Qiymətlilərin, işlərin və ya xidmətlərin ixracı ilə bağlı əməliyyat bu əməliyyatın tərəfləri arasında bağlanmalı olan ixrac xarici iqtisadi müqaviləsinə uyğun olaraq həyata keçirilir. Konkret ixrac müqaviləsinin məzmunu bir sıra amillərdən asılıdır və onun mətni çox vaxt uzun danışıqların predmetinə çevrilir və bu danışıqlar zamanı hər iki tərəf müqavilə nəhayət imzalanana qədər müəyyən kompromislərə getməyə məcbur olur.
Mühasib üçün ixrac müqaviləsi ilkin uçot sənədi deyil, prosedurla bağlı qərarların qəbulu üçün əsasdır. mühasibat uçotu və ixrac əməliyyatının vergiyə cəlb edilməsi. Mühasib ən çox müqavilədə əks olunmalı olan üç aspektlə maraqlanır:
- malların çatdırılma şərtləri;
- mülkiyyət hüququnun xarici alıcıya keçmə anı;
- müqavilə üzrə ödənişlərin qaydası, forması və şərtləri.
Malların çatdırılması şərtləri malların daşınması, sığortası və gömrük rəsmiləşdirilməsi ilə bağlı tərəflərin həm onların təşkili, həm də bu xərclərin ödənilməsi baxımından öhdəliklərini müəyyən edir.
Mülkiyyətin xarici alıcıya keçmə anı mühasib üçün də vacibdir, çünki bu anda PBU 9/99 “Təşkilati gəlir” tələblərinə uyğun olaraq, mühasib malların satışından əldə edilən gəliri tanımalıdır. PBU 3/06 “Dəyəri xarici valyutada ifadə olunan aktiv və öhdəliklərin uçotu”na uyğun olaraq xarici valyutada ifadə olunan gəlir məbləğinin rublla yenidən hesablanması üçün ixrac və Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının rəsmi məzənnəsi. Valyuta."
Müqavilə üzrə hesablaşmaların aparılması qaydası, forması və müddəti əməliyyatın əsas parametrlərini müəyyən edir.
İxrac əməliyyatlarının uçotu qaydası satılan malların ödənilməsi qaydasından (birbaşa istehsalçı təşkilatın özü və ya vasitəçi xarici iqtisadi təşkilat vasitəsilə) asılıdır.
Vasitəçilərin iştirakı olmadan aparılan ixrac əməliyyatlarının uçotu. PBU 9/99 "Təşkilatın gəlirləri" uyğun olaraq biri məcburi şərtlər Mühasibat uçotunda gəlirin tanınması məhsul və ya mallara mülkiyyət hüququnun təchizatçıdan alıcıya keçməsidir.
Beləliklə, ixrac əməliyyatlarından əldə edilən gəlir yalnız ixrac müqaviləsinin şərtlərinə uyğun olaraq mülkiyyət hüququnun xarici alıcıya keçdiyi gün tanınır. Bundan əlavə, əgər müqavilədə mülkiyyət hüququnun təhvil verilməsi anı konkret olaraq nəzərdə tutulmayıbsa, adətən bu müqavilədə müəyyən edilmiş əsas çatdırılma şərtlərinin şərhinə uyğun olaraq risklərin alıcıya ötürülməsi anına təsadüf etdiyi hesab edilir.
Beləliklə, naqilləri düzəldin
D 62 "Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar",
90 "Satış" subhesabına 1 "Gəlir" yalnız ixrac olunan məhsul və ya malın mülkiyyət hüququ alıcıya keçdikdə mümkündür. İxrac əməliyyatları 0% dərəcəsi ilə ƏDV-yə cəlb olunduğu üçün bu nöqtədə ƏDV tutulmasına ehtiyac yoxdur.
Xarici alıcılarla hesablaşmaların uçotu üçün 62 No-li “Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar” hesabı üzrə ayrıca subhesabın açılması tövsiyə olunur. PBU 3/06-a uyğun olaraq, təşkilat hüquqi və fiziki şəxslərlə hesablaşmalarda vəsaitlərin dəyərini, o cümlədən xarici valyutada ifadə edilmiş xarici təşkilatların debitor borclarını xarici valyutada əməliyyat tarixində rublla yenidən hesablamağa borcludur. tərtib edildiyi hesabat tarixində olduğu kimi Maliyyə hesabatları. İxrac əməliyyatlarından əldə edilən gəlir, yəni. Təşkilatın xarici valyutada gəliri bu gəlirin tanındığı tarixə Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının məzənnəsi ilə rubl ekvivalentində əks etdirilməlidir, yəni. ixrac edilən malların mülkiyyət hüququnun xarici alıcıya verildiyi tarixdə qüvvədə olan Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının məzənnəsi ilə.
Xarici alıcılardan alınan valyuta gəlirləri bank tərəfindən tam həcmdə ixracatçı təşkilatın tranzit valyuta hesabına köçürülür və bu barədə bank alıcıya məlumat verir, ona görə də mühasib onu 52 №-li “Valyuta hesabları” hesabının debeti kimi qəbul etməlidir. -“Tranzit valyuta hesabı” hesabı, 62 No-li “Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar” ssuda hesabı ilə müxabirədə.
Bank çıxarışları əsasında tranzit hesabdan cari hesaba valyuta köçürərkən mühasib 52 №-li “Valyuta hesabları” hesabında - “Tranzit valyuta hesabı” subhesabının kreditindən subhesabın debetinə daxili yazılış aparır. "Cari valyuta hesabı" hesabı - və yaranan məzənnə fərqini silin.
62 №-li hesabda qeyd olunan debitor borcları hesabat tarixində yenidən qiymətləndirilməlidir. Buna görə də, gəlir bir ay ərzində tanınırsa və növbəti ayda alıcıdan pul alınarsa, məzənnə fərqini silmək lazımdır: xarici valyutanın məzənnəsinin artması nəticəsində yaranan müsbət fərq. xarici alıcının öhdəliyi 91 No-li “Sair” gəlir və xərclər” hesabının kreditinə silinir, xarici valyutanın dəyərdən düşməsi nəticəsində yaranan mənfi isə bu hesabın debetinə silinir.
Təşkilat əldə etdiyi valyutanı istənilən əlverişli vaxtda könüllü olaraq sata bilər.
Valyutanın könüllü satışı üçün sifarişin standart forması yoxdur. Ona görə də hər bir bank bu formanın formasını müstəqil şəkildə hazırlayır. Şirkət hər dəfə valyuta satmaq istəyəndə banka könüllü satış sifarişi təqdim edir.
Bank valyuta satışından əldə etdiyi vəsaiti (rubl) cari hesaba köçürür.
Misal
İyulun 16-da “Exporter” MMC-nin Kommersiya Bankındakı tranzit valyuta hesabına 10 000 ABŞ dolları məbləğində valyuta gəliri daxil olub.
Həmin gün İxracatçı bütün məbləği cari valyuta hesabına köçürmək və əldə edilən gəlirin 60%-ni (6000 ABŞ dolları) satmaq üçün banka sifariş göndərib.
Valyutanın tranzit valyuta hesabına daxil olduğu və cari valyuta hesabına mədaxil edildiyi gün Rusiya Bankının müəyyən etdiyi ABŞ dollarının məzənnəsi 33 rubl/dollar təşkil edib.
Əməliyyat üçün Kommersiya Bankı Exporter MMC-nin cari hesabından 1200 rubl silindi.
Exporter MMC-nin mühasibi aşağıdakı qeydləri etməlidir:
D 52-1-2- K 62
330.000 rub. (10 000 ABŞ dolları 33 rubl/dollar) - tranzit hesabına xarici valyuta gəlirləri köçürüldü;
D 52-1-1 - K 52-1-2
330.000 rub. - valyuta cari valyuta hesabına mədaxil edilir;
D 57 - K 52-1-1
- - 198.000 rub. (10 000 ABŞ dolları 60% 33 rubl/dollar) - xarici valyutada əldə edilən gəlirin bir hissəsi satışa ayrılır;
- 17 iyul:
198.000 rub. - satılan valyuta silinir;
195.000 rub. ($6000 32,5 RUR/USD) - nağd pul valyuta satışından cari hesaba köçürülür;
- - 1200 rub. - bankda saxlanılan komissiya;
- 31 iyul:
4200 rub. (198 000 - 195 000 + 1200) - valyuta satışından zərəri əks etdirir.
57 No-li “Tranzitdə olan köçürmələr” hesabından valyuta hesabdan debet edildikdə və onun satışı baş verdikdə istifadə olunur. fərqli günlər. Tarixi bank çıxarışından təyin edə bilərsiniz.
Artıq qeyd edildiyi kimi, bir təşkilat ixrac əməliyyatlarından gəliri yalnız mülkiyyət hüququ xarici alıcıya keçdikdən sonra tanıya bilər və malların və ya hazır məhsulların anbardan silinməsini əks etdirə bilər, yəni. 41 №-li “Mallar” və 43 No-li “Hazır məhsullar” hesablarından müvafiq olaraq, onların anbardan faktiki daşınması zamanı zəruridir.
Beləliklə, naqilləri düzəldin:
41 "Mallar" və ya 43 "Hazır məhsullar" yalnız malların anbardan göndərilmə anı ilə mülkiyyətin ötürülməsi anı üst-üstə düşdüyü təqdirdə mümkündür.
İxrac müqaviləsində digər əsas çatdırılma şərtləri nəzərdə tutulduqda və həmin müqavilədə malın (məhsulun) ixracatçının anbarından göndərilməsi zamanı mülkiyyət hüququnun alıcıya keçməsi ayrıca nəzərdə tutulmadıqda, ixracatçı təşkilatın mühasibi hesabdan istifadə etməlidir. 45 İxrac edilmiş malların və ya məhsulların anbardan buraxıldığı andan müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq mülkiyyət hüququ alıcıya keçənədək siyahıya alınacağı “Göndərilmiş mallar”, yəni:
- malların (məhsulların) anbardan göndərilməsi zamanı mühasib D 45 - K 41 və ya 43 qeydlərini aparacaq;
- Mülkiyyət hüququ alıcıya verildiyi anda, gəlirin tanınması ilə eyni vaxtda göndərilmiş malların və ya məhsulların dəyəri poçtla 90 "Satış" hesabına silinəcəkdir.
İxrac edilmiş mallara, habelə ixrac olunan məhsulların istehsalında istifadə olunan xammallara, materiallara, işlərə və xidmətlərə görə "daxil edilən" ƏDV əvvəllər çıxılmaq üçün tələb edilmişdirsə - məsələn, təşkilat Rusiyada oxşar mallar satırsa, yəni. malların alınması zamanı onların ixrac ediləcəyi məlum deyildi - mühasib məhsulların ixrac üçün göndərildiyi vaxt ƏDV məbləğini bərpa etməlidir. Sonradan - 0% dərəcəsini tətbiq etmək hüququnu təsdiq edən sənədlərin tam paketi toplandıqdan sonra və vergi endirimləri- bu ƏDV məbləği çıxılmaq üçün geri tələb oluna bilər. Buna görə də, bərpa edilmiş ƏDV məbləğləri 68 №-li “Vergilər və rüsumlar üzrə hesablamalar” hesabının kreditində 19 No-li “Alınmış dəyərlər üzrə ƏDV” hesabının debeti ilə müxabirələşdirilərək əks etdirilməlidir ki, bu məqsədlər üçün ayrıca subhesab aça bilərsiniz. (analitik hesab) “İxrac zamanı satılan mallar üzrə ƏDV”.
Rusiya ixracatçısının ixrac əməliyyatlarını həyata keçirərkən çəkdiyi xərclər - məsələn, ixrac olunan malların və ya məhsulların daşınması (dəmir yolu stansiyasına, limana və ya başqa yola çatdırılma yerinə çatdırılma, gəminin icarəyə götürülməsi, yükləmə və s.), tranzit yükün sığortalanması xərcləri. , malların gömrük rəsmiləşdirilməsi rüsumları və s. - kommersiya xərclərini əks etdirir və 44 №-li “Satış xərcləri” hesabında uçota alınmalıdır ki, bu məqsədlər üçün ayrıca “İxrac xərcləri” subhesabını aça bilərsiniz.
İxrac rüsumlarını uçota almaq üçün Hesablar Planından istifadəyə dair Təlimat 90 “Satış” hesabına ayrıca subhesab açmağı tövsiyə edir, yəni. Onların 44 No-li “Satış xərcləri” hesabının debetinə deyil, bilavasitə 90 No-li “Satış” hesabının debetinə daxil edilməsi təklif olunur. Bununla belə, tamamilə mümkündür ki, ixrac gömrük rüsumu ödənilənədək malların ixrac üçün satışından əldə edilən vəsait hələ də tanınmayıb. Axı, rüsum bəyannamə verilərkən, mal ixrac edilməzdən əvvəl ödənilməlidir və gəlir yalnız onun mülkiyyət hüququ alıcıya keçdikdə, bəlkə də yalnız mallar xarici limana və ya hətta xarici alıcıya çatdıqdan sonra tanınır. anbar. Ona görə də əvvəlcə gömrük rüsumlarının məbləğlərini 44 №-li “Satış xərcləri” hesabına aid etmək, ayın sonunda isə digər ixrac xərcləri ilə birlikdə 90 №-li “Satış” hesabının debetinə silinməsi tamamilə əsaslandırılmışdır.
44-cü hesaba yalnız Rusiya ixracatçısının ixrac müqaviləsinin şərtlərinə uyğun olaraq öz hesabına həyata keçirdiyi xərclər daxil edilməlidir. İxrac prosesində başqa xərclər (məsələn, cərimələr) yaranarsa, onlar 91 №-li “Sair gəlir və xərclər” hesabının debetində əks etdirilməlidir.
Vasitəçilərin iştirakı ilə aparılan ixrac əməliyyatlarının uçotu. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi üç növ vasitəçilik müqaviləsi bağlamaq imkanını təmin edir:
- agentlik müqaviləsi;
- komissiya müqaviləsi;
- agentlik müqaviləsi.
Tərəflər arasında razılıq olarsa agentlik müqaviləsi, ixracatçı təşkilat (ixrac edilən məhsulun istehsalçısı və ya ixrac edilən malın sahibi olan ticarət təşkilatı) prinsipial, vasitəçi isə vəkil kimi çıxış edir. Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 971-ci maddəsinə əsasən, vəkil həmişə vəkil adından və hesabına hərəkət edir, yəni. əqd üzrə bütün hüquq və öhdəliklər prinsipal (ixracatçı) ilə yaranır. Beləliklə, ixrac müqaviləsi birbaşa əsas verən və xarici alıcı arasında bağlanacaq və vəkilin (vasitəçinin) funksiyaları prinsipalın göstərişlərinin yerinə yetirilməsinə - alıcının axtarışı, danışıqların təşkili və həmçinin, ola bilsin, sifarişin təşkili ilə azaldılır. ixrac əməliyyatının icrası.
Əgər tərəflər yekunlaşdırıblarsa komissiya müqaviləsi,İxrac edən təşkilat prinsipal, vasitəçi isə komisyonçu adlanır. Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq komisyonçu. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 990-cı maddəsi, malları komissarın adından satır, lakin öz adından. Başqa sözlə, bu halda ixrac müqaviləsi vasitəçi ilə xarici alıcı arasında bağlanır, yəni. İxrac müqaviləsində satıcı kimi görünən komisyonçudur.
Bundan da nəticə çıxarmaq olar agentlik müqaviləsi- onda ixracatçı prinsipal kimi çıxış edir, vasitəçi isə agent rolunu öz üzərinə götürür. Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1005-ci maddəsinə əsasən, agent ya öz adından, lakin prinsipalın hesabına və ya prinsipalın adından və hesabına hərəkət edə bilər: birinci halda agent komissiya kimi çıxış edir. komissiya müqaviləsi üzrə agent, ikinci halda isə agentlik müqaviləsi üzrə vəkil kimi. Bununla belə, agentlik müqavilələri çox vaxt malların satışı üçün deyil, xidmətlərin göstərilməsi ilə bağlı vasitəçilik üçün bağlanır.
İxrac edən təşkilatın ixrac əməliyyatlarının uçotu. IN ixracatçı təşkilatın mühasibat uçotunda, əgər ixrac vasitəçi vasitəsilə həyata keçirilirsə, əməliyyatlar bir qayda olaraq, vasitəçisiz ixrac zamanı olduğu qaydada əks etdirilir. Ancaq bəzi nüanslar var.
İxrac edilən mallar vasitəçinin təqdim etdiyi sənədlər əsasında ixracatçı təşkilatın anbarından birbaşa xarici alıcıya göndərildikdə, mühasibat yazılışları vasitəçinin iştirakı olmadan ixracda olduğu kimi aparılır:
Müqavilə "zavoddan" şərtini nəzərdə tutursa, naqillər dərhal tərtib edilə bilər
D 90 "Satış", subhesab 2 "Satışın dəyəri",
K 41 “Mallar” və ya 43 “Hazır məhsullar”;
İxrac müqaviləsində malların (məhsulların) anbardan göndərilməsi zamanı təhvil verilməsinin və mülkiyyət hüququnun verilməsinin başqa şərtləri nəzərdə tutulursa, mühasib müvafiq qeydlər aparır.
D 45 “Göndərilmiş mallar”,
41 və ya 43-ə qədər, mülkiyyət hüququ alıcıya verildiyi anda - gəlirin tanınması ilə eyni vaxtda - göndərilən malların və ya məhsulların dəyəri poçtla 90 "Satış" hesabına silinəcəkdir.
D 90-2 “Satışın dəyəri”,
K 45 “Göndərilmiş mallar”.
İxrac edilən mal vasitəçiyə verilirsə, yəni. ixracatçı təşkilatın anbarından vasitəçinin anbarına göndərildikdə, sonra müstəqil olaraq xarici alıcıya göndəriş həyata keçirərsə, malların hərəkət sxemi bir qədər mürəkkəbləşəcəkdir. Bu zaman vasitəçiyə verilmiş və xarici alıcıya satılana qədər ixracatçının mülkiyyətində olan mallar da bu məqsədlər üçün ayrıca subhesab açılmalı olan 45 No-li hesabda əks etdirilməlidir. Bu vəziyyətdə naqillər belə görünəcək:
Malların və ya məhsulların ixracatçı təşkilatın anbarından vasitəçi anbarına göndərilməsi zamanı elan ediləcək.
D 45, subhesab "Vasitəçiyə verilmiş mallar",
K 41 və ya 43;
Malların (məhsulların) vasitəçinin anbarından xarici alıcıya göndərilməsi zamanı Bu an vasitəçinin göndərdiyi bildiriş əsasında mülkiyyət hüququnun alıcıya verilməsi ilə üst-üstə düşmürsə, 45-ci hesab üçün daxili giriş etməlisiniz:
D hesabı 45, subhesab “Xarici alıcılara göndərilmiş mallar”,
K 45, "Vasitəçiyə verilmiş mallar" subhesabı;
Mülkiyyət hüququnun xarici alıcıya keçməsi anında malların və ya məhsulların dəyəri 90 No-li “Satış” hesabının debetinə, 2 No-li “Satışların dəyəri” subhesabına, 45 No-li hesabın kreditindən “Göndərilmiş mallar” subhesabına silinir. xarici alıcılara”.
Mühasibat uçotunda gəlirin tanınması üçün məcburi şərtlərdən biri məhsul və ya mallara mülkiyyət hüququnun təchizatçıdan alıcıya keçməsidir. Beləliklə, ixrac əməliyyatlarından əldə olunan gəliri yalnız ixrac müqaviləsinin şərtlərinə uyğun olaraq mülkiyyət hüququnun ixracatçı təşkilatdan xarici alıcıya keçdiyi gün əks etdirmək mümkündür. Buna görə də, D 62 "Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar" yazısını tərtib edin.
K 90 "Satış", subhesab 1 "Gəlir"
yalnız ixrac edilən məhsul və ya malın mülkiyyət hüququ alıcıya keçdikdə mümkündür.
Xarici alıcılarla hesablaşmaları uçota almaq üçün 62 №-li “Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar”, məsələn, “Xarici alıcılarla hesablaşmalar” hesabı üçün ayrıca subhesab açmaq tövsiyə olunur.
Əgər vasitəçi xarici alıcı ilə hesablaşmalarda iştirak etmirsə, i.e. müqavilənin şərtlərinə əsasən, alıcı pulu birbaşa ixracatçının hesabına köçürür; Bu halda xarici alıcılardan alınan valyuta gəlirləri bank tərəfindən ixracatçı təşkilatın tranzit xarici valyuta hesabına mədaxil ediləcək və elanda əks etdiriləcəkdir.
Əgər vasitəçi hesablaşmalarda iştirak edirsə, yəni. xarici alıcıdan vəsait ixrac edən təşkilatın hesabına deyil, vasitəçinin hesabına daxil olarsa, gəlirin tanınması ilə eyni vaxtda yazılış aparılmalıdır.
K 62, “Xarici alıcılarla hesablaşmalar” subhesabı.
Beləliklə, ixracatçının mühasibat uçotu vasitəçinin xarici alıcıdan onun hesabına daxil ediləcək məbləğlərin köçürülməsinə görə borcunu əks etdirəcəkdir. Vasitəçinin ixracatçının hesabına köçürdüyü vəsait elanda öz əksini tapacaq
D 52 “Valyuta hesabları”, subhesab “Tranzit valyuta hesabı”,
K 76, "Vasitəçi ilə hesablaşmalar" subhesabı, sonradan bütün məbləğin cari valyuta hesabına köçürülməsi ilə.
Müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq hesablanmış vasitəçi mükafatının məbləği ixrac edilən malların satışı ilə bağlı xərclərin bir hissəsidir, ona görə də ixracatçı təşkilatın mühasibat uçotunda yerləşdirməklə əks etdirilir.
D 44 - K 76, “Vasitəçi ilə hesablaşmalar” subhesabı.
Vasitəçi ƏDV ödəyicisidirsə, o, ixracatçı təşkilata təqdim etdiyi qaimə-fakturada ƏDV-ni ayrıca sətir kimi ayırır, bunun əsasında ixracatçı, əgər o, həm də ƏDV ödəyicisidirsə, D-ni yerləşdirməklə ƏDV-nin məbləğini nəzərə alır. 19 - K 76, "Vasitəçi ilə hesablaşmalar" subhesabı
Vasitəçi hesablaşmalarda iştirak etmədikdə, ona ödənilməli olan mükafatın məbləği poçtla köçürülür.
D 76, subhesab "Vasitəçi ilə hesablaşmalar",
K 51 "Cari hesablar" (əmək haqqı rublla ödənilirsə) və ya 52 "Valyuta hesabları" (əmək haqqı xarici valyutada ödənilirsə).
Vasitəçi hesablaşmalarda iştirak edərsə, ona ödəniləcək mükafatın məbləği avtomatik olaraq xarici alıcıdan alınan vəsaitlərin köçürülməsi üzrə borcunu azaldır.
Vasitəçilik müqaviləsinin və ixrac müqaviləsinin şərtlərinə uyğun olaraq, ixrac edilən malların daşınması, onların boşaldılması və yüklənməsi, sığorta və digər ixrac xərclərini ixracatçı özü ödəyə və ya sonradan kompensasiya verilməklə vasitəçi tərəfindən ödənilə bilər. vasitəçinin hesabatına əsasən bu xərclərin. Birinci halda, ixrac xərcləri vasitəçinin iştirakı olmadan ixrac zamanı olduğu kimi uçota alınır. İxrac xərcləri vasitəçi tərəfindən ödənildikdə, onun hesabatı əsasında vasitəçinin faktiki çəkdiyi məsrəflərin məbləği ixrac edən təşkilatın mühasibi tərəfindən 44 №-li “Satış xərcləri” hesabında tutulur.
D 44, subhesab “Vasitəçi vasitəsilə ödənilmiş ixrac əməliyyatları üzrə xərclər”,
K 76 "Vasitəçi ilə hesablaşmalar",
və bu xərclərin kompensasiyasının məbləği vasitəçi tərəfindən xarici alıcıdan alınan məbləğdən (hesablaşmalarda iştirak edirsə) tutula və ya ixracatçı tərəfindən köçürülə bilər.
Təcrübədə xarici alıcının qabaqcadan ödənişlər etdiyi hallar ola bilər - ixrac edilən malın mülkiyyət hüququnun ona verildiyi tarixə qədər xarici alıcılardan bütün daxilolmalar belə tanınır. Bundan əlavə, vasitəçi hesablaşmalarda iştirak edərsə, əvvəlcədən ödəmə məbləği ixracatçının hesabına deyil, birbaşa vasitəçinin hesabına keçir.
Pulun birbaşa ixracatçının hesabına daxil olmamasına baxmayaraq, o, bu avans ödənişinin alıcısı hesab olunur. Buna görə də, ixracatçı təşkilatın mühasibi vasitəçidən alınan məlumat əsasında yazılış tərtib etməlidir.
D 76, subhesab "Vasitəçi ilə hesablaşmalar",
K 62, "Alınan avanslar üçün xarici alıcılarla hesablaşmalar" subhesabı - vasitəçinin hesabına alınan avans məbləği üçün.
Əgər vasitəçi hesablaşmalarda iştirak edirsə, yəni. xarici şirkətdən xarici valyuta alır və onu Rusiya ixracatçısına (əsas, əsas) köçürür və ya müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq əsas (əsas), mübadilə tərəfindən ödənilən ixrac xərclərini ödəmək üçün ixracatçıdan xarici valyuta alırsa. ixracatçı ilə vasitəçi arasında hesablaşmalarda fərqlər yarana bilər. Axı, Rusiya Federasiyasının Mərkəzi Bankı tərəfindən gəlirin tanındığı tarixdə, vasitəçinin hesabına vəsaitin daxil olduğu tarixdə, bu vəsaitin ixracatçının hesabına köçürüldüyü tarixdə müəyyən edilmiş valyuta məzənnəsi, vasitəçi hesabatının təsdiq edildiyi tarix və s. fərqli ola bilər.
Bundan əlavə, ixracatçının ixrac xərclərini ödəmək üçün vasitəçinin müstəqil olaraq valyutaya çevirdiyi rubl vəsaitlərini vasitəçiyə köçürdüyü halda əlavə çətinliklər yaranır - bu halda vasitəçi də dərəcələrdə fərqə (kommersiya dərəcəsi arasında) sahib olacaqdır. - məsələn, bankın onun üçün valyuta aldığı valyuta məzənnəsi və bu valyutanın mühasibat uçotunda əks etdirilməli olduğu Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının məzənnəsi) və komissiyanın ödənilməsi xərcləri. valyuta alqı-satqısı üzrə əməliyyatın həyata keçirilməsi üçün bank və valyuta daşıyıcıya, sığorta şirkətinə və s.-ə verildikdə məzənnə fərqi d. valyutanın vasitəçinin valyuta hesabına mədaxil edildiyi gün baş verməyəcək.
Eyni gəlir və ya xərclərin iki dəfə tanınmaması üçün (və deməli, ikiqat vergitutmanın qarşısını almaq üçün) xarici alıcıdan ödənişin vasitəçinin valyuta hesabına daxil olması ilə əlaqədar yaranan məzənnə fərqləri (vasitəçini təmsil edən vəsaitlər istisna olmaqla) rüsumlar) yalnız ixracatçıdan (əsas, əsas borcdan) gəlir və ya xərclərə daxil edilir. Vasitəçi bu fərqləri nəzərə almır.
Vasitəçi ilə ixrac əməliyyatlarının uçotu.İxrac edilən mal vasitəçinin təqdim etdiyi sənədlər əsasında birbaşa ixracatçı təşkilatın anbarından xarici alıcıya göndərildikdə, həmin malların qəbulu və göndərilməsi üçün vasitəçinin uçot qeydlərində mühasibat yazılışları tərtib edilmir.
İxrac edilən mal vasitəçiyə verilirsə, yəni. ixracatçı təşkilatın anbarından vasitəçinin anbarına göndərildikdə, o, müstəqil olaraq vasitəçinin mühasibat uçotunda həmin məhsulun qəbulu və göndərilməsini əks etdirməlidir; Vasitəçi heç vaxt müəyyən bir məhsulun sahibi olmadığı üçün - hər halda, məhsul əvvəlcə ixrac edən təşkilata (komitent, əsas, əsas) məxsusdur və sonra dərhal xarici alıcının mülkiyyətinə çevrilir - o, qəbul edilmiş malın hesabını verməlidir. ixracatçıdan balansdankənar hesabda 004 “Mallar” komissiyasına qəbul edilir”. Bu hesabdan təkcə komisyonçular deyil, digər vasitəçilər də istifadə edə bilər.
Bir qayda olaraq, mallar vasitəçi müqaviləsində göstərilən qiymətə (bu malların alıcıya satış qiyməti kimi) gəlir və bu mallar vasitəçinin anbarından göndərilərkən hesabın kreditindən silinir. 004.
İxrac edən təşkilatla - əsas, əsas və ya prinsipal - ilə hesablaşmaların uçotunu aparmaq üçün vasitəçi 76 saylı hesabdan istifadə edərək, bunun üçün ayrıca "Əsas borc (əsas, əsas) ilə hesablaşmalar" subhesabını açmalıdır. Rahatlıq üçün bu subhesab üçün ayrıca analitik hesablar açıla bilər ki, alıcılardan alınan məbləğlər üzrə hesablamalar (vasitəçi hesablamalarda iştirak edirsə), vasitəçilik müqaviləsinə uyğun olaraq ixrac xərclərinin ödənilməsi məbləğləri üzrə hesablamaların uçotu, və vasitəçi haqqının özü üçün hesablamaları qeyd etmək (göstərilən xidmətlərə görə).
Əgər vasitəçi hesablaşmalarda iştirak etmirsə, o, xarici alıcı tərəfindən əsas, əsas və ya əsas borcun hesabına ödənilməli olan məbləğ üçün hər hansı qeydlər aparmağa ehtiyac yoxdur. 76 No-li hesabda yalnız vasitəçilik haqlarının ödənilməsi və ixrac xərclərinin ödənilməsi üzrə hesablaşmalar əks etdirilir.
Əgər vasitəçi hesablaşmalarda iştirak edirsə, yəni. xarici alıcıdan vəsait ixrac edən təşkilatın hesabına deyil, vasitəçinin hesabına daxil olarsa, o, xarici alıcıdan alınacaq, lakin mahiyyətcə əsas, əsas və ya əsas şəxsə aid olan məbləği poçtla əks etdirməlidir.
D 62, subhesab "Xarici alıcılarla hesablaşmalar",
Xarici alıcılardan alınan valyuta gəlirləri bank tərəfindən vasitəçinin tranzit valyuta hesabına köçürüləcək və əməliyyatda əks etdiriləcəkdir.
D 52 “Valyuta hesabları”, subhesab “Tranzit valyuta hesabı”,
K 62, “Xarici alıcılarla hesablaşmalar” subhesabı.
K 52 “Valyuta hesabları”, “Tranzit valyuta hesabı” subhesabı.
Xarici alıcıdan vasitəçinin hesabına daxil olan qabaqcadan ödənişlər 62 saylı hesabda ayrıca subhesabda - məsələn, "Xarici alıcılardan alınan ilkin ödənişlər üzrə hesablaşmalar" subhesabında - sonradan bu məbləğlərin ixracatçı təşkilatla hesablaşmalara köçürülməsi ilə əks etdirilməlidir. (hesab 76) və bu, vasitəçilik müqaviləsində nəzərdə tutulubsa, vasitəçilik haqqına aid edilən payın ayrılması ilə, yəni. vasitəçilik xidmətlərinin əvvəlcədən ödənilməsi.
İxracatçı ilə bağlanmış müqavilənin şərtlərinə əsasən, vasitəçi alıcıdan aldığı məbləğlərdən mükafatı tutarsa və daxil olan avanslar və ilkin ödənişlər üzrə öz payını tutmaqla həmin vəsaiti ixracatçıya ödəniş çıxılmaqla köçürürsə, vasitəçi faktiki olaraq avans alır. onun xidmətləri üçün ödəniş. Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 167-ci maddəsi, bu anda vasitəçi ƏDV üçün vergi bazasını müəyyən etməyə borcludur, yəni. vasitəçi mükafatının hesablanmış payı üzrə 18 hesablanmış dərəcəsi ilə ƏDV hesablanmalı və ödənilməlidir. /p8’ və faktiki vasitəçilik xidmətləri göstərildikdən sonra (komisyonçu hesabatının təsdiq edilməsi, xidmətlərin göstərilməsi aktının imzalanması) ƏDV-nin bu məbləği tutulmaq üçün tələb oluna bilər. Xarici valyutada alınan vasitəçi xidmətləri üçün əvvəlcədən ödənişin məbləği vasitəçinin hesabına vəsaitin daxil olduğu tarixdə rublla yenidən hesablanır.
Vasitəçinin gəliri vasitəçilik müqaviləsinin şərtlərinə uyğun olaraq hesablanmış vasitəçilik haqqıdır. 90 No-li “Satış” hesabının kreditində, 1 No-li “Gəlir” subhesabında, 76 No-li hesabın debeti ilə müxabirələşmədə “Əsas borcla (əsas borc, əsas borcla) hesablaşmalar” subhesabında əks etdirilir.
Vasitəçi hesablaşmalarda iştirak etmədikdə, ona ödənilən komissiyanın məbləği elanda əks olunur
D 51 və ya 52,
K 76, subhesab "Əsas (əsas, əsas) ilə hesablaşmalar."
Əgər hesablaşmalarda vasitəçi iştirak edirsə, vasitəçinin komisyon haqqının məbləği avtomatik olaraq alıcıdan alınan və ya alınması gözlənilən ödənişin məbləğini azaldır, bu şərtlə ki, əsas, əsas və ya əsas borc götürür. Xarici alıcıdan vasitəçinin tranzit valyuta hesabına daxil olan xarici valyuta məbləğinin müvafiq hissəsi bu halda tranzit hesabdan cari hesaba köçürülür, yəni. göndərməklə silinir
D 52 “Valyuta hesabları”, subhesab “Cari valyuta hesabı”,
K 52 “Valyuta hesabları”, “Tranzit valyuta hesabı” subhesabı.
Əgər vasitəçi ƏDV ödəyicisidirsə, o, ümumi müəyyən edilmiş qaydada vasitəçi mükafatının məbləğindən ƏDV tutmağa borcludur və bir qayda olaraq, malların satışından danışsaq belə, 18% dərəcəsi tətbiq edilir. 10% dərəcəsi ilə vergiyə cəlb edilir və ya ƏDV-dən azad edilir ( fərdi növlər Sənətin 2-ci bəndində göstərilən mallar. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 156). Avans ödənişinin alındığı anda hesablanmış və sonradan tutulmalı olan ƏDV məbləğlərinin uçotu 76 №-li hesabın ayrıca subhesabında aparıla bilər.
Çox vaxt ixracatçı (komitə, əsas, prinsipal) ixrac xərclərini ya hesabat əsasında həyata keçirdikdən sonra, ya da vasitəçi işə başlamazdan əvvəl xərcləri ödəmək üçün tələb olunan təxmini məbləği köçürməklə vasitəçiyə kompensasiya edir. əmri yerinə yetirmək.
Vasitəçi bu cür xərcləri öz xərclərinə daxil etməməlidir - onlar əsas, əsas və ya əsas borcla hesablaşmalara aid edilməlidir. Məsələn, ixracatçı tərəfindən ödənilən nəqliyyat xidmətlərinin ödənilməsi xərcləri poçt vasitəsilə vasitəçidə əks etdiriləcəkdir.
D 76, subhesab “Əsas (əsas, əsas) ilə hesablaşmalar”,
K 60 "Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmalar" və yük sığortası üçün ödəniş xərcləri - poçtla
D 76, subhesab “Əsas (əsas, əsas) ilə hesablaşmalar”,
76, 1 subhesabına.
Əgər vasitəçinin vəzifələrinə yalnız xarici tərəfdaş tapmaq və müqavilənin bağlanmasına köməklik daxildirsə və bütün ixrac xərclərinə gömrük rüsumları, nəqliyyat, sığorta xərcləri və s. - ixracatçının özü (komitent, əsas, əsas borc) ödəyirsə, bu xərclər vasitəçinin mühasibat uçotunda ümumiyyətlə əks olunmur;
Vasitəçinin əməliyyat xərcləri - əmək haqqı kadrlar, telefon danışıqları üçün ödəniş və s. -də nəzərə alınmışdır ümumi prosedur. Bir təşkilat yalnız vasitəçilik fəaliyyətini həyata keçirirsə, 26 "Ümumi iş xərcləri" hesabında Hesablar Planından istifadə üçün Təlimatlara uyğun olaraq xərcləri toplamaq tövsiyə olunur. Əgər vasitəçilik bir neçə fəaliyyət növündən biridirsə, siz ticarət vasitəçiliyi sahəsində fəaliyyət üçün xərcləri 44 №-li “Satış xərcləri” hesabında toplaya bilərsiniz.
Hesabların müxabirləşməsi cədvəldə verilmişdir. 17.
Hesab yazışmaları
Cədvəl 17
|
Əməliyyat |
|||
|
Xarici alıcıdan alınmış avans ödəniş məbləğləri üzrə vasitəçinin borcu vasitəçinin bildirişi (bildirişi) əsasında vasitəçinin hesabına əks etdirilir. |
|||
|
Alınmış qabaqcadan ödənişin vasitəçinin komissiya payına uyğun hissəsi əks etdirilir (vasitəçilik xidmətləri üçün ilkin ödəniş) |
|||
|
Xarici alıcıdan ilkin ödənişin bir hissəsi tranzit valyuta hesabına köçürülüb (vasitəçinin komissiyasına aid olan pay çıxılmaqla) |
|||
|
Vasitəçi ilə hesablaşmalar üzrə məzənnə fərqi silinmişdir |
|||
|
Cari valyuta hesabına köçürülən valyuta |
|||
|
Tranzit valyuta hesabı üzrə yaranmış məzənnə fərqi silinmişdir |
|||
|
Alınmış ilkin ödəniş üzrə məzənnə fərqi silinmişdir |
|||
|
İxrac xərclərini ödəmək üçün komisyonçuya rubl vəsait köçürüldü |
|||
|
İxrac xərclərini ödəmək üçün komisyonçuya valyuta vəsaiti köçürülmüşdür |
|||
|
Materialların ixracatçının anbarından komisyonçuya verilməsi əks etdirilir |
|||
|
Çatdırılma və ixrac üçün komisyonçunun anbarından daşıyıcıya verilən malları əks etdirir |
|||
|
Xarici şirkətə ixrac üçün materialların satışından əldə edilən gəlir (mülkiyyətin alıcıya keçdiyi tarixə) əks olunur. |
|||
|
İxrac üçün satılan materialların dəyəri silindi (mülkiyyətin alıcıya keçdiyi tarixə) |
|||
|
Materiallar üçün əvvəllər alınmış avans ödənişi kreditləşdirilib |
|||
|
Ofset əvvəlcədən ödəniş üzrə mümkün məzənnə fərqi silinmişdir |
|||
|
Vasitəçinin borcu xarici alıcı tərəfindən vasitəçinin hesabına ödənilməli olan gəlirin qalan məbləğinə münasibətdə əks etdirilir. |
|||
|
Yükün limana çatdırılması üzrə komisyonçu tərəfindən əsas borc, yükləmə, gömrük ödənişləri və s. hesabına ödənilən xərcləri əks etdirir; |
|||
|
ƏDV-nin məbləği yükün limana çatdırılması, yüklənməsi xərclərinə əks olunur |
|||
|
Vasitəçiyə komissiya haqqı hesablanmış və ixrac xərclərinə daxil edilmişdir (ƏDV istisna olmaqla) |
|||
|
Vasitəçinin komissiyasına ƏDV-nin məbləği əks etdirilir |
|||
|
Vasitəçilik xidmətləri üçün avans ödənişi əvəzləşdirilib |
|||
|
Vasitəçi xidmətlərin əvvəlcədən ödənilməsi üzrə məzənnə fərqi silinmişdir |
Cədvəlin sonu. 17
Mühasibat uçotu və vergi məsləhətçisi
M.L. Anikina
Jurnalın bu sayında yeddinci və səkkizinci saylarında başlayan ixracla bağlı söhbəti davam etdirəcək, vasitəçinin iştirakı olmadan aparılan ixrac əməliyyatlarının uçotunun xüsusiyyətlərini nəzərdən keçirəcəyik.
İxrac üçün məhsul və ya malların satışından əldə edilən gəlirin uçotu
bəndlərinə uyğun olaraq. PBU 9/99 "Təşkilatın gəliri" (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 05/06/1999-cu il tarixli 32n əmri ilə təsdiq edilmişdir) PBU-nun 12-ci bəndinin "d" mühasibat uçotunda gəlirin tanınması üçün məcburi şərtlərdən biri köçürmədir. təchizatçıdan alıcıya qədər məhsul və ya mallara sahiblik.
Beləliklə, ixrac əməliyyatlarından əldə edilən gəlir yalnız ixrac müqaviləsinin şərtlərinə uyğun olaraq mülkiyyət hüququ xarici alıcıya keçdiyi gün tanınır. Bundan əlavə, əgər müqavilədə mülkiyyət hüququnun təhvil verilmə anı konkret olaraq göstərilməyibsə, adətən bu müqavilədə müəyyən edilmiş əsas İNKOTERMS çatdırılma şərtlərinin şərhinə uyğun olaraq riskin alıcıya ötürülməsi anına təsadüf etdiyi hesab edilir. Məsələn, əgər müqavilə D qrupunun çatdırılması şərtini nəzərdə tutursa, mülkiyyət hüququnun ötürülməsi və buna görə də malların (məhsulların) satışı və mühasibat uçotunda gəlirin tanınması malların təyinat limanına çatdığı anda baş verir. , və C qrupunun çatdırılma şərti sabitdirsə, malların daşıyıcıya verilməsi və ya gəmiyə yüklənməsi zamanı. Əsas çatdırılma şərtləri haqqında jurnalın beşinci sayında ətraflı danışdıq.
Beləliklə, naqilləri düzəldin
Debet 62 "Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar"
Kredit 90, "Satış" subhesab 1 "Gəlir"
yalnız ixrac edilən məhsul və ya malın mülkiyyət hüququ alıcıya keçdikdə mümkündür. İxrac əməliyyatları 0% dərəcəsi ilə ƏDV-yə cəlb olunduğu üçün bu nöqtədə ƏDV tutulmasına ehtiyac yoxdur. Jurnalın səkkizinci sayında bu barədə daha ətraflı bəhs edilib.
Xarici alıcılarla hesablaşmaların uçotu üçün 62 No-li “Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar” hesabı üzrə ayrıca subhesabın açılması tövsiyə olunur. Həm də unutmamalıyıq ki, PBU 3/2000-in 7-ci bəndinin tələblərinə uyğun olaraq "Dəyəri xarici valyutada ifadə olunan aktivlərin və öhdəliklərin uçotu" (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 10 yanvar tarixli əmri ilə təsdiq edilmişdir). , 2000 No 2n), təşkilat hüquqi və fiziki şəxslərlə hesablaşmalarda vəsaitlərin dəyərini yenidən hesablamağa borcludur, o cümlədən. və xarici təşkilatların xarici valyutada, xarici valyutada əməliyyatın aparıldığı tarixdə, habelə maliyyə hesabatlarının tərtib edildiyi hesabat tarixində rublla ifadə edilmiş debitor borcları. 6-cı bəndə və PBU 3/2000-ə əlavəyə əsasən, ixrac əməliyyatlarından gəlir, yəni. Təşkilatın xarici valyutada gəliri bu gəlirin tanındığı tarixə Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının məzənnəsi ilə rubl ekvivalentində əks etdirilməlidir, yəni. ixrac edilən malların mülkiyyət hüququnun xarici alıcıya verildiyi tarixdə qüvvədə olan Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının məzənnəsi ilə.
Xarici alıcılardan alınan valyuta gəlirləri bank tərəfindən ixracatçı təşkilatın tranzit valyuta hesabına köçürülür, ona görə də mühasib onu debet hesabı 52 "Valyuta hesabları"
ilə yazışmada "Tranzit valyuta hesabı" subhesabı kredit hesabı 62 “Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar”.
Onu da xatırladaq ki, təşkilatın ixrac gəlirlərinin bir hissəsi Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının Təlimatları ilə müəyyən edilmiş qaydada məcburi satışa çıxarılır.
L.A. Elina, iqtisadçı-mühasib
İxrac + avans: gəliri və ƏDV-ni necə hesablamaq olar
"KREVRZ" ASC-nin baş mühasib müavininə təşəkkür edirik O.P. Vasilinin(Krasnoyarsk) məqalənin təklif olunan mövzusu üçün.
İxrac üçün mal satarkən onların qiyməti adətən xarici valyuta ilə müəyyən edilir. Ümumiyyətlə, valyuta əməliyyatları kifayət qədər problemlidir. Bir təşkilat avans alırsa, vergi və mühasibat məqsədləri üçün bu malların rubl dəyərinin müəyyən edilməsi ilə bağlı əlavə suallar yaranır.
ƏDV məqsədləri üçün rubla çevrilmə
İxrac təsdiqləndi
Bildiyiniz kimi, 0% vergi dərəcəsinin tətbiqi və ƏDV-nin geri qaytarılması hüququnu təsdiqləmək üçün 180 gün (malların gömrük rejiminə yerləşdirildiyi tarixdən etibarən) icazə verilir. 9-cu maddə. 165 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Bu müddət çatana qədər əməliyyatlar sıfır dərəcə ilə vergi tutulan hesab edilir.
Belə “sıfır” ixrac əməliyyatları üçün avans alınarsa, ondan ƏDV tutulması tələb olunmur. səh. 1, 3 osh qaşığı. 154 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Bu o deməkdir ki:
- xarici qarşı tərəf üçün əvvəlcədən hesab-faktura hazırlamağa ehtiyac yoxdur təsdiq edilmiş satış kitabının aparılması Qaydalarının 17-ci bəndi. Hökumətin 26 dekabr 2011-ci il tarixli, 1137 nömrəli qərarı;
- alınan avans məbləğinin ƏDV bəyannaməsində əks etdirilməsinə ehtiyac yoxdur.
Diqqət
Xarici alıcınızın göndərilən mallar üçün hesab-fakturaya ehtiyacı olmasa belə, bir nüsxədə - özünüz üçün tərtib edilməlidir.
Malları ixrac üçün göndərdikdən sonra, onların göndərildiyi tarixdə qüvvədə olan Mərkəzi Bankın məzənnəsi ilə valyuta gəlirlərinin rubl məbləğini müəyyən etməlisiniz. 1-ci maddə. 154 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Üstəlik, göndərilən mallar üçün 100% avans alınsa belə.
Siz xaricdəki alıcıya göndərmə fakturası verməlisiniz - heç kim sizi bundan azad etmir. 3-cü maddə. 168 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi; Maliyyə Nazirliyinin 07/05/2007-ci il tarixli, 03-07-08/180 nömrəli məktubu.. Vergi dərəcəsinin 0% olması və xarici tərəfdaşınızın bu fakturaya ehtiyacı olmamasının əhəmiyyəti yoxdur. Bu faktura yoxdursa, vergi idarəsi sizi 10 min rubl cərimə edə bilər. 1-ci maddə. 120 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi
Göndərmə hesab-fakturası dərhal - verildiyi tarixdə - faktura reyestrinin 1-ci hissəsində qeydiyyata alınmalıdır. təsdiq edilmiş mühasibat jurnalının aparılması Qaydalarının 3-cü bəndi. Hökumətin 26 dekabr 2011-ci il tarixli, 1137 nömrəli qərarı. Ancaq ixrac fakturasını satış kitabında yalnız sıfır dərəcəyə hüququnuzu təsdiq edən sənədləri topladığınız rübün son günündə qeyd etməlisiniz. satış kitabının aparılması Qaydalarının 2-ci bəndi. Axı, bu anda ƏDV bazasını müəyyənləşdirməlisiniz 9-cu maddə. 167 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. İxrac gəlirlərinin göstəriciləri (göndərilmə tarixindəki məzənnə ilə rubla çevrilir) ƏDV bəyannaməsinin 4-cü bölməsində göstərilməlidir.
Yeri gəlmişkən, siz ixrac avansına ƏDV tutsanız, vergi orqanları bu avans ƏDV-nin çıxılmasına etiraz edəcəklər. Hətta müfəttişin bu mövqeyini əks etdirən məhkəmə qərarı da var Moskva vilayətinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 8 sentyabr 2011-ci il tarixli A40-143766/10-118-840 saylı qərarı..
Bununla belə, büdcə əlbəttə ki, belə bir endirimdən əziyyət çəkmir: belə çıxır ki, vergi ödəyicisi vergini etməməli olduğu halda hesablayıb (beləliklə, dövlətə pulsuz kredit verib), sonra isə bu vergini geri “tələb edib”. Beləliklə, məhkəmə təşkilatın tərəfini tutdu və qərara gəldi ki, ixrac avansı alarkən ƏDV tutduğuna görə, sıfır dərəcəsi təsdiqlənərkən bu vergi tutula bilər.
Təsdiqlənməmiş ixrac
Əgər 180 gün ərzində sıfır ƏDV dərəcəsini təsdiq edən sənədləri toplamamısınızsa, malların dəyərinin üzərinə ƏDV tutulmalı olacaqsınız. səh. 1, 9 osh qaşığı. 167 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Bu halda, xarici valyuta gəlirlərini rubla çevirmək üçün göndərmə tarixindəki məzənnə istifadə olunur.
Bəzi təşkilatlar ƏDV məqsədləri üçün gəliri avansın alındığı tarixdə qüvvədə olan dərəcə ilə müəyyən edirlər. ümumi norma 1-ci maddə. 167 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Lakin bu yanaşma səhvdir. İxrac əməliyyatlarının öz birbaşa və birmənalı qaydası var: rubl gəliri malların göndərildiyi tarixdə qüvvədə olan Mərkəzi Bankın məzənnəsi ilə müəyyən edilməlidir. 3-cü maddə. 153 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi; Maliyyə Nazirliyinin 27 iyun 2012-ci il tarixli, 03-07-08/162 nömrəli məktubu..
Büdcəyə ödənilməsi üçün hesablanmış ƏDV məbləğini hesabladıqdan sonra sizə lazımdır:
- əvvəllər verilmiş göndərmə fakturasını düzəldin. Düzəliş edilmiş hesab-fakturada ƏDV dərəcəsi artıq 18% və ya 10% olmalıdır (göndərilən malların növündən asılı olaraq);
- belə bir qaimə-fakturanı malların göndərildiyi rübün satış kitabında qeyd edin 9-cu maddə. 165 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Bunu etmək üçün ona əlavə bir vərəq doldurmalısınız;
- malların ixrac üçün göndərildiyi rüb üçün yenilənmiş bəyannamə təqdim etmək Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 2008-ci il 11 mart tarixli, 13920/07 nömrəli, 18 noyabr 2008-ci il tarixli, 8369/08 nömrəli qərarları..
Bir təşkilat məhkəmədə sübut edə bildi ki, hesablanmış ƏDV-nin sıfır dərəcəsinin təsdiqlənməsi üçün ayrılmış 180 günün başa çatdığı rüb üçün bəyannamədə əks etdirilməlidir. Moskva vilayətinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 22 dekabr 2010-cu il tarixli KA-A40/15981-10 saylı qərarı.. Axı, ƏDV-nin vergi bazası və təsdiqlənməmiş ixrac üçün bəyannamə müddəti ixrac dərəcəsi təsdiqlənməmiş kimi tanındıqda (yəni malların gömrük ixrac prosedurlarına buraxıldığı gündən 181-ci gündə) yaranır. Və ixracatçının heç bir səhv etmədiyi üçün yenilənmiş bəyannamə təqdim etmək üçün heç bir səbəbi yoxdur 1-ci maddə. 81 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Ancaq bu yanaşma təhlükəsiz deyil.
Əgər siz sonradan ƏDV çıxıldığını sübut etmək üçün lazım olan bütün sənədləri toplasanız, ixrac göndərişində ödənilmiş vergini çıxılma kimi tələb edə biləcəksiniz. Əlbəttə ki, əgər siz onları daşınma rübünün bitməsindən 3 il keçməmiş ƏDV bəyannaməsi ilə birlikdə vergi idarəsinə təqdim edə bilsəniz və 9-cu maddə. 165, Sənətin 2-ci bəndi. 173 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi; Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 2009-cu il 19 may tarixli 17473/08 nömrəli qərarı; FAS MO 20 dekabr 2011-ci il tarixli, A40-22199/11-75-95; FAS PO 12 dekabr 2011-ci il tarixli, No A72-2083/2011; FAS NWO 13 sentyabr 2011-ci il tarixli No A42-8814/2010.
Təsdiqlənməmiş ixrac üçün də əvvəlcədən ƏDV hesablanmalı deyilmi? Maliyyə Nazirliyinin ekspertləri izah edirlər ki, yox.
ƏSQİ MƏNBƏLƏRDƏN
Rusiya Maliyyə Nazirliyinin Vergi və Gömrük Tarif Siyasəti Departamentinin Dolayı Vergilər Departamentinin aparıcı məsləhətçisi
“ƏDV 0% dərəcəsi hüququnu təsdiq edən sənədlərin tam paketi İncəsənət. 165 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ixracatçı tərəfindən 180 müddətində alınmır təqvim günləri, ƏDV üzrə vergi bazası müəyyən edilir 9-cu maddə. 167 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi alt uyğun olaraq. 1-ci maddənin 1-ci maddəsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 167, yəni malların göndərildiyi tarixdə. Belə ki, ödəniş tarixində ƏDV-nin sıfır dərəcəsi təsdiq edilməmiş ixrac üçün malların tədarükü üçün qismən ödəniş ƏDV-nin vergi bazası müəyyən edilmir.
Həmçinin ilkin ödəniş üçün ixracatçıya hesab-fakturanın verilməsinə ehtiyac yoxdur”.
“Gəlirli” və mühasibatlıqda valyuta tərcümələri
Mənfəət vergisi və mühasibat uçotu məqsədləri üçün malların xarici valyutaya satışından əldə edilən gəlir rubla çevrilməlidir və səh. 9, 10 PBU 3/2006; İncəsənət. 316, bənd. 8-ci maddənin 2-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının 271 Vergi Məcəlləsi:
Diqqət
Əvvəllər alınmış avanslar hesabına göndərilmiş mallar üçün, ƏDV məqsədləri üçün və gəlir vergisi məqsədləri üçün gəlir fərqli ola bilər.
- <если>100% ilkin ödəniş - pulun alındığı tarixə Mərkəzi Bankın məzənnəsi ilə;
- <если>qismən əvvəlcədən ödəmə, sonra:
- əvvəlcədən ödənilmiş mallar üçün - avans ödənişinin alındığı tarixdə qüvvədə olan məzənnə ilə 10/99 .
Gördüyünüz kimi, mühasibat və "mənfəətli" vergi uçotunda ixrac gəlirinin rubl məbləği ƏDV bəyannaməsi doldurularkən nəzərə alınan rubl gəlirinin məbləğindən fərqli ola bilər. Və bu normaldır.
Misal. İxrac malları üçün əvvəlcədən ödənilmiş gəlirin məbləğinin müəyyən edilməsi
/ vəziyyət / Təşkilat malların tədarükü üçün ixrac müqaviləsi bağlayıb. Müqavilənin məbləği 200.000 ABŞ dollarıdır. Müqavilənin şərtləri 100% ilkin ödənişi nəzərdə tutur. Xarici alıcıdan avans ödənişi mayın 10-da alınıb (məzənnə: 29,8 rubl/ABŞ dolları).
/ həll / Vergi və mühasibat uçotunda alınan avans və sonrakı göndərmə aşağıdakı kimi əks etdirilir.
ADDIM 1. Avans məbləğini rubla yenidən hesablayırıq.
Mühasibat uçotunda avans onun alındığı tarixdə qüvvədə olan Mərkəzi Bankın məzənnəsi ilə əks etdirilir. Avansın məbləği 5.960.000 rubl təşkil edir. (200.000$ x 29,8 RUR/USD).
ADDIM 2. Göndərmə tarixində gəlirin miqdarını müəyyənləşdiririk.
1. B "gəlirli" vergi uçotu, habelə mühasibat uçotu, rubl gəlir məbləği 5.960.000 rubl olacaq. (avansın alındığı günə olan məzənnə tətbiq edilir). Göndərmə tarixindəki məzənnə fərq etməz.
2. Məqsədlər üçün ƏDV Gəlir daşınma tarixindəki məzənnə ilə müəyyən edilməlidir. 6.808.000 rubl olacaq. (200.000$ x 34,04 RUR/USD). Məhz bu məbləğ ixrac gəliri kimi ƏDV bəyannaməsində əks olunacaq.
Sıfır dərəcəsi tətbiq etmək hüququnuz yoxdursa (məsələn, xarici kontragent onu almasına baxmayaraq, mal Rusiyadan kənara çıxarılmayacaq), onda alınan avans məbləğinə ƏDV ödəməli olacaqsınız. Təbii ki, bunun üçün xarici valyuta avans rubla çevrilməlidir. Və bu, pulun sizə gəldiyi tarixdə qüvvədə olan Mərkəzi Bankın rəsmi məzənnəsinə uyğun olaraq edilməlidir. 3-cü maddə. 153 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Əvvəlcə bank pulu tranzit hesabınıza köçürür. Buna görə də, xarici valyuta hesabına köçürülmə tarixinə deyil, bu hesaba gəlirin daxil olduğu tarixə diqqət yetirməlisiniz.
Təşkilat tərəfindən alınan valyuta gəlirlərinin bütün məbləği tranzit valyuta hesabına köçürülür və bank təşkilata müvafiq bildiriş göndərir.
01.01.2007-ci il tarixindən etibarən valyuta gəlirlərinin bir hissəsinin daxili valyuta bazarında məcburi satışı tələbi ləğv edildi. Rusiya Federasiyası.
Misal
Turexpress MMC xarici tərəfdaşdan 10 000 ABŞ dolları məbləğində gəlir əldə edib və onu rubla çevirmək qərarına gəlib. Turexpress MMC valyutanın satışına qədər tranzit valyuta hesabından ödənişlərin aparılmasına görə müvəkkil bankın xeyrinə 500 ABŞ dolları məbləğində komissiya haqqı ödəyib.
Çəkilmiş xərclər nəzərə alınmaqla satışa çıxarılmalı olan məbləğ:
(10.000 USD - 500 USD) x 25% = 2.375 USD.
Diqqət: standart forma Valyuta satışı üçün ərizə forması yoxdur. Ona görə də banklar onu müstəqil şəkildə inkişaf etdirirlər.
Xarici valyutanın uçotu 52 №-li “Valyuta hesabları” hesabında aparılır.
Bunun üçün iki subhesab açılır:
52-1 “Ölkədaxili valyuta hesabları”;
52-2 “Xaricdə valyuta hesabları.”
Xarici valyutanın satışı ikinci dərəcəli subhesablardan istifadə etməklə əks etdirilir:
52-1-1 “Cari xarici valyuta hesabı”;
52-1-2 “Tranzit valyuta hesabı”;
52-1-3 “Xüsusi tranzit valyuta hesabı”.
Xarici alıcıdan alınan valyuta tranzit valyuta hesabına köçürülür. Bu vəziyyətdə naqillər aparılır:
Debet 52-1-2 Kredit 62- - tranzit xarici valyuta hesabına xarici valyuta gəlirləri daxil olmuşdur.
Satış üçün nəzərdə tutulmuş valyutanın məbləği 57 №-li “Tranzit köçürmələr” hesabının debetinə yazılır:
Debet 57 Kredit 52-1-2 - satışa göndərilən valyuta.
Valyuta satışından əldə edilən rubl vəsaitləri mühasibat uçotunda aşağıdakı kimi əks etdirilir:
Debet 51 Kredit 76 - valyuta satışından əldə olunan pul cari hesaba köçürüldü.
Debet 76 Kredit 91-1 - valyuta satışından digər gəlirləri əks etdirir.
Bank tərəfindən satılan valyuta aşağıdakı əməliyyatdan istifadə etməklə silinir:
Debet 91-2 Kredit 57 - satılan valyuta silinir.
Valyuta satışı ilə bağlı bütün xərclər 91-2 “Digər xərclər” subhesabının debetinə silinir.
Diqqət: Valyuta satışından zərər vergi tutulan mənfəəti azaldır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265-ci maddəsinin 6-cı bəndinin 15-ci bəndinin 1-ci bəndi, 2-ci hissə.(2)).
Misal
16 mart 2009-cu il tarixində Turexpress MMC-nin bankdakı tranzit xarici valyuta hesabına 10 000 ABŞ dolları məbləğində valyuta gəliri daxil olmuşdur. Həmin gün Turexpress banka daxil olan gəlirin bir hissəsinin (2500 ABŞ dolları) satılması və qalan məbləğin cari valyuta hesabına köçürülməsi barədə sifariş göndərib. Bank valyutanı 29 rubl/USD məzənnəsi ilə Rusiya Mərkəzi Bankı tərəfindən valyutanın tranzit valyuta hesabına daxil olması, habelə onun satışı və cari hesaba qalıqların kreditləşdirilməsi üzrə müəyyən edilmiş məzənnə ilə satmışdır. valyuta hesabı, 28 rubl/USD təşkil edib. Əməliyyat üçün bank Turexpress MMC-nin cari hesabından 1000 rubl silindi.
Mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılmalıdır:
|
№ P/P |
Hesab yazışmaları |
Məbləğ (rubl) |
||
|
Debet |
Kredit |
|||
|
tranzit hesabına xarici valyuta gəlirləri daxil olmuşdur |
280.000 (10.000 USD x 28 rubl) |
|||
|
valyuta gəlirlərinin bir hissəsi satış üçün istifadə olunur |
70.000 (2500 USD x 28 rubl) |
|||
|
xarici valyuta daxilolmalarının məcburi satışından əldə edilən vəsait cari hesabın kreditinə daxil edilir |
72,500 (2,500 USD x 29 rubl) |
|||
|
satılan valyuta silindi |
||||
|
komissiya bank tərəfindən tutulur |
||||
|
Valyuta satışından əldə edilən digər gəlirləri əks etdirir |
7250 0 (2500 USD x 29 rubl) |
|||
|
satışdan sonra qalan valyuta cari valyuta hesabına köçürülür |
210 000 (10 000 USD – 2 500 USD) x 28 rubl) |
|||
HESABATLARIN MÜQABİBƏLƏRİNİN ÜMUMİ SXEMİ
Xarici ticarət əməliyyatlarını Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli 31 nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş təşkilatların maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin uçotu üçün Hesablar Planı əsasında müəssisənin uçot siyasəti ilə uçota almaq. 94n “Təşkilatların maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin uçotu üzrə Hesablar Planının və onun tətbiqi təlimatının təsdiq edilməsi haqqında” hesabların işçi planı təsdiq edilməlidir.
İxracatçının ixrac mallarının hərəkətinə və təhlükəsizliyinə və ixrac müqavilələri üzrə hesablaşmalara yüksək keyfiyyətli nəzarəti həyata keçirə bilməsi üçün əsas mühasibat hesablarına birinci, ikinci və üçüncü dərəcəli subhesabların açılması məqsədəuyğundur. .
Təşkilatın anbarında daxili bazarda satış və ixrac üçün nəzərdə tutulmuş malların ayrıca uçotunu təmin etmək üçün 41 "Mallar" hesabı üçün subhesabların açılması tövsiyə olunur:
41-1 "Mallar";
41-2 “İxrac malları”;
41-2-1 “Anbarda olan malların ixracı”;
41-2-2 "Tranzitdə olan malların ixracı."
Mallar ixrac edilərkən, bəyan edilmiş rejimə uyğun olaraq Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisindən mallar ixrac edildikdə tutulan gömrük rüsumlarının bir növü olan ixrac rüsumları ödənilir.
Gömrük orqanları ilə hesablaşmalar 76 №-li “Müxtəlif debitorlar və kreditorlarla hesablaşmalar” hesabı üzrə aparılır, 76 №-li hesabda isə subhesablar açılmalıdır, məsələn:
76-4 “Gömrük orqanları ilə hesablaşmalar”;
76-4-1 "Gömrük orqanları ilə rublla hesablaşmalar";
76-4-2 “Gömrük orqanları ilə xarici valyutada hesablaşmalar”.
Müqavilədə nəzərdə tutulmuş çatdırılma şərtlərindən asılı olaraq, mal ixrac edən müəssisə həm Rusiya Federasiyasının ərazisində, həm də xaricdə malların rubl və xarici valyutada daşınması ilə bağlı xərclər çəkə bilər. Belə xərclər 44 №-li “Satış xərcləri” hesabında əks etdirilir. Bu hesab üçün subhesablar da açmaq lazımdır:
44-1 “Satış xərcləri”;
44-2 “İxrac satış xərcləri”;
44-2-1 “Rubl ilə ixrac satış xərcləri”;
44-2-2 “Xarici valyutada ixrac üzrə satış xərcləri”.
İxrac əməliyyatlarının uçotunun ümumi sxemi belə görünə bilər:
| Hesab yazışmaları | Əməliyyatın məzmunu | |
| Debet | Kredit | |
| 20 | ixrac hazır məhsullar istehsal maya dəyərində nəzərə alınmışdır | |
| 43 subhesab "Anbarda hazır məhsulların ixracı" | hazır məhsul xarici alıcıya göndərilib | |
| 51 | malların gömrük məntəqəsinə çatdırılması xərcləri ödənilir | |
| 51 | rublla gömrük rüsumlarının ödənilməsi üçün vəsait köçürülüb | |
| 52 | xarici valyutada gömrük rüsumlarının ödənilməsi üçün vəsait köçürülüb | |
| 44 subhesab "Rubl ilə ixrac satış xərcləri" | 76 subhesab "Rubl ilə gömrüklə hesablaşmalar" | rublla gömrük rüsumları ödənilirdi |
| 76 "Xarici valyutada gömrüklə hesablaşmalar" subhesabı | xarici valyutada ödənilən gömrük rüsumları | |
| 19 subhesab "Malların ixracı üzrə ƏDV" | 76 subhesab "Rubl ilə gömrüklə hesablaşmalar" | ƏDV gömrükdə rublla ödənilir |
| 44 subhesab "Xarici valyutada ixrac satış xərcləri" | 52 | Malın ixrac ölkəsinə çatdırılması ilə bağlı mümkün xərclər və onun satışı ilə bağlı xərclər ödənilir (çatdırılma şərtlərindən asılı olaraq) |
| 90 subhesab "Gəlir" | satılmış ixrac malları üzrə gəlir əks etdirilir | |
| 90 subhesab "İxrac mallarının dəyəri" | 45 subhesab "İxrac malları göndərildi" | satılmış ixrac mallarının dəyəri silinmişdir |
| 44 subhesab "Rubl ilə ixrac satış xərcləri" | rublla ixrac xərcləri satış üçün silinir | |
| 90 subhesab "İxrac malları üzrə xərclər" | 44 subhesab "Xarici valyutada ixrac satış xərcləri" | xarici valyuta ilə ixrac xərcləri satış üçün silinmişdir |
| 44 subhesab "Xarici valyutada ixrac satış xərcləri" | 91 | |
| 91 | 44 subhesab "Xarici valyutada ixrac satış xərcləri" | |
| 90 (99) subhesab "Satışdan mənfəət (zərər)" | 99 (90) | ixrac mallarının satışından əldə edilən maliyyə nəticəsi müəyyən edilmişdir |
| 62 subhesab "İxrac müqavilələri üzrə hesablaşmalar" | xarici alıcıdan əldə edilən vəsait tranzit valyuta hesabına köçürüldü | |
| 62 subhesab "İxrac müqavilələri üzrə hesablaşmalar" | 91 | mümkün məzənnə fərqi silinir |
| 91 | 62 subhesab "İxrac müqavilələri üzrə hesablaşmalar" | mümkün məzənnə fərqi silinir |
| 52 subhesab "Tranzit valyuta hesabı" | ixrac xərclərinin ödənilməsi üçün vəsait köçürülüb | |
| 51 | 52 subhesab "Tranzit valyuta hesabı" | xarici valyuta gəlirlərinin bir hissəsinin məcburi satışından əldə edilən vəsait rublun cari hesabına köçürüldü |
| 52 subhesab "Cari valyuta hesabı" | 52 subhesab "Tranzit valyuta hesabı" | valyuta gəlirlərinin qalan hissəsi kreditləşdirilir |
| 52 subhesab "Tranzit valyuta hesabı" | 91 | mümkün məzənnə fərqi silinir |
| 91 | 52 subhesab "Tranzit valyuta hesabı" | mümkün məzənnə fərqi silinir |
İxrac üçün nəzərdə tutulan malların istehsalı və alınması üzrə əməliyyatların uçotu Rusiya Federasiyasının ərazisində onların satışı üçün istehsal edilmiş və alınmış malların uçotu ilə eyni şəkildə aparıldığı üçün biz bu əməliyyatları nəzərdən keçirməyəcəyik. Xarici ticarət müqaviləsi əsasında ixrac mallarının satışı əməliyyatları üzərində dayanaq.
MALLARIN SATIŞININ UÇOTU
Misal.Təşkilat ixrac mallarının tədarükü üçün xarici ticarət müqaviləsi bağlayıb. Çatdırılma şərtləri "Incoterms-2000" CFR - dəniz limanı Finlandiyada. Çatdırılma şərtləri nəzərdə tutur ki, malların Murmanskdakı daşıma limanında gəminin relsini keçdiyi anda malın təsadüfən itməsi riski xarici alıcıya keçir.
Malın müqavilə dəyəri 30.000 avrodur. Gömrük rüsumlarının hesablanması üçün istifadə edilən gömrük dəyəri 32.000 avrodur.
Satılan ixrac mallarının dəyəri 800.000 rubl, mal tədarükçüsü tərəfindən təqdim olunan ƏDV məbləği 144.000 rubl təşkil etmişdir. Malların anbara çatdırılması xərcləri ƏDV nəzərə alınmadan 13 800 rubl təşkil etdi.
İxracatçının nəqliyyat təşkilatının - malları rus satıcısından xarici alıcıya çatdıran dəniz daşıyıcısının xidmətlərinin ödənilməsi üçün xərcləri - 63.000 rubl.
Fərz edək ki, avronun məzənnəsi dəyişməyib və 1 avro üçün 34,50 rubl olub.
İxrac mallarının satışından əldə olunan gəliri mühasibat uçotunda qeyd etmək üçün mallara mülkiyyət hüququnun verilmə anını müəyyən etmək lazımdır. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 224-cü maddəsinə uyğun olaraq, əşyanın təhvil verilməsi onun alıcıya təhvil verilməsi, habelə alıcıya göndərilmək üçün daşıyıcıya çatdırılması və ya alıcıya göndərilməsi üçün rabitə təşkilatına çatdırılmasıdır.
Əşyanın təhvil verilməsi onun üçün konosamentin və ya digər göndərmə sənədinin təhvil verilməsinə bərabərdir.
Bizim nümunəmizdə çatdırılma şərtləri CFR-dir. "Xərc və Yük" termini satıcının malların daşınma limanında gəminin relsini keçdiyi zaman tədarük etməsini bildirir.
Satıcı malın göstərilən təyinat limanına gətirilməsi üçün lazım olan xərcləri və yükü ödəməlidir, lakin malın itirilməsi və ya zədələnməsi riski, habelə mal göndərildikdən sonra yaranan əlavə xərclər satıcıdan alıcı.
CFR müddətinin şərtlərinə əsasən, satıcı malların ixrac üçün rəsmiləşdirilməsinə cavabdehdir.
Nümunədə ixrac mallarına ƏDV məsələlərinə baxmayacağıq, çünki bu məsələləri ayrıca nəzərdən keçirəcəyik.
Hesab yazışmaları Məbləğ, rubl Əməliyyatın məzmunu Debet Kredit 41 60 800 000 İxrac üçün satılacaq mallar kapitallaşdırılıb 19 60 144 000 Mal tədarükçüsü tərəfindən təqdim edilən ƏDV əks etdirilir 60 51 13 800 Malların anbara çatdırılması xərclərini ödədi Yük gömrük bəyannaməsinin qeydiyyata alındığı tarixə mühasibat uçotu 44 76 1 104 Rublla alınan gömrük rüsumu (1 avro üçün 32.000 avro x 0,1% x 34,50 rubl) 44 76 552 Xarici valyutada tutulan gömrük rüsumu (1 avro üçün 32,000 avro x 0,05% x 34,50 rubl) 44 60 13 800 Malların anbara çatdırılması xərcləri satış xərclərinə daxildir 60 51 63 000 Dəniz daşıyıcısı xidmətləri ödənişlidir Malın mülkiyyət hüququnun xarici alıcıya keçdiyi tarixdə 62 90-1 1 035000 İxrac mallarının satışından hesablanmış gəlir (1 avro üçün 30,000 avro x 34,50 rubl) 90-2 41 800 000 Satılan malların alış qiyməti silinir 44 60 63 000 Dəniz daşıyıcılarının xidmətləri əks olundu 90 44 78 456 İxrac mallarının satışı ilə bağlı xərclər silinmişdir Hesabat dövrünün sonunda mühasibat yazılışları 90 99 156 544 İxrac mallarının satışından əldə edilən maliyyə nəticəsini əks etdirir (mənfəət) Xarici alıcıdan ödənişin alındığı tarixə mühasibat yazılışları 52 62 1 035000 İxrac mallarının satışından əldə edilən gəlir kreditləşdirilir Məsələnin sonu.
