТ-ын урьдчилгааг бас тооцох ёстой юм биш үү? Үгүй гэж Сангийн яамны мэргэжилтнүүд тайлбарлаж байна.
Жинхэнэ эх сурвалжаас
ОХУ-ын Сангийн яамны Татвар, гаалийн тарифын бодлогын газрын Шууд бус татварын хэлтсийн ахлах зөвлөх
“Хэрэв 0% НӨАТ ногдуулах эрхийг баталгаажуулах бичиг баримтын бүрэн багц Урлаг. 165 ОХУ-ын Татварын хууль 180 дотор экспортлогч цуглуулаагүй хуанлийн өдрүүд, НӨАТ-ын татварын баазыг тодорхойлсон 9-р зүйл. 167 ОХУ-ын Татварын хуульдэд заалтын дагуу. Урлагийн 1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 167 дугаар зүйл, өөрөөр хэлбэл бараа тээвэрлэсэн өдөр. Тиймээс, НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээ нотлогдоогүй экспортын бараа нийлүүлэх төлбөрийг хэсэгчлэн төлсөн өдөр НӨАТ-ын татварын суурь тогтоогдоогүй болно.
Мөн урьдчилгаа төлбөрийг экспортлогч компанид нэхэмжлэх шаардлагагүй” гэв.
"Ашигтай" болон нягтлан бодох бүртгэлд валютын орчуулга
Ашгийн татвар, нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор гадаад валютаар бараа борлуулснаас олсон орлогыг рубль болгон хөрвүүлэх ёстой. хх. 9, 10 PBU 3/2006; Урлаг. 316, догол. 2-р зүйлийн 8-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 271:
Анхаар
Өмнө нь авсан урьдчилгаагаар тээвэрлэсэн барааны хувьд НӨАТ болон орлогын албан татварын зорилгоор орлого өөр байж болно.
- <если>100% урьдчилгаа төлбөр - мөнгө хүлээн авсан өдрийн Төв банкны ханшаар;
- <если>хэсэгчилсэн урьдчилгаа төлбөр, дараа нь:
- урьдчилан төлсөн барааны хувьд - урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авсан өдөр хүчин төгөлдөр мөрдөгдөж буй ханшаар 10/99 .
Таны харж байгаагаар нягтлан бодох бүртгэл ба "ашигтай" татварын нягтлан бодох бүртгэлд экспортын орлогын рублийн хэмжээ нь НӨАТ-ын тайланг бөглөхдөө тооцсон рублийн орлогын дүнгээс ялгаатай байж болно. Энэ бол хэвийн зүйл.
Жишээ. Урьдчилан төлсөн экспортын барааны орлогын хэмжээг тодорхойлох
/нөхцөл/Тус байгууллага бараа нийлүүлэх экспортын гэрээ байгуулсан. Гэрээний үнэ 200 мянган доллар. Гэрээний нөхцлөөр урьдчилгаа төлбөрийг 100 хувь төлөхөөр заасан. Гадаадын худалдан авагчаас урьдчилгаа төлбөрийг 5-р сарын 10-нд хүлээн авсан (хувь: 29.8 рубль/USD).
/ шийдэл /Татвар, нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан урьдчилгаа болон цаашдын тээвэрлэлтийг дараах байдлаар тусгана.
1-Р АЛХАМ. Бид урьдчилгааг рубль болгон дахин тооцдог.
Нягтлан бодох бүртгэлд урьдчилгааг хүлээн авсан өдөр хүчин төгөлдөр мөрдөж буй Төв банкны ханшаар тусгасан болно. Урьдчилгаа рублийн хэмжээ нь 5,960,000 рубль юм. ($200,000 x 29.8 RUR/USD).
АЛХАМ 2. Бид тээвэрлэлтийн өдөр орлогын хэмжээг тодорхойлдог.
1. Б "ашигтай"татварын нягтлан бодох бүртгэл, түүнчлэн онд нягтлан бодох бүртгэл,рублийн орлогын хэмжээ 5,960,000 рубль болно. (урьдчилгааг хүлээн авсан өдрийн ханшийг баримтална). Тээвэрлэлтийн өдрийн ханш хамаагүй.
2. зорилгоор НӨАТОрлого нь ачуулсан өдрийн ханшаар тодорхойлогдох ёстой. Энэ нь 6,808,000 рубль болно. ($200,000 x 34.04 RUR/USD). Энэ нь экспортын орлого гэж НӨАТ-ын тайланд тусгагдах болно.
Хэрэв та тэг хувь хэмжээ хэрэглэх эрхгүй бол (жишээлбэл, барааг ОХУ-аас гадуур экспортлохгүй, гэхдээ гадаадын түнш худалдаж авсан ч) та хүлээн авсан урьдчилгааныхаа хэмжээгээр НӨАТ төлөх шаардлагатай болно. Мэдээжийн хэрэг, үүний тулд гадаад валютын урьдчилгааг рубль болгон хөрвүүлэх ёстой. Мөнгө танд ирсэн өдөр хүчин төгөлдөр мөрдөгдөж буй Төв банкны албан ёсны ханшийн дагуу үүнийг хийх ёстой. Урлагийн 3-р зүйл. 153 ОХУ-ын Татварын хууль. Эхний ээлжинд банк таны транзит дансанд мөнгийг шилжүүлнэ. Тиймээс, та гадаад валютын данс руу шилжүүлсэн өдөр биш, харин энэ дансанд орлого орж ирсэн өдөр дээр анхаарлаа төвлөрүүлэх хэрэгтэй.
Байгууллагын хүлээн авсан гадаад валютын орлогыг бүхэлд нь дамжин өнгөрөх валютын дансанд шилжүүлж, банк нь тухайн байгууллагад холбогдох мэдэгдлийг илгээдэг.
2007 оны 1-р сарын 01-ний өдрөөс эхлэн валютын орлогын тодорхой хэсгийг валютын дотоодын зах зээл дээр заавал зарах шаардлагыг цуцалсан. Оросын Холбооны Улс.
Жишээ
Турекспресс ХХК нь гадаадын түншээсээ 10,000 долларын орлого авч, рубль болгон хөрвүүлэхээр шийджээ. Турекспресс ХХК нь валют худалдахаас өмнө 500 ам.доллартай тэнцэх хэмжээний транзит валютын данснаас төлбөр хийхдээ эрх бүхий банкинд шимтгэл төлж байсан.
Гарсан зардлыг харгалзан зарах хэмжээ нь:
(10,000 ам. доллар - 500 ам. доллар) x 25% = 2,375 ам.доллар.
Анхаар: стандарт хэлбэрВалют худалдах өргөдлийн маягт байхгүй. Тиймээс банкууд бие даан хөгжүүлдэг.
Гадаад валютыг 52 "Валютын данс" дансанд бүртгэнэ.
Үүнд хоёр дэд данс нээгдэнэ.
52-1 “Улс доторх валютын данс”;
52-2 "Гадаад дахь валютын данс."
Гадаад валютын борлуулалтыг хоёр дахь дэд данс ашиглан тусгана.
52-1-1 “Гадаад валютын харилцах данс”;
52-1-2 “Транзит валютын данс”;
52-1-3 "Транзит валютын тусгай данс."
Гадаадын худалдан авагчаас хүлээн авсан валют нь дамжин өнгөрөх валютын дансанд орно. Энэ тохиолдолд утсыг дараахь байдлаар гүйцэтгэнэ.
Дебет 52-1-2 Кредит 62- - дамжин өнгөрөх гадаад валютын дансанд валютын орлогыг оруулсан.
Борлуулахаар төлөвлөж буй валютын дүнг 57 "Дамжин дахь шилжүүлэг" дансны дебетэд:
Дебет 57 Кредит 52-1-2 - худалдахаар илгээсэн валют.
Валютын борлуулалтаас авсан рублийн хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараахь байдлаар тусгана.
Дебет 51 Кредит 76 - валют борлуулснаас олсон мөнгийг харилцах дансанд оруулсан.
Дебет 76 Кредит 91-1 - валют борлуулснаас олсон бусад орлогыг тусгана.
Банкны худалдсан валютыг дараахь гүйлгээг ашиглан хасна.
Дебет 91-2 Кредит 57 - зарагдсан валютыг хассан.
Валют худалдахтай холбоотой бүх зардлыг 91-2 "Бусад зардал" дэд дансны дебет дээр хасна.
Анхаарна уу: Валютын борлуулалтын алдагдал нь татвар ногдох ашгийг бууруулдаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйлийн 15-р зүйлийн 6-р хэсэг, 2-р хэсэг).
Жишээ
2009 оны 3 дугаар сарын 16-ны өдөр Турекспресс ХХК-ийн банкин дахь транзит валютын дансанд 10 000 ам.долларын валютын орлого орж ирсэн. Тухайн өдөр Turexpress банкинд хүлээн авсан орлогын тодорхой хэсгийг (2500 ам. доллар) зарж, үлдсэн мөнгийг одоогийн гадаад валютын дансанд шилжүүлэх захиалгыг илгээсэн. Тус банк валютыг 29 рубль/ам. валютын данс, 28 рубль/USD байна. Үйл ажиллагааны хувьд банк Турекспресс ХХК-ийн харилцах данснаас 1000 рубль хассан.
Нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг оруулах ёстой.
|
№ П/П |
Дансны захидал харилцаа |
Дүн (рубль) |
||
|
Дебит |
Зээл |
|||
|
дамжин өнгөрөх дансанд валютын орлого орж ирсэн |
280,000 (10,000 доллар x 28 рубль) |
|||
|
валютын орлогын тодорхой хэсгийг худалдахад зарцуулдаг |
70,000 (2,500 доллар х 28 рубль) |
|||
|
гадаад валютын орлогыг заавал борлуулснаас олсон мөнгийг харилцах дансанд оруулна |
72,500 (2,500 доллар х 29 рубль) |
|||
|
зарагдсан валютыг хассан |
||||
|
шимтгэлийг банкнаас хассан |
||||
|
Валютын борлуулалтаас олсон бусад орлогыг тусгана |
7250 0 (2500 доллар х 29 рубль) |
|||
|
борлуулалтын дараа үлдсэн валютыг харилцах валютын дансанд оруулна |
210,000 (10,000 USD – 2,500 USD) x 28 рубль) |
|||
ДАНСНЫ ХАРИУЦЛАГЫН ЕРӨНХИЙ СХЕМ
ОХУ-ын Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн №1-р тушаалаар батлагдсан байгууллагуудын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэлийн дансны бүдүүвчийн үндсэн дээр гадаад худалдааны гүйлгээг аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоор бүртгэх. 94n "Байгууллагын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэлийн дансны төлөвлөгөө, түүнийг хэрэглэх зааврыг батлах тухай" дансны ажлын төлөвлөгөөг батлах ёстой.
Экспортлогч нь экспортын барааны хөдөлгөөн, аюулгүй байдалд хяналт тавих, экспортын гэрээний дагуу төлбөр тооцоо хийх чадвартай байхын тулд нягтлан бодох бүртгэлийн үндсэн дансанд нэг, хоёр, гуравдугаар эрэмбийн дэд данс нээх нь зүйтэй. .
Байгууллагын агуулахад дотоодын зах зээлд борлуулах, экспортлох барааг тусад нь бүртгэхийн тулд 41 "Бараа" дансанд дэд данс нээхийг зөвлөж байна.
41-1 "Бараа";
41-2 "Экспортын бараа";
41-2-1 "Агуулахад байгаа экспортын бараа";
41-2-2 "Экспортын барааг дамжин өнгөрөх."
Барааг экспортлохдоо экспортын татварыг төлдөг бөгөөд энэ нь мэдүүлсэн дэглэмийн дагуу ОХУ-ын гаалийн нутаг дэвсгэрээс барааг экспортлох үед ногдуулдаг гаалийн татварын нэг төрөл юм.
Гаалийн байгууллагатай хийсэн тооцоог 76-р "Төрөл бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчтэй хийсэн тооцоо" дансанд хийдэг бол 76-р дансанд дэд данс нээх ёстой, жишээлбэл:
76-4 "Гаалийн байгууллагатай хийсэн тооцоо";
76-4-1 "Гаалийн байгууллагатай рубль хэлбэрээр хийсэн тооцоо";
76-4-2 "Гаалийн байгууллагатай гадаад валютаар тооцоо хийх."
Гэрээнд заасан хүргэлтийн нөхцлөөс хамааран бараа экспортлогч аж ахуйн нэгж нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт болон гадаадад барааг рубль, гадаад валютаар шилжүүлэхтэй холбоотой зардлыг гаргаж болно. Ийм зардлыг 44 "Борлуулалтын зардал" дансанд бүртгэнэ. Мөн энэ дансанд дэд данс нээх шаардлагатай.
44-1 "Борлуулалтын зардал";
44-2 "Экспортын борлуулалтын зардал";
44-2-1 "Экспортын борлуулалтын зардал рубль";
44-2-2 "Гадаад валютаар экспортлох борлуулалтын зардал."
Экспортын гүйлгээний нягтлан бодох бүртгэлийн ерөнхий схем дараах байдалтай байж болно.
| Дансны захидал харилцаа | Үйл ажиллагааны агуулга | |
| Дебит | Зээл | |
| 20 | экспортын эцсийн бүтээгдэхүүнийг үйлдвэрлэлийн өртгөөр тооцсон | |
| 43 дэд данс "Агуулахад бэлэн бүтээгдэхүүнийг экспортлох" | бэлэн бүтээгдэхүүнийг гадаадын худалдан авагч руу ачуулсан | |
| 51 | гаалийн цэгт бараа хүргэх зардлыг төлсөн | |
| 51 | рублиэр гаалийн татвар төлөхийн тулд мөнгө шилжүүлсэн | |
| 52 | гадаад валютаар гаалийн татвар төлөхийн тулд мөнгө шилжүүлсэн | |
| 44 дэд данс "Экспортын борлуулалтын зардал рубль" | 76 дэд данс "Рублийн гаалийн төлбөр тооцоо" | гаалийн татварыг рубльд төлсөн |
| 76 дэд данс "Гадаад валютаар гаалийн төлбөр тооцоо" | гадаад валютаар төлсөн гаалийн татвар | |
| 19 дэд данс "Барааны экспортын НӨАТ" | 76 дэд данс "Рублийн гаалийн төлбөр тооцоо" | НӨАТ-ыг гааль дээр рубльээр төлсөн |
| 44 дэд данс "Гадаад валютаар экспортлох борлуулалтын зардал" | 52 | Барааг экспортлогч улсад хүргэх зардал, түүнийг борлуулах зардлыг төлнө (хүргэх нөхцлөөс хамаарч) |
| 90 дэд данс "Орлого" | борлуулсан экспортын барааны орлогыг тусгасан болно | |
| 90 дэд данс "Экспортын барааны өртөг" | 45 дэд данс "Экспортын бараа ачуулсан" | борлуулсан экспортын барааны өртгийг хассан |
| 44 дэд данс "Экспортын борлуулалтын зардал рубль" | рубль дэх экспортын зардлыг борлуулалтаас хасна | |
| 90 дэд данс "Экспортын барааны зардал" | 44 дэд данс "Гадаад валютаар экспортлох борлуулалтын зардал" | гадаад валютаар экспортын зардлыг борлуулалтаас хассан |
| 44 дэд данс "Гадаад валютаар экспортлох борлуулалтын зардал" | 91 | |
| 91 | 44 дэд данс "Гадаад валютаар экспортлох борлуулалтын зардал" | |
| 90 (99) дэд данс "Борлуулалтын ашиг (алдагдал)" | 99 (90) | экспортын барааны борлуулалтын санхүүгийн үр дүнг тодорхойлсон |
| 62 дэд данс "Экспортын гэрээний дагуу төлбөр тооцоо" | гадаадын худалдан авагчаас олсон орлогыг дамжин өнгөрөх валютын дансанд оруулсан | |
| 62 дэд данс "Экспортын гэрээний дагуу төлбөр тооцоо" | 91 | ханшийн зөрүүг хассан |
| 91 | 62 дэд данс "Экспортын гэрээний дагуу төлбөр тооцоо" | ханшийн зөрүүг хассан |
| 52 дэд данс "Транзит валютын данс" | экспортын зардлыг төлөхийн тулд хөрөнгө шилжүүлсэн | |
| 51 | 52 дэд данс "Транзит валютын данс" | Валютын орлогын тодорхой хэсгийг заавал зарснаас олсон мөнгийг рублийн харилцах дансанд шилжүүлсэн |
| 52 дэд данс "Харилцах валютын данс" | 52 дэд данс "Транзит валютын данс" | гадаад валютын орлогын үлдсэн хэсгийг кредитэд тооцно |
| 52 дэд данс "Транзит валютын данс" | 91 | ханшийн зөрүүг хассан |
| 91 | 52 дэд данс "Транзит валютын данс" | ханшийн зөрүүг хассан |
Экспортод зориулагдсан барааг үйлдвэрлэх, худалдан авах үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэлийг ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт борлуулах зорилгоор үйлдвэрлэсэн, худалдаж авсан барааны нягтлан бодох бүртгэлтэй ижил төстэй байдлаар явуулдаг тул бид эдгээр үйл ажиллагааг авч үзэхгүй. Гадаад худалдааны гэрээгээр экспортын бараа худалдах үйл ажиллагааны талаар товчхон дурдъя.
БАРАА БОРЛУУЛАЛТЫН БҮРТГЭЛ
Жишээ.Тус байгууллага нь экспортын бараа нийлүүлэх гадаад худалдааны гэрээ байгуулсан. Хүргэлтийн нөхцөл "Incoterms-2000" CFR - далайн боомтФинландад. Хүргэлтийн нөхцөл нь барааг Мурманск дахь ачилтын боомт дээр хөлөг онгоцны төмөр замаар дайран өнгөрөх үед барааг санамсаргүй алдах эрсдэл нь гадаадын худалдан авагчид дамждаг гэж заасан байдаг.
Барааны гэрээний үнэ 30,000 евро. Гаалийн татварыг тооцоход ашигладаг гаалийн үнэ нь 32 мянган евро юм.
Борлуулсан экспортын барааны өртөг нь 800,000 рубль, бараа нийлүүлэгчийн танилцуулсан НӨАТ-ын хэмжээ 144,000 рубль байв. Агуулахад бараа хүргэх зардал нь НӨАТ-ыг оруулалгүйгээр 13,800 рубль байв.
ОХУ-ын худалдагчаас гадаадын худалдан авагчид бараа хүргэсэн далайн тээвэрлэгчийн тээврийн байгууллагын үйлчилгээний төлбөрийг экспортлогчийн зардал 63,000 рубль байна.
Еврогийн ханш өөрчлөгдөөгүй бөгөөд 1 евро тутамд 34.50 рубль байсан гэж үзье.
Экспортын бараа борлуулснаас олсон орлогыг нягтлан бодох бүртгэлд бүртгэхийн тулд тухайн барааны өмчлөлийг шилжүүлэх мөчийг тодорхойлох шаардлагатай. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 224-р зүйлд зааснаар аливаа зүйлийг шилжүүлэх нь түүнийг хүлээн авагчид хүргэх, түүнчлэн хүлээн авагч руу илгээх зорилгоор тээвэрлэгчид хүргэх, эсвэл хүлээн авагч руу шилжүүлэх зорилгоор харилцаа холбооны байгууллагад хүргэх явдал юм.
Аливаа зүйлийг шилжүүлэх нь коносамент эсвэл бусад тээврийн баримт бичгийг шилжүүлэхтэй адил юм.
Бидний жишээн дээр хүргэх нөхцөл нь CFR юм. "Зардал ба ачаа" гэсэн нэр томъёо нь барааг тээвэрлэх боомт дээр хөлөг онгоцны төмөр замаар дайран өнгөрөх үед худалдагч хүргэлтийг хийдэг гэсэн үг юм.
Худалдагч нь барааг нэрлэсэн боомт руу хүргэхэд шаардагдах зардал, ачааны төлбөрийг төлөх ёстой боловч бараагаа алдах, гэмтээх эрсдэл, түүнчлэн барааг ачсаны дараа гарсан нэмэлт зардал нь худалдагчаас шилжинэ. худалдан авагч.
CFR-ийн нөхцлийн дагуу худалдагч нь барааг экспортлохын тулд клиринг хийх үүрэгтэй.
Жишээн дээр бид экспортын барааны НӨАТ-ын асуудлыг авч үзэхгүй, учир нь бид эдгээр асуудлыг тусад нь авч үзэх болно.
Дансны захидал харилцаа Хэмжээ, рубль Үйл ажиллагааны агуулга Дебит Зээл 41 60 800 000 Экспортод борлуулах барааг капиталжуулсан 19 60 144 000 Бараа нийлүүлэгчийн танилцуулсан НӨАТ-ыг тусгасан болно 60 51 13 800 Агуулахад бараа хүргэх зардлыг төлсөн Ачааны гаалийн мэдүүлгийг бүртгэсэн өдрийн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл 44 76 1 104 Рублээр ногдуулсан гаалийн татвар (1 евро тутамд 32,000 евро х 0,1% х 34,50 рубль) 44 76 552 Гадаад валютаар ногдуулсан гаалийн татвар (1 евро тутамд 32,000 евро х 0,05% х 34,50 рубль) 44 60 13 800 Агуулахад бараа хүргэх зардлыг борлуулалтын зардалд оруулсан болно 60 51 63 000 Далайн тээврийн үйлчилгээ төлбөртэй Барааны өмчлөх эрхийг гадаадын худалдан авагчид шилжүүлэх өдөр 62 90-1 1 035000 Экспортын бараа борлуулснаас олсон орлого (1 евро тутамд 30,000 евро х 34.50 рубль) 90-2 41 800 000 Борлуулсан барааны худалдан авалтын үнийг хасна 44 60 63 000 Далайн тээврийн үйлчилгээ тусгагдсан 90 44 78 456 Экспортын бараа борлуулахтай холбоотой зардлыг хассан Тайлант хугацааны эцэст нягтлан бодох бүртгэлийн бичилт 90 99 156 544 Экспортын бараа борлуулсны санхүүгийн үр дүнг (ашиг) тусгана. Гадаадын худалдан авагчаас төлбөр хүлээн авсан өдрийн нягтлан бодох бүртгэлийн бичилт 52 62 1 035000 Экспортын барааны борлуулалтын орлогыг кредитэд тооцно Жишээний төгсгөл.
